SESION 6 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA

OBLIGACIÓN FISCAL.
Unidad 2. Relación jurídico-tributaria.

Alumna: Gabriela Margarita Michel Jiménez.

Docente: M. en D. y C.P.C. Omar Bahena García.
 Actividad integradora. Las finanzas del Estado como sistema.

Introducción del caso de estudio:

En esta sesión, hemos estudiado y aprendido las formas de extinción de la

obligación tributaria, y basada en esto y el caso a resolver, hemos de considerar
que se trata de una extinción por caducidad, dado que, a grandes rasgos y sin
entrar en detalle, se observa que el expediente integrado nos habla de que se inició
en el año el 9 de mayo del 2013, donde la misma Juzgadora, la cual está facultada
para advertir de la caducidad de la misma, basada en el Artículo 67 del Código
Fiscal de la Federación.

De este modo se dará inicio al análisis de este, dando cuenta de diversos artículos
que sustentarán nuestra hipótesis o investigación del mismo caso a resolver.
 Desarrollo del caso.

Notamos que la Juzgadora advierte que la facultad de la autoridad hacendaria para

imponer las multas en la hipótesis que se analiza, caduca al transcurrir el plazo de
cinco años, contados a partir del día siguiente al que la parte actora debió haber
retornado el remolque internado al país internado temporalmente, motivo de la
multa; señala el día nueve de mayo de dos mil 3 y, a partir de esa fecha, es cuando
inicia el cómputo de cinco años para la extinción de las facultades de comprobación,
a que se refiere el Artículo 67 del Código Fiscal de la Federación.

De acuerdo con los elementos conceptuales estudiados con atención, la caducidad

se establece como una sanción consistente en la pérdida del derecho de las
autoridades fiscales de ejercitar sus facultades de comprobación relativas a la
determinación de las contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para
imponer sanciones.

Con los antecedentes ya mencionados procedemos al análisis en primera instancia

de la caducidad, comentando de inicio que no obstante que la caducidad se aplica
en derecho procesal civil, el Código Civil Federal no define a esta figura, empero
el Código Federal de Procedimientos Civiles la establece como consecuencia,
al disponer en el artículo 373 fracción IV “cuando cualquiera que sea el estado
del proceso, no se haya efectuado ningún acto procesal ni promoción durante un
término mayor de un año, así sea con el solo fin de pedir el dictado de la resolución
pendiente, el proceso caducará”. Afirmamos que es una consecuencia, ya que del
análisis del precepto citado se desprende que, por el hecho de no ejercitar un
derecho, éste se perderá por el simple transcurso del tiempo.

Con base en lo anterior, presentamos la siguiente definición: Figura procedimental

que consiste en la pérdida de las facultades de las autoridades hacendarias para
ejercer sus facultades de comprobación por dejar transcurrir el plazo establecido en
ley, en otras palabras, constituye una sanción por no ejercitar un derecho nacido o
en gestión porque su titular no ha observado dentro de un plazo determinado, la
conducta que la norma jurídica le imponía como necesaria para conservarlo.
Bien es cierto que la caducidad se configura por el simple transcurso del tiempo y
como consecuencia de la inactividad de las facultades de la autoridad hacendaria,
perdiendo con ello un derecho o acción a título de sanción, por no ejercitarlos dentro
del plazo y en las condiciones fijadas por las leyes, es importante señalar que tales
facultades de revisión están conferidas constitucionalmente en el artículo 16
antepenúltimo párrafo, en lo conducente a las facultades de las visitas domiciliarias,
“La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para
cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía; y exigir
la exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos”.

En materia fiscal la caducidad tiene su fundamento en el artículo 67 del

Código Fiscal de la Federación, al disponer: “Las facultades de las autoridades
fiscales para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para
imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se extinguen en el plazo
de cinco años, contados a partir del día siguiente a aquél en que:…”.

Si analizamos detenidamente, dicha disposición no señala tal figura en estudio por

su nombre, sino que al llevar a cabo una interpretación del precepto transcrito y con
los antecedentes ya comentados, podemos reafirmar que se trata de la caducidad
en atención a lo siguiente:

De acuerdo con los elementos conceptuales estudiados con atención, la caducidad

se establece como una sanción consistente en la pérdida del derecho de las
autoridades fiscales de ejercitar sus facultades de comprobación relativas a la
determinación de las contribuciones omitidas y sus accesorios, así como para
imponer sanciones.

Su origen es legal, toda vez que se encuentra estipulada en el Código Fiscal de la

Federación.

Cuando un contribuyente considere que los plazos de la caducidad han transcurrido

podrá solicitar a las autoridades fiscales la declaratoria de la caducidad de sus
facultades de comprobación (vía de acción), con fundamento en los artículos 8º
constitucional, 18, 18-A y 67 del multicitado Código, señalando la autoridad
a la que se dirige, si en este caso es la Administración General o Local de
Grandes Contribuyentes con fundamento en los artículos 17 apartado “A”
fracción LVI y 19 fracción II del Reglamento Interior del SAT, así como ante la
Administración General Jurídica o la Administración Local Jurídica según
corresponda con fundamento en los artículos 26 fracción XVIII y 28 fracción
II del Reglamento citado. O bien, esperar algún acto de la autoridad y hacerla
valer a través de los medios de defensa que al efecto establecen las leyes
correspondientes, oponiéndose al acto o resolución emitida con posterioridad a
dichos plazos (vía de excepción).

Por último, es importante mencionar que el plazo de la caducidad se suspende con

motivo del ejercicio de las facultades de comprobación, y no es sujeta de
interrupción. El efecto de la suspensión consiste en detener la cuenta del tiempo
transcurrido, para reanudarse una vez desaparecida la causa que le dio origen, en
otras palabras, se detiene o difiere por algún tiempo una acción u obra.

La juzgadora observa la Jurisprudencia número Vi1o.a.C./24, emitida por el Primer

Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito, visible en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, correspondiente al mes de
marzo de 2003, página 1480.

“CRÉDITO FISCAL, DOCUMENTO DETERMINANTE DE SU ANULACIÓN PARA

EFECTOS LLEVA A LA NULIDAD LISA Y LLANA DE LOS RESTANTES ACTOS
IMPUGNADOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN”.

En los términos del Considerado Segundo, han resultado infundadas las causales
de improcedencia hechas valer por la autoridad demandada, por lo que no procede
el sobreseimiento del juicio.

Acorde a lo resuelto en el presente fallo, se declara la nulidad lisa y llana de la

resolución contenida en el oficio número 326-SAT-A25-III-0230 de doce de abril de
dos mil quince, emitido por el Subadministrador de la Aduana de Ciudad Reynosa
del Servicio de Administración Tributaria de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, determinó un crédito fiscal en cantidad de $39,388.00., por concepto de
multa, como del mandamiento de ejecución del veinticinco de agosto de dos mil
quince, emitido por el Administrador local de Recaudación de Guadalajara Sur, por
el que se inició el procedimiento administrativo de ejecución para hacer efectivo
dicho débito fiscal.

Conclusión.

Derivado de este caso, se puede concluir, que fue manejada, de manera adecuada
la caducidad, como elemento de extinción de obligación tributaria, ya que se contó
con todos los elementos:

a) Se presentó la declaración del ejercicio.

b) Se avisó que corresponde a una contribución que no se calcule por ejercicios,
cuando no exista la obligación de pagarlas mediante declaración.
c) Se hubiese cometido la infracción a las disposiciones fiscales, el término
correrá a partir del día siguiente de la consumación o la última conducta o
hecho, respectivamente.

Por lo tanto, nos queda claro, la manera en que estudiamos y aprendimos de este
caso, en apariencia extenso, pero fue bien documentado en todo momento el
amparo, y la caducidad fue comprobada plenamente, para así de esta manera,
eximir de la multa a la infractora, pero, por errores tan sencillos realizados por los
notificadores, el SAT, no pudo hacer valer la multa a la que era acreedora la
denunciante.

Es necesario observar lo bien integrado del expediente y lo mal que trabajaron los
notificadores.
 Actividad 1. Los tipos de pago

Ejemplificar cada uno de los tipos de pago.

Liso y llano: Se presenta cuando el pago se efectúa en tiempo y forma por el

contribuyente. Una vez realizado el pago liso y llano se extinguirá la obligación sin
embargo en el supuesto de pagar una cantidad superior a la señalada por las leyes
se puede presentar el pago de lo indebido, donde el contribuyente tiene derecho a
que se reembolse lo pagado erróneamente.

Pago en garantía: Se realiza cuando el contribuyente, antes de que se origine la

obligación fiscal, realiza un pago anticipado con el objetivo de asegurar su
cumplimiento en caso de que en el futuro sus actos encuadren en la hipótesis
tributaria establecida en la ley.

Pago bajo protesta: Se presenta cuando el contribuyente sin estar de acuerdo con
el importe crédito fiscal que se le atribuye, realiza el pago, que intentara impugnar
a través de los mecanismos de defensa que proporciona la legislación fiscal. Art.
22 del CFF.

Pago provisional: Este tipo de pago tiene como característica principal que deriva
de una autodeterminación, por parte del sujeto de pasivo, donde el importe deducido
por el contribuyente será verificado por parte de las autoridades fiscales. Del pago
podrá exigirse la diferencia en caso de que existiere en referencia a la obligación
tributaria, o podrá reembolsarse en caso de que el pago exceda la obligación real.

Pago definitivo: Al igual que en el pago anterior nace de una autodeterminación,

pero que esta vez no está sujeta a verificación por parte de a autoridades tributarias,
en otras palabras, el contribuyente presenta su declaración definitiva indicando el
monto resultante en la adecuación a la hipótesis normativa. Para este tipo de pago
el fisco acepta el pago como el correcto sin embargo tendrá la posibilidad de verificar
los montos con posterioridad. Arts. 13 y 141 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta.

Pago de anticipos: Se presenta cuando el pago se realiza de forma fraccionada al

momento de percibiese un ingreso gravado con la intención de extinguir la deuda
antes de concluir el plazo indicado por la ley. Es común en el caso de los
contribuyentes ingresos fijos quienes pueden determinar con precisión cuánto les
corresponderá pagar al fisco y pagan la contribución de igual forma que percibe su
salario.

Pago extemporáneo: Es el que se efectúa fuera del plazo legal y puede asumir dos
formas: espontáneo o a requerimiento. Es espontáneo cuando se realiza sin que
haya mediado gestión de cobro de parte del fisco; es a requerimiento cuando media
gestión de cobro de parte del fisco.
 Actividad 2. Otras formas de extinción de la obligación fiscal.

Ejemplo Compensación. Condonación. Prescripción. Caducidad. Cancelación

Características Es una forma de La condonación Esta figura La figura de Como toda

extinción de la es la figura jurídica, caducidad disposición
deuda tributaria jurídica por medio trasladada al deriva de la tributaria, el
del de la cual, el derecho pérdida o Código Fiscal
contribuyente, Estado perdona a tributario se extinción que de la
que la compensa un entiende tiene el Federación
con otro crédito a contribuyente la como “La órgano de es la fuente
su favor obligación constitución recaudación del derecho
tributaria de una figura fiscal de tributario con
derivada de un jurídica que, exigir el relación a las
crédito fiscal, extingue crédito, toda disposiciones
precisada a obligaciones vez que no donde se
través de jurídicas fueron deja de lado
la ley y con reglas tributarias ejercitadas la obligación
de operación dando dichas tributaria, la
aplicables a un certidumbre facultades cancelación,
caso concreto y a a las partes” dentro de desde luego
una persona (Hamdan; lapso fijado y no es la
concreta. 2012). que esté excepción a
sujeta a la esta regla, la
suspensión. cancelación
de créditos
fiscales se
entiende
únicamente
 por que el
crédito fiscal
es
incosteable.
Requisitos de La Para que los La ley señala El plazo para Para que
procedencia. compensación contribuyentes de forma que se proceda la
no procede sino califiquen en la natural, que, consume la cancelación
cuando ambas condonación para que caducidad es de los
deudas consisten fiscal, deberá pueda de cinco créditos
en una cantidad pagarse en proceder la años, pero fiscales debe
de dinero, o primer término la prescripción cuando el observarse
cuando siendo totalidad de la del pago contribuyente que dicho
fungibles las parte que no ha es necesaria no hubiere crédito es
cosas debidas, sido condenada la existencia presentado incosteable
son de la misma que hemos visto de una su solicitud al cuando su
especie y puede ascender obligación de RFC, o no lo monto no
calidad, siempre hasta el 80%, y pago conserve rebasa las
que se hayan debe ser determinada durante el 200 UDI’S, o
designado al realizada en una de un crédito plazo que cuando el
celebrarse el sola exhibición, fiscal establezca el monto es
contrato. no aceptándose previamente CFF, el plazo inferior a
como medio de constituido. será de diez 20,000
pago otro que el años. UNID’S y el
efectivo, no costo de
procede ni la recuperación
dación en pago, rebase el
ni la 75% del
compensación, ni crédito fiscal,
otro tipo de pago. la
recuperación
quiere decir
 que a la
Hacienda
Pública le
resulta más
oneroso
exigir el
crédito fiscal
adeudado
que lo
recaudado.
Fundamento Artículo 2187. Artículo 66-A Artículo 12 Artículo 67 Artículo 146
Legal Del CCF. del CCF. del CCF. del CFF. A del CFF.
Fuentes de consulta:

Unidad 2, T. (2018). Sesión 6 Formas de extinción de la obligación fiscal. Módulo 8

Obligaciones Fiscales., 17. Págs.

Jurisprudencia

 Tesis: 1ª CCCLXXXIX/2014 (10ª). Gaceta del Semanario Judicial de la

Federación. Décima época. Libro 12, noviembre de 2014, tomo I, p. 709
 Tesis: VI.1o. A. 102. A. Semanario Judicial de la Federación y su gaceta.
Novena época, diciembre de 2002, t XVI, p. 816.

Legislación:

 Código Civil Federal

 Código Fiscal de la Federación.
 Ley de Impuestos sobre la Renta.