SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT)

INTENDENCIA LIMA
GERENCIA DE CONTROL DE LA DEUDA

CONSORCIO PROYECTO SELVA (en adelante, PROYECTO SELVA), identificado con Registro Único
de Contribuyentes (RUC) N° 20602616283, debidamente representado en este acto por su Apoderado,
señor Nilo Alberto Rivera Ramos, identificado con DNI N° 06799543, facultado según poderes
otorgados mediante Escritura Pública de fecha 30 de octubre de 2017, otorgada ante Notario Público
de Lima doctor Eduardo González Uría; con domicilio fiscal y procesal en la Avenida Alfredo Benavides
N° 2150, Oficina 801, Urbanización El Rosal, Distrito de Miraflores, Provincia y Departamento de
Lima, y
señalando email: nilorivera@outlook.com y teléfono +51(1) 367-3032; a ustedes decimos:

Que, con fecha 06.02.2020 hemos sido notificados con la Orden de Pago N° 029-001-2189447, emitida
con fecha 05.02.2020 por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (en
adelante, la Administración o simplemente SUNAT) emitida por una supuesta omisión de S/ 27,215.00
(Veintisiete mil doscientos quince y 00/100 Soles) por concepto del Impuesto General a las Ventas
(IGV) correspondiente al período noviembre del 2019, al haberse producido un error material de
redacción o cálculo en la determinación del referido tributo según Declaración Jurada Pago, Formulario
Programa de Declaración Telemática (PDT) N° 621, Numero de Orden 928428054, presentado
con fecha
17.12.2019 y conforme a lo dispuesto en los artículos 1°, 4°, 9°, 11°, 17°, 29°, 30° y 31° del Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV), aprobado por Decreto Supremo
N° 055-99-EF y normas modificatorias.

Que no encontrando con arreglo a ley los términos de los valores antes descritos, y conforme a lo
preceptuado en los artículos 132°, 135° y 137° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, interponemos dentro del
plazo de ley, RECURSO DE RECLAMACIÓN contra las mismas, por los fundamentos de hecho y de
derecho que a continuación pasamos a exponer:

I. FUNDAMENTOS DE HECHO.
-

PROYECTO SELVA es a la fecha el adjudicatario de la Licitación Pública N° 0030-2017-

MINEDU/UE.18 convocada con fecha 10.07.2017 por el Programa Nacional de Infraestructura
Educativa (PRONIED), para la adquisición de 124 KITS de Infraestructura (módulos prefabricados,
mobiliario y equipamiento), conectores y equipamiento complementario por local escolar, para la
continuidad del servicio pedagógico de locales escolares en los departamentos de Ucayali, Loreto,
Madre de Dios, Junín y Cusco, en la Región Selva; habiendo suscrito para tales efectos el
Contrato N° 496-2017-MINEDU/VMGI-PRONIED con la Unidad Ejecutora 108 del PRONIED,
identificada con RUC N° 20514347221

Resulta relevante la referencia al contrato suscrito con la referida Unidad Ejecutora, toda vez que
la misma ha sido la única entidad -en su condición de agente de retención- que ha aplicado
retenciones sobre los comprobantes de pago emitidos por PROYECTO SELVA, conforme a las
disposiciones de la Resolución Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias; conforme se
Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032
evidencia del detalle que se presenta a continuación, y que puede ser corroborado por la propia
Administración:

Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032
 CUADRO N° 1 - CORRELATO DE FACTURAS EMITIDAS POR
PROYECTO SELVA Y COMPROBANTES DE RETENCIÓN

COMPROBANTE
FECHA DE IMPORTE PAGADO RETENCION
DOCUMENTO SERIE NUMERO DE RETENCION EMISOR FECHA
EMISION (S/.) (3%)
(CR)

FACTURA E001 E001-29 27/03/2019 140,310.50 4,209.31 E001-728 2051434722 10/06/2019

FACTURA E001 E001-30 08/04/2019 350,237.24 10,507.12 E001-729 2051434722 10/06/2019
FACTURA E001 E001-32 02/05/2019 1,049,492.35 31,484.77 E001-727 2051434722 10/06/2019
FACTURA E001 E001-34 15/05/2019 3,337,055.09 100,111.65 E001-724 2051434722 10/06/2019
FACTURA E001 E001-35 21/05/2019 3,036,211.65 91,086.35 E001-726 2051434722 10/06/2019
FACTURA E001 E001-36 01/06/2019 1,160,512.17 34,815.37 E001-732 2051434722 12/06/2019
FACTURA E001 E001-38 18/07/2019 819,109.90 24,573.30 E001-811 2051434722 02/08/2019
FACTURA E001 E001-37 18/07/2019 3,782,844.91 113,485.35 E001-813 2051434722 12/08/2019
FACTURA E001 E001-43 20/09/2019 502,355.77 15070,67 E001-866 2051434722 02/10/2019
FACTURA E001 E001-44 20/09/2019 1,043,713.58 31311,41 E001-890 2051434722 03/10/2019
FACTURA E001 E001-45 24/09/2019 1,088,635.81 32659,07 E001-865 2051434722 02/10/2019
FACTURA E001 E001-46 22/10/2019 2,224,032.38 66720,97 E001-913 2051434722 29/10/2019
FACTURA E001 E001-48 04/11/2019 885,035.43 26551,06 E001-936 2051434722 22/11/2019
FACTURA E001 E001-49 18/11/2019 4,136,250.82 124087,52 E001-947 2051434722 27/11/2019
FACTURA E001 E001-50 18/11/2019 4,290,496.89 128714,91 E001-946 2051434722 27/11/2019
TOTAL 27,846,294.49 410,273.22

Como es de conocimiento general, el Régimen de Retenciones del IGV es aquél por el cual los
sujetos designados Agentes de Retención por la Administración Tributaria deben retener parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para su
posterior entrega al fisco, de acuerdo con el cronograma de vencimiento de sus obligaciones
tributarias.

Los proveedores que realicen venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción
gravadas con el IGV, y cuyos importes superen los S/ 700.00 (Setecientos Soles), se encuentran
obligados a soportar la referida retención, pudiendo deducir los montos que se les hubieran
retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o de ser el caso, solicitar su devolución en caso
incida sobre operaciones exoneradas o inafectas del referido impuesto.

En este orden de ideas, el agente de retención es el único responsable frente a la administración

tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención
correspondiente1.

1
Conforme a lo previsto en el artículo 18° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF

Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032
 Con fecha 15.07.2019, PROYECTO SELVA cumplió con presentar el Formulario Programa de
Declaración Telemática (PDT) N° 621, N° de Orden 921326827, correspondiente al periodo junio
de 2019, en donde por un ERROR del personal nuevo y con poca experiencia no se consideró en
la CASILLA 176 (Saldo de Retención de Periodos Anteriores) la suma de S/ 33,254.00 (Treinta y
tres Mil Doscientos catorce y 00/100 Soles), que se determino a partir de una revisión previa
producto de las observaciones realizada por la administración tributaria respecto al periodo
mayo de 2019 el cual fue subsanado en su momento.

Es en razón de la notificación de la Orden de Pago N° 029-001-2189447 materia de impugnación

que mi representada efectuó un análisis respecto de los Comprobantes de Retención recibidos del
PRONIED, así como de su utilización como crédito en la determinación del IGV además del crédito
fiscal obtenido y declarado en los periodos de Junio a Noviembre 2019; estableciéndose que hay
error en el referido valor utilizado como saldo a favor, así como el crédito declarado en dichos
periodos.

Como resultado de esa evaluación, con fecha 07.02.2020 y 12.02.2020 se procedió a la

presentación de Declaraciones Juradas Ratificatorias del Formulario Programa de Declaración
Telemática (PDT) N° 621 por los períodos Junio y Julio, Agosto, Setiembre, Octubre y Noviembre
2019, con la finalidad de aplicar correctamente los saldos a favor derivados de las compras de
cada periodo y de las Retenciones según cuadro:

CUADRO N° 2 - RELIQUIDACION DE LA DEUDA VIA DECLARACIÓN

RECTIFICATORIA

Descripción 2016-06 2019-07 2019-08 2019-09 2019-10 2019-11

Formulario 621 621 621 621 621 621
Orden 930884521 931009173 931011837 931016365 931017444 931019029
Fecha de Presentación 07/02/2020 12/02/2020 12/02/2020 12/02/2020 12/02/2020 12/02/2020
-316,007.0 -247,261.0 126,947.0 -576,057.0 1,252,093.0
489,964.00
Imp. Resultante / Saldo 0 0 0 0 0
247,261.0 120,314.0 696,371.0
316,007.00
Saldo Periodo Anterior - - 0 0 0
-316,007.0 -247,261.0 -120,314.0 -696,371.0 555,722.0
173,957.00
0 0 0 0 0
RETENCIONES
272,214.0 138,058.0 145,762.0 279,353.0
Del Periodo 0 0 0 0
33,254.0 131,511.0 269,569.0 269,569.0 415,331.0
Declarado Periodo Anterior 0 0 0 0 0
173,957.00
Utilizadas -
305,468.0 269,569.0 269,569.0 415,331.0 138,962.0
131,511.00
Saldo Periodo Anterior 0 0 0 0 0

Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO. -

1. PROCEDE INTERPONER RECURSO DE RECLAMACIÓN CONTRA ÓRDENES DE

PAGO, SIN REQUERIR EL PAGO PREVIO DE LA DEUDA, EN TANTO SE EVIDENCIE
QUE LA COBRANZA DE LA MISMA PUEDE SER IMPROCEDENTE, Y SIEMPRE QUE SE
IMPUGNE DENTRO DEL PLAZO DE VEINTE (20) DÍAS HÁBILES DE NOTIFICADA. -

Conforme a lo dispuesto en el Artículo 136° del TUO del Código Tributario, para la
interposición de reclamaciones contra Órdenes de Pago, es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119° del
referido cuerpo legal.

Al respecto, la norma de excepción refiere que El Ejecutor Coactivo suspenderá

temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de modo excepcional, tratándose
de Órdenes de Pago, “cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del
plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la
Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90)
días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo
115°”.

Conforme se desprende de la norma glosada, la impugnación de Órdenes de Pago implica la

aplicación de una excepción en su tramitación, que contempla no solo la diligencia en la
interposición del recurso impugnatorio dentro del plazo previsto para tales efectos, y siempre
que medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente.

Respecto a este concepto, se debe entender por el mismo a todas aquellas situaciones en las
cuales no existiendo deuda materia de cobro, la Administración intenta realizar alguna acción
en contra del contribuyente para exigir la “supuesta deuda”, emitiendo para ello la Orden de
Pago.

Entre dichas situaciones puede encontrarse, por ejemplo, el haberse efectuado la declaración
rectificatoria de una declaración original, determinando una menor obligación tributaria; pese
a lo cual, la Administración emitió la Orden de Pago respecto de la declaración jurada original.
Este supuesto es el que precisamente se ha configurado en el presente caso, aunque si bien
la rectificatoria se ha presentado con posterioridad a la fecha de notificación del valor materia
de impugnación, de la reliquidación de la obligación tributaria fluye claramente que no existe
adeudo respecto del IGV del período noviembre 2019.

Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032
2. SIN PERJUICIO DE LO EXPUESTO EN EL ACÁPITE PRECEDENTE, EN EL INFORME Nº
302-2005-SUNAT/2B0000, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA HA ESTABLECIDO LA
PROCEDENCIA DE PLANTEAR RECLAMACIÓN LUEGO DE PRESENTADA UNA
RECTIFICATORIA QUE DETERMINA UNA MENOR OBLIGACIÓN.-

De acuerdo con el numeral 1) del artículo 78° del TUO del Código Tributario, la orden de pago
es el acto en virtud del cual la Administración Tributaria exige al deudor tributario la
cancelación de su deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de
Determinación, por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

Atendiendo a las normas descritas en los acápites precedentes, se colige que de acuerdo al
ordenamiento vigente, para reclamar una orden de pago necesariamente debe cumplirse con
el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada, pero por excepción, se
permite reclamar la orden de pago sin la exigencia del pago previo sólo cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza puede ser improcedente y siempre que la
reclamación se interponga dentro del plazo de ley.

En este contexto, frente a la interrogante planteada a la Administración acerca de si resultaba

admisible el reclamo presentado sin el pago previo de la parte de la deuda reclamada, cuando
el recurrente impugna una Orden de Pago tras haber presentado una declaración rectificatoria
determinando menor obligación, y sin haber surtido efectos de acuerdo a lo señalado en el
artículo 88° del TUO del Código Tributario; en el Informe N° 302-2005-SUNAT/2B0000 se
arriba a dos conclusiones relevantes:

✓ Que en el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaración jurada original,
cuando dicha reclamación es rectificada determinando un monto menor y posteriormente
se presenta una reclamación contra la orden de pago, no habiendo surtido efecto la
rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago de la parte de la deuda que no es
materia del reclamo a fin de admitir a trámite su recurso.

✓ Asimismo, no es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto su

cobro puede resultar siendo improcedente debido a la rectificatoria, pero respecto de la
parte que es disminuida en la rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto
dentro del plazo de los 20 días hábiles de notificada la orden de pago.

Por tanto, en el supuesto de considerar la rectificación de saldos a favor por retenciones como
parte de la Determinación del IGV, queda claro que si se produjo la rectificación de una
declaración jurada determinando una menor obligación, y se impugna una Orden de Pago por
una presunta deuda determinada en forma previa a la presentación de la rectificatoria; dicho
recurso será admitido sin exigir el pago previo en tanto la supuesta deuda sea
manifiestamente improcedente, y siempre que se haya presentado dentro del plazo legal.

Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032
POR TANTO:

PRIMER OTROSI DECIMOS.- Que cumplimos con acompañar los siguientes documentos:

ANEXO A: Copia de la Orden de Pago N° 029-001-2189447

ANEXO B: Copia de los Formularios Programa de Declaración Telemática (PDT) N° 621, N° de
Orden 921326827, N° de Orden 922809605, N° de Orden 924219968, N° de Orden
925190743, N° de Orden 927051061, y N° de Orden 928428054 correspondientes a las
Declaraciones Juradas Pago originales presentadas respecto de los períodos junio,
julio, agosto, setiembre, octubre y noviembre 2019.
ANEXO C: Copia de los Formularios Programa de Declaración Telemática (PDT) N° 621, N° de
Orden 930884521, N° de Orden 931009173, N° de Orden 931011837, N° de Orden
931016365, N° de Orden 931017444, y N° de Orden 931019029 correspondientes a las
Declaraciones Juradas Pago Rectificatorias presentadas respecto de los períodos junio,
julio, agosto, setiembre, octubre y noviembre 2019.

SEGUNDO OTROSI DECIMOS.- Que conforme a lo dispuesto en el acápite a.3) del artículo 119º del
Código Tributario, solicitamos se suspenda cualquier proceso de Cobranza Coactiva iniciado o por
iniciarse, por ser legal.

Lima, 14 de Febrero de 2020

NILO ALBERTO RIVERA RAMOS

Apoderado
CONSORCIO PROYECTO SELVA

Av. Alfredo Benavides N°2150, Oficina 801, Urb. El Rosal, Miraflores, Lima 18 - PERU I Telf. +51 (1) 3673032