Dictamen --- Auditoria Fiscal

FRANCISCO JAVIER GÓMEZ SERRANO

Concepto.

 El dictamen fiscal es una herramienta que alcanza a las empresas y que

les ofrece la certeza de que su información financiera está presentada de
manera adecuada. Es decir, que sus informes presentados cumplen con
las normas de información financiera establecidas.

 Es la Interpretación de los estado financieros del contribuyente a efecto

de dar cumplimiento a las disposiciones fiscales a que se encuentra
obligado
objetivo

 Garantizar mayor credibilidad en el medio empresarial, financiero y fiscal, porque

está avalado por la firma de un contador público autorizado.

 También, apoya en caso de dudas de la autoridad respecto de la situación fiscal del

contribuyente, primero serán revisados los papeles de trabajo del contador público
que dictamino.

 “se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de acciones que realice”.
 objetivo

 El dictamen fiscal surge de realizar la auditoría de estados financieros, y su objetivo es dar confianza a
contribuyentes y autoridades sobre el razonable cumplimiento de las obligaciones impositivas. Pero, al fin y al
cabo, es sólo una opinión.

 Por su parte, para que tengamos mayor confianza, el Contador Público que dictamina para efectos fiscales,
además de estar titulado y registrado en el SAT, debe cumplir con:

a) *Certificación mediante la presentación de un examen de conocimientos y revalidación del mismo cada

cuatro años.

b) *Entrenamiento y capacitación anual, de al menos 65 horas anuales.

c) *Estricto cumplimiento del Código de Ética Profesional.

d) *Estar al corriente con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales

 Declaración Informativa Sobre su
Situación Fiscal (DISIF)
Art. 32H del CFF
Es aplicable a todas las personas morales que realicen operaciones comerciales de gran volumen
y con ciertas características entre ellas que realicen operaciones con residentes en el extranjero
Se establece por primera vez a partir del 1 de enero 2014 la obligación para presentar la
Art. 76 fracción V ISR
La información sobre situación fiscal, correspondiente al ejercicio fiscal inmediato anterior, se
presenta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine dicho ejercicio.

Integración:
Se integra dicha información en un conjunto de 19 anexos y 3 cuestionarios
La sanción por no presentar la Declaración Informativa Sobre Situación Fiscal (DISIF) o en su caso
presentarla de manera incompleta será por un monto de $10,980 a $109,790 pesos.
 Obligados a presentar DISIF (ISSIF)

 Contribuyentes que en el último ejercicio fiscal hayan declarado en sus declaraciones normales ingresos acumulables
para efectos de ISR iguales o superiores a $ 708,898,920.00 pesos. (1)
 Aquellos que pertenezcan al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades (antes consolidación)
 Las Entidades Paraestatales
 Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país
 Cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones llev adas a cabo con residentes en el
extranjero
 Que al cierre del ejercicio inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inv ersionista, en bolsa de
v alores.
 Las personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimientos permanentes en el país.
 Las personas morales residentes en México, respecto de las operaciones con residentes en el extranjero.

 (1) Cantidad actualizada en el Anexo 5 de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2017, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 16 de mayo de 2017.

Fundamento legal: Artículo 32-H del CFF, Regla 2.20.1. de la RMF para 2017.
Quienes deben presentar ISSIF

ANEXO APLICABLE A:
1 Personas Morales en General
2 Instituciones de crédito
3 Grupos financieros
4 Intermediarios financieros no bancarios
5 Casas de Bolsa
6 Casas de Cambio
7 Instituciones de Seguros y Fianzas
8 Fondos de Inversión
9 Sociedades integradoras e integradas
10 Establecimientos Permanentes
11 Régimen de los Coordinados
Régimen de Actividades Agrícolas, ganaderas
12 silvícolas y pesqueras.
No presentaran la ISSIF:

 Los contribuyentes que ejerzan la opción de presentar su dictamen fiscal,

 Así como, aquellos contribuyentes residentes en México, cuando el

importe de las operaciones realizadas con residentes en el extranjero sea
menor a 100 millones de pesos y que estén ubicados solo en este
supuesto conforme a la regla 2.19.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2018 (RMF)
Desaparece el Dictamen fiscal
obligatorio

 Desde el ejercicio que termina el 31 de diciembre de 2016, y que

se presentaba en 2017 desaparece y ya no hay dictamen
obligatorio
Dictamen sin validez art. 59 RCFF

El que presenten las Aquel dictamen Cuando el dictamen y la

personas físicas que presentado por personas información y
únicamente hayan que no ubiquen en los documentación con el
percibido ingresos supuestos a que se mismo se presenten fuera
distintos a los refiere el articulo 32-A del de los plazos que prevé
provenientes de Código dicho articulo, se tendrá
actividades empresariales por no presentados
¿Cuáles son las ventajas del Dictamen Fiscal?

- Para el Fisco: Un medio indirecto de fiscalización.

-Para los Contadores Públicos: crecimiento de las membresías

de las instituciones profesionales de contadores públicos.

-Para el Contribuyente: seguridad fiscal que le produce

tranquilidad y confianza y una manifestación objetiva de su
disposición de cumplir con sus obligaciones tributarias.
¿Quiénes tienen la opción a Dictaminarse?
Art. 32 A CFF

 Las personas físicas con actividad empresarial y las personas

morales que se encuentran en alguno de los siguientes casos:
 Que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos
acumulables superiores a $109,000,000.00.
 Que el valor de su activo determinado en los términos de la Ley
del Impuesto al Activo sea superior a $86,892,100.00.
 Que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior.
 Las entidades de la Administración Pública Federal a que se
refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales y las que
formen parte de la Administración Pública Estatal o Municipal.
Diferencias entre la ISSIF y el Dictamen

ISSIF Dictamen
 Solo presentan 19 anexos y los 3  19 anexos y 3 cuestionarios más
cuestionarios  Se requiere opinión del auditor ( pago
de Honorarios)
 Se presenta en marzo junto con su
 Informe fiscal
declaración anual
 Se presenta el 15 de julio por ley, pero
 No necesitas auditor para presentar la por RMF hasta el 30 de julio
 Cuestionarios
a) Precios de transparencia
b) Diagnósticos
 ¿Qué requisitos debe cumplir el Contador para poder
efectuar la presentación del dictamen fiscal?

Contar con la renovación de su registro antes de la presentación de dichos dictámenes, de conformidad con
las disposiciones del Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, y a efecto de tener por
cumplido el requisito previsto en la fracción I, del artículo 52 del CFF
•.
•Aquélla a que se refiere el artículo 52, fracción I, inciso c) del CFF, de estar al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.

•Contar con la certificación vigente expedida por un colegio profesional o por una asociación de contadores
públicos reconocidos por la Secretaría de Educación Pública, al que pertenezca, o por la autoridad educativa
estatal.

•Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D del Código Fiscal, para lo cual deberán exhibir a los
particulares el documento vigente expedido por el Servicio de Administración Tributaria, en el que se emita la
opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales.
Contenido general del informe del
Dictamen

 1.- ESTADO DE SITUACION FINANCIERA.

 2.- ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

 3.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE.

 4.- ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

 4.1.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

 5.- INTEGRACION ANALITICA DE VENTAS O INGRESOS NETOS.

 6.- DETERMINACION DEL COSTO DE LO VENDIDO PARA EFECTOS CONTABLES Y DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
 7.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS.

 8.- ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

 9.- RELACION DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE COMO SUJETO DIRECTO O EN SU CARACTER
DE RETENEDOR.
 9.1.- DECLARATORIA.

 10.- RELACION DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR.

Contenido general del informe del
Dictamen
 11.- CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
 12.- OPERACIONES FINANCIERAS DERIVADAS CONTRATADAS CON RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
 13.- INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y AFILIADAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
 14.- SOCIOS O ACCIONISTAS QUE TUVIERON ACCIONES O PARTES SOCIALES.
 15.- CONCILIACION ENTRE LOS INGRESOS DICTAMINADOS SEGUN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y LOS ACUMULABLES PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
 16.- OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
 17.- INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE SOBRE SUS OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
 18.- DATOS INFORMATIVOS.
 19.- INFORMACION DE LOS PAGOS REALIZADOS POR LA DETERMINACION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL ACTIVO
DIFERIDO POR DESCONSOLIDACION AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 Y EL PAGADO HASTA EL 30 DE ABRIL DEL 2017
 20.- INVERSIONES
 21.- CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Y POR PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA
 22.- PRESTAMOS DEL EXTRANJERO
 23.- INTEGRACION DE PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES
Caratula. Integración del Dictamen
Fiscal
ESTADOS FINANCIEROS
 Anexos No. A, B,C, 1,2,3
 Opinión del contador Público Inscrito
 Cuestionarios de diagnostico o en
materia de precios de transferencia
 Información adicional
DATOS A CONTENER
 DATOS FIJOS:
a) DATOS GENERALES DEL
CONTRIBUYENTE.(Nombre, Actividad
Empresarial, Domicilio, RFC, CURP, Correo
electrónico, Buzón Tributario, teléfono etc.)
b) REPRESENTANTE LEGAL.( Nombre,
domicilio, RFC, etc.)
c) CONTADOR PUBLICO.( No de inscripción,
No de cedula Profesional, Nombre, RFC ,
Nombre del Despacho, Colegio al que esta
inscrito, etc.)
PAQUETE UTILIZADO PARA LA GENERACION DEL DICTAMEN.
SIPRED
Integración de
los papeles de
trabajo.

1.- Estados
Financieros
*Balance
General
*Estado de
Resultados
 ANEXO 1

ESTADO DE RESULTADOS
_____________________________________ S.A. DE C.V.
DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DE ________
REFERENCIA
CODIGO CRUZADA

ER-V VENTAS -

ER-V-001 AL 16%
ER-V-002 AL 0%

ER-CV COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA

GASTOS OPERATIVOS:
ER-GA GASTOS DE ADMINISTRACION
ER-GV GASTOS DE VENTA

UTILIDAD DE OPERACIÓN

ER-OI OTROS INGRESOS

ER-OG OTROS GASTOS

RIF (RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO)

ER-PF PRODUCTOS FINANCIEROS

ER-GF GAASTOS FINANCIEROS

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTO

ER-ISR I.S.R
ER-PTU P.T.U.

ER-UC UTILIDAD DEL EJERCICIO/CONTABLE

 ANEXO
BALANCE GENERAL
_________________________________________, S.A. DE C.V.
AL 31 DE DICIEMBRE DE ____________.

ACTIVO REFERENCIA CODIGO PASIVO REFERENCIA

CODIGO CRUZADA CRUZADA
CIRCULANTE: A CORTO PALZO:
CAJA PROVEEDORES
CLIENTES ACREEDORES DIVERSOS

ALMACEN OTROS PASIVOS A COSTO PLAZO

OTROS ACTIVOS IMPUESTOS POR PAGAR
CREDITOS BANCARIOS A CORTO PLAZO

Total Activo Circulante Total Pasivo a Corto Plazo

FIJO: (INVERSIONES)
A LARGO PLAZO:
CREDITOS BANCARIOS A LARGO
EDIFICIO PLAZO
OTRAS OBLIGACIONES A LARGO
TERRENO PLAZO
EQUIPO DE TRANSPORTE Total Pasivo a Largo Plazo
DEP. ACUM EQ. DE TRANSPORTE
MAQUINARIA Y EQUIPO TOTAL PASIVO:
DEP. ACUM MAQ Y EQ
EQ. DE COMPUTO
DEP. ACUM EQ. DE COMPUTO CAPITAL SOCIAL
UTILIDAD DEL EJERCICIO
Total Activo Fijo
UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES
DIFERIDO (INTANGIBLES) RESERVA LEGAL

Total Capital Contable

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO

Total Activo diferido (intangibles) TOTAL CAPITAL CONTABLE

TOTAL ACTIVO: PASIVO + CAPITALCONTABLE

ELABORÓ: AUTORIZÓ:
Integración de
los papeles de
trabajo.

2.INTEGRACION
ANALITICA DE
VENTAS O
INGRESOS
NETOS
 ANEXO 3
CEDULA DE INGRESOS
____________________________, SA de CV
Ingresos correspondientes al ejercicio _________

REFERENCIA REFERENCIA REFERENCIA

Mes al 16% CRUZADA al 0% CRUZADA al 8% CRUZADA

ENERO $ 2,260,450.00
FEBRERO $ 1,985,050.00
MARZO $ 1,805,980.50
ABRIL $ 2,063,000.00
MAYO $ 1,149,300.00
JUNIO $ 2,170,402.50
JULIO $ 1,180,878.00
AGOSTO $ 2,680,810.00

SEPTIEMBRE $ 1,966,057.88 $ 526,939.69 $ 1,243,892.50

OCTUBRE $ 1,803,702.00

NOVIEMBRE $ 1,254,502.00
DICIEMBRE $ 2,545,508.00

totales $ 22,865,640.88
Integración de
los papeles de
trabajo.

RELACION DE
CONTRIBUCIONES
POR PAGAR
 Informe de Auditoria

 El informe de auditoría es el que señala por escrito si el auditor considera que la evidencia de
auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para emitir una
opinión del auditor.

Objetivos de la Auditoria:
(a) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una evaluación de
las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y
 (b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que también
se describa la base en la que se sustenta la opinión.
 Elementos de un informe de auditoria

 Título que indique con claridad que se trata del informe de un auditor independiente.
 Destinatario . El informe de auditoría irá dirigido al destinatario correspondiente según lo
requerido por las circunstancias del encargo
 Introducción
(a) identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;
(b) manifestará que los estados financieros han sido auditados;
(c) identificará el título de cada estado incluido en los estados financieros;
(d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra información
explicativa; y
(e) especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados financieros
incluidos en los estados financieros.
 Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
Elementos de un informe de auditoria

 Responsabilidad del auditor . En el informe de auditoría se manifestará

que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión sobre los
estados financieros basada en la auditoría
 Opinión del auditor
 Otras responsabilidades de información
 Firma del auditor
 Fecha del informe de auditoría
 Dirección del auditor
Tipos de Opinión.
No modificada
 Cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de
información financiera aplicable
Modificada
 (a) Concluya que, sobre la base de la
evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material;
o
 (b) no pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada
Opinión Modificada

Opinión con Opinión

salvedades. desfavorable Opinión denegada
Cuando en su trabajo Cuando se Denegará la opinión (o se
haya encontrado obtenga evidencia para abstendrá) cuando, o
evidencia de concluir que las bien no haya podido
incorrecciones, que son incorrecciones, tener evidencia para dar
materiales (significativas), individualmente y de una opinión clara, por lo
pero no son forma agregada, son que podrían haber
generalizadas. materiales y generalizadas incorrecciones materiales
y generalizadas, o a pesar
Una acumulación de
de haber obtenido
salvedades
evidencia, ésta no es
suficiente ni adecuada