CAMBIOS ENTRE LA LEY DE FINANCIAMIENTO Y LEY DE CRECIMIENTO

CONSILICION CONTABLE Y FISCAL BAJO NIIF

JULIO ALEXANDER RIVERA

KAREN ARTUNDUAGA
LILIANA DAZA
JENNY REYES
ALEJANDRA RONCANCIO

UNIVERSITARIA UNIAGUSTINIANA
CONTADURIA PUBLICA
BOGOTA D.C
2020
LEY DE FINANCIAMIENTO
● Cabe recordar que la Ley de
Financiamiento unificó la
tributación en 3 cédulas: las rentas
de trabajo, capital (intereses,
rendimientos y arrendamientos) y no
laborales.
● Los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones obligatorios seguirán
siendo considerados un ingreso no
constitutivo de renta, ni de ganancia
ocasional, sin que excedan 25% del
ingreso anual y los $89 millones
(2.500 UVT).
● El desmonte gradual a la cotización
mensual en salud de las pensiones de
salario mínimo que pagarán 8% en
2020 y 2021 y 4% a partir de 2022.
2. Si bien se mantuvo la exención para la
adquisición de vehículos automotores de
servicio público y particular, así como los
de transporte público de pasajeros.
LEY CRECIMIENTO ECONOMICO
● DEVOLUCIÓN DEL IVA: A los
hogares de estratos
bajos. Compensación del IVA a
favor de la población más
vulnerable: la nueva ley ordena la
creación de una compensación, a
partir del 2020 y de forma gradual, a
favor de la población más
vulnerable, con el objeto de generar
mayor equidad en el sistema del
IVA.
● DEDUCCIÓN DE IMPUESTOS
A EMPRESAS QUE EMPLEEN
A JÓVENES: Deducciones a los
empleadores por emplear a la gente
que tiene menos de 28 años.
● DISMINUCIÓN EN EL
APORTE DE SALUD QUE
HACEN LOS PENSIONADOS:
Disminución de los aportes de salud
de los pensionados que ganan un
salario mínimo.
● La renta presuntiva bajará a 0,5%
para el año gravable 2020 y a 0% a
partir de 2021.
2. Se mantiene la permanencia de la
exención, de tal forma que los
beneficiarios deberán mantener esos
bienes como activo fijo, pues, de lo
contrario, tendrán que pagar el IVA
correspondiente. Adicionalmente, la
adquisición ahora puede ser,
incluso, mediante arrendamiento
financiero o leasing con opción
irrevocable de compra.

Dividendos
Personas naturales residentes:
 no gravados (0-15%)
 Gravadas Tarifa de renta del periodo
al que correspondan + (0%-15%)
una vez disminuido el impuesto
sobre la renta.
Persona jurídica nacional:
 No gravadas 7.5% Trasladable a la
persona natural residente o
inversionista del exterior.
 Gravadas Tarifa de renta del periodo
al que correspondan + 7.5% una vez
disminuido el impuesto de renta
(trasladable a la persona natural
residente o inversionista del
exterior)
Impuesto sobre la renta de personas
naturales
3. Rentas de trabajo exentas: en el
caso de los magistrados de los
tribunales, sus fiscales y
procuradores judiciales, se
considerará como gastos de
representación exentos un
porcentaje equivalente al 50 % de su
salario. Para los jueces de la
República el porcentaje exento será
del 25 % sobre su salario.
Determinación de la renta para
servidores públicos servidores
públicos de las plantas en el
exterior: para efectos de la
determinación del impuesto sobre la
renta y complementarios, la prima
especial y la prima de costo de vida
de los servidores públicos de las
plantas en el exterior que, aunque
presten sus servicios fuera de
Colombia, sean residentes fiscales
en el país estarán exentas del
impuesto sobre la renta.
Personas naturales residentes:
 no gravados (0-10%)
 Gravadas. Tarifa de renta del
periodo al que correspondan + (0%-
10%) una vez disminuido el
impuesto sobre la renta.
Persona jurídica nacional:
 No gravadas 7.5% Trasladable a la
persona natural residente o
inversionista del exterior.
 Gravadas Tarifa de renta del periodo
al que correspondan + 7.5% una vez
disminuido el impuesto de renta
(trasladable a la persona natural
residente o inversionista del
exterior)
 Persona jurídica o natural extranjera sin Persona jurídica o natural extranjera sin
residencia fiscal y las distribuidas por residencia fiscal y las distribuidas por
establecimientos permanentes: establecimientos permanentes:
 No gravadas 7.5%  No gravadas 10%
 Tarifa de renta del periodo al que  Tarifa de renta del periodo al que
correspondan+ 7.5% una vez correspondan+ 10% una vez
disminuido el impuesto sobre la disminuido el impuesto sobre la
renta. renta.
 Venta de bienes corporales muebles  Venta de bienes, con excepción de
que no hayan sido excluidos los expresamente excluidos.
expresamente.

 Prestación de servicios en el  Prestación de servicios en el

territorio nacional. territorio nacional, o desde el
exterior, incluida las cesiones de
derecho.

 Importación de bienes corporales

 Importación de bienes corporales
mubles que no hayan sido
expresamente excluidos.
Circulación, venta u operación de
juegos de suerte y azar, con
excepción de las loterías.
mubles que no hayan sido
expresamente excluidos.
Circulación, venta u operación de
juegos de suerte y azar.

ELECTIVA (CONCILIACION CONTABLE FISCAL BAJO NIIF)

1. Impuesto Sobre las Ventas (“IVA”):

Se establece que la base gravable en la importación de bienes desde el exterior y de zona
franca con componente nacional exportado permite descontar el valor de las materias
primas y servicios sobre los cuales ya se haya pagado IVA.
Se establece que por tres días al año ciertos productos estarán exentos de IVA.
Se mantiene la exclusión de IVA para la venta de inmuebles establecida por la Ley de
Financiamiento.
Se establece un mecanismo de devolución de IVA para los hogares de menores ingresos.
Se excluyen de IVA los servicios de corretaje de contratos de reaseguros.
2. Impuesto Sobre La Renta para Personas Jurídicas
La tarifa será del 32% para el año gravable 2020, 31% para el año gravable 2021. A partir
del año gravable 2022 la tarifa será del 30%.
Pese a la declaratoria de inconstitucionalidad por razones formales, se establece una nueva
sobretasa para las entidades financieras con una renta gravable superior a 120.000 UVT
($4,270M), la cual será liquidada y pagada por medio de un anticipo. La tarifa del impuesto
sobre la renta, incluyendo la sobretasa, será del 36% por el 2020, del 34% por el 2021 y del
33% por el 2022.
El porcentaje de renta presuntiva se reduce del 1,5% al 0,5% para el 2020. A partir del 2021
la tarifa será del 0%.
Se crea una deducción especial del 120% por los salarios pagados a empleados menores de
28 años siempre y cuando se trata del primer empleo de la persona.
Se reitera que el componente inflacionario de los rendimientos financieros volverá a estar
desgravado.
Para el caso de las ventas indirectas, se aclara que cuando se realice una posterior
enajenación indirecta, el costo fiscal será el valor proporcionalmente pagado por las
acciones de la entidad del exterior que posee los activos subyacentes ubicados en
Colombia.
3. Impuesto sobre la renta - Personas Naturales:
Establece que los trabajadores que perciben rentas de trabajo diferentes a las provenientes
de una relación laboral podrán imputar los costos y gastos que tengan relación de
causalidad con dicha actividad.
Se crea una deducción especial para los intereses pagados por préstamos educativos del
ICETEX, limitado a 100 UVT anuales ($3,5M).

4. Impuesto al Patrimonio:
Se incluye el impuesto al patrimonio por los años 2020 y 2021 a la tarifa del 1%.
Este impuesto está a cargo de las siguientes personas, cuando su patrimonio relevante al 1
de enero de 2020 sea igual o superior a COP 5.000 millones:
o Personas naturales residentes (contribuyentes del impuesto sobre la renta o
regímenes sustitutivos) respecto de su patrimonio ubicado en Colombia y fuera del país.
o Personas naturales no residentes respecto de su patrimonio ubicado en Colombia
(sea a través de un EP o sin éste).
o Sucesiones ilíquidas de las personas antes mencionadas, respecto del patrimonio
que corresponda (según fueran residentes o no residentes).
o Sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del impuesto de renta
en Colombia y que posean bienes ubicados en el país, diferentes a acciones de sociedades
colombianas, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio (siempre que respecto de los
bienes excluidos se haya dado cumplimiento al régimen cambiario).

5. Normalización:
Se crea un nuevo impuesto de normalización para el año 2020 a la tarifa del 15% sobre el
monto de los activos omitidos o pasivos inexistentes.
6. Fondos de Capital Privado y Fondos de Inversión Colectiva
Se amplía hasta el 30 de junio de 2021 el régimen de transición que mantiene la
reglamentación vigente hasta el 31 de diciembre de 2018 a los fondos existentes a dicha
fecha.
7. Dividendos
Para las personas naturales no residentes y personas jurídicas extranjeras, se incrementa la
tarifa del 7,5% al 10%.
Para las personas naturales residentes, se reduce la tarifa del impuesto a los dividendos del
15% al 10%.
8. Impuesto Nacional al Consumo de Bienes Inmuebles
Se eliminó.
9. Asuntos procedimentales
Se ajustan los plazos para realizar la conciliación contencioso-administrativa, señalando
que la solicitud podrá presentarse hasta el 30 de junio del año 2020 y que el acta respectiva
deberá suscribirse a más tardar el 31 de julio del mismo año. Recordemos que los
contribuyentes con procesos contencioso-administrativos pueden conciliar hasta el 80% del
valor total de las sanciones, intereses, cuando el proceso se encuentre en única o primera
instancia ante un Juzgado Administrativo o Tribunal Administrativo.
Se ajustan los plazos para acceder a la terminación por mutuo acuerdo de procesos
administrativos, señalando que la solicitud puede presentarse hasta el 30 de junio de 2020,
y la DIAN tendrá hasta el 17 de diciembre de 2020 para resolver dicha solicitud.
Recordemos que Los contribuyentes a quienes se les haya notificado antes de la entrada en
vigencia de esta ley, requerimiento especial, liquidación oficial, resolución de recursos de
reconsideración, podrán transar el 80% de sanciones e intereses.
Frente a la conciliación contencioso-administrativa, se precisa que la misma no sólo
procede en materia tributaria, sino también en materia cambiaria y aduanera.
Se elimina el parágrafo que adicionó al artículo 590 del Estatuto Tributario, debido a que la
respectiva regulación se incluyó en el Decreto 2106 de 2019 “Por el cual se dictan normas
para simplificar, suprimir y reformar trámites, procesos y procedimientos innecesarios
existentes en la administración pública”. Recordemos que recientemente el artículo 48 del
Decreto 2106 de 2019, ajustó la aplicación del parágrafo del artículo 590 del Estatuto
Tributario, que permite a los contribuyentes pagar total o parcialmente las glosas planteadas
por la DIAN liquidando el interés bancario corriente más 2 puntos porcentuales y así evitar
la aplicación de intereses moratorios y obteniendo la reducción de sanción por inexactitud.
Lo anterior sin perjuicio de la posibilidad que tiene el contribuyente de seguir discutiendo
los asuntos de fondo.
10. Beneficio de Auditoria
Se extiende el Beneficio de Auditoria al año 2021. Adicionalmente, se aclara que este
beneficio aplicará para los contribuyentes que hayan cumplido los requisitos para acogerse
al beneficio por el año gravable 2019.
Recordemos que el Beneficio de Auditoria permite disminuir el término de firmeza de las
declaraciones en la medida que se cumplan ciertos requisitos:
o Firmeza a los 6 meses si el incremento del impuesto neto de renta es de por lo
menos el 30% con respecto al año gravable anterior.

o Firmeza a los 12 meses si el incremento del impuesto neto de renta es de por lo

menos 20% con respecto al año gravable anterior.

11. Comisión de estudio de beneficios tributarios:

Se crea una comisión para el estudio de los beneficios tributarios vigentes en el sistema
tributario nacional.
12. Integraciones:
Se crea una tasa por el trámite de control previo de integraciones empresariales que
adelanta la Superintendencia de Industria y Comercio.

CAMBIOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA QUE AFECTAN A LAS

ENTIDADES DE ECONOMÍA SOLIDARIA

Con las disposiciones de la última reforma tributaria, las entidades del sector solidario
deben demostrar que desarrollan actividades meritorias para pertenecer al régimen
tributario especial. La Ley 1819 de 2016 busca evitar el uso de este tipo de entidades para
eludir impuestos.
Con la reforma tributaria, Ley 1819 de 2016, las entidades de economía solidaria están en
la obligación de demostrar ante la DIAN que desarrollan actividades meritorias, para seguir
perteneciendo al régimen tributario especial. Estas son las seis modificaciones que atañen
de forma directa a dichas entidades:

13. Cambios estructurales que la reforma tributaria plantea para el sector de la

economía solidaria

Se crea de nuevo el régimen tributario especial como resultado de las recomendaciones

hechas por la Comisión de Expertos, la cual consideró que el régimen era usado como una
figura para evadir impuestos. De esta manera, las entidades de economía solidaria tendrán
que calificar para poder pertenecer a este grupo del régimen especial, demostrando que sus
actividades y objeto social son meritorios.

Lo que se busca con lo anterior es evitar que cualquier persona pueda crear una
organización sin ánimo de lucro, una fundación, una asociación o una corporación, sin tener
en cuenta los requisitos exigidos.

14. Acreditación por parte de las entidades de economía solidaria

Todas las entidades de economía solidaria existentes hasta la reforma y las que tengan el
objeto social calificado, es decir, cuyas actividades sean meritorias, seguirán en el régimen
tributario especial hasta que el gobierno emita el decreto reglamentario donde se indique la
documentación que debe entregarse a la DIAN y los respectivos plazos.

La DIAN, por su parte, será la encargada de hacer el registro en un aplicativo web y la

fiscalización. Las entidades que cumplan las exigencias podrán seguir de forma automática
en el régimen tributario especial, mientras que las que incumplan quedarán por fuera, y se
convertirán en contribuyentes del régimen ordinario.

15. Cooperativas y tributación

Las cooperativas tienen unas condiciones específicas, ya que, aunque pertenecen régimen
tributario especial, sacan determinados excedentes, hacen las apropiaciones legales y sobre
ello tributan. Es decir, ellas sí van a tener un impuesto, en contraste con otras entidades sin
ánimo de lucro que tienen renta exenta. En cambio, las cooperativas tienen una base
especial para poder definir su impuesto.

16. Recursos que cooperativas destinaban a programas de educación formal

El cambio consiste en que la reforma tributaria, de manera gradual, le quita a las

cooperativas el beneficio de manejar con autonomía el 20% de sus excedentes financieros
anuales. Antes, en algunos casos intermediaba el ICETEX, pero había destinación
específica de estos recursos para la educación.

En consecuencia, las cooperativas ya no podrán decidir en qué invertir el dinero, sino que
deben entregarlo a la DIAN a título de impuesto de renta.

17. El reto para las entidades de economía solidaria

El reto para las entidades que esperan pertenecer (o seguir perteneciendo) al régimen
tributario especial es demostrar que sus actividades son meritorias y cumplir las
condiciones establecidas, ya que con la reforma tributaria se busca impedir la evasión de
impuestos.

El proceso de calificación será público con el fin de que la comunidad se pronuncie y

remita observaciones sobre la entidad. A su vez, la entidad, en los plazos establecidos y
previa solicitud de la DIAN, deberá dar las explicaciones que correspondan para desestimar
los comentarios presentados por la comunidad y demostrar que su actuar es coherente con
su objeto social.

18. Sanciones a la vista

La más grave es quedar excluidos del régimen tributario especial, porque cuando las
empresas hagan su inscripción ante la DIAN, esta entidad se debe pronunciar y tendrá la
potestad de declarar cuáles de esas organizaciones deberán empezar a tributar bajo el
régimen ordinario, asumiendo todo lo que ello significa en cuanto a impuestos.