CLASIFICACIÓN Y TIPOS DE IMPUESTOS

Se pueden vislumbrar diversas clases de impuestos, pero generalmente se los clasifica entre
impuestos directos e impuestos indirectos. Hablando de impuestos directos referimos a una
demostración directa e inmediata que exterioriza la capacidad económica del
contribuyente, quien es poseedor de un patrimonio y en consecuencia obtiene una renta
por el mismo. Es por esto, que un ejemplo claro es aquel impuesto colocado sobre las
sucesiones o las rentas.

Por otro lado, encontramos los impuestos indirectos, que son aquellos que manifiestan la
capacidad económica del usuario, dejando entrever la circulación de los bienes del mismo
ya sea por actos de consumo o de transmisión. Un ejemplo claro sería el del IVA, donde el
impuesto es colocado sobre los bienes y servicios. Esclareciendo, los directos gravan en si
misma a la riqueza mientras que los indirectos la utilización de la misma.

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERSONAS JURÍDICAS
En empresas, la tarifa tiende a ser plana, es decir, es independiente de su tamaño o
rentabilidad. El impuesto sobre la renta, para personas jurídicas, de forma general grava en
un 25% las utilidades que se dan de forma ordinaria en la empresa, pero hay casos en el
que el porcentaje gravado varía. Personas jurídicas que sean usuarios industriales y
operadores de Zonas Francas gravan al 20% y Sociedades extranjeras sin sucursal ni
establecimiento permanente en Colombia al 33%, esto para el año gravable 2019.

Estatuto Tributario Artículo 240. TARIFA GENERAL PARA PERSONAS JURÍDICAS. <Artículo
modificado por el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016. <Inciso modificado por el
artículo 92 de la Ley 2010 de 2019. La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a
las sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades
del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas a
presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, será del
treinta y dos por ciento (32%) para el año gravable 2020, treinta y uno por ciento (31%) para
el año gravable 2021 y del treinta por ciento (30%) a partir del año gravable 2022.

NO CONTRIBUYENTES
Ley 2010 de 2019 Artículo 83. Modifíquese el artículo 22 del Estatuto Tributario que
quedará así:
Artículo 22. Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto Commented [1]: Deben tener en cuenta que estas
sobre la renta y complementarios y no deberán cumplir el deber formal de presentar entidades NO SON CONTRIBUYENTES Y TAMPOCO
TIENEN OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
declaración de ingresos y patrimonio, de acuerdo con el artículo 598 del presente Estatuto, DECLARACIÓN.
la Nación, las entidades territoriales, las Corporaciones Autónomas Regionales y de
Desarrollo Sostenible, las áreas metropolitanas, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja
Colombiana y su sistema federado, las superintendencias y las unidades administrativas
especiales, siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes.

Así mismo, serán no contribuyentes no declarantes las sociedades de mejoras públicas, las
asociaciones de padres de familia; los organismos de acción comunal; las juntas de
defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en
propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de
exalumnos; las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos
mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar.

Tampoco serán contribuyentes ni declarantes los resguardos y cabildos indígenas, ni la

propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.

Artículo 23. Entidades No Contribuyentes Declarantes. <Artículo modificado por el Commented [2]: Éstas entidades o agremiaciones NO
artículo 145 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> No son contribuyentes SON CONTRIBUYENTES, pero tienen la obligación de
DECLARAR, como se indica en la parte resaltada del
del impuesto sobre la renta los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de artículo.
empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas
por el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados
por el Consejo Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de Departamentos y de
Municipios, las sociedades o entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos
públicos y en general cualquier establecimiento oficial descentralizado, siempre y cuando
no se señale en la ley de otra manera. Estas entidades estarán en todo caso obligadas a
presentar la declaración de ingresos y patrimonio.
Las entidades de que trata el presente artículo deberán garantizar la transparencia en la
gestión de sus recursos y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá ejercer fiscalización
sobre estas entidades y solicitar la información que considere pertinente para esos efectos.

PERSONAS NATURALES
La base gravable para las personas naturales son sus ingresos ajustados por deducciones y
exenciones. Las tarifas del impuesto aumentan con el ingreso del contribuyente como un
mecanismo de equidad.

CONDICIONES Commented [3]: Ya se encuentra ajustado.

No todos los que declaran renta tiene que pagar el impuesto y tampoco todos los
colombianos deben hacer la declaración.
Ahora bien, quienes deben declarar el impuesto sobre la renta 2020 (año gravable 2019)
son todas las personas naturales que cumplan con las siguientes condiciones:

● Que el patrimonio bruto al término del año gravable 2019 sea igual o superior a
4.500 UVT, es decir, que el tope sea de $154.215.000.
● Que los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable sean iguales o superiores
a 1.400 UVT, es decir, que el tope sea de $47.978.000.
● Que los consumos mediante tarjeta de crédito sean iguales o superiores a 1.400
UVT, es decir, que el tope sea de $47.978.000.
● Que el valor total de las compras y consumos sean igual o superior a 1.400 UVT, es
decir, que el tope sea de $47.978.000.
● Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversiones
financieras sean igual o superior a 1.400 UVT, es decir, que el tope sea de
$47.978.000.

Es importante que cumplan son su declaración para evitar sanciones y cobros extras desde
el 5% en adelante por cada mes o fracción de retraso en el impuesto a cargo, cifra que se
sumara a los intereses correspondientes de cada pago.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NATURALES

La Ley 1819 de 2016, estableció un mecanismo para el cálculo del Impuesto de Renta de las
Personas Naturales; en virtud de ello, la declaración de este impuesto debía ser elaborada
recurriendo al sistema cedular, que consiste en dividir los ingresos anuales según cinco
cédulas y, depurar cada grupo de manera independiente. La siguiente es la clasificación y
definición de las rentas cedulares de las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes
para efectos del Impuesto sobre la Renta y Complementario.

a. Rentas de Trabajo

Artículos 103, 335 y 336 del Estatuto Tributario.

Se consideran Rentas Exclusivas de Trabajo, las obtenidas por personas naturales por
concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación,
honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado
cooperativo y, en general, las compensaciones por servicios personales.
Se entiende por compensaciones por servicios personales:
Toda actividad o labor o trabajo prestado directamente por una Persona Natural que genera
una contraprestación.
No se considera que habrá compensación por servicios personales, si la actividad reúne la
totalidad de estos requisitos:
● Incurrir en costos y gastos necesarios para la prestación de los servicios, de
conformidad con el artículo 107 del Estatuto Tributario.
● Desarrollo de la actividad con criterios empresariales y comerciales teniendo en
cuenta lo normalmente acostumbrado en su respectiva actividad, tales como:
asunción de pérdidas monetarias que resulten de la prestación del servicio, asunción
de responsabilidades ante terceros por errores o fallas en la prestación del servicio.
● Contratar a 2 o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad productora
de renta por un término superior a 90 días.

b. Rentas de Pensiones

Artículo 337 del Estatuto Tributario

Se incluyen en esta cédula los ingresos de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes de
indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro
pensional.
Para efectos de establecer la renta líquida cedular, del total de ingresos se restarán los
ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas, considerando los límites previstos
en este Estatuto, y especialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5 del
artículo 206 ET.

c. Rentas de Capital

Artículo 40 Ley 2010 de 2019/ Artículo 335 del ET (Artículos 338 - 339 del Estatuto Tributario -
Derogados Ley 2010 de 2019)
Corresponden a los ingresos provenientes de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos,
regalías y explotación de la propiedad intelectual.

d. Rentas No Laborales

Artículos 340-341 del Estatuto Tributario

Se incluyen en esta cédula todos los ingresos que no clasifiquen en ninguna de las otras cédulas y
aquellos ingresos que no cumplan con la definición de compensación por servicios personales.
Adicionalmente clasifican en esta cédula los honorarios percibidos por la persona natural residente
que ha contratado o vinculado por al menos noventa (90) días continuos o discontinuos, dentro del
mismo periodo gravable, a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad. El
término aquí señalado deberá ser cumplido como mínimo respecto de dos (2) trabajadores o
contratistas.
Se clasifican en esta cédula los ingresos obtenidos por la persona natural cuando no se cumpla con
la definición de compensación por servicios personales, contenida en el artículo 1.2.1.20.3. del
Decreto 1625 de 2016 (Sustituido por el Decreto 2250 diciembre 29 de 2017).
Las personas naturales residentes clasificadas en esta cédula que se encuentren obligadas a llevar
contabilidad por el desarrollo de sus actividades o que opten voluntariamente por llevarla, deberán
aplicar las normas establecidas en el Estatuto Tributario.

e. Rentas de Dividendos y Participaciones

Artículos 342-343 del Estatuto Tributario (Artículos adicionados por el artículo 1 de la Ley
1819 de 2016).
Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y
constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y entidades
extranjeras.
El Artículo 37 de La ley 2010 de 2019, reorganiza la determinación cedular, modificando el
Artículo 330 del ET y queda así:

La depuración de las rentas correspondientes a cada una de las cédulas a que se refiere este
artículo se efectuará de manera independiente, siguiendo las reglas establecidas en el
artículo 26 de este Estatuto aplicables a cada caso. El resultado constituirá la renta líquida
cedular.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas
exentas, beneficios tributarios y demás conceptos susceptibles de ser restados para efectos
de obtener la renta líquida cedular, no podrán ser objeto de reconocimiento simultáneo en
distintas cédulas ni generarán doble beneficio.
La depuración se efectuará de modo independiente en las siguientes tres (3) cédulas:
a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales
b) Rentas de pensiones, y
c) Dividendos y participaciones.
La cédula de dividendos y participaciones no admite costos ni deducciones.

PLAZOS
El plazo para la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y
complementario se debe tener en cuenta de acuerdo a los diferentes grupos obligados a
declarar:

● Grandes contribuyentes: presentaran la declaración de impuestos sobre la renta y

complementario por el año gravable 2019, entre el 14 y el 27 de abril de 2020, de
acuerdo con el ultimo digito del NIT del declarante.
Este contribuyente cancelara el valor total del impuesto de renta en tres cuotas:
Primera cuota: entre 11 y el 24 de febrero de 2020.
Segunda cuota: entre el 14 y el 27 de abril de 2020.
Tercera cuota: entre el 9 y el 24 de junio de 2020.

● Personas jurídicas: presentarían la declaración y el pago de la primera cuota del

impuesto entre el 14 de abril y el 12 de mayo de 2020. El pago de la segunda cuota
entre el 9 y el 24 de junio de 2020, según el último digito del NIT.

● Personas naturales: presentarían la declaración entre el 11 de agosto y el 21 de

octubre de 2020, dependiendo de los dos últimos dígitos de la cédula de ciudadanía.