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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

Centro Universitario del Norte


Carrera de Administración de Empresas y
Contaduría Pública y Auditoría

INFORME DE LECTURA OBLIGATORIA

Entorno a las Teorías Justificativas de la Auditoría

Cobán, Alta Verapaz, Febrero 29 de 2020


ÍNDICE GENERAL

Página
CAPÍTULO 1
ENTORNO A LAS TEORÍAS JUSTIFICATIVAS DE LA AUDIRORÍA

1.1 Descripción Teórica 1


1.1.1 Teoría de la Información 2
1.1.2 Teoría del Gobierno de las Sociedades 3
1.1.3 Teoría del Seguro 4
1.1.4 Teoría Motivacional 6
1.1.5 Teoría de la agencia 6
1.2 Nuevos Conocimientos 6
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CAPÍTULO 1
ENTORNO A LAS TEORÍAS JUSTIFICATIVAS DE LA
AUDITORÍA

1.1 Descripción Teórica


El entorno institucional en que se gestionan los servicios de auditoría no posee los
atributos que debería, los servicios de auditoría son tratados como un bien público y
el hecho que sea un requisito legal impuesto que determina que las empresas deben
obligatoriamente presentar estados financieros auditados hace indispensable que
exista interés por un fundamento teórico de la necesidad de la existencia de la
auditoría.

La auditoría es considerada como una necesidad social, que brinda a la


documentación contable presentada por las empresas la transparencia e integridad
necesaria, creando un elemento de protección de los intereses de los usuarios
interesados en la misma. Las diferentes teorías explicativas de la auditoría son
resumidas en cuatro grandes bases, la teoría de la información, la teoría de agencia, la
teoría del gobierno de las sociedades y la teoría del seguro.

La auditoría es un proceso sistemático que consiste en la revisión y verificación de


documentos contables y de obtener y evaluar de forma objetiva evidencias en
relación a las aserciones y verificar el grado de correspondencia que existe, con el
objetivo de emitir un informe que sea de utilidad para los usuarios interesados. La
auditoría genera un valor a los estados financieros divulgados, en la medida que la
información es objeto de emisión de una opinión independiente en relación a la
situación financiera, de la fiabilidad de la información; tiene como objetivo el
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desarrollo y perfeccionamiento de la calidad de la información y del contexto en que


la misma se realiza, para poder tener una mejor toma de decisiones.
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La auditoría en un contexto de asimetría informativa, donde existen factores


identificables, no necesariamente observables, que pueden generar dudas,
contingencias, incertidumbres e intenciones en las distintas partes interesadas de la
empresa, actúa cubriendo riesgos de información, surgiendo de allí la aparición de
una teoría explicativa basada en la teoría de agencia la cual es la más utilizada
actualmente para explicar y fundamentar a la auditoría en la sociedad moderna.

1.1.1 Teoría de la Información


La teoría de la información se fundamenta en el principio de que las
empresas precisan de información financiera fiable, en la medida en que el
proceso de decisión se ve afectado. El auditor puede verse como un juez
que determinará la consistencia que poseen los estados financieros que son
elaborados por el agente, basándose en reglas específicas de contabilidad,
pues la información financiera debe presentar verdadera y apropiadamente la
situación de la empresa, así mismo debe ser relevante y fiable; todas las
organizaciones necesitan sistemas de contabilidad y sistemas de
información, sin embargo en las organizaciones más complejas el sistema
contable puede ser altamente sofisticado.

Los principales usuarios requieren información relevante para que sea


objeto de toma de decisiones. La teoría de la información comprende tres
aspectos fundamentales, la producción de información financiera fiable, la
producción de información financiera relevante para el proceso de decisión
del inversor y la credibilidad de la información financiera producida y
divulgada.

El proceso tendrá éxito si la información es relevante, fiable y capaz de


brindar a los usuarios una correcta toma de decisiones, por ello a los
contadores y auditores se les recomienda que su trabajo brinde la certeza de
servicios cada vez más perfectos que aumenten la utilidad de la información
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indispensable para el desarrollo de la entidad. Debido a la independencia


que
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posee el trabajo de un profesional de la auditoría se considera que disminuye


el llamado riesgo de información, es decir la posibilidad de brindar
información incorrecta.

Cada vez las organizaciones son mayores y sus sistemas de


procesamiento de información contienen informaciones más complejas lo
cual ha llevado a que surja un aumento en el riesgo de que la información
pueda ser intencionalmente distorsionada, de aquí ha surgido la necesidad de
que los empresarios inviertan en reducir o eliminar este riesgo de
información, así mismo se da el problema de compartir la información sobre
riesgos de pérdidas con la administración de la sociedad, la realización de la
auditoría es considerable, en medida que muchas empresas tienen un número
ilimitado de accionistas para los cuales muchas veces es difícil verificar la
información brindada y divulgada individualmente.

Si un auditor diera una opinión limpia sobre una información que sea
incorrecta puede ser objeto de litigio por parte de una demanda que pueden
realizar los usuarios de la información financiera, pues el auditor tiene una
responsabilidad profesional con los estados financieros auditados, así como
los gestores que en última instancia son responsables de la información
producida y divulgada, en este contexto de responsabilidad se estructura.

1.1.2 Teoría del Gobierno de las Sociedades


La auditoría se concibe como una estructura de control, el gobierno de las
sociedades comprende al conjunto de todas las estructuras para tener un
control de cómo son gobernadas las empresas. Este control surge debido a
la falta de confianza que se tiene a la operatividad de los controles que posee
una empresa, incluyendo el control interno.

En esta problemática de gobierno de las sociedades se incluye la auditoría


interna, que da un valor profundo a la auditoría como instrumento de
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monitorización, los principios de gobierno de las sociedades dan lugar a


reglas que debe seguir la dirección de la entidad, como el presentar la
situación de la empresa perceptiblemente y equilibradamente, así como sus
previsiones para el futuro, el mantener un eficaz sistema de control interno
para la salvaguarda de inversiones de los accionistas y de los activos de la
entidad, y el establecer formal y transparentemente un plan de principios
generales para los estados financieros y sistemas de control interno.

1.1.3 Teoría del Seguro


Esta teoría debe ser incluida sobre todo en países donde el proceso de
litigio contra los auditores se da de forma constante. Se conoce como la
teoría del Deep pocket, y consiste en la transferencia a los auditores de las
pérdidas que los inversores pueden sufrir en el mercado de capitales,
culpándolos por la deficiencia de su servicio; la demanda de auditoría
aumenta una vez que aumenta el potencial de litigio.

La ética y la responsabilidad profesional, junto a otras imposiciones


legales, exigen que el auditor debe llevar a cabo la auditoría con un alto
desempeño profesional y que de no cumplir con esto puede ser demandado
por su cliente y por el público en general. La internacionalización de la
profesión puede tener influencia en futuros litigios contra los auditores, el
crecimiento de los litigios ha tenido un efecto desfavorable en la profesión,
creando un alejamiento de los clientes de alto riesgo y de las pequeñas
empresas, lo cual afecta a la información financiera como bien público.

Esta teoría explicativa establece una relación con la problemática de las


diferencias de expectativas en la auditoría, ya que los inversores o usuarios
interesados esperan del trabajo de auditoría una seguridad razonable de los
estados financieros y de la existencia de fraude, de irregularidades, actos
ilegales o viabilidad del negocio. Cuando un negocio cae en quiebra ya
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sea por fraude o malas gestiones se tiende a culpar a los auditores por no
haber detectado a tiempo esta situación.

Cosserat justifica en cuatro razones la delegación de auditores entre ellos:


que la función del auditor es bien aceptada por la sociedad por lo que los
profesionales y gestores, pueden comprobar el cuidado razonable que
tuvieron al utilizar servicios de auditoría; un auditor es un profesional
altamente calificado legalmente y pueden proporcionar una cobertura
aseguradora mayor que la que ofrece una compañía de seguros; los
tribunales ven a los auditores como un medio de socializar el riesgo, por lo
que los auditores como responsables de la quiebra de un negocio transfieren
esta responsabilidad a la entidad por medio de honorarios más elevados.

La pérdida de inversores o grandes fondos de pensiones puede llevar a


crear un problema político, por lo que se pretende por medio legislativo
incentivar la realización de la auditoría, ampliando la responsabilidad del
auditor, para dar realce a la necesidad de que esta responsabilidad esté
cubierta por compañías de seguros y reaseguros.

1.1.4 Teoría Motivacional


Esta teoría crea una relación de causa y efecto entre la auditoría y la
preparación de estados financieros realizada por la administración de la
empresa. Esta teoría justificativa parte de que el hecho que los preparadores
de la información financiera sepan que serán objeto de auditoría, los lleva a
cumplir con los principios contables y de forma correcta, se sienten
motivados. La auditoría añade valor a la información que contienen los
estados financieros, esto contribuye para que se adopte un comportamiento
ético y profesional para la preparación y divulgación de la información
financiera de la empresa.
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1.1.5 Teoría de la agencia


Esta teoría que sigue a la filosofía de accountability está instituida en la
idea de que los individuos, grupos u organizaciones poseen el derecho a
solicitar informaciones sobre su conducta, esta teoría está basada en el
derecho de control y de autoridad del principal sobre el agente, teniendo
como base contratos implícitos o explícitos, estos contratos imponen
objetivos, tipos de informaciones a prestar y diversos niveles de
accountability.

El comportamiento ético del agente y del principal son esenciales en el


contexto de las relaciones de agencia; la relación de accountability
subyacente en la relación de agencia conlleva niveles de confianza elevados
y brinda patrones altos de comportamiento ético. Es considerada la más
importante teoría de explicación de la auditoría, con base a las relaciones de
agencia, el objetivo de sumarle al modelo de accountability la auditoría es
validar la información financiera y no financiera producida y divulgada por
los agentes.

1.2 Nuevos Conocimientos


La auditoría se considera como una necesidad social brinda a los empresarios la
certeza de que su información contable es realizada de manera transparente e íntegra
y con un adecuado y eficiente control interno, protegiendo los intereses de los
usuarios de la información, la auditoría se justifica en cuatro teorías explicativas, la
teoría de la información, la teoría de agencia, la teoría del gobierno de las sociedades
y la teoría del seguro. La auditoría se ve inserta en la problemática más general del
gobierno de las sociedades.

La teoría de la información se basa en la necesidad que tienen las empresas de


tener información financiera fiable, ya que la información contable de la empresa
debe revelar fielmente la situación financiera de la empresa, esta teoría comprende
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tres aspectos, la producción de información financiera fiable, relevante y que sea


capaz de brindar a los usuarios una correcta toma de decisiones, debido a la
objetividad e
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independencia que caracteriza al auditor se pretende disminuir el llamado riesgo de


información. La teoría explicativa basada en la teoría de información engloba la
teoría de decisión y la teoría de la credibilidad de la información, pues el auditor
puede ser demandado por su cliente al emitir una opinión limpia sobre información
incorrecta.

La teoría del gobierno de las sociedades se basa en tener un control de cómo son
gobernadas las empresas, por lo que es incluido el control interno. Esta teoría impone
principios sobre reglas que debe seguir la dirección. En la problemática global dada
en el gobierno de sociedades se encuentran los principios de gobierno de las
sociedades aplicables a los directores, principios de gobierno a las sociedades
aplicables a las remuneraciones de los gestores, principios de gobierno de las
sociedades aplicables a las relaciones con los accionistas y principios de gobierno de
las sociedades aplicables a la accountability y a la auditoría. Los principios de
gobierno de las sociedades otorgan un extenso conjunto de responsabilidades a los
gestores, imponiéndoles responsabilidades añadidas en la producción y divulgación
de la información financiera, la responsabilidad de los auditores se extiende a la
problemática del futuro de la empresa, lo que conlleva divulgar presupuestos y
previsiones.

La teoría del seguro que es conocida como Deep pocket, consiste en transferir a
los auditores las pérdidas que los inversores sufren en el mercado de capitales debido
a la deficiencia del servicio, el profesional que no lleve a cabo el trabajo de auditoría
con un alto desempeño profesional puede ser demandado por su cliente o público en
general, se ha visto un crecimiento de litigios lo cual ha afectado desfavorablemente
a la profesión. La justificación para la demanda de auditorías cuando se le hace
responsable de las pérdidas culpándolo de litigio se basa en la hipótesis de que la
posibilidad de transferencia de responsabilidad para los auditores debido a la
producción, divulgación y validación de información financiera incorrecta, hace bajar
las pérdidas esperadas en procesos de litigio para los gestores, acreedores y otros
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profesionales implicados en el mercado de capitales. Esta teoría explicativa, se fue


desarrollando a partir de mediados de la década de los 90 del siglo XX.
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El hecho que la auditoría brinde fiabilidad y valor a los estados financieros da


realce a la teoría explicativa motivacional, pues los encargados de preparar y divulgar
esta información financiera se sienten comprometidos y motivados al saber que serán
objeto de auditoría y los conduce a cumplir con la normativa contable de forma
correcta, de forma ética y profesional, pues la información financiera será verificada.

La teoría de la agencia es considerada la teoría explicativa más importante de la


auditoría, sigue a la filosofía de accountability, está basada en el derecho de control y
de autoridad del principal sobre el agente, los individuos, grupos u organizaciones
poseen el derecho a solicitar informaciones sobre su conducta. El modelo de
accountability fue desarrollado por Laughlin, conlleva una estructura de relaciones
interactivas con base en un presupuesto fundamental modelo que incluye,
transparencia de recursos que brindan al principal derechos, expectativas y
fundamentos para cuestionar las razones de conducta del agente. El tipo de
accountability más utilizado es en relación a la existencia de una contabilidad
financiera y de una legal, que efectúe medidas de ganancias e informe sobre el
cumplimiento de leyes y reglamentos.
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