Casos de Auditoría Forense

1. Traslados de fondos no autorizados para pagar una cuenta por cobrar a un cliente

En virtud de que las inversiones a las que se refiere el caso, son las que se denominan
“reporto tripartito” antes recompras apalancadas, para una mejor comprensión se
hará una breve explicación de algunos términos relacionadas con ellas.

Recompra:

“Se trata de una operación en la que el dueño de un título valor lo utiliza para
obtener dinero transitoriamente. ¿Cómo lo hace? Vende el título valor hoy (con lo
cual obtienen el dinero que necesita) con el compromiso de comprarlo nuevamente
a un plazo determinado con lo cual devuelve ese dinero.

El dueño original del título valor mantiene sus derechos sobre el rendimiento del
valor durante el plazo de la recompra; pero, comparte su rendimiento con la
persona que le proporciona la liquidez que necesita. Esta persona garantiza que le
volverá a vender el título al final del plazo. El primero que se financia, se conoce
como ‘comprador a plazo’; el segundo que financia, se conoce como ‘vendedor a
plazo’.” (Tomado del boletín informativo de la SUGEVAL sobre las recompras)

Recompra ordinaria:

El dueño del título recibe el dinero y entrega el título como garantía por un tiempo,
al final del plazo él devuelve el dinero y paga un rendimiento –no intereses- a la
persona que lo financió, y le devuelven el título una vez que paga.

Recompra apalancada:

El dueño del título se financia con otra para adquirir un título de mayor valor y
mayor rendimiento al que posee, y deja su título como garantía.

Cuando el título baja de valor, como en el presente caso, se aplica lo que se conoce
“llamada al margen”. Que consiste en que el cliente tiene que cubrir la diferencia
en la garantía de cumplimiento que queda el descubierto. En buena teoría el
cliente lo repone en efectivo o con títulos; pero; en esta oportunidad el Puesto lo
que hizo fue cubrirlo ellos y dar una especie de financiamiento al cliente, por lo
que se debía revelar en el estado de cuenta del cliente ese movimiento que iba
afectar el saldo negativamente. Esto explica porqué en la cuenta del cliente, a
 pesar de tener inversiones arrastraba un saldo negativo, tal y como se debía
apreciar en los diferentes estados de cuenta que fueron aportados.

El Puesto de Bolsa Valores S.A (Valsa), tenía un cliente muy importante e influyente ligado a la
milicia nicaragüense, que invirtió en instrumentos financieros, un tanto riesgosos, concretamente
en acciones de empresas que recientemente habían ingresado al Mercado (recompras
apalancadas), con la finalidad de obtener rendimientos mayores, en comparación con otros
instrumentos los que consideró poco atractivos.

Durante el periodo en el que estuvieron vigentes las inversiones, todas las acciones bajaron sus
precios de mercado, por la quiebra de varias empresas relacionadas, en varios países de
Latinoamérica, por lo que el Puesto debía hacer varias “llamadas a margen” al cliente; no
obstante, este no presento títulos ni dinero, para cubrir el diferencial que se había presentado, por
lo que el Puesto cubrió con recursos propios, y registró la cuenta por cobrar al cliente, bajo el
criterio que era un cliente que no debía perder, y que posiblemente con las otras inversiones se
recuperaría.

El Corredor a cargo del cliente, se preocupó por los resultados hasta ese momento obtenidos, y le
comunicó al Contador, lo importante que era conservar a esa cliente y tenerlo contento, porque si
no, se iba a quejar con el ente supervisor, y eso les iba a acarrear serios problemas de imagen
(posibles sanciones) que les podría afectar, una de la metas del corto plazo, cual era para captar
más clientes.

El Contador considero razonable lo que el Corredor le había informado, y para “ayudar” hizo un
débito a las cuentas de provisión, para servicios de seguridad y vigilancia, y la de jardinería
limpieza, para acreditar la cuenta por cobrar que tenía el cliente, la finalidad de hacerlo de ese
modo, era que la provisiones nadie sabe que existen y cómo se manejan; además, que se iban a ir
pagando conforme las empresas iban presentando las facturas de cobro.

El saldo de la cuenta por cobrar del cliente era de ¢67.000,000 y lo que se tenía en las provisiones
antes referidas, era de ¢48.000,000 por lo el Contador, para no seguir rastreando cuentas que se
pudieran utilizar, decidió pasarlo como un gasto por incobrable en el mismo periodo, sin que
nadie lo autorizara. Consideró que la auditoría externa recién había concluido su trabajo, y ya se
habían retirado, por lo que no había posibilidad de ser descubiertos

Guía para el análisis

1. ¿Quién debía asumir la pérdida? Lo ideal sería el cliente, el cliente fue quien arriesgo y aposto,
sin embargo a nivel del puesto de bolsa seria el contador es quien ejecuta
2. Las llamadas a margen ¿quién las debe cubrir? Estas deben de ser cubiertas por cliente
3. ¿Quién decide pasar una cuenta por incobrable? El contador es quien lo realiza, sin embargo
debe hacerlo el funcionario quien tiene las calidades y atestados para realizarlo ¿Hay pérdida
patrimonial para el Puesto? Si, por que la institucion está viendo disminuida su partida de
provisiones y adicionalmente se generó un gasto por incobrable afectando su patrimonio
4. ¿Las acciones del contador tienen justificación en el riesgo de imagen? No, el riesgo de imagen
al cual hace referencia el corredor no es válido, dado que el apetito de riesgo que está
asumiendo el inversionista es alto y sobre eso existe un % alto- moderado que el titulo pierda
su valor en el mercado
Si en una operación comienza a perder dinero, los fondos de su cuenta podrían no ser capaces
de mantener la posición abierta y su proveedor le pediría que efectúe un ingreso en para
alcanzar el margen mínimo requerido. Si efectúa el ingreso de nuevos fondos, su posición se
mantendrá abierta. Si no lo hace, su proveedor podría cerrar su posición y cualquier pérdida
en la que haya incurrido se haría efectiva
5. ¿Qué papel desempeña la Auditoría Interna en un caso como este? Es de suma importancia,
dado que ellos deben de velar por la preservación de la integridad del patrimonio de la
entidad y en este caso se utilizan partidas de provisiones para cubrir llamadas a margen, al
punto que se pasan por gastos por incobrables
De igual forma se deben considerar alertas cuanto los márgenes estén por debajo del nivel
requerido o bien próximo a cerrarse
6. ¿Quién o quiénes podrían tener responsabilidad por los hechos descritos? El contador, porque
el corredor es quien solicita la colaboración pero no ejecuta
7. ¿Es razonable argumentar una mala asesoría? No, porque es el cliente quien decide asumir el
riesgo alto con tal de tener un rendimiento alto
Mucho de la asesoría que se ha dado va decidir si hay un cliente engañado o no

Perjuicio es el lucro cesante.

2. Faltante de efectivo cubierto con la manipulación de facturas

La Sección de crédito y cobro de “La curva S.A”, ha determinado que hay una zona del país donde
han aumentado, injustificadamente, los clientes y la baja recuperación de las cuentas por cobrar.
Con base en lo que consideran un indicio, solicitan que la administración tome cartas sobre el
asunto, y solicite a la Auditoría Interna, una investigación sobre el particular. (Estamos prestando
mal) es un indicio

El Agente vendía directamente a los clientes, y tenía a cargo el cobro de ventas de crédito por él
efectuadas, previo listado que le entregaban el cual debía firmar, y las que le asignaran de otros
agentes.

Por medio de diferentes estudios de auditoría, se detectaron una serie de irregularidades,

efectuadas aparentemente por el Agente, que generaron un faltante por ¢11.880.127,93,
detectado desde el 1 de setiembre hasta el 22 de noviembre del 200x. Por otra parte, los estudios
determinaron que el monto del crédito fue en aumento, y los diferentes modos de operar,
utilizados para sustraer el dinero, fueron los siguientes:

1. El cliente pagaba en efectivo, el Agente anulaba la factura, creaba una factura de crédito
del mismo cliente u otro.
 2. El cliente cancelaba la factura más antigua, el Agente cancelaba una factura más reciente
por un monto menor, para esto le emitía al cliente el recibo por la factura más antigua; no
obstante, la anulaba en el sistema “Hand Held” (computadora de mano), el cual permite,
entre otros, llevar el control de las facturas cobradas, las pendientes de cobro y la
liquidación diaria de ventas. El agente vende y cobra
3. El Agente emitía una factura de crédito a clientes ficticios, posteriormente cuando estaban
por vencer la anulaba, y confeccionaba otra con mayor cantidad de productos. Facturación
falsa
4. El Agente confeccionaba una factura de crédito ficticia a clientes regulares, falsificaba la
firma y anotaba números de cédula al azar.

Estos son algunos de los casos concretos, según las investigaciones realizadas, en las que el Agente
reportaba la curva

El cliente “A” canceló la factura No.835, la más antigua por ¢40.000; sin embargo, el agente no le
emitió el recibo de dinero, ya que por la confianza que existe, no consideró que fuera necesario, y
le cancelaba la factura No.915, que es la más reciente y que es por ¢20.000. El agente seguía
presentado la factura como pendiente de pago. Sustrajo 20 mil

El agente confeccionó la factura No.837 de crédito al cliente “B”, por ¢78.500, la anuló, y
confeccionó la factura 917 de crédito por ¢95.000, que era la que presentaba a la empresa como
pendiente de cobro. Sustrajo 78.5 mil

Por otra parte el cliente “C” pagó de contado la factura No.845 por ¢68.000; no obstante, el
Agente la anuló, y vuelve a registrar con otro número de factura; pero, de crédito.

El cliente “D” pagaba de contado porque no tenía crédito; no obstante, el agente había
presentado las facturas números 920, 932 y 945 por ¢67.000, 86.000 y 90.000 respectivamente.

Las formas de operar, le permitían al agente, disponer de la diferencia del producto, ya sea para
venderlo por su propia cuenta x|x|o manipular el inventario para cubrir los faltantes

El agente registra facturas y las anula el mismo. Sustrae el dinero

Guía

1. ¿Qué tan confiables son los sistemas de liquidación presentados, cuál son elementos que
le permiten al auditor forense formarse un criterio sobre el posible responsable? No son
confiables, porque el agente es quien le vende a los cliente y es también el mismo que
hace los cobros, teniendo facilidades para anular o emitir facturas falsas
2. ¿Cuáles son los procedimientos de auditoría sugeridos para desarrollar durante la
investigación?
- Prueba reina, hacer una conciliación de una cuenta de ingresos
- <cuando hay manipulación del sistema: como sabemos si son correctas? Verificar si
son clientes reales (si los entrevistas
 - Revision de la cartera:estado de créditos cancelados y vigentes
- Reporte de ingresos de efectivo
- Control de facturas con pagos
- Revisión del perfil de los clientes reales y ficticios
3. Si alguno de los clientes no declara o confirma, ¿afecta la cuantificación de la pérdida
patrimonial y el perjuicio económico?
Si el sistema automáticamente genera una factura o recibo se anula se cambia y se
sustituye,debemos de verificar si es o no procedente la anulación, se verifica con el cliente
para que nos confirme si efectivamente anulo o bien aun mantiene la factura activa
Si claro porque el cliente puede considerar que pago correctamente su cuenta, menos que
le aperturaron un nuevo crédito.
¿Cuáles son las preguntas que necesariamente se le tendrían que hacer a los clientes?-
Confirmacion si compro el producto?
Conserva o solicita usted los comprobantes de pago realizados
Se debe descontar el monto de la comisión pagada al agente de las facturas reportadas
como cobradas, y que posteriormente se determinó que fueron fraudulentas?
No debe haber reconocido, es una afectación directa porque yo pague sin que la venta
fuera real, es una afectación directa
Si sin embargo se debe contar con la misma autorización del agente
4. Los clientes realmente morosos, se benefician de la situación presentada. Es suficiente
decir que no les emitieron el recibo.
Existe la posibilidad que si, dado que podrían argumentar que si pagaron y que el agente
no les registro o no les emitio el comprobante
5. ¿La técnica del arqueo de fondos es necesaria en un caso como estos? ¿En qué momento
se debería realizar? Tome en cuenta que le empleado no ha sido llamado a cuentas.
Se deben realizar arqueos sobre el dinero o mercaderia
Es de suma importa que cada agente vendedor reporte diariamente créditos otorgados y
cancelados, de ahí que con un arqueo debería procurarse hacer dentro de los plazos
establecidos en el manual del puesto
Nos llama llaman de Cobano que el vehiculo de reparto se quedo ahí, dice que el agente
no se encuentra ahí.

3. Caso de Contratación de Maquinaria

El Jefe de Servicios Públicos de la Municipalidad requería con urgencia hacer movimientos para
acomodar la basura, en el Relleno Sanitario de la localidad, ya que era necesario utilizar dos
tractores con una potencia mínima de 5.000 cc, pala ancha de 3 metros cúbicos

En virtud de la necesidad, el Alcalde le solicitó al sobrino de de uno de los Síndicos, que fuera
haciendo el trabajo con un tractor que sabía que tenía, que aunque era de menor capacidad del
requerido, ya que era de mil cc, y la pala para un metro cúbico, podría ir adelantando el trabajo
mientras se seguían los procedimientos de contratación administrativos. (influencias)

En mayo iniciaron los trabajos urgentes de remoción de desechos con la maquinaria acordada.
Para llevar el control de horas, se le pidió al funcionario encargado del ingreso al Relleno, que
anotara a qué horas entraba y salía la máquina.

El concurso por Contratación Directa se hizo el 12 de setiembre de 20XX, y el Cartel señalaba que
iba a contratar 240 horas. Para el Concurso se presentaron dos oferentes, una reconocida entidad
que generalmente se adjudicaba los trabajos de este tipo, y otra que participaba por primera vez,
y que era de otra localidad, por lo que no tenía antecedentes como oferente del Municipio. Como
el sobrino del Síndico no quiso aparecer como oferente, le solicitó a un conocido que participara
en el concurso ya que tenía la promesa de adjudicación, ya que el servicio ya se había prestado sin
contratiempos, y que se le reconocería un 25% por facilitar el nombre de la sociedad.

La adjudicación se le otorgó a la Herediana como se había acordado, y una de los razonamientos

de esta, fue la necesidad y urgencia para realizar la obra. La decisión fue apelada por el otro
participante, quien consideró que no recibió un trato igualitario con respecto a su contrincante
(rival).

A la semana de haberse conocido el adjudicatario, y con la aprobación del presupuesto respectivo,

la Herediana entregó la factura de cobro, y el funcionario Municipal hizo llegar las boletas que
confeccionó, con base en los reportes de entrada y salida de la persona encargada de conducir la
máquina, ya que esta permaneció en el Relleno, durante el periodo que prestó el servicio. El
maquinista duraba ente 20 y 30 minutos para desplazarse del lugar de trabajo al portón donde se
registraban las entradas y salidas

Con las boletas en su poder el funcionario del Departamento Financiero encargado de revisar las
boletas, recibió instrucciones de un Superior para que alterara los meses de las boletas (mayo y
junio), y anotara del 18 al 22 de noviembre, y que ajustara la cantidad de las horas, ya que las
boletas apenas sumaban 160 horas.

A la semana de presentada la factura se hizo efectivo el pago 48.000.000.

Guía

Tenemos la necesidad de resolver al tema de los desechos.

El objetivo que genera todo esto si se cumple porque hay una remoción
Usurpacion de identidad
Modificacion de formulario de control con la fechas
1. ¿Cómo se descubren las comisiones pagadas en este caso por el Adjudicatario a “La
Herediana”?
Se debe hacer un levantamiento del secreto bancario con el fin de verificar el pago de la
comisión
 2. Valore los sistemas de control. ¿Cuáles son los procedimientos que se debían ejecutar? El
cartel debía ser específico. Por supuesto de acuerdo a los requerimientos
3. ¿Qué herramientas se tienen para valorar el valor del servicio prestado por el
adjudicatario?
No tenemos prácticamente nada, porque las horas fueron modificas
El tiempo, la distancia del desplazamiento en el relleno, cantidad de horas
4. Es relevante que la potencia de la maquinaria que prestó el servicio, fuera inferior a la
requerida. Cómo se verifica esto?
Se puede llegar a verificar en base al desplazamiento de desechos realizado
La maquinaria que pedia el cartel nunca realizo el trabajo
5. ¿Con cuáles indicios se cuenta para una investigación?
Boletas alteras
Tipo de equipo
Horas realizadas

Indicios ingreso de maquinaria al botadero, relación de parentesco entre las partes,

especificación de requerimientos del cartel
6. ¿Qué tipo de investigación debería hacer la Auditoría Interna? ¿En qué aspectos se debe
enfocar?
Hacer inspecciónes, solicitar criterios técnicos, entrevistar a personas,revisar videos ,
solicitar bitácoras, voy a revisar el control interno, ingresos salidas, condiciones de
contratación, el cartel, adjudicación, ejecución
Requerimientos del cartel

Daño económico , se realizo un pago improcedente por cuando el cartel que se realizo en
tales fechas, que la empresa herediana nunca desarrollo ningún tipo de trabajo que
justificara ese desembolso.

Tengo una privación de fondos que no puedo disponer

Caso 4 Banco Privado intervenido por presuntas irregularidades

El Banco de los Ángeles fue intervenido por el Ente Supervisor, ya que determinó en una revisión
de rutina los siguientes hechos irregulares.

1. El Banco otorgó créditos a empresas o personas vinculadas con el principal accionista y

presidente de la Junta Directiva, por ¢639.227.628,00, en los que este participó
personalmente en la aprobación de al menos 3 préstamos, con sociedades en los que él
es el representante legal, violentando los procedimientos establecidos para la concesión
de estos, ya que debían ser sometidos al análisis de crédito correspondiente, y ser
aprobados por el Comité de Crédito.
 Créditos vinculados con el presidente de la junta directiva, existe un incumplimiento del
procedimiento y reglamentación
Hay una vinculación no permitida.
No fueron aprobados por el comité de crédito

PRESTAMOS DADOS FACILMENTE POR EL PERFIL

2. En el préstamo otorgado a Servicios Médicos de la Colina, el presidente del Banco

aprobó el crédito por ¢88.000.000. El crédito era un crédito especial con garantía
hipotecaria, con un avalúo en el que se indica que el valor del terreno y la construcción
era de ¢100.000.000; no obstante, se tiene información que la propiedad es una finca,
en la que más del 60% del terreno presenta un grado de inclinación importante. En ese
orden de ideas, no hay edificaciones en la finca, ni en las propiedades aledañas, porque
existe un alto riesgo de que las montañas cercanas se desplomen, a causa de la
fragilidad del terreno. Finalmente, en la consulta del Registro Público aparece que la
sociedad de referencia, no tiene propiedades inscritas a su nombre.

Se otorgó un crédito con una mala garantía.

El banco debe
SE DAN PRESTAMOS SIN LA REVISION CORRESPONDIENTE DE GARANTIA, NO SE
REALIZAN AVALUOS Y NO SE VERIFICA ANTE EL REGISTRO EL ESTADO DE LA PROPIEDAD

3. La operación de crédito a Punta Sol S.A., tenía atrasos hasta de 108 días y se prorrogó
en dos ocasiones sin la justificación respectiva. Por otra parte el expediente no cuenta
con información financiera del deudor, además, se indica que la garantía es fiduciaria;
pero, no hay información del fiador en el formulario de solicitud, como tampoco
documentos que respalden.

INCUMPLIMIENTO DEL PPC Y DOCUMENTACION DE LOS DEUDORES,

NO SE DOCUMENTAN LAS PRORROGAS
No se realiza la capacidad de pago
CONFRONTAMOS EL RECLAMENTO DE CREDITO CON LO QUE TENEMOS EN EL
EXPEDIENTE, HAY SOLICITUD? ESTA EL DOCUMENTO DE RECEPCION? EL PCC?
CAPACIDAD DE PAGO? APROBACION Y DESEMBOLSO? Que de eso no se esta dando

4. El crédito a Inversiones La Montaña de Frida S.A., presenta atrasos hasta de 108 días. La
operación fue prorrogada en dos ocasiones. Asimismo la garantía que se indica, que es
un certificado por ¢200.000,00, sin especificar el número del documento, y la entidad
financiera que lo emitió; tampoco, se encontró documento de garantía de la operación,
solo la solicitud de crédito sin completar y dos fotocopias de las cédulas de dos
empleados de recién ingreso al Banco.

DOCUMETACION INCOMPLETA PARA LA APROBACION DE CREDITO

Porque aparecen las copias de cedula de empleados?
 5. El crédito otorgado a Sueños Realizados S.A, por ¢80.000,000, no presenta indicios de
quien lo aprobó. La garantía fiduciaria es la de Roberto Marín, su representante, quien
es cuñado del Presidente del Banco. La certificación de ingresos emitida por un
Contador Público Autorizado, reconoce ingresos mensuales por ¢5.000.000, los cuales
provienen de la misma empresa, por dar soporte técnico informático al Banco, no
obstante, se cuenta con información que Roberto, quien tiene 18 años, recién inició sus
estudios universitarios de piano en la Escuela de Bellas Artes. DOCUMETACION
INCOMPLETA PARA LA APROBACION DE CREDITO

6. Se otorgó un crédito especial, con 6 meses de gracia, y con una tasa preferencial a la
esposa del Presidente, para lo cual presentaron una certificación de ingresos, donde
consta que recibe en promedio ¢800.000,00, por servicios profesionales como
promotora, que es un monto menor al de la cuota del préstamo de ¢815.000,00.
VERIFICACION DE LA CAPACIDAD DE PAGO DEL DEUDOR

Los inspectores del ente interventor consideró necesario hacer las siguientes revisiones.

a. Las actas de comité en los cuales fueron aprobados los créditos para ver
quiénes estuvieron durante las sesiones y quienes fueron los votantes, para
establecer responsabilidades y definir los conflictos de interés que se
evidencian en algunos de los casos.
b. Documentos que respaldan las autorizaciones de los desembolsos para poder
establecer quién dio las autorizaciones en estos créditos que incumplen con
requisitos.
c. Los expedientes de crédito de cada una de las operaciones, para comprobar si
contienen la información y los análisis que la normativa financiera requerida.
d. Los comprobantes de los desembolsos para verificar que los dineros fueron
girados, quienes los autorizaron y quiénes fueron sus destinatarios finales, ya
que en uno de los créditos no se cuenta con información del deudor ni del
fiador, lo que podría implicar que sea un crédito fantasma (o un deudor ficticio),
que se trate de operaciones de lavado de dinero, etc.
e. Establecer los montos al descubierto por créditos otorgados sin las garantías
correspondientes, para determinar una probable pérdida.
f. Estudios de registro y personerías de las empresas beneficiarias de los
créditos, para establecer afinidad o parentesco con alguno de los autorizantes
y aprobadores de los créditos
 g. Realizar estudio para establecer los vínculos y relaciones por consanguinidad y
afinidad del Presidente del banco los Ángeles y poder demostrar su relación
con los deudores, especialmente los ya identificados (cuñado y esposa). De
ser posible hacerlo también a los otros participantes de los estudios,
autorizaciones y aprobaciones de los créditos cuestionados, para verificar la
existencia o no de otros conflictos de interés en relación con los demás
créditos que se encuentran en cartera.
h. Revisar todos los que aprobaron alguno de los trámites en los préstamos,
incluyendo el tema de las prórrogas, para establecer responsables de emitir las
directrices.
i. Enistar para cada uno de los casos estudiados los incumplimientos regulatorios
y normativos que se presentan, para ello deberán haberse solicitado y revisado
las leyes, reglamentos y normativas que le sean aplicables

Marco de referencia

Existe variada normativa en la que se establecen los requerimientos relacionados con las
operaciones de crédito que otorgan las entidades financieras, siendo la más
representativa el Acuerdo SUGEF 1-05, la cual establece entre otras cosas:

 El contenido mínimo que deben documentar los expedientes de crédito.

 El análisis de crédito que debe hacerse a cada solicitud efectuada.
 La información personal y financiera que como mínimo debe obtenerse de cada
deudor y fiador.
 El tipo de garantías aceptables para respaldar créditos y el porcentaje por el cual
se toman.
 Lineamientos para medir la capacidad de pago del deudor y fiadores.
 Valoración del comportamiento de pago histórico.
 Valoración de la morosidad del deudor.
 El efecto que tiene la calificación del deudor sobre las estimaciones.

Entre las relaciones que se han podido establecer, conforme artículo 9 del Reglamento
sobre el Grupo Vinculado a la Entidad Sugef 04-04 Reglamento sobre el Grupo Vinculado
a la Entidad, se observan:
  Empresas en que el accionista y presidente del banco es representante legal –
según inciso c)–
 Sueños Realizados S.A., cuyo representante es el cuñado del accionista y
presidente del banco –según inciso b)–
 La esposa del accionista y presidente del banco –según inciso b)–

Asimismo, con base en ese mismo acuerdo, pero sustentado en el artículo 10, se
establece que adicionalmente se consideran como créditos vinculados los siguientes:

 El crédito a Servicios Médicos de la Colina –según inciso a)–

 El crédito a Punta Sol S.A. –según inciso b)–
 El crédito a Inversiones la Montaña de Frida S.A. –según inciso b)–

Guía

¿Cómo se pueden comprobar y verificar los hechos?

1- Actas de comité /junta directvia

POR MEDIO DE LOS LEGAJOS DE CREDITO Y LOS DOCUMENTOS FALTANTES

LAS RELACIONES DE HECHOS Y PARENTESCOS

¿Los hechos requieren una investigación más profunda?

SI REVISANDO LOS ACUERDOS CREDITICIOS ESTABLECIDOS POR SUGEF

¿Los procedimientos considerados por los inspectores del ente supervisor son suficientes
para determinar un hecho irregular? Incorporaría algún procedimiento de verificación
adicional.

LAS INSPECCIONES Y LOS PROCESOS DE SEGUIMIENTO DE OBRAS

¿Cómo se podrían constatar los hechos con base en evidencia?

LEGAJOS DE CREDITO

ANALISIS DE CAPACIDAD DE PAGO RESPALDA

VERIFICACION REGISTRAL DE LA GARANTIA

¿Existen elementos suficientes para una denuncia penal? ¿Quiénes lo harían?

SE DEBE RECOPILAR INFORMACION QUE SIRVA DE PRUEBA DOCUMENTAL PARA PODER

ESTABLECER LA DENUNCIA PENAL

Caso 5 Entes privados que deben rendir cuentas de fondos Públicos

PAGINA 97 INFORME

https://periciales.eu/ejemplos-informes-periciales/

LEY LEY No. 3859 SOBRE EL DESARROLLO DE LA COMUNIDAD,

http://www.dinadeco.go.cr/sitio/ms/1%20Quienes%20Somos/1.2%20Normativa%20vinculada
%20al%20Desarrollo%20Comunal/1.2.3%20Leyes/1.2.2.1%20Interna/1.2.2.1.2%20Ley
%203859%20Sobre%20DC/Ley%203859%20sobre%20Desarrollo%20de%20la%20Comunidad.pdf

El ente contralor por medio de la Auditoría Interna encargada, tuvo noticia de las
siguientes situaciones relacionadas con una Asociación de Desarrollo Comunal, a la cual se
le habían girado fondos de una partida específica, el fin del proyecto para la construcción
de un puente de 50 metros cuadrados:

Una asociación que maneja fondos públicos

Puede canalizar fondos

Departamento de Auditoría Comunal señala como uno de los hallazgos más relevantes, las
inconsistencias entre la factura respaldo de la liquidación del proyecto, y los documentos
presentados; además, hay otras condiciones que limitaron el trabajo de investigación

1. El Departamento de Auditoría Comunal no tuvo al alcance documentos originales

solo copias, lo que los imposibilitó verificar los datos consignados en las facturas.
Tampoco los cheques originales para realizar los pruebas de endosos, según
consta en el informe señalado. No hay facturas ni cheques

Hallazgos:
Las liquidaciones presentan inconsistencias
No tener alcance a documentos originales
Qué tipo de factura es? Es pre-impreso o existe un sistema informático
Al ser las facturas con copias, existe que pueden ser manuales
DINADECO tiene la potestad de verificar los cheques ante
 2. Ante la imposibilidad de obtener evidencia suficiente, competente y pertinente. Se
solicitó información al Almacén Logros, entidad que aparece en los registro de
proveedores, como la encargada de suministrar los materiales con la finalidad de
conocer la forma en que fueron pagadas, y entregados los materiales de las
siguientes facturas, ya que la partida específica fue por ¢60.000.000.

Indicio: el consecutivo, o bien si son varios almacenes

No. de Factura Fecha Monto en colones

2- 18668 16-09-0X 30.077.244,00
18676 19-09-0X 20.458.518,00
1-16779 16-09-0X 15.100.498,00
Suma 65.636.323,00
El dia 16-9 se vendieron emitieron 1889 facturas

Carlos Piñar Gerente de General del Almacén Logros (fue el que se adjudicó), indicó que
lograron confirmar la facturación de dichos materiales; sin embargo, lo único que pueden
decir es que fueron comprados y cancelados en su totalidad; pero no pudieron definir la
forma de pago (efectivo, cheque o transferencia), ni la forma de entrega de la
mercadería ya que no cuentan con esa información, ya que ellos facturaron; pero, fue la
Ferretería la Libre la que en realidad se encargó, junto con el presidente de la Asociación,
de retirar y usar los materiales; pero, ellos no pudieron participar en el concurso porque
estaban atrasados con la CCSS, y que les habían hecho el favor a la Ferretería, a cambio
de una comisión del 5%.

Usurpacion de identidad

Por medio de los cheques se puede verificar a quien se le gira el dinero

Procedimiento de contratación

Verificar las actas de la asamblea de asociados

Los responsables de la Ferretería La Libre no quisieron dar información ya que indicaron

que ellos no tenía que ver nada en la contratación; no obstante, uno de los transportistas,
que trabaja de forma independiente en la localidad, llevó a los Auditores a una propiedad
en la que dice haber dejado una importante cantidad de material, que parte todavía se
podía observar contiguo a la propiedad, se trataba de tubos plásticos, piedra, arena y
sacos de cemento que se encontraban en estado de petrificación. Al efectuarse las
consultas pertinentes, la dueña de la propiedad era la madre del presidente de la
Asociación, y abuela de la tesorera.
Vamos directamente a la obra

Escenario 1 :Hay puente? No, pero pueden justificarse que los materiales se guardaron
en la casa de

Escenario 2: El puente esta pero no sirve, por medio del informe de un profesional le
dara un valor a la obra

Escenario 3: el puente se hace pero ahora el perito evaluador dice que cuesta 100
millones.

En la asociación de desarrollo pueden haber familiares en la JD? , si puede haber

depende del estatuto establecido en la misma asociacion

En el presupuesto inicial del proyecto era de ¢80.000.000, y tuvo un atraso de un año. La

diferencia entre el costo del puente y la partida específica, lo iba a obtener la Asociación
de donaciones y actividades que se iban a realizar, entre ellas, la organización de las
Fiestas Patronales, que de acuerdo con la información en poder de la Municipalidad local,
tuvo pérdidas por ¢600.000, y cuya liquidación no fue aceptada por el ente Municipal, por
muchas dudas que les generó los excesivos gastos de representación, y cortesías en los
bailes, corridas de toros y el tope. A criterio de los habitantes del lugar, hace años no
tenían una afluencia tan importante, a causa de las fiestas, las que fueron consideradas un
rotundo éxito. Estos fondos son privados

Hay un reglamento de festejos populares, recibos ingresos.

Guía

¿Las limitaciones son suficientes para desestimar la investigación?

1. Se puede verificar la contabilidad de la asociación

2. Se pueden confirmar con el cliente las facturas
3. Se puede verificar los cheques con el banco
4. Se puede verificar con un peritaje

¿Hasta dónde puede llegar la Auditoría Interna con su investigación?

Se debe buscar una explicación por el excendente del precio

Si tenemos un puente por un monto menor, se gasto mas de lo que se invertio, y si es por
mas hay que dar informe de donde se financio la diferencia.
¿Existen elementos suficientes para formular una denuncia penal?

Si, va a depender del escenario, si hay o no puente, y la justificación de cómo se financio la

obra

¿Qué debería hacer la Auditoría Interna para obtener evidencia de lo acontecido?

¿Qué función tienen las valoraciones de otros profesionales?

1. Verificar la obra el costo de la obra con un ingeniero.

Conclusión o moraleja de este caso:

Una limitación no es una imposibilidad material.

Si te invitan a unas fiestas cuestionadas no asistis.

Valor patrimonial:

Caso 6 Pagos a un proveedor por servicios no realizados

La empresa “La despreocupada” vende y repara equipo de cómputo.

El Tesorero revisó la facturación del proveedor y les pareció inusual que se dieran tantas
reparaciones, prácticamente a todas las computadoras, había que cambiarles la fuente de poder,
estas debían ser cargadas en la facturación al cliente, porque no obedecían a garantías. La
administración decidió, dado lo anterior, que se debía investigar más a fondo, y solicitó a la
auditoría una investigación, con base en la documentación interna de la empresa para determinar
si había alguna irregularidad.

La auditoría lo primero que hizo, fue investigar con el proveedor; pero, estos indicaron que
no tenían porque brindarles información.

La auditoría revisó los reintegros de caja chica, con base al listado del sistema, y determinó lo
siguiente:

1. Todo los pagos del proveedor estaban autorizados por el Jefe del taller.
2. Ninguno de los trabajos correspondía a garantía
3. Las órdenes de trabajo indicaban el cambio de la fuente de poder; pero, en la facturación
a los clientes, no se les cobraba el cambio del accesorio, y la mano de obra.
4. A los clientes con los que se dieron los hechos descritos, correspondían a un mismo
código del encargado de las ventas y al mismo nombre de uno de los funcionarios de
servicio al cliente.
5. Los vales de caja chica estaban firmados por Vicente Bonilla, quien era el asistente del
encargado del taller, y el autorizado para retirar el efectivo del proveedor.

Evaluación preliminar de control interno que efectuó la auditoría interna

1. Se efectuó una visita a la empresa “la despreocupada”, realizando una

observación del proceso que se lleva a cabo, en la recepción de un equipo
para reparación y los trámites posteriores para la facturación a los clientes
y el pago a los proveedores. En este proceso se realizaron algunas
preguntas a los empleados encargados.

2. Se procedió a la recopilación de los manuales de puestos y procedimientos

de los puestos y procesos involucrados en el diagrama elaborado en el
punto anterior.

3. Se procede con la confección de un cuadro con varias columnas en las que

se incluye lo siguiente:

a. Cliente
b. Orden de taller
c. Trabajo solicitado
d. Persona que firma la solicitud
e. Factura de cobro al cliente
f. Se cobra fuente poder (en este campo se incluye un SI o un NO)
g. No. Factura cancelada al proveedor
h. No. Caja Chica donde se liquida gasto
i. Monto cancelado

Se procede a analizar el listado que genera el sistema de las órdenes de

taller del período en estudio, que contemplan el cambio de una fuente
poder. Se solicita una muestra del 20% de las totalidad de los pagos por
caja chica (se pensó que había serias irregularidades en el manejo de
esta).
 4. Se procede a efectuar una “entrevista documentada” al señor Vicente
Bonilla para consultarle sobre el retiro y entrega de los fondos al proveedor;
pero, dijo no saber mucho porque otras personas son las que se encargan
de eso.

Guía

Indicios:

1. Recomendaciones administrativas.
2. ¿Es estrictamente necesario contar con la información del proveedor?
3. ¿Qué considera de la evaluación preliminar realizada por la auditoría interna. Faltó
profundidad? Es una clásica evaluación solo por cumplir?
4. ¿Hay elementos para acusar penalmente?
5. ¿Cómo se debe fundamentar una denuncia judicial?
6. ¿Los solo listados del sistema informático, son evidencia suficiente?
7. ¿Se requiere recabar más evidencia?

Caso No.7 Alteraciones en documentos, con base en el sistema de pesaje

La empresa “La Distraída” elabora un producto para el cual requiere cinco tipos de
materiales, uno de los cuales es proveído por varios productores de la zona.

El procedimiento para la recepción de uno de los insumos es que el vehículo cargado es

trasladado hasta una báscula electrónica para ser pesado, y cuando se ha entregado el material y
está vacío, es pesado nuevamente para establecer la diferencia del peso del material. Esta rutina
duraba en promedio, entre cinco y siete minutos, y al concluir se imprimían tres comprobantes,
que eran firmados por el encargado del pesaje y por la persona que entregó el material. Una de las
copias de los documentos se enviaba al Departamento de Contabilidad para el registro y el análisis
de costos, y la otra se remitía al Departamento de Tesorería para respaldar el cheque o la
transferencia bancaria. El comprobante original quedaba en posesión de quién hacía la entrega del
material para futuros reclamos.

El sistema contable calculaba el peso por kilos de la materia prima entregada, y lo

multiplicaba por el valor que se le había asignado de manera que el Departamento de Tesorería
contara con la información para hacer los pagos a más tardar al quinto día de recibido, ya que ese
era uno de los acuerdos con los proveedores, por las características particulares del producto.

La auditoría interna, como consecuencia del reclamo de uno de los proveedores que decía
que habían pagos que no le habían efectuado, descubrió en los justificantes de cheques pagados y
las transferencia efectuadas, que habían facturas de diferentes proveedores que comparados
entre sí, tenían impresos en los comprobantes, la misma cantidad de kilos, misma fecha, y con
diferencias de 25 a 45 segundos en la hora.

El encargado del pesaje refirió ampliamente a la auditoría que el sistema de pesaje estaba
divorciado del de pagos, por lo que era lógico que se dieran incongruencias. Aclaró que el
proveedor que había hecho el reclamo tenía más de 6 meses que no entregaba material.

Guía

¿Cómo se iniciaría la investigación con los indicios que se tienen?

¿Qué procedimientos desarrollaría con los hechos descritos para ampliar la revisión?

¿Qué seguridad se debe depositar en el sistema de control interno, para efectos de prueba en un
proceso judicial?

¿Quién o quiénes pueden estar involucrados?

¿Deben recibir apoyo los auditores por los encargados de sistemas?

Caso No.8 Negociación entre socios

Sofía Cienfuegos apoderada de Bosques del Sureste S.A (Bosu), entidad comercial
dedicada al transporte público de personas, solicita su asesoría para determinar qué
medidas tomar ante, la siguiente situación que está enfrentando.

Paulina Dorado es accionista, Presidente y Gerente General, de Servicios Turísticos

Veraniegos S.A (STV), le propuso a Sofía, que adquiriera el 51% de las acciones de su
empresa, por lo que le hizo creer que esta estaba en una buena situación financiera, y
que con sus aportes podrían dedicarse a nuevos proyectos, entre ellos, adquirir dos
microbuses y abrir una nueva oficina en alguna ciudad del Pacífico Central. Parte de la
argumentación, es que el negocio es seguro, que no había forma de perder, y aseguraba
rendimientos, entre el 48% y 62% anuales, sobre los aportes de capital que hiciera.

Sofía ante el panorama tan alentador decidió adquirir el 51% de las acciones de STV,
que pertenecían a John Lenox, esposo de Paulina quien se encontraba fuera del país;
pero, quien había enviado un poder vía consular para el traspaso correspondiente.

Sofía para adquirir las acciones de STV entregó un terreno sin edificaciones valorado en
¢250.000.000, el cual sirvió de garantía para obtener un préstamo del Banco del Sureste,
por ¢250.000.000, a nombre de la sociedad dicha, presentando para los trámites, sus
EEFF. El terreno también se utilizaría para dar mantenimiento a la flotilla de autobuses
que estaban a nombre de Bosu

Sofía cuando ya tenía las acciones de STV fue enterada por los empleados de la empresa,
entre otras cosas, de las siguientes situaciones que desconocía, a las que no les dio
importancia, porque seguía teniendo fe en el proyecto que le habían propuesto:

 La contabilidad de STV fue maquillada (gimnasia contable), y se utilizó para

convencerla para que adquiriera acciones de la sociedad.
 Con parte del crédito se pagaron obligaciones urgentes, que de no hacerse,
hubieran propiciado la quiebra, ya que estaban morosos con varios empresas que
proveían bienes y servicios necesarios para la actividad que desarrollaban.
 Había una pérdida acumulada a mayo de 200x1, por ¢33.000.000,00.
 En los estados financieros presentados para gestionar el crédito por ¢250.000,00,
se incorporó información falsa -aún y cuando estaban certificados por un CPA-, y
son diferentes a los que refleja la contabilidad en el mismo periodo.
 Habían incobrables por ¢38.000.000 que se tenían que pasar por pérdida, y no se
había hecho, bajo el argumento del contador que se iban a entablar reclamos
judiciales.

En la asamblea extraordinaria de socios de STV (8 meses después de la adquisición de las

acciones), Sofía pidió cuentas de lo que se había hecho con sus aportes, tenía especial
interés, en la adquisición de los vehículos, y de la ubicación de la nueva oficina; no
obstante, Paulina le hizo saber que estaban atravesando una situación difícil, porque a raíz
de las denuncias que se tramitaron con empresas de turismo, la imagen de estas decayó, y
la demanda de servicios había disminuido en un 60%, por lo que para este periodo tenían
pérdidas por ¢27.838.447,74.

Sofía ante el panorama sombrío que se le reveló solicitó que se le devolviera el aporte, a
cambio ella entregaría nuevamente las acciones. Paulina le pidió un poco de tiempo y
paciencia para cumplir con su solicitud, en la espera que su esposo (John Lenox), quien se
encontraba en una cárcel de Virgina EEUU, terminara su condena de 5 años por estafa con
contratos, ya que aún debía descontar 6 meses de prisión.

Guía

¿Qué tipo de Asesoría se podría dar a la afectada?

¿Existen irregularidades en la negociación de las acciones?

¿Qué aspectos podrían haber influido para la adquisición de las acciones?

¿Considera que hay presentación de balances falsos a la entidad bancaria?

¿Qué peso tiene en la investigación haber utilizado información de balances falsos para
tomar una decisión tan importante?

¿En qué pudo haber fallado la afectada al tomar la decisión de adquirir acciones?

Caso No.9 Recaudaciones no reportadas de las cuotas del Seguro Social

El seguro social de Traibalandia (SST) utiliza dos formas, para quienes deben pagar las
cuotas de seguro (asegurados y patronos), lo hagan con la mayor comodidad.

Una de las formas de pago más utilizadas es que el asegurado utilice las sucursales que el
ente de seguro social tiene en todo el país, para lo cual el cajero le sella el original al
cliente del documento “Aviso de Cobro y comprobante de pago”, y le emite el recibo
correspondiente, con lo que se afecta directamente el sistema, y la copia la incorpora al
cierre de caja.

La otra forma de pagar es con el Banco de los Ángeles, uno de los 8 Bancos Públicos, para
lo cual el asegurado presenta el documento “Aviso de Cobro y comprobante de pago”, el
cajero del banco le sellaba el original, y la copia la remitía al SST, con la información
financiera de la acreditación de la cuenta con este Banco. (EN EL BANCO SI SE REGISTRA
AL SISTEMA)

La Auditoría Interna como parte de su plan de trabajo, y ante la cantidad de reclamos de

asegurados que dijeron haber pagado y que aparecían morosos en el sistema, decidió
hacer una revisión que le permitiera formarse un criterio, de la cantidad de los reclamos.

Inicialmente se sospechó que era una deficiencia de control interno, ya que algunos
documentos de “Aviso de Cobro y comprobante de pago”, no se encontraban archivados.
También, se analizó la posibilidad, de que fuera el sistema informático, ya que una de las
pruebas de los asegurados de que habían pagado, lo eran el “Aviso de Cobro y
comprobante de pago” debidamente sellados por la entidad bancaria.

La Auditoría Interna después de un arduo trabajo de revisión, determinó que en la

institución un grupo importante de los quejosos asegurados, habían sido atendidos por el
Cajero Institucional Wally Bonilla (96%), Sonia Líos (4%), ya que eran los nombres
impresos en los sellos; además se determinó por fechas, que los documentos referidos
por asegurados correspondían a 4 meses.

Se buscó entrevistar a Wally Bonilla; pero, ya no laboraba para la institución, y en la

Dirección de recursos humanos constaba que había trabajado para la institución 4 meses,
y que su último nombramiento había terminado 10 meses atrás. Por su parte Sonia Líos,
indicó que para las fechas que le indicaban ella estaba incapacitada, y que no se explica
porqué utilizaron su sello en ese periodo.

La auditoría revisó el Manual del Puestos, para que comprender, cuáles eran las funciones
más relevantes, que estaban establecidas para el puesto de cajero, estableciéndose lo
siguiente:

 Realizar la apertura y cierre diario de la caja a su cargo. En el detalle del cierre

debe haber un renglón para reportar el pago de los “avisos”.
 Recibir o pagar dinero o valores por ingresos o egresos diversos e incluir la
información en el sistema automatizado existente.
 Custodiar y entregar cheques de diversa naturaleza.
 Confeccionar, revisar, y contabilizar diariamente la documentación generada de los
procesos que lleva a cabo la unidad de trabajo.
 Realizar otras labores afines al cargo.

Los auditores ante un panorama tan confuso, decidieron revisar los cierres de caja, que
formaban parte del alcance temporal, y se percataron que los formularios de “Aviso de
Cobro y comprobante de pago”, presentados por los asegurados, por ¢22.560.000, no
estaban considerados en estos, por lo que se descartó que fuera el sistema informático
que estuviera dando fallas.

Los Auditores también contaban con los formularios de “Aviso de Cobro y comprobante
de pago” por ¢57.678.987, que supuestamente habían sido pagados por los asegurados en
el Banco Los Ángeles, los que coincidentemente corresponden a los 4 meses en los que se
dieron los hechos antes descritos, por lo que se dieron a la tarea de buscar sus copias en
los expedientes de los asegurados, y efectivamente estas se ubicaban en los expedientes
correspondientes.

Los Auditores confirmaron con el Banco lo Ángeles el pago efectivo de los asegurados, de
los formularios de “Aviso de Cobro y comprobante de pago”, y fueron sorprendidos
cuando se les indicó que los sellos eran falsos, y que en la institución no labora, ni ha
laborado ningún funcionario, con el nombre “Raúl Pérez Fuentes” que presentaba el sello.
En el registro Civil, se identificaron 7 personas con dicho nombre.

SUPUESTO

1. Que un empleado interno X se haya hecho pasar por RAUL PEREZ

2. Verificar dentro del manual, el resguardo que se le debe dar a los sellos
3.
Guía

¿Quién puede ser considerado como el responsable de la pérdida antes descrita

¿Se cuenta con elementos para relacionar lo acontecido en el SST, con lo que pasó en el
Banco Los Ángeles?

¿Qué piensa de los controles?

¿Hay perjuicio económico o daño patrimonial?

Caso 10 Adquisiciones ficticias de artículos de oficina con tarjetas de compras

El producto denominado “Tarjeta de Compras Empresariales” (TCE) es utilizado por

empresas corporativas, para el pago de bienes y servicios. En la entidad “La desocupada”,
que se dedica a la explotación de minerales a cielo abierto, tienen establecidas una serie
de características de adquisición de bienes y servicios, propias para cada comprador
-límite de compras por mes, límite por monto de transacción, límite en cantidad de
transacciones, límite de cantidad de transacciones diarias y mensuales con las ventajas y
posibilidades del dinero plástico.

Con base en una solicitud o requisición de bienes y servicios, se hace la compra o la

contratación utilizando para estos efectos la TCE. Posteriormente se desarrollan todos los
procedimientos internos para la confección de cheque o la transferencia bancaria, para
hacer la reposición del fondo asignado a la tarjeta

Los lineamientos institucionales debían ser observados por todos aquellos funcionarios
que participaban: Director de presupuesto, Coordinador del Fondo de Trabajo), Encargado
de Fondo de Trabajo (tarjetahabiente), Suplente del Encargado de Trabajo, Autorizador
del Gasto, Proceso Contabilizar y Unidad de Control.

Director de presupuesto: Debía velar porque las diferentes Unidades Administrativas, no

se excedieran de los recursos asignados, y que los gastos fueran consecuentes con las
partidas y cuentas autorizadas.

Coordinador del Fondo de Trabajo: Tenía a su cargo todo lo relacionado a las compras o
contrataciones, debía verificar que estos correspondieran a los presupuestados para cada
unidad de trabajo, que estuvieran debidamente autorizados y aprobados, y que fueran
recibidos a entera satisfacción.

Encargado de Fondo de Trabajo: Responsable del manejo de los valores asignados al

Fondo de Trabajo, de realizar todos los trámites que genera este. Tenía bajo su custodia y
uso la TCE, y debía preparar la liquidación.
Aprobador del Gasto: Funcionario de nivel de Dirección, debía verificar que el documento
de liquidación del gasto, hubiera firmada por el funcionario autorizado, y que el gasto se
encontrara dentro de la naturaleza, y sub partida que corresponde.

Autorizador del Gasto: Funcionario de nivel Departamental, responsable de autorizar los

gastos por concepto de bienes y servicios.

Proceso Contabilizar y Unidad de Control: Cinco funcionarios que debían efectuar los
registros contables correspondientes, y verificar que los bienes y servicios, estuvieran
dentro de la unidad programática. Confeccionaban los cheques o efectuaban las
transferencias bancarias, con base en las liquidaciones presentadas

Suplente del Encargado del Fondo de Trabajo: Es el funcionario que por algún motivo
específico, suple al Encargado del Fondo de Trabajo, y debe realizar las mismas labores
que el titular. Para diferenciar su trabajo, estaba en la obligación de utilizar su clave para
accesar el sistema, y los sellos con su nombre, para utilizarlo en las liquidaciones.

¿Qué es la Liquidación?

Es el informe de las compras que genera el sistema, y que se efectuaron con el Fondo de
Trabajo, y que respalda las adquisiciones de bienes y servicios. En dicho documento debe
constar, los números de factura, proveedores, montos, y partidas presupuestarias
afectadas. El documento en mención debe consignar las firmas de todos los funcionarios
que tienen relación con el Fondo.

La Auditoría Interna hizo un estudio especial en el Fondo de Trabajo asignado al

Departamento de Compras. Estos son los hallazgos más relevantes del trabajo de campo.

Se comprobó el pago de 65 facturas por ¢59.446.20 a la empresa “Importadora La

Ingrata” por la adquisición de suministros de Oficina, por medio de avances de efectivo
retirados con la TPE. Al encargado se le asignó una tarjeta de débito con un límite de
¢60.000.00 por compra, para que realizaran los pagos a los proveedores, y de
¢3.000.000,00 como fondo de la tarjeta. Junto con la liquidación se debían presentar los
vouchers con las facturas de pago para la reposición de fondos.

La investigación determinó entre otras cosas, que a pesar de que la entidad proveedora,
está formalmente establecida y es ampliamente conocida; no obstante, el formato de las
facturas utilizadas no coincidían con otras que se habían liquidado en meses anteriores;
además, que los artículos que se consignaban en estos, nunca se habían suplido por
dicha entidad; sino, por otro proveedor.
En la confirmación efectuada con “Importadora La Ingrata” se determinó que el tipo de
facturas utilizadas no corresponden a las pagadas por la entidad, y tampoco venden o
distribuyen artículos de oficina, sino, que es una entidad que vende única y
exclusivamente equipo de cómputo. FACTURAN A NOMBRE ELLOS PERO ELLOS NO LO
VENDEN

En el sistema del almacén del Departamento de proveeduría no constaba el ingreso de los

suministros de oficina de las facturas pagadas.

Cuando fueron entrevistados los funcionarios, sobre las facturas y las liquidaciones que
eran objeto de estudio, todos indicaron que las firmas en las liquidaciones no eran las de
ellos. El Aprobador del Gasto; además señaló, que su firma era solo un requisito ya que
quienes deben velar porque las compras estén bien realizadas, son el Encargado y
Coordinador del Fondo.

Uno de los aspectos que consideró la Auditoría Interna, para respaldar su criterio técnico,
y por ende sus recomendaciones, es el artículo 15 del Reglamento Interno, que establece:
“La responsabilidad sobre la veracidad y legalidad de este pago, recae sobre el funcionario
que aprueba el gasto”.

Alcance temporal:

El examen de la evidencia se centró para el periodo comprendido entre el 5 de enero de

20x1 y el 17 de mayo de 20x2.

Guía

¿Qué más puede investigar la Auditoría Interna?

Verificar el proceso para generar las comprass

¿Quiénes son los responsables? Pueden ser varios funcionarios

¿Qué se podría preparar una hoja analítica para efectos de individualizar el daño
económico por responsable? Si es lo ideal definiendo responsabilidades

¿Es recomendable un estudio grafoscopio? Puede ser para verificar la firma de los
comprobantes

Caso 11 Entidad de financiera que tramitó préstamos a personas que no los solicitaron
Cuarenta personas en el transcurso de 4 meses presentaron reclamos ante una entidad
financiera, ya que les tramitaron y formalizaron créditos que ellos no gestionaron,
además, aparecían otorgando fianzas y avales a personas que no conocían. Cuando les
presentaron los documentos de los créditos a los quejosos se percataron de varias
situaciones que le hicieron ver a la Gerencia General, para que tomara cartas sobre el
asunto, en la que se destacan las siguientes:

- Los afectados habían presentado sus cédulas de identidad, en un Almacén del

Depósito Libre de Golfito, para que los clientes las utilizaran a cambio de una
retribución de ¢25.000.
- Un Contador Público Autorizado había emitido certificaciones de ingresos de cada
uno de ellos, consignando ingresos y actividades comerciales irreales.
- En los expedientes constaban documentos de la CCSS en los que se señalaban
direcciones de una misma localidad en la GAM que no era la de ellos, ya que todos
eran de la Zona Sureste del país. Se había utilizado un mismo documento fuente al
que le modificaban el nombre, número de cédula y dirección.
- Todos los afectados advirtieron que las firmas de las solicitudes crédito, y los
pagarés no eran de ellos. Se había diseñado un sistema de manera tal que para
respaldar las fianzas y los avales, se utilizaban en forma ordenada los nombres de
las cuarenta personas involucradas.
- Los desembolsos de los créditos fueron depositados en la cuenta corriente de una
empresa de tele mercadeo, que le prestaba servicios a la entidad financiera, y que
estaba representada por el primo del Gerente de Recursos Humanos. Para
justificar el depósito bancario se contaba con una nota, en la que los beneficiarios
de los créditos lo autorizaban
- Los créditos fueron tramitados por Joan Buenilla, Analista de Crédito, y compadre
de del Jefe de Recursos Humanos, quien 15 días antes se había acogido a su
jubilación, y no pudo ser localizado para que aclarara los hechos.

En la entidad financiera se obtuvo información confidencial de que en una sucursal de esta

había llegado el primo del Gerente de Recursos Humanos y su secretaria, junto con uno
de los choferes de la organización, a negociar un crédito ya que se encontraban en una
situación financiera complicada, por desarrollar otras actividades comerciales, en los que
habían sido “presa fácil”, de un grupo organizado de estafadores que se dedicaban a la
adquisición de bienes inmuebles.

Una de las investigaciones internas de la entidad financiera, reveló que el 57% de los
créditos habían sido tramitados en la misma Sucursal, que se decía había llegado el
representante de la empresa de Telemercadeo. Además, el chófer de la organización que
en apariencia, había participado en la reunión, antes mencionada, se había estado
reuniendo, en algunos lugares fuera de la empresa, con algunos funcionarios del
Departamento de Crédito para presionar para que “mutilaran”, o en el mejor de los casos,
desaparecieron los expediente de crédito aludidos.

Esos fueron los hallazgos de la Auditoría Interna en relación con los créditos, revelados en
un informe a la Junta Directiva.

La revisión de los expedientes de crédito, permitió establecer que casi la totalidad de los
préstamos presentan copias de “’Órdenes Patronales Provisionales” lo que no permite
determinar el salario devengado y otra información, que en las definitivas se indica.

Los estudios de Teletec, no consignan el nombre del último patrono.

Se encontró créditos que fueron aprobados por funcionarios de la Plataforma de Servicios,

cuando por su monto, debieron ser aprobados por el Jefe de la Sucursal.

Hay casos en que no se encuentra el estudio de Teletec, ni la orden patronal.

Se encontró casos en que el análisis de crédito y los documentos de autorización del

desembolso, no fueron firmados por las funcionarias de la plataforma de servicios.

Se encontraron certificaciones de ingresos, en las que los números de cédula, no

coinciden, con los nombres de las personas; además, hay diferencias importantes con la
información de “Órdenes Patronales Provisionales”.

Por otra parte, se considero que hubo irresponsabilidad y negligencia del jefe de la
Sucursal, en el otorgamiento de los créditos, por cuanto no se preocupó de aspectos tan
elementales como son:

1. Aplicar la política de “Conozca a su Cliente”.

2. Las Certificaciones de Ingresos del CPA, no fueron rechazadas, a pesar de que el
profesional que las emitió, había sido cuestionado en la entidad, y en todo el
sistema financiero nacional
3. No indagar antecedentes en el sistema financiero, de las personas a los que le
otorgaron créditos, para conocer la verdadera situación, y si son efectivamente
sujetos de crédito.

En virtud de lo anterior esta Auditoría no respalda ninguna posición en torno a mantener

al Jefe de la sucursal, ya que con su proceder está exponiendo a la entidad, a asumir
eventualmente pérdidas de muchos millones de colones si esta cartera no se llega a
recuperar.

Guía
Analice la investigación efectuada por la Auditoría Interna.

¿Qué se le puede atribuir al CPA que emitió las certificaciones? ¿Qué criterio debió haber
utilizado?

¿El informe debía contener otro tipo de hallazgos para efectos de una denuncia penal?

¿Cuáles son las irregularidades?

¿Hay responsables de actos irregulares?

¿Hacen falta recomendaciones?

Caso No.12 Fondos invertidos en un Banco Internacional

La Junta Directiva del Banco de Traibalandia ante el retiro de las inversiones, de un

afamado personaje de la vida pública del país, y los excesivos controles de los entes
supervisores, tomó la decisión de convencer a los 5 inversionistas más importantes de la
entidad bancaria, a invertir en el Traibalandia International Bank (TIB), del que indicaron,
era la Off Short que estaba domiciliado en Antigua (Caribe).

Los inversionistas trasladaron los fondos que tenían, en diferentes instrumentos

financieros, en el Banco de Traibalandia, al TIB, para ello en la entidad bancaria, les
redimieron anticipadamente las siguientes inversiones: (Para la redención anticipada, se
debían seguir varios procedimientos, entre ellos, solicitar la autorización al ente
regulador).

Nombre Cantidad de Monto en ¢ Fecha de vencimiento

Inversiones en el TIB
Steve Tyler 12 2.327.147,00 07-12-X1
John Bach 27 3.217.501,72 07-12-X1
Franz De Vito 33 4.837.772,00 07-02-X2
Sophia Bleer 40 1.555.771,00 07-01-X2
Juan Bocanegra 18 7.987.122,00 07-03-X2
Total

Los inversionistas con los fondos productos de la redención anticipada, hicieron una sola
inversión el 7 de setiembre de 20X1 por la totalidad de estas, ya que les fue recomendado
hacerlo de esta forma para que pudieran tener acceso a una tasa bonificada de interés, y
por ende a un mayor rendimiento. Además, se les dijo que obtendrían mayores beneficios
económicos, porque no tendrían que pagar el impuesto sobre la renta porque en Antigua,
este no se pagaba por ser una transacción que viene del exterior.

Los inversionistas una vez que aceptaron entregar los certificados les fueron entregados
certificados de depósito a plazo del TIB, firmados por el presidente y tesorero, que
también lo eran de Banco de Traibalandia.

Una de las medidas adoptadas por Banco para mejorar sus índices financieros, y obtener
una calificación aceptable, fue la de adquirir 40 sociedades anónimas, y hacer créditos a
nombre de estas.

El procedimiento para tramitar los créditos consistió en formar las juntas directivas de las
sociedades, con personas allegadas a los directivos del Banco. A la primera sociedad se le
emitía un CDP, se solicitaba un crédito con garantía en este (back to back –sin considerar
el cupón de intereses-), una vez deducidas las comisiones, el remanente era utilizado,
según autorización expresa de los representantes legales, para hacer una nueva inversión
a nombre de otra sociedad. La primera inversión fue por ¢100.000.000,00, el gasto por
comisiones era del 5% por el crédito, lo que representaba un ingreso para el Banco.

El procedimiento antes descrito se iba replicando para otras entidades formando, una
especie de cadena, involucrando a otras sociedades. Estas operaciones le permitieron al
Banco ocultar su verdadera situación financiera, ya que reportó ingresos por comisiones, y
aumentó la cartera crediticia.

Otro de los aspectos que ayudó a mejorar los índices del Banco, fue que se reportaron
solo los activos producto de los préstamos; pero, no los pasivos que se generaban con los
CDP´s, y esta situación fue ocultada a los Auditores Externos, quienes expresaron una
opinión limpia en su dictamen de EEFF.

Los inversionistas del TIB conforme vencieron los CDP’s, se apersonaron a hacer efectivo
el documento, no obstante, no encontraron a quien hacer el reclamo correspondiente ya
que les indicaron en el Banco de Traibalandia, que todo lo que tenía que ver con el TIB lo
habían trasladado a otro edificio, no obstante, que no tenía información de la ubicación
exacta.

Guía

¿En qué aspectos se debe centrar la investigación?

¿Se debe investigar el TIB? ¿Cómo si no se localizan y no hay evidencia?

¿Qué asesoría se le debería de dar a los inversionistas del TIB?

¿Qué debería hacer el ente supervisor?

¿Cómo se podría determinar el perjuicio económico?

¿Quiénes son los responsables?

Diseñar una hoja analítica, para determinar el comportamiento de los créditos “back to
back” de las primeras 5 sociedades: La Olvidada S.A., Directo al Corazón S.A., Cóncavo S.A.,
Convexo S.A., y la Arrepentida S.A.

Caso 13 Recursos de un fondo de efectivo que no fueron reintegrados

El procedimiento establecido para hacer los cambios de efectivo en el centro de juegos

“La Confusa SA” consistía en que el tesorero solicitaba mediante una nota al Banco, el
envío de efectivo para cambio por medio de remesa. Posteriormente con el dinero que se
recaudaba en las cajas, se reintegraba efectuando el depósito bancario correspondiente.

El gerente tuvo información por los canales poco confiables de un faltante en el Fondo
Temporal de Trabajo, por ¢28.500.000,00, en remesas que no fueron reintegradas por el
Cajero.

El cajero tenía asignadas las siguientes funciones de acuerdo con el Manual de Puestos y
el Contrato de Trabajo:

1. El control y custodia de los valores del Centro de Juegos por ingresos en efectivo,
producto de las diferentes actividades (máquinas, juegos mecánicos y comidas)
2. El control y entrega a los módulos de ventas de fondos en monedas y efectivo de
baja denominación, para dar cambios a los clientes.
3. El control y liquidación del efectivo en los diferentes módulos por concepto de
ventas, confeccionar el depósito y coordinar con el Banco el depósito respectivo
en las cuentas corrientes de la sociedad. Se confeccionaba el documento para el
camión remesero.
4. Efectuar la solicitud de fondos en monedas y efectivo de baja denominación para
distribuir en los módulos de trabajo.
5. Depositar íntegramente el “fondo de monedas y efectivo de toda denominación de
valores”.
6. Depositar íntegramente el dinero (efectivo, cheques y toda clase de valores)
producto de las ventas del día o cualquier otro ingreso.

Como parte del trabajo especial de un Despacho de Contadores Públicos, se compararon

las remesas solicitadas (había una nota previa de solicitud la que firmaban el cajero y el
tesorero), que se utilizaban para hacer los cambios (menudo), y dar vuelto a los clientes,
con los depósitos bancarios efectuados que era la forma de reintegrarlas, y se determinó
lo siguiente:

Los auditores, para el análisis, no contaron con las notas de solicitud de remesas y
comprobantes de transporte del Banco para el periodo del 6 de enero al 30 de setiembre
de 20x1; no obstante, desarrollaron un método alternativo de revisión que consistió en la
comparación de remesas solicitadas y depósitos de los estados de las cuentas bancarias,
con lo que determinó un faltante por ¢16.000.000,00 para ese periodo.

Para el periodo del 1 de octubre de 20x1 al 30 de julio de 20x2, se determinó una

diferencia sin depositar por ¢19.000.000,00, de acuerdo con el siguiente detalle:

Movimiento Fecha Monto

Nota de débito No. 8347 30-10-x1 (*) 3.500.000,00
Nota de débito No.8474 04-01-x2 (*) 3.500.000,00
Nota de débito No.2256 12-02-x2 (*) 3.500.000,00
Nota de débito No.1026 19-02-x2(*) 3.500.000,00
Cheque No.3395 07-05-x2 2.500.000,00
Cheque No.3397 27-06-x2 2.500.000,00
Total 19.000.000,00

(*) Las notas de solicitud de remesas de esos días están firmadas en apariencia por el Luis
Líos; no obstante, solo la primera fue autorizada por el Tesorero.

En el comprobante del cheque No.3395 de la cuenta No. 050171 ya indicada, consta una
firma ilegible y el nombre “Luis Líos” y el número 3-000-000, cédula que corresponde a
dicha persona.

En el comprobante del cheque No3397 de la misma cuenta antes referida, consta una
firma ilegible que Milena Porras, funcionaria del Centro, quien la reconoció como suya, a
la vez aclaró que dicho documento ella lo retiró y se lo entregó a Luis Líos.

Luis Líos explicó que él trató en todo momento, cumplir con las directrices y
procedimientos de la sociedad, no obstante, siempre estaban en carreras y no tenían
tiempo para pedir la autorización del Tesorero. Además, fue enfático en que el Banco
tenía mucho desorden con los envíos de dinero, y que posiblemente los documentos los
tengan traspapelados.

Guía

¿Cuáles podrían ser los objetivos de la investigación?

¿La siguiente limitación permite individualizar, o relacionar algún documento en
particular con el faltante antes señalo?

“Para el análisis de las remesas para el periodo del 5 de enero, y el 30 setiembre 20X1, no
se contó con las notas de solicitud de remesas y los comprobantes de transporte de
Valores del Banco”.

¿Cuál es el periodo de estudio?

¿Cuál es el daño patrimonial?

La siguiente evidencia, suministrada por el departamento financiero, es suficiente,

pertinente y competente, para emitir el criterio técnico?

 Ampo de remesas.
 Estados de cuenta bancaria, de la cuenta No. 050171, de la Confusa S.A, con el
Banco.
 Notas de solicitudes de remesas y comprobantes de transporte de valores del
Banco (Fondo Temporal de Trabajo).
 Copias de los comprobantes de los cheques números 3395 y 3397 de la cuenta
antes citada.
 Copia del depósito No.1601 y los comprobantes de los cheques depositados.

PRESENTACION:

Antecedentes

Actividades: