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NÓMINAS 2020
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PÁGS. 2 y 3
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DETERMINACIÓN
El criterio del Servicio de
DE LOS RESULTADOS Administración Tributaria
PARA PRESENTAR respecto de los servicios
LA DECLARACIÓN que dan origen a la
obligación de retener el IVA
ANUAL DE LAS
PERSONAS MORALES Facilidades administrativas
CONTRIBUYENTES para el sector agropecuario
Facilidades administrativas
para el sector de autotransporte
10 en materia fiscal
Preguntas y respuestas
¡Jurisprudencia respecto
al monto máximo de Cultura fiscal IPSO 20
PAGO DE LAS PENSIONES¡
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DIRECTORIO
Editorial Notas Fiscales No. 292
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola
E
CONSEJO EDITORIAL n conferencia matutina del 25
C.P. Carlos Esquivel Espíndola de febrero del presente año,
Lic. Manuel Reynoso Piña
Lic. Anid Almaráz Alvarado el Presidente de la Repúbli-
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola ca, licenciado Andrés Manuel López
COLABORACIÓN Obrador, anticipó que terminará la
C.P. Eduardo Guzmán Torres subrogación de los servicios de sa-
M.D. Sergio Ixtepan González lud: “Vamos a terminar con los abu-
C.P. Ovidio Alvarez Morales
Lic. Valentín Salazar Bello sos que se cometían en la prestación
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola de servicios, la famosa subrogación,
Diseño esto que hasta las guarderías las su-
DCG. Luis Javier Anguiano E. brogaban. Entregaban contratos a
Administración particulares para manejar lo relacio-
C.P. Oscar Padilla Moreno nado con la salud, con la seguridad
Contabilidad social. Temas tan delicados que se pu-
Fernando Salomón E. sieron al mercado como si fuese mer-
Director Comercial
cancía; todo por el dinero, por la ambi-
V. Manuel Esquivel Spíndola ción…”. Como sabemos, la subrogación
ATENCIÓN A CLIENTES
de servicios es el acto por medio del
Lic. Amalia Barrera Martínez
cual el Instituto Mexicano del Seguro
Tels. (0155) 5761-2020 | 5578-0006 | 5761-5827 Social delega la prestación de servi-
5588-0536 | facebook.com/NotasFiscalesOficial
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cios a él encomendados a los patro- agosto de 2013 se publicó en el Diario
nes o terceros. La reversión de cuo- Oficial de la Federación el ACUERDO
SUSCRIPCIONES Y VENTAS EN TODO EL PAÍS:
tas es la devolución a los patrones de ACDO.SA1.HCT.260613/181.P.DIR re-
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V. las cuotas por ellos pagadas derivada
Tels. (0155) 5761-2020 | 5578-0006 lativo a la aprobación de las Dispo-
5761-5827 | 5588-0536 de la subrogación de servicios. Las siciones de Carácter General para
e-mail: notasfis@notasfiscales.com.mx cuotas se reversan, los servicios se
notasfis@notasfiscales.com.mx la Prestación Indirecta de Servicios
subrogan. La fracción VII del artículo Médicos y Hospitalarios, así como
SUSCRIPCIONES EN EL INTERIOR DEL PAÍS: 264 del mismo ordenamiento precisa para la Reversión Parcial de Cuotas
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos que el Consejo Técnico del Instituto Obrero Patronales. Este acuerdo vino
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A. Mexicano del Seguro Social podrá
Oscar Ortiz Martínez a formalizar lo que siempre se había
emitir disposiciones de carácter ge- manejado como la “privatización de
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo neral sobre reversión de cuotas para
Grupo Editorial HESS
los servicios de salud”. Es evidente
los seguros que expresamente esta- que se avecinan cambios importan-
Monterrey, N.L. blece la Ley del Seguro Social. El 12 de tes en materia de salud.
Cristina González Sánchez
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de contratación de trabajadores
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• Determinación de los montos de las
y su impacto en los montos a pagar
indemnizaciones laborales y primas de antigüedad
• Cuantificación de los salarios a pagar • Integración de un finiquito laboral
• Cálculo y retención de impuestos • Consejos prácticos en materia laboral
• Cuantificación del pago por concepto • Amplia sesión de preguntas y respuestas sobre asuntos
de tiempo extra de trabajo específicos del interés de los participantes
• Planes de previsión social y prestaciones exentas • Llenado del CFDI de nómina
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León, Guanajuato Querétaro, Qro. México, CDMX Nuevo León.
Indicadores Financieros
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 TASA PORCENTUAL CUOTAS I .M .S .S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 TABLAS MENSUALES PARA EL
VALOR DE CONVERSIÓN DE DE INFLACIÓN (%) . . . . . . . . . . . . . . . . 80 CÁLCULO DE ISR EN SERVICIOS
ADMINISTRACIONES PROFESIONALES, ACTIVIDADES
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA
DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 80 DESCONCENTRADAS DE EMPRESARIALES, INTEGRANTES
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 DE COORDINADOS Y PERSONAS
TASAS DE RECARGOS . . . . . . . . . . . . . 81 SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . . . . 84 FÍSICAS DEL SECTOR
TASAS DE RECARGOS EN LA
UNIDAD DE MEDIDA AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE
CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 78 TABLAS PARA LAS RETENCIONES
Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 81 PESCA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO SALARIOS DIARIOS DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 86 UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 92
DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 81 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL TABLAS PARA LAS RETENCIONES
SALARIOS MINIMOS RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
CONSUMIDOR 2018-BASE 100 . . . . . 79 PROFESIONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 89 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
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PREGUNTAS Y RESPUESTAS
10 Preguntas y respuestas
en nuestro Magno evento
de actualización fiscal
C
ontinuando con el análisis de los cues- “Cuando el contribuyente efectúe erogaciones
tionamientos que los participantes de a través de un tercero, excepto tratándose de
nuestro magno evento fiscal 2020 nos contribuciones, viáticos o gastos de viaje, debe-
efectuaron, a quienes se los agradecemos y les rá expedir cheques nominativos a favor de éste
enviamos un cordial saludo, responderemos o mediante traspasos desde cuentas abiertas a
otras 10 importantes preguntas. nombre del contribuyente en instituciones de
crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a
1 ¿Respecto a la factura inmediata, si nombre del tercero, y cuando dicho tercero
un empleado realiza una compra para realice pagos por cuenta del contribuyente, és-
la empresa la cual paga con su tarjeta tos deberán estar amparados con comprobante
y después solicita un reembolso, podrá fiscal a nombre del contribuyente”.
solicitar factura a nombre de la empresa?
No bajo el mecanismo de lo que es la factura- Según lo establece el referido artículo regla-
ción inmediata, dado que para que se dé esta, mentario, para poder efectuarse el pago a tra-
deben estar asociados la tarjeta de crédito o de vés de un tercero se deben cumplir dos requi-
débito con registro federal de contribuyentes, sitos:
es decir, la factura bajo la modalidad inmediata, A. Se deben expedir cheques nominativos a fa-
se genera solamente con el RFC asociado a la vor del tercero que efectuará los pagos, o bien,
tarjeta de quien paga, es así, que la factura in- hacerle a este, traspasos a la cuenta que para
mediata solo puede emitirse en favor del titular tales efectos se le abra en instituciones de cré-
de la tarjeta. Cabe aclarar que este esquema de dito o casas de bolsa, desde cuentas abiertas a
facturación fue recientemente cancelado. No nombre del contribuyente asimismo en institu-
obstante, fuera de lo que es la factura inmedia- ciones de crédito o casas de bolsa.
ta, en una situación como la propuesta podría B. Los pagos que el tercero haga por cuenta del
hacerse uso del pago por cuenta de terceros. contribuyente, deberán estar amparados con
El artículo 41 del Reglamento de la Ley del Im- comprobante fiscal a nombre de este último.
puesto Sobre la Renta establece a los contribu- Sin embargo, hay tres conceptos que pueden
yentes la facilidad de efectuar sus erogaciones pagarse también a través de un tercero sin que
a través de un tercero sin que por ello se objete se deba cumplir con el requisito señalado en el
su deducibilidad. El referido numeral señala lo inciso A inmediato anterior, según lo han soste-
siguiente: nido nuestros Tribunales Colegiados de Circuito:
Valor de los actos y actividades $ 10,000 taria si será objeto de retención del IVA a la tasa
del 6%, no así de retención alguna de impuesto
Impuesto causado $ 1,600
sobre la renta. Cabe señalar que cualquier ser-
Impuesto pagado en la aduana (acreditable) ( 1,600)
vicio que se considere personal independiente
Saldo a cargo (a favor) $ 0 no será objeto de la retención del 6% sino de dos
terceras partes del IVA y servicio que se con-
Una importación debe reflejarse en la decla- sidere personal puesto a disposición, no podrá
ración mensual definitiva de IVA conforme al considerarse personal independiente. En esta
ejemplo, ese es el efecto que tiene. edición se hacen importantes reflexiones sobre
los criterios de la autoridad hacendaria respecto
4 ¿Si soy persona física con actividad empresarial a los casos en los que es procedente y en cuáles
y facturo una asesoría para la implementación no, efectuar la retención del 6% de IVA. Si fuese
de un sistema de mantenimiento concentrado el caso de que haya sido procedente retener el
en la confiabilidad dentro de una fábrica, debo IVA a la tasa del 6% y no se señaló la retención
expresar la retención del 6% en mis facturas; y si en el comprobante, efectivamente como se se-
ya facturé el 50% sin retención debe refacturarse? ñala deberá “refacturarse”.
La obligación de retener el IVA se da en función
de si es que se pone a disposición del cliente 5. ¿Contrato a una empresa para que su
personal para que desempeñe trabajos en favor personal promueva mis productos dentro de las
de este. Lo que da origen a la causación de im- instalaciones de mis clientes, debo retener el IVA?
puestos es el acto o actividad que se realiza, es
De acuerdo con los comentarios que hemos efec-
decir, primero es el hecho generador y después
tuado, sí deberá retener el IVA pues están po-
el tratamiento fiscal que le corresponde a ese
niendo a disposición de usted personal para que
hecho. Si como se señala en el cuestionamiento
promueva sus productos. Recordemos que la
solo se trata de una asesoría y esta es personal,
fracción IV del artículo 1-A de la Ley del Impuesto
antes que una actividad empresarial es un ser-
al Valor Agregado señala que aún y cuando el per-
vicio personal independiente, sujeto a la reten-
sonal no preste sus servicios dentro de las insta-
ción del ISR a la tasa del 10% y a la retención de
laciones de Usted, será procedente la retención.
las dos terceras partes del IVA. Si por otra parte
se utilizaron trabajadores para recabar informa-
ción e integrar, digamos un manual, que es el 6. ¿Empresa “A” y “B” son partes relacionadas. la
Empresa “A” celebra contrato de arrendamiento
que se entregará al cliente, consideramos que
puro con una institución financiera. Al término
eso no es un servicio personal independiente
del contrato la institución financiera se la
sino un trabajo realizado dentro de la actividad factura a la empresa “B”, estaríamos en
empresarial no sujeto a retención del IVA o del algún supuesto de Esquema Reportable?
ISR y que tampoco es un servicio a partir del
cual se haya puesto personal a disposición de Primeramente habrá que destacar que los su-
cliente, no estando sujeto el trabajo a la reten- puestos de esquemas reportables que se se-
ción del 6%. Pero, si el personal se puso a dispo- ñalan en el artículo 199 de la Ley del Impuesto
sición del cliente digamos para realizar trabajos Sobre la Renta son solo efectos, no esquemas,
en sus instalaciones integrando sistemas, es- es decir, cualquier acto, actividad u operación,
quemas, funciones, procedimientos, políticas, independientemente de su naturaleza, circuns-
etc., ese servicios de acuerdo con los criterios tancia, elementos, etc., que tenga alguno de los
recientes del Servicio de Administración Tribu- efectos que se señalan en el artículo 199 será
un esquema reportable. En este orden de ideas, XIII. En el que se otorgue el uso o goce tempo-
habrá que ver si la operación de arrendamien- ral de un bien y el arrendatario a su vez otorgue
to puro se enmarca dentro de esos efectos. Las el uso o goce temporal del mismo bien al arren-
multas por no reportar un esquema son altas, dador o una parte relacionada de este último.
van de los cincuenta mil pesos a los veinte mi-
llones de pesos y por lo tanto se debe actuar Dicho con el debido respeto y consideración.
con cautela en cuanto a la definición de la obli- Es extraño que un bien se use o goce tempo-
gación de reportar. No serán pocos los juicios ralmente mediante arrendamiento puro y al
entre la autoridad exactora y los contribuyen- término del contrato de ese arrendamiento sea
tes que en lo futuro se entablen esencialmente precisamente una parte relacionada quien ad-
respecto a si un esquema era reportable o no. quiera el bien.
Pues la conclusión a la que se llega después de
leer los artículos 199 a 201 del Código Fiscal de 7. ¿Referente a los esquemas reportables, la
la Federación es que hay mucho de ambiguo autoridad no contempla algún monto mínimo
en las disposiciones. Particularmente creemos del beneficio fiscal, en otras palabras, todos los
que si hay duda en un esquema lo mejor será esquemas tendrán que reportarse a la autoridad?
reportarlo. La autoridad deberá resolverlo. Para
el caso señalado, dependiendo de su efecto, la A la fecha no hay límites en el monto de los be-
operación bien podría ubicarse dentro de cual- neficios económicos que eximan de reportar un
esquema. Sin embargo, consideremos que la
quiera de los supuestos siguientes, señalados
obligación de reportar los esquemas inicia en
en diversas fracciones del artículo 199 del Códi-
2021 y seguramente a esa fecha ya se habrán
go Fiscal de la Federación:
emitido diversas reglas al respecto. El artículo
III. Consista en uno o más actos jurídicos que 22 de la Constitución Política Federal prohíbe
permitan transmitir pérdidas fiscales pendien- la imposición de multas excesivas y, si conside-
tes de disminuir de utilidades fiscales, a perso- ramos que la multa menor referida a esquemas
nas distintas de las que las generaron. reportables es de 50,000 pesos, pues será ex-
IV. Consista en una serie de pagos u operacio- cesivo tener un beneficio fiscal de 50,000 pesos
nes interconectados que retornen la totalidad o y que se multe al contribuyente por ese mismo
una parte del monto del primer pago que forma importe, por lo tanto, es posible que ese sea el
parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó monto que se establezca en lo futuro como be-
o alguno de sus socios, accionistas o partes re- neficio mínimo que obligue a reportar.
lacionadas.
VIII. Involucre la transmisión de un activo de- 8. ¿Cómo persona moral nos dedicamos
preciado total o parcialmente, que permita su a dar servicio de capacitación, soy
depreciación por otra parte relacionada. sujeto de la retención del IVA?
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo Siendo armónicos con los criterios del Servi-
plazo para realizar su disminución de la utili- cio de Administración Tributaria diríamos que la
dad fiscal esté por terminar conforme a la Ley persona moral sí sería sujeto de retención.
del Impuesto sobre la Renta y se realicen ope-
raciones para obtener utilidades fiscales a las 9. ¿Cuándo se considera que una
cuales se les disminuyan dichas pérdidas fisca- persona es parte relacionada?
les y dichas operaciones le generan una deduc-
ción autorizada al contribuyente que generó Hay dos disposiciones que nos hablan de cuándo
las pérdidas o a una parte relacionada. se considera que existe una parte relacionadas.
El artículo 179 de la Ley del ISR señala que se 10 ¿Si soy socio o accionista de una empresa,
considera que dos o más personas son partes puedo estar en la nómina de la misma?
relacionadas:
Sí, a menos que sea administrador único. Hay
“Cuando una participa de manera directa o in- una tesis que así lo establece.
directa en la administración, control o capital
“La circunstancia de que los quejosos fuesen
de la otra, o cuando una persona o grupo de
accionistas de la demandada no excluía la posi-
personas participe directa o indirectamente en
la administración, control o capital de dichas bilidad de que a la vez prestaran servicios como
personas. Tratándose de asociaciones en parti- trabajadores, porque conforme al artículo 2 de
cipación, se consideran como partes relaciona- la Ley General de Sociedades Mercantiles estas
das sus integrantes, así como las personas que tienen personalidad jurídica distinta de la de
conforme a este párrafo se consideren partes sus socios, cuando están inscritas en el Regis-
relacionadas de dicho integrante.” tro Público del Comercio, por lo que es posible,
lógica y legalmente, que los socios, aparte de
Se consideran partes relacionadas de un esta- su calidad de tales, entren en relación con la
blecimiento permanente: persona moral a la que pertenecen celebrando
con ella contratos de naturaleza mercantil, civil
“La casa matriz u otros establecimientos per- o laboral, sobre todo cuando se trata de una so-
manentes de la misma, así como las personas ciedad anónima en la que de acuerdo con la Ley
señaladas en el párrafo anterior y sus estable- de la materia no hay posibilidad de que existan
cimientos permanentes.” socios industriales que en vez de capital apor-
ten trabajo, según lo reconoce unánimemente
Salvo prueba en contrario: la doctrina. Instancia: Cuarta sala. Fuente: Se-
“Se presume que las operaciones entre residen- manario Judicial de la Federación. Parte XII,
tes en México y sociedades o entidades suje- Quinta parte. Tesis: Página 242. Sexta época”.
tas a regímenes fiscales preferentes, son entre
partes relacionadas en las que los precios y No existe una ley que establezca de manera
montos de las contraprestaciones no se pactan exacta que el administrador único no es objeto
conforme a los que hubieran utilizado partes de aseguramiento y sin embargo en repetidas
independientes en operaciones comparables.” ocasiones los tribunales en materia administra-
tiva se han pronunciado en el sentido de que
El artículo 90 del referido ordenamiento señala, el administrador único no es sujeto de asegu-
tratándose de personas físicas, que: ramiento ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social (1), basando su opinión en que el adminis-
“Se considera que dos o más personas son par-
trador único integra en su persona la voluntad
tes relacionadas, cuando una participa de ma-
nera directa o indirecta en la administración, de la entidad y por lo tanto no se encuentra bajo
control o capital de la otra, o cuando una per- la dirección y dependencia de nadie no conside-
sona o grupo de personas participe, directa o rándose por lo tanto que existe subordinación,
indirectamente, en la administración, control la cual es el elemento esencial de la existencia
o en el capital de dichas personas, o cuando de la obligación de asegurar a una persona.
exista vinculación entre ellas de acuerdo con la (1) Informe del Presidente de la Suprema Corte de
legislación aduanera.” Justicia de la Nación. Julio 1970, Segunda Sala.
Patrones que contratan a personas que Personas morales con fines no lucrativos
01 padecen discapacidad y a adultos mayores 06
Sus representantes legales, socios o accionistas se
Podrán deducir de sus ingresos acumulables un
encuentran obligados a solicitar su inscripción en
monto equivalente al 25% del salario que efectiva-
mente les paguen. el Registro Federal de Contribuyentes.
Artículo 186 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Artículo 27 del Código Fiscal de la Federación
E
l salario mínimo general diario aumentó en
México, de $ 102.68 a $ 123.22, salvo en la
región fronteriza norte, en la que el aumento
fue de $ 176,72 a $ 185.56. Para ambos supues-
tos, en términos porcentuales los aumentos fue-
ron del 20% y del 5%, respectivamente. Digamos
que el gobierno federal asumió que el salario
mínimo general fuera de la región fronteriza re-
quería de un aumento más radical. No es secre-
to que los aumentos de salarios si bien derivan
en parte de la atención a un reclamo histórico
de las personas con menores recursos, son tam-
bién una exigencia de los gobiernos de Estados trón a los trabajadores, de ello que le permita a
Unidos y Canadá como requisito para la firma del este acreditarlo contra el impuesto sobre la renta
T-MEC, pues salarios más bajos harían que to- a su cargo o contra el que retenga a terceros. A
dos los trabajos de maquila se hagan en México una persona con un salario mínimo mensual de
$ 3,080.40 le correspondía en 2019 un subsidio
dado el menor costo de producción, generando
de $ 406.62 y ahora con el nuevo salario mínimo
migraciones de mano de obra hacia nuestro país;
mensual en 2020 de $ 3,696.60 le corresponden
obstáculo fútil, pues en Estados Unidos el sala-
$ 382.46, es decir, $ 24.16 menos, los cuales, al ser
rio mínimo ronda en los 280 pesos la hora y en
multiplicados por el número de trabajadores que
Canadá en los $ 160.00 la hora. Los aumentos a
prestan un servicio personal subordinado y que
los salarios mínimos corren a cargo de los patro-
gana salario mínimo, supongámoslo en 10 millo-
nes, lo cual supuso desde el año pasado que eso
nes de trabajadores, nos da un importe mensual
generaría una mayor inflación, cosa que a últi- de ahorro para el gobierno de 240 millones de
mas instancias no ocurrió, pues fuera de zonas pesos, es decir, 2,880 millones de pesos anua-
rurales pocas personas ganan salario mínimo. La les. Además, consideremos que el artículo 36 de
inflación en 2018, es decir, antes del incremento la Ley del Seguro Social señala que corresponde
de los salarios mínimos fue del 4.83% y en 2019, al patrón pagar íntegramente la cuota en los ca-
año en el cual se incrementó el salario mínimo en sos en que los trabajadores perciban como cuota
un 16% y se creó el salario mínimo para la región diaria el salario mínimo. Esto aumentaría el pago
fronteriza con un incremento del 100% respecto de cuotas al seguro social en un monto alrededor
del salario mínimo existente hasta 2018, fue del de los 60 pesos mensuales por cada trabajador,
2.83%. Un salario mensual ascendía en 2019 a $ es decir, 7,200 millones de pesos anuales, núme-
3,080.40 y en 2020 asciende a $ 3,696.60. Según ros redondos, con el importe del subsidio, 10 mil
lo reporta el Instituto Nacional de Estadística, de millones de pesos anuales. Entonces, para el go-
un total de 55.2 millones de personas que consti- bierno federal fue un evento exitoso el aumento
tuyen la población económicamente activa, 10.9 del salario mínimo, pues no solo se benefició a los
millones perciben ingresos de hasta un salario más pobres, sino que ello mejoró las arcas de la
mínimo. Para el gobierno federal el incremento hacienda pública sin que se haya generado más
en el salario mínimo representa un ahorro fiscal inflación como lo pronosticaban los más escépti-
de regular importancia ¿Por qué? Porque a mayor cos, sino por el contrario. Actualmente, solo tie-
salario mínimo menor subsidio al empleo que se nen derecho al subsidio trabajadores que tienen
aplica. El subsidio al empleo es un beneficio que ingresos de hasta dos salarios mínimos genera-
el gobierno federal otorga, por conducto del pa- les por día laborado.
¡Jurisprudencia respecto
al monto máximo de pago
de las pensiones¡
E
l pasado 24 de enero de 2020, la Supre- Texto
ma Corte de Justicia de la Nación integró Para cuantificar el monto de la pensión de ve-
jurisprudencia mediante la resolución de jez tratándose de asegurados que se ubican
una contradicción de tesis referente al monto en el régimen transitorio y que se acogieron
máximo con el cual se deben pagar las pensio- al esquema de pensiones de la derogada Ley
nes si es que una persona se apega a la Ley del del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio
Seguro Social de 1973 que estuvo en vigor hasta de 1997, resultan aplicables el tope máximo
el 30 de junio de 1997 o bien a la que a la fecha
de diez veces el salario mínimo previsto en el
está en vigor desde el 1 de julio de 1997. Antes
artículo 33, segundo párrafo, del citado cuer-
de hacer cualquier comentario, será importante
po normativo, así como la jurisprudencia de la
ver qué establece la jurisprudencia para llegar al
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
quid del asunto. Veamos.
de la Nación 2a./J. 85/2010, de rubro: “SEGU-
Localización RO SOCIAL. EL SALARIO PROMEDIO DE LAS
ÚLTIMAS 250 SEMANAS DE COTIZACIÓN,
Tesis: 2a./J. 164/2019 (10a.). Segunda Sala. Se- BASE PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES
manario Judicial de la Federación. Viernes 24 POR INVALIDEZ, VEJEZ Y CESANTÍA EN
de enero de 2020. Décima Época. CONTRA-
EDAD AVANZADA, TIENE COMO LÍMITE
DICCIÓN DE TESIS (Jurisprudencia (Laboral))
SUPERIOR EL EQUIVALENTE A 10 VECES
Rubro EL SALARIO MÍNIMO GENERAL VIGENTE
EN EL DISTRITO FEDERAL, ACORDE CON
RÉGIMEN TRANSITORIO DEL SISTEMA
EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 33
DE PENSIONES ENTRE LAS LEYES DEL
DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE HASTA EL
SEGURO SOCIAL DEROGADA DE 1973 Y
30 DE JUNIO DE 1997.”, pues al acogerse a los
VIGENTE. EL LÍMITE SUPERIOR QUE SE
beneficios para la concesión de la pensión de
DEBE APLICAR AL SALARIO PROMEDIO
vejez previstos en la ley derogada, deben regir-
DE LAS 250 SEMANAS DE COTIZACIÓN
se por las disposiciones de esa normativa.
QUE SIRVE DE BASE PARA CUANTIFI-
CAR LAS PENSIONES DE LOS ASEGURA-
DOS DEL RÉGIMEN TRANSITORIO, QUE SEGUNDA SALA
OPTARON POR EL ESQUEMA PENSIO- Contradicción de tesis 327/2019. Entre las sus-
NARIO DE LA DEROGADA LEY DE 1973. tentadas por el Tribunal Colegiado en Mate-
rias Penal y de Trabajo del Octavo Circuito y requisito haber cotizado cuando menos 1,250
los Tribunales Colegiados Segundo del Tercer semanas.
Circuito y Décimo Sexto del Primer Circuito, Para que una persona pueda pensionarse con
ambos en Materia de Trabajo. 23 de octubre base en la ley anterior, debió por lo menos tener
de 2019. Cuatro votos de los Ministros Alberto acreditada una cotización antes del 1 de julio de
Pérez Dayán, José Fernando Franco González 1997.
Salas, Yasmín Esquivel Mossa y Javier Laynez
Potisek. Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secre- Hasta antes de la Resolución de la controversia,
el Instituto Mexicano del Seguro Social había
taria: N. Montserrat Torres Contreras.
venido pagando las pensiones considerando un
Criterios contendientes: tope máximo de las 25 veces el salario mínimo
El sustentado por el Tribunal Colegiado en Ma- referido aún y cuando el trabajador se pensio-
terias Penal y de Trabajo del Octavo Circuito, al nara con base en la Ley anterior, lo que hacía
resolver el amparo directo 671/2017, el susten- suponer que dados los problemas financieros
tado por el Décimo Sexto Tribunal Colegiado del organismo público por todos conocidos, al
en Materia de Trabajo del Primer Circuito, al integrarse la jurisprudencia se apegaría a ella y
resolver el amparo directo 46/2019, y el diverso toparía las pensiones a los 10 salarios mínimos.
sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado No obstante, en la conferencia matutina del Lic.
en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, al Andrés Manuel López Obrador, el Director del
resolver el amparo directo 803/2018. Instituto Mexicano del Seguro Social, Zoé Ro-
Tesis de jurisprudencia 164/2019 (10a.). Apro- bledo, señaló que:
bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, “Nadie corre riesgo; del monto de su pensión
en sesión privada del trece de noviembre de no se rasura nada, no habrá recálculo, tampo-
dos mil diecinueve. co disminución, hay que entender una cosa, la
Esta tesis se publicó el viernes 24 de enero de Corte, en particular la segunda sala de la Cor-
2020 a las 10:25 horas en el Semanario Judicial te, estableció un criterio para sus juzgados no
de la Federación y, por ende, se considera de para las instituciones de seguridad social”.
aplicación obligatoria a partir del lunes 27 de
enero de 2020, para los efectos previstos en el Efectivamente, las jurisprudencias son fuente
punto séptimo del Acuerdo General Plenario del derecho pero para que tengan aplicación
16/2019. debe existir parte que las invoque en juicio, y de
acuerdo con lo señalado por el funcionario, el
La tesis, dicho de manera sucinta, señala que gobierno se allanará en su derecho, se entiende
si una persona se pensiona con base en la ley para no perjudicar a quienes se pensionen con
anterior, es decir, la vigente hasta junio de 1997, la ley anterior y pretendan que su pensión pue-
tendrá como tope máximo de pago el equiva- da en su caso llegar a los 25 salarios mínimos
lente hasta 10 veces el salario mínimo gene- referidos.
ral vigente en la Ciudad de México, teniéndose
“Nosotros vamos a seguir calculando las pen-
como requisito haber cotizado cuando menos
siones de las personas que están en este mode-
500 semanas.
lo de transición, entre la ley del 73 y la ley del
La ley actual, previene que el tope máximo será 97, en 25 salarios mínimos como se ha hecho
de hasta 25 veces el salario mínimo general vi- durante los últimos años” afirmo el Licenciado
gente en la Ciudad de México, teniéndose como Zoé Robledo Aburto.
del IVA por dichos servicios en términos del denominación que se le dé a la obligación
artículo 1o-A, fracción IV, de la Ley del IVA? contractual.
Respuesta: Sí, debe realizarse la retención Fundamento legal: Artículo 1o-A, fracción IV, de la
ya que implica la puesta a disposición de Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
personal que es aprovechado directamente
por la empresa contratante, con indepen-
4.- Si con motivo de mis actividades empresa-
dencia de que el contratista sea parte re-
riales, requiero los servicios de un despacho
lacionada o no. Fundamento legal: Artículo contable o legal y para ello celebro un con-
1o-A, fracción IV, de la Ley del Impuesto al trato de servicios para obtener una opinión
Valor Agregado vigente. contable o legal de mi empresa con una per-
2.- Si con motivo de mis actividades empresa- sona moral que implica que su personal rea-
riales como persona física, requiero el man- lice funciones en mis instalaciones. ¿Debo
tenimiento preventivo de mis equipos de retener el 6% del IVA por dichos servicios en
cómputo y para ello celebro un contrato de términos del artículo 1o-A, fracción IV, de la
servicios con una persona moral donde se Ley del IVA?
pone a mi disposición el personal para rea- Respuesta No, no se deberá realizar la re-
lizar dicho mantenimiento. ¿Debo retener el tención puesto que las funciones realiza-
6% del IVA por dichos servicios en términos das por el personal puesto a disposición del
del artículo 1o-A, fracción IV, de la Ley del contratante no son aprovechadas directa-
IVA? mente por éste sino por el contratista que
Respuesta Sí, debe realizarse la retención las requiere para la elaboración de los docu-
ya que implica la puesta a disposición de mentos entregables al contratante.
personal cuyos servicios son aprovecha-
Fundamento legal: Artículo 1o-A, fracción IV de la
dos directamente por la contratante, con Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
independencia de la denominación que se
le dé a la obligación contractual, ya que di-
cha contratante es la beneficiaria directa 5.- Si soy una persona moral que, con motivo
de mis actividades, requiero los servicios de
del mantenimiento preventivo del equipo de
un contador o un abogado y para ello celebro
cómputo. Fundamento legal: Artículo 1o-A,
un contrato de servicios con dicha persona
fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor
física. ¿Debo retener el 6% del IVA por dichos
Agregado vigente.
servicios en términos del artículo 1o-A, frac-
3.- Si mi empresa requiere los servicios de ción IV, de la Ley del IVA?
transporte de personal y para ello celebro un Respuesta No, no se deberá realizar la re-
contrato de servicios con una empresa que tención puesto que en este caso no se pone
se dedica a ello. ¿Debo retener el 6% del IVA personal a disposición del contratante. Por
por dichos servicios en términos del artículo otra parte, si el contratante es persona mo-
1o-A, fracción IV, de la Ley del IVA?
ral que reciba servicios personales inde-
Respuesta Sí, debe realizarse la retención pendientes como es el caso, se deben re-
ya que implica la puesta a disposición de tener las dos terceras partes del IVA que le
personal cuyos servicios son aprovechados traslade el abogado o contador conforme a
directamente por la contratante fuera de lo dispuesto en el inciso a) de la fracción II
sus instalaciones, con independencia de la del artículo 1o-A, de la Ley del IVA, en rela-
ción con el artículo 3, fracción I, inciso a), de que la respuesta es correcta pues los procesos
su Reglamento. de fabricación son realizados por el contratis-
ta a fin de entregar un producto terminado por
Fundamento legal: Artículo 1o-A, fracción II, inciso
a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente,
el cual cobrará al cliente. Así, son cuestiona-
en relación con el artículo 3, fracción I, inciso a), de mientos como los del despacho contable o de la
su Reglamento. constructora los que habría que definir.
Por otra parte, es cuestionable la respuesta que
Podríamos decir de acuerdo a las respuestas da- da la autoridad conforme al numeral 3 inmediato
das por la autoridad fiscal conforme a los numera- anterior. Una persona en tal supuesto lo que ven-
les 1 a 3 inmediatos anteriores, que independien- de es un servicio de transporte no de personal que
temente del tipo de servicio, siempre que haya pone a disposición del cliente. El contratista lo que
un contrato de prestación de servicios periódicos pone a disposición del cliente no es una persona
existirá la obligación de retener el IVA. sino un vehículo, y contrata a un operario para que
En el tenor de las respuestas que da la autoridad maneje ese vehículo. Cuando se contrata un ser-
conforme al numeral 4 inmediato anterior, si una vicio de transporte se atiende a las características
persona moral en su carácter de sociedad civil, di- del vehículo contratado no a las de la persona que
gamos un despacho de contadores, manda men- lo manejará. Si el criterio de la autoridad es el que
sualmente a las oficinas de sus clientes personal debe prevalecer resultaría entonces que todo ser-
para que les hagan la labor de registro contable, vicio sería objeto de retención, pues en todo ser-
diríamos que este servicio se consideraría sub- vicio, los trabajadores realizan sus funciones en
contratación y sería objeto de retención. No obs- beneficio del cliente.
tante, aún esto es muy ambiguo, porque el titular El criterio interno del Servicio de Administra-
del despacho podría argumentar que el personal ción Tributaria se da en función del concepto de
fue a registrar las operaciones para que una vez aprovechamiento del servicio.
terminado ese proceso y obtener balanzas de La fracción IV del artículo 1-A contempla como
comprobación y estados financieros los entre- supuesto fundamental la puesta a disposición
gue como producto terminado al cliente, es decir, del personal.
que la labor del personal no es aprovechado por el
Y las respuestas que da la autoridad sobre la
cliente sino por el contratista.
procedencia de la retención las da en función
Creemos, dicho con todo respeto, que la au- de si el personal se encuentra en las instalacio-
toridad responde cuestionamientos básicos y nes del cliente o no.
obvios y que respecto de aquellos que suponen
Todavía debe resolver la autoridad fiscal un la-
un criterio de fondo sobre el asunto omite ha-
mentable error que hay en la Resolución Misce-
cer cualquier señalamiento. Por ejemplo ¿Qué
lánea Fiscal 2020 y que genera mayor confusión,
pasa con las constructoras? ¿De acuerdo con
pues en la regla 11.4.18., se señala que en la re-
el Servicio de Administración Tributaria cuando
gión fronteriza en donde el IVA sabemos tiene sus
un constructor manda personal para edificar un
efectos a una tasa neta del 8%, la retención será
inmueble y dicho personal recibe directamente
del 3%, tratándose exclusivamente de subcontra-
instrucciones de su patrón, pero trabaja en be-
tación laboral no así de cualquier servicio.
neficio del cliente, se debe o no retener el IVA?
Si señalara que sí diría que es correcta la res- En realidad, la autoridad fiscal está lidiando con
puesta pues las funciones de dicho personal un problema suscitado por los legisladores.
serían aprovechados de manera directa por el La autoridad y el contribuyente deben atender
contratante y si responde negativamente diría a lo dispuesto por la ley, pues al tratarse de una
norma sustantiva, efectivamente como lo se- persona física con actividades empresariales
ñala la autoridad, debe aplicarse de manera es- cuenta con dos automóviles y contrata a un
tricta. Entonces, es la puesta de personal a dis- operario para que maneje uno de los vehículos
posición del cliente el elemento generador de la y le presta servicios a un cliente que es persona
obligación de retener. moral o persona física con actividades empre-
sariales, de acuerdo con el criterio de la autori-
La Real academia de la Lengua Española define
dad, los clientes deberían retenerle el IVA al 6%
la palabra “disposición” como:
pues no estaría prestando servicio de transpor-
“Acción y efecto de disponer” te sino que está poniendo personal a disposi-
ción del contratante y además estaría sujeto a
A su vez, “disponer” lo define para nuestro efec- la retención que le hiciera la plataforma, cosa
to, como sigue: que creemos no fue la intención del legislador.
En función de lo comentado, podríamos suge-
“Valerse de alguien o de algo, tenerlo o utilizar- rirle a la autoridad exactora algunos criterios de
lo como propio”. definición sobre la aplicación de la norma:
1. Si como resultado del trabajo del personal el
Los servicios de limpieza o de vigilancia bien pue- contratista debe entregar un producto termi-
den cumplir con el supuesto de ser personal uti- nado no existiría la obligación de retener el im-
lizado como si fuera trabajador subordinado del puesto, pues la labor del personal fue esencial-
contratante, pues el contratista cobra por enviar mente para integrar ese producto.
personal, es decir, “vende” servicio de personal
2. Si el servicio que se cobra es por enviar per-
pues lo pone a disposición del contratante. En el
sonal al cliente para que realice trabajos en
caso de mantenimiento o de construcción o de favor de este que se consideran finiquitados
cualquier otro tipo de servicio en el cual lo que se con la sola prestación del servicio existirá la
vende es en esencia ese servicio y no la puesta de obligación de retener el impuesto.
personal a disposición del contratante, no debiera
existir la obligación de retener pero según pode- 3. Coincidiendo con la autoridad, si hay un
mos observar en la respuesta que da la autoridad contrato de prestación de servicios periódi-
fiscal conforme a los numerales 2 y 3 inmediatos cos respecto de los cuales no se entrega un
anteriores no es su criterio. producto terminado, existirá la obligación de
efectuar la retención.
En la respuesta que se da al cuestionamiento pre-
cisado en el numeral 1 inmediato anterior debiera Y solo por complementar el esquema:
aclararse que la retención será procedente siem-
4. Si hay un contrato de prestación de servicios
pre que el prestador del servicio no sea el propio
periódicos respecto de los cuales se debe entre-
contribuyente, ya que de ser este quien propor- gar un producto terminado, no existirá la obliga-
cione el servicio no está poniendo personal a dis- ción de efectuar la retención, pues el cobro no
posición del contratante sino que es él mismo es por el servicio sino por el producto termina-
quien se está poniendo a disposición. do, cosa que evidencia que el personal siempre
A partir del 1 de junio de 2020 cuando las per- estuvo a disposición del contratista para poder
sonas físicas presten servicios de transporte o integrar y entregar ese producto.
de entrega de alimentos, contactados por los Sería de suma utilidad que la autoridad elabo-
clientes a través de plataformas digitales, es- rara una lista solo enunciativa y no limitativa de
tarán sujetos a la retención tanto del ISR como los supuestos en los cuales conforme a su cri-
el 50% del impuesto al valor agregado. Si una terio es procedente la retención.
V
eamos cómo es que debemos integrar los Observemos que en él, no hemos registrado toda-
resultados que hemos de reflejar en la de- vía el impuesto sobre la renta del ejercicio y la par-
claración anual de las personas morales. ticipación de los trabajadores en la utilidad (PTU),
Nos será de mucha utilidad descargar de la base pues el trabajo consiste esencialmente en deter-
de datos del Servicio de Administración Tributaria
minar el importe de estos.
la relación de todos los comprobantes que emiti-
mos y que nos emitieron, así como elaborar nues-
tras conciliaciones bancarias para registrar todas Costo de lo vendido
las partidas en conciliación que no están registra-
Consideremos que debemos llevar un costeo de
das. Partamos de nuestro estado de resultados.
nuestros productos para fines fiscales, con la fina-
ESTADO DE RESULTADOS lidad de que las unidades vendidas multiplicadas
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2019 por el costo unitario fiscal nos arroje el costo de lo
(En pesos)
vendido precisamente para fines fiscales. Muchas
VENTAS TOTALES $ 16,324,180
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTA - 248,354
empresas determinan sus costos unitarios a partir
VENTAS NETAS 16,075,826 de diversas consideraciones de carácter financie-
COSTO DE VENTAS - 9,804,669 ro y esos costos unitarios no deben ser utilizados
Utilidad bruta 6,271,157
para fines fiscales. Por ejemplo, para fines finan-
GASTOS DE OPERACIÓN: cieros los costos unitarios se determinan a partir
Gastos de venta - 1,556,453 de una depreciación de los activos fijos, maquina-
Gastos de administración - 1,592,151
- 3,148,604 ria por ejemplo, pero, para determinar los costos
unitarios fiscales se debe considera el monto de la
Utilidad de operación 3,122,553
deducción de las inversiones. Si dentro de los gas-
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO tos de fabricación hay partidas no deducibles es-
tas probablemente formen parte de la determina-
Intereses ganados 26,988
Intereses pagados - 60,474
ción de los costos unitarios para fines financieros
Fluctuación cambiaria a cargo - 26,986 pero no deberán participar en la determinación de
- 60,472 los costos fiscales. Al final del año tendremos un
Utilidad (pérdida) despues de financiamiento 3,062,081 costo de lo vendido para fines fiscales y un costo
Otros productos (gastos), neto 652,204 de lo vendido para fines financieros.
Utilidad (pérdida) antes de impuestos 3,714,285
Debemos elaborar un estado de costo de produc-
Impuesto sobre la renta - ción, el cual en su parte final debe reflejar el costo
Participación del personal en las utilidades -
Utilidad neta (pérdida) del ejercicio $ 3,714,285
de lo vendido el que a su vez debe coincidir con el
mostrado en el estado de resultados.
Estado de resultados, estado de costo de produc- gla 3.3.1.29., en donde se establece el mecanismo,
ción y venta e integración de gastos son los ele- que en esencia señala que:
mentos fundamentales en la determinación del
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
impuesto sobre la renta y de la PTU. No obstante,
el total de las prestaciones pagadas por el con-
hay que hacer otras determinaciones indispensa-
tribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el
bles para el efecto.
ejercicio, entre el total de las remuneraciones
También debemos integrar cuentas como la de y prestaciones pagadas por el contribuyente a
otros gastos u otros productos, como se muestra sus trabajadores en el ejercicio.
en la tabla siguiente:
II. Se obtendrá el cociente que resulte de divi-
Integración de otros ingresos dir el total de las prestaciones pagadas por el
Utilidad contable en venta de activos fijos $ 4,796 contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en
Ganancia por enajenación de inmuebles 622,708
Cancelación de provisiones y estimaciones 24,700
el ejercicio inmediato anterior, entre el total de
Ingresos por dividendos 0 las remuneraciones y prestaciones pagadas por
$ 652,204 el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas
en el ejercicio inmediato anterior.
Prestaciones totales
Deducibilidad parcial de los pagos
a los trabajadores que representan Entre: Remuneraciones y prestaciones totales
ingresos exentos de ISR para estos Igual a: Cociente
La fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, establece que los pagos Tengamos en cuenta que las dos fracciones in-
que a su vez sean ingresos exentos para el tra- mediatas anteriores solo se refieren a la forma de
bajador, no serán deducibles por el patrón hasta determinar las proporciones de un año y otro que
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de han de compararse, es decir, dichas fracciones
0.53 al monto de dichos pagos; es decir, hasta el solo vienen a precisar la forma de determinar si las
53% de los pagos referidos no es deducible. Sin prestaciones han variado de un año a otro con la
embargo, la misma fracción señala que el factor finalidad de que el contribuyente pueda determi-
nar si debe aplicar un porcentaje de no deducibi-
de no deducibilidad será del 0.47 (47%), cuando
lidad del 53% o del 47%, ya que respecto al monto
las prestaciones otorgadas por los contribuyen-
al cual se le debe aplicar el porcentaje no existe
tes a favor de sus trabajadores que a su vez sean
duda en cuanto a lo que dispone la fracción XXX
ingresos exentos para dichos trabajadores, en el
referida, es decir a: “los pagos que a su vez sean
ejercicio de que se trate, no disminuyan respec- ingresos exentos para el trabajador”. La fracción
to de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmedia- no habla de remuneraciones o prestaciones sino
to anterior. Dicho en otros términos, el monto no que con precisión se refiere a “los pagos”, claro
deducible será menor (47%) si es que las presta- que, hay un requisito adicional para que se apli-
ciones otorgadas a los trabajadores que a su vez que el porcentaje a estos pagos y es que “a su vez
sean para estos ingresos exentos de impuesto so- sean ingresos exentos para el trabajador”.
bre la renta, no disminuyan respecto de las otor- Posteriormente, la Resolución Miscelánea Fiscal
gadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. De señala que para determinar el cociente señala-
disminuir, la no deducibilidad será mayor (53%). La do en las fracciones I y II, se considerarán, entre
ley no previene la forma de hacer la comparación otras, las siguientes erogaciones:
de un año con otro, sino que es en la Resolución
Fiscal Miscelánea 2019 (es a la que debemos remi- 1. Sueldos y salarios.
tirnos, no así a la de 2020), propiamente en su re- 2. Rayas y jornales.
Como se podrá observar, en la conciliación previa A partir de 1999 y hasta 2001 en sustitución de
y en la definitiva, se llega al mismo resultado fiscal. la CUFIN se estableció la obligación de llevar y de
determinar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Rein-
Efectos de reexpresión vertida (CUFINRE). Por estos años se debía man-
En el formato electrónico de la declaración anual, tener actualizado el saldo de la CUFIN acumulado
hay un renglón denominado “Efectos de reexpre- hasta 1998.
sión”. Quienes actualizan sus estados financieros A partir de 2002 se restableció la obligación de lle-
conforme a la norma de información financiera var y determinar el saldo de la CUFIN. Desaparece la
B-10 “Reconocimiento de los efectos de la infla-
ción en la información financiera” deben deter- obligación de determinar la CUFINRE, pero, el saldo
minar el importe neto cargado o abonado a los acumulado a 2001 debe mantenerse actualizado.
resultados del ejercicio. De ser deudor el efecto, Tenemos entonces:
deberá incrementar la utilidad contable o dismi-
nuir la pérdida contable. De ser acreedor el efecto CUFIN acumulada hasta 1998 que ya no se determina
deberá disminuir la utilidad contable o aumentar
pero que anualmente se actualiza.
la pérdida contable.
Una manera práctica de determinar el efecto neto CUFINRE acumulada de 1999 a 2001 que ya no se deter-
por reexpresión es comparando en sí misma la mina pero que anualmente se actualiza.
utilidad contable antes de reexpresión y después CUFIN que se debe determinar a partir de 2002 que se
de ella. La diferencia entre ambas utilidades será actualiza anualmente y que debe irse acumulando con la
el efecto neto de reexpresión, aunque de este se utilidad fiscal de cada ejercicio.
debe separar el monto del resultado monetario, el
cual se declara en renglón por separado.
Las utilidades por las que se ha pagado el impues-
Se debe tomar la precaución de no considerar
to totalmente se reflejan en el saldo de la CUFIN.
dos veces como una partida no deducible la de-
preciación contable revaluada, una a través de la Las utilidades por las que se pagó el impuesto par-
conciliación de los efectos de reexpresión y otra a cialmente se reflejaron en el saldo de la CUFINRE.
través de la conciliación de la depreciación con- La CUFINRE se integró con utilidades sobre las
table (se duplicaría). Resulta por ello conveniente
que se pagó parcialmente el impuesto como si-
separar la depreciación histórica contable, de la
depreciación revaluada contable y conciliarlas ya gue:
sea juntas o separadas, pero una sola vez.
Si reconocemos parcialmente los efectos de reex- 1999 se pagó el impuesto al 32% y se difirió un 3%
presión en nuestros estados financieros debemos 2000 se pagó el impuesto al 30% y se difirió un 5%
tomar en consideración las partidas que afecta-
2001 se pagó el impuesto al 30% y se difirió un 5%
ron resultados, como por ejemplo el resultado mo-
netario y la depreciación revaluada o reexpresada,
como desee llamársele. Cuando se distribuyan dividendos sobre el saldo
Veamos cómo es que quedará nuestra conciliación de la CUFINRE se deberá pagar el impuesto al 3%
entre el resultado contable y fiscal en función de los o 5% según lo antes expuesto. El dividendo se de-
cálculos y comentarios que hemos efectuado. (ver berá multiplicar por el factor de 1.5385 y al resul-
tabla en la página siguiente) tado se le aplicará el 3% o el 5%, resultando el im-
puesto sobre la renta a pagar, el cual será a cargo
CUENTA DE UTILIDADES FISCALES de la persona moral que efectúe la distribución.
NETAS REINVERTIDAS Primeramente deberá agotarse el saldo de la CU-
Hasta el año de 1998 la ley del impuesto sobre la FINRE y posteriormente el saldo de la CUFIN. Todo
renta obligaba a llevar y a determinar el saldo de la ello lo regula la fracción XLV de las disposiciones
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). transitorias del año 2002.
PREVIA FINAL
Artículo de Referencia
RESULTADO----> PARA ISR PARA PTU PARA ISR PARA PTU la LISR Página
(2)
Utilidad (pérdida) contable (supuesta) $ 3,714,285 $ 3,714,285 $ 2,393,569 $ 2,393,569 24
Más o
Menos: Efectos de reexpresión, gasto (ingreso) 0 0 0 0 30
Igual a: Utilidad (pérdida) histórica: (A) 3,714,285 3,714,285 2,393,569 2,393,569
Actualización de la CUFIN
Integración de la Utilidad Fiscal Neta INPC de diciembre de 2019 105.9340
Entre : INPC de diciembre de 2018 103.0200
En el artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Igual a: Factor de actualización 1.0282
Renta encontramos el procedimiento que habre- Por: CUFIN al 31 de diciembre
de 2018 (dato supuesto) $ 194,650.00
mos de seguir para determinar la Utilidad Fiscal Igual a: CUFIN al 31 de diciembre
Neta del ejercicio. El esquema que dicho numeral de 2019 $ 200,139.13
señala es en esencia el siguiente:
Los ingresos por dividendos que obtiene hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la can-
una persona moral no son acumulables tidad en que pudo haberlo efectuado.
El sexto párrafo del artículo 16 de la Ley del Im- Una pérdida fiscal que se amortiza tiene dos ac-
puesto Sobre la Renta precisa que no serán acu- tualizaciones:
mulables para las personas morales los ingresos 1. Desde el primer mes de la segunda mitad del
por dividendos o utilidades que perciban de otras ejercicio en el cual ocurrió (por ejemplo de julio
personas morales residentes en México. de 2018 a diciembre de 2018).
2. Al amortizarse, desde el último mes del ejercicio
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
en el cual se actualizó la pérdida por última vez
El saldo de la cuenta de capital de aportación (de- (por ejemplo desde diciembre de 2018) hasta el
nominado comúnmente CAPAC) que reportamos último mes de la primera mitad del ejercicio en
el año anterior en nuestra declaración debió que- el cual se amortiza (por ejemplo junio de 2019).
dar actualizado al mes de diciembre de 2018. Para
determinar el saldo actualizado al mes de diciem- La actualización se lleva a cabo utilizando el Índi-
bre de 2019 debemos proceder como sigue: ce Nacional de Precios al Consumidor.
Supóngase que en el año de 2018 se obtuvo una pér-
Actualización de la CAPAC
dida fiscal que se amortizará contra la utilidad fiscal
INPC de diciembre de 2019 105.9340 de 2019. La actualización se realiza como sigue:
Entre : INPC de diciembre de 2018 103.0200
Igual a: Factor de actualización 1.0282
Por: CAPAC al 31 de diciembre Actualización de las pérdidas fiscales
de 2018 (dato supuesto) $ 68,294.75
INPC de diciembre 2018 103.0200
Igual a: CAPAC al 31 de diciembre
Entre: INPC de julio 2018 99.9090
de 2019 $ 70,220.66
Igual a: Factor de actualización 1.0311
Por: Pérdida fiscal 2018 $ 180,926
Igual a: Pérdida actualizada
a diciembre de 2018 $ 186,560
Cualquier aportación de capital efectuada en 2019
debe actualizarse desde el mes en que se hizo y INPC de junio de 2019 103.2990
hasta el mes de diciembre de 2019 para formar Entre: INPC de diciembre de 2018 103.0200
Igual a: Factor de actualización 1.0027
parte del saldo actualizado. Los reembolsos de Por: Pérdida actualizada
capital disminuirán el saldo de la cuenta actuali- a diciembre de 2018 $ 186,560
zada a la fecha del reembolso, según lo dispone el Igual a: Pérdida actualizada a junio
artículo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. de 2019 $ 187,065
Deducción de inversiones
E
l artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre ro no se toma en cuenta por no considerarse mes
la Renta dispone que las inversiones úni- completo. Veamos un ejemplo.
camente se podrán deducir mediante la
Un mobiliario de oficina se adquirió el 7 de mayo
aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos de 2019 con un valor de $ 16,400.00 y se deduce
máximos que autoriza, los cuales se aplican al al 10% anual. El contribuyente tiene un periodo
monto original de la inversión. Un ejercicio irre- de uso de 7 meses completos. Mayo no se cuen-
gular es aquel que comprende menos de 12 ta porque no se usó completo.
meses. El citado artículo 31 señala que tratán-
dose de ejercicios irregulares, la deducción co- 10% Entre 12 = 0.8333 % X 7 = 5.8333%
rrespondiente se efectuará en el por ciento que $ 16,400.00 X 5.8333% = $ 956.67.
represente el número de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya sido utilizado Muchas personas optan por determinar pro-
porcionalmente la deducción, que aun cuando
por el contribuyente, respecto de doce meses.
no es el procedimiento establecido en ley, da el
Por ejemplo. Si un bien se utiliza 8 meses com-
mismo resultado.
pletos en un ejercicio, la deducción de esa in-
versión se podrá efectuar en un 66.67%, es decir $ 16,400.00 X 10% = $ 1,640.00
8 meses / 12 meses. En consecuencia a la in- $ 1,640.00 Entre 12 X 7 = $ 956.67.
versión se le aplica la tasa de deducción, se di-
vide el resultado entre 12 meses y se multiplica Con toda razón, el artículo 31 establece que
por 8 meses de utilización. cuando en un ejercicio termina la deducción to-
tal del bien, ésta se efectuará con las mismas
El citado artículo 31 dispone que cuando el bien
reglas que se aplican para los ejercicios irregu-
se comience a utilizar después de iniciado el ejer-
lares, es decir, calculando la deducción en fun-
cicio y en el que se termine su deducción, ésta se ción de los meses de utilización en el ejercicio.
efectuará con las mismas reglas que se aplican
para los ejercicios irregulares. Esta aseveración
Ejemplo:
nos confirma que debemos considerar meses
completos de utilización. Por ejemplo, si adquiri- Un bien con valor de $ 10,000.00 se terminó de
mos un bien el 7 de enero tendrá en un ejercicio 11 deducir en julio de 2019. El número de meses
meses completos de utilización debido a que ene- completos en los que el bien es utilizado en el
ejercicio es de 7. De tener una tasa de deduc- de dicho equipo no se podrán deducir de forma
ción del 10%, su deducción anual será igual a $ inmediata como si se tratara de un gasto sino
956.67, tal y como resultó en el ejemplo ante- también en porcentajes anuales.
rior, de ello que la ley establezca el mismo trata- La deducción de las inversiones se ajusta o ac-
miento fiscal. tualiza, multiplicándola por el factor de actuali-
zación correspondiente al período comprendido
Integración del monto original de la inversión desde el mes en que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del período en
El monto sujeto a deducción cuando adquirimos el que el bien haya sido utilizado durante el ejer-
un activo fijo no solo está representado por el cicio por el que se efectúe la deducción. Para
precio que pagamos por él sino que se compo- estos efectos se utiliza el Índice Nacional de
ne con todos aquellos gastos en que incurrimos Precios al Consumidor (INPC). Cuando es impar
hasta dejarlo instalado. el número de meses comprendidos en el perio-
El segundo párrafo del artículo 31 de la Ley del do en el que el bien es utilizado en el ejercicio,
Impuesto Sobre la Renta dispone que el monto se considerará como último mes de la primera
original de la inversión, es decir, el monto que mitad de dicho periodo el mes inmediato ante-
podemos deducir a tasas anuales, comprende: rior al que corresponda la mitad del periodo.
EDIFICIO
EQUIPO DE TRANSPORTE
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
170,825.00 * may-19 25% 42,706.25 7.00 24,911.98 INPC ago-19 ./ may-19= 103.6700 ./ 103.2330 = 1.0042 25,017.44
EQUIPO DE COMPUTO
18,170.00 jul-15 30% 5,451.00 Totalmente deducido INPC jun-19 ./ jul-15= 0.0000 ./ 0.0000= 0.0000 -
21,400.00 may-19 30% 6,420.00 7.00 3,745.00 INPC ago-19 ./ may-19= 103.6700 ./ 103.2330 = 1.0042 3,760.85
11,500.00 dic-16 30% 3,450.00 12.00 3,450.00 INPC jun-19 ./ dic-16 = 103.2990 ./ 92.0390 = 1.1223 3,872.07
10,970.00 oct-19 30% 3,291.00 2.00 548.50 INPC nov-19 ./ oct-19 = 105.3460 ./ 104.5030 = 1.0080 552.92
62,040.00 18,612.00 7,743.50 8,185.84
140,600.00 oct-16 10% 14,060.00 12.00 14,060.00 INPC jun-19 ./ oct-16 = 103.9420 ./ 90.9061 = 1.1434 16,076.20
150,960.00 ene-16 10% 15,096.00 12.00 15,096.00 INPC jun-19 ./ ene-16 = 103.9420 ./ 89.3863 = 1.1628 17,554.24
301,450.00 sep-19 10% 30,145.00 3.00 7,536.25 INPC oct-19 ./ sep-19 = 104.5030 ./ 103.9420 = 1.0054 7,576.92
593,010.00 59,301.00 36,692.25 41,207.36
L
as ventas de activo fijo son operaciones inicio del ejercicio. Por otra parte, es probable que
eventuales. No forman parte de la actividad contablemente hayamos depreciado el bien aún
cotidiana del contribuyente y la decisión durante 2019, por lo que el costo contable será
de realizarlas puede derivar de necesidades de diferente al costo fiscal. Como sabemos, el costo
tipo financiero, de deshacerse de activos inser- debe actualizarse con base en el Índice Nacional
vibles, o de sustituir esos activos por otros en de Precios al Consumidor desde la fecha de ad-
mejor estado físico, de mejor rendimiento o de quisición y hasta el último mes de la primera mitad
mayor calidad. Fiscalmente, respecto de cada del periodo de uso. En tales supuestos, los resul-
activo fijo que se enajena es necesario deter- tados serían como sigue:
minar su costo fiscal (monto pendiente de de-
ducir hasta el momento de la venta) para que al 5 de 2014
compararlo con el precio de venta se pueda de- 12 de 2015
12 de 2016 Meses de uso
terminar una ganancia o una pérdida. Una cosa 12 de 2017
son la utilidad, ganancia o pérdida contables y 12 de 2018
otra los mismos conceptos pero para fines fis- 53
Meses acumulados de deducción 53
cales. Entre: Total de meses de vida fiscal útil 120
Supongamos el caso de mobiliario y equi- Igual a: Proporción 0.4417
po (cuya tasa de deducción anual es del 10%) Inversión (A) $ 25,300
adquirido en julio de 2014 en la cantidad de $ Por: Proporción 0.4417
25,300.00 y enajenado en marzo de 2020 en $ Igual a: Deducción acumulada (B) 11,174
Valor neto (A - B) 14,126
18,500.00, por tratarse de un bien mueble usa- Por: Factor de actualización 1.2142
do, no exento de IVA, pues tal exención solo Igual a: Costo de venta actualizado $ 17,152
aplica a enajenaciones realizadas por personas Contra: Precio de venta 18,500
Igual a: Ganancia para fines fiscales $ 1,348
que no realizan actividades empresariales.
Una inversión se deduce anualmente, es decir, El factor se determinó como sigue:
hasta el momento de determinar el impuesto so-
INPC de enero 2019 103.1080
bre la renta anual y presentar la declaración, por Entre: INPC de julio 2014 84.9149
lo tanto, durante el año los bienes para fines fis- Igual a: Factor de actualización 1.2142
cales no tienen deducción. Debido a ello, se debe
considerar que al momento de una enajenación, Meses acumulados de deducción 55
Entre: Total de meses de vida fiscal útil 120
la parte pendiente de deducir de un bien enaje- Igual a: Proporción 0.4583
nado durante 2019 es el mismo saldo pendiente
de deducir al 31 de diciembre de 2018. En otras Inversión (A) $ 25,300
Por: Proporción 0.4583
palabras, en el caso de bienes enajenados duran- Igual a: Deducción acumulada (B) 11,596
te 2019 no se les debe considerar deducción du- Valor neto (A - B) 13,704
rante el ejercicio, pues al momento de enajenarlos Contra: Precio de venta 18,500
Igual a: Utilidad contable $ 4,796
el saldo por deducir es el mismo que se tiene al
Deducciones asociadas a
provisiones y pasivos
H
ay reglas fiscales que debemos seguir res- Se dan casos en los que una persona moral recibe
pecto a los pasivos que aparecen en nuestra crédito de una persona física y la operación se en-
contabilidad, pues están asociados a parti- cuentra amparada con un comprobante fiscal di-
das que pueden o no ser deducibles. Veamos. gamos de 2019 pero pagado hasta 2020. El gasto
de acuerdo con lo expuesto no sería deducible en
La fecha de la documentación comprobatoria 2019 por no estar pagado ni tampoco en 2020 por
de un gasto deducible debe corresponder al tener el comprobante fecha de 2019.
ejercicio por el cual se efectúa la deducción Las personas físicas expiden sus comprobantes
con efectos fiscales al pago. Esto lleva a que de-
La fracción XVIII del artículo 27 de la Ley del Im- bieran converger para ellas tres momentos: El de
puesto Sobre la Renta establece como requisito la expedición del comprobante, el del cobro y el de
de deducción de nuestras erogaciones que la fe- la acumulación. Es decir, una persona física de-
cha de expedición de los comprobantes fiscales de biera expedir sus comprobantes en el momento
un gasto deducible deberá corresponder al ejerci-
en que va a cobrarlos y no antes y con ello la acu-
cio por el que se efectúa la deducción. Por ello, es
mulación se efectuará en dicho momento.
importante provisionar nuestros gastos si es que
el comprobante tiene fecha del ejercicio, en caso Las personas morales debieran solicitarle a las
contrario, lo procedente es efectuar el registro en personas físicas la expedición del comprobante
el ejercicio señalado en el citado comprobante. hasta el momento en que lo van a pagar, ya que
resulta más problemático un cambio de compro-
Es importante destacar que la disposición no se
bante fiscal en el caso de que no contuviera la fe-
refiere a comprobantes fiscales relacionados con
cha del ejercicio en que se paga.
adquisición de mercancías o con inversiones. Di-
gamos que en forma genérica, las deducciones se Las personas físicas y las sociedades y asociacio-
clasifican en gastos, inversiones y adquisiciones. nes civiles acumulan sus ingresos hasta el mo-
La disposición que establece que la documenta- mento efectivo del cobro y también en este caso
ción comprobatoria deberá corresponder al ejer- por simetría fiscal las personas (físicas o morales)
cicio por el que se efectúa la deducción solo aplica que son sus clientes o deudores podrán efectuar
a los gastos y no así a las adquisiciones de materia la deducción hasta el momento efectivo del pago.
prima, materiales o producto terminado. Sabemos Tratándose de inversiones y adquisiciones, de
que estos, tratándose de personas morales, se acuerdo con lo señalado, no será necesario que el
deducen como costo de ventas. comprobante tenga fecha del año en que se dedu-
En el caso de adeudos a favor de personas físicas ce, esto fundamentalmente porque los momentos
los cuales de no estar efectivamente pagados no de adquisición y de deducción son distintos. Los
son deducibles, es recomendable solicitarles el productos terminados se deducen hasta el momen-
comprobante en el momento mismo en que se les to de enajenarse y no cuando se adquieren o pro-
va a efectuar el pago. ducen. Las inversiones se deducen en porcentajes
cobra, siempre que entre la fecha consignada en y pesqueras; y por concepto de donativos, que se
el comprobante fiscal que se haya expedido y la muestren en nuestra balanza de comprobación al
fecha en que efectivamente se cobra dicho che- último día del mes de diciembre no son deducibles,
que no hayan transcurrido más de cuatro meses, precisamente por no haber sido pagados.
excepto cuando ambas fechas correspondan al
mismo ejercicio. Sin embargo, tengamos en cuen- Provisiones
ta que este requisito de deducción solo es apli-
cable a las partidas que estamos comentando, es Las provisiones de gastos no son deducibles, solo
decir, a los pagos en favor de personas físicas, de son deducibles, los pasivos reales.
coordinados, de sociedades o asociaciones civiles Si creamos una provisión que es una mera estima-
y por concepto de donativos. ción y hacemos un cargo a gastos, no será deduci-
Entonces, tenemos tres conclusiones: ble. Si la cancelamos no será acumulable. Hay oca-
siones que utilizamos esas provisiones y cuando se
1. La deducción se efectuará en el ejercicio en que trata de un pago de un pasivo llamémosle “real” tal
se cobre el cheque. pasivo sí es deducible.
2. Si la fecha del cobro de un cheque es superior Al crear una provisión mes con mes se afecta-
a los cuatro meses contados a partir de la fecha ron los gastos, supongamos en la cantidad de
consignada en la documentación comprobato- $ 339,590 (cargo a gastos con abono a la provi-
ria, la partida no será deducible, pero sión), no obstante, si los pagos reales fueron de
3. Si la fecha del cobro de un cheque es superior $ 347,030 (abono a bancos, con cargo a la provi-
sión), esto provocaría que si solo deducimos los
a los cuatro meses contados a partir de la fecha
cargos a gastos en cantidad de $ 339,590, esta-
consignada en la documentación comprobatoria,
ríamos dejando de deducir $ 7,440. Los gastos
pero ese plazo de 4 meses vence dentro del mis-
más comunes que se manejan mediante la crea-
mo ejercicio, la partida será deducible.
ción de provisiones son: Energía eléctrica, teléfo-
El artículo 102 del Reglamento de la Ley del Im- no, gratificaciones, primas vacacionales, indemni-
puesto Sobre la Renta señala que tratándose de zaciones, primas de antigüedad, etc. En los casos
pagos con cheque, que sean ingresos de los con- en que se pretenda deducir una provisión debe
tribuyentes del Régimen de Actividades Agrícolas, verificarse que se trata de un pasivo real y no de
Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras, se podrá rea- una estimación y que se cuenta con el compro-
lizar la deducción de las erogaciones efectuadas bante fiscal.
con cheque, siempre que entre la fecha consigna-
da en el comprobante fiscal que se haya expedido Gastos deducibles de servicios públicos o
y la fecha en que efectivamente se cobre dicho contribuciones locales y municipales
cheque, no hayan transcurrido más de cuatro me-
El artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impues-
ses, excepto cuando ambas fechas correspondan
to Sobre la Renta precisa que tratándose de gastos
al mismo ejercicio’’.
deducibles de servicios públicos o contribuciones
De acuerdo a lo señalado, si nos devuelven un locales y municipales, cuya cuyo comprobante fiscal
cheque por falta de fondos no podremos conside- se expida con posterioridad a la fecha en la que se
rar que la partida está efectivamente pagada y por prestaron los servicios o se causaron las contribu-
lo tanto sería cuestionable su deducción. El IVA de ciones, los mismos podrán deducirse en el ejercicio
esas partidas tampoco lo podríamos considerar en el que efectivamente se obtuvieron o se causa-
como acreditable. ron, aun cuando la fecha del comprobante fiscal res-
Los cargos a gastos relacionados con los pasivos a pectivo sea posterior y siempre que se cuente con el
favor de personas físicas, de coordinados, de socie- mismo a más tardar el día en el que el contribuyente
dades o asociaciones civiles; de personas del régi- deba presentar su declaración del ejercicio en el que
men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas se efectúe la deducción.
A
l finalizar el año, una vez que hemos de- INGRESOS
terminado nuestros ingresos totales acu- Ventas $ 16,324,180
mulables, podemos verificar si el monto Intereses cobrados a clientes 4,080
de los pagos provisionales de impuesto sobre Intereses bancarios ganados 22,908
la renta efectuados durante el año es correcto. Utilidad en venta de activos fijos y terrenos 135,993
Estos pagos se hacen considerando los ingre- Tota de ingresos $ 16,487,161
La fracción III del artículo 14 de la ley del im- Coeficiente de utilidad por aplicar
puesto sobre la renta nos señala que las reten- en el ejercicio siguiente
ciones de ISR sobre intereses que nos hacen las Una vez que hayamos determinado nuestro resul-
instituciones de crédito son pagos provisionales tado fiscal estaremos en posibilidad de determi-
y en consecuencia no debemos olvidar descon- nar el coeficiente de utilidad que nos servirá para
tarlas del impuesto anual a cargo. calcular nuestros pagos provisionales del 2020.
Provisión del pago del mes de diciembre coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio,
aun cuando no hubiera sido de doce meses. Si
El monto de los pagos provisionales de ISR debe
provisionarse mes con mes, como sigue: la obligación de presentar la declaración anual
del primer ejercicio vence en marzo del año
siguiente, no se podrá efectuar el pago provi-
Pagos provisionales de ISR X
(Cuenta de activo circulante)
sional de enero y febrero de ese año siguiente
pues el coeficiente de utilidad (en caso de que
Impuesto por pagar X este sea el resultado) se conocerá hasta marzo
y en consecuencia a partir de ese momento se
La cuenta de pasivo se cancela con el pago. La pueden presentar pagos provisionales, estable-
suma de los cargos a la cuenta de activo nos ciéndose que se presenten en forma conjunta
coincidirá con el monto total de los pagos pro- (enero, febrero y marzo). Por una parte se debe
visionales. Este monto total se cancelará contra utilizar el coeficiente de utilidad del ejercicio de
el ISR del ejercicio, pudiendo quedar un rema- inicio de operaciones aun cuando este sea me-
nente que coincidirá con un saldo a favor de ISR. nor a doce meses y por la otra se establece que
se debe utilizar el coeficiente de utilidad del úl-
Pagos provisionales de ISR de las personas timo ejercicio de doce meses (es decir, si el ejer-
morales que inician actividades cicio no es de doce meses no se debe utilizar el
coeficiente), entonces, ¿cómo se correlacionan
Recordemos que tratándose de empresas de estas disposiciones? En el segundo ejercicio se
nueva creación, la obligación de comenzar a debe utilizar el coeficiente de utilidad aun cuan-
efectuar pagos provisionales de ISR se da a par- do sea menor a doce meses. Supongamos que
tir del ejercicio siguiente a aquel en que se ge- se está en un quinto ejercicio fiscal:
nera utilidad fiscal. Para calcular el coeficiente
de utilidad se debe considerar aquel que corres-
ponde al último ejercicio de 12 meses. En térmi- Ejercicio Duración Resultado
nos generales todos los ejercicios fiscales son Primero Menor a 12 meses Utilidad
de doce meses salvo, en su caso, el de inicio de Segundo Doce meses Pérdida
actividades (si se inicia después del 1° de enero)
o el de liquidación (si termina antes del 31 de di- Tercero Doce meses Pérdida
ciembre). Entonces, ¿Por qué la ley del impues- Cuarto Doce meses Pérdida
to sobre la renta se refiere al último ejercicio de
12 meses si es que todos tienen esta caracte-
En este caso, tratándose del quinto ejercicio, no
rística? Cuando una empresa inicia operacio-
se debe utilizar el coeficiente de utilidad del pri-
nes naturalmente que no tiene coeficiente de
mer ejercicio ya que tal y como se señaló esto
utilidad en el ejercicio inmediato anterior pues
no se tienen datos. Entonces, en el ejercicio de solo es procedente tratándose del segundo
inicio de actividades en ningún caso se estará ejercicio fiscal. Hay que recordar que un contri-
obligado a efectuar pagos provisionales ¿Qué buyente debe buscar 5 años hacia atrás en sus
ocurrirá en el segundo ejercicio fiscal si es que ejercicios fiscales para localizar aquel de ellos en
en el de inicio de actividades (que generalmente el cual se tenga utilidad y determinar con base
será menor a doce meses según lo expuesto) se en ello el citado coeficiente, pero, en este caso,
generó una utilidad fiscal? El artículo 14 de la ley sí aplicará la disposición de que se requiere que
del impuesto sobre la renta dispone que tratán- sea un ejercicio de 12 meses, cosa que no ocu-
dose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago rre con el segundo ejercicio y en consecuencia
provisional comprenderá el primero, el segundo en el quinto ejercicio no se deberán efectuar
y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el pagos provisionales de impuesto sobre la renta.
El ajuste anual por inflación puede ser acumula- AJUSTE ANUAL POR INFLACION 2019
ble o deducible. Cuando el saldo promedio anual Créditos Deudas
de las deudas sea mayor que el saldo promedio
anual de los créditos, la diferencia se multipli- Enero $ 480,948 $ 450,325
cará por el factor de ajuste anual y el resultado Febrero 280,325 406,987
será el ajuste anual por inflación acumulable, y Marzo 301,654 450,228
cuando el saldo promedio anual de los créditos Abril 304,760 501,325
Mayo 298,965 510,658
sea mayor que el saldo promedio anual de las
Junio 301,254 625,960
deudas, la diferencia se multiplicará por el fac- Julio 309,856 632,875
tor de ajuste anual y el resultado será el ajuste Agosto 294,110 570,987
anual por inflación deducible. Septiembre 304,326 526,358
El factor de ajuste anual será el que se obtenga Octubre 360,452 601,240
de restar la unidad al cociente que se obtenga Noviembre 325,974 669,170
Diciembre 490,175 650,975
de dividir el Índice Nacional de Precios al Con-
4,052,799 6,597,088
sumidor del último mes del ejercicio de que se Entre 12 12
trate entre el citado índice del último mes del Promedio $ 337,733 $ 549,757
ejercicio inmediato anterior.
Los artículos de la ley del impuesto sobre la ren- Diferencia en saldos $ 212,024
ta que regulan la determinación del ajuste anual
por inflación son 44, 45 y 46. Para determinar
INPC de Diciembre 2019 105.9340
este ajuste primeramente debemos determinar Entre: INPC de Diciembre 2018 103.0200
el saldo promedio anual de las deudas y el saldo Igual a: Cociente 1.0282
promedio anual de los créditos. Menos: La unidad 1.0000
Igual a: Factor de ajuste 0.0282
El saldo promedio anual de los créditos o deu- Por: Diferencia en saldos $ 212,024
das será la suma de los saldos al último día de Igual a: Ajuste anual por inflación $ 5,979
lugar al crédito, se cancelará la parte del ajuste nes para la creación o el incremento de reser-
anual por inflación que le corresponda a dicho vas complementarias de activo o de pasivo que
crédito, (conforme al procedimiento señala- se constituyan con cargo a las adquisiciones o
do en los artículos 87y 88 del reglamento de la gastos del ejercicio ) y IX (Reservas creadas para
LISR), siempre que se trate de créditos que se pagos futuros a los trabajadores que no cum-
hubiesen considerado para dicho ajuste. plan los requisitos de ley para su constitución )
del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de
Los saldos a favor por contribuciones las deudas que excedan el límite a que se refiere
se considerarán créditos a partir del día el primer párrafo de la fracción XXVII del mismo
siguiente a aquél en el que se presente artículo (sub capitalización).
la declaración correspondiente Las empresas extranjeras buscan obtener los ma-
yores dividendos por las inversiones que efectúan
Los saldos a favor por contribuciones única-
en nuestro país, esto se da en la medida en que
mente se considerarán créditos a partir del día
la rentabilidad es mayor y la carga impositiva es
siguiente a aquél en el que se presente la de-
menor. Las empresas extranjeras han diversifica-
claración correspondiente y hasta la fecha en la do la forma en que obtienen recursos de sus em-
que se compensen, se acrediten o se reciba su presas subsidiarias, afiliadas, partes relacionadas,
devolución, según se trate. controladas o cualquier otro nombre con el cual
designen a las entidades en las cuales tienen de
Concepto de deuda manera directa o indirecta inversiones de capi-
tal. Pago de intereses, arrendamientos, regalías,
Por su parte, el artículo 46 de la ley del impues-
asistencia técnica o dividendos son las formas
to sobre la renta señala que se considerará deu-
más comunes de obtener dinero por sus inver-
da, cualquier obligación en numerario pendiente
siones. Si bien para el residente en el extranjero
de cumplimiento, entre otras: las derivadas de
la obtención de recursos representa solo eso, el
contratos de arrendamiento financiero, de ope-
efecto fiscal para el residente en México depende
raciones financieras derivadas (a que se refiere
del tipo de pago. Cuando una empresa mexicana
la fracción IX del artículo 20), las aportaciones
efectúa un pago de dividendos al residente en el
para futuros aumentos de capital y las contribu-
extranjero no puede deducirlo pues la aplicación
ciones causadas desde el último día del periodo
fiscal y contable es contra la cuenta de utilidades
al que correspondan y hasta el día en el que de-
acumuladas. Cuando el pago es por otro concep-
ban pagarse. También son deudas, los pasivos y to, como por ejemplo intereses o arrendamiento,
las reservas del activo, pasivo o capital, que sean sí se puede deducir, pues esencialmente se trata
o hayan sido deducibles. Para estos efectos, se de gastos. Es entendible entonces que muchas
considera que las reservas se crean o incremen- empresas extranjeras en lugar de efectuar una
tan mensualmente y en la proporción que repre- inversión en una empresa mexicana y cobrar divi-
sentan los ingresos del mes del total de ingresos dendos, decidan que la inversión sea bajo la figu-
en el ejercicio. Se entiende que las reservas no ra de préstamo para cobrar intereses, o bien, que
deducibles no se consideran deudas. los pagos de dividendos los disfracen como pago
El tercer párrafo del artículo 46 de la Ley del de intereses a fin de poder deducirlos. Para evitar
Impuesto Sobre la Renta señala que en ningún estas prácticas, en la legislación fiscal mexicana
caso se considerarán deudas las originadas por se han implementado regulaciones que limitan la
partidas no deducibles, en los términos de las denominada capitalización delgada o subcapita-
fracciones I Pagos de ISR y de cuotas obreras al lización. Este nombre se le da pues los referidos
IMSS cubiertas por los patrones), VIII (Provisio- préstamos son en realidad capital. Para inhibir es-
Facilidades administrativas
2020 para el sector primario
y el de autotransporte
F
inalmente, el 18 de febrero inmediato pasado, H. LIF, la Ley de Ingresos de la Federación para el
se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Ejercicio Fiscal de 2020.
Resolución de Facilidades Administrativas para I. PEMEX, Petróleos Mexicanos.
los sectores agrícola, ganadero, pesquero, silvícola J. PCECFDI, el Proveedor de Certificación de Expe-
y de autotransporte. Veamos en qué consisten tales dición de Comprobante Fiscal Digital por Internet.
facilidades.
K.RFC, el Registro Federal de Contribuyentes.
RESOLUCIÓN DE FACILIDADES L. RMF, la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020.
ADMINISTRATIVAS PARA LOS M. SAT, el Servicio de Administración Tributaria.
SECTORES DE CONTRIBUYENTES QUE
N. Decreto, el Decreto por el que se reforman, adi-
EN LA MISMA SE SEÑALAN PARA 2020
cionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Contenido del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Im-
Título 1. Sector Primario. puesto Especial sobre Producción y Servicios; de la
Título 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Car- Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impues-
to sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto
ga Federal.
Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los
Título 3. Sector de Autotransporte Terrestre Forá- Depósitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial
neo de Pasaje y Turismo. de la Federación, el 11 de diciembre de 2013.
Título 4. Sector de Autotransporte Terrestre de Car- Ñ. UMA, la Unidad de Medida y Actualización.
ga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasa-
La presente Resolución contiene las facilidades ad-
jeros Urbano y Suburbano.
ministrativas aplicables a cada uno de los sectores
Glosario de contribuyentes que se señalan en los Títulos de
la misma.
Para los efectos de la presente Resolución se entien-
Disposiciones Preliminares
de por:
La presente Resolución contiene las facilidades ad-
A. ADSC, las Administraciones Desconcentradas de
ministrativas aplicables a cada uno de los sectores
Servicios al Contribuyente.
de contribuyentes que se señalan en los Títulos de
B. CFDI, el Comprobante Fiscal Digital por Internet la misma.
o Factura Electrónica.
C. Código, el Código Fiscal de la Federación. Título 1. Sector Primario
Definición de actividades ganaderas
D. CURP, la Clave Única de Registro de Población.
1.1. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a
E. IMSS, el Instituto Mexicano del Seguro Social.
actividades ganaderas, que cumplan con sus obliga-
F. ISR, el Impuesto Sobre la Renta. ciones fiscales en los términos del artículo 74 de la
G. IVA, el Impuesto al Valor Agregado. Ley del ISR, considerarán como actividades ganade-
ras las consistentes en la cría y engorda de ganado, vechamiento de la vegetación de los mismos y la pri-
aves de corral y animales, así como la primera enaje- mera enajenación de sus productos, que no hayan
nación de sus productos que no hayan sido objeto de sido objeto de transformación industrial.
transformación industrial. El régimen referido se ubica en el Título II, Capítulo
Se considerará que también realizan actividades ga- VIII de la Ley del ISR, es decir, en las disposiciones
naderas, los adquirentes de la primera enajenación aplicables a las personas morales pese a que en él
de ganado a que se refiere el párrafo anterior, cuando también deberán tributar las personas físicas, en
se realicen exclusivamente actividades de engorda de ambos casos, independientemente del nivel de sus
ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ingresos.
ganado se realice en un periodo mayor a tres meses
contados a partir de la adquisición. La regla 1.1., y el Código Fiscal de la Federación nos
dejan ver con claridad que no pueden considerarse
Lo dispuesto en esta regla en ningún caso resultará
actividades agropecuarias las realizadas por perso-
aplicable a las personas que no sean propietarias del
nas que se dedican a la compra y venta de animales.
ganado, aves de corral y animales a que se refiere la
misma. Facilidades de comprobación
1.2. Para los efectos de la Ley del ISR, los contri-
Comentario buyentes dedicados exclusivamente a las activida-
des agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, que
En el régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
cumplan con sus obligaciones fiscales en los térmi-
silvícolas y pesqueras (al cual denominaremos para
nos del artículo 74 de la Ley del ISR, podrán dedu-
fines prácticos régimen del sector primario), deben
cir con documentación comprobatoria que al menos
(es una obligación) tributar las personas físicas y las
reúna los requisitos establecidos en la fracción III
personas morales que realicen ese tipo de activida-
de la presente regla, la suma de las erogaciones que
des. El artículo 16 del Código Fiscal de la Federación
realicen por concepto de mano de obra de trabajado-
nos las define como:
res eventuales del campo, alimentación de ganado y
Agrícolas gastos menores, hasta por el 10 por ciento del total
Comprenden las actividades de siembra, cultivo, co- de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00
secha y la primera enajenación de los productos ob- (ocho cientos mil pesos 00/100 M.N.) durante el ejer-
tenidos, que no hayan sido objeto de transformación cicio, siempre que para ello cumplan con lo siguiente:
industrial. I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en
Ganaderas el ejercicio fiscal de que se trate y esté vinculado con
Son las consistentes en la cría y engorda de ganado, la actividad.
aves de corral y animales, así como la primera ena- II. Que se haya registrado en su contabilidad por
jenación de sus productos, que no hayan sido objeto concepto y en forma acumulativa durante el ejerci-
de transformación industrial. cio fiscal.
Pesqueras III. Que los gastos se comprueben con documentación
Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la re- que contenga al menos la siguiente información:
producción de toda clase de especies marinas y de a) Nombre, denominación o razón social y domicilio,
aguadulce, incluida la acuacultura, así como la cap- del enajenante de los bienes o del prestador de los
tura y extracción de las mismas y la primera enaje- servicios.
nación de esos productos, que no hayan sido objeto b) Lugar y fecha de expedición.
de transformación industrial. c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del
Silvícolas servicio.
Son las de cultivo de los bosques o montes, así como d) Valor unitario consignado en número e importe
la cría, conservación, restauración, fomento y apro- total consignado en número o letra.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda sonas morales deberán reportarlo en el campo “Otras
del 10 por ciento citado, dichas erogaciones se redu- deducciones autorizadas” del apartado “Deducciones
cirán, manteniendo la misma estructura porcentual autorizadas” de la declaración anual del ISR.
de cada una de ellas. La deducción prevista en el primer párrafo de esta
Para determinar el monto de los gastos menores su- regla no podrá incluir los gastos que realicen los con-
jetos a la facilidad de comprobación a que se refiere tribuyentes por concepto de adquisición de combus-
esta regla, deberán considerar la proporción que es- tibles para realizar su actividad.
tos gastos representen en el ejercicio fiscal de que se
trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones
por concepto de mano de obra de trabajadores even- Comentario
tuales del campo, alimentación de ganado y gastos El beneficio que establece la regla no se trata de una
menores, del mismo ejercicio fiscal, siempre que esta
deducción “ciega” determinada a partir de los ingre-
proporción no sea mayor a la que se determine con-
sos, sino que se trata de poder deducir gastos por
forme a esta regla para el ejercicio fiscal inmediato
concepto de mano de obra de trabajadores even-
anterior. En el caso de que la proporción del ejercicio
fiscal de que se trate resulte mayor, se considerará tuales del campo, alimentación de ganado y gastos
la proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior. menores respecto de los cuales se cuente con do-
cumentación comprobatoria que al menos reúna los
Al monto de gastos menores determinado conforme
requisitos establecidos en la fracción III antes mos-
al párrafo anterior de esta regla, se le aplicará el fac-
tor que resulte de restar a la unidad, la proporción trada. Se establecen dos límites, el menor de ellos:
menor a que se refiere el párrafo anterior. El resul- - Hasta por el 10 por ciento del total de sus ingresos
tado obtenido será el monto de los gastos menores propios.
deducibles en los términos de esta regla. - Hasta $ 800,000.00 durante el ejercicio
El monto de la deducción que se determine conforme
a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se Ingresos $ 8,990,820
deberá disminuir del monto que se obtenga de restar Por: Porcentaje máximo
al total de los ingresos acumulables obtenidos en el de deducción 10%
ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades Igual a: Monto $ 899,082
a que se refiere la presente Resolución y hasta por
el monto de la diferencia que resulte de disminuir al Esta persona no podría deducir los $ 899,082 referi-
monto total de los ingresos acumulables obtenidos dos sino solamente $ 800,000.
en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme Veamos otro ejemplo:
a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilida-
des a que se refiere la presente Resolución. Ingresos $ 6,820,140.00
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Por: Porcentaje máximo
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a de deducción 10%
que se refiere la presente Resolución, sean mayores
Igual a: Monto $ 682,014.00
a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
no se disminuirá monto alguno por concepto de la
deducción a que se refiere la presente regla. Esta persona no podrá deducir $ 800,000.00, sino
Los contribuyentes personas físicas deberán reportar solamente hasta $ 682,014.00 Supongamos que sus
en la declaración anual del ISR, el monto de los gastos gastos totales ascienden a $ 790,426.00. Debemos
deducibles que realicen conforme a la presente regla ajustar la deducción, proporcionalmente por con-
en el campo “Maniobras, empaques y fletes en el cam- cepto a los $ 682,014.00. Veamos la forma de ha-
po para la enajenación de productos alimenticios” del cerlo. Supongamos que tenemos las erogaciones
apartado “Deducciones autorizadas” y en el caso de per- siguientes:
Esto se refiere a que si un contribuyente, antes de dentro de los treinta días siguientes a la entrada en
deducir las erogaciones que se le permite efectuar vigor de la presente Resolución, en términos de lo es-
con documentación llamémosle simplificada, ya ge- tablecido en el artículo 30, fracción V del Reglamento
neró pérdida no debe hacer más grande esa pérdida del Código y en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
con la deducción con documentación simplificada, actualización de actividades económicas y obligacio-
es decir, en tal caso la facilidad ya no es aplicable. nes”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF. Los con-
En un ejemplo diferente, esto quedaría representa- tribuyentes que por ejercicios anteriores ya hubie-
do, como sigue: ran presentado el aviso de opción para presentar sus
pagos provisionales de ISR e IVA en forma semestral,
Ingresos acumulables no deberán presentar el aviso correspondiente hasta
obtenidos en el ejercicio $ 100,000 en tanto no cambien la opción elegida.
Menos: Deducciones por las que no Asimismo, para determinar los pagos provisionales
se aplican las facilidades (300,000) del ISR del ejercicio fiscal de 2020, en lugar de aplicar
Igual a: Resultado (perdida) $ (200,000) lo establecido en las disposiciones señaladas, podrán
determinarlos aplicando al ingreso acumulable del
Al suscitarse una pérdida, ya no aplicaríamos las de- periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que
ducciones por las cuales se aplican las facilidades en corresponda en términos de lo dispuesto en el artí-
la cantidad de $ 100,000. culo 14 de la Ley del ISR, considerando el total de sus
ingresos.
Pagos provisionales semestrales
Una vez ejercida la opción a que se refiere esta regla,
y del ejercicio fiscal 2020
la misma no podrá variarse durante el ejercicio.
1.3. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes-
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en Comentario
los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, podrán
realizar pagos provisionales semestrales del ISR. Hay que destacar el financiamiento que represen-
Asimismo, las personas físicas y morales dedicadas a ta para el contribuyente el que las retenciones que
las actividades a que se refiere esta regla, que cum- efectúa mensualmente las entere semestralmente.
plan con sus obligaciones fiscales en los términos del Debe enterar las retenciones de ISR sobre salarios
artículo 74 de la Ley del ISR, que opten por realizar (o cualquier otra retención de ese impuesto), el Im-
pagos provisionales del ISR en forma semestral, po- puesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la ren-
drán enterar las retenciones que efectúen a terceros ta, en forma semestral. Las personas que ya entera-
por el ejercicio fiscal de 2020, en los mismos plazos ban hasta 2019 sus pagos provisionales y definitivos
en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. (de IVA) en forma semestral no estuvieron obligados
Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable, a presentar aviso para el ejercicio de la opción.
siempre que las personas físicas y morales dedicadas Los que no habían presentado el aviso, consideren
a las actividades a que se refiere esta regla que opten
que el plazo para presentarlo es de 30 días contados
por realizar pagos provisionales del ISR en forma se-
a partir de 19 de febrero que es cuando entró en vi-
mestral, presenten en el mismo plazo la declaración
gor la Resolución que estamos comentando.
correspondiente al IVA.
Las personas físicas y morales que por el ejercicio Respecto de lo señalado en el último párrafo, aunque
fiscal de 2020 opten por realizar pagos provisionales la regla no lo precisa, consideramos que la opción de
y efectuar el entero del ISR retenido a terceros en determinar los pagos provisionales conforme al ar-
forma semestral, deberán presentar el aviso de ac- tículo 14 de la Ley del ISR sólo será aplicable por las
tualización de actividades económicas y obligacio- personas morales, pues son las únicas que para de-
nes fiscales ante las autoridades fiscales a más tardar terminarlos utilizan un coeficiente de utilidad.
Retención del ISR a trabajadores cuotas obrero patronales al IMSS en los términos del
eventuales del campo citado Decreto para el ejercicio 2020, para determi-
1.4. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a nar la retención a que se refiere el párrafo anterior.
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes- Por lo que se refiere a los pagos realizados a los tra-
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en bajadores distintos de los señalados en esta regla, se
los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, para estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.
los efectos del cumplimiento de las obligaciones es-
tablecidas en las disposiciones fiscales en materia de
retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus Comentario
trabajadores eventuales del campo, en lugar de apli-
car las disposiciones correspondientes al pago de sa- Para efectos de lo dispuesto en esta regla tenemos
larios, podrán enterar el 4 por ciento por concepto dos tipos de trabajadores:
de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos 1. Trabajadores eventuales del campo.
efectivamente realizados por concepto de mano de
obra, siempre que los pagos efectuados a cada tra- 2. Otros trabajadores.
bajador eventual del campo no excedan al día de
Respecto a los trabajadores eventuales del campo
$371.00 (trescientos setenta y un pesos 00/100 M.N.)
no hay que calcular el ISR sobre salarios sino sola-
en el área geográfica, de la Zona Libre de la Frontera
Norte definida de conformidad con el Resolutivo Pri- mente retenerles a los trabajadores el 4% del pago
mero de la Resolución del H. Consejo de Representan- que se les hace. En este tipo de trabajos se pacta un
tes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos salario fijo por lo que a fin de que el trabajador perci-
que fija los salarios mínimos general y profesionales ba esa cantidad hay que integrar el pago con el 4%
vigentes a partir del 1 de enero de 2020, publicada en para que al momento de efectuar la retención resul-
el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre te la cantidad pagada. Para estos efectos podemos
de 2019 y de $246.00 (doscientos cuarenta y seis pe- utilizar cualquiera de los dos factores siguientes: El
sos 00/100 M.N.) en el resto del país, en cuyo caso, 1.041667, si lo que se pretende es saber qué canti-
deberán elaborar y presentar en la ADSC más cer- dad se deberá pagar para que restada la retención
cana a su domicilio fiscal a más tardar el 15 de fe- dé como resultado la cantidad acordada.
brero de 2021, una relación individualizada de dichos Veamos:
trabajadores que indique el monto de las cantidades
Si acordamos pagarle a una persona $ 1,700.00 se-
que les son pagadas en el periodo de que se trate, así
manales netos hacemos lo siguiente $ 1,700.00 x
como del impuesto retenido, además deberán emitir
1.0416667 = $ 1,770.83, multiplicados por el 4% que
el CFDI y su complemento por concepto de nómina
correspondiente. se retiene = $ 70.83 = $ 1,700.00 netos.
Los contribuyentes a que se refiere esta regla que por Veamos el ejemplo inverso. Se acuerda con el tra-
sus trabajadores eventuales del campo se hayan ad- bajador pagarle un salario de $ 1,700.00 semanales
herido al “Decreto por el que se otorgan beneficios y que del pago se le retendrá su impuesto, debemos
fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del entonces determinar el monto del impuesto a rete-
campo”, publicado en el Diario Oficial de la Federa- ner. Tenemos entonces:
ción el 24 de julio de 2007 y modificado mediante los
diversos publicados en el mismo órgano de difusión Salario acordado $ 1,700.00
oficial el 24 de enero y el 30 de diciembre de 2008; el Por: Porcentaje 4.00%
28 de diciembre de 2010; el 20 de diciembre de 2012;
Igual a: Impuesto a retener $ 68.00
el 30 de diciembre de 2013; el 29 de diciembre de
2014; el 29 de diciembre de 2016 y el 31 de diciembre
de 2018, en lugar de aplicar lo dispuesto en el pri- El pago semanal neto será por la cantidad de $ 1,632.00.
mer párrafo de esta regla, podrán considerar el sala- Según lo dispone la regla se debe presentar una re-
rio base de cotización que manifiesten para pagar las lación individualizada de dichos trabajadores que
indique el monto de las cantidades que les son pa- po e indique el monto de las cantidades que les son
gadas en el periodo de que se trate, así como del im- pagadas en el periodo de que se trate, así como del
puesto retenido. impuesto retenido.
La regla señala que los contribuyentes que por sus - Contar con Contraseña
trabajadores eventuales del campo se hayan adheri- Se obtiene acuse de recibo.
do al “Decreto” que exime parcialmente a los patro-
nes del campo, así como a los trabajadores eventua- Liquidaciones de distribuidores
les del campo, de la obligación de pagar las cuotas 1.5. Para los efectos de la Ley del ISR, cuando los
obrero patronales de los seguros de riesgos de tra- contribuyentes dedicados exclusivamente a las ac-
bajo; de enfermedades y maternidad; de invalidez tividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesque-
y vida; y de guarderías y prestaciones sociales, hasta ras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
por un monto equivalente a la diferencia que resulte términos del artículo 74 de la Ley del ISR, operen a
entre las cuotas que se calculen conforme al salario través de distribuidores residentes en el extranje-
base de cotización respectivo y las que resulten de ro sin establecimiento permanente en México o de
considerar 1.95 veces la Unidad de Medida y Actua- uniones de crédito en el país, las liquidaciones que
lización, siempre y cuando el salario base de cotiza- se obtengan de dichos distribuidores harán las veces
ción sea superior a 1.95 veces la Unidad de Medida de comprobantes de ventas siempre que éstos emitan
y Actualización, pudiendo considerar en el ejercicio el comprobante fiscal correspondiente. El productor
fiscal de 2020, 2.00 veces la Unidad de Medida y Ac- por cuenta del cual el distribuidor realice las opera-
tualización, podrán considerar el salario base de co- ciones correspondientes deberá conservar como par-
tización que manifiesten para pagar las cuotas obre- te de su contabilidad la copia de la liquidación.
ro patronales al IMSS en lugar del total de las pagos Cuando dicha liquidación consigne gastos realizados
efectuados al trabajador, para aplicarles el porcen- por el distribuidor, por cuenta del contribuyente, la
taje del 4% referido. misma hará las veces de comprobante fiscal de tales
Respecto de otros trabajadores (ver numeral 2 an- erogaciones, siempre que éstas estén consideradas
terior) se deben cumplir las obligaciones formales como deducciones y cumplan con los requisitos de
establecidas para cualquier otro tipo de patrón (cal- deducibilidad, establecidos en las disposiciones fis-
cular el ISR sobre salarios con base en la tarifa del cales para dichas erogaciones.
artículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta). En las liquidaciones emitidas por distribuidores re-
Veamos qué dispone la ficha de trámite 92/ISR. sidentes en el extranjero, en sustitución de los da-
tos relativos al RFC, se deberán consignar los datos
92/ISR Aviso que presentan los contribuyentes correspondientes al nombre, denominación o razón
dedicados a las actividades agrícolas, ganaderas social y domicilio fiscal.
o de pesca que ejercen la opción de enterar
el 4 por ciento por concepto de retenciones No obligación de las personas
de ISR, para quedar relevados de cumplir físicas exentas del ISR
con la obligación de presentar la declaración 1.6. Los contribuyentes personas físicas dedica-
informativa correspondiente al ejercicio 2020 das exclusivamente a actividades agrícolas, silví-
¿Quiénes la presentan? colas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus
Personas físicas y morales dedicadas a las activida- obligaciones fiscales en los términos del artículo 74
des agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca de la Ley del ISR, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal
¿En dónde se presenta? no excedan de 40 veces el valor anual de la UMA y
que no tengan la obligación de presentar declaracio-
En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx. nes periódicas, se podrán inscribir en el RFC en los
Requisitos: términos de lo dispuesto en la regla 2.4.3. de la RMF,
- Archivo digitalizado que contenga la relación indi- y tendrán la obligación de expedir el CFDI corres-
vidualizada de los trabajadores eventuales de cam- pondiente a través de un PCECFDI en los términos
de la regla 2.7.3.1. de la citada RMF, siempre que se facilidades a que se refieren las reglas anteriores,
trate de la primera enajenación que realicen dichos siempre que tributen en el Régimen de Actividades
contribuyentes respecto de los siguientes bienes: Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras a que
I. Leche en estado natural. se refiere el Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR.
II. Frutas, verduras y legumbres. No obligación de emitir cheques nominativos
III. Granos y semillas.
1.8. Las personas físicas o morales que efectúen pa-
IV. Pescados o mariscos. gos a contribuyentes dedicados exclusivamente a ac-
V. Desperdicios animales o vegetales. tividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras,
VI. Otros productos del campo no elaborados ni pro- cuyo monto no exceda de $5,000.00 (cinco mil pesos
cesados. 00/100 M.N.) a una misma persona en un mismo mes
de calendario, estarán relevadas de efectuarlos con
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de cré-
de esta regla no estarán obligados a presentar decla-
dito, de débito de servicios, o a través de los monede-
raciones de pago provisional y anual del ISR por los
ros electrónicos que al efecto autorice el SAT.
ingresos propios de su actividad, incluyendo las de-
claraciones de información por las cuales no se reali-
za el pago, así como la correspondiente al IVA. Comentario
Tratándose de personas morales de derecho agrario,
La regla establece una facilidad no a contribuyen-
cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan de 20
tes con actividades primarias, sino para quienes les
veces el valor anual de la UMA por cada uno de sus
hacen los pagos y en esencia se trata de que podrán
integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces
efectuarles pagos en efectivo.
el valor anual de la UMA y que no tengan la obliga-
ción de presentar declaraciones periódicas, podrán Adquisición de combustibles
aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior. Tratándo-
1.9. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a
se de ejidos y comunidades no será aplicable el límite
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes-
de 200 veces el valor anual de la UMA.
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en
Exención para personas físicas y opción los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, consi-
de facilidades para personas morales derarán cumplida la obligación a que se refiere el ar-
tículo 27, fracción III, segundo párrafo de la Ley del
1.7. Para los efectos del artículo 74, décimo primer
ISR, cuando los pagos por consumo de combustible
párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas dedica-
se realicen con medios distintos a cheque nominati-
das exclusivamente a actividades agrícolas, silvíco-
vo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito,
las, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejer-
de débito, de servicios o monederos electrónicos au-
cicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido
torizados por el SAT, siempre que éstos no excedan
de 40 veces el valor anual de la UMA, se encuentran
del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por
exentas del ISR. En el caso de que en el transcurso
consumo de combustible para realizar su actividad.
del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del
monto señalado, a partir del mes en que sus ingresos
excedan el monto señalado, por el excedente deberán
Comentario
cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al artí-
culo 74 de la Ley del ISR. Las personas físicas a que se Fundamentalmente, lo que la regla nos señala es
refiere este párrafo podrán aplicar en lo que proceda las que hasta el 15% de los gastos por consumo de com-
facilidades a que se refieren las reglas de este Título. bustible se pueden pagar en efectivo.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas, o pes- Impuesto al valor agregado
queras, que no realicen las actividades empresaria- 1.10. Para los efectos del artículo 75 de la Ley del
les por cuenta de sus integrantes, podrán aplicar las ISR, las personas morales dedicadas exclusivamente
a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pes- ciones de productores, así como las demás personas
queras, que cumplan con sus obligaciones en los tér- morales, que se dediquen exclusivamente a las acti-
minos del artículo 74 de la citada ley, podrán cumplir vidades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
con las obligaciones fiscales en materia del IVA por constituidas exclusivamente por socios o asociados
cuenta de cada uno de sus integrantes, aplicando al personas físicas, y que los ingresos de la persona mo-
efecto lo dispuesto en la Ley del IVA. ral en el ejercicio, por cada socio, no excedan de 423
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte- veces el valor anual de la UMA, sin exceder en su to-
grantes a través de un CFDI de retenciones e infor- talidad de 4,230 veces el valor anual de la UMA, po-
mación de pagos, con los siguientes requisitos: drán reducir el impuesto determinado conforme al
citado artículo 74, en un 30 por ciento.
I. Denominación o razón social, domicilio fiscal y
clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú-
mero de folio consecutivo. Comentario
II. Lugar y fecha de expedición.
Las personas morales con ingresos que exceden al
III. Nombre del integrante al que se le expida, su cla- monto de la exención que les corresponda de acuer-
ve en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de su do al número de socios y hasta 423 UMA´s anuales,
negocio o domicilio y firma del mismo o de quien pueden aplicar una reducción del impuesto sobre la
reciba el documento. renta de un 30%.
IV. Descripción global de los conceptos de los in- A los ingresos que se encuentran después del monto
gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos exento y hasta 423 UMA´s anuales se les aplicará la
y retenciones, que le correspondan al integrante de reducción.
que se trate.
Las personas físicas con ingresos de más de 40
Las personas morales deberán expedir el CFDI de re-
UMA´s anuales y hasta 423 UMA´s anuales, aplicarán
tenciones e información de pagos, al cual se le debe-
la exención de hasta 40 UMA´s anuales y por el ex-
rá incorporar el “Complemento de Liquidación”, que
cedente podrán aplicar una reducción del impuesto
al efecto publique el SAT en su Portal de Internet.
sobre la renta del 40%.
En dicho CFDI además, deberán asentar la informa-
A los ingresos que se encuentran después del monto
ción correspondiente al valor de actividades, el IVA
exento y hasta 423 UMA´s anuales se les aplicará la
que se traslada, el que les hayan trasladado, así como,
en su caso, el pagado en la importación. reducción que resulte.
Tratándose de personas morales que cumplan con Las personas físicas y morales con ingresos superio-
las obligaciones fiscales por cuenta de sus integran- res a 423 UMA´s anuales, podrán aplicar la exención
tes, presentarán las declaraciones correspondientes y reducción hasta los límites referidos en los párra-
al IVA en forma global por sus operaciones y las de fos que anteceden, y por el excedente de 423 UMA´s
sus integrantes, por las actividades empresariales anuales no podrán aplicar reducción alguna del im-
que se realicen a través de la persona moral. puesto sobre la renta, es decir, respecto de ingresos
que rebasen los referidos 423 UMA´s anuales se pa-
gará la totalidad del impuesto.
Comentario
Sociedades cooperativas de producción
Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple- pesqueras o silvícolas
mento de liquidación, será necesario remitirse al ar- 1.12. Para los efectos del artículo 74, décimo primer
tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de párrafo de la Ley del ISR, las sociedades cooperati-
este artículo. vas de producción que realicen exclusivamente ac-
tividades pesqueras o silvícolas que cumplan con
Ingresos de la persona moral sus obligaciones fiscales en los términos del Título II
1.11. Para los efectos del artículo 74, décimo tercer del Capítulo VIII de la Ley del ISR y que cuenten con
párrafo de la Ley del ISR, las sociedades o asocia- concesión o permiso del Gobierno Federal para ex-
plotar los recursos marinos o silvícolas, podrán optar 93/ISR Aviso de las sociedades cooperativas
por dejar de observar el límite de 200 veces el valor de producción que realicen exclusivamente
anual de la UMA a que se refiere la primera parte del actividades pesqueras o silvícolas, para
décimo primer párrafo del citado precepto, siempre dejar de observar el límite de 200 UMA
que al tomar esta opción se proceda de la siguiente ¿Quiénes la presentan?
manera:
Sociedades cooperativas de producción que realicen
I. El número total de socios o asociados de la socie- exclusivamente actividades pesqueras o silvícolas
dad cooperativa de producción sea superior a diez. que cumplan con sus obligaciones fiscales en los tér-
II. Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo minos del Título II del Capítulo VIII de la Ley del
individual, la exención a que se refiere el artículo 74, ISR y que cuenten con concesión o permiso del Go-
décimo primer párrafo de dicha Ley hasta 20 veces el bierno Federal para explotar los recursos marinos o
valor anual de la UMA, y silvícolas.
III. Que de los rendimientos a distribuir en el ¿En dónde se presenta?
ejercicio fiscal, la parte exenta que se distribuya a En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx.
cada uno de los socios o asociados no exceda de 20
Requisitos:
veces el valor anual de la UMA, elevado al año. Los
rendimientos que se repartan en exceso de esa can- - Archivo digitalizado en el que manifieste que ejer-
tidad deberán de tributar conforme a lo dispuesto en cerá la opción y contenga el nombre y RFC de cada
los artículos 94 y 96 de la Ley del ISR. uno de sus socios, así como la CURP en caso de que
el socio cuente con ella.
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de pro-
ducción deberá presentar a más tardar dentro de los - El número total de socios o asociados de la Socie-
treinta días siguientes a la entrada en vigor de la dad Cooperativa de Producción sea superior a diez.
presente Resolución, ante la ADSC más cercana a su - Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo indi-
domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que vidual, la exención a que se refiere el artículo 74, dé-
ejercerá la opción contenida en esta regla y contenga cimo primer párrafo de la Ley del ISR, hasta el valor
la siguiente información: anual de 20 UMA, y
a) Denominación o razón social y clave en el RFC - Que, de los rendimientos a distribuir en el ejercicio
de la sociedad. fiscal, la parte exenta que se distribuya a cada uno de
los socios o asociados no exceda del valor anual de
b) Nombre y clave en el RFC de cada uno de sus
20 UMA, elevado al año. Los rendimientos que se re-
socios.
partan en exceso de esa cantidad deberán de tributar
c) CURP en caso de que el socio cuente con ella. conforme a lo dispuesto en los artículos 94 y 96 de la
Los contribuyentes que por ejercicios anteriores hu- Ley del ISR
bieran presentado escrito libre en el que manifiesten - Contar con Contraseña
que ejercieron la opción contenida en esta regla, no
Se obtiene acuse de recibo.
deberán presentar el escrito correspondiente hasta
en tanto no cambien la opción elegida. Nota: Ver comentario a regla 1.3, respecto al plazo para
En caso de que durante el ejercicio fiscal de que se presentar el aviso.
trate, la sociedad registre cambios en la información
antes citada, deberá comunicarlo a la propia ADSC
Información con proveedores del IVA
dentro de los quince días siguientes a su realización,
de no ser así, se entenderá que la sociedad deja de 1.13. Para efectos de la obligación a que se refiere
aplicar lo dispuesto en esta regla y deberá estar, una el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, la in-
vez transcurrido el plazo señalado, a lo dispuesto por formación podrá presentarse en los mismos plazos
el artículo 74 de la Ley del ISR. en los que realicen los pagos provisionales del ISR.
Tratándose de personas morales a que se refiere el
Veamos qué dispone la ficha de trámite 93/ISR. artículo 74 de la Ley del ISR que cumplan con las
obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, Para los efectos del artículo 16, apartado A, fracción
presentarán la información a que se refiere esta re- I, primer párrafo de la LIF, cuando los ingresos tota-
gla en forma global por sus operaciones y las de sus les anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
integrantes, por las actividades empresariales que se refiere el primer párrafo de la presente regla excedan
realicen a través de la persona moral. en cualquier momento en el año de tributación de
la cantidad de 60 millones de pesos, a partir del si-
Comentario guiente pago provisional a aquél en que se excedió
el monto citado, dejarán de aplicar el acreditamien-
El párrafo anterior se refiere a la Declaración Infor- to del estímulo fiscal a que se refiere esta regla en
mativa de operaciones con terceros (DIOT), la cual contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros o
podrá presentarse semestralmente por los contribu- contra los pagos provisionales del ISR.
yentes facultados a presentar sus pagos provisiona-
Para determinar el monto de 60 millones de pesos
les y definitivos con esa periodicidad.
de ingresos totales anuales a que se refiere el primer
Acreditamiento de estímulos fiscales párrafo de esta regla, no se considerarán, los ingre-
1.14. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a sos provenientes de la enajenación de activos fijos o
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes- activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en estado afectos a su actividad.
los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, que Los contribuyentes que inicien actividades podrán
obtengan en el ejercicio fiscal ingresos totales anua- aplicar lo dispuesto en el primer y segundo párrafos
les para los efectos del ISR menores a 60 millones de esta regla cuando estimen que sus ingresos totales
de pesos, conforme a lo dispuesto por el artículo 16, anuales del ejercicio no excederán el monto estable-
apartado A, fracción II, último párrafo de la LIF, po- cido en el artículo 16, apartado A, fracción I, primer
drán efectuar el acreditamiento del estímulo fiscal a párrafo de la LIF. Cuando en el ejercicio inicial rea-
que se refiere dicha disposición contra el ISR propio licen operaciones por un período menor a doce me-
causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, ses, para determinar el monto citado, dividirán los
correspondiente al mismo ejercicio en que se impor-
ingresos obtenidos entre el número de días que com-
te o adquiera combustible, o contra las retenciones
prenda el período y el resultado se multiplicará por
del ISR efectuadas a terceros en el mismo.
365 días. Si la cantidad obtenida excede del monto
Los contribuyentes mencionados en el párrafo an- referido no se podrá optar por aplicar la facilidad del
terior también podrán optar por aplicar el acredita- primer y segundo párrafos de esta regla.
miento del estímulo mencionado contra los pagos
provisionales del ISR del ejercicio a que se refiere el
párrafo anterior, calculados conforme a lo dispuesto Comentario
por la Ley de la materia, siempre que los pagos provi-
El Estímulo fiscal está concedido a las personas físi-
sionales que acrediten en la declaración del ejercicio
cas y morales que obtengan en el ejercicio fiscal en el
no consideren los montos del estímulo fiscal mencio-
nado que hayan acreditado en dichos pagos provisio- que adquieran diésel o el biodiésel y sus mezclas, in-
nales. Las facilidades administrativas a que se refiere gresos totales anuales para los efectos del impuesto
la presente regla no serán aplicables para los contri- sobre la renta menores a 60 millones de pesos y que
buyentes que soliciten la devolución a que se refiere para determinar su utilidad puedan deducir dichos
el artículo 16, apartado A, fracción III de la LIF. combustibles cuando los importen o adquieran para
Los contribuyentes considerarán como ingreso su consumo final, siempre que se utilicen exclusiva-
acumulable para los efectos del ISR el estímulo a mente como combustible en maquinaria en general,
que hace referencia la presente regla en el momento excepto vehículos. El IEPS pagado en la adquisición
en que efectivamente lo acrediten. o importación es acreditable contra el ISR.
Cuentas maestras
Comentario 2.4. Las personas físicas permisionarias del auto-
Como se observa, al optarse por deducir hasta el transporte terrestre de carga federal que constitu-
equivalente a un 8 por ciento de los ingresos propios yan empresas de autotransporte, podrán abrir y uti-
lizar para realizar las erogaciones correspondientes
de la actividad podemos decir que se debe pagar
a las actividades de dichas empresas, cuentas maes-
«otro» ISR bajo el esquema de pagos provisionales
tras dinámicas o empresariales a nombre de cual-
e impuesto anual.
quiera de las personas físicas permisionarias inte-
grantes de la persona moral de que se trate, siempre
Ingresos $ 7,105,425.00
que los movimientos efectuados en dichas cuentas
Por: Tasa de deducción 8.00% coincidan con los registros realizados en la contabi-
Igual a: Monto de la deducción 568,434.00 lidad de la empresa y con la liquidación que al efecto
se emita a las permisionarias personas físicas.
Por: Tasa de ISR 16.00%
Igual a: Impuesto a pagar $ 90,949.44
Comentario
Con la opción se pueden deducir $ 568,434.00 pero Muchos auto transportistas personas físicas fueron
se deben pagar de ISR $ 90,949.44. obligados a constituirse como empresas resultando
Si este fuera el pago provisional digamos de agos- que si bien actúan como socios o integrantes de las
to (los ingresos se consideran acumulados de enero personas morales, requieren operativamente ser in-
a agosto), habría que restarle los pagos efectuados dependientes, de ello que se establezca la facilidad
de enero a julio. Si fuera cálculo del impuesto anual de que lleven cuentas individuales. Sin embargo, es
habría que restarle los pagos de enero a diciembre. necesario que el lector considere lo importante de
utilizar las cuentas solo para los fines de la activi-
Responsabilidad solidaria de los coordinados dad de autotransporte ya que como se señala, los
2.3. Los coordinados que opten por aplicar las facili- movimientos deben coincidir con lo registrado por la
dades a que se refieren las reglas 2.1. y 2.2. de la pre- persona moral y si el concesionario utilizara la cuen-
sente Resolución, en el caso de que sus integrantes ta para fines empresariales y a la vez personales la
persona moral se vería obligada a contabilizar esos terrestre de carga federal, que tributen en los térmi-
movimientos personales. Respecto a la obligación nos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II,
de emitir CFDI con complemento de liquidación, será Sección I de la Ley del ISR, podrán considerar como
necesario remitirse al artículo Tercero Transitorio de deducibles para efectos de dicho impuesto, los do-
la resolución, al final de este artículo. nativos que realicen a fideicomisos que constituyan
organismos públicos descentralizados del Gobierno
Concepto de coordinado Federal en instituciones de crédito del país, siempre
2.5. Para los efectos de los artículos 72 y 73 de la Ley que cumplan con los requisitos que establece dicha
del ISR, los contribuyentes dedicados a la actividad Ley y se trate de proyectos que se destinen exclusi-
de autotransporte terrestre de carga federal, consi- vamente a inversiones productivas y creación de in-
derarán como coordinado a toda persona moral de- fraestructura, para operar en la actividad de auto-
dicada exclusivamente al servicio de autotransporte transporte de carga federal.
terrestre de carga federal, que agrupa y se integra
con otras personas físicas y personas morales simi- Enajenación de acciones emitidas
lares y complementarias, constituidas para propor- por empresas dedicadas al
cionar servicios requeridos por la actividad común autotransporte terrestre de carga
de autotransporte terrestre de carga federal. Estos 2.7. En el caso de enajenación de acciones emitidas
elementos integran una unidad económica con in- por personas morales dedicadas a la actividad de au-
tereses comunes y participan en forma conjunta y totransporte terrestre de carga federal que tributen
en diversas proporciones no identificables, con los
en el Régimen de los Coordinados del Título II, Ca-
propósitos siguientes:
pítulo VII de la Ley del ISR, que sean enajenadas por
I. Coordinar y convenir los servicios que se presten personas dedicadas exclusivamente a la actividad de
en forma conjunta, incluyendo las empresas que autotransporte terrestre de carga federal, se releva al
presten servicios o posean inmuebles, dedicados adquirente de las mismas de la obligación de efectuar
a la actividad del autotransporte terrestre de carga la retención del 20 por ciento a que se refiere el ar-
federal. Tratándose de centrales o paraderos de au- tículo 126, cuarto párrafo de la Ley del ISR, siempre
totransporte que no sean integrantes de algún coor-
que el enajenante de las acciones acumule a los in-
dinado, podrán tributar en el Título II, Capítulo VII
gresos propios de la actividad de autotransporte te-
de la Ley del ISR, siempre que se encuentren inte-
rrestre de carga federal, la utilidad que se determine
gradas por empresas dedicadas al autotransporte de
por dicha enajenación, en los términos de los artícu-
carga federal y presten sus servicios preponderante-
los 22, 23, 72, cuarto párrafo y 126 de la citada Ley.
mente a empresas de autotransporte terrestre de car-
ga federal y dichas centrales o paraderos no apliquen Para ello, el integrante del coordinado que enajene
las facilidades contenidas en las reglas 2.1., 2.2. y 2.9. las acciones o, en su caso, el coordinado a través del
de la presente Resolución. cual éste cumpla con sus obligaciones fiscales, debe-
II. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por rá presentar un dictamen de enajenación de acciones
cuenta de cada uno de sus integrantes en forma global. por contador público inscrito, conforme a lo estable-
cido en la regla 2.13.1. de la RMF.
III. Contar con un manual de políticas para la aplica-
ción de los gastos comunes y su prorrateo a cada uno
de sus integrantes, el cual deberán tener a disposi- Comentario
ción de las autoridades fiscales cuando se lo soliciten.
Prácticamente de la obligación de la que se releva
Donativos a fideicomisos constituidos a las personas que intervienen en una enajenación
con organismos públicos descentralizados de acciones de una persona moral que tributa en
del Gobierno Federal el régimen de Coordinados por sus actividades de
2.6. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribu- autotransporte respecto de una operación similar
yentes personas físicas y morales, así como los coor- realizada por otro tipo de personas es de efectuar la
dinados, dedicados exclusivamente al autotransporte retención del 20% sobre el valor de la operación.
En dicho CFDI además, deberán asentar la informa- carga federal que cumplan con las obligaciones fisca-
ción correspondiente al valor de actividades, el IVA les por cuenta de sus integrantes, presentarán la in-
que se traslada, el que les hayan trasladado, así como, formación en forma global por sus operaciones y las
en su caso, el pagado en la importación. de sus integrantes, por las actividades empresariales
Para los efectos de esta regla, quienes opten por pa- que se realicen a través del coordinado.
gar el IVA a través de un coordinado o de varios coor-
dinados, de autotransporte terrestre de carga federal Comentario
de los que sean integrantes, manifestarán al RFC en
su inscripción o aviso de actualización de activida- La regla se refiere a la Declaración informativa de
des económicas y obligaciones, según se trate, que Operaciones con Terceros (DIOT)
realizarán sus actividades “Como integrantes de un Acreditamiento de estímulos fiscales
Coordinado que pagará sus impuestos” e informarán
por escrito al coordinado del que sean integrantes 2.12. Los contribuyentes personas físicas y morales,
que ejercerán dicha opción, indicando en el mismo así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
el folio y la fecha del trámite presentado ante la au- te al autotransporte terrestre de carga federal, que
toridad fiscal. tributen en los términos del Título II, Capítulo VII
o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del ISR,
Para los efectos de lo establecido en el párrafo ante- según sea el caso, conforme a lo dispuesto en el artí-
rior, los contribuyentes que se encuentren inscritos culo 16, apartado A, fracción IV, tercer párrafo de la
en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la pre- LIF, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo
sente regla, tendrán hasta treinta días siguientes a fiscal a que se refiere dicha disposición contra el ISR
dicha fecha para presentar su aviso de actualización propio causado en el ejercicio que tenga el contri-
de actividades económicas y obligaciones en los tér- buyente, correspondiente al mismo ejercicio, en que
minos de lo establecido en el artículo 30, fracción V se importe o adquiera el combustible, incluyendo el
del Reglamento del Código y en la ficha de trámite correspondiente a la deducción del 8 por ciento a que
71/CFF “Aviso de actualización de actividades eco- se refiere la regla 2.2. de la presente Resolución, o
nómicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros
de la RMF e informar al coordinado del que sean in- en el mismo ejercicio.
tegrantes que ejercen dicha opción.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo ante-
Los coordinados dedicados al autotransporte terres- rior, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos to-
tre de carga federal, que cumplan con las obligacio- tales anuales para los efectos del ISR menores a 300
nes fiscales por cuenta de sus integrantes, presen- millones de pesos, conforme a lo dispuesto en el ar-
tarán las declaraciones correspondientes al IVA en tículo 16, apartado A, fracción V, tercer párrafo de la
forma global por sus operaciones y las de sus inte- LIF, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo
grantes, por las actividades empresariales que se rea- fiscal a que se refiere dicha disposición contra el ISR
licen a través del coordinado. propio causado en el ejercicio que tenga el contribu-
yente, correspondiente al mismo ejercicio en que se
Comentario realicen los gastos por el uso de la infraestructura
carretera de cuota, incluyendo el correspondiente a
Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple- la deducción del 8 por ciento a que se refiere la regla
mento de liquidación, será necesario remitirse al ar- 2.2. de la presente Resolución.
tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de Los contribuyentes a que se refiere esta regla también
este artículo. podrán optar por aplicar el acreditamiento de los
estímulos mencionados contra los pagos provisio-
Información con proveedores del IVA nales del ISR del ejercicio, calculados conforme a lo
2.11. Para los efectos de la obligación a que se refiere dispuesto por la Ley de la materia, siempre que los
el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, tratán- pagos provisionales que acrediten en la declaración
dose de coordinados del autotransporte terrestre de del ejercicio no consideren los montos de los estí-
mulos fiscales mencionados que hayan acreditado en y privado de personas o de carga, contra el ISR del 16%,
dichos pagos provisionales. según el ejemplo que mostramos en la regla 2.2.
Los contribuyentes considerarán como ingresos acu- También se podrá acreditar el 50% de los gastos reali-
mulables para los efectos del ISR los estímulos a que zados por los contribuyentes que se dediquen exclusi-
hace referencia la presente regla en el momento en vamente al transporte terrestre de carga o pasaje que
que efectivamente lo acrediten. utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota en el
Para los efectos del artículo 16, apartado A, fracción pago de los servicios por el uso de la infraestructura
V, primer párrafo de la LIF, cuando los ingresos tota- carretera de cuota contra el referido ISR del 16% ya
les anuales obtenidos por los contribuyentes a que se ejemplificado, solo que este beneficio está limitado a
refiere el segundo párrafo de la presente regla exce- personas físicas y morales que obtengan en el ejercicio
dan en cualquier momento en el año de tributación fiscal ingresos totales anuales para los efectos del ISR
de la cantidad de 300 millones de pesos, a partir del menores a 300 millones de pesos.
siguiente pago provisional a aquél en que se excedió Título 3. Sector de Autotransporte
el monto citado, dejarán de aplicar el acreditamien- Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo
to del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16,
apartado A, fracción V, primer párrafo de la LIF, en Comprobación de erogaciones
contra de los pagos provisionales del ISR del ejerci-
3.1. Para los efectos de los artículos 72, fracción II,
cio.
cuarto párrafo y 73 de la Ley del ISR, las personas
Para determinar el monto de 300 millones de pesos a que se refieren las fracciones siguientes podrán
de ingresos totales anuales a que se refiere el se- considerar deducibles las erogaciones realizadas
gundo párrafo de esta regla, no se considerarán los en el ejercicio fiscal, que correspondan al vehículo o
ingresos provenientes de la enajenación de activos vehículos que administren, siempre que cumplan con
fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que los requisitos que establecen las disposiciones fisca-
hubiesen estado afectos a su actividad. les para ello:
Los contribuyentes que inicien actividades podrán I. Personas físicas y morales dedicadas exclusiva-
aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de esta regla mente al autotransporte terrestre foráneo de pasaje
respecto del estímulo fiscal a que se refiere el artí- y turismo que hayan optado por pagar el impuesto
culo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo de la individualmente.
LIF, cuando estimen que sus ingresos totales anuales II. Personas físicas dedicadas exclusivamente al au-
del ejercicio no excederán el monto establecido en el totransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo
artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo que hayan optado por pagar el impuesto por con-
de la LIF. Cuando en el ejercicio inicial realicen ope- ducto de los coordinados de las que son integrantes.
raciones por un período menor a doce meses, para III. Personas morales dedicadas exclusivamente al
determinar el monto citado, dividirán los ingresos autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turis-
obtenidos entre el número de días que comprenda el mo que cumplan sus obligaciones fiscales a través de
período y el resultado se multiplicará por 365 días. Si coordinados.
la cantidad obtenida excede del monto referido no se Lo anterior es aplicable incluso cuando el compro-
podrá optar por aplicar la facilidad del tercer párrafo bante fiscal de los mismos se encuentre a nombre del
de esta regla. coordinado, de acuerdo a la opción elegida por el
contribuyente para dar cumplimiento a sus obliga-
Comentario ciones fiscales.
te al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y tu- de pasaje y turismo, siempre que no presten prepon-
rismo, que tributen en los términos del Título II, Ca- derantemente sus servicios a otra persona moral re-
pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la sidente en el país o en el extranjero, que se considere
Ley del ISR, según sea el caso, para los efectos del parte relacionada en los términos de la Ley del ISR
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia ¿En dónde se presenta?
de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus
En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx.
trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones co-
rrespondientes al pago de salarios, podrán enterar el Requisitos:
7.5 por ciento por concepto de retenciones del ISR, - Archivo digitalizado que contenga relación indivi-
correspondiente a los pagos efectivamente realiza- dualizada de los operadores, cobradores, mecánicos
dos a operadores, cobradores, mecánicos y maestros, y maestros, con el monto de las cantidades que les
tomando como referencia el salario base de cotiza- fueron pagadas en el periodo de que se trate, en los
ción que sirva para el cálculo de las aportaciones términos en que se elabora para los efectos de las
de dichos trabajadores al IMSS, conforme a la nor- aportaciones que realicen al IMSS.
matividad aplicable, en cuyo caso, deberán elaborar - Contar con Contraseña
y entregar en la ADSC más cercana a su domicilio Se obtiene acuse de recibo.
fiscal a más tardar el 15 de febrero de 2021, una re-
lación individualizada de dicho personal que indique Facilidades de comprobación
el monto de las cantidades que les son pagadas en el
3.3. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribu-
periodo de que se trate, en los términos en que se ela-
yentes personas físicas y morales, así como los coor-
bora para los efectos de las aportaciones que realicen
dinados dedicados exclusivamente al autotransporte
al IMSS, además de emitir el CFDI y su complemento
terrestre foráneo de pasaje y turismo, que tributen
por concepto de nómina correspondiente.
en los términos del Título II, Capítulo VII o Título
Tratándose de pagos realizados a los trabajadores IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán
distintos de los señalados en esta regla, se estará a lo deducir hasta el equivalente a un 8 por ciento de los
dispuesto en la Ley del ISR. ingresos propios de su actividad, sin documentación
Lo dispuesto en esta regla será aplicable a las per- que reúna requisitos fiscales, siempre que:
sonas físicas, morales o coordinados dedicados ex- I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el
clusivamente al autotransporte terrestre foráneo de ejercicio fiscal de que se trate.
pasaje y turismo, siempre que no presten preponde-
II. La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se
rantemente sus servicios a otra persona moral resi-
encuentre registrada en su contabilidad.
dente en el país o en el extranjero, que se considere
parte relacionada en los términos de la Ley del ISR. III. Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre
el monto que haya sido deducido por este concepto a
Nota: Ver comentarios a la regla 2.1. Veamos qué dis- la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se
pone la ficha de trámite 94 ISR. considerará como definitivo y no será acreditable ni
deducible. En el caso de los coordinados o personas
morales que tributen por cuenta de sus integrantes,
94/ISR Aviso que presentan los contribuyentes
efectuarán por cuenta de los mismos el entero de di-
dedicados a la actividad de autotransporte
terrestre foráneo de pasaje y turismo que cho impuesto.
ejercen la opción de enterar el 7.5 por IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción
ciento por concepto de retenciones de ISR, deberán efectuar pagos provisionales a cuenta del
para quedar relevados de cumplir con la impuesto anual a que se refiere la fracción anterior,
obligación de presentar la declaración
los que se determinarán considerando la deducción
informativa correspondiente al ejercicio 2020
realizada en el periodo de pago acumulado del ejer-
¿Quiénes la presentan? cicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por
Personas físicas, morales o coordinados dedicados ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad
por el mismo concepto. Estos pagos provisionales proporciones no identificables, con los propósitos
se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente siguientes:
a aquél por el que se efectúe la deducción, o aquél I. Coordinar y convenir los servicios que se presten
que corresponda de conformidad con el artículo 5.1. en forma conjunta, incluyendo las empresas que
del Decreto que compila diversos beneficios fiscales presten servicios o posean inmuebles, dedicados a la
y establece medidas de simplificación administrati- actividad del autotransporte terrestre de pasaje y tu-
va, publicado en el Diario Oficial de la Federación el rismo. Tratándose de centrales camioneras o termi-
26 de diciembre de 2013. nales de autobuses que no sean integrantes de algún
El monto de la deducción que se determine conforme coordinado, podrán tributar en el Título II, Capítulo
a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se VII de la Ley del ISR, siempre que se encuentren in-
deberá disminuir del monto que se obtenga de restar tegradas por empresas dedicadas al autotransporte
al total de los ingresos acumulables obtenidos en el terrestre de pasaje y turismo y presten sus servicios
ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la preponderantemente a empresas de autotranspor-
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades te terrestre de pasaje y turismo y que dichas cen-
a que se refiere la presente Resolución y hasta por trales camioneras o terminales de autobuses no apli-
el monto de la diferencia que resulte de disminuir al quen las facilidades contenidas en las reglas 3.2., 3.3.
monto total de los ingresos acumulables obtenidos y 3.12. de la presente Resolución.
en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme II. Administrar los fondos que les fueron autoriza-
a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilida- dos en los términos de la Resolución de Facilidades
des a que se refiere la presente Resolución. Administrativas en el Régimen Simplificado vigente
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la hasta el 31 de diciembre de 2001.
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a III. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal
que se refiere la presente Resolución, sean mayores por cuenta de cada uno de sus integrantes en forma
a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, global.
no se disminuirá monto alguno por concepto de la IV. Contar con un manual de políticas para la aplica-
deducción a que se refiere la presente regla. ción de los gastos comunes y su prorrateo a cada uno
La deducción prevista en el primer párrafo de esta de sus integrantes, el cual deberán tener a disposi-
regla no podrá incluir los gastos que realicen los con- ción de las autoridades fiscales cuando se lo soliciten.
tribuyentes por concepto de adquisición de combus-
Responsabilidad solidaria de los coordinados
tibles para realizar su actividad.
3.5. Los coordinados que opten por aplicar las facilida-
Nota: Ver comentario a la regla 2.2, des a que se refieren las reglas 3.1., 3.2., 3.3. y 3.4. de la
presente Resolución, en el caso de que sus integrantes
opten por tributar en lo individual, serán responsables
Concepto de coordinado solidarios únicamente por los ingresos, deducciones,
3.4. Para los efectos de lo dispuesto en los artículos impuestos y retenciones, que hayan consignado en la
72 y 73 de la Ley del ISR, los contribuyentes dedica- liquidación emitida al integrante de que se trate, de-
dos a la actividad de autotransporte terrestre de pa- biendo entregar a la autoridad fiscal anualmente la
saje y turismo considerarán como coordinado a toda información de los ingresos, deducciones, impuestos y
persona moral dedicada exclusivamente al servicio retenciones, que hayan consignado en la citada liqui-
de autotransporte terrestre de pasaje y turismo, que dación por cada uno de sus integrantes que opten por
agrupa y se integra con otras personas físicas y per- tributar en lo individual.
sonas morales similares y complementarias, consti-
tuidas para proporcionar servicios requeridos por la Comentario
actividad común de autotransporte. Estos elementos
integran una unidad económica con intereses co- Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
munes y participan en forma conjunta y en diversas mento de liquidación, será necesario remitirse al ar-
tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de que corresponda a la casa matriz, en lugar de señalar
este artículo. el domicilio fiscal del local o establecimiento en don-
de se expiden dichos comprobantes.
Servicios de paquetería
3.6. Para los efectos del artículo 29 del Código,
Comentario
los contribuyentes personas físicas y morales, así
como los coordinados dedicados exclusivamente al El artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación
autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turis- señala la obligación de que los comprobantes fisca-
mo, que tributen en los términos del Título II, Ca- les que se emiten consignen tanto el domicilio fiscal
pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la como el del lugar en que se expiden y con esta regla
Ley del ISR, que presten el servicio de paquetería, se exime de la obligación de que cumplan con este
podrán abstenerse de acompañar a las mercancías último requisito.
en transporte, el pedimento de importación, la nota
de remisión o de envío, siempre que se cumpla con la Enajenación de acciones emitidas por
obligación de acompañar la guía de envío respectiva. empresas dedicadas al autotransporte
terrestre foráneo de pasaje y turismo
Guías de envío sin orden cronológico
3.9. En el caso de enajenación de acciones emitidas
3.7. Los contribuyentes personas físicas y morales, específicamente por personas morales dedicadas ex-
así como los coordinados dedicados exclusivamen- clusivamente a la actividad de autotransporte terres-
te al autotransporte terrestre foráneo de pasaje tre foráneo de pasaje y turismo que tributen en los
y turismo, que tributen en los términos del Título términos del Título II, Capítulo VII de la Ley del ISR,
II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de que sean enajenadas por personas dedicadas a la ac-
la Ley del ISR, podrán utilizar una numeración con- tividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje
secutiva en las guías de envío que expidan sus áreas y turismo, se releva al adquirente de las mismas de la
de envío simultáneamente en todas sus sucursales, obligación de efectuar la retención del 20 por ciento
sin que tengan la obligación de que la numeración
a que se refiere el artículo 126, cuarto párrafo de la
sea utilizada en estricto orden cronológico, siempre
Ley del ISR, siempre que el enajenante de las accio-
y cuando se lleve un control por fecha de entrega y
nes acumule a sus ingresos propios de la actividad
número de las guías de envío entregadas a cada una
de autotransporte terrestre de pasaje y turismo, la
de las sucursales, que permita determinar el ingreso
utilidad que se determine por dicha enajenación en
de cada una de ellas, así como la numeración de las
los términos de los artículos 22, 23, 72, cuarto párrafo
guías de envío pendientes de utilizar.
y 126 de la citada Ley.
Asimismo, en las guías de envío que sean expedi-
Para ello, el integrante del coordinado que enajene
das por sus sucursales podrán abstenerse de utilizar
las acciones o, en su caso, el coordinado a través del
series por cada sucursal, así como de anotar el do-
cual éste cumpla con sus obligaciones fiscales, debe-
micilio del establecimiento que la expide, debiendo
rá presentar un dictamen de enajenación de acciones
anotar, en este último caso, el domicilio fiscal de la
casa matriz. por contador público inscrito, conforme a lo estable-
cido en la regla 2.13.1. de la RMF.
Domicilio fiscal consignado en los comproban-
tes o boletos Nota: Ver comentario a la regla 2.7.
3.8. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 29-A,
fracción I del Código, los contribuyentes personas fí-
sicas y morales, así como los coordinados dedicados Adquisición de diésel, biodiesel y sus mezclas
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo 3.10. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo
de pasaje y turismo, que tributen en los términos del 16, apartado A, fracción IV de la LIF, se considera
Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sec- que los contribuyentes dedicados a la actividad de
ción I de la Ley del ISR, podrán anotar en los CFDI autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turis-
o en los boletos que expidan como domicilio fiscal el mo podrán aplicar el estímulo fiscal a que se refiere
dicha fracción cuando el diésel o biodiésel y sus mez- III de la Ley del ISR, cuando los pagos por consu-
clas, sean adquiridos en las estaciones de servicio de mos de combustible se realicen con medios distintos
autoconsumo de los citados contribuyentes. a cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monede-
ros electrónicos autorizados por el SAT, siempre que
Comentario
éstos no excedan del 15 por ciento del total de los
Ver comentario a la regla 2.12. Con lo que esta regla pagos efectuados por consumo de combustible para
señala se busca aminorar la comisión del delito de realizar su actividad.
venta de lo que se conoce como “huachicol”.
Nota: Ver comentario a la regla 1.9.
Aviso de opción para tributar a
través de un coordinado
Impuesto al valor agregado
3.11. Para los efectos del artículo 72, cuarto párra-
3.13. Para los efectos del artículo 72 de la Ley del
fo, fracción II de la Ley del ISR, quienes opten por
ISR, los coordinados que cumplan con sus obligacio-
pagar el ISR a través de un coordinado o de varios
nes en los términos del Título II, Capítulo VII de la
coordinados, de autotransporte terrestre foráneo
citada Ley, podrán cumplir con las obligaciones fis-
de pasaje y turismo, de los que sean integrantes, de-
cales en materia del IVA por cuenta de cada uno de
berán presentar además del aviso de opción, el de ac-
sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en
tualización de actividades económicas y obligaciones
la Ley del IVA.
ante las autoridades fiscales e informar por escrito
al coordinado del que sean integrantes, que ejerce- Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte-
rán dicha opción y que presentaron dicho aviso de grantes a través de un CFDI de retenciones e infor-
actualización ante el RFC, a más tardar dentro de mación de pagos, con los siguientes requisitos:
los treinta días siguientes a la entrada en vigor de I. Denominación o razón social, domicilio fiscal y
la presente Resolución, en los términos de lo esta- clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú-
blecido en el artículo 30, fracción V del Reglamento mero de folio consecutivo.
del Código y en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de II. Lugar y fecha de expedición.
actualización de actividades económicas y obligacio- III. Nombre del integrante al que se le expida, su cla-
nes”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF. Los con- ve en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de su
tribuyentes que por ejercicios anteriores hubieran negocio o domicilio y firma del mismo o de quien
presentado su aviso de opción para tributar a través reciba el documento.
de un coordinado y de actualización de actividades
IV. Descripción global de los conceptos de los in-
económicas y obligaciones, a que se refiere esta re-
gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos
gla, no deberán presentar el aviso correspondiente
y retenciones, que le correspondan al integrante de
hasta en tanto no cambien la opción elegida o no se que se trate.
modifiquen sus actividades.
Los coordinados deberán expedir el CFDI de reten-
Nota: Ver comentario a regla 1.3, respecto al plazo para ciones e información de pagos, al cual se le deberá
presentar el aviso. incorporar el “Complemento de Liquidación”, que al
efecto publique el SAT en su Portal.
Adquisición de combustibles En dicho CFDI además, deberá asentar la infor-
3.12. Los contribuyentes personas físicas y morales, mación correspondiente al valor de actividades, el
así como los coordinados dedicados exclusivamen- IVA que se traslada, el que les hayan trasladado, así
te al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y tu- como, en su caso, el pagado en la importación.
rismo, que tributen en los términos del Título II, Ca- Para los efectos de esta regla, quienes opten por pagar
pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley el IVA a través de un coordinado o de varios coordi-
del ISR, considerarán cumplida la obligación a que nados, de autotransporte terrestre foráneo de pasaje
se refiere el segundo párrafo del artículo 27, fracción y turismo, de los que sean integrantes, manifestarán
aviso correspondiente hasta en tanto no cambien la Los coordinados deberán expedir el CFDI de reten-
opción elegida o no se modifiquen sus actividades. ciones e información de pagos, al cual se le deberá
incorporar el “Complemento de Liquidación”, que al
Nota: Ver comentario a regla 1.3, respecto al plazo para
efecto publique el SAT en su Portal de Internet.
presentar el aviso.
En dicho CFDI además, deberán asentar la informa-
ción correspondiente al valor de actividades, el IVA
Adquisición de combustibles que se traslada, el que les hayan trasladado, así como,
4.4. Los contribuyentes que tributen en los térmi- en su caso, el pagado en la importación.
nos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo Para los efectos de esta regla, quienes opten por pagar
II, Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, dedi- el IVA a través de un coordinado o de varios coordi-
cados exclusivamente al autotransporte terrestre de nados, del autotransporte terrestre de carga de ma-
carga de materiales o autotransporte terrestre de pa- teriales, de los que sean integrantes, manifestarán al
sajeros urbano y suburbano, considerarán cumplida RFC en su inscripción o aviso de actualización de ac-
la obligación a que se refiere el artículo 27, fracción tividades económicas y obligaciones, según se trate,
III, segundo párrafo de la Ley del ISR, cuando los que realizarán sus actividades “Como integrantes de
pagos por consumos de combustible se realicen con un coordinado que pagará sus impuestos” e infor-
medios distintos a cheque nominativo de la cuenta
marán por escrito al coordinado del que sean inte-
del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de
grantes que ejercerán dicha opción, indicando en el
servicios o monederos electrónicos autorizados por
mismo el folio y la fecha del trámite presentado ante
el SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por cien-
la autoridad fiscal.
to del total de los pagos efectuados por consumo de
combustible para realizar su actividad. Para los efectos de lo establecido en el párrafo an-
terior, los contribuyentes que se encuentren inscri-
Impuesto al valor agregado tos en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la
4.5. Para los efectos del artículo 72 de la Ley del ISR, presente regla tendrán hasta treinta días siguientes a
los coordinados, del autotransporte terrestre de car- dicha fecha para presentar su aviso de actualización
ga de materiales, que cumplan con sus obligaciones de actividades económicas y obligaciones, en los tér-
en los términos del Título II, Capítulo VII de la citada minos de lo establecido en el artículo 30, fracción V
Ley, podrán cumplir con las obligaciones fiscales en del Reglamento del Código y en la ficha de trámite
materia del IVA por cuenta de cada uno de sus inte- 71/CFF “Aviso de actualización de actividades eco-
grantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley nómicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A
del IVA. de la RMF e informar al coordinado del que sean in-
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte- tegrantes que ejercen dicha opción.
grantes a través de un CFDI de retenciones e infor- Los coordinados dedicados al autotransporte terres-
mación de pagos, con los siguientes requisitos: tre de carga de materiales, que cumplan con las obli-
I. Denominación o razón social, domicilio fiscal y gaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, pre-
clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú- sentarán las declaraciones correspondientes al IVA
mero de folio consecutivo. en forma global por sus operaciones y las de sus in-
II. Lugar y fecha de expedición. tegrantes, por las actividades empresariales que se
III. Nombre del integrante al que se le expida, su realicen a través del coordinado.
clave en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de
su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien Comentario
reciba el documento.
IV. Descripción global de los conceptos de los in- Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos mento de liquidación, será necesario remitirse al ar-
y retenciones, que le correspondan al integrante de tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de
que se trate. este artículo.
Información con proveedores del IVA los estímulos a que hace referencia la presente regla
4.6. Para los efectos del artículo 32, fracción VIII de en el momento en que efectivamente lo acrediten.
la Ley del IVA, los coordinados del autotranspor-
te terrestre de carga de materiales que cumplan con Comentario
las obligaciones fiscales por cuenta de sus integran-
tes, presentarán la información en forma global por A los contribuyentes de este título 4 de la Resolución
sus operaciones y las de sus integrantes, por las ac- no se les otorgó alguna facilidad de comprobación,
tividades empresariales que se realicen a través del dado que esta ya estaba contemplada en el Decreto
coordinado. por el cual se conceden beneficios fiscales y facilida-
des administrativas a diversos contribuyentes, pu-
Acreditamiento de estímulos fiscales blicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de
4.7. Los contribuyentes personas físicas y morales, Diciembre de 2013, en los términos siguientes:
así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
te al autotransporte terrestre de carga de materiales Decreto 26 de diciembre de 2013
o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y su-
Este Decreto, en su artículo 1.11, señala que:
burbano, que tributen en los términos del Título II,
Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la “Los contribuyentes personas físicas y morales, así
Ley del ISR, según sea el caso, conforme a lo dispues- como los coordinados dedicados exclusivamente al
to en el artículo 16, apartado A, fracción IV, tercer autotransporte terrestre de carga de materiales o au-
párrafo de la LIF, podrán efectuar el acreditamiento totransporte terrestre de pasajeros urbano y subur-
del estímulo fiscal a que se refiere dicha disposición bano, podrán deducir hasta el equivalente a un 8% de
contra el ISR propio causado en el ejercicio que tenga los ingresos propios de su actividad, sin documenta-
el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio ción que reúna requisitos fiscales, siempre que:
en que se importe o adquiera el combustible, inclu- I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el
yendo el correspondiente a la deducción del 8 por ejercicio fiscal de que se trate.
ciento a que se refiere el artículo 1.11. del Artículo II. La erogación por la cual se aplicó dicha facilidad
Segundo del Decreto que compila diversos benefi- se encuentre registrada en su contabilidad.
cios fiscales y establece medidas de simplificación
III. Efectúen el pago por concepto del impuesto
administrativa, publicado en el Diario Oficial de la
sobre la renta anual sobre el monto que haya sido
Federación el 26 de diciembre de 2013 y reformado
deducido por este concepto a la tasa del 16%. El im-
mediante diverso publicado en el mismo órgano de
puesto anual pagado se considerará como definitivo
difusión el 29 diciembre de 2017, o contra las reten-
y no será acreditable ni deducible. En el caso de los
ciones del ISR efectuadas a terceros en el mismo ejer-
coordinados o personas morales que tributen por
cicio.
cuenta de sus integrantes, efectuarán por cuenta de
Los contribuyentes mencionados en el párrafo an- los mismos el entero de dicho impuesto.
terior también podrán optar por aplicar el acredita- IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción
miento del estímulo mencionado contra los pagos deberán efectuar pagos provisionales a cuenta del
provisionales del ISR del ejercicio a que se refiere el impuesto anual a que se refiere la fracción anterior,
párrafo anterior, calculados conforme a lo dispuesto los que se determinarán considerando la deducción
por la Ley de la materia, siempre que los pagos pro- realizada en el periodo de pago acumulado del ejer-
visionales que acrediten en la declaración del ejer- cicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16%,
cicio no consideren los montos del estímulo fiscal pudiendo acreditar los pagos provisionales del mis-
mencionado que hayan acreditado en dichos pagos mo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el
provisionales. mismo concepto. Estos pagos provisionales se ente-
Los contribuyentes considerarán como ingresos acu- rarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel
mulables para los efectos del impuesto sobre la renta por el que se efectúe la deducción.
El monto de la deducción, se deberá disminuir del en que se publique el “Complemento de Liquida-
monto que se obtenga de restar al total de los ingre- ción” en el Portal de Internet del SAT.
sos acumulables obtenidos en el ejercicio las deduc- Para efectos del párrafo anterior, en tanto no sea
ciones autorizadas conforme a la Ley del Impuesto publicado el aludido complemento en el Portal del
sobre la Renta, por las que no se aplican las facilida- SAT, los contribuyentes que estén obligados a emi-
des a que se refiere el referido artículo 1.11 y hasta tir las liquidaciones a sus integrantes conforme a las
por el monto de dichos ingresos.
reglas 1.10., 2.3., 2.4., 2.10., 3.5., 3.13., 4.2. y 4.5. de
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la la presente Resolución, deberán emitirlas en los tér-
Ley del Impuesto sobre la Renta por las que no se minos establecidos en la Resolución de Facilidades
aplican las facilidades de comprobación referidas, Administrativas para los Sectores de Contribuyentes
sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos que en la misma se señalan para 2015, publicada en
en el ejercicio, no se disminuirá monto alguno por
el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre
concepto de la deducción a que se refiere el mismo.
de 2014.
El beneficio será aplicable a las personas físicas,
morales o coordinados dedicados exclusivamente al Aviso de la aplicación de estímulos fiscales
autotransporte terrestre de carga de materiales o au- Cuarto. Para los efectos del artículo 25 del Código,
totransporte terrestre de pasajeros urbano y subur-
la regla 9.7 de la RMF y las reglas 1.14., 2.12., 3.15.
bano, siempre que no presten preponderantemente
y 4.7. de la presente Resolución, los contribuyentes
sus servicios a otra persona moral residente en el
que apliquen los estímulos a que se refiere el artí-
país o en el extranjero, que se considere parte rela-
culo 16, apartado A, fracciones I, II, numeral 2 y IV
cionada en los términos de la Ley del Impuesto sobre
de la LIF, únicamente deberán presentar el aviso a
la Renta.
que se refiere el citado artículo 25, cuando apliquen
Nota: Disposiciones similares las analizamos en las re- por primera vez dichos estímulos en la declaración
glas 1.2. y 2.2. de pago provisional, definitiva o en la declaración
anual, según se trate, dentro de los 15 días siguientes
a la presentación de la primera declaración en la que
TRANSITORIOS
se aplique el estímulo, a través del buzón tributario,
Vigencia de la Resolución de conformidad con las fichas de trámite 3/LIF “Avi-
so que presentan los contribuyentes manifestando
Primero. La presente Resolución entrará en vigor
la aplicación de un estímulo fiscal que se otorga a
al día siguiente al de su publicación en el Diario Ofi-
los que adquieran o importen diésel o biodiésel y sus
cial de la Federación, y estará vigente hasta el 31 de
mezclas para su consumo final y que sea para uso au-
diciembre de 2020. No obstante lo anterior, las faci-
tomotriz en vehículos que se destinen exclusivamen-
lidades contenidas en la presente Resolución serán
aplicables para todo el ejercicio fiscal de 2020. te al transporte público y privado de personas o de
carga” y 4/LIF “Aviso mediante el cual se otorga un
Resolución que se abroga
estímulo fiscal a las personas que realicen activida-
Segundo: Se abroga la Resolución de Facilidades des empresariales y que para determinar su utilidad
Administrativas para los sectores de contribuyen- puedan deducir el diésel o biodiésel y sus mezclas
tes que en la misma se señalan para 2019. que adquieran o importen para su consumo final,
CFDI con complemento de liquidación siempre que se utilice exclusivamente como com-
bustible en maquinaria en general”, contenidas en el
Tercero: Para los efectos de las reglas 1.10., 2.3., 2.4.,
Anexo 1-A de la RMF.
2.10., 3.5., 3.13., 4.2. y 4.5., de la presente Resolución,
los contribuyentes deberán emitir las liquidaciones a Atentamente.
sus integrantes o a los permisionarios de que se trate, Ciudad de México a 13 de febrero de 2020.- La Jefa
a través de un CFDI de retenciones e información de del Servicio de Administración Tributaria, Raquel
pagos, a partir de los treinta días siguientes a aquel Buenrostro Sánchez.- Rúbrica.
TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)
El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2018 2019 2020
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
1 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988 19.7345 19.1948 19.6113 18.8727 18.7853 1
2 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696 19.7792 19.1948 19.5352 18.8642 18.7853 2
3 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253 19.7985 19.1948 19.5717 18.8817 18.7853 3
4 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039 19.7368 19.1058 19.5678 18.8817 18.9082 4
5 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806 19.7368 19.1525 19.4707 18.8817 18.6797 5
6 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834 19.7368 19.2125 19.3688 18.8673 18.6245 6
7 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834 19.5255 19.1953 19.3688 18.8270 18.6645 7
8 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834 19.5522 19.1327 19.3688 18.8852 18.7763 8
9 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623 19.5840 19.1327 19.3247 18.7980 18.7653 9
10 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118 19.5398 19.5689 19.1327 19.2302 18.8453 18.6740 10
11 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118 19.5354 19.4764 19.1068 19.2362 18.8453 18.6308 11
12 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283 19.5478 19.4764 19.1090 19.2362 18.8453 12
13 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803 19.4265 19.4764 19.2178 19.1785 18.7732 13
14 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630 19.4265 19.3217 19.4543 19.1785 18.8215 14
15 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763 19.4265 19.2652 19.4228 19.1785 18.8120 15
16 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365 19.4265 19.2520 19.4228 19.0455 18.8077 16
17 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365 19.3665 19.2135 19.4228 18.9702 18.7930 17
18 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365 19.4262 19.1602 19.4228 18.9165 18.7930 18
19 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669 19.3528 19.1602 19.2063 18.9542 18.7930 19
20 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 19.0108 19.8153 19.3981 19.1602 19.3687 18.9640 18.7388 20
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22 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798 19.3981 19.1422 19.4138 18.9640 18.7007 22
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DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
2018 2019 2020
VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES
2019 2020
PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20 07-02-20
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590 0.26600 0.26660 0.26660 0.26660 0.26670 0.26650 0.26650
Saudita
Argelia Dinar 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00830 0.00830 0.00840 0.00830 0.00840 0.00830
Argentina Peso 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350 0.02280 0.01680 0.01740 0.01680 0.01670 0.01670 0.01660
Australia Dólar 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450 0.68935 0.67635 0.70275 0.66925
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49470 0.50000 0.50000 0.49600
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14460 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100 0.26630 0.24170 0.24060 0.24920 0.23590 0.24880 0.23340
Canadá Dólar 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530 0.76180 0.75250 0.75540 0.76040 0.75290 0.77110 0.75600
Chile Peso 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147 0.00143 0.00139 0.00137 0.00135 0.00125 0.00133 0.00125
Yuan con-
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tinental
Yuan
China extraconti- 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550 0.14520 0.13950 0.14000 0.14190 0.14220 0.14360 0.14290
nental*
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Sur
Costa Rica Colón 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172 0.00175 0.00174 0.00172 0.00172 0.00178 0.00175 0.00175
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230 0.14910 0.14720 0.14600 0.14920 0.14740 0.15020 0.14840
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990 0.06040 0.06050 0.06140 0.06200 0.06200 0.06230 0.06330
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584 0.01579 0.01498 0.01541 0.01559 0.01555 0.01612 0.01566
ción Rusa
Fidji Dólar 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840 0.46190 0.45450 0.45420 0.45860 0.45810 0.46410 0.45640
Filipinas Peso 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952 0.01968 0.01919 0.01930 0.01969 0.01967 0.01972 0.01965
Gran Libra 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275 1.22415 1.21820 1.23255 1.29330 1.29325 1.32440 1.31790
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970 0.13020 0.13020 0.12930 0.12970 0.12980 0.12990 0.13050
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00479
Honduras Lempira 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050 0.04040 0.04060 0.04050
Hong Dólar 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803 0.12775 0.12750 0.12757 0.12759 0.12775 0.12838 0.12874
Kong
Hungría Forint 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352 0.00342 0.00331 0.00326 0.00339 0.00330 0.00339 0.00329
India Rupia 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450 0.01453 0.01396 0.01415 0.01406 0.01394 0.01404 0.01397
Indonesia Rupia (2) 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079 0.07079 0.07047 0.07053 0.07099 0.07081 0.07222 0.07256
Irak Dinar 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084
2019 2020
PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20 07-02-20
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999 0.28582 0.28285 0.28760 0.28371 0.28773 0.28950 0.28991
Jamaica Dólar 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770 0.00740 0.00740 0.00740 0.00720 0.00740 0.00760 0.00710
Japón Yen 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925 0.00924 0.00913 0.00920 0.00922
Kenia Chelín 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00960 0.00970 0.00960 0.00970 0.00970 0.00990 0.01000
Kuwait Dinar 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600 3.28530 3.28710 3.28550 3.29590 3.28900 3.30090 3.29045
Malasia Ringgit 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170 0.24270 0.23780 0.23880 0.23930 0.23930 0.24450 0.24410
Marruecos Dirham 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440 0.10400 0.10360 0.10260 0.10400 0.10350 0.10460 0.10420
Nicaragua Córdoba 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020 0.03010 0.02990 0.02960 0.02960 0.02960 0.02960 0.02930
Nigeria Naira 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278 0.00276 0.00276 0.00277 0.00276 0.00277 0.00274 0.00275
Noruega Corona 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720 0.11400 0.10960 0.10990 0.10870 0.10850 0.11390 0.10880
Nueva Dólar 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165 0.65985 0.63090 0.62705 0.64135 0.64195 0.67465 0.64705
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150 0.16670 0.16000 0.15670 0.15510 0.15470 0.15470 0.15310
Perú Nuevo Sol 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406 0.30337 0.29400 0.29671 0.29892 0.29420 0.30193 0.29636
Polonia Zloty 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780 0.25980 0.25060 0.24940 0.26170 0.25540 0.26370 0.25810
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476 0.04336 0.04243 0.04224 0.04368 0.04316 0.04418 0.04398
Checa
Rep. de Rand 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091 0.07051 0.06583 0.06596 0.06618 0.06828 0.07149 0.06668
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960 0.01950 0.01930 0.01910 0.01890 0.01890 0.01880 0.01880
minicana
Rumania Leu (2) 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040 0.23530 0.23220 0.22980 0.23450 0.23040 0.23440 0.23190
Singapur Dólar 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870 0.73080 0.72030 0.72300 0.73480 0.73120 0.74370 0.73270
Suecia Corona 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759 0.10431 0.10174 0.10157 0.10352 0.10445 0.10690 0.10377
Suiza Franco 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270 1.01290 1.00060 1.03260 1.03680
Tailandia Baht 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259 0.03254 0.03266 0.03268 0.03315 0.03310 0.03360 0.03202
Nuevo
Taiwan 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228 0.03220 0.03191 0.03221 0.03278 0.03276 0.03343 0.03307
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810 0.14770 0.14770 0.14810 0.14780 0.14770 0.14790 0.14860
Tobago
Turquía Lira (2) 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272 0.18096 0.17153 0.17699 0.17479 0.17395 0.16803 0.16708
Ucrania Hryvna 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820 0.03980 0.03980 0.04140 0.04030 0.04170 0.04210 0.04020
Unión
Monetaria Euro 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025 1.11405 1.10255 1.12250 1.10780
Europea
Uruguay Peso 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840 0.02910 0.02730 0.02700 0.02670 0.02640 0.02690 0.02660
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020 0.00009 0.00005 0.00005 0.00004 0.00003 0.00002 0.00001
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291 0.04307 0.04310 0.04310 0.04310 0.04310 0.04315 0.04307
(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental
MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
ENE 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 0.66 0.51 ENE
FEB 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 0.98 0.75 FEB
MAR 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR
ABR 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR
MAY 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY
JUN 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN
JUL 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL
AGO 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 AGO
SEP 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 SEP
OCT 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 OCT
NOV 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 1.42 1.09 NOV
DIC 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 1.03 0.79 DIC
MES/AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 MES/AÑO
ENE 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 ENE
FEB 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN
JUL 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 JUL
AGO 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 AGO
SEP 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 SEP
OCT 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 OCT
NOV 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 6.11 NOV
DIC 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 5.95 DIC
INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100
A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79
80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89
90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99
00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
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07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09
10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
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14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
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19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
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92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
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96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
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19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 20
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 AÑO
% 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 0.48 %
PUBLICA- JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 ENERO 2020 FEBRERO 2020 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DIAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
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PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28-DÍAS 91-DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
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Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.
% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)
Salarios mínimos generales (ver página 81) Salarios mínimos generales (ver página 81)
Zona libre de Zona libre de
Resto del Resto del
PROFESIONALES la frontera
país
PROFESIONALES la frontera
país
norte norte
1 Albañilería, oficial de $185.56 $142.14 Lubricador(a) de automóviles, camiones
31 $185.56 $128.61
y otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguerías, depen-
2 $185.56 $125.64
diente(a) de mostrador en 32 Manejador(a) en granja avícola $185.56 $123.92
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de $185.56 $148.90 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de $185.56 $142.84
4 Cajero(a) de máquina registradora $185.56 $127.83 Máquinas para madera en general, oficial
34 $185.56 $136.57
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas $185.56 $130.44 operador(a) de
CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha
R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.
ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE
P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y
145 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).
Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.
Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.
Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.
Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.
l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días
% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:
% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$
Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:
PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00
SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)
Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00
2019 2020
DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA
1 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 6.258827 6.275577 6.287100 6.292138 6.317516 6.358975 6.400419 6.441288 1
2 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 6.258863 6.276642 6.286804 6.292866 6.319081 6.361852 6.401821 6.442361 2
3 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 6.258900 6.277707 6.286509 6.293593 6.320646 6.364730 6.403224 6.443433 3
4 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 6.258936 6.278772 6.286213 6.294321 6.322212 6.367609 6.404626 6.444506 4
5 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 6.258973 6.279838 6.285917 6.295049 6.323778 6.370490 6.406029 6.445579 5
6 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6.259009 6.280903 6.285622 6.295777 6.325345 6.373372 6.407433 6.446652 6
7 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 6.259045 6.281969 6.285326 6.296505 6.326912 6.376256 6.408836 6.447725 7
8 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 6.259082 6.283035 6.285031 6.297233 6.328479 6.379140 6.410240 6.448799 8
9 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 6.259118 6.284101 6.284735 6.297961 6.330047 6.382026 6.411644 6.449872 9
10 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 6.259155 6.285167 6.284440 6.298689 6.331615 6.384914 6.413049 6.450946 10
11 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 6.259752 6.285434 6.284662 6.299214 6.332289 6.385294 6.414429 11
12 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 6.260350 6.285701 6.284884 6.299740 6.332964 6.385673 6.415810 12
13 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 6.260948 6.285968 6.285107 6.300265 6.333639 6.386053 6.417191 13
14 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 6.261546 6.286234 6.285329 6.300790 6.334313 6.386433 6.418572 14
15 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 6.262144 6.286501 6.285551 6.301316 6.334988 6.386813 6.419954 15
16 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 6.262743 6.286768 6.285774 6.301841 6.335663 6.387193 6.421336 16
17 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 6.263341 6.287035 6.285996 6.302367 6.336338 6.387573 6.422718 17
18 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 6.263939 6.287301 6.286218 6.302892 6.337013 6.387953 6.424100 18
19 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 6.264537 6.287568 6.286441 6.303418 6.337688 6.388333 6.425483 19
20 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 6.265136 6.287835 6.286663 6.303943 6.338364 6.388713 6.426866 20
21 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 6.265734 6.288102 6.286885 6.304469 6.339039 6.389093 6.428250 21
22 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 6.266333 6.288369 6.287108 6.304995 6.339714 6.389473 6.429633 22
23 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 6.266931 6.288636 6.287330 6.305520 6.340390 6.389853 6.431017 23
24 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 6.267530 6.288903 6.287552 6.306046 6.341065 6.390233 6.432402 24
25 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 6.268129 6.289169 6.287775 6.306572 6.341741 6.390613 6.433786 25
26 6.255610 6.277927 6.278405 6.258645 6.269192 6.288874 6.288502 6.308134 6.344610 6.392013 6.434857 26
27 6.256613 6.277782 6.277221 6.258682 6.270256 6.288578 6.289229 6.309697 6.347480 6.393414 6.435929 27
28 6.257617 6.277636 6.276037 6.258718 6.271320 6.288282 6.289956 6.311260 6.350352 6.394814 6.437000 28
29 6.258620 6.277491 6.274854 6.258754 6.272384 6.287987 6.290683 6.312823 6.353225 6.396215 6.438072 29
30 6.259624 6.277345 6.273671 6.258791 6.273448 6.287691 6.291411 6.314387 6.356099 6.397616 6.439144 30
31 6.260628 6.272488 6.274513 6.287395 6.315951 6.399018 6.440216 31
DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA
2019
GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2020
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 28/12/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 28/12/2019
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 28/12/2019
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 28/12/2019
Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 09/01/2020
Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado) 20/08/2019
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 09/01/2020
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 09/01/2020
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2020 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 09/01/2020
Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017 21/08/2019
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 09/01/2020
Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2020. 09/01/2020
Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019
Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 09/01/2020
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 09/01/2020
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 09/01/2020
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 09/01/2020
E. Catálogo de claves de empaque. 09/01/2020
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 09/01/2020
G. Rectificaciones 09/01/2020
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 13/01/2020
Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2020 14/01/2020
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2020 14/01/2020
C. Código de Claves Vehiculares 14/01/2020
Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 20/01/2020
Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 24/01/2020
Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018
Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 28/12/2019
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019 21/08/2019
Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019 21/08/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019 21/08/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019 21/08/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019 21/08/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019 21/08/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019 21/08/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019 21/08/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019 21/08/2019
Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 17/01/2020
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 17/01/2020
Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 17/01/2020
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 17/01/2020
Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 17/01/2020
Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017 21/08/2019
Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 20/01/2020
Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019 21/08/2019
Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019
“A los que corren en un laberinto, su misma que dediquemos nuestra vida a la construcción de
velocidad los confunde” una casa, cuando nuestro corazón nos grita que
en verdad quiere viajar. O al revés. Ejemplos, al in-
-Séneca-
finito.
En el mundo de la maratón, existe un ejemplo de
H
oy, el mundo es muy veloz pero altamente cómo podemos salirnos de la dirección correcta y
caótico. Sabe ir rápido pero no a dónde ir. La sin embargo retomar el rumbo. En 1994, en la ciu-
experiencia de la velocidad es intensa, pero dad de Nueva York, el maratonista Germán Silva
la vivencia de la desorientación, desesperante. se desvió de la ruta establecida y, a avanzada me-
Como no se puede determinar el rumbo de la vida, dia milla, se percató de su error; el atleta retomó
se sustituye con la velocidad de ésta. el rumbo y cerró espectacularmente para llevarse
Antes de imprimirle velocidad a nuestra vida, habría ese año la presea de oro.
que darle la dirección correcta. Y lo correcto sólo Sustituimos muy frecuentemente dirección por
puede ser determinado por nuestro deseo, ese que a velocidad, creyendo que llegaremos antes de
veces aparece como una imagen futura de nuestra tiempo. Pero como los resultados no son lo que
vida: “me quiero ver así…”. “creíamos obtener”, terminamos confundidos.
Teniendo el rumbo claro, no es tan importante la
Acelerar un auto en plena tormenta suena a locu-
velocidad con que andemos. Tarde que temprano,
ra, pues la visibilidad disminuye, el asfalto se vuel-
llegaremos.
ve resbaladizo y los sentidos no podrán responder
adecuadamente. La velocidad debe ir acompaña-
da de un camino claro, seguro y con los sentidos abcd
despejados. Es así la vida, primero tenemos que
resolver el laberinto de nuestra vida, para pasar a
imprimirle velocidad. Poco importa lo rápido que
vayamos, si vamos por el camino equivocado. “-
¡Amor, a esta velocidad en una hora más llegamos Cualquier comentario relacionado con este
a Acapulco!. -¡¡Pero si vamos a Zacatecas!! artículo, favor de enviarlo a la siguiente
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Por eso, al tomar decisiones, lo fundamental es la
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