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DESAYUNO - TALLER

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DETERMINACIÓN
El criterio del Servicio de
DE LOS RESULTADOS Administración Tributaria
PARA PRESENTAR respecto de los servicios
LA DECLARACIÓN que dan origen a la
obligación de retener el IVA
ANUAL DE LAS
PERSONAS MORALES Facilidades administrativas
CONTRIBUYENTES para el sector agropecuario

Facilidades administrativas
para el sector de autotransporte

10 en materia fiscal
Preguntas y respuestas

¡Jurisprudencia respecto
al monto máximo de Cultura fiscal IPSO 20
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Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley Federal del Trabajo y sus Reglamentos
Decreto de Estímulos Fiscales Región Ley del INFONAVIT y sus Reglamentos
Fronteriza Norte
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro
Ley Aduanera
Código Fiscal de la Federación Disposiciones fiscales diversas en materia
de Salarios
Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo
Ley del Impuesto Especial Sobre
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del Contribuyente
Ley Orgánica de la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente L AS O B R AS M ÁS C O M P L E TAS
Ley Antilavado de Dinero E N M AT E R I A F I S CA L Y L A B O R A L
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Informes a los tels: 5761-2020 y 5761-5827
DIRECTORIO
Editorial Notas Fiscales No. 292
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola

E
CONSEJO EDITORIAL n conferencia matutina del 25
C.P. Carlos Esquivel Espíndola de febrero del presente año,
Lic. Manuel Reynoso Piña
Lic. Anid Almaráz Alvarado el Presidente de la Repúbli-
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola ca, licenciado Andrés Manuel López
COLABORACIÓN Obrador, anticipó que terminará la
C.P. Eduardo Guzmán Torres subrogación de los servicios de sa-
M.D. Sergio Ixtepan González lud: “Vamos a terminar con los abu-
C.P. Ovidio Alvarez Morales
Lic. Valentín Salazar Bello sos que se cometían en la prestación
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola de servicios, la famosa subrogación,
Diseño esto que hasta las guarderías las su-
DCG. Luis Javier Anguiano E. brogaban. Entregaban contratos a
Administración particulares para manejar lo relacio-
C.P. Oscar Padilla Moreno nado con la salud, con la seguridad
Contabilidad social. Temas tan delicados que se pu-
Fernando Salomón E. sieron al mercado como si fuese mer-
Director Comercial
cancía; todo por el dinero, por la ambi-
V. Manuel Esquivel Spíndola ción…”. Como sabemos, la subrogación
ATENCIÓN A CLIENTES
de servicios es el acto por medio del
Lic. Amalia Barrera Martínez
cual el Instituto Mexicano del Seguro
Tels. (0155) 5761-2020 | 5578-0006 | 5761-5827 Social delega la prestación de servi-
5588-0536 | facebook.com/NotasFiscalesOficial
ventas@notasfiscales.com.mx
cios a él encomendados a los patro- agosto de 2013 se publicó en el Diario
nes o terceros. La reversión de cuo- Oficial de la Federación el ACUERDO
SUSCRIPCIONES Y VENTAS EN TODO EL PAÍS:
tas es la devolución a los patrones de ACDO.SA1.HCT.260613/181.P.DIR re-
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V. las cuotas por ellos pagadas derivada
Tels. (0155) 5761-2020 | 5578-0006 lativo a la aprobación de las Dispo-
5761-5827 | 5588-0536 de la subrogación de servicios. Las siciones de Carácter General para
e-mail: notasfis@notasfiscales.com.mx cuotas se reversan, los servicios se
notasfis@notasfiscales.com.mx la Prestación Indirecta de Servicios
subrogan. La fracción VII del artículo Médicos y Hospitalarios, así como
SUSCRIPCIONES EN EL INTERIOR DEL PAÍS: 264 del mismo ordenamiento precisa para la Reversión Parcial de Cuotas
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos que el Consejo Técnico del Instituto Obrero Patronales. Este acuerdo vino
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A. Mexicano del Seguro Social podrá
Oscar Ortiz Martínez a formalizar lo que siempre se había
emitir disposiciones de carácter ge- manejado como la “privatización de
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo neral sobre reversión de cuotas para
Grupo Editorial HESS
los servicios de salud”. Es evidente
los seguros que expresamente esta- que se avecinan cambios importan-
Monterrey, N.L. blece la Ley del Seguro Social. El 12 de tes en materia de salud.
Cristina González Sánchez

Guadalajara, Morelia, Guanajuato


Nestor Raúl Flores Ortíz Política Editorial
Mérida, Yuc. NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
Luis Zavala Pérez
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
San Luis Potosí y Querétaro recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
Edgar Arturo Pérez Escobedo fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
Toluca, Edo. Méx.
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.

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de contratación de trabajadores
• Despido de trabajadores
• Las diversas jornadas de trabajo
• Determinación de los montos de las
y su impacto en los montos a pagar
indemnizaciones laborales y primas de antigüedad
• Cuantificación de los salarios a pagar • Integración de un finiquito laboral
• Cálculo y retención de impuestos • Consejos prácticos en materia laboral
• Cuantificación del pago por concepto • Amplia sesión de preguntas y respuestas sobre asuntos
de tiempo extra de trabajo específicos del interés de los participantes
• Planes de previsión social y prestaciones exentas • Llenado del CFDI de nómina

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Xicohténcatl, México. Soto, Hidalgo. 58279 Morelia, Mich.

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09 junio 10 junio 11 junio 12 junio 15 junio 17 junio
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Guadalajara
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Índice Artículos
• 10 Preguntas y respuestas
en nuestro Magno evento de actualización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Secciones • ¡Jurisprudencia respecto


al monto máximo de pago de las pensiones¡ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
5 Cultura Fiscal
• El criterio del Servicio de Administración
• Contribuyentes que
indebidamente han seguido Tributaria respecto de los servicios
tributando en el RIF que dan origen a la obligación de retener el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
• Factura inmediata se suspende
• Relación de trabajo de los
• Declaración anual 2019 de las personas morales contribuyentes . . . 24
despachadores de gasolina
• Deducción de inversiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
14 Ipso 20
• Ventas de activo fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
16 Café Fiscal
96 Para tomarse en cuenta • Deducciones asociadas a provisiones y pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40

• Verificación anual de los pagos


provisionales de ISR que debimos enterar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

• Ajuste anual por inflación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

• Facilidades administrativas 2020


para el sector primario y el de autotransporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Indicadores Financieros
TIPO DE CAMBIO . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 TASA PORCENTUAL CUOTAS I .M .S .S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 TABLAS MENSUALES PARA EL
VALOR DE CONVERSIÓN DE DE INFLACIÓN (%) . . . . . . . . . . . . . . . . 80 CÁLCULO DE ISR EN SERVICIOS
ADMINISTRACIONES PROFESIONALES, ACTIVIDADES
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA
DE EQUILIBRIO (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . 80 DESCONCENTRADAS DE EMPRESARIALES, INTEGRANTES
DÓLARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 DE COORDINADOS Y PERSONAS
TASAS DE RECARGOS . . . . . . . . . . . . . 81 SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE . . . . 84 FÍSICAS DEL SECTOR
TASAS DE RECARGOS EN LA
UNIDAD DE MEDIDA AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE
CIUDAD DE MÉXICO . . . . . . . . . . . . . . . 78 TABLAS PARA LAS RETENCIONES
Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . 81 PESCA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO SALARIOS DIARIOS DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 86 UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s) . . . 92
DE CAPTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 GENERALES (mínimos) . . . . . . . . . . . . 81 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL TABLAS PARA LAS RETENCIONES
SALARIOS MINIMOS RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
CONSUMIDOR 2018-BASE 100 . . . . . 79 PROFESIONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . 82 DE ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019 . . 89 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en el Distrito Federal por Everardo Flores Serrato, Serapio Rendón
No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país por CODIPLYRSA, Compañía
Distribuidora de Periódicos, Libros y Revistas, S.A. de C.V. Serapio Rendón No. 87, Col. San Rafael, C.P. 06470, Del. Cuauhtémoc. Editor Res-
ponsable Rodolfo Esquivel Spíndola Manuel Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, Cuauhtemoc, D.F., No. de Certificado de Licitud
del Título 9197, No. de Reserva de Derechos de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442.
Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Sepomex, impreso por Ediciones e Impresiones de México, S.A. de C.V., con Domicilio en Manuel
Gutierrez Najera No. 91 Col Obrera, C.P. 06800, México, D.F., Tel. 5578-00-06

4 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


Contribuyentes que indebidamente momento en que debieron abandonar el RIF, con
han seguido tributando en el RIF actualización y recargos, pudiendo acreditar los
pagos bimestrales efectuados indebidamente en
El hecho de que los ingresos de una persona física el RIF.”
que tributa dentro del Régimen de Incorporación
Fiscal (RIF) superen durante un ejercicio los 2 mi-
llones de pesos, le obliga a aquella a abandonar
tal esquema de tributación y a comenzar a tributar
Factura inmediata se suspende
dentro del Régimen de Actividades Empresariales
y Profesionales, a partir del mes siguiente a aquél Después de haber sido anunciado con bombos,
en que se excedió el monto citado. Hay contribu- platillos y trompetas el surgimiento de un nuevo
yentes que desatienden esta disposición, ya sea esquema de facturación inmediata, a partir de
por negligencia o por desconocimiento, y siguen asociar una tarjeta de crédito o de débito al re-
tributando dentro del RIF. La Regla 2.5.17., de la gistro federal de contribuyentes, la Asociación
Resolución Miscelánea Fiscal 2020, precisa que Nacional de Bancos de México informó que esa
en el caso señalado, la autoridad fiscal realiza- modalidad de facturación está cancelada y que su
rá el aumento de obligaciones al Régimen de las futuro es incierto, a expensas de lo que las auto-
Personas Físicas con Actividades Empresariales y ridades fiscales dispongan, sin que por parte de
Profesionales, sin necesidad de que el contribu- estas se vea interés de seguir con el proyecto.
yente presente el aviso respectivo, derivado de la
información proporcionada por el propio contri-
buyente, terceros relacionados o bien, obtenida
por la autoridad por cualquier otro medio. Sin em- Relación de trabajo de los
bargo, esta es una facilidad para el contribuyente despachadores de gasolina
que no lo releva de cumplir con sus obligaciones
fiscales en el régimen que le corresponde. Muchas Mediante tesis jurisprudencial 2a./J. 8/2020, Déci-
de las veces la autoridad notifica el cambio de ré- ma Época, de fecha 21 de Febrero de 2020, la Su-
gimen digamos con ocho meses de retraso, in- prema Corte de Justicia de la Nación resolvió que la
debidamente interpretado esto por los contribu- relación de trabajo de los despachadores de gaso-
yentes como que se les permitió seguir en el RIF lina debe regirse conforme al capítulo XIV del título
pese a haber rebasado el citado nivel de ingresos. VI de la Ley Federal del Trabajo “Trabajos Especia-
La regla 3.13.9., de la citada Resolución, precisa les”, es decir, conforme a las mismas disposiciones
qué es lo procedente en este caso: “Los contri- aplicables al trabajo en hoteles, restaurantes, bares
buyentes que […] continúen presentando decla- y otros establecimientos análogos. La analogía obe-
raciones bimestrales en el RIF, deberán efectuar dece a que parte importante de los salarios de estas
pagos provisionales (dentro del Régimen de acti- personas se obtiene a través de propinas, de ello la
vidades empresariales y profesionales) a partir del Resolución de nuestro máximo tribunal.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 5


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AUTORIZADOS
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Para GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. de C.V. la seguridad de sus
lectores es muy importante, motivo por el cual se dan a conocer
los distribuidores autorizados para la venta de suscripciones a
sus publicaciones. Por su seguridad le recomendamos efectuar
únicamente operaciones con las personas aquí señaladas.

Hacemos del conocimiento de nuestros clientes y amigos, que los señores


AVISO JESÚS RUBIO GONZÁLEZ y ANTONIO RUBIO GONZÁLEZ dejaron de laborar
IMPORTANTE para ACEMPRO y NO tienen ninguna relación comercial ni autorización
para distribuir los productos de GRUPO EDITORIAL HESS.

 Area Metropolitana, Guerrero  Guanajuato, Jalisco y Sinaloa  Toluca


y Morelos Nestor Raúl Flores Ortiz Carlos Mendiola y/o Lucia
Comercializadora de Productos (ACEMPRO) Mendiola
Editoriales y/o Oscar Ortiz
Martínez  Chihuahua, Baja California Norte  Monterrey, N.L. y Tamaulipas
y Sonora Cristina González Sánchez
 Guadalajara, Jal. Nestor Raúl Flores Ortiz
Karla Nayelli Flores Ortiz (ACEMPRO)  Tlaxcala, Puebla e Hidalgo
(ACEMPRO) Grupo Editorial HESS
 Puebla
 Michoacán, Jalisco y Nayarit José Espinoza Herrera  San Luis Potosí y Querétaro
Nestor Raúl Flores Ortiz Edgar Arturo Pérez Escobedo
(ACEMPRO)  Colima
Julio Salazar Uribe (ACEMPRO)  Mérida, Yucatán
 Aguascalientes y Zacatecas Luis Zavala Pérez
Nestor Raúl Flores Ortiz
(ACEMPRO)

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PREGUNTAS Y RESPUESTAS

10 Preguntas y respuestas
en nuestro Magno evento
de actualización fiscal

C
ontinuando con el análisis de los cues- “Cuando el contribuyente efectúe erogaciones
tionamientos que los participantes de a través de un tercero, excepto tratándose de
nuestro magno evento fiscal 2020 nos contribuciones, viáticos o gastos de viaje, debe-
efectuaron, a quienes se los agradecemos y les rá expedir cheques nominativos a favor de éste
enviamos un cordial saludo, responderemos o mediante traspasos desde cuentas abiertas a
otras 10 importantes preguntas. nombre del contribuyente en instituciones de
crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a
1 ¿Respecto a la factura inmediata, si nombre del tercero, y cuando dicho tercero
un empleado realiza una compra para realice pagos por cuenta del contribuyente, és-
la empresa la cual paga con su tarjeta tos deberán estar amparados con comprobante
y después solicita un reembolso, podrá fiscal a nombre del contribuyente”.
solicitar factura a nombre de la empresa?
No bajo el mecanismo de lo que es la factura- Según lo establece el referido artículo regla-
ción inmediata, dado que para que se dé esta, mentario, para poder efectuarse el pago a tra-
deben estar asociados la tarjeta de crédito o de vés de un tercero se deben cumplir dos requi-
débito con registro federal de contribuyentes, sitos:
es decir, la factura bajo la modalidad inmediata, A. Se deben expedir cheques nominativos a fa-
se genera solamente con el RFC asociado a la vor del tercero que efectuará los pagos, o bien,
tarjeta de quien paga, es así, que la factura in- hacerle a este, traspasos a la cuenta que para
mediata solo puede emitirse en favor del titular tales efectos se le abra en instituciones de cré-
de la tarjeta. Cabe aclarar que este esquema de dito o casas de bolsa, desde cuentas abiertas a
facturación fue recientemente cancelado. No nombre del contribuyente asimismo en institu-
obstante, fuera de lo que es la factura inmedia- ciones de crédito o casas de bolsa.
ta, en una situación como la propuesta podría B. Los pagos que el tercero haga por cuenta del
hacerse uso del pago por cuenta de terceros. contribuyente, deberán estar amparados con
El artículo 41 del Reglamento de la Ley del Im- comprobante fiscal a nombre de este último.
puesto Sobre la Renta establece a los contribu- Sin embargo, hay tres conceptos que pueden
yentes la facilidad de efectuar sus erogaciones pagarse también a través de un tercero sin que
a través de un tercero sin que por ello se objete se deba cumplir con el requisito señalado en el
su deducibilidad. El referido numeral señala lo inciso A inmediato anterior, según lo han soste-
siguiente: nido nuestros Tribunales Colegiados de Circuito:

8 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


PREGUNTAS Y RESPUESTAS

- Pagos de contribuciones. Por su parte, el artículo 35 del Reglamento de


la Ley del Impuesto Sobre la Renta (actual artí-
- Pagos de viáticos.
culo 41), vigente en el mismo año, precisa que
- Pagos de gastos de viaje. cuando el contribuyente efectúe erogaciones
a través de un tercero, excepto tratándose de
La tesis que resume el criterio citado se emitió contribuciones, viáticos o gastos de viaje, de-
en los términos siguientes: berá expedir cheques nominativos a favor de
éste o mediante traspasos de cuentas en ins-
Localización tituciones de crédito o casas de bolsa, y cuan-
Tesis: III.5o.A.21 A (10a.). Tribunales Colegia- do dicho tercero realice pagos por cuenta del
dos de Circuito. Gaceta del Semanario Judicial contribuyente, éstos deberán estar amparados
de la Federación. Libro 32, Julio de 2016, Tomo con documentación que reúna los requisitos
III. Décima Época. Pág. 2135. Tesis aislada (ad- del artículo inicialmente citado. Por tanto, de la
interpretación armónica de esos preceptos se
ministrativa).
concluye que, las erogaciones realizadas por el
Rubro contribuyente a través de un tercero, respecto
de contribuciones, viáticos o gastos de viaje,
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL IM- no están sujetas a que el pago se efectúe me-
PUESTO SOBRE LA RENTA. LAS EROGACIO- diante cheque nominativo o traspaso de cuen-
NES QUE REALICE EL CONTRIBUYENTE A tas en instituciones de crédito o casas de bolsa,
TRAVÉS DE UN TERCERO POR CONCEPTO para que sean deducibles del Impuesto Sobre
DE CONTRIBUCIONES, VIÁTICOS O GAS- la Renta. Lo anterior adquiere congruencia, si
TOS DE VIAJE NO ESTÁN SUJETAS, PARA SU se toma en cuenta que el Ejecutivo, al elabo-
PROCEDENCIA, AL REQUISITO DE QUE SE rar la norma reglamentaria indicada, encontró
HAGAN MEDIANTE CHEQUE NOMINATI- que dichos supuestos no participan de la natu-
VO O TRASPASOS DE CUENTAS EN INSTI- raleza del resto de las erogaciones, por lo que
exentó al contribuyente de colmar dicho requi-
TUCIONES DE CRÉDITO O CASAS DE BOL-
sito. En caso contrario, esto es, cuando se está
SA (LEGISLACIÓN
en presencia de las erogaciones por cuenta de
VIGENTE EN 2009). terceros, siempre que no se trate de contribu-
ciones, viáticos y gastos de viaje, para que sea
Texto procedente su deducción debe cumplirse con la
El artículo 31, fracción III, de la Ley del Im- obligación legal referida.
puesto Sobre la Renta, vigente en 2009, esta- QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
blece que las deducciones autorizadas deberán ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO.
cumplir, entre otros, el requisito de estar am- Amparo directo 445/2015. 3 de marzo de 2016.
paradas con la documentación que reúna las Unanimidad de votos. Ponente: Juan José Rosa-
exigencias de las disposiciones fiscales y que les Sánchez. Secretario: Abel Ascencio López.
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se
efectúen mediante cheque nominativo del con-
tribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de Si bien la emisión de la Resolución se dio en
servicios, o a través de los monederos electró- marzo de 2016, respecto de disposiciones fisca-
nicos que al efecto autorice el Servicio de Ad- les vigentes en 2009, consideramos que es ac-
ministración Tributaria, excepto cuando dichos tualmente aplicable dado que los aspectos fun-
pagos se hagan por la prestación de un servicio damentales de las disposiciones reglamentarias
personal subordinado. citadas no han cambiado.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 9


PREGUNTAS Y RESPUESTAS

2 ¿La presentación de la DIOT sigue riven de la enajenación de sus obras (Regla


siendo obligatoria y cada cuando 11.1.4., de la RMF 2020).
presentarlas, existen excepciones?
Presentar la declaración Informativa de opera- 3 ¿Si soy persona moral y compro bienes
ciones con terceros es una obligación mensual en el extranjero a crédito pero son
vigente. Excepcionalmente semestral (ver pági- importados de manera inmediata y pago
nas 59 y 64). Efectivamente hay personas ex- los impuestos aduanales, cómo se ve
ceptuadas de presentarla. Por ejemplo: afectada mi declaración provisional?
- Quienes utilizan el aplicativo “Mis Cuentas”.
Aún y cuando los bienes importados no hayan
- Las personas físicas que obtengan ingresos sido pagados al proveedor extranjero, al cru-
por actividades agrícolas, ganaderas, silvíco- zar la aduana debe pagarse el impuesto al valor
las o pesqueras, cuyos ingresos no excedan agregado. Al hablarse de una declaración pro-
de 16 veces el valor anual de la UMA y que los visional necesariamente nos estaríamos refi-
ingresos por su actividad primaria represen- riendo a la declaración de pago provisional del
ten cuando menos el 25% de sus ingresos to- impuesto sobre la renta pues los pagos de im-
tales en el ejercicio, cuando expidan sus CFDI puesto al valor agregado no son provisionales
por los ingresos obtenidos, a través de PCEC- sino definitivos, pero, por otra parte, al hablar de
FDI (proveedor de certificación de expedición importación nos estaríamos refiriendo al pago
de Comprobante Fiscal Digital por Internet.) o mensual definitivo de impuesto al valor agrega-
PCGCFDISP (proveedor de certificación y ge- do, pues las importaciones no tienen efecto en
neración de Comprobante Fiscal Digital por la determinación de los pagos provisionales de
Internet para el Sector Primario), conforme a impuesto sobre la renta, dado que estos se de-
la regla 2.8.1.18., de la Resolución Miscelánea terminan a partir de un coeficiente de utilidad
Fiscal 2020 (RMF) aplicable a los ingresos nominales de la persona
- Las personas físicas del régimen de activida- moral sin que las deducciones o el IVA tengan
des empresariales y profesionales y del régi- efecto alguno. Digamos entonces que la afecta-
men de la obtención de ingresos por el otor- ción tratándose de importaciones, es solamen-
gamiento del uso o goce temporal de bienes te en el impuesto al valor agregado.
inmuebles, cuyos ingresos totales del ejercicio El artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
inmediato anterior no hubieran excedido de 4 gado señala como actos o actividades objeto
millones de pesos o que inicien actividades y del impuesto:
estimen que sus ingresos no rebasarán dicho
I.- La enajenación de bienes.
importe (Regla 2.8.1.21., de la RMF 2020)
- Las personas morales que tributen conforme II.- La prestación de servicios independientes.
a lo señalado en el Título VII, Capítulo VIII de la III.- El otorgamiento del uso o goce temporal de
Ley del ISR (régimen de flujo de efectivo para bienes.
las personas morales artículo 196 de la Ley del IV.- La importación de bienes o servicios.
Impuesto Sobre la Renta), que determinen y
presenten el pago provisional del mes de que De acuerdo a lo señalado, las importaciones
se trate, clasificando los CFDI de ingresos y son valor de los actos o actividades, dicho de
gastos, (Regla 3.21.5.2., de la RMF 2020). manera simulada, como si fueran “ingresos”
- Los artistas personas físicas que optan por en la consideración de que dan origen a un IVA
pagar sus impuestos con sus obras, podrán causado. Si una importación en la cantidad de
optar por no llevar contabilidad, siempre que $ 10,000.00 fuera el único acto del contribuyente,
la totalidad de sus ingresos afectos al ISR de- la declaración quedaría como sigue:

10 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


PREGUNTAS Y RESPUESTAS

Valor de los actos y actividades $ 10,000 taria si será objeto de retención del IVA a la tasa
del 6%, no así de retención alguna de impuesto
Impuesto causado $ 1,600
sobre la renta. Cabe señalar que cualquier ser-
Impuesto pagado en la aduana (acreditable) ( 1,600)
vicio que se considere personal independiente
Saldo a cargo (a favor) $ 0 no será objeto de la retención del 6% sino de dos
terceras partes del IVA y servicio que se con-
Una importación debe reflejarse en la decla- sidere personal puesto a disposición, no podrá
ración mensual definitiva de IVA conforme al considerarse personal independiente. En esta
ejemplo, ese es el efecto que tiene. edición se hacen importantes reflexiones sobre
los criterios de la autoridad hacendaria respecto
4 ¿Si soy persona física con actividad empresarial a los casos en los que es procedente y en cuáles
y facturo una asesoría para la implementación no, efectuar la retención del 6% de IVA. Si fuese
de un sistema de mantenimiento concentrado el caso de que haya sido procedente retener el
en la confiabilidad dentro de una fábrica, debo IVA a la tasa del 6% y no se señaló la retención
expresar la retención del 6% en mis facturas; y si en el comprobante, efectivamente como se se-
ya facturé el 50% sin retención debe refacturarse? ñala deberá “refacturarse”.
La obligación de retener el IVA se da en función
de si es que se pone a disposición del cliente 5. ¿Contrato a una empresa para que su
personal para que desempeñe trabajos en favor personal promueva mis productos dentro de las
de este. Lo que da origen a la causación de im- instalaciones de mis clientes, debo retener el IVA?
puestos es el acto o actividad que se realiza, es
De acuerdo con los comentarios que hemos efec-
decir, primero es el hecho generador y después
tuado, sí deberá retener el IVA pues están po-
el tratamiento fiscal que le corresponde a ese
niendo a disposición de usted personal para que
hecho. Si como se señala en el cuestionamiento
promueva sus productos. Recordemos que la
solo se trata de una asesoría y esta es personal,
fracción IV del artículo 1-A de la Ley del Impuesto
antes que una actividad empresarial es un ser-
al Valor Agregado señala que aún y cuando el per-
vicio personal independiente, sujeto a la reten-
sonal no preste sus servicios dentro de las insta-
ción del ISR a la tasa del 10% y a la retención de
laciones de Usted, será procedente la retención.
las dos terceras partes del IVA. Si por otra parte
se utilizaron trabajadores para recabar informa-
ción e integrar, digamos un manual, que es el 6. ¿Empresa “A” y “B” son partes relacionadas. la
Empresa “A” celebra contrato de arrendamiento
que se entregará al cliente, consideramos que
puro con una institución financiera. Al término
eso no es un servicio personal independiente
del contrato la institución financiera se la
sino un trabajo realizado dentro de la actividad factura a la empresa “B”, estaríamos en
empresarial no sujeto a retención del IVA o del algún supuesto de Esquema Reportable?
ISR y que tampoco es un servicio a partir del
cual se haya puesto personal a disposición de Primeramente habrá que destacar que los su-
cliente, no estando sujeto el trabajo a la reten- puestos de esquemas reportables que se se-
ción del 6%. Pero, si el personal se puso a dispo- ñalan en el artículo 199 de la Ley del Impuesto
sición del cliente digamos para realizar trabajos Sobre la Renta son solo efectos, no esquemas,
en sus instalaciones integrando sistemas, es- es decir, cualquier acto, actividad u operación,
quemas, funciones, procedimientos, políticas, independientemente de su naturaleza, circuns-
etc., ese servicios de acuerdo con los criterios tancia, elementos, etc., que tenga alguno de los
recientes del Servicio de Administración Tribu- efectos que se señalan en el artículo 199 será

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 11


PREGUNTAS Y RESPUESTAS

un esquema reportable. En este orden de ideas, XIII. En el que se otorgue el uso o goce tempo-
habrá que ver si la operación de arrendamien- ral de un bien y el arrendatario a su vez otorgue
to puro se enmarca dentro de esos efectos. Las el uso o goce temporal del mismo bien al arren-
multas por no reportar un esquema son altas, dador o una parte relacionada de este último.
van de los cincuenta mil pesos a los veinte mi-
llones de pesos y por lo tanto se debe actuar Dicho con el debido respeto y consideración.
con cautela en cuanto a la definición de la obli- Es extraño que un bien se use o goce tempo-
gación de reportar. No serán pocos los juicios ralmente mediante arrendamiento puro y al
entre la autoridad exactora y los contribuyen- término del contrato de ese arrendamiento sea
tes que en lo futuro se entablen esencialmente precisamente una parte relacionada quien ad-
respecto a si un esquema era reportable o no. quiera el bien.
Pues la conclusión a la que se llega después de
leer los artículos 199 a 201 del Código Fiscal de 7. ¿Referente a los esquemas reportables, la
la Federación es que hay mucho de ambiguo autoridad no contempla algún monto mínimo
en las disposiciones. Particularmente creemos del beneficio fiscal, en otras palabras, todos los
que si hay duda en un esquema lo mejor será esquemas tendrán que reportarse a la autoridad?
reportarlo. La autoridad deberá resolverlo. Para
el caso señalado, dependiendo de su efecto, la A la fecha no hay límites en el monto de los be-
operación bien podría ubicarse dentro de cual- neficios económicos que eximan de reportar un
esquema. Sin embargo, consideremos que la
quiera de los supuestos siguientes, señalados
obligación de reportar los esquemas inicia en
en diversas fracciones del artículo 199 del Códi-
2021 y seguramente a esa fecha ya se habrán
go Fiscal de la Federación:
emitido diversas reglas al respecto. El artículo
III. Consista en uno o más actos jurídicos que 22 de la Constitución Política Federal prohíbe
permitan transmitir pérdidas fiscales pendien- la imposición de multas excesivas y, si conside-
tes de disminuir de utilidades fiscales, a perso- ramos que la multa menor referida a esquemas
nas distintas de las que las generaron. reportables es de 50,000 pesos, pues será ex-
IV. Consista en una serie de pagos u operacio- cesivo tener un beneficio fiscal de 50,000 pesos
nes interconectados que retornen la totalidad o y que se multe al contribuyente por ese mismo
una parte del monto del primer pago que forma importe, por lo tanto, es posible que ese sea el
parte de dicha serie, a la persona que lo efectuó monto que se establezca en lo futuro como be-
o alguno de sus socios, accionistas o partes re- neficio mínimo que obligue a reportar.
lacionadas.
VIII. Involucre la transmisión de un activo de- 8. ¿Cómo persona moral nos dedicamos
preciado total o parcialmente, que permita su a dar servicio de capacitación, soy
depreciación por otra parte relacionada. sujeto de la retención del IVA?
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo Siendo armónicos con los criterios del Servi-
plazo para realizar su disminución de la utili- cio de Administración Tributaria diríamos que la
dad fiscal esté por terminar conforme a la Ley persona moral sí sería sujeto de retención.
del Impuesto sobre la Renta y se realicen ope-
raciones para obtener utilidades fiscales a las 9. ¿Cuándo se considera que una
cuales se les disminuyan dichas pérdidas fisca- persona es parte relacionada?
les y dichas operaciones le generan una deduc-
ción autorizada al contribuyente que generó Hay dos disposiciones que nos hablan de cuándo
las pérdidas o a una parte relacionada. se considera que existe una parte relacionadas.

12 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


PREGUNTAS Y RESPUESTAS

El artículo 179 de la Ley del ISR señala que se 10 ¿Si soy socio o accionista de una empresa,
considera que dos o más personas son partes puedo estar en la nómina de la misma?
relacionadas:
Sí, a menos que sea administrador único. Hay
“Cuando una participa de manera directa o in- una tesis que así lo establece.
directa en la administración, control o capital
“La circunstancia de que los quejosos fuesen
de la otra, o cuando una persona o grupo de
accionistas de la demandada no excluía la posi-
personas participe directa o indirectamente en
la administración, control o capital de dichas bilidad de que a la vez prestaran servicios como
personas. Tratándose de asociaciones en parti- trabajadores, porque conforme al artículo 2 de
cipación, se consideran como partes relaciona- la Ley General de Sociedades Mercantiles estas
das sus integrantes, así como las personas que tienen personalidad jurídica distinta de la de
conforme a este párrafo se consideren partes sus socios, cuando están inscritas en el Regis-
relacionadas de dicho integrante.” tro Público del Comercio, por lo que es posible,
lógica y legalmente, que los socios, aparte de
Se consideran partes relacionadas de un esta- su calidad de tales, entren en relación con la
blecimiento permanente: persona moral a la que pertenecen celebrando
con ella contratos de naturaleza mercantil, civil
“La casa matriz u otros establecimientos per- o laboral, sobre todo cuando se trata de una so-
manentes de la misma, así como las personas ciedad anónima en la que de acuerdo con la Ley
señaladas en el párrafo anterior y sus estable- de la materia no hay posibilidad de que existan
cimientos permanentes.” socios industriales que en vez de capital apor-
ten trabajo, según lo reconoce unánimemente
Salvo prueba en contrario: la doctrina. Instancia: Cuarta sala. Fuente: Se-
“Se presume que las operaciones entre residen- manario Judicial de la Federación. Parte XII,
tes en México y sociedades o entidades suje- Quinta parte. Tesis: Página 242. Sexta época”.
tas a regímenes fiscales preferentes, son entre
partes relacionadas en las que los precios y No existe una ley que establezca de manera
montos de las contraprestaciones no se pactan exacta que el administrador único no es objeto
conforme a los que hubieran utilizado partes de aseguramiento y sin embargo en repetidas
independientes en operaciones comparables.” ocasiones los tribunales en materia administra-
tiva se han pronunciado en el sentido de que
El artículo 90 del referido ordenamiento señala, el administrador único no es sujeto de asegu-
tratándose de personas físicas, que: ramiento ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social (1), basando su opinión en que el adminis-
“Se considera que dos o más personas son par-
trador único integra en su persona la voluntad
tes relacionadas, cuando una participa de ma-
nera directa o indirecta en la administración, de la entidad y por lo tanto no se encuentra bajo
control o capital de la otra, o cuando una per- la dirección y dependencia de nadie no conside-
sona o grupo de personas participe, directa o rándose por lo tanto que existe subordinación,
indirectamente, en la administración, control la cual es el elemento esencial de la existencia
o en el capital de dichas personas, o cuando de la obligación de asegurar a una persona.
exista vinculación entre ellas de acuerdo con la (1) Informe del Presidente de la Suprema Corte de
legislación aduanera.” Justicia de la Nación. Julio 1970, Segunda Sala.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 13


IPSO 20

Patrones que contratan a personas que Personas morales con fines no lucrativos
01 padecen discapacidad y a adultos mayores 06
Sus representantes legales, socios o accionistas se
Podrán deducir de sus ingresos acumulables un
encuentran obligados a solicitar su inscripción en
monto equivalente al 25% del salario que efectiva-
mente les paguen. el Registro Federal de Contribuyentes.

Artículo 186 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Artículo 27 del Código Fiscal de la Federación

Certificados de sellos digitales Servicios o medios tecnológicos que


02 07 proporcionen georreferenciación,
La autoridad exactora podrá dejarlos sin efectos
cuando tenga conocimiento de que los compro- vistas panorámicas o satelitales
bantes fiscales emitidos se utilizaron para amparar
Podrán ser utilizados por la autoridad fiscal para
operaciones inexistentes, simuladas o ilícitas.
consultar u obtener información que contribuya a
Fracción X, inciso c) del artículo 17-H del Código Fiscal
de la Federación determinar la localización y ubicación de los domi-
cilios manifestados por los contribuyentes
Fedatarios públicos Regla 2.5.23., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020
03
El Servicio de Administración Tributaria les podrá
requerir información sobre los documentos proto- Establecimiento permanente
colizados ante ellos, para efectos de la inscripción 08
o actualización en el RFC. Se define como tal a cualquier lugar de negocios en
Fracción VI del apartado C del artículo 27 del Código el que se desarrollen, parcial o totalmente, activi-
Fiscal de la Federación dades empresariales o se presten servicios perso-
nales independientes.
Personas morales
04 Artículo 2 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Tendrán la obligación de presentar un aviso en el
RFC cada vez que cambien sus socios o accionis-
Personas morales
tas. 09
Fracción VI del apartado B del artículo 27 del Código Se encuentran obligadas a retener el 10% de im-
Fiscal de la Federación puesto sobre la renta a las personas físicas a las
que les efectúan pagos por servicios profesionales.
Comprobantes fiscales digitales
05 a través de internet
Artículo 106 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

A quien permita o publique a través de cualquier


Empresas que cotizan en la bolsa de valores
medio, anuncios para su adquisición, que amparen
operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos
10
Se encuentran obligadas a tramitar de manera
simulados, se le impondrá una multa que va de los
mensual la constancia del cumplimiento de obliga-
$54,200.00 a los $85,200.00.
ciones fiscales.
Fracción IV al artículo 89 del Código Fiscal de la Fede-
ración Artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación

14 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


IPSO 20

Sindicatos obreros y organismos que los agrupan Servicio de Administración Tributaria


11 16
No están obligados a llevar sistemas contables de Está facultado para no otorgar una e.firma cuando
conformidad con el Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes no proporcionen información
su Reglamento y el Reglamento de la Ley del ISR suficiente relacionada con su identidad, domicilio y
Regla 2.8.1.1., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020 sobre su situación fiscal, o bien, cuando dicha in-
formación no pueda ser validada por el referido Ór-
Contribuyentes que tributan en el RIF gano Desconcentrado.
12 Quinto párrafo del artículo 17-D del Código Fiscal de la
Están facultados para efectuar la deducción de las
Federación
erogaciones pagadas en efectivo cuyo monto sea
igual o inferior a 2 mil pesos por la adquisición de
combustible para vehículos marítimos, aéreos y Contribuyentes
terrestres que utilicen para realizar su actividad, 17
Aquellos que pretendan participar como provee-
siempre que dichas operaciones estén amparadas
dores de entidades de gobierno deberán hacer pú-
con el CFDI correspondiente, por cada adquisición
blico su resultado de la opinión del cumplimiento de
realizada.
obligaciones, al momento de generarla o a través
Regla 3.13.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2020
del portal del SAT.
Artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación
SAT, IMSS, INONAVIT, PROFECO, CONAGUA
13 y autoridades que ejercen la facultad de
fiscalización en las entidades federativas Actuación de los contribuyentes
18
A partir del 31 de diciembre de 2020 podrán hacer En todo caso se presume realizada de buena fe,
uso del buzón tributario para la notificación elec- correspondiendo a la autoridad fiscal acreditar que
trónica de los actos o resoluciones administrativas concurren circunstancias agravantes en la comi-
que emitan en documentos digitales, incluyendo sión de infracciones tributarias
aquellas que puedan ser recurribles.
Artículos 21 de la Ley Federal de los Derechos del Con-
Artículo Vigésimo Primero Transitorio de la Resolución tribuyente y 75 del Código Fiscal de la Federación.
Miscelánea Fiscal 2020,

Trabajadores eventuales del campo


Intereses 19
14 No se consideran como tales a aquéllos que reali-
Aquellos pagados por las instituciones del sistema
cen labores de oficina, actividades de transporte,
financiero estarán sujetos a una tasa anual de re-
almacenamiento, exposición y venta de produc-
tención del 1.45 por ciento, sobre el monto de la
tos, así como la de empaque en lugares fijos, salvo
inversión.
cuando esta última se realice como preparación del
Artículo 21 de la Ley de Ingresos de la Federación 2020 y producto para su primera enajenación.
artículos 54 y 135 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
Artículos 237-B de la Ley del Seguro Social y 52 del Re-
glamento en materia de afiliación, clasificación de em-
Acto o actividad
15 presas, recaudación y fiscalización
Aquellos realizados con una razón fiscal más que
con una razón de negocios podrán ser recaracte- Menores de dieciocho años
rizados por la autoridad fiscal a los que se habrían 20
realizado para la obtención del beneficio económico Está prohibida la utilización de su trabajo en esta-
perseguido o considerarse inexistentes cuando blecimientos no industriales después de las diez de
este último no exista. la noche.
Artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación Artículo 175 de la Ley Federal del Trabajo

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 15


CAFÉ FISCAL

Salario, subsidio y cuotas IMSS

E
l salario mínimo general diario aumentó en
México, de $ 102.68 a $ 123.22, salvo en la
región fronteriza norte, en la que el aumento
fue de $ 176,72 a $ 185.56. Para ambos supues-
tos, en términos porcentuales los aumentos fue-
ron del 20% y del 5%, respectivamente. Digamos
que el gobierno federal asumió que el salario
mínimo general fuera de la región fronteriza re-
quería de un aumento más radical. No es secre-
to que los aumentos de salarios si bien derivan
en parte de la atención a un reclamo histórico
de las personas con menores recursos, son tam-
bién una exigencia de los gobiernos de Estados trón a los trabajadores, de ello que le permita a
Unidos y Canadá como requisito para la firma del este acreditarlo contra el impuesto sobre la renta
T-MEC, pues salarios más bajos harían que to- a su cargo o contra el que retenga a terceros. A
dos los trabajos de maquila se hagan en México una persona con un salario mínimo mensual de
$ 3,080.40 le correspondía en 2019 un subsidio
dado el menor costo de producción, generando
de $ 406.62 y ahora con el nuevo salario mínimo
migraciones de mano de obra hacia nuestro país;
mensual en 2020 de $ 3,696.60 le corresponden
obstáculo fútil, pues en Estados Unidos el sala-
$ 382.46, es decir, $ 24.16 menos, los cuales, al ser
rio mínimo ronda en los 280 pesos la hora y en
multiplicados por el número de trabajadores que
Canadá en los $ 160.00 la hora. Los aumentos a
prestan un servicio personal subordinado y que
los salarios mínimos corren a cargo de los patro-
gana salario mínimo, supongámoslo en 10 millo-
nes, lo cual supuso desde el año pasado que eso
nes de trabajadores, nos da un importe mensual
generaría una mayor inflación, cosa que a últi- de ahorro para el gobierno de 240 millones de
mas instancias no ocurrió, pues fuera de zonas pesos, es decir, 2,880 millones de pesos anua-
rurales pocas personas ganan salario mínimo. La les. Además, consideremos que el artículo 36 de
inflación en 2018, es decir, antes del incremento la Ley del Seguro Social señala que corresponde
de los salarios mínimos fue del 4.83% y en 2019, al patrón pagar íntegramente la cuota en los ca-
año en el cual se incrementó el salario mínimo en sos en que los trabajadores perciban como cuota
un 16% y se creó el salario mínimo para la región diaria el salario mínimo. Esto aumentaría el pago
fronteriza con un incremento del 100% respecto de cuotas al seguro social en un monto alrededor
del salario mínimo existente hasta 2018, fue del de los 60 pesos mensuales por cada trabajador,
2.83%. Un salario mensual ascendía en 2019 a $ es decir, 7,200 millones de pesos anuales, núme-
3,080.40 y en 2020 asciende a $ 3,696.60. Según ros redondos, con el importe del subsidio, 10 mil
lo reporta el Instituto Nacional de Estadística, de millones de pesos anuales. Entonces, para el go-
un total de 55.2 millones de personas que consti- bierno federal fue un evento exitoso el aumento
tuyen la población económicamente activa, 10.9 del salario mínimo, pues no solo se benefició a los
millones perciben ingresos de hasta un salario más pobres, sino que ello mejoró las arcas de la
mínimo. Para el gobierno federal el incremento hacienda pública sin que se haya generado más
en el salario mínimo representa un ahorro fiscal inflación como lo pronosticaban los más escépti-
de regular importancia ¿Por qué? Porque a mayor cos, sino por el contrario. Actualmente, solo tie-
salario mínimo menor subsidio al empleo que se nen derecho al subsidio trabajadores que tienen
aplica. El subsidio al empleo es un beneficio que ingresos de hasta dos salarios mínimos genera-
el gobierno federal otorga, por conducto del pa- les por día laborado.

16 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


PENSIONES

¡Jurisprudencia respecto
al monto máximo de pago
de las pensiones¡

E
l pasado 24 de enero de 2020, la Supre- Texto
ma Corte de Justicia de la Nación integró Para cuantificar el monto de la pensión de ve-
jurisprudencia mediante la resolución de jez tratándose de asegurados que se ubican
una contradicción de tesis referente al monto en el régimen transitorio y que se acogieron
máximo con el cual se deben pagar las pensio- al esquema de pensiones de la derogada Ley
nes si es que una persona se apega a la Ley del del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio
Seguro Social de 1973 que estuvo en vigor hasta de 1997, resultan aplicables el tope máximo
el 30 de junio de 1997 o bien a la que a la fecha
de diez veces el salario mínimo previsto en el
está en vigor desde el 1 de julio de 1997. Antes
artículo 33, segundo párrafo, del citado cuer-
de hacer cualquier comentario, será importante
po normativo, así como la jurisprudencia de la
ver qué establece la jurisprudencia para llegar al
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
quid del asunto. Veamos.
de la Nación 2a./J. 85/2010, de rubro: “SEGU-
Localización RO SOCIAL. EL SALARIO PROMEDIO DE LAS
ÚLTIMAS 250 SEMANAS DE COTIZACIÓN,
Tesis:  2a./J. 164/2019 (10a.). Segunda Sala. Se- BASE PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES
manario Judicial de la Federación. Viernes 24 POR INVALIDEZ, VEJEZ Y CESANTÍA EN
de enero de 2020. Décima Época. CONTRA-
EDAD AVANZADA, TIENE COMO LÍMITE
DICCIÓN DE TESIS (Jurisprudencia (Laboral))
SUPERIOR EL EQUIVALENTE A 10 VECES
Rubro EL SALARIO    MÍNIMO GENERAL VIGENTE
EN EL DISTRITO FEDERAL, ACORDE CON
RÉGIMEN TRANSITORIO DEL SISTEMA
EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 33
DE PENSIONES ENTRE LAS LEYES DEL
DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE HASTA EL
SEGURO SOCIAL DEROGADA DE 1973 Y
30 DE JUNIO DE 1997.”, pues al acogerse a los
VIGENTE. EL LÍMITE SUPERIOR QUE SE
beneficios para la concesión de la pensión de
DEBE APLICAR AL SALARIO PROMEDIO
vejez previstos en la ley derogada, deben regir-
DE LAS 250 SEMANAS DE COTIZACIÓN
se por las disposiciones de esa normativa.
QUE SIRVE DE BASE PARA CUANTIFI-
CAR LAS PENSIONES DE LOS ASEGURA-
DOS DEL RÉGIMEN TRANSITORIO, QUE SEGUNDA SALA
OPTARON POR EL ESQUEMA PENSIO- Contradicción de tesis 327/2019. Entre las sus-
NARIO DE LA DEROGADA LEY DE 1973. tentadas por el Tribunal Colegiado en Mate-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 17


¡JURISPRUDENCIA RESPECTO AL MONTO MÁXIMO DE PAGO DE LAS PENSIONES¡

rias Penal y de Trabajo del Octavo Circuito y requisito haber cotizado cuando menos 1,250
los Tribunales Colegiados Segundo del Tercer semanas.
Circuito y Décimo Sexto del Primer Circuito, Para que una persona pueda pensionarse con
ambos en Materia de Trabajo. 23 de octubre base en la ley anterior, debió por lo menos tener
de 2019. Cuatro votos de los Ministros Alberto acreditada una cotización antes del 1 de julio de
Pérez Dayán, José Fernando Franco González 1997.
Salas, Yasmín Esquivel Mossa y Javier Laynez
Potisek. Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secre- Hasta antes de la Resolución de la controversia,
el Instituto Mexicano del Seguro Social había
taria: N. Montserrat Torres Contreras.
venido pagando las pensiones considerando un
Criterios contendientes: tope máximo de las 25 veces el salario mínimo
El sustentado por el Tribunal Colegiado en Ma- referido aún y cuando el trabajador se pensio-
terias Penal y de Trabajo del Octavo Circuito, al nara con base en la Ley anterior, lo que hacía
resolver el amparo directo 671/2017, el susten- suponer que dados los problemas financieros
tado por el Décimo Sexto Tribunal Colegiado del organismo público por todos conocidos, al
en Materia de Trabajo del Primer Circuito, al integrarse la jurisprudencia se apegaría a ella y
resolver el amparo directo 46/2019, y el diverso toparía las pensiones a los 10 salarios mínimos.
sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado No obstante, en la conferencia matutina del Lic.
en Materia de Trabajo del Tercer Circuito, al Andrés Manuel López Obrador, el Director del
resolver el amparo directo 803/2018. Instituto Mexicano del Seguro Social, Zoé Ro-
Tesis de jurisprudencia 164/2019 (10a.). Apro- bledo, señaló que:
bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, “Nadie corre riesgo; del monto de su pensión
en sesión privada del trece de noviembre de no se rasura nada, no habrá recálculo, tampo-
dos mil diecinueve. co disminución, hay que entender una cosa, la
Esta tesis se publicó el viernes 24 de enero de Corte, en particular la segunda sala de la Cor-
2020 a las 10:25 horas en el Semanario Judicial te, estableció un criterio para sus juzgados no
de la Federación y, por ende, se considera de para las instituciones de seguridad social”.
aplicación obligatoria a partir del lunes 27 de
enero de 2020, para los efectos previstos en el Efectivamente, las jurisprudencias son fuente
punto séptimo del Acuerdo General Plenario del derecho pero para que tengan aplicación
16/2019. debe existir parte que las invoque en juicio, y de
acuerdo con lo señalado por el funcionario, el
La tesis, dicho de manera sucinta, señala que gobierno se allanará en su derecho, se entiende
si una persona se pensiona con base en la ley para no perjudicar a quienes se pensionen con
anterior, es decir, la vigente hasta junio de 1997, la ley anterior y pretendan que su pensión pue-
tendrá como tope máximo de pago el equiva- da en su caso llegar a los 25 salarios mínimos
lente hasta 10 veces el salario mínimo gene- referidos.
ral vigente en la Ciudad de México, teniéndose
“Nosotros vamos a seguir calculando las pen-
como requisito haber cotizado cuando menos
siones de las personas que están en este mode-
500 semanas.
lo de transición, entre la ley del 73 y la ley del
La ley actual, previene que el tope máximo será 97, en 25 salarios mínimos como se ha hecho
de hasta 25 veces el salario mínimo general vi- durante los últimos años” afirmo el Licenciado
gente en la Ciudad de México, teniéndose como Zoé Robledo Aburto.

18 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


RETENCIÓN DE IVA

El criterio del Servicio de


Administración Tributaria respecto
de los servicios que dan origen a
la obligación de retener el IVA
Seguramente el Servicio de Administración Tri- referimos y que se consignan en la fracción IV
butaria aprovechó la coyuntura suscitada por del artículo 1-A de la Ley del Impuesto al valor
la duda que se generó respecto a los servicios Agregado son:
en los cuales al pagarlos es procedente retener
1. Que están obligadas a retener el impuesto que
el impuesto al valor agregado a la tasa del 6%,
se les traslade, aquellas personas morales o per-
así como a quiénes les es atribuible el cumpli-
sonas físicas con actividades empresariales.
miento de esa obligación. De origen, el Ejecu-
tivo Federal señaló en su exposición de moti- 2. Cuando reciban servicios a través de los cua-
vos que la retención solo sería procedente en les se pongan a su disposición (o de una de
los servicios de subcontratación laboral y que sus partes relacionadas) personal.
tal obligación debía ser cumplida por todas las
personas morales y solo por las personas físicas 3. Personal que desempeñe sus funciones en
con actividades empresariales. Respecto a los las instalaciones de la persona moral o de la
sujetos obligados a efectuar la retención no hay persona física con actividad empresarial (es
duda de quiénes son y esto ha quedado confir- decir en las instalaciones del contratante o de
mado. Es respecto de los tipos de servicios en una de sus partes relacionadas), o
cuyo pago es procedente la retención en don- 4. Personal que desempeñe sus funciones fuera
de las cosas van tomando un derrotero sinuo-
de las instalaciones de la persona moral o de la
so. Creemos que la confusión en cuanto a los
persona física con actividad empresarial.
servicios que dan origen a la retención obedece
a una incapacidad legislativa de ver las situa- 5. Estén o no bajo la dirección, supervisión, coor-
ciones de hecho y de derecho de una manera dinación o dependencia de la persona moral o
holística. En su afán, muy loable, de redactar la de la persona física con actividad empresarial.
disposición de ley de tal manera que el servi-
6. Independientemente de la denominación que
cio de subcontratación no fuese disfrazado de
se le dé a la obligación contractual.
otro tipo de servicio a fin de evitar la retención,
y considerando que esta última es ahora el úni-
Si analizamos los 6 postulados anteriores vere-
co medio de control que tiene el gobierno para
mos que prácticamente cualquier servicio podría
identificar servicios subcontratados, se hicieron
precisiones sin ver que ellas harían que no solo quedar incluido en lo que en ellos se dispone.
los servicios subcontratados se enmarcaran El Servicio de Administración Tributaria dio a cono-
en la disposición, sino prácticamente cualquier cer su criterio respecto a qué servicios son al pagar-
tipo de servicio. Las precisiones a las que nos se objeto de retención, precisando lo siguiente:

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 19


SERVICIOS QUE DAN ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL IVA

“46/IVA/N Retención del 6% al impuesto al del contratante o de una parte relacionada de


valor agregado a que se refiere la fracción éste, personal que, esté o no bajo su dirección,
IV del artículo 1o-A de la Ley del IVA. supervisión, coordinación o dependencia, e in-
El artículo 1o-A, fracción IV de la Ley del IVA dependientemente de la denominación que se
señala que están obligadas a retener el impues- le dé a la obligación contractual.
to que se les traslade, aquellas personas mora- Por lo anterior, cuando una persona moral del
les o personas físicas con actividades empre- Título II o del Título III de la LISR o una perso-
sariales que reciban servicios a través de los na física con actividad empresarial, en su cali-
cuales se pongan a disposición del contratante dad de contratante, reciba servicios en los que
o de una parte relacionada de éste, personal que se ponga personal a su disposición, se entiende
desempeñe sus funciones en las instalaciones que habrá retención cuando las funciones de
del contratante o de una parte relacionada de dicho personal sean aprovechados de manera
éste, o incluso fuera de éstas, estén o no bajo la directa por el contratante o por una parte rela-
dirección, supervisión, coordinación o depen- cionada de éste. Por el contrario, no habrá re-
dencia del contratante, independientemente de tención si los servicios prestados corresponden
la denominación que se le dé a la obligación a un servicio en el que el personal del contra-
contractual y dicha disposición específica que tista desempeña funciones que son aprovecha-
la retención se hará por el 6% del valor de la das directamente por el propio contratista.”
contraprestación efectivamente pagada.
Por su parte, el artículo 5 del CFF menciona Destaquemos dos aseveraciones sustanciales
que las disposiciones fiscales que establezcan hechas en el criterio de la autoridad fiscal:
cargas a los particulares y las que señalan ex-
1. Habrá retención cuando las funciones de dicho
cepciones a las mismas, así como las que fijan
personal sean aprovechadas de manera directa
las infracciones y sanciones, son de aplicación
por el contratante.
estricta. Sobre el particular, la Suprema Corte
de Justicia de la Nación ha señalado que tra- 2. No habrá retención si los servicios prestados
tándose de normas de aplicación estricta es vá- corresponden a un servicio en el que el perso-
lido, para fines de su interpretación, acudir a nal del contratista desempeña funciones que
diversos métodos, entre los que se encuentra el son aprovechadas directamente por el propio
teleológico o exegético. contratista.
En este sentido, aun y cuando en el proceso le-
Sin embargo, lo medular en el asunto es definir
gislativo que dio origen a la reforma al artículo
qué es el aprovechamiento de los servicios del
1o-A, fracción IV de la Ley del IVA inicialmen-
trabajador, pues ello es lo que en esencia ge-
te se hacía mención a la retención del impues-
nera la obligación o no de retener el IVA ¿Quién
to respecto de los servicios de subcontratación
está aprovechando los servicios?
laboral a que se refiere la Ley Federal del Tra-
bajo, durante la dictaminación efectuada por la Es en las respuestas que da el Servicio de Admi-
Comisión de Hacienda y Crédito Público de la nistración Tributaria a diversos cuestionamientos
Cámara de Diputados se eliminó tal referencia de los contribuyentes en donde podemos ver cuál
y el precepto fue aprobado en esos términos, es su criterio, no muy claro, al respecto. Veamos.
por lo que, para efectos fiscales, debe tenerse 1.- Si mi empresa se dedica a la venta de ali-
que, los servicios objeto de retención son los mentos y celebro un contrato de servicios
que se describen en el citado precepto, es decir, de limpieza con una parte relacionada o un
todos aquellos en los que se pone a disposición tercero independiente. ¿Debo retener el 6%

20 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


SERVICIOS QUE DAN ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL IVA

del IVA por dichos servicios en términos del denominación que se le dé a la obligación
artículo 1o-A, fracción IV, de la Ley del IVA? contractual.
Respuesta: Sí, debe realizarse la retención Fundamento legal: Artículo 1o-A, fracción IV, de la
ya que implica la puesta a disposición de Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
personal que es aprovechado directamente
por la empresa contratante, con indepen-
4.- Si con motivo de mis actividades empresa-
dencia de que el contratista sea parte re-
riales, requiero los servicios de un despacho
lacionada o no. Fundamento legal: Artículo contable o legal y para ello celebro un con-
1o-A, fracción IV, de la Ley del Impuesto al trato de servicios para obtener una opinión
Valor Agregado vigente. contable o legal de mi empresa con una per-
2.- Si con motivo de mis actividades empresa- sona moral que implica que su personal rea-
riales como persona física, requiero el man- lice funciones en mis instalaciones. ¿Debo
tenimiento preventivo de mis equipos de retener el 6% del IVA por dichos servicios en
cómputo y para ello celebro un contrato de términos del artículo 1o-A, fracción IV, de la
servicios con una persona moral donde se Ley del IVA?
pone a mi disposición el personal para rea- Respuesta No, no se deberá realizar la re-
lizar dicho mantenimiento. ¿Debo retener el tención puesto que las funciones realiza-
6% del IVA por dichos servicios en términos das por el personal puesto a disposición del
del artículo 1o-A, fracción IV, de la Ley del contratante no son aprovechadas directa-
IVA? mente por éste sino por el contratista que
Respuesta Sí, debe realizarse la retención las requiere para la elaboración de los docu-
ya que implica la puesta a disposición de mentos entregables al contratante.
personal cuyos servicios son aprovecha-
Fundamento legal: Artículo 1o-A, fracción IV de la
dos directamente por la contratante, con Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente.
independencia de la denominación que se
le dé a la obligación contractual, ya que di-
cha contratante es la beneficiaria directa 5.- Si soy una persona moral que, con motivo
de mis actividades, requiero los servicios de
del mantenimiento preventivo del equipo de
un contador o un abogado y para ello celebro
cómputo. Fundamento legal: Artículo 1o-A,
un contrato de servicios con dicha persona
fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor
física. ¿Debo retener el 6% del IVA por dichos
Agregado vigente.
servicios en términos del artículo 1o-A, frac-
3.- Si mi empresa requiere los servicios de ción IV, de la Ley del IVA?
transporte de personal y para ello celebro un Respuesta No, no se deberá realizar la re-
contrato de servicios con una empresa que tención puesto que en este caso no se pone
se dedica a ello. ¿Debo retener el 6% del IVA personal a disposición del contratante. Por
por dichos servicios en términos del artículo otra parte, si el contratante es persona mo-
1o-A, fracción IV, de la Ley del IVA?
ral que reciba servicios personales inde-
Respuesta Sí, debe realizarse la retención pendientes como es el caso, se deben re-
ya que implica la puesta a disposición de tener las dos terceras partes del IVA que le
personal cuyos servicios son aprovechados traslade el abogado o contador conforme a
directamente por la contratante fuera de lo dispuesto en el inciso a) de la fracción II
sus instalaciones, con independencia de la del artículo 1o-A, de la Ley del IVA, en rela-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 21


SERVICIOS QUE DAN ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL IVA

ción con el artículo 3, fracción I, inciso a), de que la respuesta es correcta pues los procesos
su Reglamento. de fabricación son realizados por el contratis-
ta a fin de entregar un producto terminado por
Fundamento legal: Artículo 1o-A, fracción II, inciso
a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente,
el cual cobrará al cliente. Así, son cuestiona-
en relación con el artículo 3, fracción I, inciso a), de mientos como los del despacho contable o de la
su Reglamento. constructora los que habría que definir.
Por otra parte, es cuestionable la respuesta que
Podríamos decir de acuerdo a las respuestas da- da la autoridad conforme al numeral 3 inmediato
das por la autoridad fiscal conforme a los numera- anterior. Una persona en tal supuesto lo que ven-
les 1 a 3 inmediatos anteriores, que independien- de es un servicio de transporte no de personal que
temente del tipo de servicio, siempre que haya pone a disposición del cliente. El contratista lo que
un contrato de prestación de servicios periódicos pone a disposición del cliente no es una persona
existirá la obligación de retener el IVA. sino un vehículo, y contrata a un operario para que
En el tenor de las respuestas que da la autoridad maneje ese vehículo. Cuando se contrata un ser-
conforme al numeral 4 inmediato anterior, si una vicio de transporte se atiende a las características
persona moral en su carácter de sociedad civil, di- del vehículo contratado no a las de la persona que
gamos un despacho de contadores, manda men- lo manejará. Si el criterio de la autoridad es el que
sualmente a las oficinas de sus clientes personal debe prevalecer resultaría entonces que todo ser-
para que les hagan la labor de registro contable, vicio sería objeto de retención, pues en todo ser-
diríamos que este servicio se consideraría sub- vicio, los trabajadores realizan sus funciones en
contratación y sería objeto de retención. No obs- beneficio del cliente.
tante, aún esto es muy ambiguo, porque el titular El criterio interno del Servicio de Administra-
del despacho podría argumentar que el personal ción Tributaria se da en función del concepto de
fue a registrar las operaciones para que una vez aprovechamiento del servicio.
terminado ese proceso y obtener balanzas de La fracción IV del artículo 1-A contempla como
comprobación y estados financieros los entre- supuesto fundamental la puesta a disposición
gue como producto terminado al cliente, es decir, del personal.
que la labor del personal no es aprovechado por el
Y las respuestas que da la autoridad sobre la
cliente sino por el contratista.
procedencia de la retención las da en función
Creemos, dicho con todo respeto, que la au- de si el personal se encuentra en las instalacio-
toridad responde cuestionamientos básicos y nes del cliente o no.
obvios y que respecto de aquellos que suponen
Todavía debe resolver la autoridad fiscal un la-
un criterio de fondo sobre el asunto omite ha-
mentable error que hay en la Resolución Misce-
cer cualquier señalamiento. Por ejemplo ¿Qué
lánea Fiscal 2020 y que genera mayor confusión,
pasa con las constructoras? ¿De acuerdo con
pues en la regla 11.4.18., se señala que en la re-
el Servicio de Administración Tributaria cuando
gión fronteriza en donde el IVA sabemos tiene sus
un constructor manda personal para edificar un
efectos a una tasa neta del 8%, la retención será
inmueble y dicho personal recibe directamente
del 3%, tratándose exclusivamente de subcontra-
instrucciones de su patrón, pero trabaja en be-
tación laboral no así de cualquier servicio.
neficio del cliente, se debe o no retener el IVA?
Si señalara que sí diría que es correcta la res- En realidad, la autoridad fiscal está lidiando con
puesta pues las funciones de dicho personal un problema suscitado por los legisladores.
serían aprovechados de manera directa por el La autoridad y el contribuyente deben atender
contratante y si responde negativamente diría a lo dispuesto por la ley, pues al tratarse de una

22 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


SERVICIOS QUE DAN ORIGEN A LA OBLIGACIÓN DE RETENER EL IVA

norma sustantiva, efectivamente como lo se- persona física con actividades empresariales
ñala la autoridad, debe aplicarse de manera es- cuenta con dos automóviles y contrata a un
tricta. Entonces, es la puesta de personal a dis- operario para que maneje uno de los vehículos
posición del cliente el elemento generador de la y le presta servicios a un cliente que es persona
obligación de retener. moral o persona física con actividades empre-
sariales, de acuerdo con el criterio de la autori-
La Real academia de la Lengua Española define
dad, los clientes deberían retenerle el IVA al 6%
la palabra “disposición” como:
pues no estaría prestando servicio de transpor-
“Acción y efecto de disponer” te sino que está poniendo personal a disposi-
ción del contratante y además estaría sujeto a
A su vez, “disponer” lo define para nuestro efec- la retención que le hiciera la plataforma, cosa
to, como sigue: que creemos no fue la intención del legislador.
En función de lo comentado, podríamos suge-
“Valerse de alguien o de algo, tenerlo o utilizar- rirle a la autoridad exactora algunos criterios de
lo como propio”. definición sobre la aplicación de la norma:
1. Si como resultado del trabajo del personal el
Los servicios de limpieza o de vigilancia bien pue- contratista debe entregar un producto termi-
den cumplir con el supuesto de ser personal uti- nado no existiría la obligación de retener el im-
lizado como si fuera trabajador subordinado del puesto, pues la labor del personal fue esencial-
contratante, pues el contratista cobra por enviar mente para integrar ese producto.
personal, es decir, “vende” servicio de personal
2. Si el servicio que se cobra es por enviar per-
pues lo pone a disposición del contratante. En el
sonal al cliente para que realice trabajos en
caso de mantenimiento o de construcción o de favor de este que se consideran finiquitados
cualquier otro tipo de servicio en el cual lo que se con la sola prestación del servicio existirá la
vende es en esencia ese servicio y no la puesta de obligación de retener el impuesto.
personal a disposición del contratante, no debiera
existir la obligación de retener pero según pode- 3. Coincidiendo con la autoridad, si hay un
mos observar en la respuesta que da la autoridad contrato de prestación de servicios periódi-
fiscal conforme a los numerales 2 y 3 inmediatos cos respecto de los cuales no se entrega un
anteriores no es su criterio. producto terminado, existirá la obligación de
efectuar la retención.
En la respuesta que se da al cuestionamiento pre-
cisado en el numeral 1 inmediato anterior debiera Y solo por complementar el esquema:
aclararse que la retención será procedente siem-
4. Si hay un contrato de prestación de servicios
pre que el prestador del servicio no sea el propio
periódicos respecto de los cuales se debe entre-
contribuyente, ya que de ser este quien propor- gar un producto terminado, no existirá la obliga-
cione el servicio no está poniendo personal a dis- ción de efectuar la retención, pues el cobro no
posición del contratante sino que es él mismo es por el servicio sino por el producto termina-
quien se está poniendo a disposición. do, cosa que evidencia que el personal siempre
A partir del 1 de junio de 2020 cuando las per- estuvo a disposición del contratista para poder
sonas físicas presten servicios de transporte o integrar y entregar ese producto.
de entrega de alimentos, contactados por los Sería de suma utilidad que la autoridad elabo-
clientes a través de plataformas digitales, es- rara una lista solo enunciativa y no limitativa de
tarán sujetos a la retención tanto del ISR como los supuestos en los cuales conforme a su cri-
el 50% del impuesto al valor agregado. Si una terio es procedente la retención.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 23


DECLARACIÓN ANUAL

Declaración anual 2019 de las


personas morales contribuyentes

V
eamos cómo es que debemos integrar los Observemos que en él, no hemos registrado toda-
resultados que hemos de reflejar en la de- vía el impuesto sobre la renta del ejercicio y la par-
claración anual de las personas morales. ticipación de los trabajadores en la utilidad (PTU),
Nos será de mucha utilidad descargar de la base pues el trabajo consiste esencialmente en deter-
de datos del Servicio de Administración Tributaria
minar el importe de estos.
la relación de todos los comprobantes que emiti-
mos y que nos emitieron, así como elaborar nues-
tras conciliaciones bancarias para registrar todas Costo de lo vendido
las partidas en conciliación que no están registra-
Consideremos que debemos llevar un costeo de
das. Partamos de nuestro estado de resultados.
nuestros productos para fines fiscales, con la fina-
ESTADO DE RESULTADOS lidad de que las unidades vendidas multiplicadas
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2019 por el costo unitario fiscal nos arroje el costo de lo
(En pesos)
vendido precisamente para fines fiscales. Muchas
VENTAS TOTALES $ 16,324,180
DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE VENTA - 248,354
empresas determinan sus costos unitarios a partir
VENTAS NETAS 16,075,826 de diversas consideraciones de carácter financie-
COSTO DE VENTAS - 9,804,669 ro y esos costos unitarios no deben ser utilizados
Utilidad bruta 6,271,157
para fines fiscales. Por ejemplo, para fines finan-
GASTOS DE OPERACIÓN: cieros los costos unitarios se determinan a partir
Gastos de venta - 1,556,453 de una depreciación de los activos fijos, maquina-
Gastos de administración - 1,592,151
- 3,148,604 ria por ejemplo, pero, para determinar los costos
unitarios fiscales se debe considera el monto de la
Utilidad de operación 3,122,553
deducción de las inversiones. Si dentro de los gas-
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO tos de fabricación hay partidas no deducibles es-
tas probablemente formen parte de la determina-
Intereses ganados 26,988
Intereses pagados - 60,474
ción de los costos unitarios para fines financieros
Fluctuación cambiaria a cargo - 26,986 pero no deberán participar en la determinación de
- 60,472 los costos fiscales. Al final del año tendremos un
Utilidad (pérdida) despues de financiamiento 3,062,081 costo de lo vendido para fines fiscales y un costo
Otros productos (gastos), neto 652,204 de lo vendido para fines financieros.
Utilidad (pérdida) antes de impuestos 3,714,285
Debemos elaborar un estado de costo de produc-
Impuesto sobre la renta - ción, el cual en su parte final debe reflejar el costo
Participación del personal en las utilidades -
Utilidad neta (pérdida) del ejercicio $ 3,714,285
de lo vendido el que a su vez debe coincidir con el
mostrado en el estado de resultados.

24 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA


EJERCICIO FISCAL 2019
Inventario inicial de materia prima $ 190,724
Más: Compras de materia prima 7,324,740
Menos: Inventario final de materia prima -216,150
Igual a: Materia prima consumida 7,299,314
Más: Mano de obra 889,682 Gastos
Más: Gastos de fabricación 1,447,482
Igual a: Costo de producción 9,636,478
Más: Inventario inicial de producción en proceso 105,954
Debemos integrar nuestros gastos cuyos totales
Menos: Inventario final de producción en proceso -96,118 deben coincidir contra el Estado de Resultados y
Igual a: Producción del periodo terminada 9,646,314
Más: Inventario inicial de producto terminado 350,175
contra el estado de costo de producción y venta.
Más: Compras de producto terminado 1,136,744 (Tabla inferior)
Menos: Inventario final de producto terminado -1,328,564
Igual a: Costo de ventas $ 9,804,669
Suma de inventarios iniciales es igual a: 646,853

Suma de inventarios finales es igual a: -1,640,832

Suma de compras es igual a 8,461,484

INTEGRACION DE GASTOS POR CONCEPTO


EJERCICIO FISCAL 2019

Gastos de Gastos de ad- Gastos de Mano de


CONCEPTO venta ministración fabricación obra Total

Sueldos y Salarios $ 450,874 $ 655,970 $ 501,875 $ 680,862 $ 2,289,581


Tiempo extra 27,188 39,555 30,263 41,056 138,062
Gratificaciones 18,260 26,567 20,326 27,575 92,728
Prima vacacional 9,604 13,972 10,690 14,502 48,768
Premios de puntualidad y asistencia 3,427 4,985 3,814 5,175 17,401
509,353 741,049 566,968 769,170 2,586,540

Fondo de ahorro 58,614 85,276 65,244 88,512 297,646


Despensas 7,935 11,545 8,833 11,983 40,296
Ayuda de transporte 6,357 9,249 7,076 9,600 32,282
Otros gastos de previsión social 6,898 10,036 7,679 10,417 35,030
79,804 116,106 88,832 120,512 405,254

Honorarios pesonas morales PM 120,000 40,000 20,000 180,000


Honorarios pesonas físicas PF 10,000 6,000 4,000 20,000
Arrendamiento de inmuebles PM 34,760 80,946 87,200 202,906
Arrendamiento de inmuebles PF 5,000 4,000 7,000 16,000
Fletes y acarreos personas morales 50,746 45,268 120,150 216,164
Fletes y acarreos personas físicas 12,400 10,150 20,900 43,450
Depreciaciones 116,155 28,947 36,692 181,794
Aportaciones INFONAVIT 23,903 34,776 26,607 85,286
Aportaciones SAR 9,561 13,910 10,643 34,114
Cuotas IMSS 86,051 125,194 95,785 307,030
Seguros y fianzas 18,150 22,378 30,784 71,312
Renta de equipo 31,454 26,150 50,274 107,878
Gastos de viaje 40,170 32,125 28,974 101,269
Otros impuestos y derechos 16,848 24,150 12,984 53,982
575,198 493,994 551,993 0 1,621,185

Combustibles y Lubricantes 32,484 41,150 48,364 121,998


Aseo y limpieza 92,600 25,000 38,400 156,000
Vigilancia 76,200 84,900 71,450 232,550
Papelería y artículos de escritorio 12,484 13,450 25,200 51,134
Teléfono 14,180 22,470 12,150 48,800
Energía eléctrica 30,400 26,800 21,400 78,600
Cuentas incobrables 46,700 46,700
No deducibles 18,900 9,300 28,200
Multas 36,250 8,462 44,712
Diversos 31,900 9,470 22,725 64,095
392,098 241,002 239,689 0 872,789

$ 1,556,453 $ 1,592,151 1,447,482 $ 889,682 $ 5,485,768

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 25


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

Estado de resultados, estado de costo de produc- gla 3.3.1.29., en donde se establece el mecanismo,
ción y venta e integración de gastos son los ele- que en esencia señala que:
mentos fundamentales en la determinación del
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
impuesto sobre la renta y de la PTU. No obstante,
el total de las prestaciones pagadas por el con-
hay que hacer otras determinaciones indispensa-
tribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el
bles para el efecto.
ejercicio, entre el total de las remuneraciones
También debemos integrar cuentas como la de y prestaciones pagadas por el contribuyente a
otros gastos u otros productos, como se muestra sus trabajadores en el ejercicio.
en la tabla siguiente:
II. Se obtendrá el cociente que resulte de divi-
Integración de otros ingresos dir el total de las prestaciones pagadas por el
Utilidad contable en venta de activos fijos $ 4,796 contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en
Ganancia por enajenación de inmuebles 622,708
Cancelación de provisiones y estimaciones 24,700
el ejercicio inmediato anterior, entre el total de
Ingresos por dividendos 0 las remuneraciones y prestaciones pagadas por
$ 652,204 el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas
en el ejercicio inmediato anterior.

Prestaciones totales
Deducibilidad parcial de los pagos
a los trabajadores que representan Entre: Remuneraciones y prestaciones totales
ingresos exentos de ISR para estos Igual a: Cociente
La fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, establece que los pagos Tengamos en cuenta que las dos fracciones in-
que a su vez sean ingresos exentos para el tra- mediatas anteriores solo se refieren a la forma de
bajador, no serán deducibles por el patrón hasta determinar las proporciones de un año y otro que
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de han de compararse, es decir, dichas fracciones
0.53 al monto de dichos pagos; es decir, hasta el solo vienen a precisar la forma de determinar si las
53% de los pagos referidos no es deducible. Sin prestaciones han variado de un año a otro con la
embargo, la misma fracción señala que el factor finalidad de que el contribuyente pueda determi-
nar si debe aplicar un porcentaje de no deducibi-
de no deducibilidad será del 0.47 (47%), cuando
lidad del 53% o del 47%, ya que respecto al monto
las prestaciones otorgadas por los contribuyen-
al cual se le debe aplicar el porcentaje no existe
tes a favor de sus trabajadores que a su vez sean
duda en cuanto a lo que dispone la fracción XXX
ingresos exentos para dichos trabajadores, en el
referida, es decir a: “los pagos que a su vez sean
ejercicio de que se trate, no disminuyan respec- ingresos exentos para el trabajador”. La fracción
to de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmedia- no habla de remuneraciones o prestaciones sino
to anterior. Dicho en otros términos, el monto no que con precisión se refiere a “los pagos”, claro
deducible será menor (47%) si es que las presta- que, hay un requisito adicional para que se apli-
ciones otorgadas a los trabajadores que a su vez que el porcentaje a estos pagos y es que “a su vez
sean para estos ingresos exentos de impuesto so- sean ingresos exentos para el trabajador”.
bre la renta, no disminuyan respecto de las otor- Posteriormente, la Resolución Miscelánea Fiscal
gadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. De señala que para determinar el cociente señala-
disminuir, la no deducibilidad será mayor (53%). La do en las fracciones I y II, se considerarán, entre
ley no previene la forma de hacer la comparación otras, las siguientes erogaciones:
de un año con otro, sino que es en la Resolución
Fiscal Miscelánea 2019 (es a la que debemos remi- 1. Sueldos y salarios.
tirnos, no así a la de 2020), propiamente en su re- 2. Rayas y jornales.

26 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

3. Gratificaciones y aguinaldo. “Salario es la retribución que debe pagar el pa-


4. Indemnizaciones. trón al trabajador por su trabajo”.
5. Prima de vacaciones.
El artículo 84 del mismo código laboral precisa que:
6. Prima dominical.
“El salario se integra con los pagos hechos en
7. Premios por puntualidad o asistencia.
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, per-
8. Participación de los trabajadores en las utilidades. cepciones, habitación, primas, comisiones,
9. Seguro de vida. prestaciones en especie y cualquiera otra canti-
dad o prestación que se entregue al trabajador
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y
hospitalarios. por su trabajo”.

11. Previsión social.


Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto
12. Seguro de gastos médicos. los pagos en numerario y las prestaciones, son
13. Fondo y cajas de ahorro. salario, es decir, todo.
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, precisa
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y
que se entiende por trabajo digno o decente aquél,
para ropa.
respecto del cual, entre otras cosas, se percibe un
15. Ayuda de transporte. salario remunerador. De acuerdo con ello, debe-
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. mos entender por remuneración, aquello que se
entrega al trabajador y para compensar el trabajo
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. desempeñado. El salario puede ser remunerador o
18. Prima de antigüedad (aportaciones). no, es decir, puede compensar adecuadamente o
no el trabajo realizado.
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
Consideramos que los conceptos que se consi-
20. Subsidios por incapacidad. deran prestaciones son los señalados en los nu-
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. merales 9, 10, 11, 12, 13 (en la parte que aporta el
patrón),14 (15 no pues en términos del artículo 166
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación
del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
de anteojos.
Renta se consideran salarios, el importe de las be-
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de fu- cas otorgadas a personas que hubieren asumido
neral. la obligación de prestar servicios a quien otorga
24. Intereses subsidiados en créditos al personal. la beca, así como la ayuda o compensación para
renta de casa, transporte o cualquier otro con-
25. Horas extras.
cepto que se entregue en dinero o en bienes, sin
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. importar el nombre con el cual se les designe), 16,
27. Contribuciones a cargo del trabajador paga- 17, 18 (solo cuando se constituyen fondos para su
das por el patrón. pago en términos del artículo 29 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta), 19, 20, 21 (salvo que estén
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos re- el supuesto del artículo 166 reglamentario referi-
feridos, no señala cuáles son remuneraciones y do) 22 (salvo por la ayuda para renta), 23, 24, (25
cuáles prestaciones. no), 26 y 27.
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo señala que: Consideremos el ejemplo siguiente:

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 27


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

2019 2018 “III. Cuando el cociente determinado confor-


Fracción I Fracción II
me a la fracción I de esta regla sea menor que
Fondo de ahorro $ 297,646 $ 283,130 el cociente que resulte conforme a la fracción II
Despensas 40,296 38,331
Otros gastos de previsión social 35,030 31,460 (como lo es el caso en nuestro ejemplo), se en-
(A) $ 372,972 $ 352,921 tenderá que hubo una disminución de las pres-
Fondo de ahorro $ 297,646 $ 283,130 taciones otorgadas por el contribuyente a favor
Despensas 40,296 38,331 de los trabajadores que a su vez sean ingresos
Otros gastos de previsión social 35,030 31,460
Sueldos y Salarios 2,289,581 2,050,425 exentos del ISR para dichos trabajadores y por
Tiempo extra 138,062 62,864 las cuales no podrá deducirse el 53% de los pa-
Gratificaciones 92,728 80,756
Prima vacacional 48,768 39,625 gos que a su vez sean ingresos exentos para el
Premios de puntualidad y asistencia 17,401 6,060 trabajador.”
Ayuda para transporte 32,282 28,288
(B) $ 2,991,794 $ 2,620,939

Proporción (A) / (B) 0.1247 0.1347


Al cumplirse en nuestro ejemplo lo señalado en la
fracción III el monto no deducible será el equiva-
lente al 53%.
La cédula a partir de la cual determinamos el mon-
La fracción III de la regla señala lo siguiente: to no deducible es como sigue:

Gastos de Gastos de ad- Ingresos Monto no Monto


CONCEPTO venta ministración Total exentos deducible deducible
(53%) (47%)
Sueldos y Salarios $ 450,874 $ 655,970 $ 1,106,844
Tiempo extra 27,188 39,555 66,743 $ 17,140 9,084 8,056
Gratificaciones 18,260 26,567 44,827 13,240 7,017 6,223
Prima vacacional 9,604 13,972 23,576 7,276 3,856 3,420
Premios de puntualidad y asistencia 3,427 4,985 8,412
$ 509,353 $ 741,049 $ 1,250,402 $ 37,656 $ 19,957 17,699

Fondo de ahorro 58,614 85,276 143,889 143,889 76,261 67,628


Despensas 7,935 11,545 19,480 19,480 10,325 9,156
Ayuda de transporte 6,357 9,249 15,607 - -
Otros gastos de previsión social 6,898 10,036 16,935 16,935 8,975 7,959
$ 79,804 $ 116,106 $ 195,911 $ 180,305 $ 95,561 84,744

Total $ 217,961 $ 115,519 102,443

Gastos de Mano de Ingresos Monto no Monto


CONCEPTO fabricación obra Total exentos deducible deducible
(53%) (47%)
Sueldos y Salarios $ 87,620 $ 156,332 $ 243,952
Tiempo extra 5,283 9,427 14,710 $ 14,710 7,796 6,914
Gratificaciones 3,549 6,331 9,880 9,880 5,236 4,644
Prima vacacional 1,866 3,330 5,196 5,196 2,754 2,442
Premios de puntualidad y asistencia 666 1,188 1,854
$ 98,984 $ 176,608 $ 275,592 $ 29,786 15,786 14,000

Fondo de ahorro 11,391 20,323 31,714 31,714 16,808 14,906


Despensas 1,542 2,751 4,294 4,294 2,276 2,018
Ayuda de transporte 1,235 2,204 3,440 - -
Otros gastos de previsión social 1,341 2,392 3,732 3,732 1,978 1,754
$ 15,509 $ 27,670 $ 43,179 $ 39,740 21,062 18,678

$ 69,526 $ 36,848 $ 32,678

% no deducible incluido en el costo de lo vendido 80% Monto no


deducible en
Monto no deducible incluido en el costo de lo vendido 29,479 los inventarios
(20%)
Total no deducible $ 144,997 $ 7,369

28 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

Supongamos que teníamos 1,000 unidades de Conciliación previa


nuestro producto y que vendimos 800. Cuando Utilidad (pérdida) contable $ 40,000
valuamos nuestra producción consideramos las Más: Ingresos fiscales no contables 8,000
Más: Deducciones contables no fiscales 16,000
erogaciones por concepto de mano de obra y de Menos: Ingresos contables no fiscales - 32,000
gastos de fabricación, es decir, estos se encuen- Menos: Deducciones fiscales no contables - 20,000
tran formando parte del costo de nuestros produc- Igual a: Utilidad (pérdida) fiscal 12,000
Menos: Pérdidas fiscales por amortizar -
tos, por lo tanto, si hay una partida no deducible Igual a: Resultado fiscal 12,000
debemos considerar que parte de esta se encuen- Por: Tasa de ISR 30%
Igual a: ISR del ejercicio $ 3,600
tra en el valor de los inventarios y la parte restan-
te se encuentra en el costo de lo vendido. Cuando
en 2020 enajenemos las 200 unidades restantes, Supongamos para fines didácticos que la base de
deberemos considerar que $ 7,369.00 que cargue- la PTU es igual a la base del ISR, por lo que a la
mos al costo de ese año no serán deducibles. En tasa del 10% nos arrojaría un monto a repartir de
$ 1,200. Una vez que conocemos los montos del
2019, consideraremos que $ 29,479.00 no serán
ISR y de la PTU los registramos en los resultados
deducibles, los cuales, adicionados al monto no del ejercicio, como sigue:
deducible incluido en gastos de venta y de admi-
nistración hacen un monto total no deducible de ISR del ejercicio (cuenta de resultados)
$ 144,997.00. PTU del ejercicio (cuenta de resultados)
ISR del ejercicio por pagar (cuenta de pasivo)
Conciliación entre el resultado contable y el fiscal
PTU del ejercicio por pagar (cuenta de pasivo)
Hay ingresos que solo son contables pero no fis-
cales; hay ingresos que solo son fiscales y no con- La utilidad definitiva, después de este registro
tables; hay deducciones que solo son contables y quedó integrada como sigue:
no fiscales; y hay deducciones que solo son fisca- Utilidad después de contabilizar el ISR la PTU
les y no contables; por lo tanto, para determinar Utilidad (pérdida) contable $
el impuesto sobre la renta a cargo del contribu- antes de impuestos 40,000
Menos: ISR del ejercicio 3,600
yente es indispensable hacer una conciliación,
Menos: PTU 1,200
que parta de un resultado contable, para llegar a Igual a: Utilidad (pérdida) contable $
un resultado fiscal. No obstante, antes de iniciar el después de impuestos 35,200

trabajo de conciliación, nos será necesario com-


prender cómo es que el impuesto sobre la renta Debemos asimismo elaborar la conciliación con-
o la participación de los trabajadores en la utili- table y fiscal definitiva a partir de la utilidad o pér-
dad impactan en el resultado contable. Al iniciar dida contable definitiva, como sigue:
nuestro trabajo no sabemos a cuánto ascenderán
Conciliación definitiva
los citados impuestos y en consecuencia no se Utilidad (pérdida) contable $ 35,200
encuentran registrados en la contabilidad, por lo Más: Ingresos fiscales no contables 8,000
Más: Deducciones contables no fiscales 20,800
tanto, partimos de un resultado que no los consi- Menos: Ingresos contables no fiscales - 32,000
dera (ver estado de resultados). La determinación Menos: Deducciones fiscales no contables - 20,000
del Impuesto Sobre la Renta (ISR) o del monto de Igual a: Utilidad (pérdida) fiscal 12,000
Menos: Pérdidas fiscales por amortizar -
utilidades a repartir a los trabajadores (PTU) se Igual a: Resultado fiscal 12,000
hace bajo el esquema general siguiente (supon- Por: Tasa de ISR 30%
Igual a: ISR del ejercicio $ 3,600
gamos algunos datos):

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 29


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

Como se podrá observar, en la conciliación previa A partir de 1999 y hasta 2001 en sustitución de
y en la definitiva, se llega al mismo resultado fiscal. la CUFIN se estableció la obligación de llevar y de
determinar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Rein-
Efectos de reexpresión vertida (CUFINRE). Por estos años se debía man-
En el formato electrónico de la declaración anual, tener actualizado el saldo de la CUFIN acumulado
hay un renglón denominado “Efectos de reexpre- hasta 1998.
sión”. Quienes actualizan sus estados financieros A partir de 2002 se restableció la obligación de lle-
conforme a la norma de información financiera var y determinar el saldo de la CUFIN. Desaparece la
B-10 “Reconocimiento de los efectos de la infla-
ción en la información financiera” deben deter- obligación de determinar la CUFINRE, pero, el saldo
minar el importe neto cargado o abonado a los acumulado a 2001 debe mantenerse actualizado.
resultados del ejercicio. De ser deudor el efecto, Tenemos entonces:
deberá incrementar la utilidad contable o dismi-
nuir la pérdida contable. De ser acreedor el efecto CUFIN acumulada hasta 1998 que ya no se determina
deberá disminuir la utilidad contable o aumentar
pero que anualmente se actualiza.
la pérdida contable.
Una manera práctica de determinar el efecto neto CUFINRE acumulada de 1999 a 2001 que ya no se deter-
por reexpresión es comparando en sí misma la mina pero que anualmente se actualiza.
utilidad contable antes de reexpresión y después CUFIN que se debe determinar a partir de 2002 que se
de ella. La diferencia entre ambas utilidades será actualiza anualmente y que debe irse acumulando con la
el efecto neto de reexpresión, aunque de este se utilidad fiscal de cada ejercicio.
debe separar el monto del resultado monetario, el
cual se declara en renglón por separado.
Las utilidades por las que se ha pagado el impues-
Se debe tomar la precaución de no considerar
to totalmente se reflejan en el saldo de la CUFIN.
dos veces como una partida no deducible la de-
preciación contable revaluada, una a través de la Las utilidades por las que se pagó el impuesto par-
conciliación de los efectos de reexpresión y otra a cialmente se reflejaron en el saldo de la CUFINRE.
través de la conciliación de la depreciación con- La CUFINRE se integró con utilidades sobre las
table (se duplicaría). Resulta por ello conveniente
que se pagó parcialmente el impuesto como si-
separar la depreciación histórica contable, de la
depreciación revaluada contable y conciliarlas ya gue:
sea juntas o separadas, pero una sola vez.
Si reconocemos parcialmente los efectos de reex- 1999 se pagó el impuesto al 32% y se difirió un 3%
presión en nuestros estados financieros debemos 2000 se pagó el impuesto al 30% y se difirió un 5%
tomar en consideración las partidas que afecta-
2001 se pagó el impuesto al 30% y se difirió un 5%
ron resultados, como por ejemplo el resultado mo-
netario y la depreciación revaluada o reexpresada,
como desee llamársele. Cuando se distribuyan dividendos sobre el saldo
Veamos cómo es que quedará nuestra conciliación de la CUFINRE se deberá pagar el impuesto al 3%
entre el resultado contable y fiscal en función de los o 5% según lo antes expuesto. El dividendo se de-
cálculos y comentarios que hemos efectuado. (ver berá multiplicar por el factor de 1.5385 y al resul-
tabla en la página siguiente) tado se le aplicará el 3% o el 5%, resultando el im-
puesto sobre la renta a pagar, el cual será a cargo
CUENTA DE UTILIDADES FISCALES de la persona moral que efectúe la distribución.
NETAS REINVERTIDAS Primeramente deberá agotarse el saldo de la CU-
Hasta el año de 1998 la ley del impuesto sobre la FINRE y posteriormente el saldo de la CUFIN. Todo
renta obligaba a llevar y a determinar el saldo de la ello lo regula la fracción XLV de las disposiciones
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN). transitorias del año 2002.

30 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO


SOBRE LA RENTA Y LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDAD

PREVIA FINAL
Artículo de Referencia
RESULTADO----> PARA ISR PARA PTU PARA ISR PARA PTU la LISR Página
(2)
Utilidad (pérdida) contable (supuesta) $ 3,714,285 $ 3,714,285 $ 2,393,569 $ 2,393,569 24
Más o
Menos: Efectos de reexpresión, gasto (ingreso) 0 0 0 0 30
Igual a: Utilidad (pérdida) histórica: (A) 3,714,285 3,714,285 2,393,569 2,393,569

Más: Ingresos fiscales no contables:


Ajuste anual por inflación 5,979 5,979 5,979 5,979 44 45
Utilidad fiscal en venta de activos fijos 1,348 1,348 1,348 1,348 18-IV 39
Ganancia por enajenación de inmuebles 134,645 134,645 134,645 134,645 19 35
(B) 141,972 141,972 141,972 141,972
Menos: Ingresos contables no fiscales:
Utilidad contable en venta de activos fijos 4,796 4,796 4,796 4,796 No fiscal 39
Ganancia por enajenación de inmuebles 622,708 622,708 622,708 622,708 No fiscal 35
Cancelación de provisiones y estimaciones 24,700 24,700 24,700 24,700 No fiscal 42
Ingresos por dividendos (no son acumulables) 0 0 0 0 16 34
(C) 652,204 652,204 652,204 652,204

Más: Deducciones contables no fiscales:


Impuesto sobre la renta 0 0 987,382 987,382 9 29
Participación de los trabajadores en la utilidad 0 0 333,334 333,334 9 y 28-XXVI 29
Costo de ventas contable 9,804,669 9,804,669 9,804,669 9,804,669 No fiscal 24
Multas 44,712 44,712 44,712 44,712 28-VI 25
Depreciación y amortización contable (1) 145,102 145,102 145,102 145,102 No fiscal 25
Gastos no deducibles 28,200 28,200 28,200 28,200 28 25
Provisión para cuenta incobrables 46,700 46,700 46,700 46,700 No fiscal 25
Ingresos exentos de los trabajadores 144,997 144,997 0 28-XXX 28
Provisiones y estimaciones contables 339,590 339,590 339,590 339,590 28-VIII 42
Honorarios, arrendamientos y otros gastos
no pagados al cierre del ejercicio. 17,250 17,250 17,250 17,250 27-VIII 41
(D) 10,571,220 10,426,223 11,891,937 11,746,940

Menos: Deducciones fiscales no contables


Deducción de inversiones 127,784 127,784 127,784 127,784 31 38
Costo de lo vendido 9,793,420 9,793,420 9,793,420 9,793,420 39 24
Cargos a provisiones y estimaciones 347,030 347,030 347,030 347,030 28-VIII 42
Cuentas incobrables judicialmente 20,000 20,000 20,000 20,000 27-XV
Honorarios, arrendamientos y otros gastos
no pagados en el ejercicio anterior y
pagados en este ejercicio. 8,700 8,700 8,700 8,700 27-VIII 41

(E) 10,296,934 10,296,934 10,296,934 10,296,934

Utilidad fiscal (A)+(B)-(C)+(D)-(E) 3,478,340 3,333,343 3,478,340 3,333,343 9

Menos: Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores


actualizadas -187,065 -187,065 57 34

Igual a: Resultado fiscal 3,291,275 3,333,343 3,291,275 3,333,343 9


Multiplicado por: Tasa 30% 10% 30% 10% 9
Saldo a cargo 987,382 333,334 987,382 333,334
Menos: Pagos provisionales - 263,401 - 263,401 14 43
Igual a: Cantidad a pagar 723,982 723,982

(1) Corresponden exclusivamente a gastos de venta y de administración

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 31


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

Actualización del saldo de la CUFINRE actualización prevista en este párrafo, el saldo


Para determinar el saldo actualizado al mes de di- de la cuenta que se tenga a la fecha de la dis-
ciembre de 2019 debemos proceder como sigue: tribución o de percepción, se actualizará por el
periodo comprendido desde el mes en el que se
Actualización de la CUFINRE efectuó la última actualización y hasta el mes
INPC de diciembre de 2019 105.9340 en el que se distribuyan o se perciban los divi-
Entre: INPC de diciembre de 2018 103.0200
Igual a: Factor de actualización 1.0282
dendos o utilidades”.
Por: CUFINRE al 31 de diciembre
de 2018 (dato supuesto) $ 160,484.00 Definición de lo que debe considerarse
Igual a: CUFINRE al 31 de diciembre como utilidad fiscal neta
de 2019 $ 165,010
Entonces, para actualizar el saldo de la CUFIN
primeramente debemos sumarle la utilidad fiscal
neta del ejercicio de 2018, es decir:
El dato que tomamos para la actualización es el
que corresponde a la CUFINRE que se manifiesta Saldo en la CUFIN que aparece en la decla-
en la declaración anual del ejercicio de 2018. ración anual de 2018 dentro de los datos
Estos $ 165,010 son el saldo que reportaremos en informativos
nuestra declaración, a menos que hubiésemos Más: Utilidad fiscal neta de 2018
distribuido dividendos en 2019 y hubieren tenido
que aplicarse (disminuir el saldo) contra la CU- Igual a: Saldo objeto de actualización
FINRE. En tal caso debimos actualizar la CUFIN-
RE hasta la fecha de la distribución (supongamos Distribución de dividendos que
agosto de 2019, restar el dividendo distribuido y provienen de la CUFIN
actualizar el remanente desde el mes de agosto
hasta el mes de diciembre de 2019. El tercer párrafo del artículo 10 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, señala que la persona mo-
ral no estará obligada al pago del impuesto sobre
CUENTA DE UTILIDADES
dividendos cuando las utilidades que se distribu-
FISCALES NETAS (CUFIN)
yan provengan de la cuenta de utilidades fiscales
En la práctica se ha optado porque sea hasta la netas, a la cual, de manera práctica, se ha dado
declaración anual del año siguiente (por ejemplo por denominarle CUFIN.
declaración anual del ejercicio fiscal 2020) cuando En la CUFIN se agrupan las utilidades por las que
hagamos que el resultado fiscal del ejercicio (por ya se pagó impuesto sobre la renta. Debido a ello,
ejemplo 2019) forme parte de la CUFIN ya que en al momento de entregarlas a los accionistas ya no
términos generales en el saldo de esta cuenta no serán objeto de tal contribución ya que de gravar-
se considera la utilidad del propio ejercicio, aten- se se duplicaría la causación del impuesto sobre
diendo a lo dispuesto por el segundo párrafo del una misma utilidad; no obstante, hay que consi-
artículo 77 de la ley del Impuesto Sobre la Renta. derar, respecto de las utilidades generadas a par-
tir de 2014, que las personas físicas que perciban
“El saldo de la cuenta prevista en este artícu-
dividendos deberán pagar, mediante retención
lo que se tenga al último día de cada ejercicio, que se les efectúe, el ISR a la tasa del 10% sobre el
sin incluir la utilidad fiscal neta del mismo, se monto del pago, cosa que señala el artículo 140 de
actualizará por el periodo comprendido desde la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Esta situación
el mes en que se efectuó la última actualiza- hace que se vuelva obligatorio llevar dos cuentas
ción y hasta el último mes del ejercicio de que de CUFIN, una, con las utilidades generadas has-
se trate. Cuando se distribuyan o se perciban ta el 31 de diciembre de 2013, las cuales no es-
dividendos o utilidades con posterioridad a la tán afectas al pago del 10% referido y otra, con las

32 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

utilidades generadas a partir de 2014. No hay un Ingresos


establecimiento en ley respecto a qué utilidades
Menos: Deducciones autorizadas
se deben repartir primero, si las generadas has-
ta 2013 o las generadas a partir de 2014. El trata- Menos: PTU pagada
miento fiscal es como sigue: Igual a: Utilidad fiscal
Saldo en la CUFIN acumulada hasta 2013 = La Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
persona moral no paga impuesto sobre la renta ni Igual a: Resultado fiscal
existirá retención de impuesto a la persona física.
Menos: ISR pagado
Saldo en la CUFIN acumulada a partir de 2014 = La
Menos: Partidas no deducibles (excepto fracciones
persona moral no paga impuesto sobre la renta, VIII y IX del artículo 28 de la Ley)
pero existirá retención de un 10% sobre el monto
Menos: Participación de los trabajadores en las utili-
del dividendo a pagar a la persona física.
dades de las empresas (PTU) pagada (a la que
Veamos cómo debemos determinar el saldo de la se refiere la fracción I del artículo 9)
CUFIN, atendiendo a las disposiciones contenidas
Igual a: Utilidad fiscal neta
en el artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta que es el que regula la constitución y ma-
Se observa en el esquema que está duplicada la de-
nejo fiscal de la cuenta mencionada. ducción de la PTU pagada. Es por ello que el Servicio
El párrafo tercero del artículo 77 de la Ley del Im- de Administración Tributaria emitió un criterio iden-
puesto Sobre la Renta señala que se considera tificado como 36/ISR/N, en el cual señala que la se-
utilidad fiscal neta del ejercicio: gunda resta es improcedente, es decir, del esquema
anterior, deberá eliminarse el penúltimo renglón. El
“..la cantidad que se obtenga de restar al resul- criterio referido señala lo siguiente:
tado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la
renta pagado en los términos del artículo 9 de “Por lo tanto, debido a que en el resultado fis-
esta Ley, el importe de las partidas no dedu- cal del ejercicio ya se encuentra disminuida la
cibles para efectos de dicho impuesto, excepto participación de los trabajadores en las utilida-
des de las empresas pagada en el ejercicio, de
las señaladas en las fracciones VIII y IX del ar-
conformidad con el artículo 9, segundo párrafo
tículo 28 de la Ley citada, la participación de
de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente
los trabajadores en las utilidades de las empre- dicha participación para determinar la utilidad
sas a que se refiere la fracción I del artículo 9 fiscal neta del ejercicio a que se refiere el artí-
de la misma, y el monto que se determine de culo 77, tercer párrafo de la Ley analizada, en
conformidad con el siguiente párrafo (1)”. razón de que es una de las excepciones a que se
refiere el mencionado párrafo”.
(1) ISR proporcional pagado en el extranjero por una
sociedad que le distribuye dividendos a una perso-
na moral residente en México. El saldo de la CUFIN se actualiza como sigue:

Actualización de la CUFIN
Integración de la Utilidad Fiscal Neta INPC de diciembre de 2019 105.9340
Entre : INPC de diciembre de 2018 103.0200
En el artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Igual a: Factor de actualización 1.0282
Renta encontramos el procedimiento que habre- Por: CUFIN al 31 de diciembre
de 2018 (dato supuesto) $ 194,650.00
mos de seguir para determinar la Utilidad Fiscal Igual a: CUFIN al 31 de diciembre
Neta del ejercicio. El esquema que dicho numeral de 2019 $ 200,139.13
señala es en esencia el siguiente:

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 33


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

Los ingresos por dividendos que obtiene hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la can-
una persona moral no son acumulables tidad en que pudo haberlo efectuado.
El sexto párrafo del artículo 16 de la Ley del Im- Una pérdida fiscal que se amortiza tiene dos ac-
puesto Sobre la Renta precisa que no serán acu- tualizaciones:
mulables para las personas morales los ingresos 1. Desde el primer mes de la segunda mitad del
por dividendos o utilidades que perciban de otras ejercicio en el cual ocurrió (por ejemplo de julio
personas morales residentes en México. de 2018 a diciembre de 2018).
2. Al amortizarse, desde el último mes del ejercicio
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN
en el cual se actualizó la pérdida por última vez
El saldo de la cuenta de capital de aportación (de- (por ejemplo desde diciembre de 2018) hasta el
nominado comúnmente CAPAC) que reportamos último mes de la primera mitad del ejercicio en
el año anterior en nuestra declaración debió que- el cual se amortiza (por ejemplo junio de 2019).
dar actualizado al mes de diciembre de 2018. Para
determinar el saldo actualizado al mes de diciem- La actualización se lleva a cabo utilizando el Índi-
bre de 2019 debemos proceder como sigue: ce Nacional de Precios al Consumidor.
Supóngase que en el año de 2018 se obtuvo una pér-
Actualización de la CAPAC
dida fiscal que se amortizará contra la utilidad fiscal
INPC de diciembre de 2019 105.9340 de 2019. La actualización se realiza como sigue:
Entre : INPC de diciembre de 2018 103.0200
Igual a: Factor de actualización 1.0282
Por: CAPAC al 31 de diciembre Actualización de las pérdidas fiscales
de 2018 (dato supuesto) $ 68,294.75
INPC de diciembre 2018 103.0200
Igual a: CAPAC al 31 de diciembre
Entre: INPC de julio 2018 99.9090
de 2019 $ 70,220.66
Igual a: Factor de actualización 1.0311
Por: Pérdida fiscal 2018 $ 180,926
Igual a: Pérdida actualizada
a diciembre de 2018 $ 186,560
Cualquier aportación de capital efectuada en 2019
debe actualizarse desde el mes en que se hizo y INPC de junio de 2019 103.2990
hasta el mes de diciembre de 2019 para formar Entre: INPC de diciembre de 2018 103.0200
Igual a: Factor de actualización 1.0027
parte del saldo actualizado. Los reembolsos de Por: Pérdida actualizada
capital disminuirán el saldo de la cuenta actuali- a diciembre de 2018 $ 186,560
zada a la fecha del reembolso, según lo dispone el Igual a: Pérdida actualizada a junio
artículo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. de 2019 $ 187,065

PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS Actualización de remanentes


ANTERIORES PENDIENTES DE AMORTIZAR de pérdidas fiscales
Es el artículo 57 de la Ley del Impuesto Sobre la En el ejemplo anterior, vimos la forma de actualizar
Renta el que establece el procedimiento de amor- la pérdida fiscal que se sufrió en un ejercicio a fin de
tización de pérdidas fiscales, contra las utilidades amortizarla contra la utilidad de un ejercicio poste-
que se generen posteriormente. rior ¿Cuál es el tratamiento fiscal que debe seguirse
La pérdida fiscal de un ejercicio podrá disminuir- si al amortizar esa pérdida resulta un remanente, es
se de las utilidades fiscales de los 10 ejercicios si- decir, cuando la pérdida fiscal actualizada es mayor
guientes. a la utilidad contra la cual se amortiza?
Cuando un contribuyente no disminuye en un Si por ejemplo, en nuestra declaración del ejerci-
ejercicio la pérdida fiscal de otros ejercicios, pu- cio anterior (2018) amortizamos pérdidas fiscales
diéndolo haber efectuado, perderá el derecho a (por ejemplo de 2017 o incluso años anteriores) y

34 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DECLARACIÓN ANUAL 2019 DE LAS PERSONAS MORALES CONTRIBUYENTES

nos quedó un remanente, este lo debimos reflejar


actualizado a diciembre de 2018 en nuestra de- Determinación del costo fiscal de la construcción

claración de ese año. Es necesario verificar hasta 5 de 2014


qué mes quedaron actualizadas nuestras pérdi- 12 de 2015
12 de 2016 Meses de uso
das fiscales en la declaración del año de 2018 ya
12 de 2017
que puede darse el caso de que no las hayamos 12 de 2018
actualizado a diciembre de ese año y en conse- 53
cuencia al actualizarlas considerando dicho mes Meses acumulados de deducción 53
Entre: Total de meses de vida fiscal útil 240
como el último en que se actualizaron perdería- Igual a: Proporción 0.2208
mos parte de esa actualización.
Inversión $ 2,150,000
Por: Proporción 0.2208
PTU generada durante el ejercicio al Igual a: Deducción acumulada 474,720
que corresponde esta declaración Valor neto 1,675,280
Por: Factor de actualización 1.2142
En este renglón cuyo llenado se nos requiere en Igual a: Deducción en el ejercicio $ 2,034,127
la declaración anual se anota la PTU determinada
INPC de enero 2019 103.1080
con base en el resultado del ejercicio 2019 Entre: INPC de julio 2014 84.9149
Igual a: Factor de actualización 1.2142

PTU no cobrada en el ejercicio inmediato anterior Determinación de la utilidad fiscal y la


contable por la venta del inmueble
Este dato se refiere a la PTU proveniente de años
Valor del terreno $ 520,000
anteriores no pagada a los trabajadores. Por: Factor de actualización 1.2139
Igual a: Costo fiscal del terreno 631,228
Más: Costo fiscal del edificio 2,034,127
Inmuebles (terreno y construcciones) Igual a: Costo fiscal del inmueble 2,665,355
que se enajenan durante el ejercicio Contra: Precio de venta 2,800,000
Igual a: Utilidad fiscal para ISR $ 134,645
La deducción de bienes que se enajenan durante
un ejercicio tiene un tratamiento fiscal especial. INPC de febrero 2019 103.0790
Entre: INPC de julio 2014 84.9149
Supongamos que enajenamos un inmueble (te- Igual a: Factor de actualización 1.2139
rreno y edificio) que adquirimos en julio de 2014.
El terreno lo adquirimos en $ 520,000 y la cons- Meses acumulados de deducción 55
trucción en la cantidad de $ 2,150,000, es decir, Entre: Total de meses de vida fiscal útil 240
Igual a: Proporción 0.2292
en un total de $ 2,670,000.00. Dicho inmueble lo Por: Inversión $ 2,150,000
enajenamos en marzo de 2019 en la cantidad de $ Igual a: Deducción acumulada 492,708
2,800,000.00. El costo del inmueble que se ena- Valor neto 1,657,292
jena (valor pendiente de deducir) se actualiza con Más: Valor del terreno 520,000
Igual a: Costo total 2,177,292
base en el Índice Nacional de Precios al Consumi- Contra: Precio de venta 2,800,000
dor. La actualización de un terreno que se enajena Igual a: Utilidad contable $ 622,708
es substancialmente distinta a la de la construc-
ción, la cual se considera un activo fijo. El artículo
19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala
que un terreno se actualiza desde el mes en que Aplicativo
se adquirió y hasta el mes inmediato anterior a
aquel en el cual se hizo la enajenación. Nos será Ya sabemos que para presentar la declaración
de utilidad leer en la página 39 el artículo destina- anual de las personas morales contribuyentes de-
do a las ventas de activo fijo. Los resultados de la bemos acceder al aplicativo y operarlo “en línea”,
determinación de la ganancia en la venta del in- que se encuentra en el portal del Servicio de Ad-
mueble se integraron como sigue: ministración Tributaria: www.sat.gob.mx.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 35


INVERSIONES

Deducción de inversiones

E
l artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre ro no se toma en cuenta por no considerarse mes
la Renta dispone que las inversiones úni- completo. Veamos un ejemplo.
camente se podrán deducir mediante la
Un mobiliario de oficina se adquirió el 7 de mayo
aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos de 2019 con un valor de $ 16,400.00 y se deduce
máximos que autoriza, los cuales se aplican al al 10% anual. El contribuyente tiene un periodo
monto original de la inversión. Un ejercicio irre- de uso de 7 meses completos. Mayo no se cuen-
gular es aquel que comprende menos de 12 ta porque no se usó completo.
meses. El citado artículo 31 señala que tratán-
dose de ejercicios irregulares, la deducción co- 10% Entre 12 = 0.8333 % X 7 = 5.8333%
rrespondiente se efectuará en el por ciento que $ 16,400.00 X 5.8333% = $ 956.67.
represente el número de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya sido utilizado Muchas personas optan por determinar pro-
porcionalmente la deducción, que aun cuando
por el contribuyente, respecto de doce meses.
no es el procedimiento establecido en ley, da el
Por ejemplo. Si un bien se utiliza 8 meses com-
mismo resultado.
pletos en un ejercicio, la deducción de esa in-
versión se podrá efectuar en un 66.67%, es decir $ 16,400.00 X 10% = $ 1,640.00
8 meses / 12 meses. En consecuencia a la in- $ 1,640.00 Entre 12 X 7 = $ 956.67.
versión se le aplica la tasa de deducción, se di-
vide el resultado entre 12 meses y se multiplica Con toda razón, el artículo 31 establece que
por 8 meses de utilización. cuando en un ejercicio termina la deducción to-
tal del bien, ésta se efectuará con las mismas
El citado artículo 31 dispone que cuando el bien
reglas que se aplican para los ejercicios irregu-
se comience a utilizar después de iniciado el ejer-
lares, es decir, calculando la deducción en fun-
cicio y en el que se termine su deducción, ésta se ción de los meses de utilización en el ejercicio.
efectuará con las mismas reglas que se aplican
para los ejercicios irregulares. Esta aseveración
Ejemplo:
nos confirma que debemos considerar meses
completos de utilización. Por ejemplo, si adquiri- Un bien con valor de $ 10,000.00 se terminó de
mos un bien el 7 de enero tendrá en un ejercicio 11 deducir en julio de 2019. El número de meses
meses completos de utilización debido a que ene- completos en los que el bien es utilizado en el

36 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

ejercicio es de 7. De tener una tasa de deduc- de dicho equipo no se podrán deducir de forma
ción del 10%, su deducción anual será igual a $ inmediata como si se tratara de un gasto sino
956.67, tal y como resultó en el ejemplo ante- también en porcentajes anuales.
rior, de ello que la ley establezca el mismo trata- La deducción de las inversiones se ajusta o ac-
miento fiscal. tualiza, multiplicándola por el factor de actuali-
zación correspondiente al período comprendido
Integración del monto original de la inversión desde el mes en que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del período en
El monto sujeto a deducción cuando adquirimos el que el bien haya sido utilizado durante el ejer-
un activo fijo no solo está representado por el cicio por el que se efectúe la deducción. Para
precio que pagamos por él sino que se compo- estos efectos se utiliza el Índice Nacional de
ne con todos aquellos gastos en que incurrimos Precios al Consumidor (INPC). Cuando es impar
hasta dejarlo instalado. el número de meses comprendidos en el perio-
El segundo párrafo del artículo 31 de la Ley del do en el que el bien es utilizado en el ejercicio,
Impuesto Sobre la Renta dispone que el monto se considerará como último mes de la primera
original de la inversión, es decir, el monto que mitad de dicho periodo el mes inmediato ante-
podemos deducir a tasas anuales, comprende: rior al que corresponda la mitad del periodo.

1. El precio del bien. Por ejemplo, un bien adquirido en mayo de 2019,


tendrá como meses de uso 7 pues mayo no se
2. Los impuestos efectivamente pagados con cuenta, la mitad del periodo es de 3 meses y
motivo de la adquisición o importación del medio y se consideran 3 meses en función de lo
mismo a excepción del impuesto al valor agre- comentado en el párrafo inmediato anterior. De
gado. mayo a agosto son estos tres meses y serán los
Las erogaciones por concepto de: índices de estos meses los que se considerarán
para efectuar la actualización.
3. Derechos.
4. Cuotas compensatorias.
5. Fletes. Inversión $ 16,400.00
Por: Tasa de deducción anual 10%
6. Transportes Igual a: Deducción anual 1,640.00
Entre: Meses del año 12
7. Acarreos. Igual a: Deducción mensual 136.67
Por: Meses de uso 7
8. Seguros contra riesgos en la transportación. Igual a: Deducción del ejercicio 956.67
Por: Factor de actualización 1.0042
9. Manejo.
Igual a: Deducción actualizada $ 960.68
10. Comisiones sobre compras. INPC de agosto 2019 103.6700
Entre: INPC de mayo 2019 103.2330
11. Honorarios a agentes aduanales. Igual a: Factor de actualización 1.0042

El artículo dispone que tratándose de las in-


versiones en automóviles el monto original de
la inversión también incluye el monto de las En la cédula que se muestra a continuación se
inversiones en equipo de blindaje, es decir, las sintetiza la forma de determinar la deducción
erogaciones realizadas para la implementación total de nuestras inversiones.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 37


DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN ANUAL 2019 (Artículos 31 a 38 de la LISR)
DEDUCCION
VALOR FECHA DE % DE DEP. 12 MESES DEDUCC. INDICES DE FISCAL
HISTÓRICO ADQUISICIÓN DEP. MESES COMPLETOS ANUAL ACTUALIZACION SUSTITUCION FACTOR ACTUALIZADA

EDIFICIO

2,150,000.00 jul-14 5% 107,500.00 2.00 17,916.67 (1)

EQUIPO DE TRANSPORTE
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

170,825.00 * may-19 25% 42,706.25 7.00 24,911.98 INPC ago-19 ./ may-19= 103.6700 ./ 103.2330 = 1.0042 25,017.44

38 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


220,460.00 abr-19 25% 55,115.00 8.00 36,743.33 INPC ago-19 ./ abr-19 = 103.6700 ./ 103.5310 = 1.0013 36,792.66
210,654.00 sep-19 25% 52,663.50 3.00 13,165.88 INPC oct-19 ./ sep-19 = 104.5030 ./ 103.9420 = 1.0054 13,236.93
180,364.00 ene-19 25% 45,091.00 11.00 41,333.42 INPC jun-19 ./ ene-19 = 103.2990 ./ 103.1080 = 1.0018 41,409.98
782,303.00 195,575.75 116,154.60 116,457.01
* Solo este vehículo es automóvil.
MOBILIARIO Y EQUIPO

25,300.00 jul-14 10% 2,530.00 2.00 421.67 (1)


10,150.00 mar-13 10% 1,015.00 12.00 1,015.00 INPC jun-19 ./ mar-13 = 103.2990 ./ 81.8874 = 1.2614 1,280.40
12,400.00 ago-19 10% 1,240.00 4.00 413.33 INPC oct-19 ./ ago-19 = 104.5030 ./ 103.6700 = 1.0080 416.65
16,400.00 may-19 10% 1,640.00 7.00 956.67 INPC ago-19 ./ may-19= 103.6700 ./ 103.2330 = 1.0042 960.68
9,600.00 jun-19 10% 960.00 6.00 480.00 INPC sep-19 ./ jun-19 = 103.9420 ./ 103.2990 = 1.0062 482.99
73,850.00 7,385.00 3,286.67 3,140.72

EQUIPO DE COMPUTO

18,170.00 jul-15 30% 5,451.00 Totalmente deducido INPC jun-19 ./ jul-15= 0.0000 ./ 0.0000= 0.0000 -
21,400.00 may-19 30% 6,420.00 7.00 3,745.00 INPC ago-19 ./ may-19= 103.6700 ./ 103.2330 = 1.0042 3,760.85
11,500.00 dic-16 30% 3,450.00 12.00 3,450.00 INPC jun-19 ./ dic-16 = 103.2990 ./ 92.0390 = 1.1223 3,872.07
10,970.00 oct-19 30% 3,291.00 2.00 548.50 INPC nov-19 ./ oct-19 = 105.3460 ./ 104.5030 = 1.0080 552.92
62,040.00 18,612.00 7,743.50 8,185.84

MAQUINARIA SUBTOTAL (deducción fiscal ISR) 127,783.57

140,600.00 oct-16 10% 14,060.00 12.00 14,060.00 INPC jun-19 ./ oct-16 = 103.9420 ./ 90.9061 = 1.1434 16,076.20
150,960.00 ene-16 10% 15,096.00 12.00 15,096.00 INPC jun-19 ./ ene-16 = 103.9420 ./ 89.3863 = 1.1628 17,554.24
301,450.00 sep-19 10% 30,145.00 3.00 7,536.25 INPC oct-19 ./ sep-19 = 104.5030 ./ 103.9420 = 1.0054 7,576.92
593,010.00 59,301.00 36,692.25 41,207.36

3,661,203.00 388,373.75 181,793.69 168,990.93

(1) No llevan deducción fiscal actualizada al haberse enajenado en marzo de 2019


ACTIVO FIJO

Ventas de activo fijo

L
as ventas de activo fijo son operaciones inicio del ejercicio. Por otra parte, es probable que
eventuales. No forman parte de la actividad contablemente hayamos depreciado el bien aún
cotidiana del contribuyente y la decisión durante 2019, por lo que el costo contable será
de realizarlas puede derivar de necesidades de diferente al costo fiscal. Como sabemos, el costo
tipo financiero, de deshacerse de activos inser- debe actualizarse con base en el Índice Nacional
vibles, o de sustituir esos activos por otros en de Precios al Consumidor desde la fecha de ad-
mejor estado físico, de mejor rendimiento o de quisición y hasta el último mes de la primera mitad
mayor calidad. Fiscalmente, respecto de cada del periodo de uso. En tales supuestos, los resul-
activo fijo que se enajena es necesario deter- tados serían como sigue:
minar su costo fiscal (monto pendiente de de-
ducir hasta el momento de la venta) para que al 5 de 2014
compararlo con el precio de venta se pueda de- 12 de 2015
12 de 2016 Meses de uso
terminar una ganancia o una pérdida. Una cosa 12 de 2017
son la utilidad, ganancia o pérdida contables y 12 de 2018
otra los mismos conceptos pero para fines fis- 53
Meses acumulados de deducción 53
cales. Entre: Total de meses de vida fiscal útil 120
Supongamos el caso de mobiliario y equi- Igual a: Proporción 0.4417
po (cuya tasa de deducción anual es del 10%) Inversión (A) $ 25,300
adquirido en julio de 2014 en la cantidad de $ Por: Proporción 0.4417
25,300.00 y enajenado en marzo de 2020 en $ Igual a: Deducción acumulada (B) 11,174
Valor neto (A - B) 14,126
18,500.00, por tratarse de un bien mueble usa- Por: Factor de actualización 1.2142
do, no exento de IVA, pues tal exención solo Igual a: Costo de venta actualizado $ 17,152
aplica a enajenaciones realizadas por personas Contra: Precio de venta 18,500
Igual a: Ganancia para fines fiscales $ 1,348
que no realizan actividades empresariales.
Una inversión se deduce anualmente, es decir, El factor se determinó como sigue:
hasta el momento de determinar el impuesto so-
INPC de enero 2019 103.1080
bre la renta anual y presentar la declaración, por Entre: INPC de julio 2014 84.9149
lo tanto, durante el año los bienes para fines fis- Igual a: Factor de actualización 1.2142
cales no tienen deducción. Debido a ello, se debe
considerar que al momento de una enajenación, Meses acumulados de deducción 55
Entre: Total de meses de vida fiscal útil 120
la parte pendiente de deducir de un bien enaje- Igual a: Proporción 0.4583
nado durante 2019 es el mismo saldo pendiente
de deducir al 31 de diciembre de 2018. En otras Inversión (A) $ 25,300
Por: Proporción 0.4583
palabras, en el caso de bienes enajenados duran- Igual a: Deducción acumulada (B) 11,596
te 2019 no se les debe considerar deducción du- Valor neto (A - B) 13,704
rante el ejercicio, pues al momento de enajenarlos Contra: Precio de venta 18,500
Igual a: Utilidad contable $ 4,796
el saldo por deducir es el mismo que se tiene al

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 39


DEDUCCIONES

Deducciones asociadas a
provisiones y pasivos

H
ay reglas fiscales que debemos seguir res- Se dan casos en los que una persona moral recibe
pecto a los pasivos que aparecen en nuestra crédito de una persona física y la operación se en-
contabilidad, pues están asociados a parti- cuentra amparada con un comprobante fiscal di-
das que pueden o no ser deducibles. Veamos. gamos de 2019 pero pagado hasta 2020. El gasto
de acuerdo con lo expuesto no sería deducible en
La fecha de la documentación comprobatoria 2019 por no estar pagado ni tampoco en 2020 por
de un gasto deducible debe corresponder al tener el comprobante fecha de 2019.
ejercicio por el cual se efectúa la deducción Las personas físicas expiden sus comprobantes
con efectos fiscales al pago. Esto lleva a que de-
La fracción XVIII del artículo 27 de la Ley del Im- bieran converger para ellas tres momentos: El de
puesto Sobre la Renta establece como requisito la expedición del comprobante, el del cobro y el de
de deducción de nuestras erogaciones que la fe- la acumulación. Es decir, una persona física de-
cha de expedición de los comprobantes fiscales de biera expedir sus comprobantes en el momento
un gasto deducible deberá corresponder al ejerci-
en que va a cobrarlos y no antes y con ello la acu-
cio por el que se efectúa la deducción. Por ello, es
mulación se efectuará en dicho momento.
importante provisionar nuestros gastos si es que
el comprobante tiene fecha del ejercicio, en caso Las personas morales debieran solicitarle a las
contrario, lo procedente es efectuar el registro en personas físicas la expedición del comprobante
el ejercicio señalado en el citado comprobante. hasta el momento en que lo van a pagar, ya que
resulta más problemático un cambio de compro-
Es importante destacar que la disposición no se
bante fiscal en el caso de que no contuviera la fe-
refiere a comprobantes fiscales relacionados con
cha del ejercicio en que se paga.
adquisición de mercancías o con inversiones. Di-
gamos que en forma genérica, las deducciones se Las personas físicas y las sociedades y asociacio-
clasifican en gastos, inversiones y adquisiciones. nes civiles acumulan sus ingresos hasta el mo-
La disposición que establece que la documenta- mento efectivo del cobro y también en este caso
ción comprobatoria deberá corresponder al ejer- por simetría fiscal las personas (físicas o morales)
cicio por el que se efectúa la deducción solo aplica que son sus clientes o deudores podrán efectuar
a los gastos y no así a las adquisiciones de materia la deducción hasta el momento efectivo del pago.
prima, materiales o producto terminado. Sabemos Tratándose de inversiones y adquisiciones, de
que estos, tratándose de personas morales, se acuerdo con lo señalado, no será necesario que el
deducen como costo de ventas. comprobante tenga fecha del año en que se dedu-
En el caso de adeudos a favor de personas físicas ce, esto fundamentalmente porque los momentos
los cuales de no estar efectivamente pagados no de adquisición y de deducción son distintos. Los
son deducibles, es recomendable solicitarles el productos terminados se deducen hasta el momen-
comprobante en el momento mismo en que se les to de enajenarse y no cuando se adquieren o pro-
va a efectuar el pago. ducen. Las inversiones se deducen en porcentajes

40 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


DEDUCCIONES ASOCIADAS A PROVISIONES Y PASIVOS

anuales, es decir, en varios años. Sin embargo, para 5. Con cheque.


considerar como partida deducible una adquisición
de mercancía (con el requisito de que se venda, La referida fracción dispone que tratándose de
afectando el costo de lo vendido) o una inversión, la pagos con cheque, se considerará efectivamente
operación debe quedar perfeccionada en dicho año, erogado en la fecha en la que:
por ejemplo, se debió haber recibido el bien, debió 1. El mismo haya sido cobrado, o
quedar formalizada la operación a través de un con-
trato o se debió pagar parcialmente, en otras pala- 2. Cuando los contribuyentes transmitan los che-
bras, se debe contar con los elementos que permitan ques a un tercero (por ejemplo cuando se trans-
considerar que la operación se realizó en el ejercicio mite a otra persona el derecho de cobro), excep-
en que se pretende deducir. Correlativamente, la to cuando dicha transmisión sea en procuración
persona moral que enajenó el bien debe acumular el (la procuración es, por ejemplo, cuando se le en-
ingreso al entregar el bien o cobrar la operación par- trega el cheque a una persona pero solamente
cialmente, independientemente de que no hubiera para que gestione su cobro).
emitido el comprobante. Esto lo dispone el artículo
17 de la Ley del ISR. La fracción III del artículo 27 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone como requisito de deducibi-
lidad el que los pagos se realicen mediante transfe-
Deducción hasta el momento del rencia electrónica de fondos desde cuentas abier-
pago efectuado a personas físicas, de tas a nombre del contribuyente en instituciones que
coordinados, de sociedades o asociaciones componen el sistema financiero y en las entidades
civiles y por concepto de donativos que para tal efecto autorice el Banco de México;
La fracción VIII del artículo 27 de la Ley del Im- cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
puesto Sobre la Renta señala que los adeudos tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los de-
a favor de personas físicas, de coordinados, de nominados monederos electrónicos autorizados por
sociedades o asociaciones civiles; de personas el Servicio de Administración Tributaria.
del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, Como podemos observar, a diferencia de la fracción
silvícolas y pesqueras; de personas morales que III, tratándose de pagos a personas físicas, coordi-
optaron por un régimen de flujo de efectivo (artí- nados, sociedades o asociaciones civiles; personas
culo 196 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta) y del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, sil-
por concepto de donativos, solo podrán deducirse vícolas y pesqueras; personas morales con régimen
cuando hayan sido efectivamente erogados en el de flujo de efectivo y por concepto de donativos, la
ejercicio de que se trate. referida fracción VIII no precisa que el pago podrá
La referida fracción VIII precisa que sólo se enten- hacerse con tarjeta de crédito, de débito o de servi-
derán como efectivamente erogados cuando ha- cios o a través de los monederos electrónicos auto-
yan sido pagados: rizados por el Servicio de Administración Tributaria
(SAT). No obstante, debemos asumir que es factible
1. En efectivo. efectuar el pago con estos medios en la conside-
2. Mediante transferencia electrónica de fondos ración de que la citada fracción VIII establece que
desde cuentas abiertas a nombre del contribu- también se entiende que es efectivamente eroga-
yente en instituciones que componen el sistema do cuando el interés del acreedor queda satisfecho
financiero y en las entidades que para tal efecto mediante cualquier forma de extinción de las obli-
autorice el Banco de México. gaciones; una forma de extinguirlas es efectuando
el pago con tarjeta de crédito, de débito o de servi-
3. En otros bienes que no sean títulos de crédito. cios o a través de los monederos electrónicos auto-
4. Mediante cualquier forma de extinción de las rizados por el SAT.
obligaciones con la cual quede satisfecho el in- Cuando los pagos se hacen con cheque, la de-
terés del acreedor. ducción se efectúa en el ejercicio en que éste se

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 41


DEDUCCIONES ASOCIADAS A PROVISIONES Y PASIVOS

cobra, siempre que entre la fecha consignada en y pesqueras; y por concepto de donativos, que se
el comprobante fiscal que se haya expedido y la muestren en nuestra balanza de comprobación al
fecha en que efectivamente se cobra dicho che- último día del mes de diciembre no son deducibles,
que no hayan transcurrido más de cuatro meses, precisamente por no haber sido pagados.
excepto cuando ambas fechas correspondan al
mismo ejercicio. Sin embargo, tengamos en cuen- Provisiones
ta que este requisito de deducción solo es apli-
cable a las partidas que estamos comentando, es Las provisiones de gastos no son deducibles, solo
decir, a los pagos en favor de personas físicas, de son deducibles, los pasivos reales.
coordinados, de sociedades o asociaciones civiles Si creamos una provisión que es una mera estima-
y por concepto de donativos. ción y hacemos un cargo a gastos, no será deduci-
Entonces, tenemos tres conclusiones: ble. Si la cancelamos no será acumulable. Hay oca-
siones que utilizamos esas provisiones y cuando se
1. La deducción se efectuará en el ejercicio en que trata de un pago de un pasivo llamémosle “real” tal
se cobre el cheque. pasivo sí es deducible.
2. Si la fecha del cobro de un cheque es superior Al crear una provisión mes con mes se afecta-
a los cuatro meses contados a partir de la fecha ron los gastos, supongamos en la cantidad de
consignada en la documentación comprobato- $ 339,590 (cargo a gastos con abono a la provi-
ria, la partida no será deducible, pero sión), no obstante, si los pagos reales fueron de
3. Si la fecha del cobro de un cheque es superior $ 347,030 (abono a bancos, con cargo a la provi-
sión), esto provocaría que si solo deducimos los
a los cuatro meses contados a partir de la fecha
cargos a gastos en cantidad de $ 339,590, esta-
consignada en la documentación comprobatoria,
ríamos dejando de deducir $ 7,440. Los gastos
pero ese plazo de 4 meses vence dentro del mis-
más comunes que se manejan mediante la crea-
mo ejercicio, la partida será deducible.
ción de provisiones son: Energía eléctrica, teléfo-
El artículo 102 del Reglamento de la Ley del Im- no, gratificaciones, primas vacacionales, indemni-
puesto Sobre la Renta señala que tratándose de zaciones, primas de antigüedad, etc. En los casos
pagos con cheque, que sean ingresos de los con- en que se pretenda deducir una provisión debe
tribuyentes del Régimen de Actividades Agrícolas, verificarse que se trata de un pasivo real y no de
Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras, se podrá rea- una estimación y que se cuenta con el compro-
lizar la deducción de las erogaciones efectuadas bante fiscal.
con cheque, siempre que entre la fecha consigna-
da en el comprobante fiscal que se haya expedido Gastos deducibles de servicios públicos o
y la fecha en que efectivamente se cobre dicho contribuciones locales y municipales
cheque, no hayan transcurrido más de cuatro me-
El artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impues-
ses, excepto cuando ambas fechas correspondan
to Sobre la Renta precisa que tratándose de gastos
al mismo ejercicio’’.
deducibles de servicios públicos o contribuciones
De acuerdo a lo señalado, si nos devuelven un locales y municipales, cuya cuyo comprobante fiscal
cheque por falta de fondos no podremos conside- se expida con posterioridad a la fecha en la que se
rar que la partida está efectivamente pagada y por prestaron los servicios o se causaron las contribu-
lo tanto sería cuestionable su deducción. El IVA de ciones, los mismos podrán deducirse en el ejercicio
esas partidas tampoco lo podríamos considerar en el que efectivamente se obtuvieron o se causa-
como acreditable. ron, aun cuando la fecha del comprobante fiscal res-
Los cargos a gastos relacionados con los pasivos a pectivo sea posterior y siempre que se cuente con el
favor de personas físicas, de coordinados, de socie- mismo a más tardar el día en el que el contribuyente
dades o asociaciones civiles; de personas del régi- deba presentar su declaración del ejercicio en el que
men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas se efectúe la deducción.

42 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


PAGOS PROVISIONALES

Verificación anual de los


pagos provisionales de ISR
que debimos enterar

A
l finalizar el año, una vez que hemos de- INGRESOS
terminado nuestros ingresos totales acu- Ventas $ 16,324,180
mulables, podemos verificar si el monto Intereses cobrados a clientes 4,080
de los pagos provisionales de impuesto sobre Intereses bancarios ganados 22,908
la renta efectuados durante el año es correcto. Utilidad en venta de activos fijos y terrenos 135,993
Estos pagos se hacen considerando los ingre- Tota de ingresos $ 16,487,161

sos nominales. Los ingresos nominales son los


Con este dato, y al analizar nuestra cédula con
ingresos acumulables totales, menos el ajuste
la cual determinamos nuestros pagos provisio-
anual por inflación acumulable. Supongamos nales de ISR, debemos verificar que sean los re-
que una persona tuvo durante el año los ingre- feridos $16,487,161, los ingresos considerados
sos fiscales siguientes: para el cálculo, como sigue:

INTEGRACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR EL EJERCICIO 2019


Coefi- Utilidad Pérdidas Resultado ISR Monto
Mes Ingresos Ingreso ciente de fiscal fiscales por fiscal Impuesto acumulado Monto a pagado al Importe
del mes acumulado utilidad estimada amortizar estimado Tasa a cargo retenido cargo mes anterior a pagar
Enero 1,170,450 1,170,450 0.1035 121,142 186,560 0 30% - 330 - -
Febrero 1,052,820 2,223,270 0.1035 230,108 186,560 43,548 30% 13,064 652 12,412 - 12,412
Marzo 3,125,460 5,348,730 0.0646 345,528 186,560 158,968 30% 47,690 1007 46,683 12,412 34,271
Abril 1,286,394 6,635,124 0.0646 428,629 186,560 242,069 30% 72,621 1342 71,279 46,683 24,596
Mayo 1,001,452 7,636,576 0.0646 493,323 186,560 306,763 30% 92,029 1674 90,355 71,279 19,076
Junio 1,050,325 8,686,901 0.0646 561,174 187,065 374,109 30% 112,233 2018 110,215 90,355 19,860
Julio 1,200,378 9,887,279 0.0646 638,718 187,065 451,653 30% 135,496 2353 133,143 110,215 22,928
Agosto 1,296,460 11,183,739 0.0646 722,470 187,065 535,405 30% 160,621 2687 157,934 133,143 24,791
Septiembre 1,122,340 12,306,079 0.0646 794,973 187,065 607,908 30% 182,372 3017 179,355 157,934 21,421
Octubre 1,224,456 13,530,535 0.0646 874,073 187,065 687,008 30% 206,102 3348 202,754 179,355 23,399
Noviembre 1,340,234 14,870,769 0.0646 960,652 187,065 773,587 30% 232,076 3668 228,408 202,754 25,654
Diciembre 1,616,392 16,487,161 0.0646 1,065,071 187,065 878,006 30% 263,401 3971 259,430 228,408 31,022
16,487,161 259,430

La fracción III del artículo 14 de la ley del im- Coeficiente de utilidad por aplicar
puesto sobre la renta nos señala que las reten- en el ejercicio siguiente
ciones de ISR sobre intereses que nos hacen las Una vez que hayamos determinado nuestro resul-
instituciones de crédito son pagos provisionales tado fiscal estaremos en posibilidad de determi-
y en consecuencia no debemos olvidar descon- nar el coeficiente de utilidad que nos servirá para
tarlas del impuesto anual a cargo. calcular nuestros pagos provisionales del 2020.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 43


VERIFICACIÓN ANUAL DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE ISR QUE DEBIMOS ENTERAR

Provisión del pago del mes de diciembre coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio,
aun cuando no hubiera sido de doce meses. Si
El monto de los pagos provisionales de ISR debe
provisionarse mes con mes, como sigue: la obligación de presentar la declaración anual
del primer ejercicio vence en marzo del año
siguiente, no se podrá efectuar el pago provi-
Pagos provisionales de ISR X
(Cuenta de activo circulante)
sional de enero y febrero de ese año siguiente
pues el coeficiente de utilidad (en caso de que
Impuesto por pagar X este sea el resultado) se conocerá hasta marzo
y en consecuencia a partir de ese momento se
La cuenta de pasivo se cancela con el pago. La pueden presentar pagos provisionales, estable-
suma de los cargos a la cuenta de activo nos ciéndose que se presenten en forma conjunta
coincidirá con el monto total de los pagos pro- (enero, febrero y marzo). Por una parte se debe
visionales. Este monto total se cancelará contra utilizar el coeficiente de utilidad del ejercicio de
el ISR del ejercicio, pudiendo quedar un rema- inicio de operaciones aun cuando este sea me-
nente que coincidirá con un saldo a favor de ISR. nor a doce meses y por la otra se establece que
se debe utilizar el coeficiente de utilidad del úl-
Pagos provisionales de ISR de las personas timo ejercicio de doce meses (es decir, si el ejer-
morales que inician actividades cicio no es de doce meses no se debe utilizar el
coeficiente), entonces, ¿cómo se correlacionan
Recordemos que tratándose de empresas de estas disposiciones? En el segundo ejercicio se
nueva creación, la obligación de comenzar a debe utilizar el coeficiente de utilidad aun cuan-
efectuar pagos provisionales de ISR se da a par- do sea menor a doce meses. Supongamos que
tir del ejercicio siguiente a aquel en que se ge- se está en un quinto ejercicio fiscal:
nera utilidad fiscal. Para calcular el coeficiente
de utilidad se debe considerar aquel que corres-
ponde al último ejercicio de 12 meses. En térmi- Ejercicio Duración Resultado
nos generales todos los ejercicios fiscales son Primero Menor a 12 meses Utilidad
de doce meses salvo, en su caso, el de inicio de Segundo Doce meses Pérdida
actividades (si se inicia después del 1° de enero)
o el de liquidación (si termina antes del 31 de di- Tercero Doce meses Pérdida
ciembre). Entonces, ¿Por qué la ley del impues- Cuarto Doce meses Pérdida
to sobre la renta se refiere al último ejercicio de
12 meses si es que todos tienen esta caracte-
En este caso, tratándose del quinto ejercicio, no
rística? Cuando una empresa inicia operacio-
se debe utilizar el coeficiente de utilidad del pri-
nes naturalmente que no tiene coeficiente de
mer ejercicio ya que tal y como se señaló esto
utilidad en el ejercicio inmediato anterior pues
no se tienen datos. Entonces, en el ejercicio de solo es procedente tratándose del segundo
inicio de actividades en ningún caso se estará ejercicio fiscal. Hay que recordar que un contri-
obligado a efectuar pagos provisionales ¿Qué buyente debe buscar 5 años hacia atrás en sus
ocurrirá en el segundo ejercicio fiscal si es que ejercicios fiscales para localizar aquel de ellos en
en el de inicio de actividades (que generalmente el cual se tenga utilidad y determinar con base
será menor a doce meses según lo expuesto) se en ello el citado coeficiente, pero, en este caso,
generó una utilidad fiscal? El artículo 14 de la ley sí aplicará la disposición de que se requiere que
del impuesto sobre la renta dispone que tratán- sea un ejercicio de 12 meses, cosa que no ocu-
dose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago rre con el segundo ejercicio y en consecuencia
provisional comprenderá el primero, el segundo en el quinto ejercicio no se deberán efectuar
y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el pagos provisionales de impuesto sobre la renta.

44 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


AJUSTE ANUAL

Ajuste anual por inflación

El ajuste anual por inflación puede ser acumula- AJUSTE ANUAL POR INFLACION 2019
ble o deducible. Cuando el saldo promedio anual Créditos Deudas
de las deudas sea mayor que el saldo promedio
anual de los créditos, la diferencia se multipli- Enero $ 480,948 $ 450,325
cará por el factor de ajuste anual y el resultado Febrero 280,325 406,987
será el ajuste anual por inflación acumulable, y Marzo 301,654 450,228
cuando el saldo promedio anual de los créditos Abril 304,760 501,325
Mayo 298,965 510,658
sea mayor que el saldo promedio anual de las
Junio 301,254 625,960
deudas, la diferencia se multiplicará por el fac- Julio 309,856 632,875
tor de ajuste anual y el resultado será el ajuste Agosto 294,110 570,987
anual por inflación deducible. Septiembre 304,326 526,358
El factor de ajuste anual será el que se obtenga Octubre 360,452 601,240
de restar la unidad al cociente que se obtenga Noviembre 325,974 669,170
Diciembre 490,175 650,975
de dividir el Índice Nacional de Precios al Con-
4,052,799 6,597,088
sumidor del último mes del ejercicio de que se Entre 12 12
trate entre el citado índice del último mes del Promedio $ 337,733 $ 549,757
ejercicio inmediato anterior.
Los artículos de la ley del impuesto sobre la ren- Diferencia en saldos $ 212,024
ta que regulan la determinación del ajuste anual
por inflación son 44, 45 y 46. Para determinar
INPC de Diciembre 2019 105.9340
este ajuste primeramente debemos determinar Entre: INPC de Diciembre 2018 103.0200
el saldo promedio anual de las deudas y el saldo Igual a: Cociente 1.0282
promedio anual de los créditos. Menos: La unidad 1.0000
Igual a: Factor de ajuste 0.0282
El saldo promedio anual de los créditos o deu- Por: Diferencia en saldos $ 212,024
das será la suma de los saldos al último día de Igual a: Ajuste anual por inflación $ 5,979

cada uno de los meses del ejercicio, dividida


entre el número de meses del ejercicio. No se
Por ser mayores en nuestro ejemplo las deu-
incluirán en el saldo del último día de cada mes
das que los créditos el resultado se considerará
los intereses que se devenguen en el mes (y que
un ingreso acumulable. Cuando el ejercicio sea
forman parte del crédito o de la deuda). menor de 12 meses (supongamos que una em-
El cálculo se efectuará conforme al esquema si- presa inició operaciones en mayo de 2019), el
guiente: factor de ajuste anual será el que se obtenga de

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 45


AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

restar la unidad al cociente que se obtenga de extranjera y provengan de la exportación de


dividir el Índice Nacional de Precios al Consumi- bienes o servicios.
dor del último mes del ejercicio de que se trate No será aplicable lo dispuesto en esta frac-
(diciembre) entre el citado índice del mes inme- ción, tratándose de créditos otorgados por
diato anterior al del primer mes del ejercicio de las uniones de crédito a cargo de sus socios o
que se trate (abril). accionistas, que operen únicamente con sus
Los créditos y las deudas, en moneda extranje- socios o accionistas.
ra, se valuarán a la paridad existente al primer III. Los que sean a cargo de funcionarios y em-
día del mes. pleados, así como los préstamos efectuados a
terceros (fracción VII del artículo 27).
Concepto de crédito
IV. Los pagos provisionales de impuestos, así
El artículo 45 de la ley del Impuesto Sobre la Ren- como los estímulos fiscales.
ta señala que se considerará crédito, el derecho V. Cualquier ingreso cuya acumulación esté
que tiene una persona acreedora a recibir de otra condicionada a su percepción efectiva, ex-
deudora una cantidad en numerario, entre otros: cepto tratándose de los ingresos derivados
los derechos de crédito que adquieran las em- de los contratos de arrendamiento financie-
presas de factoraje financiero, las inversiones en ro en los que se haya optado por considerar
acciones de fondos de inversión en instrumentos como ingreso obtenido en el ejercicio el total
de deuda y las operaciones financieras derivadas del precio pactado o la parte del precio exigi-
(señaladas en la fracción IX del artículo 20). Tam- ble durante el mismo (opción establecida en el
bién señala que no se consideran créditos: artículo 17, fracción III de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta).
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no
provengan de sus actividades empresariales, VI. Las acciones, los certificados de participa-
cuando sean a la vista, a plazo menor de un ción no amortizables y los certificados de de-
mes o a plazo mayor si se cobran antes del pósito de bienes y en general los títulos de
mes. Se considerará que son a plazo mayor de crédito que representen la propiedad de bie-
un mes, si el cobro se efectúa después de 30 nes, las aportaciones a una asociación en par-
días naturales contados a partir de aquél en ticipación, así como otros títulos valor cuyos
que se concertó el crédito. rendimientos no se consideren interés (en los
términos del artículo 8o. de la LISR).
II. Los que sean a cargo de socios o accionis-
tas, asociantes o asociados en la asociación VII. El efectivo en caja.
en participación, que sean personas físicas o
sociedades residentes en el extranjero, salvo Los créditos se consideran como tales cuando
que en este último caso, estén denominadas se acumula el ingreso del cual provienen
en moneda extranjera y provengan de la ex- Los créditos que deriven de los ingresos acu-
portación de bienes o servicios. mulables, disminuidos por el importe de des-
Tampoco se consideran créditos, los que la cuentos y bonificaciones sobre los mismos, se
fiduciaria tenga a su favor con sus fideicomi- considerarán como créditos, a partir de la fe-
tentes o fideicomisarios en el fideicomiso por cha en la que los ingresos correspondientes se
el que se realicen actividades empresariales, acumulen y hasta la fecha en la que se cobren
que sean personas físicas o sociedades re- en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la
sidentes en el extranjero, salvo que en este fecha de su cancelación por incobrables. En el
último caso, estén denominadas en moneda caso de la cancelación de la operación que dio

46 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

lugar al crédito, se cancelará la parte del ajuste nes para la creación o el incremento de reser-
anual por inflación que le corresponda a dicho vas complementarias de activo o de pasivo que
crédito, (conforme al procedimiento señala- se constituyan con cargo a las adquisiciones o
do en los artículos 87y 88 del reglamento de la gastos del ejercicio ) y IX (Reservas creadas para
LISR), siempre que se trate de créditos que se pagos futuros a los trabajadores que no cum-
hubiesen considerado para dicho ajuste. plan los requisitos de ley para su constitución )
del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de
Los saldos a favor por contribuciones las deudas que excedan el límite a que se refiere
se considerarán créditos a partir del día el primer párrafo de la fracción XXVII del mismo
siguiente a aquél en el que se presente artículo (sub capitalización).
la declaración correspondiente Las empresas extranjeras buscan obtener los ma-
yores dividendos por las inversiones que efectúan
Los saldos a favor por contribuciones única-
en nuestro país, esto se da en la medida en que
mente se considerarán créditos a partir del día
la rentabilidad es mayor y la carga impositiva es
siguiente a aquél en el que se presente la de-
menor. Las empresas extranjeras han diversifica-
claración correspondiente y hasta la fecha en la do la forma en que obtienen recursos de sus em-
que se compensen, se acrediten o se reciba su presas subsidiarias, afiliadas, partes relacionadas,
devolución, según se trate. controladas o cualquier otro nombre con el cual
designen a las entidades en las cuales tienen de
Concepto de deuda manera directa o indirecta inversiones de capi-
tal. Pago de intereses, arrendamientos, regalías,
Por su parte, el artículo 46 de la ley del impues-
asistencia técnica o dividendos son las formas
to sobre la renta señala que se considerará deu-
más comunes de obtener dinero por sus inver-
da, cualquier obligación en numerario pendiente
siones. Si bien para el residente en el extranjero
de cumplimiento, entre otras: las derivadas de
la obtención de recursos representa solo eso, el
contratos de arrendamiento financiero, de ope-
efecto fiscal para el residente en México depende
raciones financieras derivadas (a que se refiere
del tipo de pago. Cuando una empresa mexicana
la fracción IX del artículo 20), las aportaciones
efectúa un pago de dividendos al residente en el
para futuros aumentos de capital y las contribu-
extranjero no puede deducirlo pues la aplicación
ciones causadas desde el último día del periodo
fiscal y contable es contra la cuenta de utilidades
al que correspondan y hasta el día en el que de-
acumuladas. Cuando el pago es por otro concep-
ban pagarse. También son deudas, los pasivos y to, como por ejemplo intereses o arrendamiento,
las reservas del activo, pasivo o capital, que sean sí se puede deducir, pues esencialmente se trata
o hayan sido deducibles. Para estos efectos, se de gastos. Es entendible entonces que muchas
considera que las reservas se crean o incremen- empresas extranjeras en lugar de efectuar una
tan mensualmente y en la proporción que repre- inversión en una empresa mexicana y cobrar divi-
sentan los ingresos del mes del total de ingresos dendos, decidan que la inversión sea bajo la figu-
en el ejercicio. Se entiende que las reservas no ra de préstamo para cobrar intereses, o bien, que
deducibles no se consideran deudas. los pagos de dividendos los disfracen como pago
El tercer párrafo del artículo 46 de la Ley del de intereses a fin de poder deducirlos. Para evitar
Impuesto Sobre la Renta señala que en ningún estas prácticas, en la legislación fiscal mexicana
caso se considerarán deudas las originadas por se han implementado regulaciones que limitan la
partidas no deducibles, en los términos de las denominada capitalización delgada o subcapita-
fracciones I Pagos de ISR y de cuotas obreras al lización. Este nombre se le da pues los referidos
IMSS cubiertas por los patrones), VIII (Provisio- préstamos son en realidad capital. Para inhibir es-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 47


AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN

tas figuras se ha limitado la deducibilidad de los 2. En el momento en que el proveedor o acree-


intereses. La fracción XXVII del artículo 28 de la dor debe acumular el ingreso (es decir, en este
Ley del Impuesto sobre la Renta prohíbe a las em- caso debemos remitirnos igualmente al artí-
presas mexicanas la deducibilidad de los intere- culo 17 de la ley del impuesto sobre la renta).
ses provenientes de deudas contraídas con par-
tes relacionadas residentes en el extranjero, en la “II. Tratándose de capitales tomados en préstamo,
medida en que dichas deudas excedan el triple de cuando se reciba parcial o totalmente el capital”.
su capital contable, precisamente con la finalidad
de evitar que se utilicen operaciones de endeuda- El artículo 17 de la ley del impuesto sobre la ren-
miento para disfrazar el pago de dividendos bajo ta señala que en enajenación de bienes o en la
la figura de intereses logrando con esta ficción prestación de servicios, los ingresos se acumu-
disminuir la base del impuesto sobre la renta en larán cuando:
México o transferir utilidades de una empresa a
a) Se expida el comprobante que ampare el pre-
otra, que sean consideradas partes relacionadas. cio o la contraprestación pactada.
El el monto de las deudas que exceden el límite no
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o
deben considerarse para efectos de determinar el
cuando se preste el servicio.
ajuste anual por inflación.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestación pactada, aún
Momento en que se considera surge una deuda
cuando provenga de anticipos.
Tratándose del surgimiento de una deuda, el
penúltimo párrafo del artículo 46 de la citada ley En el caso del otorgamiento del uso o goce tem-
establece que: poral de bienes, se considerará la existencia de
una cuenta por cobrar y por lo tanto, correlati-
“Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se vamente una cuenta por pagar para el deudor,
considerará que se contraen deudas por la ad- cuando la contraprestación sea exigible a fa-
quisición de bienes y servicios, por la obten- vor de quien efectúe dicho otorgamiento, o se
ción del uso o goce temporal de bienes o por expida el comprobante de pago que ampare el
capitales tomados en préstamo, cuando se dé precio o la contraprestación pactada, lo que su-
cualquiera de los supuestos siguientes: ceda primero.
I. Tratándose de la adquisición de bienes o ser- Entonces, esencialmente, en función de lo ex-
vicios, así como de la obtención del uso o goce puesto, se considera el surgimiento de una
temporal de bienes, cuando se dé alguno de los cuenta por cobrar cuando se dan los dos su-
supuestos previstos en el artículo 17 de esta puestos siguientes:
Ley (comentado en los párrafos siguiente) y el 1. La operación es a crédito.
precio o la contraprestación, se pague con pos- 2. En el momento en que se deba acumular el
terioridad a la fecha en que ocurra el supuesto ingreso.
que se trate”.
El último párrafo del artículo 76 del Código Fis-
De acuerdo con lo señalado existirá una cuenta cal de la Federación precisa que cuando no se
por pagar en momentos similares a aquellos en registren o registren incorrectamente las deu-
que se genera una cuenta por cobrar, es decir, das para los efectos del cálculo del ajuste anual
cuando: por inflación acumulable, se impondrá una mul-
ta al contribuyente de 0.25% a 1.00% del monto
1. La operación es a crédito. de las deudas no registradas.

48 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES

Facilidades administrativas
2020 para el sector primario
y el de autotransporte

F
inalmente, el 18 de febrero inmediato pasado, H. LIF, la Ley de Ingresos de la Federación para el
se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Ejercicio Fiscal de 2020.
Resolución de Facilidades Administrativas para I. PEMEX, Petróleos Mexicanos.
los sectores agrícola, ganadero, pesquero, silvícola J. PCECFDI, el Proveedor de Certificación de Expe-
y de autotransporte. Veamos en qué consisten tales dición de Comprobante Fiscal Digital por Internet.
facilidades.
K.RFC, el Registro Federal de Contribuyentes.
RESOLUCIÓN DE FACILIDADES L. RMF, la Resolución Miscelánea Fiscal para 2020.
ADMINISTRATIVAS PARA LOS M. SAT, el Servicio de Administración Tributaria.
SECTORES DE CONTRIBUYENTES QUE
N. Decreto, el Decreto por el que se reforman, adi-
EN LA MISMA SE SEÑALAN PARA 2020
cionan y derogan diversas disposiciones de la Ley
Contenido del  Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Im-
Título 1. Sector Primario. puesto Especial sobre Producción y Servicios; de la
Título 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Car- Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impues-
to sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto
ga Federal.
Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los
Título 3.  Sector de Autotransporte Terrestre Forá- Depósitos en Efectivo, publicado en el Diario Oficial
neo de Pasaje y Turismo. de la Federación, el 11 de diciembre de 2013.
Título 4. Sector de Autotransporte Terrestre de Car- Ñ. UMA, la Unidad de Medida y Actualización.
ga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasa-
La presente Resolución contiene las facilidades ad-
jeros Urbano y Suburbano.
ministrativas aplicables a cada uno de los sectores
Glosario de  contribuyentes que se señalan en los Títulos de
la misma.
Para los efectos de la presente Resolución se entien-
Disposiciones Preliminares
de por:
La presente Resolución contiene las facilidades ad-
A. ADSC, las Administraciones Desconcentradas de
ministrativas aplicables a cada uno de los sectores
Servicios al Contribuyente.
de  contribuyentes que se señalan en los Títulos de
B. CFDI, el Comprobante Fiscal Digital por Internet la misma.
o Factura Electrónica.
C. Código, el Código Fiscal de la Federación. Título 1. Sector Primario
Definición de actividades ganaderas
D. CURP, la Clave Única de Registro de Población.
1.1. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a
 E. IMSS, el Instituto Mexicano del Seguro Social.
actividades ganaderas, que cumplan con sus obliga-
F. ISR, el Impuesto Sobre la Renta. ciones fiscales en los términos del artículo 74 de la
G. IVA, el Impuesto al Valor Agregado. Ley del ISR, considerarán como actividades ganade-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 49


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

ras las consistentes en la cría y engorda de ganado, vechamiento de la vegetación de los mismos y la pri-
aves de corral y animales, así como la primera enaje- mera enajenación de sus productos, que no hayan
nación de sus productos que no hayan sido objeto de sido objeto de transformación industrial.
transformación industrial. El régimen referido se ubica en el Título II, Capítulo
Se considerará que también realizan actividades ga- VIII de la Ley del ISR, es decir, en las disposiciones
naderas, los adquirentes de la primera  enajenación aplicables a las personas morales pese a que en él
de ganado a que se refiere el párrafo anterior, cuando también deberán tributar las personas físicas, en
se realicen exclusivamente actividades de engorda de ambos casos, independientemente del nivel de sus
ganado, siempre y cuando el proceso de engorda de ingresos.
ganado se realice en un periodo mayor a tres meses
contados a partir de la adquisición. La regla 1.1., y el Código Fiscal de la Federación nos
dejan ver con claridad que no pueden considerarse
Lo dispuesto en esta regla en ningún caso resultará
actividades agropecuarias las realizadas por perso-
aplicable a las personas que no sean propietarias del
nas que se dedican a la compra y venta de animales.
ganado, aves de corral y animales a que se refiere la
misma. Facilidades de comprobación
1.2.    Para los efectos de la Ley del ISR, los contri-
Comentario buyentes dedicados exclusivamente a las activida-
des agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras, que
En el régimen de actividades agrícolas, ganaderas,
cumplan con sus obligaciones fiscales en los térmi-
silvícolas y pesqueras (al cual denominaremos para
nos del artículo 74 de la Ley del ISR, podrán dedu-
fines prácticos régimen del sector primario), deben
cir con documentación comprobatoria que al menos
(es una obligación) tributar las personas físicas y las
reúna los requisitos establecidos en la fracción III
personas morales que realicen ese tipo de activida-
de la presente regla, la suma de las erogaciones que
des. El artículo 16 del Código Fiscal de la Federación
realicen por concepto de mano de obra de trabajado-
nos las define como:
res eventuales del campo, alimentación de ganado y
Agrícolas gastos menores, hasta por el 10 por ciento del total
Comprenden las actividades de siembra, cultivo, co- de sus ingresos  propios, sin exceder de $800,000.00
secha y la primera enajenación de los productos ob- (ocho cientos mil pesos 00/100 M.N.) durante el ejer-
tenidos, que no hayan sido objeto de transformación cicio, siempre que para ello cumplan con lo siguiente:
industrial. I. Que el gasto haya sido efectivamente erogado en
Ganaderas el ejercicio fiscal de que se trate y esté vinculado con
Son las consistentes en la cría y engorda de ganado, la actividad.
aves de corral y animales, así como la primera ena- II.  Que se haya registrado en su contabilidad por
jenación de sus productos, que no hayan sido objeto concepto y en forma acumulativa durante el ejerci-
de transformación industrial. cio fiscal.
Pesqueras III. Que los gastos se comprueben con documentación
Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la re- que contenga al menos la siguiente información:
producción de toda clase de especies marinas y de a) Nombre, denominación o razón social y domicilio,
aguadulce, incluida la acuacultura, así como la cap- del enajenante de los bienes o del  prestador de los
tura y extracción de las mismas y la primera enaje- servicios.
nación de esos productos, que no hayan sido objeto b) Lugar y fecha de expedición.
de transformación industrial. c) Cantidad y clase de mercancías o descripción del
Silvícolas servicio.
Son las de cultivo de los bosques o montes, así como d)  Valor unitario consignado en número e importe
la cría, conservación, restauración, fomento y apro- total consignado en número o letra.

50 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

En el caso de que la suma de las erogaciones exceda sonas morales deberán reportarlo en el campo “Otras
del 10 por ciento citado, dichas erogaciones se redu- deducciones  autorizadas”  del apartado  “Deducciones
cirán, manteniendo la misma estructura porcentual autorizadas” de la declaración anual del ISR.
de cada una de ellas. La deducción prevista en el primer párrafo de esta
Para determinar el monto de los gastos menores su- regla no podrá incluir los gastos que realicen los con-
jetos a la facilidad de comprobación a que se refiere tribuyentes por concepto de adquisición de combus-
esta regla, deberán considerar la proporción que es- tibles para realizar su actividad.
tos gastos representen en el ejercicio fiscal de que se
trate, respecto de la suma del total de sus erogaciones
por concepto de mano de obra de trabajadores even- Comentario
tuales del campo, alimentación de ganado y gastos El beneficio que establece la regla no se trata de una
menores, del mismo ejercicio fiscal, siempre que esta
deducción “ciega” determinada a partir de los ingre-
proporción no sea mayor a la que se determine con-
sos, sino que se trata de poder deducir gastos por
forme a esta regla para el ejercicio fiscal inmediato
concepto de mano de obra de trabajadores even-
anterior. En el caso de que la proporción del ejercicio
fiscal de  que se trate resulte mayor, se considerará tuales del campo, alimentación de ganado y gastos
la proporción del ejercicio fiscal inmediato anterior. menores respecto de los cuales se cuente con do-
cumentación comprobatoria que al menos reúna los
Al monto de gastos menores determinado conforme
requisitos establecidos en la fracción III antes mos-
al párrafo anterior de esta regla, se le aplicará el fac-
tor que resulte de restar a la unidad, la proporción trada. Se establecen dos límites, el menor de ellos:
menor a que se refiere el párrafo anterior. El resul- - Hasta por el 10 por ciento del total de sus ingresos
tado obtenido será el monto de los gastos menores propios.
deducibles en los términos de esta regla. - Hasta $ 800,000.00 durante el ejercicio
El monto de la deducción que se determine conforme
a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se Ingresos $ 8,990,820
deberá disminuir del monto que se obtenga de restar Por: Porcentaje máximo
al total de los ingresos acumulables obtenidos en el de deducción 10%
ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades Igual a: Monto $ 899,082
a que se refiere la presente Resolución y hasta por
el monto de la diferencia que resulte de disminuir al Esta persona no podría deducir los $ 899,082 referi-
monto total de los ingresos acumulables obtenidos dos sino solamente $ 800,000.
en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme Veamos otro ejemplo:
a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilida-
des a que se refiere la presente Resolución. Ingresos $ 6,820,140.00
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Por: Porcentaje máximo
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a de deducción 10%
que se refiere la presente Resolución, sean mayores
Igual a: Monto $ 682,014.00
a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
no se disminuirá monto alguno por concepto de la
deducción a que se refiere la presente regla. Esta persona no podrá deducir $ 800,000.00, sino
Los contribuyentes personas físicas deberán reportar solamente hasta $ 682,014.00 Supongamos que sus
en la declaración anual del ISR, el monto de los gastos gastos totales ascienden a $ 790,426.00. Debemos
deducibles que realicen conforme a la presente regla ajustar la deducción, proporcionalmente por con-
en el campo “Maniobras, empaques y fletes en el cam- cepto a los $ 682,014.00. Veamos la forma de ha-
po para la enajenación de productos alimenticios” del cerlo. Supongamos que tenemos las erogaciones
apartado “Deducciones autorizadas” y en el caso de per- siguientes:

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 51


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

Importe % Ingresos acumulables obtenidos


en el ejercicio $ 1,000,000
Mano de obra de trabajadores
$ 315,150 39.87 Menos: Total de deducciones Autorizadas 400,000
eventuales del campo
Igual a: Utilidad base del impuesto $ 600,000
Alimentación de ganado 402,864 50.96
Gastos menores 72,412 9.17 Supongamos que dentro de los $ 400,000 se tie-
Total $ 790,426 100.00 nen gastos objeto del beneficio en la cantidad de $
100,000.
Monto máximo Deducción Proporción Lo que la regla dispone solo es para fines de control
%
Deducible por concepto fiscal, es decir, nos precisa que se debe determinar
$ 682,014.00 X 39.87% = $ 271,918.98
la utilidad base del impuesto como sigue:

$ 682,014.00 X 50.96% = $ 347,554.34 Ingresos acumulables obtenidos


$ 682,014.00 X 9.17% = $ 62,540.68 en el ejercicio $ 1,000,000
Menos: Deducciones por las que no se
$ 682,014.00
aplican las facilidades 300,000
Igual a: Resultado 700,000
Supongamos que en 2018 (año anterior), con los
Menos: Deducciones por las que se apli-
datos de ese año la proporción de gastos menores
can las facilidades 100,000
fue del .0724 (7.24%), entonces, debemos considerar
Igual a: Utilidad base del impuesto $ 600,000
este porcentaje por ser menor al de 0.0917 (9.17%).
Según lo dispone la regla, al monto de gastos me-
Veamos un ejemplo diferente:
nores, se le aplicará el factor que resulte de restar
a la unidad, la proporción menor a que se refiere el Ingresos acumulables
párrafo anterior. obtenidos en el ejercicio $ 1,000,000
El resultado obtenido será el monto de los gastos Menos: Deducciones por las que no
menores deducibles. se aplican las facilidades 950,000
Igual a: Resultado 50,000
1 - 0.0724 = 0.9276 = 92.76% x $ 62,540.68 = $ 58,012.73 Menos: Deducciones por las que
= monto deducible por concepto de gastos menores se aplican las facilidades 50,000
Igual a: Utilidad base del impuesto $ 00,000
Expliquemos la parte de la regla que señala que “El
monto de la deducción que se determine conforme Obsérvese para el caso del ejemplo que las deduc-
a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se ciones por las cuales se aplican las facilidades ($
deberá disminuir del monto que se obtenga de restar 100,000) solo pueden deducirse hasta el monto de
al total de los ingresos acumulables obtenidos en el $ 50,000.00, es decir, hasta el monto de la utilidad
ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la para dejarla en “cero”.
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades Y después, la regla dispone que:
a que se refiere la presente resolución y hasta por
el monto de la diferencia que resulte de disminuir al “Cuando las deducciones autorizadas conforme a la
monto total de los ingresos acumulables obtenidos Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades
en el ejercicio, las deducciones autorizadas confor- a que se refiere la presente resolución, sean mayores
me a la Ley del ISR por las que no se aplican las faci- a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
lidades a que se refiere la presente Resolución. no se disminuirá monto alguno por concepto de la
Pongamos los resultados de un contribuyente X: deducción a que se refiere la presente regla”.

52 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

Esto se refiere a que si un contribuyente, antes de dentro de los treinta días siguientes a la entrada en
deducir las erogaciones que se le permite efectuar vigor de la presente Resolución, en términos de lo es-
con documentación llamémosle simplificada, ya ge- tablecido en el artículo 30, fracción V del Reglamento
neró pérdida no debe hacer más grande esa pérdida del Código y en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
con la deducción con documentación simplificada, actualización de actividades económicas y obligacio-
es decir, en tal caso la facilidad ya no es aplicable. nes”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF. Los con-
En un ejemplo diferente, esto quedaría representa- tribuyentes que por ejercicios anteriores ya hubie-
do, como sigue: ran presentado el aviso de opción para presentar sus
pagos provisionales de ISR e IVA en forma semestral,
Ingresos acumulables no deberán presentar el aviso correspondiente hasta
obtenidos en el ejercicio $ 100,000 en tanto no cambien la opción elegida.
Menos: Deducciones por las que no Asimismo, para determinar los pagos provisionales
se aplican las facilidades (300,000) del ISR del ejercicio fiscal de 2020, en lugar de aplicar
Igual a: Resultado (perdida) $ (200,000) lo establecido en las disposiciones señaladas, podrán
determinarlos aplicando al ingreso  acumulable del
Al suscitarse una pérdida, ya no aplicaríamos las de- periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que
ducciones por las cuales se aplican las facilidades en corresponda en términos de lo dispuesto en el artí-
la cantidad de $ 100,000. culo 14 de la Ley del ISR, considerando el total de sus
ingresos.
Pagos provisionales semestrales
Una vez ejercida la opción a que se refiere esta regla,
y del ejercicio fiscal 2020
la misma no podrá variarse durante el ejercicio.
1.3. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes-
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en Comentario
los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, podrán
realizar pagos provisionales semestrales del ISR. Hay que destacar el financiamiento que represen-
Asimismo, las personas físicas y morales dedicadas a ta para el contribuyente el que las retenciones que
las actividades a que se refiere esta regla, que cum- efectúa mensualmente las entere semestralmente.
plan con sus obligaciones fiscales en los términos del Debe enterar las retenciones de ISR sobre salarios
artículo 74 de la Ley del ISR, que opten por realizar (o cualquier otra retención de ese impuesto), el Im-
pagos provisionales del ISR en forma semestral, po- puesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la ren-
drán enterar las retenciones que efectúen a terceros ta, en forma semestral. Las personas que ya entera-
por el ejercicio fiscal de 2020, en los mismos plazos ban hasta 2019 sus pagos provisionales y definitivos
en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. (de IVA) en forma semestral no estuvieron obligados
Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable, a presentar aviso para el ejercicio de la opción.
siempre que las personas físicas y morales dedicadas Los que no habían presentado el aviso, consideren
a las actividades a que se refiere esta regla que opten
que el plazo para presentarlo es de 30 días contados
por realizar pagos provisionales del ISR en forma se-
a partir de 19 de febrero que es cuando entró en vi-
mestral, presenten en el mismo plazo la declaración
gor la Resolución que estamos comentando.
correspondiente al IVA.
Las personas físicas y morales que por el ejercicio Respecto de lo señalado en el último párrafo, aunque
fiscal de 2020 opten por realizar pagos provisionales la regla no lo precisa, consideramos que la opción de
y efectuar el entero del ISR retenido a terceros en determinar los pagos provisionales conforme al ar-
forma semestral, deberán presentar  el aviso de ac- tículo 14 de la Ley del ISR sólo será aplicable por las
tualización de actividades económicas y obligacio- personas morales, pues son las únicas que para de-
nes fiscales ante las autoridades fiscales a más tardar terminarlos utilizan un coeficiente de utilidad.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 53


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

Retención del ISR a trabajadores cuotas obrero patronales al IMSS en los términos del
eventuales del campo citado Decreto para el ejercicio 2020, para determi-
1.4. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a nar la retención a que se refiere el párrafo anterior.
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes- Por lo que se refiere a los pagos realizados a los tra-
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en bajadores distintos de los señalados en esta regla, se
los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, para estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.
los efectos del cumplimiento de las obligaciones es-
tablecidas en las disposiciones fiscales en materia de
retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus Comentario
trabajadores eventuales del campo, en lugar de apli-
car las disposiciones correspondientes al pago de sa- Para efectos de lo dispuesto en esta regla tenemos
larios, podrán enterar el  4 por ciento por concepto dos tipos de trabajadores:
de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos 1. Trabajadores eventuales del campo.
efectivamente  realizados por concepto de mano de
obra, siempre que los pagos efectuados a cada tra- 2. Otros trabajadores.
bajador  eventual del campo no excedan al día de
Respecto a los trabajadores eventuales del campo
$371.00 (trescientos setenta y un pesos 00/100 M.N.)
no hay que calcular el ISR sobre salarios sino sola-
en el área geográfica, de la Zona Libre de la Frontera
Norte definida de conformidad con el Resolutivo Pri- mente retenerles a los trabajadores el 4% del pago
mero de la Resolución del H. Consejo de Representan- que se les hace. En este tipo de trabajos se pacta un
tes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos salario fijo por lo que a fin de que el trabajador perci-
que fija los salarios mínimos general y profesionales ba esa cantidad hay que integrar el pago con el 4%
vigentes a partir del 1 de enero de 2020, publicada en para que al momento de efectuar la retención resul-
el Diario Oficial de la Federación el 23 de diciembre te la cantidad pagada. Para estos efectos podemos
de 2019 y de $246.00 (doscientos cuarenta y seis pe- utilizar cualquiera de los dos factores siguientes: El
sos 00/100 M.N.) en el resto del país, en cuyo caso, 1.041667, si lo que se pretende es saber qué canti-
deberán elaborar  y presentar en la ADSC más cer- dad se deberá pagar para que restada la retención
cana a su domicilio fiscal a más tardar el 15 de fe- dé como resultado la cantidad acordada.
brero de 2021, una relación individualizada de dichos Veamos:
trabajadores que indique el monto de las cantidades
Si acordamos pagarle a una persona $ 1,700.00 se-
que les son pagadas en el periodo de que se trate, así
manales netos hacemos lo siguiente $ 1,700.00 x
como del impuesto retenido, además deberán emitir
1.0416667 = $ 1,770.83, multiplicados por el 4% que
el CFDI y su complemento por concepto de nómina
correspondiente. se retiene = $ 70.83 = $ 1,700.00 netos.
Los contribuyentes a que se refiere esta regla que por Veamos el ejemplo inverso. Se acuerda con el tra-
sus trabajadores eventuales del campo se hayan ad- bajador pagarle un salario de $ 1,700.00 semanales
herido al “Decreto por el que se otorgan beneficios y que del pago se le retendrá su impuesto, debemos
fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del entonces determinar el monto del impuesto a rete-
campo”, publicado en el Diario Oficial de la Federa- ner. Tenemos entonces:
ción el 24 de julio de 2007 y modificado mediante los
diversos publicados en el mismo órgano de difusión Salario acordado $ 1,700.00
oficial el 24 de enero y el 30 de diciembre de 2008; el Por: Porcentaje 4.00%
28 de diciembre de 2010; el 20 de diciembre de 2012;
Igual a: Impuesto a retener $ 68.00
el 30 de  diciembre de 2013; el 29 de diciembre de
2014; el 29 de diciembre de 2016 y el 31 de diciembre
de  2018, en lugar de aplicar lo dispuesto en el pri- El pago semanal neto será por la cantidad de $ 1,632.00.
mer párrafo de esta regla, podrán considerar el sala- Según lo dispone la regla se debe presentar una re-
rio base de cotización que manifiesten para pagar las lación individualizada de dichos trabajadores que

54 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

indique el monto de las cantidades que les son pa- po e indique el monto de las cantidades que les son
gadas en el periodo de que se trate, así como del im- pagadas en el periodo de que se trate, así como del
puesto retenido. impuesto retenido.
La regla señala que los contribuyentes que por sus - Contar con Contraseña
trabajadores eventuales del campo se hayan adheri- Se obtiene acuse de recibo.
do al “Decreto” que exime parcialmente a los patro-
nes del campo, así como a los trabajadores eventua- Liquidaciones de distribuidores
les del campo, de la obligación de pagar las cuotas 1.5.    Para los efectos de la Ley del ISR, cuando los
obrero patronales de los seguros de riesgos de tra- contribuyentes dedicados exclusivamente a las  ac-
bajo; de enfermedades y maternidad; de invalidez tividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesque-
y vida; y de guarderías y prestaciones sociales, hasta ras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
por un monto equivalente a la diferencia que resulte términos del artículo 74 de la Ley del ISR, operen a
entre las cuotas que se calculen conforme al salario través de distribuidores residentes en el  extranje-
base de cotización respectivo y las que resulten de ro sin establecimiento permanente en México o de
considerar 1.95 veces la Unidad de Medida y Actua- uniones de crédito en el país, las liquidaciones que
lización, siempre y cuando el salario base de cotiza- se obtengan de dichos distribuidores harán las veces
ción sea superior a 1.95 veces la Unidad de Medida de comprobantes de ventas siempre que éstos emitan
y Actualización, pudiendo considerar en el ejercicio el comprobante fiscal correspondiente. El productor
fiscal de 2020, 2.00 veces la Unidad de Medida y Ac- por cuenta del cual el distribuidor realice las opera-
tualización, podrán considerar el salario base de co- ciones correspondientes deberá conservar como par-
tización que manifiesten para pagar las cuotas obre- te de su contabilidad la copia de la liquidación.
ro patronales al IMSS en lugar del total de las pagos Cuando dicha liquidación consigne gastos realizados
efectuados al trabajador, para aplicarles el porcen- por el distribuidor, por cuenta del contribuyente, la
taje del 4% referido. misma hará las veces de comprobante fiscal de tales
Respecto de otros trabajadores (ver numeral 2 an- erogaciones, siempre que éstas estén  consideradas
terior) se deben cumplir las obligaciones formales como deducciones y cumplan con los requisitos de
establecidas para cualquier otro tipo de patrón (cal- deducibilidad, establecidos en las  disposiciones fis-
cular el ISR sobre salarios con base en la tarifa del cales para dichas erogaciones.
artículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta). En las liquidaciones emitidas por distribuidores re-
Veamos qué dispone la ficha de trámite 92/ISR. sidentes en el extranjero, en sustitución de los  da-
tos relativos al RFC, se deberán consignar los datos
92/ISR Aviso que presentan los contribuyentes correspondientes al nombre, denominación o razón
dedicados a las actividades agrícolas, ganaderas social y domicilio fiscal.
o de pesca que ejercen la opción de enterar
el 4 por ciento por concepto de retenciones No obligación de las personas
de ISR, para quedar relevados de cumplir físicas exentas del ISR
con la obligación de presentar la declaración 1.6. Los contribuyentes personas físicas dedica-
informativa correspondiente al ejercicio 2020 das exclusivamente a actividades agrícolas, silví-
¿Quiénes la presentan? colas, ganaderas o pesqueras, que cumplan con sus
Personas físicas y morales dedicadas a las activida- obligaciones fiscales en los términos del artículo 74
des agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca de la Ley del ISR, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal
¿En dónde se presenta? no excedan de 40 veces el valor anual de la UMA y
que no tengan la obligación de presentar declaracio-
En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx. nes periódicas, se podrán inscribir en el RFC en los
Requisitos: términos de lo dispuesto en la regla 2.4.3. de la RMF,
- Archivo digitalizado que contenga la relación indi- y tendrán la obligación de expedir el CFDI  corres-
vidualizada de los trabajadores eventuales de cam- pondiente a través de un PCECFDI en los términos

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 55


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

de la regla 2.7.3.1. de la citada RMF, siempre que se facilidades a que se refieren las reglas anteriores,
trate de la primera enajenación que realicen dichos siempre que tributen en el Régimen de Actividades
contribuyentes respecto de los siguientes bienes: Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras a que
I.    Leche en estado natural. se refiere el Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR.
II.   Frutas, verduras y legumbres. No obligación de emitir cheques nominativos
III.   Granos y semillas.
1.8. Las personas físicas o morales que efectúen pa-
IV. Pescados o mariscos. gos a contribuyentes dedicados exclusivamente a ac-
V.   Desperdicios animales o vegetales. tividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras,
VI. Otros productos del campo no elaborados ni pro- cuyo monto no exceda de $5,000.00 (cinco mil pesos
cesados. 00/100 M.N.) a una misma persona en un mismo mes
de calendario, estarán relevadas de  efectuarlos con
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo
cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de cré-
de esta regla no estarán obligados a presentar decla-
dito, de débito de servicios, o a través de los monede-
raciones de pago provisional y anual del ISR por los
ros electrónicos que al efecto autorice el SAT.
ingresos propios de su actividad, incluyendo las de-
claraciones de información por las cuales no se reali-
za el pago, así como la correspondiente al IVA. Comentario
Tratándose de personas morales de derecho agrario,
La regla establece una facilidad no a contribuyen-
cuyos ingresos en el ejercicio fiscal no excedan de 20
tes con actividades primarias, sino para quienes les
veces el valor anual de la UMA por cada uno de sus
hacen los pagos y en esencia se trata de que podrán
integrantes, sin exceder en su conjunto de 200 veces
efectuarles pagos en efectivo.
el valor anual de la UMA y que no tengan la obliga-
ción de presentar declaraciones  periódicas, podrán Adquisición de combustibles
aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior. Tratándo-
1.9. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a
se de ejidos y comunidades no será aplicable el límite
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes-
de 200 veces el valor anual de la UMA.
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en
Exención para personas físicas y opción los términos del artículo 74 de la Ley del ISR, consi-
de facilidades para personas morales derarán cumplida la obligación a que se refiere el ar-
tículo 27, fracción III, segundo párrafo de la Ley del
1.7. Para los efectos del artículo 74, décimo primer
ISR, cuando los pagos por consumo de combustible
párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas dedica-
se realicen con medios distintos a cheque nominati-
das exclusivamente a actividades agrícolas, silvíco-
vo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito,
las, ganaderas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejer-
de débito, de servicios o monederos electrónicos au-
cicio fiscal inmediato anterior no hubieran excedido
torizados por el SAT, siempre que éstos no excedan
de 40 veces el valor anual de la UMA, se encuentran
del 15 por ciento del total de los pagos efectuados por
exentas del ISR. En el caso de que en el transcurso
consumo de combustible para realizar su actividad.
del ejercicio de que se trate sus ingresos excedan del
monto señalado, a partir del mes en que sus ingresos
excedan el monto señalado, por el excedente deberán
Comentario
cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al artí-
culo 74 de la Ley del ISR. Las personas físicas a que se Fundamentalmente, lo que la regla nos señala es
refiere este párrafo podrán aplicar en lo que proceda las que hasta el 15% de los gastos por consumo de com-
facilidades a que se refieren las reglas de este Título. bustible se pueden pagar en efectivo.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a
actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas, o  pes- Impuesto al valor agregado
queras, que no realicen las actividades empresaria- 1.10.  Para los efectos del artículo 75 de la Ley del
les por cuenta de sus integrantes, podrán aplicar las ISR, las personas morales dedicadas exclusivamente

56 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


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a  actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pes- ciones de productores, así como las demás personas
queras, que cumplan con sus obligaciones en los tér- morales, que se dediquen exclusivamente a las acti-
minos del artículo 74 de la citada ley, podrán cumplir vidades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
con las obligaciones fiscales en materia del IVA por constituidas  exclusivamente por socios o asociados
cuenta de cada uno de sus integrantes, aplicando al personas físicas, y que los ingresos de la persona mo-
efecto lo dispuesto en la Ley del IVA. ral en el ejercicio, por cada socio, no excedan de 423
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte- veces el valor anual de la UMA, sin exceder en su to-
grantes a través de un CFDI de retenciones e infor- talidad de 4,230 veces el valor anual de la UMA, po-
mación de pagos, con los siguientes requisitos: drán reducir el impuesto determinado conforme  al
citado artículo 74, en un 30 por ciento.
I.  Denominación o razón social, domicilio fiscal y
clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú-
mero de folio consecutivo. Comentario
II. Lugar y fecha de expedición.
Las personas morales con ingresos que exceden al
III. Nombre del integrante al que se le expida, su cla- monto de la exención que les corresponda de acuer-
ve en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de su do al número de socios y hasta 423 UMA´s anuales,
negocio o domicilio y firma del mismo o de quien pueden aplicar una reducción del impuesto sobre la
reciba el documento. renta de un 30%.
IV.  Descripción global de los conceptos de los in- A los ingresos que se encuentran después del monto
gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos exento y hasta 423 UMA´s anuales se les aplicará la
y retenciones, que le correspondan al integrante de reducción.
que se trate.
Las personas físicas con ingresos de más de 40
Las personas morales deberán expedir el CFDI de re-
UMA´s anuales y hasta 423 UMA´s anuales, aplicarán
tenciones e información de pagos, al cual se le debe-
la exención de hasta 40 UMA´s anuales y por el ex-
rá incorporar el “Complemento de Liquidación”, que
cedente podrán aplicar una reducción del impuesto
al efecto publique el SAT en su Portal de Internet.
sobre la renta del 40%.
En dicho CFDI además, deberán asentar la informa-
A los ingresos que se encuentran después del monto
ción correspondiente al valor de actividades, el IVA
exento y hasta 423 UMA´s anuales se les aplicará la
que se traslada, el que les hayan trasladado, así como,
en su caso, el pagado en la importación. reducción que resulte.
Tratándose de personas morales que cumplan con Las personas físicas y morales con ingresos superio-
las obligaciones fiscales por cuenta de sus integran- res a 423 UMA´s anuales, podrán aplicar la exención
tes, presentarán las declaraciones correspondientes y reducción hasta los límites referidos en los párra-
al IVA en forma global por sus operaciones y las de fos que anteceden, y por el excedente de 423 UMA´s
sus integrantes, por las actividades empresariales anuales no podrán aplicar reducción alguna del im-
que se realicen a través de la persona moral. puesto sobre la renta, es decir, respecto de ingresos
que rebasen los referidos 423 UMA´s anuales se pa-
gará la totalidad del impuesto.
Comentario
Sociedades cooperativas de producción
Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple- pesqueras o silvícolas
mento de liquidación, será necesario remitirse al ar- 1.12. Para los efectos del artículo 74, décimo primer
tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de párrafo de la Ley del ISR, las sociedades cooperati-
este artículo. vas  de producción que realicen exclusivamente ac-
tividades pesqueras o silvícolas que cumplan con
Ingresos de la persona moral sus obligaciones fiscales en los términos del Título II
1.11. Para los efectos del artículo 74, décimo tercer del Capítulo VIII de la Ley del ISR y que cuenten con
párrafo de la Ley del ISR, las sociedades o  asocia- concesión o permiso del Gobierno Federal para ex-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 57


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plotar los recursos marinos o silvícolas, podrán optar 93/ISR Aviso de las sociedades cooperativas
por dejar de observar el límite de 200 veces el valor de producción que realicen exclusivamente
anual de la UMA a que se refiere la primera parte del actividades pesqueras o silvícolas, para
décimo primer párrafo del citado precepto, siempre dejar de observar el límite de 200 UMA
que al tomar esta opción se proceda de la siguiente ¿Quiénes la presentan?
manera:
Sociedades cooperativas de producción que realicen
I. El número total de socios o asociados de la socie- exclusivamente actividades pesqueras o silvícolas
dad cooperativa de producción sea superior a diez. que cumplan con sus obligaciones fiscales en los tér-
II.      Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo minos del Título II del Capítulo VIII de la Ley del
individual, la exención a que se refiere el artículo 74, ISR y que cuenten con concesión o permiso del Go-
décimo primer párrafo de dicha Ley hasta 20 veces el bierno Federal para explotar los recursos marinos o
valor anual de la UMA, y silvícolas.
III.      Que de los rendimientos a distribuir en el ¿En dónde se presenta?
ejercicio fiscal, la parte exenta que se distribuya a En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx.
cada uno de los socios o asociados no exceda de 20
Requisitos:
veces el valor anual de la UMA, elevado al año. Los
rendimientos que se repartan en exceso de esa can- - Archivo digitalizado en el que manifieste que ejer-
tidad deberán de tributar conforme a lo dispuesto en cerá la opción y contenga el nombre y RFC de cada
los artículos 94 y 96 de la Ley del ISR. uno de sus socios, así como la CURP en caso de que
el socio cuente con ella.
Para tales efectos, la sociedad cooperativa de pro-
ducción deberá presentar a más tardar dentro de los - El número total de socios o asociados de la Socie-
treinta días siguientes a la entrada en vigor de la dad Cooperativa de Producción sea superior a diez.
presente Resolución, ante la ADSC más cercana a su - Los socios o asociados dejen de aplicar, en lo indi-
domicilio fiscal, escrito libre en el que manifieste que vidual, la exención a que se refiere el artículo 74, dé-
ejercerá la opción contenida en esta regla y contenga cimo primer párrafo de la Ley del ISR, hasta el valor
la siguiente información: anual de 20 UMA, y
a)   Denominación o razón social y clave en el RFC - Que, de los rendimientos a distribuir en el ejercicio
de la sociedad. fiscal, la parte exenta que se distribuya a cada uno de
los socios o asociados no exceda del valor anual de
b)   Nombre y clave en el RFC de cada uno de sus
20 UMA, elevado al año. Los rendimientos que se re-
socios.
partan en exceso de esa cantidad deberán de tributar
c)   CURP en caso de que el socio cuente con ella. conforme a lo dispuesto en los artículos 94 y 96 de la
Los contribuyentes que por ejercicios anteriores hu- Ley del ISR
bieran presentado escrito libre en el que manifiesten - Contar con Contraseña
que ejercieron la opción contenida en esta regla, no
Se obtiene acuse de recibo.
deberán presentar el escrito  correspondiente hasta
en tanto no cambien la opción elegida. Nota: Ver comentario a regla 1.3, respecto al plazo para
En caso de que durante el ejercicio fiscal de que se presentar el aviso.
trate, la sociedad registre cambios en la información
antes citada, deberá comunicarlo a la propia ADSC
Información con proveedores del IVA
dentro de los quince días siguientes a su realización,
de no ser así, se entenderá que la sociedad deja de 1.13.  Para efectos de la obligación a que se refiere
aplicar lo dispuesto en esta regla y deberá estar, una el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, la in-
vez transcurrido el plazo señalado, a lo dispuesto por formación podrá presentarse en los mismos plazos
el artículo 74 de la Ley del ISR. en los que realicen los pagos provisionales del ISR.
Tratándose de personas morales a que se refiere el
Veamos qué dispone la ficha de trámite 93/ISR. artículo 74 de la Ley del ISR que cumplan  con las

58 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, Para los efectos del artículo 16, apartado A, fracción
presentarán la información a que se refiere esta re- I, primer párrafo de la LIF, cuando los ingresos tota-
gla en forma global por sus operaciones y las de sus les anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
integrantes, por las actividades empresariales que se refiere el primer párrafo de la presente regla excedan
realicen a través de la persona moral. en cualquier momento en el año de tributación de
la cantidad de 60 millones de pesos, a partir del si-
Comentario guiente pago provisional a aquél en que se excedió
el monto citado, dejarán de aplicar el acreditamien-
El párrafo anterior se refiere a la Declaración Infor- to del estímulo fiscal a que se refiere esta regla en
mativa de operaciones con terceros (DIOT), la cual contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros o
podrá presentarse semestralmente por los contribu- contra los pagos provisionales del ISR.
yentes facultados a presentar sus pagos provisiona-
Para determinar el monto de 60 millones de pesos
les y definitivos con esa periodicidad.
de ingresos totales anuales a que se refiere el primer
Acreditamiento de estímulos fiscales párrafo de esta regla, no se considerarán, los ingre-
1.14. Los contribuyentes dedicados exclusivamente a sos provenientes de la enajenación de activos fijos o
las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o pes- activos fijos y terrenos de su propiedad que hubiesen
queras, que cumplan con sus obligaciones fiscales en estado afectos a su actividad.
los términos del artículo 74 de la Ley del  ISR, que Los contribuyentes que inicien actividades podrán
obtengan en el ejercicio fiscal ingresos totales anua- aplicar lo dispuesto en el primer y segundo párrafos
les para los efectos del ISR menores a  60 millones de esta regla cuando estimen que sus ingresos totales
de pesos, conforme a lo dispuesto por el artículo 16, anuales del ejercicio no excederán el monto estable-
apartado A, fracción II, último párrafo de la LIF, po- cido en el artículo 16, apartado A, fracción I, primer
drán efectuar el acreditamiento del estímulo fiscal a párrafo de la LIF. Cuando en el ejercicio inicial rea-
que se refiere dicha disposición contra el ISR propio licen operaciones por un período menor a doce me-
causado en el ejercicio que tenga el contribuyente, ses, para determinar el monto  citado, dividirán los
correspondiente al mismo ejercicio en que se impor-
ingresos obtenidos entre el número de días que com-
te o adquiera combustible, o contra las retenciones
prenda el período y el resultado se multiplicará por
del ISR efectuadas a terceros en el mismo.
365 días. Si la cantidad obtenida excede del monto
Los contribuyentes mencionados en el párrafo an- referido no se podrá optar por aplicar la facilidad del
terior también podrán optar por aplicar el acredita- primer y segundo párrafos de esta regla.
miento del estímulo mencionado contra los pagos
provisionales del ISR del ejercicio a que se refiere el
párrafo anterior, calculados conforme a lo dispuesto Comentario
por la Ley de la materia, siempre que los pagos provi-
El Estímulo fiscal está concedido a las personas físi-
sionales que acrediten en la declaración del ejercicio
cas y morales que obtengan en el ejercicio fiscal en el
no consideren los montos del estímulo fiscal mencio-
nado que hayan acreditado en dichos pagos provisio- que adquieran diésel o el biodiésel y sus mezclas, in-
nales. Las facilidades administrativas a que se refiere gresos totales anuales para los efectos del impuesto
la presente regla no serán aplicables para los contri- sobre la renta menores a 60 millones de pesos y que
buyentes que soliciten la devolución a que se refiere para determinar su utilidad puedan deducir dichos
el artículo 16, apartado A, fracción III de la LIF. combustibles cuando los importen o adquieran para
Los contribuyentes considerarán como ingreso su consumo final, siempre que se utilicen exclusiva-
acumulable para los efectos del ISR el estímulo a mente como combustible en maquinaria en general,
que hace referencia la presente regla en el momento excepto vehículos. El IEPS pagado en la adquisición
en que efectivamente lo acrediten. o importación es acreditable contra el ISR.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 59


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

Título 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Veamos:


Carga Federal Si acordamos pagarle a una persona $ 1,700.00 se-
Retención del ISR a operadores, manales netos hacemos lo siguiente $ 1,700.00 x
macheteros y maniobristas 1.0810811 = $ 1,837.84, multiplicados por el 7.5% que
2.1.  Los contribuyentes personas físicas y morales, se retiene = $ 137.84 = $ 1,700.00 netos.
así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
te  al autotransporte terrestre de carga federal, que Facilidades de comprobación
tributen en los términos del Título II, Capítulo VII 2.2. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribu-
o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, yentes personas físicas y morales, así como los coor-
según sea el caso, para los efectos del cumplimiento dinados, dedicados exclusivamente al autotransporte
de las obligaciones fiscales en materia de retenciones terrestre de carga federal, que tributen en los térmi-
del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores, en nos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II,
lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al Sección I de la Ley del ISR, podrán deducir hasta el
pago de salarios, podrán enterar el 7.5 por ciento por equivalente a un 8 por ciento de los ingresos propios
concepto de retenciones del ISR, correspondiente a de su actividad, sin documentación que reúna requi-
los pagos efectivamente realizados a operadores, ma- sitos fiscales siempre que:
cheteros y maniobristas, tomando como referencia el I.    El gasto haya sido efectivamente realizado en el
salario base de cotización que sirva para el cálculo ejercicio fiscal de que se trate.
de las aportaciones de dichos trabajadores al IMSS, II.   La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se
conforme a la normatividad aplicable, en cuyo caso, encuentre registrada en su contabilidad.
deberán elaborar y entregar en la ADSC más cercana
III.   Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre
a su domicilio fiscal a más tardar el 15 de febrero de
el monto que haya sido deducido por este concepto a
2021, una relación individualizada de dicho personal
la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se
que indique el monto de las cantidades que les son
considerará como definitivo y no será acreditable ni
pagadas en el periodo de que se trate, en los términos
deducible. En el caso de los coordinados o personas
en que se elabora para los efectos de las aportaciones
morales que tributen por cuenta de sus integrantes,
que realicen al IMSS, además de emitir el CFDI y su
efectuarán por cuenta de los mismos el entero de di-
complemento por concepto de nómina correspon-
cho impuesto.
diente.
IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los tra- deberán efectuar pagos provisionales a cuenta  del
bajadores distintos de los señalados en esta regla, se impuesto anual a que se refiere la fracción anterior,
estará a lo dispuesto en la Ley del ISR. los que se determinarán considerando la deducción
Lo dispuesto en esta regla será aplicable a las perso- realizada en el periodo de pago acumulado del ejer-
nas físicas, morales o coordinados dedicados exclu- cicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por
sivamente al autotransporte terrestre de carga fede- ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales
ral, siempre que no presten preponderantemente sus del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad
servicios a otra persona moral residente en el país o por el mismo concepto. Estos pagos provisionales
en el extranjero, que se considere parte relacionada se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente
en los términos de la Ley del ISR. a aquél por el que se efectúe la deducción, o aquél
que corresponda de conformidad con el artículo 5.1.,
Comentario del Decreto que compila diversos beneficios fiscales
y establece medidas de simplificación administrati-
La facilidad concedida conforme a esta regla, es si- va, publicado en el Diario Oficial de la Federación el
milar a la que hemos comentado en la regla 1.4. No 26 de diciembre de 2013.
obstante el factor que hemos determinado para El monto de la deducción que se determine conforme
nuestros lectores es de 1.0810811, diferente a aquel, a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se
dado que el porcentaje de retención es mayor. deberá disminuir del monto que se obtenga de restar

60 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

al total de los ingresos acumulables obtenidos en el opten por tributar en lo individual, serán responsa-


ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la bles solidarios únicamente por los ingresos, deduc-
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades ciones, impuestos y retenciones que hayan consigna-
a que se refiere la presente Resolución y hasta por do en la liquidación emitida al integrante de que se
el monto de la diferencia que resulte de disminuir al trate, debiendo entregar a la autoridad fiscal anual-
monto total de los ingresos acumulables obtenidos mente la información de los ingresos, deducciones,
en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme impuestos y retenciones,  que hayan consignado en
a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilida- la citada liquidación por cada uno de sus integrantes
des a que se refiere esta Resolución. que opten por tributar en lo individual.
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a Comentario
que se refiere la presente Resolución, sean mayores
a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, La finalidad de entregarle una liquidación al inte-
no se disminuirá monto alguno por concepto de la grante es que este pueda determinar el impuesto
deducción a que se refiere la presente regla. que le corresponde y prestar su declaración anual.
La deducción prevista en el primer párrafo de esta Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
regla no podrá incluir los gastos que realicen los con- mento de liquidación, será necesario remitirse al ar-
tribuyentes por concepto de adquisición de combus- tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de
tibles para realizar su actividad. este artículo.

Cuentas maestras
Comentario 2.4. Las personas físicas permisionarias del auto-
Como se observa, al optarse por deducir hasta el transporte terrestre de carga federal que constitu-
equivalente a un 8 por ciento de los ingresos propios yan empresas de autotransporte, podrán abrir y uti-
lizar para realizar las erogaciones correspondientes
de la actividad podemos decir que se debe pagar
a las actividades de dichas empresas, cuentas maes-
«otro» ISR bajo el esquema de pagos provisionales
tras dinámicas o empresariales a nombre de  cual-
e impuesto anual.
quiera de las personas físicas permisionarias inte-
grantes de la persona moral de que se trate, siempre
Ingresos $ 7,105,425.00
que los movimientos efectuados en dichas cuentas
Por: Tasa de deducción 8.00% coincidan con los registros realizados en la contabi-
Igual a: Monto de la deducción 568,434.00 lidad de la empresa y con la liquidación que al efecto
se emita a las permisionarias personas físicas.
Por: Tasa de ISR 16.00%
Igual a: Impuesto a pagar $ 90,949.44
Comentario
Con la opción se pueden deducir $ 568,434.00 pero Muchos auto transportistas personas físicas fueron
se deben pagar de ISR $ 90,949.44. obligados a constituirse como empresas resultando
Si este fuera el pago provisional digamos de agos- que si bien actúan como socios o integrantes de las
to (los ingresos se consideran acumulados de enero personas morales, requieren operativamente ser in-
a agosto), habría que restarle los pagos efectuados dependientes, de ello que se establezca la facilidad
de enero a julio. Si fuera cálculo del impuesto anual de que lleven cuentas individuales. Sin embargo, es
habría que restarle los pagos de enero a diciembre. necesario que el lector considere lo importante de
utilizar las cuentas solo para los fines de la activi-
Responsabilidad solidaria de los coordinados dad de autotransporte ya que como se señala, los
2.3. Los coordinados que opten por aplicar las facili- movimientos deben coincidir con lo registrado por la
dades a que se refieren las reglas 2.1. y 2.2. de la pre- persona moral y si el concesionario utilizara la cuen-
sente Resolución, en el caso de que sus integrantes ta para fines empresariales y a la vez personales la

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 61


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

persona moral se vería obligada a contabilizar esos terrestre de carga federal, que tributen en los térmi-
movimientos personales. Respecto a la obligación nos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II,
de emitir CFDI con complemento de liquidación, será Sección I de la Ley del ISR, podrán considerar como
necesario remitirse al artículo Tercero Transitorio de deducibles para efectos de dicho impuesto, los do-
la resolución, al final de este artículo. nativos que realicen a fideicomisos que constituyan
organismos públicos descentralizados del Gobierno
Concepto de coordinado Federal en instituciones de crédito del país, siempre
2.5.  Para los efectos de los artículos 72 y 73 de la Ley que cumplan con los requisitos que establece dicha
del ISR, los contribuyentes dedicados a la actividad Ley y se trate de proyectos que se destinen exclusi-
de autotransporte terrestre de carga federal, consi- vamente a inversiones productivas y creación de in-
derarán como coordinado a toda persona moral de- fraestructura, para operar en la actividad de auto-
dicada exclusivamente al servicio de autotransporte transporte de carga federal.
terrestre de carga federal, que agrupa y  se integra
con otras personas físicas y personas morales simi- Enajenación de acciones emitidas
lares y complementarias, constituidas  para propor- por empresas dedicadas al
cionar servicios requeridos por la actividad común autotransporte terrestre de carga
de autotransporte terrestre de carga  federal. Estos 2.7. En el caso de enajenación de acciones emitidas
elementos integran una unidad económica con in- por personas morales dedicadas a la actividad de au-
tereses comunes y participan en  forma conjunta y totransporte terrestre de carga federal que tributen
en diversas proporciones no identificables, con los
en el Régimen de los Coordinados del Título II, Ca-
propósitos siguientes:
pítulo VII de la Ley del ISR, que sean enajenadas por
I. Coordinar y convenir los servicios que se presten personas dedicadas exclusivamente a la actividad de
en forma conjunta, incluyendo las empresas  que autotransporte terrestre de carga federal, se releva al
presten servicios o posean inmuebles, dedicados adquirente de las mismas de la obligación de efectuar
a la actividad del autotransporte terrestre  de carga la retención del 20 por ciento a que se refiere el ar-
federal. Tratándose de centrales o paraderos de au- tículo 126, cuarto párrafo de la Ley del ISR, siempre
totransporte que no sean integrantes de algún coor-
que el enajenante de las acciones acumule a los in-
dinado, podrán tributar en el Título II, Capítulo VII
gresos propios de la actividad de autotransporte te-
de la Ley del ISR,  siempre que se encuentren inte-
rrestre de carga federal, la utilidad que se determine
gradas por empresas dedicadas al autotransporte de
por dicha enajenación, en los términos de los artícu-
carga federal y presten sus servicios preponderante-
los 22, 23, 72, cuarto párrafo y 126 de la citada Ley.
mente a empresas de autotransporte terrestre de car-
ga federal y dichas centrales o paraderos no apliquen Para ello, el integrante del coordinado que enajene
las facilidades contenidas en las reglas 2.1., 2.2. y 2.9. las acciones o, en su caso, el coordinado a través del
de la presente Resolución. cual éste cumpla con sus obligaciones fiscales, debe-
II. Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por rá presentar un dictamen de enajenación de acciones
cuenta de cada uno de sus integrantes en forma global. por contador público inscrito, conforme a lo estable-
cido en la regla 2.13.1. de la RMF.
III. Contar con un manual de políticas para la aplica-
ción de los gastos comunes y su prorrateo a cada uno
de sus integrantes, el cual deberán tener a disposi- Comentario
ción de las autoridades fiscales cuando se lo soliciten.
Prácticamente de la obligación de la que se releva
Donativos a fideicomisos constituidos a las personas que intervienen en una enajenación
con organismos públicos descentralizados de acciones de una persona moral que tributa en
del Gobierno Federal el régimen de Coordinados por sus actividades de
2.6. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribu- autotransporte respecto de una operación similar
yentes personas físicas y morales, así como los coor- realizada por otro tipo de personas es de efectuar la
dinados, dedicados exclusivamente al autotransporte retención del 20% sobre el valor de la operación.

62 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


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Las obligaciones que contemplan los artículos 22, Adquisición de combustibles


23, 72 y 126 de la ley del Impuesto Sobre la Renta 2.9.  Los contribuyentes personas físicas y morales,
son las mismas para todos los contribuyentes. así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
Lo que resulta incomprensible es que se señale que el te  al autotransporte terrestre de carga federal, que
adquirente no efectuará la retención cuando el enaje- tributen en los términos del Título II, Capítulo VII
nante de las acciones acumule a sus ingresos propios o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR,
de la actividad de autotransporte terrestre de carga considerarán cumplida la obligación a que se refie-
federal, la utilidad que se determine por dicha enaje- re el segundo párrafo del artículo 27, fracción III de la
nación ya que razonablemente el adquirente no sabe Ley del ISR, cuando los pagos por consumos de com-
si el enajenante hará o no la acumulación. bustible se realicen con medios distintos a cheque
nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de
Aviso de opción para tributar a crédito, de débito o de servicios o monederos elec-
través de un coordinado trónicos autorizados por el SAT, siempre  que éstos
2.8.    Para los efectos del artículo 72, fracción II, no excedan del 15 por ciento del total de los pagos
cuarto párrafo de la Ley del ISR, quienes opten por efectuados por consumo de combustible para reali-
pagar el ISR a través de un coordinado o de varios zar su actividad.
coordinados de autotransporte terrestre de carga fe- Nota: Ver comentario a regla 1.9.
deral  de los que sean integrantes, deberán presen-
tar además del aviso de opción, el de actualización
de  actividades económicas y obligaciones ante las Impuesto al valor agregado
autoridades fiscales e informar por escrito al  coor- 2.10.  Para los efectos del artículo 72 de la Ley del
dinado del que sean integrantes, que ejercerán dicha ISR, los coordinados que cumplan con sus obligacio-
opción y que presentaron dicho aviso de actualiza- nes en los términos del Título II, Capítulo VII de la
ción ante el RFC, a más tardar dentro de los treinta citada ley, podrán cumplir con las obligaciones fis-
días siguientes a la entrada en vigor de la presente cales en materia del IVA por cuenta de cada uno de
Resolución, en los términos de lo establecido en el sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en
artículo 30, fracción V del Reglamento del Código y la Ley del IVA.
en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte-
de actividades económicas y obligaciones”, conteni-
grantes a través de un CFDI de retenciones e infor-
da en el Anexo 1-A de la RMF. Los contribuyentes
mación de pagos, con los siguientes requisitos:
que por ejercicios anteriores hubieran presentado su
aviso de opción para tributar a través de un coordi- I.  Denominación o razón social, domicilio fiscal y
clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú-
nado y de actualización de actividades económicas y
mero de folio consecutivo.
obligaciones, a que se refiere esta regla, no deberán
presentar el aviso correspondiente hasta en tanto no II. Lugar y fecha de expedición.
cambien la opción elegida o no se modifiquen sus III. Nombre del integrante al que se le expida, su cla-
actividades. ve en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de su
negocio o domicilio y firma del mismo o de quien
reciba el documento.
Comentario
IV.  Descripción global de los conceptos de los in-
Consideremos que se está hablando de dos tipos gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos
de aviso: El de que se ejerce la opción de tributar a y retenciones, que le correspondan al integrante de
través de un coordinado o de varios coordinados de que se trate.
autotransporte terrestre de carga federal de los que Los coordinados deberán expedir el CFDI de reten-
se es integrante y el de actualización de actividades ciones e información de pagos, al cual se le deberá
económicas y obligaciones. Ver comentario a regla incorporar el “Complemento de Liquidación”, que al
1.3, respecto al plazo para presentar el aviso. efecto publique el SAT en su Portal de Internet.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 63


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En dicho CFDI además, deberán asentar la informa- carga federal que cumplan con las obligaciones fisca-
ción correspondiente al valor de actividades, el IVA les por cuenta de sus integrantes, presentarán la in-
que se traslada, el que les hayan trasladado, así como, formación en forma global por sus operaciones y las
en su caso, el pagado en la importación. de sus integrantes, por las actividades empresariales
Para los efectos de esta regla, quienes opten por pa- que se realicen a través del coordinado.
gar el IVA a través de un coordinado o de varios coor-
dinados, de autotransporte terrestre de carga federal Comentario
de los que sean integrantes, manifestarán al RFC en
su inscripción o aviso de actualización de activida- La regla se refiere a la Declaración informativa de
des económicas y obligaciones, según  se trate, que Operaciones con Terceros (DIOT)
realizarán sus actividades “Como integrantes de un Acreditamiento de estímulos fiscales
Coordinado que pagará sus impuestos” e informarán
por escrito al coordinado del que sean integrantes 2.12. Los contribuyentes personas físicas y morales,
que ejercerán dicha opción, indicando en el mismo así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
el folio y la fecha del trámite presentado ante la au- te  al autotransporte terrestre de carga federal, que
toridad fiscal. tributen en los términos del Título II, Capítulo VII
o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley del ISR,
Para los efectos de lo establecido en el párrafo ante- según sea el caso, conforme a lo dispuesto en el artí-
rior, los contribuyentes que se encuentren inscritos culo 16, apartado A, fracción IV, tercer párrafo de la
en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la pre- LIF, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo
sente regla, tendrán hasta treinta días  siguientes a fiscal a que se refiere dicha disposición contra el ISR
dicha fecha para presentar su aviso de actualización propio causado en el ejercicio que  tenga el contri-
de actividades económicas y obligaciones en los tér- buyente, correspondiente al mismo ejercicio, en que
minos de lo establecido en el artículo 30, fracción V se importe o adquiera el combustible, incluyendo el
del Reglamento del Código y en la ficha de trámite correspondiente a la deducción del 8 por ciento a que
71/CFF  “Aviso de actualización de actividades eco- se refiere la regla  2.2. de la presente Resolución, o
nómicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A contra las retenciones del ISR efectuadas a terceros
de la RMF e informar al coordinado del que sean in- en el mismo ejercicio.
tegrantes que ejercen dicha opción.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo ante-
Los coordinados dedicados al autotransporte terres- rior, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos to-
tre de carga federal, que cumplan con las obligacio- tales anuales para los efectos del ISR menores a 300
nes fiscales por cuenta de sus integrantes, presen- millones de pesos, conforme a lo dispuesto en el ar-
tarán las declaraciones correspondientes  al IVA en tículo 16, apartado A, fracción V, tercer párrafo de la
forma global por sus operaciones y las de sus inte- LIF, podrán efectuar el acreditamiento del estímulo
grantes, por las actividades empresariales que se rea- fiscal a que se refiere dicha disposición contra el ISR
licen a través del coordinado. propio causado en el ejercicio que tenga el contribu-
yente, correspondiente al mismo ejercicio en que se
Comentario realicen los gastos por el uso de  la infraestructura
carretera de cuota, incluyendo el correspondiente a
Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple- la deducción del 8 por ciento a que se refiere la regla
mento de liquidación, será necesario remitirse al ar- 2.2. de la presente Resolución.
tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de Los contribuyentes a que se refiere esta regla también
este artículo. podrán optar por aplicar el acreditamiento de  los
estímulos mencionados contra los pagos provisio-
Información con proveedores del IVA nales del ISR del ejercicio, calculados conforme a lo
2.11. Para los efectos de la obligación a que se refiere dispuesto por la Ley de la materia, siempre que los
el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, tratán- pagos provisionales que acrediten en la declaración
dose de coordinados del autotransporte terrestre de del ejercicio no consideren los montos de los estí-

64 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


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mulos fiscales mencionados que hayan acreditado en y privado de personas o de carga, contra el ISR del 16%,
dichos pagos provisionales. según el ejemplo que mostramos en la regla 2.2.
Los contribuyentes considerarán como ingresos acu- También se podrá acreditar el 50% de los gastos reali-
mulables para los efectos del ISR los estímulos a que zados por los contribuyentes que se dediquen exclusi-
hace referencia la presente regla en el momento en vamente al transporte terrestre de carga o pasaje que
que efectivamente lo acrediten. utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota en el
Para los efectos del artículo 16, apartado A, fracción pago de los servicios por el uso de la infraestructura
V, primer párrafo de la LIF, cuando los ingresos tota- carretera de cuota contra el referido ISR del 16% ya
les anuales obtenidos por los contribuyentes a que se ejemplificado, solo que este beneficio está limitado a
refiere el segundo párrafo de la presente regla exce- personas físicas y morales que obtengan en el ejercicio
dan en cualquier momento en el año de tributación fiscal ingresos totales anuales para los efectos del ISR
de la cantidad de 300 millones de pesos, a partir del menores a 300 millones de pesos.
siguiente pago provisional a aquél en que se excedió Título 3. Sector de Autotransporte
el monto citado, dejarán de aplicar el acreditamien- Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo
to del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16,
apartado A, fracción V, primer párrafo de la LIF, en Comprobación de erogaciones
contra de los pagos provisionales del ISR del ejerci-
3.1.  Para los efectos de los artículos 72, fracción II,
cio.
cuarto párrafo y 73 de la Ley del ISR, las personas
Para determinar el monto de 300 millones de pesos a  que se refieren las fracciones siguientes podrán
de ingresos totales anuales a que se refiere el  se- considerar deducibles las erogaciones realizadas
gundo párrafo de esta regla, no se considerarán los en el ejercicio fiscal, que correspondan al vehículo o
ingresos provenientes de la enajenación de  activos vehículos que administren, siempre que cumplan con
fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que los requisitos que establecen las disposiciones fisca-
hubiesen estado afectos a su actividad. les para ello:
Los contribuyentes que inicien actividades podrán I.  Personas físicas y morales dedicadas exclusiva-
aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de esta regla mente al autotransporte terrestre foráneo de pasaje
respecto del estímulo fiscal a que se refiere el artí- y turismo que hayan optado por pagar el impuesto
culo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo de la individualmente.
LIF, cuando estimen que sus ingresos totales anuales II. Personas físicas dedicadas exclusivamente al au-
del ejercicio no excederán el monto establecido en el totransporte terrestre foráneo de pasaje y  turismo
artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo que hayan optado por pagar el impuesto por con-
de la LIF. Cuando en el ejercicio inicial realicen ope- ducto de los coordinados de las que son integrantes.
raciones por un período menor a doce meses, para III.  Personas morales dedicadas exclusivamente al
determinar el monto citado,  dividirán los ingresos autotransporte terrestre foráneo de pasaje y  turis-
obtenidos entre el número de días que comprenda el mo que cumplan sus obligaciones fiscales a través de
período y el resultado se multiplicará por 365 días. Si coordinados.
la cantidad obtenida excede del monto referido no se Lo anterior es aplicable incluso cuando el compro-
podrá optar por aplicar la facilidad del tercer párrafo bante fiscal de los mismos se encuentre a nombre del
de esta regla. coordinado, de acuerdo a la opción elegida por el
contribuyente para dar cumplimiento a sus  obliga-
Comentario ciones fiscales.

De acuerdo con lo expuesto, podremos acreditar el Retención del ISR a operadores,


IEPS que resulte de las adquisiciones de diesel para su cobradores, mecánicos y maestros
consumo final y que sea para uso automotriz en vehí- 3.2. Los contribuyentes personas físicas y morales,
culos destinados exclusivamente al transporte público así como los coordinados dedicados exclusivamen-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 65


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te al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y tu- de pasaje y turismo, siempre que no presten prepon-
rismo, que tributen en los términos del Título II, Ca- derantemente sus servicios a otra persona moral re-
pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la sidente en el país o en el extranjero, que se considere
Ley del ISR, según sea el caso, para los efectos  del parte relacionada en los términos de la Ley del ISR
cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia ¿En dónde se presenta?
de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus
En el Portal del SAT. https://www.sat.gob.mx.
trabajadores, en lugar de aplicar las disposiciones co-
rrespondientes al pago de salarios, podrán enterar el Requisitos:
7.5 por ciento por concepto de retenciones del ISR, - Archivo digitalizado que contenga relación indivi-
correspondiente a los  pagos efectivamente realiza- dualizada de los operadores, cobradores, mecánicos
dos a operadores, cobradores, mecánicos y maestros, y maestros, con el monto de las cantidades que les
tomando como  referencia el salario base de cotiza- fueron pagadas en el periodo de que se trate, en los
ción que sirva para el cálculo de las aportaciones términos en que se elabora para los efectos de las
de dichos  trabajadores al IMSS, conforme a la nor- aportaciones que realicen al IMSS.
matividad aplicable, en cuyo caso, deberán elaborar - Contar con Contraseña
y  entregar en la ADSC más cercana a su domicilio Se obtiene acuse de recibo.
fiscal a más tardar el 15 de febrero de 2021, una re-
lación individualizada de dicho personal que indique Facilidades de comprobación
el monto de las cantidades que les son pagadas en el
3.3. Para los efectos de la Ley del ISR, los contribu-
periodo de que se trate, en los términos en que se ela-
yentes personas físicas y morales, así como los coor-
bora para los efectos de las aportaciones que realicen
dinados dedicados exclusivamente al autotransporte
al IMSS, además de emitir el CFDI y su complemento
terrestre foráneo de pasaje y turismo, que  tributen
por concepto de nómina correspondiente.
en los términos del Título II, Capítulo VII o Título
Tratándose de pagos realizados a los trabajadores IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR,  podrán
distintos de los señalados en esta regla, se estará a lo deducir hasta el equivalente a un 8 por ciento de los
dispuesto en la Ley del ISR. ingresos propios de su actividad, sin documentación
Lo dispuesto en esta regla será aplicable a las per- que reúna requisitos fiscales, siempre que:
sonas físicas, morales o coordinados dedicados  ex- I.  El gasto haya sido efectivamente realizado en el
clusivamente al autotransporte terrestre foráneo de ejercicio fiscal de que se trate.
pasaje y turismo, siempre que no presten preponde-
II. La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se
rantemente sus servicios a otra persona moral resi-
encuentre registrada en su contabilidad.
dente en el país o en el extranjero, que se considere
parte relacionada en los términos de la Ley del ISR. III. Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre
el monto que haya sido deducido por este concepto a
Nota: Ver comentarios a la regla 2.1. Veamos qué dis- la tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se
pone la ficha de trámite 94 ISR. considerará como definitivo y no será acreditable ni
deducible. En el caso de los coordinados o personas
morales que tributen por cuenta de sus integrantes,
94/ISR Aviso que presentan los contribuyentes
efectuarán por cuenta de los mismos el entero de di-
dedicados a la actividad de autotransporte
terrestre foráneo de pasaje y turismo que cho impuesto.
ejercen la opción de enterar el 7.5 por IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción
ciento por concepto de retenciones de ISR, deberán efectuar pagos provisionales a cuenta  del
para quedar relevados de cumplir con la impuesto anual a que se refiere la fracción anterior,
obligación de presentar la declaración
los que se determinarán considerando la deducción
informativa correspondiente al ejercicio 2020
realizada en el periodo de pago acumulado del ejer-
¿Quiénes la presentan? cicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por
Personas físicas, morales o coordinados dedicados ciento, pudiendo acreditar los pagos provisionales
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad

66 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


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por el mismo concepto. Estos pagos provisionales proporciones no identificables, con los propósitos
se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente siguientes:
a aquél por el que se efectúe la deducción, o aquél I. Coordinar y convenir los servicios que se presten
que corresponda de conformidad con el artículo 5.1. en forma conjunta, incluyendo las empresas  que
del Decreto que compila diversos beneficios fiscales presten servicios o posean inmuebles, dedicados a la
y establece medidas de simplificación administrati- actividad del autotransporte terrestre de pasaje y tu-
va, publicado en el Diario Oficial de la Federación el rismo. Tratándose de centrales camioneras o termi-
26 de diciembre de 2013. nales de autobuses que no sean integrantes de algún
El monto de la deducción que se determine conforme coordinado, podrán tributar en el Título II, Capítulo
a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se VII de la Ley del ISR, siempre que se encuentren in-
deberá disminuir del monto que se obtenga de restar tegradas por empresas dedicadas al autotransporte
al total de los ingresos acumulables obtenidos en el terrestre de pasaje y turismo y presten sus servicios
ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la preponderantemente a empresas de autotranspor-
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades te  terrestre de pasaje y turismo y que dichas cen-
a que se refiere la presente Resolución y hasta por trales camioneras o terminales de autobuses no apli-
el monto de la diferencia que resulte de disminuir al quen las facilidades contenidas en las reglas 3.2., 3.3.
monto total de los ingresos acumulables obtenidos y 3.12. de la presente Resolución.
en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme II.  Administrar los fondos que les fueron autoriza-
a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilida- dos en los términos de la Resolución de Facilidades
des a que se refiere la presente Resolución. Administrativas en el Régimen Simplificado vigente
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la hasta el 31 de diciembre de 2001.
Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a III.  Cumplir con las obligaciones en materia fiscal
que se refiere la presente Resolución, sean mayores por cuenta de cada uno de sus integrantes en forma
a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, global.
no se disminuirá monto alguno por concepto de la IV. Contar con un manual de políticas para la aplica-
deducción a que se refiere la presente regla. ción de los gastos comunes y su prorrateo a cada uno
La deducción prevista en el primer párrafo de esta de sus integrantes, el cual deberán tener a disposi-
regla no podrá incluir los gastos que realicen los con- ción de las autoridades fiscales cuando se lo soliciten.
tribuyentes por concepto de adquisición de combus-
Responsabilidad solidaria de los coordinados
tibles para realizar su actividad.
3.5. Los coordinados que opten por aplicar las facilida-
Nota: Ver comentario a la regla 2.2, des a que se refieren las reglas 3.1., 3.2., 3.3. y 3.4. de la
presente Resolución, en el caso de que sus integrantes
opten por tributar en lo individual, serán responsables
Concepto de coordinado solidarios únicamente por los ingresos, deducciones,
3.4.  Para los efectos de lo dispuesto en los artículos impuestos y retenciones, que hayan consignado en la
72 y 73 de la Ley del ISR, los contribuyentes dedica- liquidación emitida al integrante de que se trate, de-
dos a la actividad de autotransporte terrestre de pa- biendo entregar a la  autoridad fiscal anualmente la
saje y turismo considerarán como coordinado a toda información de los ingresos, deducciones, impuestos y
persona moral dedicada exclusivamente al servicio retenciones, que hayan consignado en la citada liqui-
de autotransporte terrestre de pasaje y turismo, que dación por cada uno de sus integrantes que opten por
agrupa y se integra con otras personas físicas y per- tributar en lo individual.
sonas morales similares y complementarias, consti-
tuidas para proporcionar servicios requeridos por la Comentario
actividad común de autotransporte. Estos elementos
integran una unidad económica con intereses co- Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
munes y participan en forma conjunta y en diversas mento de liquidación, será necesario remitirse al ar-

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 67


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de que corresponda a la casa matriz, en lugar de señalar
este artículo. el domicilio fiscal del local o establecimiento en don-
de se expiden dichos comprobantes.
Servicios de paquetería
3.6.  Para los efectos del artículo 29 del Código,
Comentario
los contribuyentes personas físicas y morales, así
como  los coordinados dedicados exclusivamente al El artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación
autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turis- señala la obligación de que los comprobantes fisca-
mo,  que tributen en los términos del Título II, Ca- les que se emiten consignen tanto el domicilio fiscal
pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la como el del lugar en que se expiden y con esta regla
Ley del  ISR, que presten el servicio de paquetería, se exime de la obligación de que cumplan con este
podrán abstenerse de acompañar a las mercancías último requisito.
en transporte, el pedimento de importación, la nota
de remisión o de envío, siempre que se cumpla con la Enajenación de acciones emitidas por
obligación de acompañar la guía de envío respectiva. empresas dedicadas al autotransporte
terrestre foráneo de pasaje y turismo
Guías de envío sin orden cronológico
3.9. En el caso de enajenación de acciones emitidas
3.7.  Los contribuyentes personas físicas y morales, específicamente por personas morales dedicadas ex-
así como los coordinados dedicados exclusivamen- clusivamente a la actividad de autotransporte terres-
te  al autotransporte terrestre foráneo de pasaje tre foráneo de pasaje y turismo que tributen en los
y turismo, que tributen en los términos del Título términos del Título II, Capítulo VII de la Ley del ISR,
II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de que sean enajenadas por personas dedicadas a la ac-
la Ley del ISR, podrán utilizar una numeración con- tividad de autotransporte terrestre foráneo de pasaje
secutiva en las guías de envío que expidan sus áreas y turismo, se releva al adquirente de las mismas de la
de envío simultáneamente en todas sus  sucursales, obligación de efectuar la retención del 20 por ciento
sin que tengan la obligación de que la numeración
a que se refiere el artículo 126, cuarto párrafo de la
sea utilizada en estricto orden cronológico, siempre
Ley del ISR, siempre que el enajenante de las accio-
y cuando se lleve un control por fecha de entrega y
nes acumule  a sus ingresos propios de la actividad
número de las guías de envío entregadas a cada una
de autotransporte terrestre de pasaje y turismo, la
de las sucursales, que permita determinar el ingreso
utilidad que se determine por dicha enajenación en
de cada una de ellas, así como la numeración de las
los términos de los artículos 22, 23, 72, cuarto párrafo
guías de envío pendientes de utilizar.
y 126 de la citada Ley.
Asimismo, en las guías de envío que sean expedi-
Para ello, el integrante del coordinado que enajene
das por sus sucursales podrán abstenerse de utilizar
las acciones o, en su caso, el coordinado a través del
series por cada sucursal, así como de anotar el do-
cual éste cumpla con sus obligaciones fiscales, debe-
micilio del establecimiento que la expide,  debiendo
rá presentar un dictamen de enajenación de acciones
anotar, en este último caso, el domicilio fiscal de la
casa matriz. por contador público inscrito, conforme a lo estable-
cido en la regla 2.13.1. de la RMF.
Domicilio fiscal consignado en los comproban-
tes o boletos Nota: Ver comentario a la regla 2.7.
3.8.  Para efectos de lo dispuesto en el artículo 29-A,
fracción I del Código, los contribuyentes personas fí-
sicas y morales, así como los coordinados dedicados Adquisición de diésel, biodiesel y sus mezclas
exclusivamente al autotransporte terrestre  foráneo 3.10. Para los efectos de lo dispuesto en el artículo
de pasaje y turismo, que tributen en los términos del 16, apartado A, fracción IV de la LIF, se considera
Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sec- que  los contribuyentes dedicados a la actividad de
ción I de la Ley del ISR, podrán anotar en los CFDI autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turis-
o en los boletos que expidan como domicilio fiscal el mo podrán aplicar el estímulo fiscal a que se refiere

68 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

dicha fracción cuando el diésel o biodiésel y sus mez- III de la Ley del ISR, cuando los pagos por  consu-
clas, sean adquiridos en las estaciones de servicio de mos de combustible se realicen con medios distintos
autoconsumo de los citados contribuyentes. a cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monede-
ros electrónicos autorizados por el SAT, siempre que
Comentario
éstos no excedan del 15 por ciento del total de los
Ver comentario a la regla 2.12. Con lo que esta regla pagos efectuados por consumo de combustible para
señala se busca aminorar la comisión del delito de realizar su actividad.
venta de lo que se conoce como “huachicol”.
Nota: Ver comentario a la regla 1.9.
Aviso de opción para tributar a
través de un coordinado
 Impuesto al valor agregado
3.11.  Para los efectos del artículo 72, cuarto párra-
3.13.  Para los efectos del artículo 72 de la Ley del
fo, fracción II de la Ley del ISR, quienes opten por
ISR, los coordinados que cumplan con sus obligacio-
pagar el ISR a través de un coordinado o de varios
nes en los términos del Título II, Capítulo VII de la
coordinados, de autotransporte terrestre foráneo
citada Ley, podrán cumplir con las obligaciones fis-
de pasaje y turismo, de los que sean integrantes, de-
cales en materia del IVA por cuenta de cada uno de
berán presentar además del aviso de opción, el de ac-
sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en
tualización de actividades económicas y obligaciones
la Ley del IVA.
ante las autoridades fiscales e informar por  escrito
al coordinado del que sean integrantes, que ejerce- Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte-
rán dicha opción y que presentaron dicho aviso de grantes a través de un CFDI de retenciones e infor-
actualización ante el RFC, a más tardar dentro de mación de pagos, con los siguientes requisitos:
los treinta días siguientes a la entrada en  vigor de I.  Denominación o razón social, domicilio fiscal y
la presente Resolución, en los términos de lo esta- clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú-
blecido en el artículo 30, fracción V del Reglamento mero de folio consecutivo.
del Código y en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de II. Lugar y fecha de expedición.
actualización de actividades económicas y obligacio- III. Nombre del integrante al que se le expida, su cla-
nes”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF. Los con- ve en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de su
tribuyentes que por  ejercicios anteriores hubieran negocio o domicilio y firma del mismo o de quien
presentado su aviso de opción para tributar a través reciba el documento.
de un coordinado y de actualización de actividades
IV.  Descripción global de los conceptos de los in-
económicas y obligaciones, a que se refiere esta re-
gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos
gla, no deberán  presentar el aviso correspondiente
y retenciones, que le correspondan al integrante de
hasta en tanto no cambien la opción elegida o no se que se trate.
modifiquen sus actividades.
Los coordinados deberán expedir el CFDI de reten-
Nota: Ver comentario a regla 1.3, respecto al plazo para ciones e información de pagos, al cual se le deberá
presentar el aviso. incorporar el “Complemento de Liquidación”, que al
efecto publique el SAT en su Portal.
Adquisición de combustibles En dicho CFDI además, deberá asentar la infor-
3.12. Los contribuyentes personas físicas y morales, mación correspondiente al valor de actividades, el
así como los coordinados dedicados exclusivamen- IVA que se traslada, el que les hayan trasladado, así
te al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y tu- como, en su caso, el pagado en la importación.
rismo, que tributen en los términos del Título II, Ca- Para los efectos de esta regla, quienes opten por pagar
pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley el IVA a través de un coordinado o de varios coordi-
del ISR, considerarán cumplida la obligación a  que nados, de autotransporte terrestre foráneo de pasaje
se refiere el segundo párrafo del artículo 27, fracción y turismo, de los que sean integrantes, manifestarán

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 69


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

al RFC en su inscripción o aviso de actualización de Acreditamiento de estímulos fiscales


actividades económicas y obligaciones, según se tra- 3.15. Los contribuyentes personas físicas y morales,
te, que realizarán sus actividades  “Como integran- así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
tes de un Coordinado  que pagará sus impuestos”  e te al autotransporte terrestre foráneo de pasaje y tu-
informarán por escrito al coordinado del que sean rismo, que tributen en los términos del Título II, Ca-
integrantes que ejercerán dicha opción, indicando en pítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la Ley
el mismo, el folio y la fecha del trámite presentado del ISR, según sea el caso, conforme a lo dispuesto
ante la autoridad fiscal. en el artículo 16, apartado A, fracción IV, tercer pá-
Para los efectos de lo establecido en el párrafo ante- rrafo de la LIF, podrán efectuar el acreditamiento del
estímulo fiscal a que se refiere dicha disposición con-
rior, los contribuyentes que se encuentren inscritos
tra el ISR propio causado en  el ejercicio que tenga
en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la pre-
el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio
sente regla, tendrán hasta treinta días  siguientes a en que se importe o adquiera el combustible, inclu-
dicha fecha para presentar su aviso de actualización yendo el correspondiente a la deducción del 8 por
de actividades económicas y obligaciones, en los tér- ciento a que se refiere la regla 3.3. de la presente Re-
minos de lo establecido en el artículo 30, fracción V solución, o contra las retenciones del ISR efectuadas
del Reglamento del Código y en la ficha de trámite a terceros en el mismo ejercicio.
71/CFF  “Aviso de actualización de actividades eco- Los contribuyentes a que se refiere el párrafo ante-
nómicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A rior, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos tota-
de la RMF e informar al coordinado del que sean in- les anuales para efectos del ISR menores a 300 millo-
tegrantes que ejercen dicha opción. nes de pesos, conforme a lo dispuesto en el artículo
Los coordinados dedicados al autotransporte terres- 16, apartado A, fracción V, tercer párrafo de la LIF,
tre foráneo de pasaje y turismo, que cumplan con las podrán efectuar el acreditamiento del  estímulo fis-
obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, cal a que se refiere dicha disposición contra el ISR
presentarán las declaraciones  correspondientes al propio causado en el ejercicio que  tenga el contri-
buyente, correspondiente al mismo ejercicio en que
IVA en forma global por sus operaciones y las de sus
se realicen los gastos por el uso de la infraestructura
integrantes, por las actividades empresariales que se
carretera de cuota, incluyendo el correspondiente a
realicen a través del coordinado.
la deducción del 8 por ciento a que se refiere la regla
3.3. de la presente Resolución.
Comentario Los contribuyentes a que se refiere esta regla también
podrán optar por aplicar el acreditamiento de  los
Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
estímulos mencionados contra los pagos provisio-
mento de liquidación, será necesario remitirse al ar- nales del ISR del ejercicio, calculados conforme a lo
tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de dispuesto por la Ley de la materia, siempre que los
este artículo. pagos provisionales que acrediten en la declaración
del ejercicio no consideren los montos de los estí-
Información con proveedores del IVA
mulos fiscales mencionados que hayan acreditado en
3.14. Para los efectos de la obligación a que se refiere dichos pagos provisionales.
el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA,  tra- Los contribuyentes considerarán como ingresos acu-
tándose de coordinados de autotransporte terrestre mulables para los efectos del impuesto sobre la renta
foráneo de pasaje y turismo que cumplan con  las los estímulos a que hace referencia la presente regla
obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes en el momento en que efectivamente lo acrediten.
presentarán la información en forma global por sus Para los efectos del artículo 16, apartado A, fracción
operaciones y las de sus integrantes, por las activida- V, primer párrafo de la LIF, cuando los ingresos tota-
des empresariales que se realicen a través del coor- les anuales obtenidos por los contribuyentes a que se
dinado. refiere el segundo párrafo de la presente regla exce-

70 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

dan en cualquier momento en el año de tributación Responsabilidad solidaria de los coordinados


de la cantidad de 300 millones de pesos, a partir del 4.2. Los coordinados que opten por aplicar las facili-
siguiente pago provisional a aquél en que se excedió
dades a que se refiere la regla 4.1. de la presente Re-
el monto citado, dejarán de aplicar el acreditamien-
solución, en el caso de que sus integrantes opten
to del estímulo fiscal a que se refiere el artículo 16,
por tributar en lo individual, serán responsables so-
apartado A, fracción V, primer párrafo de la LIF, en
contra de los pagos provisionales del ISR del ejerci- lidarios únicamente por los ingresos, deducciones,
cio. impuestos y retenciones, que hayan  consignado en
la liquidación emitida al integrante de que se trate,
Para determinar el monto de 300 millones de pesos
debiendo entregar a la autoridad fiscal anualmente la
de ingresos totales anuales a que se refiere el  se-
gundo párrafo de esta regla, no se considerarán los información de los ingresos, deducciones, impuestos
ingresos provenientes de la enajenación de  activos y retenciones, que hayan consignado en la citada li-
fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que quidación por cada uno de sus integrantes que opten
hubiesen estado afectos a su actividad. por tributar en lo individual.
Los contribuyentes que inicien actividades podrán
aplicar lo dispuesto en el tercer párrafo de esta regla Comentario
respecto del estímulo fiscal a que se refiere el artí-
culo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo de la Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
LIF, cuando estimen que sus ingresos totales anuales mento de liquidación, será necesario remitirse al ar-
del ejercicio no excederán el monto establecido en el tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de
artículo 16, apartado A, fracción V, primer párrafo este artículo.
de la LIF. Cuando en el ejercicio inicial realicen ope-
raciones por un período menor a doce meses, para Aviso de opción para tributar a
determinar el monto citado,  dividirán los ingresos través de un coordinado
obtenidos entre el número de días que comprenda el 4.3.  Para los efectos del artículo 72, fracción II, cuarto
período y el resultado se multiplicará por 365 días. Si párrafo de la Ley del ISR, quienes opten por pagar el
la cantidad obtenida excede del monto referido no se ISR a través de un coordinado o de varios coordina-
podrá optar por aplicar la facilidad del tercer párrafo dos, de autotransporte terrestre de carga de materia-
de esta regla.
les o de pasajeros urbanos y suburbanos, de los que
Nota: Ver comentario a la regla 2.12. sean integrantes, deberán presentar además del avi-
so de opción, el de actualización de actividades eco-
nómicas y obligaciones ante las autoridades fiscales
Título 4. Sector de Autotransporte Terrestre e informar por escrito al coordinado del que sean
de Carga de Materiales y Autotransporte integrantes, que ejercerán  dicha opción y que pre-
Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano
sentaron dicho aviso de actualización ante el RFC,
Contribuyentes que prestan servicios a más tardar dentro de los treinta días siguientes a
locales o servicios públicos de grúas la entrada en vigor de la presente Resolución, en los
términos de lo establecido en el artículo 30, fracción
4.1. Los contribuyentes dedicados exclusivamente al
V del Reglamento del Código y en la ficha de trá-
autotransporte terrestre de carga, que presten servi-
cios locales o servicios públicos de grúas, que tribu- mite 71/CFF  “Aviso de actualización de actividades
ten en los términos del Título II, Capítulo VII o Títu- económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo
lo IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, según 1-A de la RMF. Los contribuyentes que por ejercicios
sea el caso, podrán optar por cumplir con sus obli- anteriores hubieran presentado su aviso de opción
gaciones fiscales conforme a lo establecido en este para tributar a través de un coordinado y de actua-
Título, siempre que los servicios los proporcionen a lización de actividades económicas y obligaciones,
terceros. a  que se refiere esta regla, no deberán presentar el

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 71


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

aviso correspondiente hasta en tanto no cambien la Los coordinados deberán expedir el CFDI de reten-
opción elegida o no se modifiquen sus actividades. ciones e información de pagos, al cual se le deberá
incorporar el “Complemento de Liquidación”, que al
Nota: Ver comentario a regla 1.3, respecto al plazo para
efecto publique el SAT en su Portal de Internet.
presentar el aviso.
En dicho CFDI además, deberán asentar la informa-
ción correspondiente al valor de actividades, el IVA
Adquisición de combustibles que se traslada, el que les hayan trasladado, así como,
4.4.    Los contribuyentes que tributen en los térmi- en su caso, el pagado en la importación.
nos del Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo Para los efectos de esta regla, quienes opten por pagar
II, Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, dedi- el IVA a través de un coordinado o de varios coordi-
cados exclusivamente al autotransporte terrestre de nados, del autotransporte terrestre de carga de ma-
carga de materiales o autotransporte terrestre de pa- teriales, de los que sean integrantes, manifestarán al
sajeros urbano y suburbano, considerarán cumplida RFC en su inscripción o aviso de actualización de ac-
la obligación a que se refiere el artículo 27, fracción tividades económicas y obligaciones, según se trate,
III, segundo párrafo de la Ley del ISR,  cuando los que realizarán sus actividades “Como integrantes de
pagos por consumos de combustible se realicen con un coordinado que  pagará sus impuestos”  e infor-
medios distintos a cheque  nominativo de la cuenta
marán por escrito al coordinado del que sean inte-
del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de
grantes que ejercerán dicha opción, indicando en el
servicios o monederos electrónicos autorizados por
mismo el folio y la fecha del trámite presentado ante
el SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por cien-
la autoridad fiscal.
to del total de los pagos efectuados por consumo de
combustible para realizar su actividad. Para los efectos de lo establecido en el párrafo an-
terior, los contribuyentes que se encuentren inscri-
Impuesto al valor agregado tos en el RFC a la fecha de entrada en vigor de la
4.5. Para los efectos del artículo 72 de la Ley del ISR, presente regla tendrán hasta treinta días siguientes a
los coordinados, del autotransporte terrestre de car- dicha fecha para presentar su aviso de actualización
ga de materiales, que cumplan con sus obligaciones de actividades económicas y obligaciones, en los tér-
en los términos del Título II, Capítulo VII de la citada minos de lo establecido en el artículo 30, fracción V
Ley, podrán cumplir con las obligaciones fiscales en del Reglamento del Código y en la ficha de trámite
materia del IVA por cuenta de cada uno de sus inte- 71/CFF  “Aviso de actualización de actividades eco-
grantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley nómicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A
del IVA. de la RMF e informar al coordinado del que sean in-
Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus inte- tegrantes que ejercen dicha opción.
grantes a través de un CFDI de retenciones e infor- Los coordinados dedicados al autotransporte terres-
mación de pagos, con los siguientes requisitos: tre de carga de materiales, que cumplan con las obli-
I.    Denominación o razón social, domicilio fiscal y gaciones fiscales por cuenta de sus integrantes, pre-
clave en el RFC, de la persona moral, así como el nú- sentarán las declaraciones correspondientes  al IVA
mero de folio consecutivo. en forma global por sus operaciones y las de sus in-
II.   Lugar y fecha de expedición. tegrantes, por las actividades  empresariales que se
III.   Nombre del integrante al que se le expida, su realicen a través del coordinado.
clave en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de
su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien Comentario
reciba el documento.
IV.  Descripción global de los conceptos de los in- Respecto a la obligación de emitir CFDI con comple-
gresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos mento de liquidación, será necesario remitirse al ar-
y retenciones, que le correspondan al integrante de tículo Tercero Transitorio de la resolución, al final de
que se trate. este artículo.

72 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

Información con proveedores del IVA los estímulos a que hace referencia la presente regla
4.6. Para los efectos del artículo 32, fracción VIII de en el momento en que efectivamente lo acrediten.
la Ley del IVA, los coordinados del autotranspor-
te terrestre de carga de materiales que cumplan con Comentario
las obligaciones fiscales por cuenta de sus integran-
tes, presentarán la información en forma global por A los contribuyentes de este título 4 de la Resolución
sus operaciones y las de sus integrantes, por las ac- no se les otorgó alguna facilidad de comprobación,
tividades empresariales que se realicen a través del dado que esta ya estaba contemplada en el Decreto
coordinado. por el cual se conceden beneficios fiscales y facilida-
des administrativas a diversos contribuyentes, pu-
Acreditamiento de estímulos fiscales blicado en el Diario Oficial de la Federación el 26 de
4.7.  Los contribuyentes personas físicas y morales, Diciembre de 2013, en los términos siguientes:
así como los coordinados, dedicados exclusivamen-
te al autotransporte terrestre de carga de materiales Decreto 26 de diciembre de 2013
o autotransporte terrestre de pasajeros urbano y su-
Este Decreto, en su artículo 1.11, señala que:
burbano, que tributen en los términos del Título II,
Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I, de la “Los contribuyentes personas físicas y morales, así
Ley del ISR, según sea el caso, conforme a lo dispues- como los coordinados dedicados exclusivamente al
to en el artículo 16, apartado A, fracción IV,  tercer autotransporte terrestre de carga de materiales o au-
párrafo de la LIF, podrán efectuar el acreditamiento totransporte terrestre de pasajeros urbano y subur-
del estímulo fiscal a que se refiere dicha disposición bano, podrán deducir hasta el equivalente a un 8% de
contra el ISR propio causado en el ejercicio que tenga los ingresos propios de su actividad, sin documenta-
el contribuyente, correspondiente al mismo ejercicio ción que reúna requisitos fiscales, siempre que:
en que se importe o adquiera el combustible, inclu- I. El gasto haya sido efectivamente realizado en el
yendo el correspondiente a la  deducción del 8 por ejercicio fiscal de que se trate.
ciento a que se refiere el artículo 1.11. del Artículo II. La erogación por la cual se aplicó dicha facilidad
Segundo del Decreto que  compila diversos benefi- se encuentre registrada en su contabilidad.
cios fiscales y establece medidas de simplificación
III. Efectúen el pago por concepto del impuesto
administrativa, publicado  en el Diario Oficial de la
sobre la renta anual sobre el monto que haya sido
Federación el 26 de diciembre de 2013 y reformado
deducido por este concepto a la tasa del 16%. El im-
mediante diverso publicado en el mismo órgano de
puesto anual pagado se considerará como definitivo
difusión el 29 diciembre de 2017, o contra las reten-
y no será acreditable ni deducible. En el caso de los
ciones del ISR efectuadas a terceros en el mismo ejer-
coordinados o personas morales que tributen por
cicio.
cuenta de sus integrantes, efectuarán por cuenta de
Los contribuyentes mencionados en el párrafo an- los mismos el entero de dicho impuesto.
terior también podrán optar por aplicar el acredita- IV. Los contribuyentes que opten por esta deducción
miento del estímulo mencionado contra los pagos deberán efectuar pagos provisionales a cuenta del
provisionales del ISR del ejercicio a que se refiere el impuesto anual a que se refiere la fracción anterior,
párrafo anterior, calculados conforme a lo dispuesto los que se determinarán considerando la deducción
por la Ley de la materia, siempre que los pagos pro- realizada en el periodo de pago acumulado del ejer-
visionales que acrediten en la declaración del ejer- cicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16%,
cicio no consideren los montos del  estímulo fiscal pudiendo acreditar los pagos provisionales del mis-
mencionado que hayan acreditado en dichos pagos mo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el
provisionales. mismo concepto. Estos pagos provisionales se ente-
Los contribuyentes considerarán como ingresos acu- rarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel
mulables para los efectos del impuesto sobre la renta por el que se efectúe la deducción.

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 73


FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2020 PARA EL SECTOR PRIMARIO Y EL DE AUTOTRANSPORTE

El monto de la deducción, se deberá disminuir del en que se publique el  “Complemento de Liquida-
monto que se obtenga de restar al total de los ingre- ción” en el Portal de Internet del SAT.
sos acumulables obtenidos en el ejercicio las deduc- Para efectos del párrafo anterior, en tanto no sea
ciones autorizadas conforme a la Ley del Impuesto publicado el aludido complemento en el Portal del
sobre la Renta, por las que no se aplican las facilida- SAT, los contribuyentes que estén obligados a emi-
des a que se refiere el referido artículo 1.11 y hasta tir las liquidaciones a sus integrantes conforme a las
por el monto de dichos ingresos.
reglas 1.10.,  2.3., 2.4., 2.10., 3.5., 3.13., 4.2. y 4.5. de
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la la presente Resolución, deberán emitirlas en los tér-
Ley del Impuesto sobre la Renta por las que no se minos  establecidos en la Resolución de Facilidades
aplican las facilidades de comprobación referidas, Administrativas para los Sectores de Contribuyentes
sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos que en la misma se señalan para 2015, publicada en
en el ejercicio, no se disminuirá monto alguno por
el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre
concepto de la deducción a que se refiere el mismo.
de 2014.
El beneficio será aplicable a las personas físicas,
morales o coordinados dedicados exclusivamente al Aviso de la aplicación de estímulos fiscales
autotransporte terrestre de carga de materiales o au- Cuarto. Para los efectos del artículo 25 del Código,
totransporte terrestre de pasajeros urbano y subur-
la regla 9.7 de la RMF y las reglas 1.14., 2.12., 3.15.
bano, siempre que no presten preponderantemente
y 4.7. de la presente Resolución, los contribuyentes
sus servicios a otra persona moral residente en el
que apliquen los estímulos a que se refiere el artí-
país o en el extranjero, que se considere parte rela-
culo 16, apartado A, fracciones I, II, numeral 2 y IV
cionada en los términos de la Ley del Impuesto sobre
de la LIF, únicamente deberán presentar el aviso a
la Renta.
que se refiere el citado artículo 25, cuando apliquen
Nota: Disposiciones similares las analizamos en las re- por primera vez dichos estímulos en la declaración
glas 1.2. y 2.2. de pago provisional,  definitiva o en la declaración
anual, según se trate, dentro de los 15 días siguientes
a la presentación de la primera declaración en la que
TRANSITORIOS
se aplique el estímulo, a través del buzón tributario,
Vigencia de la Resolución de conformidad con las fichas de trámite 3/LIF “Avi-
so que presentan los contribuyentes manifestando
Primero.  La presente Resolución entrará en vigor
la aplicación de un estímulo  fiscal que se otorga a
al día siguiente al de su publicación en el Diario Ofi-
los que adquieran o importen diésel o biodiésel y sus
cial de la Federación, y estará vigente hasta el 31 de
mezclas para su consumo final y que sea para uso au-
diciembre de 2020. No obstante lo anterior, las faci-
tomotriz en vehículos que se destinen exclusivamen-
lidades  contenidas en la presente Resolución serán
aplicables para todo el ejercicio fiscal de 2020. te al transporte público y privado de personas o de
carga” y 4/LIF “Aviso mediante el cual se otorga un
Resolución que se abroga
estímulo fiscal a las personas que realicen activida-
Segundo:  Se abroga la Resolución de Facilidades des empresariales y que para determinar su utilidad
Administrativas para los sectores de contribuyen- puedan deducir el diésel o biodiésel y sus  mezclas
tes que en la misma se señalan para 2019. que adquieran o importen para su consumo final,
CFDI con complemento de liquidación siempre que se utilice exclusivamente como  com-
bustible en maquinaria en general”, contenidas en el
Tercero: Para los efectos de las reglas 1.10., 2.3., 2.4.,
Anexo 1-A de la RMF.
2.10., 3.5., 3.13., 4.2. y 4.5., de la presente Resolución,
los contribuyentes deberán emitir las liquidaciones a Atentamente.
sus integrantes o a los permisionarios de que se trate, Ciudad de México a 13 de febrero de 2020.- La Jefa
a través de un CFDI de retenciones e información de del Servicio de Administración Tributaria,  Raquel
pagos, a partir de los treinta días siguientes a aquel Buenrostro Sánchez.- Rúbrica.

74 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2018 2019 2020
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
1 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 19.2607 19.3779 19.0120 19.0683 19.2087 18.9929 20.0988 19.7345 19.1948 19.6113 18.8727 18.7853 1
2 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 19.2607 19.2169 19.0099 19.0683 19.0760 19.1627 20.0696 19.7792 19.1948 19.5352 18.8642 18.7853 2
3 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 19.2607 19.2279 19.1014 19.6426 19.0694 19.1627 20.1253 19.7985 19.1948 19.5717 18.8817 18.7853 3
4 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 19.2978 19.1805 19.1014 19.7609 19.0502 19.1627 20.0039 19.7368 19.1058 19.5678 18.8817 18.9082 4
5 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 19.3039 19.1728 19.1014 19.6007 18.9947 19.3116 19.7806 19.7368 19.1525 19.4707 18.8817 18.6797 5
6 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 19.2597 19.1728 19.0012 19.5418 18.9947 19.5731 19.6834 19.7368 19.2125 19.3688 18.8673 18.6245 6
7 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 19.3708 19.1728 18.9781 19.7084 18.9947 19.6291 19.6834 19.5255 19.1953 19.3688 18.8270 18.6645 7
8 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 19.5225 19.0805 19.0499 19.7084 19.0446 19.6953 19.6834 19.5522 19.1327 19.3688 18.8852 18.7763 8
9 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 19.5225 18.9701 19.0837 19.7084 18.9116 19.5118 19.5623 19.5840 19.1327 19.3247 18.7980 18.7653 9
10 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 19.5225 18.9229 19.2623 19.6528 19.0043 19.5118 19.5398 19.5689 19.1327 19.2302 18.8453 18.6740 10
11 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 19.4902 18.8360 19.2623 19.2040 19.2425 19.5118 19.5354 19.4764 19.1068 19.2362 18.8453 18.6308 11
12 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 19.4243 18.8432 19.2623 19.1222 19.1227 19.4283 19.5478 19.4764 19.1090 19.2362 18.8453 12
13 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 19.3049 18.8432 19.1374 19.1383 19.1227 19.5803 19.4265 19.4764 19.2178 19.1785 18.7732 13
14 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 19.3320 18.8432 19.1928 19.1645 19.1227 19.4630 19.4265 19.3217 19.4543 19.1785 18.8215 14
15 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 19.3233 18.7719 19.1427 19.1645 19.0307 19.5763 19.4265 19.2652 19.4228 19.1785 18.8120 15
16 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 19.3233 18.8489 19.1236 19.1645 18.9803 19.6365 19.4265 19.2520 19.4228 19.0455 18.8077 16
17 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 19.3233 18.9516 19.0710 19.1487 19.0781 19.6365 19.3665 19.2135 19.4228 18.9702 18.7930 17
18 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 19.3233 18.9516 19.0710 19.1924 19.0233 19.6365 19.4262 19.1602 19.4228 18.9165 18.7930 18
19 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19.2176 18.9516 19.0710 19.1011 19.0108 19.5669 19.3528 19.1602 19.2063 18.9542 18.7930 19
20 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 19.0004 18.9516 19.1454 19.1753 19.0108 19.8153 19.3981 19.1602 19.3687 18.9640 18.7388 20
21 20.4123 19.9082 19.0844 19.1835 18.9098 18.9516 19.0908 18.9804 19.0108 19.7522 19.3981 19.1492 19.4800 18.9640 18.6725 21
22 20.2023 19.9082 19.1902 19.2652 18.8694 18.8480 19.0309 18.9804 19.0123 19.6798 19.3981 19.1422 19.4138 18.9640 18.7007 22
23 20.2984 19.9082 19.1297 19.2652 18.8694 18.8359 18.9755 18.9804 19.0659 19.7467 19.4478 19.1050 19.4138 18.9133 18.6883 23
24 20.2984 19.9275 19.0771 19.2652 18.8694 18.9578 19.0122 19.0661 19.1315 19.7467 19.4459 19.1258 19.4138 18.9385 18.8018 24
25 20.2984 19.9275 18.9859 19.1394 19.1369 19.0046 19.0122 19.1833 19.0894 19.7467 19.4587 19.0878 19.3987 18.9385 18.8018 25
26 20.3935 19.8473 18.9859 19.1185 19.0151 19.0942 19.0122 19.2271 19.0623 19.8402 19.5775 19.0878 19.4468 18.9643 18.8018 26
27 20.5304 19.8823 18.9859 19.1630 19.0989 19.0942 19.0658 19.1442 19.0623 19.9086 19.6363 19.0878 19.5185 18.9445 18.8313 27
28 20.4977 19.6829 18.9280 19.2201 19.3201 19.0942 19.0521 19.1685 19.0623 19.9934 19.6363 19.0820 19.5607 18.9445 18.9407 28
29 20.4108 19.6829 19.0381 19.3793 18.9414 19.1652 19.1685 19.0699 20.0314 19.6363 19.0543 19.6113 18.9445 18.8022 29
30 20.2217 19.6829 18.9972 19.3793 19.0120 19.2395 19.1685 19.0900 20.0988 19.6808 19.1167 19.6113 18.8452 18.7067 30
31 19.6566 19.1623 19.3793 19.0683 19.0747 20.0988 19.1643 18.8727 18.7853 31
DIA/MES NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
2018 2019 2020

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 75


INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2019 2020
PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20 07-02-20
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26660 0.26660 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26590 0.26600 0.26660 0.26660 0.26660 0.26670 0.26650 0.26650
Saudita
Argelia Dinar 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00840 0.00830 0.00830 0.00840 0.00830 0.00840 0.00830
Argentina Peso 0.02660 0.02680 0.02550 0.02310 0.02260 0.02240 0.02350 0.02280 0.01680 0.01740 0.01680 0.01670 0.01670 0.01660
Australia Dólar 0.70425 0.72915 0.71150 0.70875 0.70385 0.69275 0.70170 0.68915 0.67370 0.67450 0.68935 0.67635 0.70275 0.66925
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50110 0.49990 0.50000 0.50000 0.50160 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49470 0.50000 0.50000 0.49600
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14460 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.25770 0.27370 0.26700 0.25600 0.25430 0.25500 0.26100 0.26630 0.24170 0.24060 0.24920 0.23590 0.24880 0.23340
Canadá Dólar 0.73230 0.76140 0.75900 0.74850 0.74350 0.73980 0.76530 0.76180 0.75250 0.75540 0.76040 0.75290 0.77110 0.75600
Chile Peso 0.00144 0.00152 0.00153 0.00147 0.00148 0.00141 0.00147 0.00143 0.00139 0.00137 0.00135 0.00125 0.00133 0.00125
Yuan con-
China 0.14538 0.14924 0.14939 0.14898 0.14848 0.14482 0.14563 0.14526 0.13973 0.13989 0.14207 0.14219 0.14361 0.14470
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14560 0.14900 0.14930 0.14870 0.14840 0.14420 0.14550 0.14520 0.13950 0.14000 0.14190 0.14220 0.14360 0.14290
nental*
Colombia Peso (2) 0.30772 0.32191 0.32466 0.31360 0.30964 0.29806 0.31157 0.30459 0.29049 0.28752 0.29623 0.28460 0.30418 0.29197
Corea del Won (2) 0.89618 0.89870 0.88920 0.88092 0.85605 0.84090 0.86330 0.84560 0.82640 0.83400 0.85440 0.84630 0.86590 0.83928
Sur
Costa Rica Colón 0.00165 0.00163 0.00165 0.00167 0.00168 0.00170 0.00172 0.00175 0.00174 0.00172 0.00172 0.00178 0.00175 0.00175
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.15330 0.15330 0.15250 0.15030 0.15030 0.14950 0.15230 0.14910 0.14720 0.14600 0.14920 0.14740 0.15020 0.14840
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05580 0.05660 0.05710 0.05770 0.05830 0.05970 0.05990 0.06040 0.06050 0.06140 0.06200 0.06200 0.06230 0.06330
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27228 0.27226 0.27226 0.27228 0.27225 0.27227 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01442 0.01525 0.01518 0.01522 0.01548 0.01529 0.01584 0.01579 0.01498 0.01541 0.01559 0.01555 0.01612 0.01566
ción Rusa
Fidji Dólar 0.46870 0.47450 0.47220 0.46980 0.46740 0.46260 0.46840 0.46190 0.45450 0.45420 0.45860 0.45810 0.46410 0.45640
Filipinas Peso 0.01909 0.01917 0.01931 0.01898 0.01932 0.01918 0.01952 0.01968 0.01919 0.01930 0.01969 0.01967 0.01972 0.01965
Gran Libra 1.27460 1.31545 1.32930 1.30000 1.30400 1.26065 1.27275 1.22415 1.21820 1.23255 1.29330 1.29325 1.32440 1.31790
Bretaña esterlina
Guate- Quetzal 0.12920 0.12880 0.12970 0.13020 0.13070 0.12950 0.12970 0.13020 0.13020 0.12930 0.12970 0.12980 0.12990 0.13050
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00479 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00483 0.00479
Honduras Lempira 0.04110 0.04110 0.04090 0.04090 0.04090 0.04080 0.04080 0.04080 0.04070 0.04060 0.04050 0.04040 0.04060 0.04050
Hong Dólar 0.12770 0.12744 0.12739 0.12739 0.12746 0.12756 0.12803 0.12775 0.12750 0.12757 0.12759 0.12775 0.12838 0.12874
Kong
Hungría Forint 0.00357 0.00362 0.00360 0.00349 0.00346 0.00344 0.00352 0.00342 0.00331 0.00326 0.00339 0.00330 0.00339 0.00329
India Rupia 0.01438 0.01409 0.01412 0.01443 0.01437 0.01437 0.01450 0.01453 0.01396 0.01415 0.01406 0.01394 0.01404 0.01397
Indonesia Rupia (2) 0.06936 0.07173 0.07070 0.07016 0.07046 0.06991 0.07079 0.07079 0.07047 0.07053 0.07099 0.07081 0.07222 0.07256
Irak Dinar 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084

76 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

2019 2020
PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación 07-01-19 07-02-19 07-03-19 05-04-19 07-05-19 07-06-19 05-07-19 07-08-19 06-09-19 07-10-19 07-11-19 06-12-19 07-01-20 07-02-20
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.26698 0.27486 0.27592 0.27531 0.27789 0.27587 0.27999 0.28582 0.28285 0.28760 0.28371 0.28773 0.28950 0.28991
Jamaica Dólar 0.00780 0.00750 0.00770 0.00790 0.00750 0.00740 0.00770 0.00740 0.00740 0.00740 0.00720 0.00740 0.00760 0.00710
Japón Yen 0.00911 0.00919 0.00898 0.00902 0.00898 0.00921 0.00929 0.00921 0.00942 0.00925 0.00924 0.00913 0.00920 0.00922
Kenia Chelín 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00990 0.00980 0.00960 0.00970 0.00960 0.00970 0.00970 0.00990 0.01000
Kuwait Dinar 3.29520 3.29970 3.29400 3.28800 3.28700 3.28730 3.29600 3.28530 3.28710 3.28550 3.29590 3.28900 3.30090 3.29045
Malasia Ringgit 0.24190 0.24410 0.24600 0.24500 0.24180 0.23910 0.24170 0.24270 0.23780 0.23880 0.23930 0.23930 0.24450 0.24410
Marruecos Dirham 0.10450 0.10490 0.10470 0.10340 0.10360 0.10300 0.10440 0.10400 0.10360 0.10260 0.10400 0.10350 0.10460 0.10420
Nicaragua Córdoba 0.03090 0.03080 0.03070 0.03060 0.03040 0.03030 0.03020 0.03010 0.02990 0.02960 0.02960 0.02960 0.02960 0.02930
Nigeria Naira 0.00276 0.00276 0.00277 0.00278 0.00277 0.00278 0.00278 0.00276 0.00276 0.00277 0.00276 0.00277 0.00274 0.00275
Noruega Corona 0.11550 0.11850 0.11690 0.11610 0.11600 0.11420 0.11720 0.11400 0.10960 0.10990 0.10870 0.10850 0.11390 0.10880
Nueva Dólar 0.67060 0.69355 0.68140 0.68110 0.66685 0.65195 0.67165 0.65985 0.63090 0.62705 0.64135 0.64195 0.67465 0.64705
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.16770 0.16550 0.16420 0.16180 0.15890 0.15940 0.16150 0.16670 0.16000 0.15670 0.15510 0.15470 0.15470 0.15310
Perú Nuevo Sol 0.29687 0.30053 0.30272 0.30130 0.30223 0.29564 0.30406 0.30337 0.29400 0.29671 0.29892 0.29420 0.30193 0.29636
Polonia Zloty 0.26690 0.26830 0.26430 0.26060 0.26180 0.26080 0.26780 0.25980 0.25060 0.24940 0.26170 0.25540 0.26370 0.25810
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.04447 0.04443 0.04444 0.04346 0.04377 0.04316 0.04476 0.04336 0.04243 0.04224 0.04368 0.04316 0.04418 0.04398
Checa
Rep. de Rand 0.06946 0.07529 0.07114 0.06938 0.06994 0.06872 0.07091 0.07051 0.06583 0.06596 0.06618 0.06828 0.07149 0.06668
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01980 0.01980 0.01980 0.01970 0.01980 0.01980 0.01960 0.01950 0.01930 0.01910 0.01890 0.01890 0.01880 0.01880
minicana
Rumania Leu (2) 0.24590 0.24160 0.23980 0.23530 0.23570 0.23520 0.24040 0.23530 0.23220 0.22980 0.23450 0.23040 0.23440 0.23190
Singapur Dólar 0.73360 0.74260 0.73980 0.73790 0.73540 0.72750 0.73870 0.73080 0.72030 0.72300 0.73480 0.73120 0.74370 0.73270
Suecia Corona 0.11266 0.11053 0.10835 0.10766 0.10545 0.10537 0.10759 0.10431 0.10174 0.10157 0.10352 0.10445 0.10690 0.10377
Suiza Franco 1.01490 1.00840 1.00370 1.00430 0.98140 0.99450 1.02540 1.01040 1.01090 1.00270 1.01290 1.00060 1.03260 1.03680
Tailandia Baht 0.03095 0.03200 0.03166 0.03148 0.03136 0.03170 0.03259 0.03254 0.03266 0.03268 0.03315 0.03310 0.03360 0.03202
Nuevo
Taiwan 0.03268 0.03254 0.03245 0.03239 0.03237 0.03172 0.03228 0.03220 0.03191 0.03221 0.03278 0.03276 0.03343 0.03307
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14750 0.14810 0.14820 0.14810 0.14810 0.14850 0.14810 0.14770 0.14770 0.14810 0.14780 0.14770 0.14790 0.14860
Tobago
Turquía Lira (2) 0.18892 0.19285 0.18749 0.17874 0.16762 0.17165 0.17272 0.18096 0.17153 0.17699 0.17479 0.17395 0.16803 0.16708
Ucrania Hryvna 0.03610 0.03620 0.03710 0.03660 0.03790 0.03720 0.03820 0.03980 0.03980 0.04140 0.04030 0.04170 0.04210 0.04020
Unión
Monetaria Euro 1.14340 1.14760 1.13855 1.12265 1.12085 1.11460 1.13865 1.11350 1.10155 1.09025 1.11405 1.10255 1.12250 1.10780
Europea
Uruguay Peso 0.03090 0.03080 0.03060 0.02990 0.02880 0.02840 0.02840 0.02910 0.02730 0.02700 0.02670 0.02640 0.02690 0.02660
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.00180 0.00030 0.00030 0.00030 0.00020 0.00020 0.00020 0.00009 0.00005 0.00005 0.00004 0.00003 0.00002 0.00001
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04310 0.04316 0.04311 0.04310 0.04296 0.04271 0.04291 0.04307 0.04310 0.04310 0.04310 0.04310 0.04315 0.04307

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 77


INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES

Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento

2016 2017 2018 2019 2020

ENE 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 0.66 0.51 ENE

FEB 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 0.98 0.75 FEB

MAR 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 1.68 1.29 MAR

ABR 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 1.83 1.41 ABR

MAY 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 1.29 0.99 MAY

JUN 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 1.72 1.32 JUN

JUL 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 2.17 1.67 JUL

AGO 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 1.72 1.32 AGO

SEP 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 1.29 0.99 SEP

OCT 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 1.79 1.38 OCT

NOV 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 1.42 1.09 NOV

DIC 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 1.03 0.79 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 MES/AÑO

ENE 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 5.78 ENE
FEB 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 5.69 FEB
MAR 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 5.73 MAR
ABR 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 5.76 ABR
MAY 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 5.78 MAY
JUN 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 5.81 JUN
JUL 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 6.46 JUL
AGO 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 6.58 AGO
SEP 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 6.46 SEP
OCT 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 6.25 OCT
NOV 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 6.11 NOV
DIC 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 5.95 DIC

78 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.011595 0.011636 0.011648 0.011680 0.011680 0.011721 0.011766 0.011779 0.011889 0.012014 0.012015 0.012106 69
70 0.012198 0.012196 0.012232 0.012248 0.012274 0.012348 0.012409 0.012466 0.012496 0.012500 0.012568 0.012674 70
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 79


INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 20
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 AÑO
% 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 0.48 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 ENERO 2020 FEBRERO 2020 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DIAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 8.4887 8.4750 8.4589 8.4100 8.0275 7.9300 7.9625 7.7765 1
2 8.4850 8.4818 8.4575 8.4575 8.2600 8.2125 8.0150 7.9275 7.7804 7.6210 7.5550 7.4460 2
3 8.5078 8.5225 8.4750 8.4610 8.2525 8.2075 8.0150 7.9250 7.7802 7.6250 7.5525 7.4900 3
4 8.5114 8.5256 8.4700 8.4625 8.2400 8.1800 8.0075 7.9200 7.9600 7.7800 7.7801 7.6225 7.4951 7.3975 4
5 8.5270 8.5393 8.4749 8.4688 8.4565 8.4340 8.2350 8.1850 7.9550 7.7700 7.7750 7.6112 7.4937 7.3925 5
6 8.5143 8.5273 8.4575 8.3875 8.2230 8.1775 7.9525 7.7650 7.7725 7.6125 7.5495 7.4667 7.4925 7.3825 6
7 8.5139 8.5274 8.4537 8.4050 8.0050 7.9100 7.9470 7.7575 7.5475 7.4580 7.4915 7.3815 7
8 8.4750 8.4625 8.4525 8.3975 8.0025 7.9200 7.9450 7.7537 7.5450 7.4537 8
9 8.4787 8.4680 8.4490 8.3925 8.2225 8.1750 8.0012 7.9250 7.7710 7.6145 7.5425 7.4513 9
10 8.5108 8.5256 8.4763 8.4735 8.2225 8.1450 8.0050 7.9200 7.7460 7.6125 7.5425 7.4487 7.4892 7.3700 10
11 8.5100 8.5225 8.4800 8.4750 8.2175 8.1350 8.0050 7.9175 7.9450 7.7518 7.7500 7.5962 7.4875 7.3725 11
12 8.5125 8.5150 8.4725 8.4775 8.4450 8.3987 8.2100 8.1325 7.9412 7.7434 7.4837 7.3700 12
13 8.5116 8.5200 8.4405 8.3918 8.2070 8.1212 7.9325 7.7375 7.7425 7.5900 7.5402 7.4450 7.4812 7.3550 13
14 8.5105 8.5175 8.4355 8.3859 8.0025 7.9137 7.9212 7.7287 7.5381 7.4425 7.4500 7.3450 14
15 8.4750 8.4500 8.4325 8.3750 7.9987 7.9125 7.8913 7.6893 7.5375 7.4415 15
16 8.4725 8.4634 8.4262 8.3350 7.9975 7.9200 7.7412 7.5850 7.5300 7.4392 16
17 8.5105 8.5160 8.4725 8.4525 8.2000 8.1100 7.9975 7.9150 7.7401 7.5850 7.5250 7.4375 17
18 8.5098 8.5185 8.4750 8.4475 8.1985 8.1025 7.9950 7.9150 7.7300 7.5750 18
19 8.5088 8.5188 8.4750 8.4475 8.2800 8.2600 8.1950 8.0950 7.8025 7.6525 7.7200 7.5575 19
20 8.5050 8.5150 8.2850 8.2500 8.1900 8.0875 7.7950 7.6500 7.7095 7.5482 7.5300 7.4352 20
21 8.5043 8.5143 8.2825 8.2550 7.9962 7.8675 7.7925 7.6485 7.5250 7.4326 21
22 8.4775 8.4506 8.2820 8.2575 7.9931 7.8850 7.7900 7.6500 7.5225 7.4315 22
23 8.4775 8.4500 8.2785 8.2500 8.1850 8.0450 7.9975 7.8575 7.5800 7.4600 7.5215 7.4275 23
24 8.5039 8.5125 8.4750 8.4110 8.1825 8.0400 7.9935 7.8550 7.5675 7.4600 7.5225 7.4200 24
25 8.4993 8.4925 8.4775 8.4250 8.1675 8.0250 7.9915 7.8465 7.7875 7.6300 25
26 8.4951 8.4875 8.4740 8.4250 8.2775 8.2537 8.1625 8.0150 7.7837 7.6325 7.5650 7.4575 26
27 8.4950 8.4900 8.2750 8.2370 8.1312 8.0025 7.7850 7.6262 7.5625 7.4550 7.5202 7.4200 27
28 8.4880 8.4833 8.2750 8.2400 7.9857 7.8400 7.7825 7.6250 7.5100 7.4125 28
29 8.4700 8.4206 8.2725 8.2200 7.9850 7.8355 7.7812 7.6225 7.5065 7.4115 29
30 8.4675 8.4200 8.2625 8.2200 8.0400 7.9355 7.9800 7.8302 7.5615 7.4525 7.5025 7.4085 30
31 8.4650 8.4155 7.9705 7.8226 7.5555 7.4465 7.5002 7.4000 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28-DÍAS 91-DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. JUNIO-2019 JULIO-2019 AGOSTO-2019 SEPTIEMBRE-2019 OCTUBRE-2019 NOVIEMBRE-2019 DICIEMBRE-2019 ENERO 2020 FEBRERO 2020 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la


FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 a 2020 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
JUNIO 1.97 1.31 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JULIO 1.76 1.17 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
DICIEMBRE 1.49 0.99
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
ABRIL 2.22 1.48 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
MAYO 1.29 0.86 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área geo-
DICIEMBRE 1.43 0.95
gráfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el área
2001
geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo existe un
ENERO 2.22 1.48
FEBRERO 1.83 1.22
“área geográfica única” y un solo salario mínimo general,
MARZO 2.66 1.77
sin embargo, a partir de 2019 existe un salario mínimo ge-
ABRIL 3.00 2.00 neral para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
OCTUBRE 1.28 0.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 81


INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2020

Salarios mínimos generales (ver página 81) Salarios mínimos generales (ver página 81)
Zona libre de Zona libre de
Resto del Resto del
PROFESIONALES la frontera
país
PROFESIONALES la frontera
país
norte norte
1 Albañilería, oficial de $185.56 $142.14 Lubricador(a) de automóviles, camiones
31 $185.56 $128.61
y otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguerías, depen-
2 $185.56 $125.64
diente(a) de mostrador en 32 Manejador(a) en granja avícola $185.56 $123.92
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de $185.56 $148.90 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de $185.56 $142.84
4 Cajero(a) de máquina registradora $185.56 $127.83 Máquinas para madera en general, oficial
34 $185.56 $136.57
5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas $185.56 $130.44 operador(a) de

6 Carpintero(a) de obra negra $185.56 $142.14 Mecánico(a) en reparación de automóvi-


35 $185.56 $146.80
les y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y reparación
7 $185.56 $139.80 Montador(a) en talleres y fábricas de
de muebles, oficial 36 $185.56 $129.18
calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restauran-
8 tes, fondas y demás establecimientos $185.56 $143.94 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
37 $185.56 $133.53
similares general
Colchones, oficial en fabricación y Pintor(a) de automóviles y camiones,
9 $185.56 $131.73 38 $185.56 $137.50
reparación de oficial
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, Pintor(a) de casas, edificios y construc-
10 $185.56 $139.30 39 $185.56 $136.57
oficial ciones en general, oficial
Construcción de edificios y casas habita- Planchador(a) a máquina en tintorerías,
11 $185.56 $132.66 40 $185.56 $127.83
ción, yesero(a) en lavanderías y establecimientos similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 $185.56 $129.18 41 $185.56 $136.82
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
13 $185.56 $127.64 42 $185.56 $141.82
talleres o fábricas eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Recamarero(a) en hoteles, moteles y
14 $185.56 $130.99 43 $185.56 $125.28
trabajo a domicilio otros establecimientos de hospedaje
Chofer acomodador(a) de automóviles Refaccionarias de automóviles y camio-
15 $185.56 $133.53 44 $185.56 $129.75
en estacionamientos nes, dependiente(a) de mostrador en
16 Chofer de camión de carga en general $185.56 $145.06 Reparador(a) de aparatos eléctricos para
45 $185.56 $135.07
el hogar, oficial
17 Chofer de camioneta de carga en general $185.56 $140.95
46 Reportero(a) en prensa diaria impresa $260.49 $275.90
Chofer operador(a) de vehículos con
18 $185.56 $135.58
grúa Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
47 $260.49 $275.90
impresa
19 Draga, operador(a) de $185.56 $150.28
Ebanista en fabricación y reparación de 48 Repostero(a) o pastelero(a) $185.56 $142.14
20 $185.56 $141.82
muebles, oficial 49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $185.56 $142.84
Electricista instalador(a) y reparador(a) 50 Secretario(a) auxiliar $185.56 $146.50
21 $185.56 $139.30
de instalaciones eléctricas, oficial
Soldador(a) con soplete o con arco
Electricista en la reparación de automó- 51 $185.56 $140.65
22 $185.56 $140.65 eléctrico
viles y camiones, oficial
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mos-
Electricista reparador(a) de motores y/o 52 $185.56 $133.53
23 $185.56 $135.58 trador
generadores en talleres de servicio, oficial
Tapicero(a) de vestiduras de automóvi-
Empleado(a) de góndola, anaquel o sec- 53 $185.56 $135.58
24 $185.56 $125.28 les, oficial
ción en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $185.56 $129.75 54 $185.56 $135.58
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en $185.56 $158.71
26 $185.56 $132.34
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina $185.56 $125.28
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $185.56 $136.57
57 Velador(a) $185.56 $127.64
28 Gasolinero(a), oficial $185.56 $127.64
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de $185.56 $137.50 58 $185.56 $130.99
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de auto- Zapatero(a) en talleres de reparación de
30 $185.56 $139.80 59 $185.56 $129.18
móviles y camiones, oficial calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE


Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 83


INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad


Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad


Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 85


INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020


Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y
145 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se


trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-


zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020


Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 87


INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020


Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO


lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92


190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN


DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85


581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020


Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017 y 9 de enero de 2020.

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL


O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018, 2019 y 2020
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00


7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 89


INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR


EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS


ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS


ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR


EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018, 2019 y 2020

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS


JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS


OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 91


INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2019 2020

DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA
1 6.250380 6.261632 6.277200 6.271305 6.258827 6.275577 6.287100 6.292138 6.317516 6.358975 6.400419 6.441288 1
2 6.249900 6.262636 6.277054 6.270123 6.258863 6.276642 6.286804 6.292866 6.319081 6.361852 6.401821 6.442361 2
3 6.249419 6.263640 6.276909 6.268940 6.258900 6.277707 6.286509 6.293593 6.320646 6.364730 6.403224 6.443433 3
4 6.248939 6.264645 6.276763 6.267758 6.258936 6.278772 6.286213 6.294321 6.322212 6.367609 6.404626 6.444506 4
5 6.248459 6.265650 6.276618 6.266576 6.258973 6.279838 6.285917 6.295049 6.323778 6.370490 6.406029 6.445579 5
6 6.247978 6.266654 6.276472 6.265395 6.259009 6.280903 6.285622 6.295777 6.325345 6.373372 6.407433 6.446652 6
7 6.247498 6.267659 6.276327 6.264213 6.259045 6.281969 6.285326 6.296505 6.326912 6.376256 6.408836 6.447725 7
8 6.247018 6.268665 6.276181 6.263032 6.259082 6.283035 6.285031 6.297233 6.328479 6.379140 6.410240 6.448799 8
9 6.246537 6.269670 6.276036 6.261851 6.259118 6.284101 6.284735 6.297961 6.330047 6.382026 6.411644 6.449872 9
10 6.246057 6.270675 6.275890 6.260670 6.259155 6.285167 6.284440 6.298689 6.331615 6.384914 6.413049 6.450946 10
11 6.246627 6.271168 6.276137 6.260533 6.259752 6.285434 6.284662 6.299214 6.332289 6.385294 6.414429 11
12 6.247196 6.271661 6.276383 6.260396 6.260350 6.285701 6.284884 6.299740 6.332964 6.385673 6.415810 12
13 6.247766 6.272154 6.276630 6.260258 6.260948 6.285968 6.285107 6.300265 6.333639 6.386053 6.417191 13
14 6.248336 6.272647 6.276876 6.260121 6.261546 6.286234 6.285329 6.300790 6.334313 6.386433 6.418572 14
15 6.248906 6.273140 6.277123 6.259983 6.262144 6.286501 6.285551 6.301316 6.334988 6.386813 6.419954 15
16 6.249476 6.273633 6.277369 6.259846 6.262743 6.286768 6.285774 6.301841 6.335663 6.387193 6.421336 16
17 6.250046 6.274127 6.277616 6.259708 6.263341 6.287035 6.285996 6.302367 6.336338 6.387573 6.422718 17
18 6.250616 6.274620 6.277863 6.259571 6.263939 6.287301 6.286218 6.302892 6.337013 6.387953 6.424100 18
19 6.251186 6.275113 6.278109 6.259433 6.264537 6.287568 6.286441 6.303418 6.337688 6.388333 6.425483 19
20 6.251756 6.275606 6.278356 6.259296 6.265136 6.287835 6.286663 6.303943 6.338364 6.388713 6.426866 20
21 6.252326 6.276099 6.278602 6.259159 6.265734 6.288102 6.286885 6.304469 6.339039 6.389093 6.428250 21
22 6.252896 6.276593 6.278849 6.259021 6.266333 6.288369 6.287108 6.304995 6.339714 6.389473 6.429633 22
23 6.253466 6.277086 6.279096 6.258884 6.266931 6.288636 6.287330 6.305520 6.340390 6.389853 6.431017 23
24 6.254036 6.277580 6.279342 6.258746 6.267530 6.288903 6.287552 6.306046 6.341065 6.390233 6.432402 24
25 6.254607 6.278073 6.279589 6.258609 6.268129 6.289169 6.287775 6.306572 6.341741 6.390613 6.433786 25
26 6.255610 6.277927 6.278405 6.258645 6.269192 6.288874 6.288502 6.308134 6.344610 6.392013 6.434857 26
27 6.256613 6.277782 6.277221 6.258682 6.270256 6.288578 6.289229 6.309697 6.347480 6.393414 6.435929 27
28 6.257617 6.277636 6.276037 6.258718 6.271320 6.288282 6.289956 6.311260 6.350352 6.394814 6.437000 28
29 6.258620 6.277491 6.274854 6.258754 6.272384 6.287987 6.290683 6.312823 6.353225 6.396215 6.438072 29
30 6.259624 6.277345 6.273671 6.258791 6.273448 6.287691 6.291411 6.314387 6.356099 6.397616 6.439144 30
31 6.260628 6.272488 6.274513 6.287395 6.315951 6.399018 6.440216 31

DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA

2019

92 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2020

MODIFICACIONES A LA RMF 2020


1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 28/12/2019

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 28/12/2019
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 28/12/2019
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 28/12/2019

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 28/12/2019

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 09/01/2020

Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado) 20/08/2019

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 09/01/2020
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 09/01/2020
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2020 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 09/01/2020

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 09/01/2020

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2020. 09/01/2020

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 30/04/2019

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 09/01/2020
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 09/01/2020
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 09/01/2020
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 09/01/2020
E. Catálogo de claves de empaque. 09/01/2020
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 09/01/2020
G. Rectificaciones 09/01/2020

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 93


INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 13/01/2020

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2020 14/01/2020
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2020 14/01/2020
C. Código de Claves Vehiculares 14/01/2020

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 20/01/2020

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 24/01/2020

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 28/12/2019

Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT. 07/05/2019 21/08/2019
B. Balanza de comprobación 07/05/2019 21/08/2019
C. Pólizas del periodo 07/05/2019 21/08/2019
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales 07/05/2019 21/08/2019
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta 07/05/2019 21/08/2019
F. Catálogo de monedas. 07/05/2019 21/08/2019
G. Catálogo de bancos 07/05/2019 21/08/2019
H. Catálogo de métodos de pago 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 17/01/2020
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 17/01/2020

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 17/01/2020
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 17/01/2020

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 17/01/2020

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017 21/08/2019

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 20/01/2020

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 07/05/2019 21/08/2019

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 07/05/2019

MARZO 2020 | NOTAS FISCALES 95


PARA TOMARSE EN CUENTA

“A los que corren en un laberinto, su misma que dediquemos nuestra vida a la construcción de
velocidad los confunde” una casa, cuando nuestro corazón nos grita que
en verdad quiere viajar. O al revés. Ejemplos, al in-
-Séneca-
finito.
En el mundo de la maratón, existe un ejemplo de

H
oy, el mundo es muy veloz pero altamente cómo podemos salirnos de la dirección correcta y
caótico. Sabe ir rápido pero no a dónde ir. La sin embargo retomar el rumbo. En 1994, en la ciu-
experiencia de la velocidad es intensa, pero dad de Nueva York, el maratonista Germán Silva
la vivencia de la desorientación, desesperante. se desvió de la ruta establecida y, a avanzada me-
Como no se puede determinar el rumbo de la vida, dia milla, se percató de su error; el atleta retomó
se sustituye con la velocidad de ésta. el rumbo y cerró espectacularmente para llevarse
Antes de imprimirle velocidad a nuestra vida, habría ese año la presea de oro.
que darle la dirección correcta. Y lo correcto sólo Sustituimos muy frecuentemente dirección por
puede ser determinado por nuestro deseo, ese que a velocidad, creyendo que llegaremos antes de
veces aparece como una imagen futura de nuestra tiempo. Pero como los resultados no son lo que
vida: “me quiero ver así…”. “creíamos obtener”, terminamos confundidos.
Teniendo el rumbo claro, no es tan importante la
Acelerar un auto en plena tormenta suena a locu-
velocidad con que andemos. Tarde que temprano,
ra, pues la visibilidad disminuye, el asfalto se vuel-
llegaremos.
ve resbaladizo y los sentidos no podrán responder
adecuadamente. La velocidad debe ir acompaña-
da de un camino claro, seguro y con los sentidos abcd
despejados. Es así la vida, primero tenemos que
resolver el laberinto de nuestra vida, para pasar a
imprimirle velocidad. Poco importa lo rápido que
vayamos, si vamos por el camino equivocado. “-
¡Amor, a esta velocidad en una hora más llegamos Cualquier comentario relacionado con este
a Acapulco!. -¡¡Pero si vamos a Zacatecas!! artículo, favor de enviarlo a la siguiente
dirección de correo electrónico:
Por eso, al tomar decisiones, lo fundamental es la
notasfis@notasfiscales.com.mx
dirección de nuestra vida. Si no, puede pasarnos

96 NOTAS FISCALES | MARZO 2020


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