Principios Del Derecho Tributario

Documento de apoyo a la docencia.
CPA. Elmar Avidan de León Mazariegos

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA.
UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

TRBIUTARIO. LIC. ELMAR DE LEON
Derecho Tributario

1.1. Definición
• Manuel Osorio define el derecho tributario análogamente como define el
derecho financiero y refiriéndose al derecho fiscal como:
• “Rama del derecho financiero que regula las

relaciones entre el erario público y los contribuyentes,
por medio de los impuestos de toda índole, las
personas y los bienes gravados, las exenciones
especiales, las formas de pago, las multas y otras
penas, o los simples recargos que corresponde aplicar
por infringir los preceptos sobre declaraciones,
trámites y vencimientos”
1.1. Definición
El autor Héctor Villegas define “el derecho tributario es la

rama del derecho que regula la potestad pública de crear y
percibir tributos, es el conjunto de normas jurídicas que se
refieren a los tributos normándolos en sus distintos
aspectos.”

1.1. Definición
Rama del derecho financiero, que estudia los principios,

instituciones jurídicas y normas que regulan la actividad del
Estado y demás entes públicos, en la obtención de los
medios dinerarios procedentes de la economía privada de
los individuos para legarlos a Estado. Ressey.

1.2 Características
1. Coacción en la Génesis del Tributo.
El objeto de la prestación surge como consecuencia de la potestad
tributaria del Estado, que a su ves deriva de su poder de imperio. La
potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa potestad que
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser pagados
por los contribuyentes aunque no estén de acuerdo y lo hagan contra
su voluntad.
2. Coacción Normada.
Es emanada de la potestad tributaria del Estado al crear el tributo y
obligar al cumplimiento.
1.2 Características
3. Finalidad de cobertura del gasto público.
La finalidad del cobro coactivo, normado en la cobertura del gasto
público, pues mediante el gasto público el Estado tiene satisfacción de
las necesidades públicas que dan nacimiento y lo justifican.
4. Capacidad Contributiva.
Si el tributo nace por razones económicas, por esa necesidad que tiene
el Estado de dar cobertura a las necesidades públicas es lógico, que el
aporte se produzca según pautas también económicas, cuyo criterio de
graduación del aporte de los individuos del gastos público sea la
capacidad contributiva de los mismos.
Principios del Derecho
Tributario

1. Principio de Legalidad.
• Artículo 239 CPR.
• Solo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de

los tributos.

2. Prohibición de Doble Tributación.
• Hay doble o múltiple tributación cuando un acto constituye dos o más

hechos generadores para dos o mas tributos.

3. Principio de Confidencialidad.
• Punibilidad de revelación de información concerniente a impuestos:

SAT no puede utilizar un documento obtenido fuera del
procedimiento. Reserva absoluta.

4. Equidad y capacidad de pago.

5. Principio de NO Confiscación
• Artículos 39, 40, 41 y 239 CPR.
• Propiedad privada
• Expropiación
• Protección al derecho de propiedad
Un tributo es confiscatorio, cuando afecta una parte importante de la

riqueza del contribuyente.

6. Principio de Irretroactividad
• Las leyes tributarias rigen a partir de su vigencia para adelante.

7. Su propia Doctrina
El derecho tributario tiene su propia doctrina que se debe aplicar con
prioridad en atención al principio de especialidad de la ley. Se juzga en
lo penal pero se aplican principios tributarios.

8. Principio de Igualdad
Todos debemos pagar tributos, atendiendo a nuestra economía y
situación social. Iguales en condiciones iguales. Desiguales en
condiciones desiguales.

9. Certidumbre
Fijo y no arbitrario; fecha de pago, forma y cantidad deben ser claros.

10. Comodidad
Debe recaudarse en la fecha y forma mas conveniente.

11. Economía SAT.
El menor costo para realizar la recaudación.

12. Generalidad
135 CPR, 1 Código tributario

12. Proporcionalidad 41. 243 CPR
No debe afectar el derecho de propiedad
No deben existir tributos confiscatorios.

Fuentes del Derecho Tributario
• FUENTE, en sentido vulgar, es el fundamento y origen de una cosa.
• FUENTE, Según el Diccionario de la Lengua Española, significa:
Manantial de agua que brota de la tierra. Principio, fundamento y
origen de una cosa.
• FUENTE EN SENTIDO JURIDICO, son la fuentes del Derecho, manantial
de donde broa éste, pudiendo las fuentes ser consideradas como
generadoras del derecho y como reveladoras del mismo, por lo que
en sentido figurado se llaman fuentes del Derecho a las diversas
formas de manifestarse las normas jurídicas.

• Carlos M. Giuliani Fonrouge define las fuentes del
derecho como los medios generadores de normas
jurídicas, es decir como formas de creación e
imposición de éstas.

Clasificación de las Fuentes del Derecho
• FUENTES HISTORICAS. Nos revelan lo que fue, ha sido y es el Derecho
en el transcurso del tiempo (transcripciones, papiros, libros,
periódicos, inscripciones, grabados) ejemplo: las Leyes de las Indias
de origen español.
• FUENTES REALES O MATERIALES. Son los hechos, actos o fenómenos
sociales, económicos, políticos y culturales, que contribuyen a formar
las sustancia del Derecho; es decir las circunstancias que obligan al
Estado a emitir normas jurídicas en un momento o época
determinada.

FUENTES REALES
• Son todos los hechos o acontecimientos de la vida social que se
producen dentro de la comunidad y que por su naturaleza se
proyectan de modo trascendente, hasta adquirir cierta sustancia que
se integra en modos de convivencia social.
• Así tenemos que el impuesto del Timbre sobre Ventas, no constituía
un instrumento de recaudación eficiente y para reactivar la economía
nacional, tomó la determinación de emitir la Ley del IVA.
• Como consecuencia de la considerable evasión fiscal y el
incumplimiento de las obligaciones tributarias, se crea el DELITO
FISCAL.
FUENTES FORMALES.
• Son los procesos de elaboración de la voluntad del Estado, contenida
en las normas jurídicas; es decir, los procesos que siguen los órganos
encargados de la emisión de la ley.
• LA LEGISLACION
• LA JURISPRUDENCIA
• LA COSTUMBRE
• LA DOCTRINA.

LA LEGISLACION
• Es la fuente formal mas importante en el Derecho, Guillermo
Cabanellas la define, como el conjunto o cuerpo de leyes que
integran el derecho positivo vigente en un Estado.
• La Constitución Política de la República de Guatemala.
• Leyes Ordinarias
• Decretos Ley
• Los tratados y convenios internacionales
• Reglamentos.

LA COSTUMBRE
• Se define como: “La observancia constante y uniforme de una regla
de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad
social, con la convicción de que responde a una necesidad jurídica”
En el Derecho Tributario como consecuencia del Principio de Legalidad que establece que
todo tributo debe estar fundado en la ley, tenemos que llegar a la conclusión de que LA
COSTUMBRE NO ES FUENTE DE DERECHO, pero sí constituye un instrumento valioso de
interpretación de las normas jurídicas fiscales, cuando se reiteran los criterios de los
funcionarios y de los particulares sobre la inteligencia y el sentido que deban
desprenderse lógicamente de aquella.

LA JURISPRUDENCIA.
• “Es el derecho que se manifiesta a través del fallo de los tribunales”
En Guatemala existen los tribunales de lo Económico Coactivo y de los
Contencioso Administrativo, que son los encargados de dilucidar los
conflictos laborales que surgen entre el contribuyente y el Estado, pero
sólo la ley puede crear los tributos lo cual nos lleva a la conclusión
obligada de que los fallos de dichos tribunales no se pueden considerar
como fuente de derecho tributario, pero si sirven de orientación en la
interpretación y aplicación de las leyes tributarias.

LA DOCTRINA
• Es el conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho
realizan o emiten en sus obras.
• En nuestro medio la DOCTRINA NO ES FUENTE DEL DERECHO, pero sí
se le reconoce una especial importancia por la innegable aportación
que se hace al Derecho Tributario, sobre todo en nuestro medio que
se encuentra en su etapa de formación.

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
• Tomando como base todo lo expuesto, y sobre todo que nuestro Derecho
Tributario está construido sobre los principios fundamentales de
LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY, se puede afirmar que las fuentes del
Derecho Tributario en nuestro medio están estructuradas tomando como
principios básicos los siguientes:
1. Como consecuencia de los principios de Legalidad y Reserva de la Ley,
LAS UNICAS FUENTES FORMALES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
SON LAS ESCRITAS, las que se circunscriben a:
• La Constitución Política de la República de Guatemala.
• Las Leyes ordinarias
• Los Decretos Leyes
• Los Reglamentos
• Los tratados y convenios internacionales.
Base Legal del Criterio.
• Artículo 2. Código Tributario. Son fuentes del ordenamiento jurídico
tributario y en orden de jerarquía.
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo
dicte el Organismo Ejecutivo.

CONCLUSION
El principio de LEGALIDAD manda que ningún tributo debe

establecerse sino por norma con rango de ley, en su aspecto formal y
material, es decir, que no existen mas impuestos que los que resulten
de la legislación tributaria positiva. En ésta condiciones es evidente que
la LEY es la única fuente formal y material, primaria del Derecho
Tributario, y que según nuestro ordenamiento jurídico sólo debemos
aceptar como fuentes del Derecho Tributario en Guatemala, la
Constitución de la República, las leyes Ordinarias, los Decretos Leyes,
los tratados y convenios internacionales que tengan fuerza de Ley y los
Reglamentos.
INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
BASE LEGAL.
Artículo 4. Código Tributario. La
Interpretar una aplicación, interpretación e
integración de las normas tributarias,
norma jurídica se hará conforme a los principios
significa establecer establecidos en la Constitución
su verdadero Política de la República de
Guatemala, los contenidos en éste
sentido y alcance . Código, en las leyes tributarias
específicas y en la Ley del Organismo
Judicial.

PRINCIPALES METODOS DE INTERPRETACION
A. DOCTRINARIOS.
1. Interpretación Estricta o Literal.
Enrique Flores, citado por Jaime Humberto Chicas Hernández, dice: “éste método de
interpretación consiste en aplicar la ley únicamente a los casos previstos por la misma,
descartando por consiguiente a los métodos extensivos o analógicos”. Este método se utiliza
cuando la norma es clara, pero cuando tiene varios significados su uso se descarta. Por ejemplo la
palabra TIMBRE FISCAL. El significado literal de la palabra timbre podría darnos equivocación ya
que la palabra “Timbre”, tiene varios significados asociándose a tambor, campaña, aparato de
resonancia.
2. Interpretación Restrictiva.
Es aquella que atribuye las palabras de la norma, interpretando un alcance mas reducido o
restringido del que resulta del significado de la palabra empleada. Ejemplo. Indicar que solo las
hojas de papel bond, puedan utilizarse en actos de la ley del timbre, según el artículo 33 literal 10
del Decreto 37-92 del Congreso de la República, excluyendo otras hojas como las del “papel
español”. TRBIUTARIO. LIC. ELMAR DE LEON
A. DOCTRINARIOS.
3. Interpretación Extensiva.
Es aquella que atribuye a la norma interpretada un alcance más amplio del que
resulta de su significado en la palabra empleada , derivando esa extensión de un
criterio de la norma misma. Ejemplo: Incluir como renta imponible para el ISR, “
el pago de dividendos “ por formar parte del salario de un trabajador , aunque la
ley no lo señale expresamente.
La interpretación restrictiva o extensiva , puede ocasionar que en algunas

oportunidades se incluye a favorecer al fisco, por lo que aplica el principio que
indica que en caso de duda a favor del fisco (INDUBIO PROFISCUM) o bien al
contrario, interpretar a favor del contribuyente, (INDUBIO CONTRA – FISCUM),
que son los criterios que en procedimientos administrativos de cobro o en lo
contencioso administrativo una y otra parte utilizan para fundamentar sus
argumentos. TRBIUTARIO. LIC. ELMAR DE LEON
A. DOCTRINARIOS.
4. Interpretación Económica.
Trata de desentrañar el sentido de la institución, atendiendo a la
naturaleza económica de la misma ya que la sustentación de los
tributos es la riqueza de los particulares.
Ejemplo. Las tasas imponibles para las personas con rentas imponibles
altas son mayores a los que devengan menos, ya que los mismos
poseen menos riqueza y capacidad económica que los segundos, y
por lo tanto atendiendo a la capacidad de pago , así se debe
interpretar la ley fiscal.UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO
B. JURIDICA O LEGAL.
La interpretación legal está contenida en el artículo 4. del Código
Tributario que establece el orden siguiente:
1. Principios de la Constitución Política de la República.
2. Principios del Código Tributario.
3. Principios de las Leyes Tributarias específicas.
4. La Ley del Organismo Judicial.

B.1 Principios Constitucionales.
Interpretar los hechos concretos que se quieren descubrir según la
constitución es tomar en cuenta los principios fundamentales que
inspiran la carta Magna.
Ejemplo:
• Principio de Legalidad.
• Principio de Capacidad de Pago.
• Principio de Reserva de Ley; ninguna norma de inferior rango a una
ley puede establecer tributos.
B.2 Principios del Código Tributario.
Es interpretar los casos que se someten a consideración atendiendo a
los postulados filosóficos y jurídicos con que fue redactado el actual
Código Tributario del país. Ejemplos:
Artículo 1.
Artículo 14.
Artículo 66

B.3 Principios de las leyes tributarias específicas.
Es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas básicas que
orientan saber a que debemos de fijar la atención en cada ley
específica y de esa manera entender a que grupo o sector va dirigido,
la forma, modo, plazo y monto en que debe tributarse entre otros
aspectos.
En la ley del impuesto sobre la renta nos describirá los conceptos de

RENTA BRUTA, RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE.
B.4 Según la ley del Organismo Judicial.
De conformidad al artículo 10 y 11 de la Ley del Organismo Judicial,
aparecen varias formas de interpretar una ley.
B.4.1. Método Gramatical.
B.4.2. Método Sistemático o Integral
B.4.3. Método del Espíritu de la Ley
B.4.4. Método Histórico
B.4.5. Método Analógico

B.4.1. Método Gramatical.
Este método se limita a declarar al alcance manifiesto e
indubitable que surge de las palabras empleadas en la ley, sin
restringir ni ampliar su alcance. Los términos legales son
analizados mediante el estudio gramatical y etimológico.
El artículo 11 de la Ley del Organismo Judicial, indica que las

palabras de la ley se entenderán de acuerdo con el
Diccionario de la Real Academia Española, en la acepción
correspondiente, salvo que el legislador la haya definido
expresamente. TRBIUTARIO. LIC. ELMAR DE LEON
B.4.2. Método Sistemático o Integral. Cuando una norma
especifica tiene pasajes oscuros , contradictorios o bien se
encuentra con leyes contradictorias y no es capaz de
desempeñar el pensamiento del legislado; se tiene que
acudir al conjunto de la ley o sistema jurídico aplicable. Este
método lo contempla nuestra ley del Organismo Judicial en el
segundo párrafo del articulo 10 que dice “el conjunto de una
ley servirá para ilustrar el contenido de cada una de sus
partes”
B.4.3. Método del Espíritu de la Ley.

Debe atenderse a la INTENCION O ESPIRITU de la norma y su
expresión en palabras. En cuanto a la intención o espíritu de
la ley podemos. El espíritu es una operación lógica en la que
los hechos aislados se convierten en normas legales.
El artículo 10 inciso a) indica que los pasajes oscuros de la ley

se podrán aclarar atendiendo a la finalidad y el espíritu de la
misma. UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO
B.4.4. Método Histórico.
Se indica que la tarea del interprete es desentrañar el
pensamiento del legislador. Para ello se debe valer de todas
las circunstancias que rodearon el momento de la sanción de
la ley. Por ejemplo se utiliza como instrumento de
interpretación el mensaje del poder ejecutivo que eleva la
iniciativa al Congreso, la discusión de comisiones por parte
del Legislativo, los debates parlamentarios, la exposición de
motivos, las opiniones doctrinales.
La Ley del Organismo Judicial indica en el inciso “b”, del
artículo 10. “A la historia fidedigna de su institución”.
B.4.5. Método Analógico.
La analogía consiste en comparar un hecho anterior conel
caso u objeto de la interpretación y de ahí obtener la
conclusión que se pretende. El artículo 10 de la LOJ inciso c)
señala que se aclarará una ley atendiendo a… las
disposiciones de otras leyes sobre casos o situaciones
análogas. Sin embargo el articulo 5, del Código Tributario
excluye de la interpretación analógica la institución de
sujetos pasivos tributarios, la creación, modificación o
supresión de obligaciones, exenciones, exoneraciones,
descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o

INTERPRETACION DE LAS LEYES Estricta o Literal
TRIBUTARIAS
Restrictiva
Interpretar una norma Doctrinales
Extensiva
Pro Fiscum
jurídica significa establecer su Contra Fiscum
verdadero sentido y alcance. Económica
Constitución
Código Tributario
Métodos de
Legales Leyes Tributarias
Interpretación
Específicas
LOJ.
Gramatical
Sistemático
Formas según LOJ Espíritu de la Ley
Histórico
Analógico
Auténtica (LEGISLADOR)
Judicial (JUECES)
Interpretación Doctrinal (JURISCONSULTOS)
Sujeto Administrativa (Administración
TRBIUTARIO. LIC. ELMAR DE LEON Tributaria)

Principios Del Derecho Tributario

Загружено:

Сведения о документе

Исходное описание:

Оригинальное название

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Principios Del Derecho Tributario

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

Documento de apoyo a la docencia.

CPA. Elmar Avidan de León Mazariegos

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

• “Rama del derecho financiero que regula las

El autor Héctor Villegas define “el derecho tributario es la

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

Rama del derecho financiero, que estudia los principios,

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

• Solo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

• Hay doble o múltiple tributación cuando un acto constituye dos o más

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

• Punibilidad de revelación de información concerniente a impuestos:

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

Un tributo es confiscatorio, cuando afecta una parte importante de la

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

El principio de LEGALIDAD manda que ningún tributo debe

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

La interpretación restrictiva o extensiva , puede ocasionar que en algunas

1. Principios de la Constitución Política de la República.

2. Principios del Código Tributario.

3. Principios de las Leyes Tributarias específicas.

4. La Ley del Organismo Judicial.

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

En la ley del impuesto sobre la renta nos describirá los conceptos de

UNIVERSIDAD RURAL DE GUATEMALA, SEDE 10, DERECHO

El artículo 11 de la Ley del Organismo Judicial, indica que las

B.4.3. Método del Espíritu de la Ley.

El artículo 10 inciso a) indica que los pasajes oscuros de la ley

descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o

Вам также может понравиться