Elementos CUANTITATIVOS del ISO

Hecho generador
 Art. 3 LISO = El ISO es un impuesto artificial, que no tiene otra razón de ser que controlar a los
contribuyentes afiliados al régimen de las utilidades. Se cuestiona que este HG exprese
capacidad de pago, pues de “verificar actividades mercantiles o agropecuarias” no hay un índice
de riqueza.
o Se cree que al ser un impuesto de “control” del ISR, así es el HG de este impuesto
Exenciones – Art. 4 LISO
 Inciso a = Organismos del Estado cuando participen en empresas con capitales mixtos
 Inciso b = Universidades y centros educativos
o ¿Deberían estar exentas, pues no verifica actividades mercantiles o agropecuarias? 
Para el Dr. está remarcada por el lado de actividades “agropecuarias”, pues puede que
hagan alguna actividad relacionada con esto que pudiese estar gravada (ej. Facultad de
Agronomía hace una actividad).
 Inciso c = Sujetos pasivos que inicien actividades empresariales durante los primeros 4
trimestres de operación (el impuesto se paga por trimestres).
o Se podría decir que este inciso “premia el emprendimiento”, pero realmente al empezar
no es que tengan utilidades, por lo que no podría liquidar el ISO.
 NO se podría calcular el Ingreso Bruto, pues no hay una declaración anual
anterior del cual sacar ese Ingreso (v. notas abajo).
 NO se podría calcular el Activo Neto, pues no hay un balance de apertura del
cual sacarlo (v. notas abajo).
 Inciso d = A las zonas francas y maquilas  Esto se determina tras la declaración de
inconstitucionalidad del IEMA.
 Inciso f = Los contribuyentes sometidos al régimen ROS del ISR, están exentos del pago del ISO
 El ISO busca controlar a los contribuyentes sometidos al RUT
 Inciso g = Beneficia a las empresas que han venido reportando pérdidas en los ejercicios fiscales.
o Muchas veces el ISR se defrauda con la invención de gastos y costos, pues ahí puedo
hacer ver que hay una pérdida. Sin embargo, muchas veces un negocio sí puede tener
pérdidas reales, por lo que puede haber muchas cosas que justifiquen razonablemente
las mismas (y el hecho de que siga funcionando la empresa aún con pérdidas).
o Puede compensar pérdidas contra beneficios obtenido; usar las utilidades retenidas
para pagar el impuesto; llamamiento de capital a los accionistas; etc.
o En estos casos, el contribuyente debe informarle a la SAT antes del 31 de marzo,
presentando los estados financieros debidamente auditados  Esto está sujeto a
verificación ex post (auditar y seguir el debido proceso).
o El contribuyente le AVISA que tuvo pérdidas, por lo que no va a pagar ISO; no pide
permiso
Período impositivo y sujetos pasivos
 Art. 6 LISO = Es un impuesto TRIMESTRAL y se liquida por mes vencido a cada trimestre  El
primero se liquida en abril, el segundo en julio, el tercero en octubre y el cuarto en enero del
siguiente año.
 En el primer trimestre del año, los contribuyentes sometidos al régimen del RUT tienen que
liquidar ISR anual de 2019 + primer trimestre del ISR del 2020 + ISO del año anterior + IVA
 Art. 5 LISO = Sujetos Pasivos = Refiere a los sujetos pasivos a los establecidos en el art. 1
(personas físicas, jurídicas, entes, patrimonios, etc. que verifiquen los 3 criterios de sujeción).

Base Imponible
 Se compone de dos formas: por un lado, el Ingreso Bruto; y por el otro, el Activo Neto
o Para declarar el Ingreso Bruto en el ISO  Debo irme a la declaración anual del ISR
anterior, y a partir del ingreso bruto que el contribuyente declaró para efectos del ISR,
voy a calcular el ingreso bruto para el ISO.
o Para declarar el Activo Neto en el ISO  Contribuyente tiene que irse al balance de
apertura del ejercicio contable vigente, y a partir de este, va a establecer su activo neto.
 El contribuyente tiene que hacer el ejercicio de las dos bases imponibles, y al establecer cuál es
la mayor, elige ésta (ej. si se da cuenta que los ingresos brutos son 100 y los activos netos son
90, el contribuyente usará los ingresos brutos).
 Art. 2 inciso c LISO = Ingresos brutos = Estando en la declaración de renta del ingreso anterior,
se toman los ingresos brutos y se excluyen las indemnizaciones
o Una cosa es el ISO y otra el ISR  La ley solo dice que tome la información de la
declaración del ISR. NO se puede que vía el ISO me auditen el ISR, pues son estructuras
impositivas diferentes.
o Si hay un error en el ingreso bruto del ISR y lo auditan, los efectos sí podrían alcanzar al
ISO; pero NO se puede que por algo del ISO afecten al ISR.
 Esto tiene matices a la luz de la justicia tributaria, pues está liquidando el ISO a
la luz de los datos del ejercicio anterior, no de los ingresos que estoy
verdaderamente generando en el ejercicio fiscal en el que estoy pagando.
 Ej. Si en el 2020 el contribuyente tiene pérdidas, pero tuvo ingresos en
el 2019, aún así tiene que pagar ISO, pues está usando datos del año
pasado
o Ej. Contribuyente declaró que la renta bruta del 2019 fue de 100. Luego, lo
indemnizaron 10 por un seguro. Para calcular el ISO, se toman esos 100 – 10 = 90. Esos
90 se divide en 4 (porque hay 4 trimestres), 90/4 = 22.5  A esos 22.5 le aplica el %.
 Art. 2 inciso a LISO = Activo neto = Con base en los activos, me voy al balance de apertura del
ejercicio fiscal del año vigente y, en el rubro de los activos, sume todos sus derechos y restele las
depreciaciones y amortizaciones, las reservas para cuentas incobrables y los créditos fiscales
pendientes de reintegro. Al resultado de esto, lo divide dentro de 4.
 o Ej. Contribuyente ve los activos en el balance de apertura del 2020, los suma todos y le
da 150. Tiene depreciaciones de 10, cuentas incobrables de 15 y una reclamación de
derecho de crédito fiscal por 25 (total 50). Para calcular el ISO, se toma 150 – 50 = 100.
Esos 100 los divide en 4, 100/4 = 25  A esos 25 le aplica el %.
 En este caso, COMO ES MAYOR LA BI OBTENIDA EN EL ACTIVO NETO, DEBE
USAR LA BI DEL ACTIVO NETO Y NO LA DE INGRESO BRUTO.
 EXCEPCIÓN: Solo si los activos son 4 veces los ingresos, ahí NO usa la BI del que
le de más, sino la del que le de menos (en el ej. usaría la del ingreso bruto y no
la de activo neto, porque
 ¿Qué mide la BI del ISO? Realmente NO hay una relación lógica entre el HG (actividades
mercantiles y agropecuarias) con los datos que toma para calcular la BI (pues toma la
información del ISR, donde se pudieron verificar más actividades que las “mercantiles” y
“agropecuarias”).
o El ISO se lleva de corbata a toda la justicia tributaria.
o Su única razón es controlar al contribuyente en el régimen del RUT en el ISR
 Art. 11 LISO = Permite que el ISO sea acreditable al ISR; o que el ISR sea acreditable al ISO
o Opción 1: ISO  ISR
 A elección del contribuyente si paga ISO y lo acredita al ISR o viceversa.
 El ISO se liquida trimestralmente, al igual que el ISR en el RUT
 El aspecto toral de esto es la temporalidad:
 Si pago ISO en 2020, lo puedo acreditar hasta el 2021 (y hasta 3 años
dsps)
 Ej. ISO pagado en los 3 trimestres del 2020 se pagan en 2020, por lo que
los puedo acreditar en 2021, 2022 y 2023. El ISO del cuarto trimestre de
2020 lo pago en enero de 2021, y es acreditable en 2022, 2023 y 2024. 1
o El ISO es un ISR anticipado, lo que afecta el flujo de caja.
o Si en 2023 aún tengo algún pago del ISO de 2020, a puro tubo lo
tengo que usar como deducible en el 2023.
 Son solo 3 años por el tema de la prescripción  Dentro de 3 años lo puede
fiscalizar la administración tributaria.
o Opción 2: ISR  ISO
 Puede que un contribuyente que estaba en el RUT se pase al ROS, donde el ISO
está exento y no lo tendría que pagar. En ese caso, él trae un ISO acarreado que
no ha pagado y que se puede acreditar al ISR, por lo que sí puede acreditarlo al
ISR mensual, aún si el ISO (y el ISR en el RUT) se paga trimestralmente.
 Siempre debe hacerlo dentro del plazo de los 3 años  Ej. En el segundo año, el
contribuyente se pasa al ROS, por lo que, aunque ya no tenga que pagar ISO, sus
1
Esto incentivaba a los contribuyentes paguen el cuarto trimestre en el último momento del mismo año, por lo
que podrían aprovechar de un solo la acreditación (al día siguiente lo podía acreditar al ISR). A la SAT no le gustó
esto, por lo que empezó a ajustar estos comportamientos y a establecer intereses. No obstante, en 2017 la SAT
avaló estos pagos, por lo que dejó que se hicieran; pero ahora se pagan mediante formularios electrónicos de la
SAT, por lo que no se puede adelantar el pago.
derechos de acreditamiento todavía los tiene. Si pasan los 3 años y aún tiene
ese derecho, lo tiene que usar como gasto no deducible (lo tiene que sacar de la
contabilidad; es una cuenta por cobrar que va a tener que tirar).
 Ese ISO adelantado NO se puede devolver, por lo que tiene que
aprovecharlo para que no se pierda.