FUT Transitorio e IUS

Hugo Catalán Pavez

02 al 05 de agosto de 2016
 Transformación del Sistema Tributario

Aplican las normas del
artículo 14 del DL 824 tal y
como lo utilizamos en la
última operación renta
14 Ter Primitivo
Aplican las normas del Aplican las nuevas normas y
artículo 14 del DL 824 definitivas del artículo 14 del DL
transitorio. Circular N° 10 824. Régimen A y Régimen B
del 2015
En los nuevos regímenes se convivirá
con los Saldos de arrastre de FUT y de
FUNT que se mantengan al 31 de
14 Ter Transitorio 14 Ter Transitorio diciembre de 2016

Lo anterior implica nuevos

registros y por lo tanto
31-12-2014 31-12-2015 31-12-2016 nuevo orden de
imputación

14 Ter Definitivo
Aplican las normas transitorias
para tributar con tasa especial
por el FUT acumulado. Circular
N° 70 del 2014

PwC FUT acumulado. Ley N° 20.899. Hasta Abril de 2017. Cir 17 / 2016
FUT Transitorio
Norma del 14 vigente por el 2015 y 2016

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Temario

1. Breve recordatorio del orden de imputación anterior y del cálculo de

créditos e incrementos

2. FUT: Cambios para el AT – 2016.

a) Cantidades que se gravan
b) Excesos de Retiros
c) Reinversiones
d) Nuevo orden de imputación

4. Reseña de la nueva Declaración Jurada 1925

5. ¿Qué sucederá con los saldos acumulados al 31 de diciembre de 2016?

(Lo veremos al final de la presentación, inclusive después del IUS)

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 Introducción al Fondo de
Utilidades Tributables

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Recordemos el Tratamiento Tributario anterior

ORDEN DE IMPUTACIÓN EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS

1° 2° 3° 4°

FUT FUF DEVENGAR FUNT

ORDEN DE IMPUTACIÓN EN UNA SOCIEDAD ANÓNIMA

1° 2° 3° 4°

A TODO
FUT FUF FUNT
EVENTO

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 Determinación de Créditos e
Incrementos
0,25

UTILIDADES C/C UTILIDADES S/C CRÉDITO DE 1°

DETALLE CONTROL INCREMENTO
TASA 20% IMPUESTO CATEGORÍA

Utilidades 1.000.000 800.000 200.000 200.000 200.000

Retiro /
CASO 1 (800.000) ¿? ¿? ¿? ¿?
Distribución
Retiro /
CASO 2 (700.000) ¿? ¿? ¿? ¿?
Distribución

Retiro /
CASO 3 (900.000) ¿? ¿? ¿? ¿?
Distribución

Retiro /
CASO 4 (1.000.000) ¿? ¿? ¿? ¿?
Distribución

CÁLCULO DE CRÉDITO E INCREMENTO

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 FUT: Cambios para el AT – 2016 / 2017

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Sustitución del Artículo 14 de la LIR

Si bien la Ley sustituyó completamente el artículo 14 de la LIR, las

modificaciones efectuadas a dicha norma legal, dicen relación con las siguientes
materias:

a) Rentas o cantidades sobre las cuales quedarán gravados con el Impuesto

Global Complementario (IGC) o Adicional (IA), según proceda, los
empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la LIR,
socios de sociedades de personas, comuneros y socios gestores en el caso
de sociedades en comandita por acciones, de empresas o contribuyentes
obligadas a declarar según contabilidad completa.

b) Situación tributaria de los retiros en exceso que se determinen al 31 de

diciembre de 2014.

c) Tratamiento tributario y registro de las reinversiones.

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Sustitución del Artículo 14 de la LIR

Conforme con el nuevo texto del artículo 14 de la LIR, vigente a contar del
1° de enero de 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016, los contribuyentes,
dueños de SP, deberán tributar con el IGC o IA, según corresponda, sobre
las cantidades que a cualquier título retiren desde la empresa o sociedad
respectiva, vale decir, sin importar el monto de FUT.

De acuerdo a ello, se eliminó la disposición en virtud del FUT devengado,

esto es, las rentas devengadas en otras empresas en las que ésta
participaba, cuando el monto de los retiros de un ejercicio excedían el FUT
y FUF.

También se eliminó del texto del artículo 14 de la LIR, el concepto de

“retiros en exceso”.

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Lo nuevo del FUT

Lo nuevo viene dado principalmente por:

1. Los retiros o remesas definen su situación tributaria al término del

ejercicio (Reajustados)

2. La imputación ya no es proporcional, sino por orden cronológico. Desde el

más antiguo al más nuevo

3. Los retiros en exceso se imputan a continuación de los retiros efectivos del

año

4. Los potenciales excesos tributan a todo evento

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Lo nuevo del FUT

ORDEN DE IMPUTACIÓN EN UNA SOCIEDAD DE PERSONAS

1° 2° 3° 4°
FUNT (Rex - INR -
FUT FUF Raipcu)
A TODO EVENTO

ORDEN DE IMPUTACIÓN EN UNA SOCIEDAD ANÓNIMA

1° 2° 3° 4°

FUNT (Rex - INR A TODO

FUT FUF
- Raipcu) EVENTO

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¿Qué sucede con los retiros en exceso al 31.12.2014?
a. A contar del 1.01.2015 ya no se generan

b. Sólo aumentan por Co. Mo.

c. A los Socios les corresponde tributar, cuando se generen utilidades. Lo

harán proporcionalmente a las utilidades que se generen

d. Si los dueños enajenan la participación, tributará el Cesionario respectivo

i. Si el Cesionario es PN, tributará cuando se generen utilidades
Retiros en Exceso ii. Si el Cesionario es SP, tributarán los dueños de esta última cuando se generen
al 31.12.2014 utilidades tributables
iii. Si el Cesionario es una S.A., tributará con el impuesto del inciso primero del
artículo 21 de la LIR, 35%, cuando se generen utilidades

e. La SP se transforma en S.A. (Tributará conforme lo establecido por el numeral iii. Anterior

f. La SP podría haber pagado el IUS sobre el monto de excesos de retiros, tasa 32%
g. Podría quedar un saldo al 31 de diciembre de 2016

h. Podrían quedar al Término de Giro

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Imputación de Retiros en Exceso (1)

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PwC
Imputación de Retiros en Exceso (3)

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¿Cómo queda la Estructura del FUT? Conclusión

(+/-) Remanente

Percepciones (RLI - Retiros - Dividendos -

(+)
Rentas Exentas de IDPC)

(-) Pérdida Tributaria

¿Cuáles Gastos
(-) Gastos Rechazados
Rechazados?

(-) Retiros Efectivos del año

(-) Retiros en Exceso años anteriores

SALDO PARA EL EJERCICIO

(=)
SIGUIENTE

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PwC
CICLO DE REINVERSIONES – Se crea el FUR

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 REMANENTE DE FUR

Cuando no se hubieren cedido o enajenado los derechos o acciones respectivas, o no se hubiere efectuado una
devolución de capital con cargo a dichas cantidades al 31 de diciembre de 2016, o no hayan efectuado término de
giro, ni tampoco hayan efectuado cambio de régimen de la letra A), del artículo 14, de la LIR, al régimen
simplificado de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR, deberá mantenerse en un registro separado dichas
sumas, con indicación del socio o accionista que efectuó el aporte o adquirió las acciones, la oportunidad en que
ello se realizó, el tipo de utilidad de que se trata y el crédito e incremento por el IDPC que les corresponde.

La tributación de tales cantidades, de acuerdo a las disposiciones transitorias de la Ley, se producirá en las
siguientes situaciones:

Al momento de la enajenación por acto entre vivos de los derechos sociales o acciones respectivas

Al momento de una devolución de capital

Al término de giro de la empresa

Cuando se haya ejercido la opción de cambiar al régimen simplificado de la letra A), del artículo 14 ter, de la LIR

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 Nueva DJ 1925 – Datos de FUT

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Declaración Jurada N° 1925
Declaración Jurada anual sobre Fondo de Utilidades Tributables (FUT)

Vencimiento: 31 de agosto de 2016

Certificado Asociado: No tiene

Instrucciones SII: Resolución N° 111, del 24 de diciembre de 2015

¿Quiénes la deben presentar?

Esta Declaración Jurada debe ser presentada por los contribuyentes obligados a determinar renta
efectiva según contabilidad completa y balance general, que al 31 de diciembre del año anterior al que
informa mantengan rentas acumuladas, en cualquiera de los siguientes registros; Fondo de Utilidades
Tributables, Fondo de Utilidades No Tributables, Fondo de Utilidades Reinvertidas.

También estarán obligadas las Administradoras de fondos de inversión, por las utilidades tributables y no
tributables acumuladas de cada uno de los fondos que administren presentando una declaración por cada
fondo.

Asimismo, deberán informar los saldos por retiros en exceso percibidos desde las empresas de donde participa.
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Declaración Jurada N° 1925
1. FUT FUT (+): FUT (-):
2. FUNT 1.- Afecta a IGC o IA Propia 9.- Gastos Rechazados
3. FUR 2.- Impuesto de 1° Categoría 10.- Retiros Presuntos
4. CAPSCAT 3.- Afecta a IGC o IA Terceros 11.- Pérdida Tributaria

FUNT:
6.- INR
8.- RAIPCU CAPSCAT:
4.- REX IGC 12.- CAPSCAT
PwC 5.- REX Argentina
7.- IUS
Impuesto único sustitutivo
sobre FUT Acumulado

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Temario

Impuesto Sustitutivo

1. Visión general del pago por FUT Acumulado

2. Consideraciones generales que aplican en el pago del IUS

4. Créditos resultan asignables a utilidades sin crédito

5. Pago del IUS a través del F.50

6. ¿Qué pasa si no pago el IUS?

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 ¿DE QUÉ SE TRATA?

REQUISITOS TASA DE IMPTO. A CONSECUENCIA

APLICAR
Las
cantidades
a. IDPC / CCC / RE / BCE. GRAL. Hasta el 30.04.2017, a través del afectas NO se
b. Inicio de Actividades antes del 1 Formulario 50, puedo pagar una tasa entienden
de diciembre de 2015 de 32% sobre las Utilidades retiradas, sino
c. Saldo positivo de FUT Acumuladas en FUT que pasan a
formar parte
FUT del FUNT.
31.12.2015 Ahora bien,
o las mismas
31.12.2016 Se calcula una tasa especial variable, pueden ser
a partir del promedio ponderado de retiradas en el
Si Adicionalmente a lo requisitos las tasas marginales más altas del momento que
anteriores, los dueños de la Entidad IGC de los dueños, en proporción a se desee, sin
son solamente PN, C/ D y R en Chile, la participación de cada uno en la importar
entonces… Sociedad. (AT 2013/14 – 2014/15 – orden de
2015/16) prelación.

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 Consideraciones generales
1. Se trata de una opción a ejercer durante el año 2016 o bien hasta abril del año 2017

2. Todos los contribuyentes con FUT pueden aplicar una Tasa Fija del 32 % sobre el FUT que
mantengan acumulado

3. Los contribuyentes que cumplan los requisitos pueden aplicar una Tasa Especial Variable

4. El impuesto es de cargo de la empresa y sustituye a los Impuestos Global Complementario o

Adicional

5. El FUT que se utiliza para para aplicar el pago, es aquel determinado al 31 de diciembre de
2015 o bien al 31 de diciembre de 2016

6. El impuesto resultante se paga a través del Formulario 50, instrucciones mediante

Resolución 27 del 2016 (Una o varias declaraciones)

7. FUF y FUR no forman parte de la base imponible del IUS

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 Consideraciones generales (Continuación)
8. Si se acoge el FUT al 31 de diciembre de 2015, para el cálculo de la tasa especial variable se
deben considerar las tasas marginales más altas del IGC de los dueños declaradas en los ATs
2015, 2014 y 2013

9. Si se acoge el FUT al 31 de diciembre de 2016, para el cálculo de la tasa especial variable se

deben considerar las tasas marginales más altas del IGC de los dueños declaradas en los ATs
2016, 2015 y 2014

10. En caso que la Tasa especial variable de como resultado “Cero”, no aplicará y se volverá a la
tasa del 32%

11. La tasa promedio se calcula considerando sólo los periodos en que los dueños se afectaron
con IGC

12. Para el cálculo de la Tasa Especial Variable, si se trata de un solo dueño, se aplica Tasa
Promedio Simple. Si se trata de dueños con iguales participaciones, lo mismo. Si se trata de
dueños con distintas participaciones se aplica la tasa promedio ponderada.

PwC
 Consideraciones generales (Continuación)
13. El IDPC acumulado en el registro FUT se puede utilizar como crédito en contra del impuesto
sustitutivo. En ningún caso, de producirse un exceso, dará derecho a devolución

14. No debe formar parte de la base imponible afecta al IUS, el monto de impuesto de primera
categoría correspondiente a la RLI del año tributario 2016 o 2017, según corresponda,
puesto que no es una cantidad susceptible de retiro, remesa o distribución

15. Una vez pagado el IUS, se entiende que la base imponible ya ha cumplido en un 100% su
tributación con el impuesto a la renta, ya sea IGC o IA. La base imponible, no se considerará
retirada, distribuida o remesada, sino que deberá rebajarse del FUT y agregarse al FUNT en
términos netos, esto es, rebajando el impuesto pagado.

16. La partida ingresada al FUNT, podrá ser retirada, remesada o distribuida en cualquier
momento, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar el orden de imputación
establecido en la Ley.

17. El IUS no podrá deducirse como gasto en la RLI, pero no se afectará con el artículo 21.

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Ejemplos de cálculo de la Tasa Especial Variable

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Ejemplos de cálculo de la Tasa Especial Variable

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Ejemplos de cálculo de la Tasa Especial Variable

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 Situación del Impuesto de 1° Categoría
Los contribuyentes podrán optar por acoger el total, o una parte, del monto máximo susceptible de acogerse al
régimen opcional y transitorio.

Se hace presente que para determinar el monto máximo susceptible de acogerse al régimen opcional y transitorio,
no debe considerarse el IDPC correspondiente a la RLI del año tributario 2016 o 2017, según corresponda, suma
que una vez pagada y atendido su carácter de gasto rechazado no afecto a la tributación del artículo 21 de la LIR,
debe rebajarse de las utilidades tributables acumuladas en el FUT pendientes de tributación, puesto que no es una
cantidad susceptible de retiro, remesa o distribución.

PwC
Crédito asignable a utilidades sin Crédito

Las utilidades
que
originalmente
no tenían
crédito, pasan “a
tenerlo” al
aplicar el IUS,
con TEV

PwC
Pago a través del Formulario 50

Instrucciones en Resolución N° 27 del 13 de abril de 2016

Corresponde al
monto que se Corresponde Corresponde al
Corresponde al monto acogerá a la tasa a la TEV IUS, en caso que de
máximo de acoger al IUS del 32% pago

Corresponde al Corresponde al
monto que se crédito proveniente
PwC
acogerá a la TEV del FUT
 ¿Y SI NO PAGO?

PwC
Situación del FUT a partir del 1°
de enero de 2017

PwC
 La RT crea un nuevo registro,
denominado RAI, que incluye el
FUT histórico

Observación:

El régimen parcialmente
integrado también es conocido
como régimen en base a retiros
o remesas.

El régimen de Renta Atribuida,

es conocido por que la
tributación se cumple exista
flujo o no.

Sin perjuicio de lo anterior, en

el régimen de renta atribuida,
existen retiros, remesas o
distribuciones que también se
gravan con impuestos finales.

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 REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR

Orden de imputación de los Retiros,

Remesas o Distribuciones

A contar del 1° de enero del año 2017, de

conformidad al nuevo artículo 14 de la Ley
sobre Impuestos a la Renta, los Retiros,
Remesas o Distribuciones se imputarán en el
siguiente orden:

1. RAP
2. FUF
3. REX

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 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RENTA ATRIBUIDA

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RENTA ATRIBUIDA

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RENTA ATRIBUIDA

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RENTA ATRIBUIDA

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 ¿CUÁLES SON LOS REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR?

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN B

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN B

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN B

PwC
 IMPUTACIÓN Y TRIBUTACIÓN EN RÉGIMEN B

PwC
 Oirá el sabio y aumentará su saber, y el
entendido adquirirá consejo.

Salomón
PwC