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RESUMEN
1
Abogado. Profesor Universitario y responsable del área de conocimiento de la UC
Derecho Tributario en la UGMA; Miembro activo de la Asociación Venezolana de
Derecho Tributario (AVDT) y la Asociación Venezolana de Arbitraje(AVA), Consultor
Jurídico de la Cámara de Comercio e Industrias del estado Bolívar y Socio de la Firma:
Díaz Díaz & Asoc. Abogados.
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
CONTENIDO
Pág.
RESUMEN.......................................................................................2
INTRODUCCIÓN.............................................................................5
Principio de no confiscatoriedad...............................................14
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA.............................................16
Definiciones...............................................................................16
Naturaleza.................................................................................17
La declaración Jurada................................................................22
LA DETERMINACIÓN DE OFICIO................................................24
-3-
Julio César DÍAZ VALDEZ
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS...............................................65
-4-
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
INTRODUCCIÓN
-5-
Julio César DÍAZ VALDEZ
3
Gaceta Oficial N° 2.992 extraordinario, de fecha 3 de agosto de 1982.
4
Art. 13 del COT, 2014.
-6-
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
5
A Theory of Constitutional Rights (first publ. 1985), trad. J. rivers, Oxford, Oxford
University Press, 2002, op., cit., pp.47-48.
-7-
Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
6
Sentencia N° 1252 del Tribunal Supremo de Justicia, Sala Político Administrativa del
10 de junio de 2003, caso: J.F. Mecánica Industrial, C.A.,
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/julio/01070-100703-2001-0774.HTM
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
situación jurídica infringida o la situación que más se asemeje a ella. Todo tiempo será
hábil y el tribunal lo tramitará con preferencia a cualquier otro asunto.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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Ahora bien estos controles difuso y concentrado pasan de ser simples controles
formales de las leyes a ser control de derechos fundamentales. Es decir se convierten en
mecanismos para garantizar esos derechos. Y esto es importante porque el sistema de
justicia constitucional debe ser visto como sun sistema de protección de Derechos
fundamentales.
Entonces este sistema que es concentrado para controlar leyes, difuso para
controlar leyes y otros actos de otros poderes está incompleto si no le agregas el amparo,
habeas data, habeas corpus. Algunos Tribunales constitucionales europeos tienen esta
competencia después de la WW II y en otras latitudes antes o después de esa guerra
Colombia, Vzla., México.
SISTEMA VENEZOLANO:
s. XIX:
-14-
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
En 1897 el CPC se estableció el control difuso ya que cualquier juez podía entrar a
conocer.
S. XX:
Después se amplió el control a las leyes estadales pero siempre ejercida por la Corte
Suprema o la Federal. Se trataba de una acción popular a diferencia del sistema europeo
que la acción está restringida a ciertos poderes públicos.
-15-
Julio César DÍAZ VALDEZ
Sin embargo Yépez Arcila (1995), citado por Haro quien a su vez está de acuerdo
con lo que expone, critica esta clasificación porque esos mecanismos de control coexisten
pero no se vinculan, ya que por ej. la Sala Plena no tenía competencia para revisar las
decisiones dictadas en ejercicio del control difuso o para revisar las sentencias de amparo,
lo que de suyo no da uniformidad a la Constitución, al ser posible que se generen
decisiones encontradas violentándose con ello la seguridad jurídica. A su vez esa falta de
uniformidad hizo que Haro propusiera cuando se discutía la CRBV de 1999 que se creara
un Tribunal Constitucional.
Haro indica que tenemos un verdadero sistema mixto o integral, porque el sistema
(no la estructura u organización) es el siguiente:
Art. 334 consagra expresamente el control difuso, todo juez en el ámbito de sus
competencias. Antes estaba consagrado en el CPC
Arts. 266, 334, 335 y 336 control concentrado en manos de la SC TSJ.
Art. 27 acción de amparo, no como simple acción sino también como derecho.
Se establecen mecanismos para vincular el control difuso y el concentrado cuales
son:
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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Sentencia Nro. 1252 del Tribunal Supremo de Justicia, Sala Constitucional del 30 de
junio de 2004 “…el sistema tributario implica, ante todo, un medio que
constitucionalmente se reconoce y establece con la finalidad, como textualmente
indica el artículo 316 constitucional, de procurar de la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica de los contribuyentes. De manera que limita,
legítimamente, la capacidad económica, y en consecuencia, limita también el
desenvolvimiento de las actividades económicas de los particulares.” Recuperado de:
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/junio/1252-300604-02-0405..HTM
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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Sentencia N° 1.309 del Tribunal Supremo de Justicia, Sala Constitucional de fecha
19 de julio de 2001. “…el derecho es una teoría normativa puesta al servicio de una
política (la política que subyace tras el proyecto axiológico de la Constitución), y que
la interpretación debe comprometerse, si se quiere mantener la supremacía de ésta,
cuando se ejerce la jurisdicción constitucional atribuida a los jueces, con la mejor
teoría política que subyace tras el sistema que se interpreta o se integra y con la
moralidad institucional que le sirve de base axiológica (interpretatio favor
Constitutione)” http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/julio/1309-190701-01-
1362.HTM
11
LUIS FRAGA PITALLUGA. “…Unido a la garantía constitucional de la igualdad y en
particular al principio de la igualdad material que proclama el art. 21 de la
Constitución, aun cuando todos somos iguales ante la ley (igualdad formal) para que
la igualdad sea real y efectiva debe haber un trato igual para los iguales y desigual
para los desiguales (igualdad material), lo que traducido al ámbito tributario supone
que cada quien de[be]contribuir según sus posibilidades económicas reales. Fraga
(2012). Principios Constitucionales de la tributación. Ob. Cit., p. 154.
12
BETTY ANDRADE “si bien, prima face, todo especialista en nuestra área es capaz de
definir o intuir el contenido de los principios de capacidad económica o de no
confiscatoriedad, ambos constituyen conceptos jurídicos indeterminados cuyo alcance
deberá ser definido en cada caso concreto, estando fuertemente revestido de
componentes económicos para su concreción”. Asociación Venezolana de Derecho
Tributario (2018). Homenaje a Gabriel Ruan Santos. Liber Amicorum.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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“Para el mantenimiento de la fuerza pública y para los gastos de administración,
resulta indispensable una contribución común; ésta debe repartirse equitativamente
entre los ciudadanos, proporcionalmente a su capacidad”
14
Artículo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al
uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida a las
contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad
pública o de interés general. Sólo por causa de utilidad pública o interés social,
mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnización, podrá ser
declarada la expropiación de cualquier clase de bienes.
15
Artículo 112. Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad
económica de su preferencia, sin más limitaciones que las previstas en esta
Constitución y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano,
seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras de interés social. El Estado
promoverá la iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de la
riqueza, así como la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades
de la población, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de
su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economía e
impulsar el desarrollo integral del país.
16
Artículo 3. El Estado tiene como fines esenciales la defensa y el desarrollo de la
persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio democrático de la voluntad popular, la
construcción de una sociedad justa y amante de la paz, la promoción de la prosperidad
y bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento de los principios, derechos y
deberes consagrados en esta Constitución. La educación y el trabajo son los procesos
fundamentales para alcanzar dichos fines.
-19-
Julio César DÍAZ VALDEZ
17
Sentencia N° 1397 del Tribunal Supremo de Justicia, Sala Constitucional, del 21 de
noviembre de 2000. Recuperado
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scon/noviembre/1397-211100-00-1557%20.HTM
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
18
ex art. 317 CRBV “… No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales…”
19
Artículo 299. El régimen socioeconómico de la República Bolivariana de Venezuela
se fundamenta en los principios de justicia social, democratización, eficiencia, libre
competencia, protección del ambiente, productividad y solidaridad, a los fines de
asegurar el desarrollo humano integral y una existencia digna y provechosa para la
colectividad. El Estado conjuntamente con la iniciativa privada promoverá el
desarrollo armónico de la economía nacional con el fin de generar fuentes de trabajo,
alto valor agregado nacional, elevar el nivel de vida de la población y fortalecer la
soberanía económica del país, garantizando la seguridad jurídica, solidez, dinamismo,
sustentabilidad, permanencia y equidad del crecimiento de la economía, para
garantizar una justa distribución de la riqueza mediante una planificación estratégica
democrática, participativa y de consulta abierta.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
e igual “Art. 1.- Todos los seres humanos nacen libres e iguales en
dignidad y derecho…”
Al referirnos a la igualdad antes las cargas públicas es bueno
traer a colación, que el profesor Valdés Costa, señala que este puede
ser encarado desde tres puntos de vistas, en la ley, ante la ley, y por la
ley,24estando estás manifestaciones de igualdad reguladas en nuestra
Constitución así, IGUALDAD en la Ley (ex art. 13325 CRBV), ante la ley
(ex art. 2126 CRBV), por la Ley (ex art. 31627 CRBV).
Sin dudas, el principio de Justicia tiene como requisito
legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias
de igualdad y equidad. Las garantías constitucionales que se han
señalado, no pueden ser consideradas en forma aislada o separada unas
de otras, la igualdad no podría cumplirse jurídicamente considerada si
no va al auxilio la proporcionalidad, y ésta constituye la base esencial
para que la equidad sea real y positiva, se trata de conceptos jurídicos
24
Susana C. Navarriene y Ruben O. Presunciones y ficciones en el derecho tributario.
Ediciones Depalma. Buenos Aires. Ob. Cit., p. 24
25
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
26
Artículo 21. Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia: 1. No se
permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social
o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y
libertades de toda persona. 2. La ley garantizará las condiciones jurídicas y
administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptará medidas
positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o
vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las
condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad
manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan. 3. Sólo se
dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana; salvo las fórmulas diplomáticas. 4. No
se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.
27
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Principio de no confiscatoriedad.
Consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, textualmente establece: “Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio”.
La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad 28,
garantía fundamental en un Estado democrático, lo que se deriva de la
libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema
democrático. De aquí se desprende la necesidad de evitar que el
indispensable poder tributario se convierta en un arma de destrucción
de la economía y de la sociedad, excediendo los límites más allá de los
cuales los integrantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.
La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el
derecho de propiedad y el tributo, ya que este constituye el precio que
hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos
del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitución; no
obstante, debe existir un límite al poder de imposición sin el cual el
derecho de propiedad no tendría razón de ser. Ese límite viene dado
28
Artículo 115. Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al
uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida a las
contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad
pública o de interés general. Sólo por causa de utilidad pública o interés social,
mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnización, podrá ser
declarada la expropiación de cualquier clase de bienes.
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Definiciones.
Para Gazzerro citado por De la Garza, la determinación es "la
actividad de la administración financiera dirigida a la constatación de la
existencia del hecho imponible", y "el procedimiento... de recolección,
verificación y control de los elementos, datos y circunstancias de hecho
que pueden constituir material útil para la motivada determinación del
hecho generador y la sucesiva valoración razonada y responsable de
tales elementos", así como también "el acto administrativo que
concretiza la constatación"29
Giuliani Fonrouge define la determinación como "el acto o
conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o
de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imposible y el alcance cuantitativo de la obligación"30
De la Garza (1973), señala que la determinación es un acto del
sujeto pasivo por el que reconoce que se ha realizado un hecho
generador que le es imputable o un acto de la Administración que
constata esa realización, imputable a uno o varios sujetos pasivos, y en
ambos casos, por el que se liquida o cuantifica el adeudo en dinero, una
vez valorizada la base imponible y aplicada la tasa o alícuota ordenada
por la ley.
29
De la Garza. op. cit., pág. 792.
30
De la Garza. op. cit., pág. 792.
-29-
Julio César DÍAZ VALDEZ
Naturaleza.
La doctrina especialista, ha discutido si la obligación tributaria
nace al verificarse32 el hecho imponible o si se causa al practicarse la
determinación por parte de la administración tributaria.
31
ex art.116
32
Debe entenderse como la producción del hecho imponible. Véase dino jarah.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
33
“…afirma que no existe obligación tributaria sustantiva sin determinación por la
administración pública”, Citado por Jarach op. cit., pág. 320.
34
“… es el más radical exponente de la tesis contraria, sostiene que el nacimiento de
la obligación tributaria ocurre únicamente en el momento en que la Administración
Tributaria produce el acto administrativo, al que da el nombre de "acto de
imposición", el cual, por tanto, tiene un efecto constitutivo sobre la obligación,
apoyándose para ello en la disposición de una ley italiana que previene que antes de la
producción de ese acto administrativo, el contribuyente, aunque lo desee, no puede
hacer el pago del tributo” De la Garza. op. cit., pág. 792.
35
…
36
… sostiene una posición menos radical, pues expone que antes de la determinación
(accertamento), la Administración no tiene un derecho en contra del sujeto pasivo,
sino un mero derecho potestativo (la diferencia de Allorio que sostiene que en ese
momento sólo existe un interés). Afirma Berliri que el accertamento produce como
efecto constitutivo el nacimiento de la obligación tributaria. De la Garza. op. cit., págs.
794-795.
37
“A. D. Giannini quien enseña que la obligación tributaria, como natural
consecuencia de ser una obligación ex lege, nace en el preciso momento en que
concurren los dos factores: la norma legal, por una parte, y la realización del
presupuesto, por la otra parte, aun cuando ello no excluye que el legislador pueda
adoptar una regla diversa, cual es la de aplazar el nacimiento de la obligación al
momento en que es determinada posteriormente por la autoridad administrativa, cuya
determinación, obviamente, tiene un efecto meramente declarativo.” De la Garza. op.
cit., pág. 794.
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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44
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/enero/00123-29109-2009-2007-0815.HTML
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
45
TSJ.SPA., Sentencia Nro. 00528 de fecha 3 de abril de 2001, Caso: Cargill de
Venezuela, C.A., http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/abril/00528-030401-
13890.HTM.
46
Véase Sentencia N° 02638, del TSJ.SPA. de fecha 22 de noviembre 2006, caso:
“Editorial Diario Los Andes”
47
TSJ. SPA. Sentencia Nro. 01009, de fecha 08 de julio de 2009, Caso: Distribuidora
de Motores Cordillera Andina Compañía Anónima (DIMCA C.A.), Vs. Municipio san
Cristóbal del estado Táchira. http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/julio/01009-
8709-2009-2008-0516.HTML
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
los literales c y e del artículo 7º de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley,
deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos o pérdidas, cualquiera
sea el monto de los mismos.
52
Artículo 47.—Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto
correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el
Reglamento. La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan
asegurar el cumplimiento de la presentación de la declaración a que se contrae este
artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligación de los adquirentes
de bienes o receptores de servicios, así como de entes del sector público, de exigir al
sujeto pasivo las declaraciones de períodos anteriores para tramitar el pago
correspondiente
53
Decreto N° 1.436 de fecha 17 de noviembre de 2014, con Rango, Valor y Fuerza de Ley Publicado en la
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, Nº 6.152 Extraordinario, el martes 18 de noviembre
de 2014.
54
Artículo 50: La Dirección de Hacienda Municipal, pondrá a la disposición de cada
contribuyente o responsable el correspondiente formulario para la declaración anual,
en el cual se realizará la determinación, para su posterior pago de los impuestos
correspondientes. ARTÍCULO 51: El monto del impuesto previsto en esta Ordenanza,
se determinará y pagará de la siguiente manera:
Al monto de la base imponible indicada en la declaración anual que corresponde al
período de imposición, se aplica la alícuota prevista en el Clasificador de actividades
económicas anexo a la presente ordenanza, para cada actividad desarrollada por el
sujeto pasivo.
55
Arts. 50 y 51
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Julio César DÍAZ VALDEZ
La declaración Jurada.
Dentro del derecho tributario, existen obligaciones impuestas a
los contribuyentes, responsables y terceros, conocidos como deberes
formales, los cuales tienen objetivos contribuir con la administración
tributaria en el ejercicio de sus tareas de fiscalización e investigación.
Jarach (1980), define la declaración jurada como:
…un acto que manifiesta el saber y la voluntad de cumplir
una obligación, sin eficacia definitoria de la obligación
sustancial. Su finalidad consiste en colaborar con la
administración tributaria haciéndole saber el conocimiento
y la voluntad del obligado de extinguir una determinada
obligación. (p.319)
La declaración es un deber formal58 que debe ser cumplidos , y su
omisión por un lado, extiende el término de la prescripción a diez (10)
años,59 y por el otro ocasiona sanciones de clausura de la oficina, local o
establecimiento, por un plazo de diez (10) días continuos y multa de
ciento cincuenta unidades tributarias60 (150 U.T.)
56
Dino Jarach. Curso de Derecho Tributario. Ediciones Cima. 1980. Pág. 325.
57
TSJ.SPA., Sentencia Nro. 00528 de fecha 3 de abril de 2001,Caso: Cargill de
Venezuela, C.A., http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/abril/00528-030401-
13890.HTM
“La administración tributaria goza de facultad para la determinación de oficio del
tributo y es entendida como el procedimiento mediante el cual se precisa la existencia
de la obligación tributaria en el caso concreto, quien es el obligado y el monto a
pagar; es decir, verifica la realización del hecho generador, señala la base imponible y
la cuantía del tributo. Sensu contrario, también puede declarar la inexistencia de la
obligación tributaria de que se trate”
58
ex artículo 155
59
ex artículo 56 del COT-2014.
60
Providencia Administrativa N° SNAT/2018/0017 de fecha 01 de marzo de 2018.
Equivalente a Quinientos Bolívares (Bs. 500,00)
-38-
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
61
ex 120 del COT-2014.
62
ex art. 138 Parágrafo Único.
63
ex artículo. 148
64
ex artículo 157.
65
ex art. 99 del COT, 2014
-39-
Julio César DÍAZ VALDEZ
LA DETERMINACIÓN DE OFICIO
66
Luqui, Juan (1989). La Obligación Tributaria. Depalma. Pág. 265
67
TSJ/SPA, Sentencia Nro. 00123 de fecha 29 de enero de 2009, caso Zaramella &
Pavan Construction Company, S.A.
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/enero/00123-29109-2009-2007-0815.HTML
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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Julio César DÍAZ VALDEZ
1062.HTML
69
CSJ/SPA/ET, 17.01.96, Caso: “Banco Consolidado”
-42-
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
70
Art. 131 de COT-2014.
71
XVIII Jornadas Latinoamericana de Derecho Tributario celebradas en Montevideo,
en diciembre de 1996. “La selección de los administrados a ser fiscalizados debe estar
imbuida de objetividad y del principio de igualdad en aras a evitar discriminaciones
injustas y el uso distorsionado de las facultades fiscalizadoras con móviles ajenos a la
recaudación y control, esto es, con desviación de poder.”
72
Véase: segundo acápite del artículo 140 del COT-2014.
73
Véase Artículo 118.
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
77
XVIII Jornadas Latinoamericana de Derecho Tributario celebradas en Montevideo,
en diciembre de 1996. “…la actividad fiscalizadora dirigida a la Determinación
Tributaria, debe estar en marcada dentro de los parámetros de la ley, sin incurrir en
desviación de poder y sin menoscabo de las actividades de los contribuyentes; todo
esto en obsequio a la legalidad, la igualdad y la seguridad jurídica.
-45-
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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ex art. 142 del COT-2014
80
http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
86
Sudana Camila Navarrine y Ruben O. Asorey. Presunciones y ficciones en el
Derecho Tributario. 2 ediciones Depalma. Buenos Aires. 2000. Pág. 13
87
Véase la violación a la tutela judicial efectiva….
88
Sudana Camila Navarrine y Ruben O. Asorey. Presunciones y ficciones en el
Derecho Tributario. 2 ediciones Depalma. Buenos Aires. 2000. Pág. 13
89
Art. 171 de la LISLR. 2015.- “… Los contribuyentes que realicen actividades
bancarias, financieras, de seguros, reaseguros y los sujetos pasivos calificados como
especiales por la Administración Aduanera y Tributaria, quedarán excluidos del
sistema de ajustes por inflación previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley.”
-49-
Julio César DÍAZ VALDEZ
90
Acta de Reparo N° SNAT/INTI/GRTI/RG/DF/ISLRPN/2014-283, de fecha 29/12/2014.
91
Artículo 252. —Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares,
que determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los
derechos de los administrados podrán ser impugnados por quien tenga interés
legítimo, personal y directo, mediante la interposición del Recurso Jerárquico
regulado en este Capítulo.
92
Artículo 266. —El Recurso Contencioso Tributario procederá: 1. Contra los mismos
actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación mediante el
Recurso Jerárquico, sin necesidad del previo ejercicio de dicho recurso. 2. Contra los
mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado Recurso
Jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente conforme al artículo 262 este
Código. 3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el
Recurso Jerárquico, en los casos de efectos particulares.
93
ex art. 303 del COT, 2014.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
94
Artículo 257 COT-2014. —“La interposición del recurso no suspende los efectos del
acto recurrido…”
95
Artículo 270.COT-2014 —La interposición del recurso no suspende los efectos del
acto impugnado, sin embargo a instancia de parte, el tribunal podrá suspender parcial
o totalmente los efectos del acto recurrido, en el caso que su ejecución pudiera causar
graves perjuicios al interesado, o si la impugnación se fundamentare en la apariencia
de buen derecho. Contra la decisión que acuerde o niegue la suspensión total o
parcial de los efectos del acto, procederá Recurso de Apelación, el cual será oído en el
solo efecto devolutivo.
96
Artículo 247. COT-2001.La interposición del recurso suspende los efectos del acto
recurrido.
97
Diccionario de la Lengua Española, vigésima segunda edición, 2001, p.1829
-51-
Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
103
Código Civil Venezolano, Gaceta Oficial Nro. 2.990 Extraordinaria del 26 de julio de
1982. Art. 1394. l
104
Francesco Carnelutti. Instituciones de Derecho Procesal Civil. Clásicos del
Derecho. Volumen 5. Editorial Mexicana. México. Pág. 410.
105
Zambrano Mary. Régimen de Presunción de Inversión en Jurisdicciones de Baja
Imposición Fiscal. 70 años del Impuesto Sobre la Renta. AVDT. Tomo II, Caracas
-2013. Pág. 477
106
Serviliano Abache Carvajal. La atipicidad de la Presunción de Legitimidad del Acto
Administrativo y la caga de la Prueba en el proceso tributario. editorial jurídica
venezolana, Caracas, 2012. Pág. 46.
107
TSJ. SCS. Sentencia Nro. 420 de fecha 26 de junio 2003.
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scs/junio/RC420-260603-02639.HTM
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Julio César DÍAZ VALDEZ
“Ahora bien, ha sido criterio reiterado de esta Sala de Casación Social, que las
máximas de experiencia son juicios hipotéticos de contenido general, sacados de la
experiencia, sean leyes tomadas de las distintas ramas de la ciencia, o de simples
observaciones de la vida cotidiana, son reglas de la vida y de la cultura general
formadas por inducción.
Estas máximas de experiencia no precisan ser probadas por ser un conocimiento
común de lo que generalmente acontece, y por tanto el juez tiene la facultad de
integrarlas, al ser parte de su experiencia de vida, a las normas jurídicas adecuadas
para resolver la controversia.”
108
Serviliano Abache Carvajal, op,cit.46
109
Artículo 1.395° CCV.-La presunción legal es la que una disposición especial de la
Ley atribuye a ciertos actos o a ciertos hechos.
Tales son:
1º. Los actos que la Ley declara nulos sin atender más que a su cualidad, como hechos
en fraude de sus disposiciones.
2º. Los casos en que la Ley declara que la propiedad o la liberación resultan de
algunas circunstancias determinadas.
La autoridad de la cosa juzgada no procede sino respecto de lo que ha sido objeto de
la sentencia. Es necesario que la cosa demandada sea la misma; que la nueva
demanda esté fundada sobre la misma causa; que sea entre las mismas partes, y que
éstas vengan al juicio con el mismo carácter que en el anterior.
110
Michele Tarufo. La prueba. Ediciones Marcial Pons. España. 2008. (pág. 152). “…
debe distinguirse entre presunciones legales «absolutas», «inderrotable» o
«concluyentes», por un lado, y presunciones «relativas» o «derrotables», por el otro.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
111
Ibid., pág. 152
112
Palacio Márquez, Leonardo y Korody Tagliaferro Juan. Los principios Tributarios
ante las nuevas formas de Imposición. Memorias XXIV Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario, Tema II. AVDT. Margarita – Venezuela, 2008, Pág. 562.
113
Véase Sentencia del Tribunal Superior Noveno de lo Contencioso Tributario del
Distrito Capital de fecha 13 de julio de 2001, caso Proagro, C.A.
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Julio César DÍAZ VALDEZ
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
-57-
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Los indicios.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
-59-
Julio César DÍAZ VALDEZ
119
Romero-Mucci, Humberto. La racionalidad del Sistema de Corrección Monetaria
Fiscal. Editorial Jurídica Venezolana, Caracas Venezuela, 2005 pág. 98.
120
Véase Art. 166 del COT-2014. “excepción del juramento y de la confesión de
empleados públicos”
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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121
“… El período impositivo de este impuesto coincidirá con el año civil y los ingresos
gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que puedan ser
establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la base de los ingresos
brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin perjuicio de que pueda ser
exigido un mínimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los casos en que así
lo señalen las ordenanzas…”
122
Reforma parcial de la Ordenanza de Impuesto sobre actividades económicas de
industria, comercio, servicios o de índole similar, publicada en la Gaceta
Extraordinaria Nro. 107 de fecha 26 de diciembre de 2014.
123
Nuevo Diccionario enciclopédico de Derecho usual. Guillermo Cabanellas de las
Cuevas. Tomo A-B. AÑO CIVIL O POLITICO: “Tanto el común como bisiesto, el que
consta de un número fijo de días, desde el 1° de enero al 31 de diciembre.
-62-
EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Intereses de Capital.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta (2015), establece en el
artículo 20 una presunción iuris tantum, al establecer “cuando el
deudor devuelva una cantidad mayor que la recibida, la diferencia
entre ambas se considerará como intereses del capital, salvo que el
contribuyente demuestre lo contrario.”
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
-65-
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129
Véase Art. 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. Decreto
Nro. 206 de fecha 09 de julio de 1999.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
130
Art. 1 de la LSLR-2015.
131
Art. 4 de la LISLR-2015
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132
TSJ.SPA. Sentencia 001143 de fecha 04 de mayo de 2006.
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/mayo/01143-040506-2005-5434.HTM
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
lo cual surge necesario precisar que este último al igual que los costos
deducibles, la renta bruta resultante y las excepciones a la regla
general del gravamen (los beneficios fiscales o los traslados de
pérdidas), entre otros, condicionan o complementan la determinación
del monto del impuesto a pagar. Estos elementos o exigencias
accesorias, no dan nacimiento a la obligación tributaria, sin embargo,
inciden necesariamente en la determinación del enriquecimiento neto,
sobre el cual se aplicará la tarifa correspondiente para conocer la
cantidad adeudada por el sujeto pasivo de la obligación tributaria133.
De los anteriores planteamientos se concluye, que cuando la Ley
se refiere a ingresos brutos, lo hace tomando en cuenta un tipo de
provento o elemento necesario a los fines de determinar el
enriquecimiento neto del sujeto pasivo de la obligación tributaria, al
cual se le restarán los costos y deducciones permitidas en la ley que lo
regula, para de esta manera, poder cuantificar el monto de impuesto a
pagar.
En este propósito, es importante destacar que patrimonio, es el
conjunto de bienes, créditos y derechos de una persona y su pasivo,
deudas u obligaciones de índole económicas134.
Por su parte el Tribunal de Instancia 135 referente al patrimonio ha
sostenido que:
133
Sentencia de Sala Político-Administrativa de la entonces Corte Suprema de Justicia
de fecha 17 de enero de 1995, Caso: VENALUM. Exp. No. 6852. “...estos hechos
complementarios o accesorios, necesarios para la determinación del monto del
impuesto a pagar, por sí solos no dan lugar a la obligación tributaria pero de ellos sí
depende la especificidad del efecto jurídico mencionado como lo es la determinación
del enriquecimiento neto que fijará en definitiva la cuantía de la obligación a pagar, es
decir, guardan íntima relación con el enriquecimiento que constituye el hecho
generador de la obligación...”
134
Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual, de Guillermo Cabanellas de Torres.
135
Sentencia Nº 0778 del 8 de Marzo de 2010 del Tribunal Superior en lo Contencioso
Tributario de la Región Central, LIMENTOS DEL CENTRO, ALCECA, C.A. vs. Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.
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136
Resolución culminatoria de Sumario Administrativo SNAT/INT/GRTI/RG/DSA/EXP.
N° 2013/109/14 de fecha 23 de abril de 2015 con relación al Acta de Reparo N°
SNAT/INTI/GRTI/RG/DF/ISLRPN/2014-283 de fecha 29/12/2014.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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141
Finney Miller. (1997). Curso de Contabilidad. Introducción I. Editorial Limusa, S.A.
México. Pág. 182. “Una vez al mes, el banco rendirá un estado al depositante…El
estado en cuestión muestra el saldo al principio del mes, los depósitos, los cheques
pagados, otros cargos y créditos durante el mes y el saldo al fin del mes”.
142
Véase art. 503 del Código de Comercio.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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146
Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el
Impuesto Sobre la Renta. Decreto N° 206 de fecha 9 de julio de 1999, Publicado en la
Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.363.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
147
Finney Miller. (1997). Curso de Contabilidad. Introducción I. Editorial Limusa, S.A.
México. Pág. 290 y 291 “El proceso de determinación de la utilidad en contabilidad es
una cuestión de relación, o asociación, de los ingresos con sus correspondientes
gastos (y ocasionalmente con los costos perdidos).Así pues, el ingreso es un concepto
bruto, en tanto que la utilidad es una cantidad neta o resultante, cuyo importe se
muestra en el estado de pérdidas y ganancias generalmente como “utilidad neta”.
148
Artículo 21. LISLR-2015. —La renta bruta proveniente de la venta de bienes y
servicios en general y de cualquier otra actividad económica, se determinará restando
de los ingresos brutos computables señalados en el Capítulo I del presente Título, los
costos de los productos enajenados y de los servicios prestados en el país, salvo que la
naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros procedimientos, para cuyos
casos esta misma ley establece las normas de determinación. (subrayado nuestro).
Véase también el Art. 36 del Reglamento de la LISLR-2003.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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151
Artículo 210 LOPPM.
152
Artículo 211 LOPPM.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
153
Acta de Reparo Nro. 182/2017 de fecha 12 de mayo de 2017
154
Acta de Reparo Nro. 304/2016 de fecha 05 de agosto de 2016
155
Acta de Reparo Nro. 609/2015 de fecha 21 de septiembre de 2015
156
Véase folio 3, Sección “E” del Acta de Reparo Nro. 182 de fecha 27 de marzo de
2016, notificada el 12 de mayo de 2017.
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157
ex artículo 141 del COT-2014.
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159
Artículo 4º Ley de ISLR-2015 .—Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos los costos y
deducciones permitidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, sin
perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por
inflación previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
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163
véase: párrafos 13.5 al 13.18, del Módulo 13: Inventarios. elaborado por el personal
educativo de la Fundación IASC (versión 2010-1). Los requerimientos contables
pertinentes a las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se establecen en la Norma
Internacional de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitida por el IASB
en julio de 2009.
164
véase: párrafos 13.19 y párrafos 27.2 al 27.4. op.cit
165
Artículo 177. Reglamento de la Ley de ISLR (2003). Los contribuyentes,
responsables y terceros están obligados a llevar y mantener en el domicilio fiscal o
establecimiento a través de medios manuales o magnéticos cuando la Administración
Tributaria lo autorice, la siguiente información relativa al registro detallado de
entradas y salidas de mercancías de los inventarios, mensuales, por unidades y
valores así como, los retiros y autoconsumo de bienes y servicios.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
166
BO-00010-24/11/2013. BA VEN-NIF-8 Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela (VEN-NIF), Comité Permanente de Principios de Contabilidad
de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, Directorio
Nacional Ampliado Mérida, estado Mérida (viernes 23 y sábado 24 de noviembre de
2013) acordó: “5. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela VEN-NIF, se clasifican dos (2) grupos: 5.1.VEN-NIF GE, correspondientes a
los principios de contabilidad que adoptarán las grandes entidades y están
conformados por los Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados
conjuntamente con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF
completas); y 5.2.VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad
que adoptarán las pequeñas y medianas entidades, conformados por los Boletines de
Aplicación (BA VENNIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES)”
167
Artículo 88.
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168
Finney Miller. (1997). Curso de Contabilidad. Introducción I. Noriega Editores.
México. Pág. 217
169
Ibid. idem
170
Sección 13 Inventarios de la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) publicado por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009.
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EL SISTEMA «PRESUNTIVO» COMO BASE DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
171
Según el párrafo 13.15, 13.15 y 13.18, de La Sección 13 Inventarios de la NIIF para
las PYMES, elaborado por la Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF
para las PYMES (versión 2010-1), Una entidad incluirá en el costo de los inventarios
todos los costos de adquisición, costos de transformación y otros costos incurridos
para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Los costos de
adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
Los costos de transformación de los inventarios incluirán los costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa.
También incluirán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos de producción fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como
la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el
costo de gestión y administración de la fábrica. Son costos indirectos variables los que
varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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