Costos y Presupuestos

MDU, LIC.
CARLOS EDUARDO CHÁVEZ DIAZ

Costos y presupuestos
Capítulo 1: GENERALIDADES.
1.1 DEFINICIÓN:
“Costos son todas las inversiones efectuadas para producir bienes y/o servicios” 1).
Explicación: Los costos se consideran una inversión, puesto que al vender el

producto o el servicio que se produce, este se recupera y además se obtiene un
margen de ganancia1/.
1.2 COSTOS SEGÚN LO QUE SE PRODUCE:
 Costos de producción de bienes.

 Costos de producción de servicios.
1.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO1):
Anteriormente se afirmaba que la diferencia entre costo y gasto consiste en que el

costo es recuperable y el gasto no, lo cual es cuestionable, puesto que al momento
de la venta del producto, ambos son recuperables.
Lo anterior es fácilmente comprobable, con la aplicación de la formula siguiente:
Precio de venta
= Costo de producción + Costo de operación + Costo no operativo + margen de ganancia.
Ejemplo
= $55,000.00 + $35,000.00 + $15,000.00 + $45,000.00 = $150,000.00
El lector puede ver claramente que al vender el artículo, la empresa no solo recupera
todos sus costos los cuales suman $105,000.00, sino que además obtiene la
ganancia correspondiente, la cual asciende a $45,000.00.
Entonces, puede afirmarse que la diferencia entre costo y gasto consiste en que el
costo se origina en actividades de producción, mientras que el gasto en actividades
de operación (gastos de administración y de venta) y en actividades no operativas
(gastos financieros y otros gastos)1).
___________________________________________________________________
1/ Chávez Díaz, Carlos Eduardo. Contabilidad de Costos 1. Imprenta Arias, El Salvador.
1
MDU, LIC. CARLOS EDUARDO CHÁVEZ DIAZ
1.4 DIFERENCIA EN LA OBTENCIÓN DE LOS COSTOS ENTRE

COMERCIANTE E INDUSTRIAL1/
Es necesario definir primero al comerciante y al industrial:

COMERCIANTE: Es aquel que compra artículos terminados para venderlos.
INDUSTRIAL: Es aquel pre produce (transforma la materia prima en artículos
terminados) bienes para venderlos1.
En base a lo anterior, puede concluirse que: Le resulta más complicado al

industrial la determinación de sus costos, puesto que el comerciante solo
incurre en costos de adquisición de los productos que vende más sus
respectivos gastos operativos y los no operativos y de esa manera obtiene sus
costos totales, mientras que el industrial debe primeramente determinar sus
costos de producción de los artículos(lo cual de por sí ya requiere mucho de su
atención) y luego a estos agregarle sus respectivos gastos operativos y no
operativos, para obtener sus costos totales1/.
A continuación muestra gráficamente la diferencia antes mencionada, con la que se

pretende dejar más claro lo afirmado anteriormente:
Diferencia en la obtención de los costos entre un comerciante y un industrial:
COMERCIANTE INDUSTRIAL
COSTO DE COSTO DE
ADQUISICIÓN PRODUCCIÓN MÁS
MÁS COSTO DE COSTO DE
OPERACIÓN MÁS OPERACIÓN
COSTO NO MÁS COSTO NO
OPERATIVO OPERATIVO
Nota:
Más adelante se mostrará en forma clara y con los respectivos ejemplos numéricos
la diferencia entre costo de producción, costo de operación y costo no operativo.
___________________________________________________________________
2
1.5 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS
Se presenta a continuación la clasificación de los costos atendiendo varios enfoques

(que no son los únicos), los cuales están dirigidos al costeo de las actividades
productivas de las empresas de producción fabril.
A continuación se presenta dicha clasificación:
CLASIFICACION DE LOS COSTOS1/:
1. SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN Y REGISTRAN
 Costos históricos o reales

 Costos predeterminados
A) Costos estimados
B) Costos estándar
2. SEGÚN LA FORMA DE PRODUCIR
 Costos por órdenes específicas de producción

 Costos por procesos
3. SEGÚN SU COMPORTAMIENTO
 Costos fijos
 Costos variables
 Costos mixtos
A) Costos semi – fijos
B) Costos semi- variables
 Costos escalonados
4. SEGÚN SU IDENTIFICACIÓN CON EL ARTICULO QUESE PRODUCE Y

VENDE
 Costos directos
 Costos indirectos
___________________________________________________________________
3
A continuación se tratará de aclarar y ejemplicar la clasificación anterior:
 COSTOS HISTÓRICOS O REALES: Son aquellos costos en los que la

empresa ya incurrió, es decir, aquellos costos que ya tiene la empresa, del
tipo que sean, por ejemplo: Costo de materia prima, Costo de mano de obra
directa, Costos indirectos de Fabricación1/.
 COSTOS PREDETERMINADOS: Son los costos que la empresa determina

antes que se den1/.
A) COSTOS ESTIMADOS: Son los costos en que podría incurrir la empresa y

que comparándolos con los históricos o reales nos indican las
desviaciones existentes, es decir, los costos probables para la empresa.
B) COSTOS ESTÁNDAR: Son los costos en que debe incurrir la empresa si

quiere obtener los mejores resultados, es decir, que son los mejores
costos posibles para la empresa.
 COSTOS POR ORDENES ESPECÍFICAS DE PRODUCCIÓN: Son los costos

de producción en que incurre la empresa para producir sus artículos, cuando
produce estos en base a pedidos específicos de sus clientes1/.
 COSTOS POR PROCESOS: Son los costos de producción en que incurre la

empresa para producir sus artículos, cuando produce los mismos siguiendo
procesos continuos de producción1/.
 COSTOS FIJOS: Son aquellos costos de la empresa, los cuales en

situaciones normales tienden a permanecer constantes. Como ejemplo de
estos se pueden mencionar los salarios del personal administrativo, las
depreciaciones, los alquileres y otros1/.
 COSTOS VARIABLES: Son los costos que normalmente tienden a aumentar o

disminuir según el volumen de producción o de ventas. Ejemplo de estos son
el costo de materia prima, el costo de mano de obra directa, el costo de
energía eléctrica, etc1/.
___________________________________________________________________
4
 COSTOS MIXTOS: Son los que una parte de ellos tiende a permanecer
constante y la otra parte tiende a permanecer fija1/.
A) COSTOS SEMI – FIJOS: Son los que un mayor porcentaje de ellos tiende
a permanecer constante y un porcentaje menor tiende a variar.
B) COSTOS SEMI – VARIABLES: Son los que en un porcentaje mayor

tienden a cambiar y en un porcentaje menor tienden a permanecer
constantes.
C) COSTOS ESCALONADOS: Son aquellos en los cuales la parte fija cambia

abruptamente a diferentes niveles de actividad. Por ejemplo si se necesita
un supervisor por cada 5 trabajadores y se tienen 10 trabajadores se
necesitan 2 supervisores, pero si se contratan dos trabajadores adicionales
se necesita un supervisor más1).
Nota: No se mencionan ejemplos específicos de costos semi-fijos o semi-

variables, puesto que la identificación de los mismos depende del criterio
que se maneje en la empresa que los aplique. Por ejemplo, el costo del
servicio telefónico tiene una parte fija y una parte variable y dependiendo
del consumo, así se clasifica este.
 COSTOS DIRECTOS: Son los que pueden ser idenficados y medidos

exactamente su costo para cada artículo producido. Ejemplos de estos
son el costo de la materia prima utilizada para producir los artículos y el de
la mano de obra directa incurrida para los mismos1).
 COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos que no pueden ser identificados y

medidos exactamente para artículo producido y cuyo costo beneficia a
toda la producción en general. Por ejemplo los costos indirectos de
fabricación o carga fabril, los gastos de administración, los gastos de
venta, los gastos financieros y los otros gastos1).
________________________________________________________________
5
Capitulo 2: EL COSTO DE PRODUCCIÓN.

2.1 ELEMENTOS COMPONENTES DEL COSTO TOTAL.
1. COSTOS DIRECTOS
 MATERIA PRIMA(M.P.)
 MATERIAL DIRECTO(M.D.)
 MANO DE OBRA DIRECTA (M.DE O.)
2. COSTOS INDIRECTOS
A) DE PRODUCCIÓN (CARGA FABRIL)

 Material Indirecto(M.I.)
 Mano de obra indirecta(M.O.I.)
 Otros indirectos(O.I.)
B) DE OPERACIÓN
 De venta(G.V.)
 De administración(G.A.)
C) NO OPERATIVOS
 Financieros(G.F.)
 Otros gastos(O.G.)
NOTAS:
1. A la suma de los costos directos se le llama COSTO PRIMO.

2. A la suma del costo primo con los costos indirectos de producción se le llama
COSTO DE PRODUCCIÓN.
3. A la suma del costo de producción con los costos indirectos de operación y los
no operativos se le llama COSTO TOTAL.
A continuación, se explica y se citan ejemplos de cada uno de los elementos

componentes del costo total mencionados anteriormente:
MATERIA PRIMA (M. P.): Es la parte principal del artículo producido y se caracteriza
principalmente porque durante el proceso de producción, sufre transformación total o
parcial. Un ejemplo es la tela en la fabricación de ropa.
6
MATERIAL DIRECTO (M. D.): Al igual que la materia prima, es la parte principal del
artículo producido, pero a diferencia de esta, no sufre transformación durante el
proceso de producción y si la sufriere, es mínima. Un ejemplo es el motor en la
fabricación de vehículos.
MANO DE OBRA DIRECTA (M. DE O.): Es el trabajo de las personas que participan
directamente en la fabricación de los artículos. Como ejemplo de la mano de obra
directa se puede mencionar el trabajo de las raneras en la fabricación de ropa.
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O CARGA FABRIL (C. F.): Son los

costos de producción que no pueden identificarse directamente con cada artículo
producido. A continuación se detalla cada uno de ellos:
 MATERIAL INDIRECTO (M. I.): Es el material que forma parte del artículo
producido, pero a diferencia de la materia prima y el material directo, no es
parte principal de este y su costo no es medible exactamente para cada
unidad de producto. Un ejemplo del material indirecto, es el hilo utilizado en la
fabricación de ropa.
 MANO DE OBRA INDIRECTA (M.O.I.): Es el trabajo de las personas que de

manera indirecta participan en la fabricación de los artículos, por ejemplo el
trabajo de los supervisores de producción.
 OTROS INDIRECTOS (O.I.): Son aquellos costos indirectos de fabricación

que no son material indirecto ni mano de obra indirecta. Un ejemplo lo
constituye el costo de la energía eléctrica consumida en la planta de
fabricación.
GASTOS DE OPERACIÓN: Son los costos originados no en la producción de los

artículos, sino en la operatividad de empresa.
 GASTOS DE VENTA (G.V.): Son todos aquellos gastos en que la empresa

incurre para poder vender. Por ejemplo las comisiones de los vendedores.
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (G. A.): Son todos los gastos generales de

la empresa. Por ejemplo el salario del contador general de la empresa.
7
GASTOS NO OPERATIVOS: Son los gastos que no se originan en la operatividad

normal de la empresa.
 GASTOS FINANCIEROS (G. F.): Son los gastos en que incurre la empresa en
concepto de comisiones e intereses por préstamos recibidos.
 OTROS GASTOS (O. G.): Son cualquier gasto que no cumpla con ser gasto
de venta, de administración ni gasto financiero. Por ejemplo, una donación
efectuada por la empresa.
8
EJERCICIO
A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN UNA SERIE DE CONCEPTOS, LOS CUALES
DEBERAN SER IDENTIFICADOS COMO M.P., M.D., M.DE O., M.I., M.O.I., G.A.,
G.V., G.F., O.G. , EN EL ESPACIO EN BLANCO A LA DERECHA DE CADA UNO.
1. Madera utilizada en la fabricación de papel. ______
2. IVA cobrado al vender productos. ______
3. IVA pagado al comprar materia prima. ______
4. Fruta utilizada en la fabricación de conserva. ______
5. Trabajo del cortador en una fabrica de ropa. ______
6. Trabajo del supervisor de producción. ______
7. Trabajo de las cocineras en un restaurante ______
8. El motor en una motocicleta. ______
9. El cuero en los zapatos. ______
10. Energía eléctrica de la planta de fabricación. ______
11. Salario del contador general. ______
12. Salario del contador de costos. ______
13. Intereses incurridos por préstamos bancarios adquiridos. ______
14. Depreciación de la maquinaria de la planta fabril. ______
15. Consumo de combustible del equipo de reparto. ______
16. Gasto de publicidad de negocio. ______
17. Hilo en un pantalón. ______
18. Llantas en un vehículo. ______
19. Remuneración del gerente general de la empresa. ______
20. Cuota patronal por los trabajadores de la planta de fabricación ______
21. Cuota laboral de los trabajadores de la planta de fabricación ______
9
22. Cuota laboral de los trabajadores del departamento administrativo ______
23. Valor del alquiler del edificio de la planta fabril ______
24. Valor del alquiler del edificio de las oficinas administrativas ______
25. Depreciación del vehículo de las oficinas administrativas. ______
26. Viáticos para el mensajero de la empresa. ______
27. Valor del servicio telefónico del negocio. ______
28. Cuentas incobrables. ______
29. Faltante de caja. ______
30. Trabajo del personal de mantenimiento de la cocina en un restaurante ______
31. Tela utilizada en la fabricación de ropa ______
32. Madera utilizada en la fabricación de muebles ______
33. Zipper utilizado en la fabricación de pantalones ______
34. Cuota patronal a Insaforp ______
35. Aporte patronal por los trabajadores del departamento administrativo ______
36. Aporte laboral por los trabajadores del departamento de ventas ______
37. Donación a la TELETON ______
38. Materia prima deteriorada por un terremoto ______
39. Daños en edificio del departamento administrativo, por uso diario ______
40. Remuneración de la secretaria del gerente general ______
41. Remuneración de un guía turístico ______
42. Consumo de combustible del vehículo para repartir banquetes. ______
10
RESPUESTAS PARA EL EJERCICIO ANTERIOR

1. Materia prima (m.p.).
2. No aplica como costo. (según la ley del iva, el iva no es costo ni gasto).
3. No aplica como costo. (según la ley del iva, el iva no es costo ni gasto).
5. Mano de obra directa (m. de o.).
6. Mano de obra indirecta (m.o.i.).
8. Material directo (m.p.).
10. Otros indirectos (o.i.).
11. Gasto de administración (g.a.).
12. Mano de obra indirecta o gasto de administración, según criterio que aplique la
empresa (m.o.i / g.a.).
13. Gastos financieros (g.f.).
15. Gastos de venta (g.v.).
17. Material indirecto (m.i.).
18. Material directo (m.d.).
19. Gastos de administración (g.a.).
21. No aplica como costo de la empresa, pues es costo para trabajador.
22. No aplica como costo de la empresa, pues es costo para trabajador.
29. No aplica como costo de la empresa, pues en la práctica se carga al cajero.
30. Mano de obra indirecta (m.o.i.).
33. Material directo (m.d.).
34. Gastos de administración, puesto que no se identifica departamento (g.a.).
37. Otros gastos (o.g.).
38. Otros gastos (o.g.).
11
2.2 FORMULAS REPRESENTATIVAS DEL COSTO
1. COSTO PRIMO
= M.P.+ M.D.+ M. DE O.
2. COSTO DE PRODUCCIÓN
= COSTO PRIMO + CARGA FABRIL
3. COSTO TOTAL
= COSTO DE PRODUCCIÓN + COSTO DE
OPERACIÓN + COSTO NO OPERATIVO
4. COSTO DE TRANSFORMACIÓN
= M. DE O. + CARGA FABRIL
5. COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN

= COSTO DE PRODUCCIÓN/NÚMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS
6. COSTO UNITARIO EN FUNCION DEL COSTO TOTAL

= COSTO TOTAL / NÚMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS
7. PRECIO DE VENTA
= COSTO TOTAL + % DE UTILIDAD
8. PRECIO UNITARIO DE VENTA

= PRECIO DE VENTA / NÚMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS
9. VALOR TOTAL DE UNIDADES VENDIDAS

= P.U.V. x No DE UNIDADES VENDIDAS
OTRAS FORMULAS
 M.P.; O M. D.; O M.I.
a) INVENTARIO INICIAL + COMPRAS – INVENTARIO FINAL

b) UNIDADES POR ARTÍCULO x COSTO POR UNIDAD x NÚMERO DE
ARTICULOS PRODUCIDOS.
C) COSTO POR ARTÍCULO x ARTÍCULOS PRODUCIDOS.
12
 M. DE O. O M.O.I.
a) HORAS POR DIA x DIAS TRABAJADOS x COSTO POR HORA x NÚMERO DE

TRABAJADORES.
b) HORAS POR ARTÍCULO x COSTO POR HORA x ARTÍCULOS PRODUCIDOS.
c) COSTO POR ARTÍCULO x ARTÍCULOS PRODUCIDOS.
“NOTESE QUE LAS FORMULAS REPRESENTATIVAS DEL COSTO ESTAN

FORMADAS POR TODOS Y CADA UNO DE LOS ELEMENTOS COMPONENTES
DEL COSTO TOTAL(LOS COSTOS DIRECTOS, LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN, LOS COSTOS INDIRECTOS DE OPERACIÓN Y LOS COSTOS
INDIRECTOS NO OPERATIVOS), PARA OBTENER CON CADA UNA DE ELLAS,
DESDE EL COSTO PRIMO HASTA EL VALOR TOTAL DE LAS UNIDADES
VENDIDAS”.
13
Se presenta a continuación un ejercicio de aplicación totalmente resuelto, mediante

las formulas representativas del costo, y posteriormente se presentan ejercicios
propuestos para que sean resueltos como práctica.
CASO PRÀCTICO
INFORMACIÓN
 Margen de utilidad : 60% del costo primo.
 Inventario inicial de materia prima :$8,675.00
 Inventario final de materia prima :$8,123.00
 Unidades de material indirecto por artículo :2
 Tiempo de mano de obra directa por artículo :90 minutos
 Costo por unidad de material indirecto :$0.80
 Costo por hora de mano de obra directa :$4.40
 Artículos producidos :864
 Costo de mano de obra indirecta por artículo :$2.20
 Comisiones de vendedores :$789.00
 Gastos varios de administración :$1,234.00
 Gastos varios de venta :$864.00
 Salario del gerente general :$1,200.00
 Intereses por prestamos recibidos :$215.00
 Compra de materia prima :$6,328.00
 Energía eléctrica de la planta de fabricación :$125.00
 Otros indirectos :$683.00
 Artículos vendidos :586
Se pide
 Aplicar las formulas representativas del costo.
14
SOLUCIÓN
 CÁLCULO DEL COSTO DE LOS ELEMENTOS BÁSICOS:
 M. P. = I. I. + COMPRAS – I. F.
=$8,675.00 + ($6,328.00/ 1.13)1/ - $8,123.00
=$8,675.00 + $5,600.00 - $8,123.00
=$6,152.00
 M. DE O. =Horas por artículo x Costo por hora x artículos producidos
= (90’/60’)2/ x $4.40 x 864
=1.5 hs x $4.40 x 864
=$5,702.40
 M. I. =Unidades por artículo x Costo por unidad x Artículos producidos

=2 x $0.80 x 864
=$1,382.40
 M. O. I. =Costo por artículo x Artículos producidos
=$2.20 x 864
=$1,900.80
 O. I. =Energía eléctrica + Otros indirectos
=$125.00 + $683.00
=808.00
 CARGA FABRIL =M. I. + M. O. I. + O. I.
=$1,382.40+$1,900.80+$808.00
=$4,091.20
 G. V. =Comisiones de vendedores + Gastos varios de venta

=$789.00 + $864.00
=$1,653.00
 G. A. =Gastos varios de administración + Salario del gerente general
=$1,234.00 + $1,200.00
=$2,434.00
 COSTOS DE OPERACIÓN = G. A. + G. V.
=$2,434.00+$1,653.00
=$4,087.00
 G. F. =Intereses por prestamos recibidos

=$215.00
 COSTOS NO OPERATIVOS =$215.00
15
 APLICACIÓN DE LAS FORMULAS PRINCIPALES DEL COSTO:
1. COSTO PRIMO =M. P. + M. DE O.

=$6,152.00+$5,702.40
=$11,854.40
2. COSTO DE PRODUCCIÓN =COSTO PRIMO + CARGA FABRII.

=$11,854.40 + $4,091.20
=$15,945.60
3. COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN

=COSTO DE PRODUCCIÓN / No DE ARTÍCULOS PRODUCIDOS
=$15,945.60 /864
=$18.45555555555555
4. COSTO TOTAL
=COSTO DE PRODUC + COSTO DE OPERACIÓN+CTO NO OPERATIVO
=$15,945.60 + $4,087.00+$215.00
=$20,247.60
5. COSTO UNITARIO EN FUNCIÓN DEL COSTO TOTAL

=COSTO TOTAL / No DE ARTÍCULOS PRODUCIDOS
=$20,247.60 / 864
$23.474722
6. COSTO DE TRANSFORMACIÓN
=MANO DE OBRA + CARGA FABRIL
=$5,702.40 + $4,091.20
=$9,793.60
7. PRECIO DE VENTA =COSTO TOTAL + % DE UTILIDAD

=$20,247.60 + 60% DEL COSTO PRIMO
=$20,247.60 + 60% DE $11,854.403/
=$20,247.60 + $7,112.64
=27,360.24
8. PRECIO UNITARIO DE VENTA=P.V./No. DE ARTÍCULOS PRODUCIDOS
=$27,360.24 / 864
=$31.666944
9. VALOR TOTAL DE LAS UNIDADES VENDIDAS

=P. U. V. x No DE ARTÍCULOS VENDIDOS
=$31.666944 x 586
=$18,556.83
16
EXPLICACIÓN DE CASO PRÁCTICO:
 “El primer paso de solución de este caso práctico es la identificación de los

conceptos de costo mencionados.”
 Luego se sustituyen los valores en las formulas y se aplican las mismas.
 1/ Se dividen las compras entre 1.13 para quitarles el iva, puesto que este según
la Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de
servicios (Ley del Iva), este no forma parte del costo.
 2/Se dividen 90 minutos de mano de obra directa por artículo entre 60 minutos
de una hora, para convertir los 90 minutos a horas.
 3/ Se calcula el 60% a $11,854.40, puesto que es el costo primo, según cálculo

anterior.
 Después de esto, lo que continúa son solamente sumas, restas,

multiplicaciones y divisiones.
17
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO No 1
Días trabajados : 30
Horas trabajadas por día :8
Compra de materia prima : $226,000.00
Compra de material indirecto : 30,000.00 (IVA no incluido).
Salario del contador de costos (m.o.i.) : 6,000.00
Salario del supervisor de producción : 13,000.00
Salario del gerente de producción : 18,000.00
Costo por hora de mano de obra directa : 14.00
Inventario inicial de materia prima : 120,000.00
Inventario inicial de material indirecto : 33,000.00
Mano de obra indirecta : 40,000.00
Otros indirectos : 70,000.00
Inventario final de material indirecto : 31,000.00
Inventario final de materia prima : 122,000.00
Costo por unidad de material directo : 10.00
Salario del gerente de ventas : 12,000.00
Comisiones de los vendedores : 60,000.00
Otros gastos de venta : 30.000.00
Gastos de administración : 130,000.00
Intereses sobre préstamos recibidos : 11,000.00
Comisiones sobre préstamos recibidos : 4,000.00
Unidades de material directo por artículo :4
Número de obreros de mano de obra directa : 16
Artículos producidos : 15,000
Artículos vendidos : 11,000
Margen de utilidad : 75% del costo de producción
SE PIDE: APLICAR LAS FORMULAS REPRESENTATIVAS DEL COSTO.
18
EJERCICIO Nº 2
Gastos de venta : $ 100,000.00

Intereses sobre préstamo recibido : 30,000.00
Margen de utilidad : 70%del C.T.
Unidades vendidas : 200,000.00
Unidades producidas : 250,000.00
Inventario inicial de materia prima : $ 260,000.00
Compra de materia prima : 226,000.00
Compra de material directo : 113,000.00
Salario del contador de costos (m.o.i.) : 10,000.00
Energía eléctrica de la planta de fabricación : 9,000.00
Inventario inicial de material directo : 110,000.00
Inventario final de material directo : 115,000.00
Costo de material indirecto utilizado : 40,000.00
Días trabajados en el periodo : 30
Obreros que participan directamente en la producción : 35
Costo por hora del trabajo directo :$ 30.00
Mano de obra indirecta utilizada : $ 44,000.00
Otros costos indirectos de fabricación : $ 100,000.00
19
EJERCICIO No 3
Consumo de energía eléctrica de la planta fabril : $11,000.00

Consumo de agua de la planta fabril : 5,000.00
Depreciación de la maquinaria de la planta fabril : 100,000.00
Otros costos indirectos de fabricación : 130,000.00
Salario del vigilante de la planta fabril : 3,500.00
Salario del contador de costos (g.a.) : 8,500.00
Mano de obra indirecta : 116,000.00
Costo por unidad de material indirecto : 7.80
Compra de materia prima : 339,000.00
Gastos financieros : 12,000.00
Gastos de venta : 115,000.00
Costo de mano de obra directa : 280,000.00
Costo por unidad de material directo : 12.00
Unidades de material indirecto por artículo :3
Unidades de material directo por artículo :5
Unidades producidas : 5,000
Unidades vendidas : 4,000
Margen de utilidad : 90% del costo primo
20
2.3 ESTADOS DE COSTO Y ESTADO DE RESULTADOS
A continuación se hace referencia a los estados de costo de una empresa de

producción fabril, los cuales son estados anexos al estado de resultados y se hace
referencia al estado de resultados mismo.
ANEXO No 1
ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS
“ES AQUEL QUE MUESTRA EL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LOS ARTICULOS

QUE AL FINAL DE UN EJERCICIO QUEDARON TOTALMENTE ACABADOS”
FORMATO
EMPRESA “X”
PERIODO TERMINADO EL ____________________________
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCOS EN PROCESO $
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO1/ $
MATERIA PRIMA $
MATERIAL DIRECTO $
MANO DE OBRA DIRECTA $
CARGA FABRIL $______ ______
COSTO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO2/ $
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ($ )
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS3/ $ .
________________
Sr. “A”
Contador de costos
_____________________________________________________________________
1/
El costo de producción del período se obtiene sumando el costo de la materia prima, el
material directo, la mano de obra directa y la carga fabril.
2/
El costo de la producción en proceso se obtiene sumando el inventario inicial de productos en
proceso con el costo de producción del período.
3/
El costo de productos fabricados se obtiene restando el inventario final de productos en
proceso del costo de la producción en proceso.
21
ANEXO No 2
ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
“ES AQUEL QUE MUESTRA EL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LOS ARTICULOS

QUE FUERON VENDIDOS DURANTE EL EJERCICIO.”
FORMATO
EMPRESA “X”
PERIODO TERMINADO EL___________________________________
INVENTARIO INICIAL DE PRODUC TERMINADOS $

COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS (Anexo No 1) $ .
COSTO DE LA PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA1/ $

INVENTARIO FINAL DE PRODUC TERMINADOS ($_____)
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS2/ $ .
________________
Sr. “A”
Contador de costos
_____________________________________________________________________
1/
El costo de los productos disponibles para la venta se obtiene sumando el inventario inicial de
productos terminados con el costo de los productos fabricados.
2/
El costo de los productos vendidos se obtiene restando el inventario final de productos
terminados al costo de los productos disponibles para la venta.
22
ESTADO DE RESULTADOS
“ES EL ESTADO FINANCIERO QUE PRESENTA LA SITUACIÓN ECONOMICA DE
LA EMPRESA, PARA UN PERIODO DETERMINADO”
FORMATO
EMPRESA “X”
PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2, ___
EXPRESADO EN
VENTAS NETAS $
COSTO DE VENTAS (Anexo No 2) ($ )
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $
GASTOS DE OPERACIÓN ($ )
DE ADMINISTRACIÓN $
DE VENTAS $ . ______
UTILIDAD DE OPERACIÓN $
OTROS INGRESOS $
GASTOS NO OPERATIVOS ($ )
FINANCIEROS $
OTROS GASTOS $ . _______
UTILIDAD ANTES DE LA RESERVA $
RESERVA LEGAL (7%)1/ ($ )
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO $
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (25% o 30%)2/ ($ )
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $ .
______________ ________________ ____________

Sr. “B” Sr. “C” Sr. “D”
Contador general Representante legal Auditor externo
__________________________________________________________________
NOTA:
 El formato anterior es el de un estado de resultados preparado para un ejercicio
anual, cuando el ejercicio es para un periodo menor a un año, la utilidad neta del
ejercicio es la que se obtiene despues de sumarle a la utilidad de operación los
otros ingresos y restarle los gastos no operativos, puesto que la reserva legal y el
impuesto sobre la renta se calculan anualmente.
1/ La reserva legal para las sociedades anónimas es el 7% de sus utilidades netas.
2/ El impuesto sobre la renta para las personas jurídicas es el 25% de sus utilidades cuando sus
ingresos son menores a $150,000.00 y el 30% cuando los mismos son iguales o mayores a
$150,000.00
23
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRADO

“ES EL ESTADO DE RESULTADOS QUE INCLUYE EL ESTADO DE COSTO DE
LOS PRODUCTOS FABRICADOS Y EL DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS”.
FORMATO
EMPRESA:
PERÍODO:
VENTAS NETAS $
COSTO DE VENTAS ($ )
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO $
Materia prima $
Material directo $
Mano de obra directa $
Carga fabril $ ________
COSTO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO $
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ($ )
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS $
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS $_______
COSTO DE LOS PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA $
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS ($ ) ______
UTILIDAD BRUTA $
GASTOS DE OPERACIÓN ($ )
De administración $
De ventas $______ _______
UTILIDAD DE OPERACIÓN $
OTROS INGRESOS $
GASTOS NO OPERATIVOS ($ )
Financieros $
Otros gastos $_____ ______
UTILIDAD ANTES DE LA RESERVA $
RESERVA LEGAL (7%) ($ )
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO $
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (25% O 30%) ($ )
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $______
___________________ ______________________ _________________

SR. “A” SR. “C“ SR. “D”
CONTADOR GENERAL REPRESENTANTE LEGAL AUDITOR EXTERNO
24
“A CONTINUACIÓN SE SEPRESENTA UN CASO PRÁCTICO DESARROLLADO

CON LOS ESTADOS DE COSTO, EL ESTADO DE RESULTADOS TRADICIONAL
Y EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRADO”.
CASO PRÁCTICO
INFORMACIÓN
 EMPRESA : LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.
 PERIODO :DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,0__
 INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA :$20,140.00
 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS :$64,389.00
 INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO :$13,672.00
 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS :$60,135.00
 INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO :$12,346.00
 INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA :$18,642.00
 COMPRA DE MATERIA PRIMA :$42,468.00
 UNIDADES DE MATERIAL INDIRECTO POR ARTÍCULO :2
 COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA POR ARTÍCULO :$5.85
 ARTÍCULOS PRODUCIDOS EN EL PERIODO :987
 OTROS GASTOS DEL PERIODO $1,010.00
 OTROS INGRESOS DEL PERIODO :$2,100.00
 COSTO POR UNIDAD DE MATERIAL INDIRECTO :$2.00
 OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FAB. POR ARTÍCULO :$2.46
 VENTAS EFECTUADAS EN EL EJERCICIO :$101,700.00
 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN DEL EJERCICIO :$1,440.00
 GASTOS DE VENTA DEL EJERCICIO :$1,864.00
 GASTOS FINANCIEROS DEL EJERCICIO :$286.00
 COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA POR ARTÍCULO :$2.40
SE PIDE
a) Preparar estado de costo de los productos fabricados.

b) Preparar estado de costo de los productos vendidos.
c) Preparar estado de resultados.
d) Preparar estado de resultados integrado.
25
SOLUCIÓN DE CASO PRÁCTICO
 M. P. =I. I. + COMPRAS – I. F.
=$20,140.00 + ($42,468.00 / 1.13)1/ - $18,642.00 =$39,080.30
 M. DE O. =CTO. POR ART. x ART. PRODUC. =$5.85 x 987=$ 5,773.95
 M. I. =UNID. POR ART. x CTO. POR UNID. x ART. PRODUC.

=2 x $2.00 x 987 =$ 3,948.00
 M. O. I. =CTO. POR ART. x ART.PRODUC. =$2.40 x 987 =$ 2,368.80
 O. I. =CTO. POR ART. x ART. PRODUC.=$2.46 x 987 =$ 2,428.02
 C. .F. =M. I. + M. O. I. + O. I. =$ 8,744.82
____________________________________________________________________
1/ Se dividen las compras entre 1.13 para quitarles el iva, puesto que este según la
Ley del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios

(Ley del Iva), este no forma parte del costo.
26
ANEXO 1
LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.

PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,0__
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $13,672.00

COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERIODO1/ $53,599.07
Materia prima $39,080.30
Mano de obra directa $ 5,773.95
Carga fabril $ 8,744.82 _________
COSTO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO $67,271.07
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ($12,346.00)
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS $54,925.07
F_________________________
SR “X”
CONTADOR DE COSTOS
_________________________________________________________________
ANEXO 2

INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 64,389.00

COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS (Anexo No 1) $ 54,925.07
COSTO DE PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA $ 119,314.07
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS ($ 60,135.00)
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS $ 59,179.07
F_______________________
SR. “X”
CONTADOR DE COSTOS
______________________________________________________________________
1/ No se incluye El MATERIAL DIRECTO EN El ESTADO DE COSTO DE LOS
PRODUCTOS FABRICADOS, porque para este caso pràctico no existe, pero si

existiera se ubicaria a continuacion de LA MATERIA PRIMA.
27

EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÈRICA
VENTAS NETAS $90,000.00

COSTO DE LO VENDIDO (Anexo No 2) ($59,179.07)
UTILIDAD BRUTA $30,820.93
GASTOS DE OPERACIÓN ($ 3,304.00)
De administración $1,440.00
De ventas $1,864.00 _________
UTILIDAD DE OPERACIÓN $27,516.93
OTROS INGRESOS $ 2,100.00
GASTOS NO OPERATIVOS ($ 1,296.00)
GASTOS FINANCIEROS $ 286.00
OTROS GASTOS ($1,010.00) _________
UTILIDAD ANTES DE LA RESERVA $28,320.93
RESERVA LEGAL (7%)1/ ($ 1,982.47)
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO $26,338.46
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (25%) 2/ $ 6,584.62)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $19,753.84
F_________________ F___________________ F ________________

SEÑOR “X” SEÑOR “Y” SEÑOR “Z”
____________________________________________________________________
1/ La reserva legal para las sociedades anónimas es el 7% de sus utilidades netas
(Código de Comercio).
2/ El impuesto sobre la renta para las personas jurídicas es el 25% de sus utilidades,
cuando sus ingresos inferiores a $150,000.00 (Ley del impuesto sobre la renta).
28

PERÍODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,0____
CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÈRICA
VENTAS NETAS $90,000.00

COSTO DE VENTAS ($59,179.07)
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO $13,672.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO $53,599.07
Carga fabril $ 8,744.82 __________
COSTO DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO $ 67,271.07
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ($ 12,346.00)
COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS $ 54,925.07
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 64,389.00
COSTO DE LOS PRODUCTOS DISPONIBLES PARA LA VENTA $119,314.07
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS ($ 60,135.00) _________
UTILIDAD BRUTA $30,820.93
GASTOS DE OPERACIÓN ($ 3,304.00)
De administración $ 286.00
De ventas $ 1,010.00 _________
UTILIDAD DE OPERACIÓN $27,516.93
OTROS INGRESOS $ 2,100.00
GASTOS NO OPERATIVOS ($ 1,296.00)
Financieros $ 286.00
Otros gastos $1,010.00 _________
UTILIDAD ANTES DE LA RESERVA $28,320.93
RESERVA LEGAL (7%)1/ ($ 1,982.47)
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO $26,338.43
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (25%)2/ ($ 6,584.62)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO $19,753.84
___________________ ______________________ _________________

SR. “A” SR. “C“ SR. “D”
____________________________________________________________________
1/ La reserva legal para las sociedades anónimas es el 7% de sus utilidades netas
(Código de Comercio).
2/ El impuesto sobre la renta para las personas jurídicas es el 25% de sus utilidades,
cuando sus ingresos son inferiores a $150,000.00 (Ley del impuesto sobre la
renta).
29
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO No 1
Empresa : La quebradita, S.A. de c.v.

Periodo : Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,0___
Inventario FINAL de productos terminados : $ 100,000.00
Inventario FINAL de productos en proceso :$ 75,000.00
Inventario INICIAL de productos terminados : $ 120,000.00
Inventario INICIAL de productos en proceso :$ 95,000.00
Inventario FINAL de materia prima :$ 80,000.00
Inventario FINAL de material directo :$ 70,000.00
Inventario INICIAL de materia prima :$ 60,000.00
Inventario INICIAL de material directo :$ 50,000.00
Inventario FINAL de material indirecto :$ 30,000.00
Inventario INICIAL de material indirecto :$ 15,000.00
Compra de materia prima : $ 100,000.00
Compra de material directo :$ 90,000.00
Compra de material indirecto :$ 30,000.00
Costo por hora de mano de obra directa :$ 15.00
Costo de mano de obra indirecta del periodo :$ 12,000.00
Otros costos indirectos de fabricación del periodo :$ 25,000.00
Gastos de administración del periodo :$ 70,000.00
Gastos de venta del periodo :$ 90,000.00
Gastos financieros del periodo :$ 15,000.00
Ventas efectuadas al contado en el periodo : $2, 260,000.00
Horas de mano de obra directa trabajadas por día : 8
SE PIDE:
1. Estado de costo de los productos fabricados.
2. Estado de costo de los productos vendidos.
3. Estado de resultados.
4. Estado de resultados integrado.
30
EJERCICIO No 2
Empresa : La quebradita, S.A.

Periodo : 1 de enero al 31 de diciembre de 2,0___
Ventas al crédito : $ 678,000.00
Salario del supervisor de producción : 5,000.00
Salario de los obreros de mano de obra directa : 60,000.00
Salario de los obreros que dan mantenimiento a la maquinaria : 30,000.00
Salario del gerente general : 9,000.00
Salario de los empleados de las oficinas administrativas : 37,500.00
Salario del contador general de la empresa : 6,800.00
Salario de motoristas y ayudantes del equipo de reparto : 41,000.00
Comisiones de los vendedores : 46,000.00
Salario del contador de costos : 5,800.00
Materia prima utilizada en el proceso productivo : 99,000.00
Material directo utilizado en la producción : 50,000.00
Material indirecto utilizado en la producción : 26,300.00
Inventario inicial de productos en proceso : 79,000.00
Inventario inicial de productos terminados : 84,400.00
Inventario final de productos terminados : 86,600.00
Depreciación del edificio de la planta fabril : 20,000.00
Depreciación del edificio de las oficinas administrativas : 15,000.00
Depreciación de la maquinaria de la planta fabril : 20,000.00
Depreciación del mobiliario y equipo administrativo : 9,200.00
Inventario final de productos en proceso : 80,000.00
SE PIDE:
31
EJERCICIO No 3

Periodo : 1 de enero al 31 de diciembre 2,0___
Número de obreros de mano de obra indirecta : 7
Costo por hora de mano de obra directa :$ 22.00
Costo por hora de mano de obra indirecta : 9.00
Compra de material directo al (iva no incluido) : 37,000.00
Compra de materia prima al crédito (iva no incluido): 49,000.00
Compra de material indirecto (valor sin iva) : 10,000.00
Inventario final de productos terminados : 48,000.00
Ventas netas al crédito : 500,000.00
Inventario inicial de material indirecto : 39,000.00
Inventario final de material indirecto : 34,000.00
SE PIDE:
32
EJERCICIO No 4
Periodo : 1 de enero al 31 de diciembre de 2,0___
Inventario final de productos terminados : $ 75,000.00
Costo de mano de obra directa : 60,000.00
Costo de la materia prima utilizada : 90,000.00
Costo del material directo utilizado : 70,000.00
Ventas netas al crédito : 400,000.00
SE PIDE:
1. Estado DE costo de los productos fabricados.
33
Capítulo 3: TRATAMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

4.1 TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES.
3.1.1 ASPECTOS TEORICOS
Los materiales a los que se hace referencia en este capitulo, son LA MATERIA
PRIMA, EL MATERIAL DIRECTO Y EL MATERIAL INDIRECTO, se ejemplifica
su proceso con el siguiente grafico:
NECESIDAD PARA PRODUCIR
REQUISICIÓN DE MATERIALES
COTIZACIÓN DE CALIDAD Y PRECIO
SELECCIÓN DE LA MEJOR OPCIÓN
COMPRA DE LOS MATERIALES
RECEPCIÓN DE LOS MATERIALES
UTILIZACIÓN DE LOS MATERIALES EN LA PRODUCCIÓN
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

____________________________________________________________________
Observar en la grafica que cuando hay en existencia material, este se utiliza en la
producción directamente y el proceso de compra se da cuando del mismo no hay en
existencia.
34
Los métodos de valuación de inventarios son formas o maneras que pueden ser
aplicadas para darle valor a los materiales comprados y a los utilizados por la
empresa para producir sus artículos.
Un método se diferencia del otro por la forma en que se registra la salida de los
materiales de la bodega, puesto que la entrada de los mismos a esta,
independientemente del método se registra CON EL COSTO AL QUE FUERON
ADQUIRIDOS.
Los métodos de valuación de inventarios mencionados en el artículo 143 del

CÓDIGO TRIBUTARIO y por lo tanto aprobados legalmente son los siguientes:
1 COSTO DE ADQUISICIÓN: Según este método, la salida de los materiales de la

bodega se registra con el valor de adquisición más todos los gastos adicionales
generados por el manejo de los mismos.
2. COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA: El costo de las existencias de materiales en

la bodega y la utilización de los mismos, independientemente de fecha en que
estos hayan sido comprados, se registra con el costo de los últimos que se
compraron, mientras no se haga una nueva compra.
3. COSTO PROMEDIO POR ALIGACIÓN DIRECTA: Este costo se determina

dividiendo la suma del valor total de las últimas cinco compras o de las efectuadas
si el número de compras es menor, entre la suma de las unidades compradas.
4. COSTO PROMEDIO (PROMEDIO MOVIL): Según este método, el costo de los

materiales se determina con un promedio ponderado de los mismos, obtenido de
dividir el valor total de las unidades en existencia entre el número de unidades.
Este promedio cambiara con cada nueva compra efectuada.
5. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (P.E.P.S.): Según este método, la

salida de los materiales de la bodega se registra con el costo de las primeras que
entraron a ella, mientras hayan en existencia.
En la norma internacional de información financiera para pequeñas y medianas

entidades (NIIF PARA PYMES), se mencionan los métodos PRIMERAS ENTRADAS,
PRIMERAS SALIDAS (P.E.P.S.) y el del COSTO PROMEDIO PONDERADO (que en
esencia es el mismo método del costo promedio o promedio móvil).
35
Además, pueden mencionarse los siguientes métodos, los cuales no se mencionan en

el Código Tributario ni en la NIIF PARA PYMES:
1. ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (U.E.P.S.): Según este método, la

salida de los materiales de la bodega se registra con el costo de los últimos que
entraron a ella, mientras hayan en existencia.
2. COSTO O MERCADO, EL MENOR: De acuerdo con este método, la salida de los

materiales de la bodega, debe ser registrada con costo de adquisición de los
mismos o con el valor que estos tengan en el mercado al momento de su
utilización, el que sea menor de los dos.
36
A continuación se presenta un caso práctico del cual se desarrolla por los métodos
P.E.P.S.; U.E.P.S.; COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA Y COSTO PROMEDIO,
preparando la tarjeta de control de la mercadería correspondiente (kardex) y la
contabilización correspondiente a cada transacción.
3.1.2 CASO PRÁCTICO
INFORMACIÓN
EMPRESA: La quebradita, S.A. De C.V.

PERIODO: Del 1 al 30 de Junio de 2,0_.
TRANSACCIONES DEL PERIODO:
1. El día 01 se compran 555 unidades de materia prima “X” al crédito, a $5.65 c/u.
2. El día 05 se utilizan 228 unidades de materia prima “X” en la producción.
3. El día 08 se compran 444 unidades de materia prima “X” a un costo unitario de
$6.00, pagando con cheque No. 1 del Banco Agrícola, S.A.
4. El día 15 se utilizan 350 unidades de materia prima “X” en la producción.
5. El día 22 se compran 333 unidades de materia prima “X” en la producción a un
costo unitario de $7.00.
6. El día 29 se utilizaron 500 unidades de materia prima “X” en la producción.
Se pide:
a) Tarjeta de control de inventarios (KARDEX) con los movimientos de la materia
prima “X”.
b) Registros contables en folios de libro diario a tres columnas.
c) Resolver el caso práctico por los métodos PEPS, UEPS, COSTO SEGÚN
ÚLTIMA COMPRA Y COSTO PROMEDIO.
37
SOLUCIÓN
A) TARJETAS DE CONTROL DE INVENTARIOS (KARDEX)

TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS. MATERIA PRIMA “X”. MÉTODO PEPS
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA CONCEPTO UNIDAD COSTO COSTO UNIDAD COSTO COSTO UNIDAD COSTO COSTO
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
Junio 01 Compra 555 $5.001/ $2,775.00 555 $5.001/ $2,775.00
05 Utilización 228 $5.00 $1,140.00 327 $5.00 $1,635.00
08 Compra 444 $6.00 $2,664.00 444 $6.00 $2,664.00
15 Utilización 3272/ $5.00 $1,635.00

23 $6.00 $ 138.00 421 $6.00 $2,526.00
22 Compra 333 $7.00 $2,331.00 333 $7.00 $2,331.00
29 Utilización 4213/ $6.00 $2,526.00

79 $7.00 $ 553.00 254 $7.00 $1,778.00
_______________________________________________________________________________________________________
1/ Se registra la compra con un costo de $5.00 y no $5.65 (la tarjeta de control de inventarios o KARDEX se maneja
exclusivamente a precio de costo), puesto que cuando no específica en una compra que el precio no tiene iva hay que
quitárselo dividiendo el mismo entre 1.13, puesto que el mismo no forma parte del costo.
2/ Se registra salida de 327 unidades a un costo unitario de $5.00, porque son las únicas que hay en existencia de ese costo
que es el más antiguo y el resto que son 23 para completar las 350 que salen se registra con el siguiente costo que es $6.00
que es el más antiguo y el resto que son 79 para completar las 500 que salen se registra con el siguiente costo que es $7.00

TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS. MATERIA PRIMA “X”. MÉTODO UEPS
Junio 01 Compra 555 $5.001/ $2,775.00 555 $5.00 $2,775.00
05 Utilización 228 $5.00 $ 1,140.00 327 $5.00 $1,635.00
08 Compra 444 $6.00 $2,664.00 444 $6.00 $2,664.00
15 Utilización 350 $6.00 $2,100.00 327 $5.00 $1,635.00

94 $6.00 $ 564.00
22 Compra 333 $7.00 $2,331.00 333 $7.00 $2,331.00
29 Utilización 3332/ $7.00 $2,331.00

94 $6.00 $ 564.00
73 $5.00 $ 365.00 254 $5.00 $1,270.00
_______________________________________________________________________________________________________
que es el más reciente, 94 se registran con costo unitario de $6.00, porque es el siguiente costo más reciente y el resto que
son 73 para completar las 500 que salen se registra con el siguiente costo que es $5.00

TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS. MATERIA PRIMA “X”. MÉTODO COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA
Junio 01 Compra 555 $5.001/ $2,775.00 555 $5.00 $2,775.00
05 Utilización 228 $5.00 $ 1,140.00 327 $5.00 $1,635.00
08 Compra 444 $6.00 $2,664.00 444 $6.00 $2,664.00
771 $6.002/ $4,299.00
15 Utilización 350 $6.003/ $2,100.00 421 $6.00 $2,526.00
22 Compra 333 $7.00 $2,331.00 333 $7.00 $2,331.00
754 $7.004/ $5,278.00
29 Utilización 500 $7.00 $3,500.00 254 $7.00 $1,778.00
_______________________________________________________________________________________________________
2/ Se registran todas las unidades (771) a un costo unitario de $6.00, porque las mismas, según este método deben ser
valuadas al costo de la última compra efectuada.

3/ Se registra la salida de todas las unidades (350) a un costo unitario de $6.00, puesto que es el costo unitario de la última
compra efectuada.
4/ Se registran todas las unidades (754) a un costo unitario de $7.00, porque las mismas, según este método deben ser
valuadas al costo de la última compra efectuada y las siguientes salidas se registraran con ese costo unitario, mientras no
exista una nueva compra.

TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIOS. MATERIA PRIMA “X”. MÉTODO COSTO PROMEDIO
Junio Compra 555 $5.001/ $2,775.00 555 $5.00 $2,775.00
01 Utilización 228 $5.00 $1,140.00 327 $5.00 $1,635.00
05 Compra 444 $6.00 $2,664.00 444 $6.00 $2,664.00
08 Utilización 771 $5.57587542/ $4,299.00
15 Compra 333 $7.00 $2,331.00 350 $5.5758754 $1,951.56 421 $5.5758754 $2,347.44
22 Utilización 500 $6.2048275 $3,102.41 333 $7.00 $2,331.00
754 $6.20482753/ $4,678.44

29
254 $6.2048275 $1,576.03
_____________________________________________________________________________________________________
2/ Se registran todas las unidades (771) a un costo unitario promedio de $5.5758754, obtenido de dividir el costo total de las
existencias ($4,299.00) entre las existencias (771 unidades) y las salidas siguientes se registrarán con ese costo unitario,
mientras no exista una nueva compra que obligue a cambiar el costo unitario promedio.
3/ Se registran todas las unidades (754) al costo unitario promedio de $6.2048275 y las siguientes salidas se registrarán con
ese costo unitario, mientras no exista una nueva compra que obligue a cambiar el costo unitario promedio.
B) REGISTROS CONTABLES
“MÉTODO PEPS”
FECHA DESCRIPCIÓN PARCIAL DEBE HABER

Junio 01 Partida No 1
INVENTARIOS $ 2,775.00
Materia prima $ 2,775.00
CRÉDITO FISCAL IVA $ 360.75
Crédito fiscal iva $ 360.75
CUENTAS POR PAGAR $ 3,135.75
Proveedores $ 3,135.75
C/Compra de 555 unidades de la materia prima X
al crédito, a $.65 cada una.
05 Partida No 2
MATERIA PRIMA EN PROCESO $ 1,140.00
INVENTARIOS $ 1,140.00
C/Utilización de 228 unidades de la materia prima
X en la producción.
NOTAS:
1) El resto de las transacciones se registran contablemente igual que la compra de fecha 01 de Junio y la
utilización en la producción con fecha 05 de junio.
2) Para contabilizar por los demás métodos, se procede igual que para el método PEPS, por supuesto que
registrando los valores correspondientes según cada uno de ellos.
ACLARACIONES RESPECTO DE LAS CUENTAS A UTILIZAR AL

CONTABILIZAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN INCURRIDOS.
1. Los costos de producción se registran en las CUENTAS TRANSITORIAS DEL

COSTO.
2. Las cuentas transitorias del costo son de naturaleza deudora, es decir, que se
cargan o debitan con sus aumentos, se abonan o acreditan con sus
disminuciones y su saldo durante el ejercicio siempre será DEUDOR.
3. Las cuentas transitorias del costo reciben el nombre de transitorias porque solo
tienen movimiento contable durante el ejercicio, esto significa que al inicio y al
final del mismo estas cuentas tienen saldo cero.
4. Las cuentas transitorias del costo reciben el nombre de cuentas del costo, porque
registran el costo de producción de los elementos del costo.
5. Las cuentas transitorias del costo son las siguientes:
a) MATERIA PRIMA EN PROCESO: En esta cuenta se registra el costo de la

materia prima utilizada en la producción.
b) MATERIAL DIRECTO EN PROCESO: En esta cuenta se registra el costo del

material directo utilizado en la producción.
c) MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO: En esta cuenta se registra el

costo de la mano de obra directa utilizada en la producción.
d) CARGA FABRIL EN PROCESO: En esta cuenta se registra el costo del

material indirecto, la mano de obra indirecta y de los otros costos indirectos
incurridos en la producción.
43
3.1.3 EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO No 1
 EMPRESA : LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.
 MATERIAL :MATERIA PRIMA “A”
 FECHA CONCEPTO
04-03-2,0_ COMPRA DE 256 UNIDADES AL CRÉDITO, A $2.26 CADA UNA.
06-03-2,0_ COMPRA DE 297 UNIDADES AL CRÉDITO, A $2.75 CADA UNA.
11-03-2,0_ UTILIZACIÓN DE 169 UNIDADES.
13-03-2,0_ COMPRA DE 333 UNIDADES, PAGANDO CON CHEQUE DEL

BANCO CITI, S.A., A $2.90 CADA UNA (IVA NO INCLUIDO).
SE PIDE:
A) PREPARAR KARDEX CON LOS MOVIMIENTOS DE LA MATERIA
PRIMA“X”.
B) CONTABILIZAR EN FOLIO DE LIBRO DIARIO A 3 COLUMNAS.
C) APLICAR LOS MÉTODOS PEPS, UEPS, COSTO SEGÚN ÚLTIMA
COMPRA Y COSTO PROMEDIO.
44
EJERCICIO No2
 EMPRESA : LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.
 MATERIAL : MATERIAL DIRECTO“B”.
 FECHA CONCEPTO
05-04-2,0_ COMPRA DE 300 UNIDADES, PAGANDO CON CHEQUE

DEL BANCO SCOTIABANK, A $3.00 CADA UNA (IVA NO
INCLUIDO).
07-04-2,0_ UTILIZACION DE 115 UNIDADES.
11-04-2,0_ COMPRA DE 237 UNIDADES AL CRÉDITO, A $3.45 CADA

UNA (IVA NO INCLUIDO).
18-04-2,0_ COMPRA DE 222 UNIDADES AL CRÉDITO, A 4.50 CADA

UNA (VALOR SIN IVA.).
SE PIDE:
A) PREPARAR KARDEX CON LOS MOVIMIENTOS DE LA MATERIA
PRIMA“X”.
B) CONTABILIZAR EN FOLIO DE LIBRO DIARIO A 3 COLUMNAS.
C) APLICAR LOS MÉTODOS PEPS, UEPS, COSTO SEGÚN ÚLTIMA
COMPRA Y COSTO PROMEDIO.
45
3.2 TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA.
3.2.1 ASPECTOS LEGALES
Para el tratamiento de la mano de obra ya sea esta directa o indirecta, se

mencionan los siguientes aspectos legales:
a) JORNADA DE TRABAJO (Artículo 161 del Código de Trabajo):
1. HORAS DIURNAS DE TRABAJO

: De las 06:00 a las 19:00 horas
2. HORAS NOCTURNAS DE TRABAJO

: De las 19:00 a las 06:00 horas
3. JORNADA DIURNA DE TRABAJO

: 8 Horas diarias y 44 horas semanales
4. JORNADA NOCTURNA DE TRABAJO

: 7 Horas diarias y 39 horas semanales
b) REMUNERACIÓN (Artículos 168 y 169 del Código de Trabajo):
 HORAS ORDINARIAS DIURNAS (H.O.D.)

: 100% Del salario básico
 HORAS ORDINARIAS NOCTURNAS (H.O.N.)

: 100% Del salario básico, más 25% de recargo por nocturnidad.
 HORAS EXTRAORDINARIAS DIURNAS (H.E.D.)

: 100% Del salario básico, más 100% de recargo por ser hora extra.
 HORAS EXTRAORDINARIAS NOCTURNAS (H.E.N.)

: 100% Del salario básico, más 100% de recargo por ser hora extra,
más 25% de recargo por nocturnidad.
46
A continuación se presenta las tablas de retención del impuesto sobre la renta:
RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2,016
Cuando se establecen nuevos procedimientos al cálculo de los impuestos siempre

se generan interpretaciones, dudas o confusiones que en el mejor de los casos es
conveniente consultar con personas expertas que dominan el tema, o bien con los
encargados de dar las directrices en materia fiscal (Ministerio de Hacienda), esto
nos permitirá solventar cualquier tipo de inquietud y nos faculta para hacer las
cosas correctas, así como también seguir la normativa legal de dichas reformas.
Siendo este un tema interesante y de actualidad, compartiremos con todos ustedes

algunas notas emitidas por el Ministerio de Hacienda, según decreto ejecutivo No.
95 del 18 de diciembre del 2015 en relación a los cambios a aplicar a partir del 1 de
enero del 2016.
Sujetos Comprendidos
Se consideran sujetos pasivos de la retención, las personas naturales domiciliadas
en el país, que perciban rentas gravadas que provengan de salarios, sueldos y
otras remuneraciones de similar naturaleza, en relación de subordinación o
dependencia, ya sea en especie o en efectivo, las que serán afectas a una
retención, de acuerdo a las siguientes tablas:
47
Recálculo de retención:
Para determinar la retención de los meses de junio y diciembre, el agente de
retención deberá realizar un recálculo considerando todas las remuneraciones
gravadas acumuladas a dichos meses, hayan sido objeto de retención o no.
No deben considerarse para el recálculo de la retención las remuneraciones que

hayan sido objeto de retención definitiva y las remuneraciones que hayan sido
objeto de la retención del 10% que se regula en el literal h), número 1 del presente
artículo.
Para el procedimiento de recálculo, se utilizarán las siguientes tablas de retención;
48
Remuneraciones pagaderas por día o períodos especiales.

Se aplicará la tabla mensual, para lo cual se calculará el salario equivalente
mensual mediante regla de tres simples, lo mismo para la porción del impuesto a
retener mensual y por el mismo método el impuesto a retener que corresponda al
período.
Es aplicable el procedimiento anterior para remuneraciones extraordinarias, tales

como aguinaldos, vacaciones, bonificaciones, premios y gratificaciones. En el caso
que no sea posible asociar a un período de pago a la remuneración extraordinaria,
se considerará que es mensual.
Si al aplicar el procedimiento de forma independiente a las remuneraciones del

inciso anterior, resulta que no corresponde aplicar retención, se sumará la
remuneración extraordinaria y el sueldo o salario, al monto resultante se le aplicará
la retención correspondiente de acuerdo a la tabla de retención mensual. Si ambas
remuneraciones se pagan en la misma fecha, el valor a retener se descontará del
total de dichas sumas. Si se pagan en fechas diferentes, el valor a retener se
descontará de la última remuneración que se pague en el período mensual.
49
Solicitud voluntaria de una suma mayor de retención:

Los sujetos comprendidos en el Art. 1 de este Decreto que deseen se les retenga
una suma mayor, a efecto que no le resulte diferencial de impuesto a pagar a favor
del Estado, podrán informar a la Dirección General de Impuestos Internos mediante
el formulario correspondiente, su voluntad que le sean tomadas rentas para efectos
del cálculo de retención del período mensual de que se trate o en su caso se le
incremente la cuota de retención. El formulario en referencia será proveído por la
citada Dirección General y quienes lo hayan presentado deberán entregar copia del
mismo a su agente retenedor para que éste proceda a efectuar el cálculo y
retención correspondientes.
Obligación de presentar la declaración de Impuesto sobre la Renta

Si como resultado de la aplicación del presente Decreto, la sumatoria de las
retenciones efectuadas en el ejercicio o período de imposición no guardan
correspondencia con el impuesto que se tendría que liquidar de acuerdo al Art. 37
de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el contribuyente presentará declaración y
liquidará el impuesto conforme a lo establecido en los Arts. 37 y 48 de la Ley
mencionada o podrá solicitar la devolución correspondiente.
En todo caso, los sujetos comprendidos en el Art. 1 del presente Decreto que
obtengan rentas mayores a US$ 60,000.00 están obligados a presentar la
declaración del Impuesto sobre la Renta.
Los empleados y funcionarios públicos de los Órganos del Estado, de las

Dependencias del Gobierno y las Instituciones Autónomas, presentarán sus
declaraciones de Impuesto sobre la Renta por medio de Internet, cuando la
Administración Tributaria lo establezca mediante Resolución. Para tales efectos, las
referidas entidades públicas proporcionarán las facilidades correspondientes a las
personas antes mencionad
Bibliografía:
Ministerio de Hacienda de El Salvador
Decreto No. 95
50
CUADRO PARA CÁLCULO DE APORTES LABORALES Y PATRONALES
CONCEPTO APORTE LABORAL APORTE PATRONAL LIMITE
Enfermedad, maternidad y 3.0 % 7.5 % $1,000.00 o  8,750.00

riesgos profesionales, servicio
médico hospitalario (SALUD).
PENSIÓN (ISSS) 7.50 % 7.50 % $6,500.00 o 56,875.00
PENSIÓN (AFP) 7.25 %(CONFIA) 7.75 % $6,500.00 o 56,875.00

7.25 %(CRECER) 7.75 % $6,500.00 o 56,875.00
INSAFORP 0.0 % 1.00 % $1,000.00 o  8,750.00
NOTAS:
1) PARA INSAFORP SOLO HAY APORTE PATRONAL, CUANDO EL PATRONO TENGA 10 O MÁS
TRABAJADORES.
2) LOS PORCENTAJES Y LIMITES DE COTIZACIÓN FUERON TOMADOS DE LA LEY DEL INSTITUTO
SALVADOREÑO DEL SEGURO SOCIAL Y DE LA LEY SAP.
3.2.1 ASPECTOS PRACTICOS
A continuación se presenta como ejemplo de aplicación un caso práctico desarrollado:
3.2.1.1 CASO PRÁCTICO
 LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.

 PERIODO DEL 1 AL 31 DE AGOSTO DE 2,0___
 NOMBRE CARGO SALARIO MENSUAL HORAS EXTRAS
1) Salvador López Obrero $ 420.00 9 Diurnas y 8 nocturnas

2) Saúl Rivas Contador general $1,100.00 6 Diurnas y 5 nocturnas
3) Santos Cordero Contador de costos $ 700.00 9 Diurnas y 8 nocturnas
4) Juan Monge Gerente general $1,950.00
NOTAS
 El trabajo del obrero es considerado MANO DE OBRA DIRECTA.
 El trabajo del contador general y del gerente general es considerado GASTO DE
ADMINISTRACIÓN.
 El trabajo del contador de costos acepta tanto el criterio de mano de obra indirecta
como el de gastos de administración, pero en este caso se tomará como MANO DE
OBRA INDIRECTA.
 Considerar que para su pensión los trabajadores cotizan así:
El obrero: AFP CONFÍA; El contador de costos y el gerente general: AFP CRECER; el
contador general: ISSS.
SE PIDE
1) Cálculos para planilla de sueldo y contabilización.
2) Planilla de sueldos.
3) Contabilización de planilla de salarios y de pago de salarios líquidos a los
trabajadores.
52
SOLUCIÓN DE CASO PRÁCTICO

1) CÁLCULO PARA EL OBRERO (SALVADOR LÓPEZ)
 CÁLCULO DE REMUNERACIÓN TOTAL:
Salario mensual / hs. mensuales = Salario por hora
=$420.00 / 240 horas = $1.751/
=H. E. D = $1.75 * 9 * 200% = $ 31.50
=H. E. N = $1.75 * 8 * 225% = $ 31.50
Total Horas Extras = $ 63.00
REMUNERACIÓN TOTAL (R. T.) = sueldo base + pagos extras
R. T = $420.00 + $63.00
R. T = $483.00
 CÁLCULO DE APORTE LABORAL:
Cotización para salud-isss: 3.00% s/ $483.00 = $14.492/
Cotización para afp confía: 7.25% s/ $483.00 = $35.022/
Retención de impuesto sobre la renta (r.i.s.r.):
a) Remuneración base para retención (r.b.p.r.) 3/
=r.t. – afp confía – salud isss
=$483.00 - $35.02 - $14.49 = $433.49
b) Retención: La remuneración base para retención no está sujeta a ella, según
las tablas de retención están exentas las rentas imponibles desde $0.01
hasta $472.00
Deducción total (d.t.) = Salud + afp + r.i.s.r.
= $14.49 + $35.02 + $0.00= $49.51
Liquido = r.t. – d.t. = $483.00 - $49.51 = $433.49
 CÁLCULO DE APORTE PATRONAL
Salud Isss= 7.50% s/ $483.00 = $36.23
Confía = 7.75% s/ $483.00 = $37.43
______________________________________________________________________
1/ Para obtener el salario por hora se dividió el salario mensual entre 240 horas,
obtenidas de multiplicar los 30 días de un mes comercial por las 8 horas de una jornada
ordinaria diurna, que es lo que se toma como referencia.
2/ El aporte laboral se calculó con base en el cuadro que se presenta en la página 52.
3/ La retención del impuesto sobre la renta se calculó con base en las tablas que se
presentan en las páginas 47 a 50.
53
2) CÁLCULO PARA EL CONTADOR GENERAL (SAÚL RIVAS)

=$1,100.00 / 240 horas = $4.581/
=H. E. D = $4.58 * 6 * 200% = $ 54.96
=H. E. N = $4.58 * 5 * 225% = $ 51.53
Total Horas Extras = $106.49
R. T = $1,100.00 + $106.49
R. T = $1,206.49
Cotización para salud-isss: 3.00% s/ $1,000.00 = $30.002/
Cotización para pensión-isss: 7.5% s/ $1,206.49 = $90.492/
c) Remuneración base para retención (r.b.p.r.) 3/
=r.t. – pensión isss – salud isss
=$1,206.49 - $90.49 - $30.00 = $1,086.00
d) Retención
= $60.00 + 20% s/ exceso de $895.24
= $60.00 + 20% ($1,086.00 - $895.24)
= $60.00+ 20% s/ $190.76
= $60.00 + $38.15= $98.15
= $30.00 + $90.49 + $98.15= $218.64
Liquido = r.t. – d.t. = $1,206.49 - $218.64 = $987.85
Salud Isss = 7.50% s/ $1,000.00 = $75.00
Isss pensión= 7.50% s/ $1,206.49 = $90.49
______________________________________________________________________
54
3) CÁLCULO PARA EL CONTADOR DE COSTOS (SANTOS CORDERO)

=$700.00 / 240 horas = $2.921/
=H. E. D = $2.92 * 9 * 200% = $ 52.56
=H. E. N = $2.92 * 8 * 225% = $ 52.56
Total Horas Extras = $105.12
R. T = $700.00 + $105.12
R. T = $805.12
Cotización para salud-isss: 3.00% s/ $805.12 = $24.152/
Cotización para pensión-afp crecer: 7.25% s/ $805.12 = $58.372/
e) Remuneración base para retención (r.b.p.r.) 3/
=r.t. – pensión afp crecer – salud isss
=$805.12 - $58.37 - $24.15 = $722.60
f) Retención
= $17.67 + 10% s/ exceso de $472.00
= $17.67 + 10% ($722.60 - $472.00)
= $17.67+ 10% s/ $250.60
= $17.67 + $25.06= $42.73
= $24.15 + $58.37 + $42.73= $125.25
Liquido = r.t. – d.t. = $805.12 - $125.25 = $679.87
Salud Isss = 7.50% s/ $805.12 = $60.38
Afp crecer pensión= 7.75% s/ $805.12 = $62.40
______________________________________________________________________
55
4) CÁLCULO PARA EL CONTADOR GENERAL (JUAN MONGE)

=$1,950.00 / 240 horas = $8.131/
HORAS EXTRAS = $0.00
R. T = $1,950.00 + $0.00
R. T = $1,950.00
 Cálculo de aporte laboral:
Cotización para salud-isss: 3.00% s/ $1,000.00 = $30.002/
Cotización para pensión afp crecer: 7.25% s/ $1,950.00 = $141.382/
 Retención de impuesto sobre la renta (r.i.s.r.):
a) Remuneración base para retención (r.b.p.r.) 3/
=r.t. – pensión isss – salud isss
=$1,950.00 - $141.38 - $30.00 = $1,778.62
b) Retención
= $60.00 + 20% s/ exceso de $895.24
= $60.00+ 20% ($1,778.62 - $895.24)
= $60.00 + 20% s/ $883.38= $60.00 + $1176.68= $236.68
 Deducción Total
=Salud + AFP + renta = $30.00 + $141.38 + $236.68= $408.06
 Cálculo de Remuneración Líquida
R. L. = R.T – D.T = $1, 950.00 - $408.06 = $1, 541.94
Salud Issss = 7.50% s/ $1,000.00 = $75.00
Pension AFP crecer= 7.75% s/ $1,950.00 = $151.13
______________________________________________________________________
56

PLANILLA DE SUELDOS DEL 1 AL 31 DE AGOSTO DE 2,0__
REMUNERACIONES DEDUCCIONES
Trabajador Cargo Salario Horas Total ISSS ISSS AFP’S Renta Total Liquido
Mensual Extras Salud Pensión
1.Salvador Obrero $ 420.00 $ 63.00 $ 483.00 $14.49 $ 35.02 $ 49.51 $ 433.49
López
2.Saúl Contador $1,100.00 $106.49 $1,206.49 $30.00 $ 90.49 $ 98.15 $218.64 $ 987.85
Rivas General
3.Santos Contador $ 700.00 $105.12 $ 805.12 $24.15 $ 58.37 $ 42.73 $125.25 $ 679.87
Cordero de costos
4.Juan Monge Gerente $1,950.00 $1,950.00 $30.00 $141.38 $236.68 $408.06 $1,541.94
General
TOTAL $4,170.00 $274.61 $4,444.61 $98.64 $ 90.49 $234.77 $377.56 $801.46 $3,643.15
Preparada por_______________ Revisada por_____________ Aprobada por________________

Sr. X. Sr. Y Sr. Z
NOTA ACLARATORIA
“La planilla se prepara solamente vaciando los resultados de los cálculos efectuados anteriormente”.

Agosto 31 PARTIDA No 1
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO $ 483.001/
CARGA FABRIL EN PROCESO $ 1,001.56
Mano de Obra Indirecta $ 805.122/
Cuota Patronal $ 196.44
GASTOS DE OPERACIÓN $ 3,548.113/
Gastos de administración
Sueldos y salarios $3,156.49
Cuota Patronal $ 391.62
Sueldos y salarios $ 3,643.154/
Cuota laboral salud ISSS $ 98.644/
Cuota laboral pensión ISSS $ 90.494/
Cuota Laboral pensión AFP’S $ 234.774/
Retención Impuesto sobre la renta $ 377.564/
Cuota patronal salud Isss $ 246.614/
Cuota Patronal pensión ISSS $ 90.495/
Cuota Patronal pensión AFP’S $ 250.965/
C/ Planilla de sueldos y salarios y la provisión del
aporte patronal.
PARTIDA No 2
Sueldos y Salarios $3,643.15
EFECTIVO Y EQUIVALENTES $ 3,643.15
Bancos $3,643.15
C/ Pago de sueldos y salarios con cheque X.
1/ Incluye el valor total de la mano de obra directa, es decir, la remuneración total de los obreros (ver planilla de sueldos).
2/ Incluye la remuneración total del contador de costos, que según este ejemplo es considerado mano de obra indirecta y los aportes patronales de
todos los obreros y contador de costos (ver cálculos).
3/ Incluye la remuneración total y los aportes patronales del contador general y el gerente general.
4/ Incluye la remuneración liquida de todos los trabajadores, aportes laborales y retención de impuesto sobre la renta (ver planilla de sueldos).
5/corresponde al aporte patronal de la empresa por sus trabajadores.
3.2.1.2 EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO No1
EMPRESA : EL ROBLE, S.A.

PERIODO : DEL 1 AL 31 DE MARZO DE 2,0_
EMPLEADO CARGO SALARIO HORAS EXTRAS AFP

JUAN PUEBLO OBRERO $ 300.00 6DIUR Y 5 NOCT CONFIA
PEDRO BUENO OBRERO $ 295.00 5 “ 4 “ CONFIA
BLANCA DIAZ SECRETARIA $ 350.00 CRECER
MORENA PÉREZ CONT.DE CTOS. $ 650.00 CRECER
SE PIDE: A) PREPARAR PLANILLA DE SUELDOS.

B) CONTABILIZAR.
C) CONSIDERAR QUE LA REMUNERACIÓN DE LA SECRETARIA Y
EL CONTADOR DE COSTOS COMO GASTO DE
ADMINISTRACIÓN.
EJERCICIO No2
EMPRESA : LA LUNA, S.A. DE C.V.
PERIODO : DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 2,0_
EMPLEADO CARGO SALARIO HORAS EXTRAS AFP

DIEGO MARADONA CONT. DE CTOS. $ 450.00 8DIUR Y 8 NOCT CONFIA
JORGE GONZÁLEZ OBRERO $ 335.00 6 “ 6 “ CONFIA
LUIS MALO OBRERO $ 350.00 5 “ 5 “ CRECER
MANUEL MENA SUPERVISOR $ 700.00 4 “ 4 “ CRECER
SE PIDE: A) PREPARAR PLANILLA DE SUELDOS.

B) CONTABILIZAR.
C) CONSIDERAR QUE L A REMUNERACIÓN DEL CONTADOR DE
COSTOS Y EL SUPERVISOR, COMO MANO DE OBRA
INDIRECTA.
59
Capítulo 4: COSTOS CONJUNTOS.

4.1 DEFINICIONES
COSTOS CONJUNTOS
Son los costos comunes de los productos conjuntos.
PRODUCTOS CONJUNTOS
Son productos fabricados a partir de una misma materia prima. Por ejemplo: El
queso fresco, el queso morolique, el requesón y la crema, son productos conjuntos,
puesto que son producidos a partir de una misma materia prima que es la leche,
SUB PRODUCTOS
Son productos de primera calidad, pero que no constituyen el producto principal de
la empresa que fabrica varios tipos de productos conjuntos.
PUNTO DE SEPARACIÓN
Es el punto a partir del cual cada uno de los productos conjuntos sigue su proceso
de fabricación en forma separada de los demás.
COSTO DE PROCESAMIENTO ADICIONAL

Es el costo de producción en que se incurre por cada producto, a partir del punto de
separación.
4.2 MÉTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS CONJUNTOS.
4.2.1 ASPECTOS TEORICOS
MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

Es el método que consiste en separar los costos conjuntos de los productos
conjuntos, en base a la cantidad que de ellos se produzca.
Las formulas que se aplican por este método son las siguientes:
1) Costo conjunto de cada producto=

(Producción por producto/Total de productos conjuntos) x Costo conjunto
2) Costo total de producción=

Costo conjunto asignado + Costo de procesamiento adicional
60
MÉTODO DEL VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN
Es el que consiste en separar los costos de los productos conjuntos, considerando el

valor que estos tendrían en el mercado al momento de seguir cada uno, su proceso
individual de fabricación.
Las formulas para este método son:
1) Valor total de mercado de cada producto en el punto de separación=

Unidades producidas de cada producto x Valor unitario de mercado de cada
producto en el punto de
separación.

Valor total de mercado de cada producto en punto de separación X Costos
Valor total de mercado de todos los productos en punto de separac. Conjuntos

MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE

Este método consiste la separación de los costos conjuntos, tomando en
consideración el valor que supuestamente tendrían en el mercado estos productos al
estar totalmente acabados.
Formulas a aplicar:
1) Valor total hipotético de mercado de cada producto=

(Unidades producidas de cada produc x valor final de mercado de cada producto)
-(Costo de procesamiento adicional + Gastos de venta de cada producto)

(Valor total hipotético de mercado de cada producto/Valor total hipotético de
mercado de todos los productos) x Costos conjuntos

A continuación se presenta un caso práctico totalmente desarrollado, aplicando los

tres métodos para separar los costos conjuntos, con su respectiva contabilización y
posteriormente se presentan ejercicios propuestos:
61
4.2.2 CASO PRÁCTICO:
Empresa : La quebradita, S.A. de C.V.

Periodo : Del 1 al 30 de Junio de 2,0__
CONCEPTO DEPTO. A DEPTO. B DEPTO. C DEPTO. D

Costo de producción $250,000.00
Gasto total de venta $ 4,500.00 $ 2,300.00 $ 5,500.00
Valor de mercado en punto de separación $ 0.90 $ 0.80 $ 1.05
Valor de mercado después de proceso adicional $ 1.30 $ 1.15 $ 1.55
Costo de procesamiento adicional $ 55,000.00 $ 35,000.00 $ 40,000.00
Unidades producidas 250,000 de 305,000 de 165,000 de
queso fresco queso duro crema
NOTA: Debe tenerse presente que los costos del departamento A son conjuntos, puesto que se incurrió en ellos antes de
que cada producto tomara su proceso individual de producción.
SE PIDE:
1. Efectuar la separación de los costos conjuntos y obtener los costos totales de producción por departamento.
2. Contabilizar los costos conjuntos.
3. Aplicar los métodos: UNIDADES PRODUCIDAS, VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN,
VALOR NETO REALIZABLE.
SOLUCIÓN
MÉTODO: UNIDADES PRODUCIDAS
PASO 1: ASIGNACIÓN DEL COSTO CONJUNTO A CADA PRODUCTO
= (Producción por producto/Total de productos conjuntos) x Costo conjunto
Queso fresco= (250,000 Unidades/720,000 Unidades) x $250,000.00 =$ 86,805.56

Queso duro = (305,000 Unidades/720,000 Unidades) x $250,000.00 =$105,902.78
Crema = (165,000 Unidades/720,000 Unidades) x $250,000.00 =$ 57,291.66
Total de costos conjuntos =$250,000.00
PASO 2: OBTENCIÓN DE LOS COSTOS TOTALES DE PRODUCCIÓN
=Costo conjunto asignado + Costo de procesamiento adicional
PRODUCTO DEPARTAMENTO “A” + DEPARTAMENTOS B, C, D = COSTO TOTAL DE PRODUCCIÓN

Queso fresco $ 86,805.56 + $ 55,000.00 = $141,805.56
Queso duro $105,902.78 + $ 35,000.00 = $140,902.78
Crema $ 57,291.66 + $ 40,000.00 = $ 97,291.66
TOTALES $ 250,000.00 + $130,000.00 = $380,000.00
METODO: VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN

PASO 1: OBTENCIÓN DEL VALOR TOTAL DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN
PRODUCTO UNID PROD DE C/PROD x V. U. DE MERC DE C/PROD =V. T. DE MERC DE C/PROD EN EL
EN EL PUNTO DE SEPAR. PUNTO DE SEPARACIÓN
Queso fresco 250,000 x $0.90 = $225,000.00
Queso duro 305,000 x $0.80 = $244,000.00
Crema 165,000 x $1.05 = $173,250.00
Valor total de mercado de todos los productos en el punto de separación = $642,250.00

= (V.T. DE MERCADO DE CADA PRODUCTO/V.T. DE MERCADO DE TODOS) x CTOS.CONJUNTOS
EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN LOS PROD. EN PTO. DE SEPAR.
Queso fresco = ($225,000.00/$642,250.00) x $250,000.00 =$ 87,582.72

Queso duro = ($244,000.00/$642,250.00) x $250,000.00 =$ 94,978.59
Crema = ($173,250.00/$642,250.00) x $250,000.00 =$ 67,438.69
TOTAL =$250,000.00
PRODUCTO CTO CONJUNTO ASIGNADO+CTO DE PROCESAM ADIC=CTO TOTAL DE PRODUCC

DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTOS B, C, D
Queso fresco$ 87,582.72 + $ 55,000.00 = $142,582.72
Queso duro $ 94,978.59 + $ 35,000.00 = $129,978.59
Crema $ 67,438.69 + $ 40,000.00 = $107,438.69
TOTALES $250,000.00 + $130,000.00 = $380,000.00
MÉTODO: VALOR NETO REALIZABLE

PASO 1: OBTENCIÓN DE VALOR TOTAL HIPOTETICO DE MERCADO DE TODOS LOS PRODUCTOS
= (Unidades producidas de cada producto x Valor final de mercado de cada producto)-Costo de procesamiento adicional y
Gastos de venta de cada producto
Queso fresco = (250,000 Unidades x $0.90) - ($55,000.00+$4,500.00) = $165,500.00
Queso duro = (305,000 Unidades x $0.80) - ($35,000.00+$2,300.00) = $206,700.00
Crema = (165,000 Unidades x $1.05) - ($40,000.00+$5,500.00) = $127,750.00
Valor total hipotético de mercado de todos los productos = $499,950.00
= (Valor tot. hipotét. de merc. de cada produc/valor total hipotét. de merc. de todos los productos) x Costos conjuntos
Queso fresco = ($165,500.00 / $499,950.00) x $250,000.00 =$ 82,758.27
Queso duro = ($206,700.00 / $499,950.00) x $250,000.00 =$103,360.34
Crema = ($127,750.00 / $499,950.00) x $250,000.00 =$ 63,881.39
TOTAL DE COSTOS CONJUNTOS =$250,000.00
PRODUCTO COSTO CONJUNTO ASIGNADO+COSTO DE PROCESAMIENTO ADICIONAL =CTO TOTAL DE PRODUCCIÓN

DEPARTAMENTO “A” DEPARTAMENTOS B, C, D
Queso fresco =$ 82,758.27 + $ 55,000.00 =$ 137,758.27

Queso duro =$ 103,360.34 + $ 35,000.00 =$ 138,360.34
Crema =$ 63,881.39 + $ 40,000.00 =$ 103,881.39
Total =$ 250,000.00 + $ 130,000.00 =$ 380,000.00
CONTABILIZACIÓN POR MÉTODO: UNIDADES PRODUCIDAS

1 PARTIDA No 1
Inventario de productos en proceso $380,000.00
Departamento “A” $250,000.00
Departamento “B” $ 55,000.00
Departamento “C” $ 35,000.00
2 Departamento “D” $ 40,000.00
Cuentas varias
C/Costos conjuntos de producción del departamento $380,000.00
“A” y costos de procesamiento adicional de los
3 departamentos “B”, “C”, “D”.
PARTIDA No 2
4 Departamento “B” $ 86,805.56
Departamento “C” $105,902.78
Departamento “D” $ 57,291.66
Departamento “A” $250,000.00
5 C/Asignación de los costos conjuntos de producción a
los departamentos “B”, “C”, “D”.
PARTIDA No 3
Inventario de productos terminados $380,000.00
Queso fresco $ 141,805.56
Queso duro $ 140,902.78
crema $ 97,291.66
6 Inventario de productos en proceso $380,000.00
Departamento “B” $ 141,805.56
Departamento “C” $ 140,902.78
Departamento “D” $ 97,291.66
C/Costos total de producción para cada producto
individual.
NOTAS:
1) Los registros contables por los métodos VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN y
VALOR NETO REALIZABLE, son los mismos, con la diferencia que llevaran los valores obtenidos por cada uno
de ellos.
2) Tener presente que: Las cuentas INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO Y DE PRODUCTOS
TERMINADOS son cuentas de activo, por lo tanto son cuentas de naturaleza DEUDORA, por lo tanto se
cargan o debitan con sus aumentos, se abonan o acreditan con sus disminuciones y su saldo siempre será
DEUDOR.
3)Considerar que la cuenta CUENTAS VARIAS esta representando a cuentas de NATURALEZA
ACREEDORA, las cuales se abonan o acreditan con sus aumentos, se cargan o debitan con sus disminuciones
y su saldo siempre es ACREEDOR.
A continuación se presentan ejercicios propuestos sobre costos conjuntos, para que

sean resueltos por el lector:
66
4.2.3 EJERCICIO PROPUESTO No 1
EMPRESA : LA QUEBRADITA, S. A. DE C. V.
PERIODO : DEL 01 AL 31 DE AGOSTO DE 2,0_
CONCEPTO DEPTO I DEPTO II DEPTO III DEPTO IV

Costos de producción $55,000.00
Gasto total de venta $ 1,500.00 $ 400.00 $ 2,000.00
Valor de mercado en la separación $ 0.35 $ 0.30 $ 0.43
Valor de mercado después de procesamiento adicional $ 0.55 $ 0.45 $ 0.65
Costo de procesamiento adicional $22,500.00 $ 12,500.00 $15,000.00
Unidades producidas por departamento 130,000 de A 160,000 de B 90,000 de C
NOTA: Los costos del departamento I ocurren antes del punto de separación, es decir, que son costos conjuntos porque
se relacionan con todos los productos.
SE PIDE:
EJERCICIO PROPUESTO No 2
PERIODO : DEL 01 AL 30 DE SEPTIEMBRE DE 2,0_
CONCEPTO DEPTO E DEPTO F DEPTO G DEPTO H

Gasto total de venta $ 6,000.00 $ 1,600.00 $ 8,000.00
Costo de procesamiento adicional $ 90,000.00 $ 50,000.00 $60,000.00
Unidades producidas por departamento 520,000 de U 640,000 de V 360,000 de W
NOTA: Los costos del departamento E ocurren antes del punto de separación, es decir, que son costos conjuntos porque
SE PIDE:
PERIODO : DEL 01 AL 31 DE OCTUBRE DE 2,0_
CONCEPTO DEPTO K DEPTO L DEPTO M DEPTO N
Gasto total de venta $ 5,000.00 $ 950.00 $ 4,800.00
Costo de procesamiento adicional $55,000.00 $ 45,000.00 $ 50,000.00
Unidades producidas por departamento 280,000 de X 300,000 de Y 170,000 de Z
NOTA: Los costos del departamento K ocurren antes del punto de separación, es decir, que son costos conjuntos porque
SE PIDE:
Capítulo 5: DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA CARGA FABRIL PRESUPUESTADA (PRORRATEO).
5.1. ASPECTOS TEORICOS
Prorrateo es la distribución de la carga fabril presupuestada, a los diferentes departamentos de la empresa.
Existen dos tipos de prorrateo:

1. Prorrateo primario.
2. Prorrateo secundario
 Método de distribución directa.
 Método de base no recíproca.
a) PRORRATEO PRIMARIO
Es la distribución de la carga fabril, tanto a los departamentos productivos como a los departamentos de servicio.
GRAFICO
Carga Fabril Presupuestada
Departamento Departamento Departamento Departamento Departamento Departamento

Productivo Productivo Productivo de Servicio A de Servicio B de Servicio C
No.1 No.2 No.3
b) PRORRATEO SECUNDARIO
Es el reparto a los productivos la carga fabril distribuida en el prorrateo primario a los departamentos de servicio.
5) Método de Distribución Directa

Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicio se asigna de manera directa a los
departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos.
GRAFICA
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA
DEPARTAMENTO DEPARTAMENT DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPTAMENTO DEPARTAMENTO

PRODUCTIVO 1 O PRODUCTIVO PRODUCTIVO DE SERVICIO DE SERVICIO DE SERVICIO
2 3 A B C
Método de Base no Reciproca
El método escalonado tiene en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. La
asignación de los costos presupuestados de los departamentos de servicios se realiza como sigue:
1 Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros
departamentos de servicios usualmente se asignan primero.
2 Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee servicios a la siguiente mayor cantidad de
departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este
departamento a partir del paso 1. Obsérvese que con este método, una vez asignados los costos presupuestados
de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver a asignarse a este departamento ningún
costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se asignaron en el paso
1, no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento.
3 Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados de los departamentos de
servicios se hayan asignado a los departamentos de producción.
GRAFICA
CARGA FABRIL PRESUPUESTADA
DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO DEPARTAMENTO

PRODUCTIVO PRODUCTIVO PRODUCTIVO DE SERVICIO DE SERVICIO DE SERVICIO
1 2 3 A B C
Es necesario puntualizar sobre algunos conceptos relacionados con la

departamentalización de la carga fabril o prorrateo:
 DEPARTAMENTO: Es una parte de la empresa, en la cual se desarrollan labores

específicas.
 DEPARTAMENTO PRODUCTIVO: Es en el que se llevan a cabo las actividades
necesarias para fabricar los artículos.
 DEPARTAMENTO DE SERVICIO: Es el departamento que sirve de apoyo al
departamento productivo de la empresa.
 PRORRATEO PRIMARIO: Es la primera distribución que se hace de la carga
fabril presupuestada, tanto a los departamentos productivos como a los de
servicios.
 PRORRATEO SECUNDARIO: Es la segunda distribución que se hace de la
carga fabril presupuestada, es aquí que los departamentos de servicios reparten a
los departamentos productivos la carga fabril que les correspondió en el prorrateo
primario.
 PRORRATEO SECUNDARIO MÉTODO DE DISTRIBUCIÓN DIRECTA: Es la
distribución que hace departamento de servicios directamente a los
departamentos productivos, de la carga fabril que recibieron en el prorrateo
primario, sin repartir nada a los departamentos de servicios.
 PRORRATEO SECUNDARIO MÉTODO DE BASE NO RECIPROCA: Es la
distribución que hace cada departamento de servicios tanto a los departamentos
productivos, como a los demás departamentos de servicios, de la carga fabril que
recibieron en el prorrateo primario.
A continuación se presenta un caso práctico totalmente resuelto y ejercicios

propuestos, para que sean resueltos por el lector.
74
5.2 ASPECTOS PRACTICOS

INFORMACIÓN
“La quebradita, S.A. de C.V, presenta la siguiente información, para el periodo del 1 de al
31 de Diciembre de 20__:
Horas
Valor Caballos Metros Costo de
Material Número de de
Departamento Maquinaria de Cuadra Mano de empleados
Directo Fuerza dos Mano
y Equipo Obra
de Obra
Productivo 1 $140,000.00 $ 40,000.00 200 7000 5 11,000
$100,000.00
$400,000.00 $ 30,000.00 250 8000 10 14,000
Productivo 2 $130,000.00
Productivo 3 $350,000.00 $ 20,000.00 100 5000 $ 40,000.00 6 12,000
Servicio X $ 70,000.00 1000 8
Servicio Y $ 40,000.00 4000 4
Servicio Z $ 30,000.00 3000 7
La carga fabril presupuestada y las correspondientes bases de distribución son:
CONCEPTO MONTO BASE

Depreciación de maquinaria. $12,000.00 Inversión en maquinaria y equipo.
Depreciación de edificio de fábrica. $14,000.00 Metros cuadrados.
Seguro de accidentes de trabajo. $ 5,000.00 Costo de mano de obra.
Energía. $13,000.00 Caballos de fuerza.
Superintendencia. $80,000.00 Número de empleados.
Combustible $ 11,000.00 Caballos de fuerza.
Seguro sobre edificio $ 3,000.00 Metros cuadrados.
Impuestos municipales de la fábrica. $ 12,00.00 Inversión en maquinaria y equipo.
75
Materiales indirectos:
Departamento productivo 1 $ 3,000.00

Departamento de servicio X $ 5,000.00
Departamento de servicio Y $ 2,200.00
Departamento de servicio Z $ 2,000.00
Para el prorrateo secundario, los costos del departamento X se prorratearan con base al
costo de mano de obra, los del departamento Y con base al número de empleados y los del
departamento Z con base a los metros cuadrados.
Se pide:
1. Operaciones y cuadro de prorrateo primario.
2. Operaciones y cuadro de prorrateo secundario por el método de distribución directa.
3. Operaciones y cuadro de prorrateo secundario por el método de base no reciproca.
76
SOLUCIÓN
Operaciones Para el Prorrateo Primario:
Depreciación de Maquinaria
Departamen Base: Inversión en Factor de Cantidad a
Distribución
to Maquinaria Y Equipo Distribución Distribuir
1 $ 140,000.00 0.135922330 $ 12,000.00 $ 1,631.07
2 $ 400,000.00 0.388349515 $ 4,660.20
3 $ 350,000.00 0.339805825 $ 4,077.67
X $ 70,000.00 0.067961165 $ 815.53
Y $ 40,000.00 0.038834951 $ 466.02
Z $ 30,000.00 0.029126214 $ 349.51
Totales $ 1,030,000.00 1 $ 12,000.00 $ 12,000.00
Factor de $ 140,000.00
= = 0.13592233
Distribución $1,030,000.00
Distribución = $ 12,000.00 x 0.13592233 = $ 1,631.07
El Factor de
distribución es de
mucha
Importancia
77
Depreciación de Edificio de Fábrica

Departament Base: Metros Factor de Cantidad a Distribución
o Cuadrados Distribución Distribuir
1 7,000 0.250000000 $ 14,000.00 $ 3,500.00
2 8,000 0.285714286 $ 4,000.00
3 5,000 0.178571429 $ 2,500.00
X 1,000 0.035714286 $ 500.00
Y 4,000 0.142857143 $ 2,000.00
Z 3,000 0.107142857 $ 1,500.00
Totales 28,000 1 $ 14,000.00 $ 14,000.00
Seguro de Accidente de Trabajo

Departament Base: Costo de Factor de Cantidad a Distribución
o Mano de Distribución Distribuir
Obra
1 $ 100,000.00 0.370370370 $ 5,000.00 $ 1,851.85
2 $ 130,000.00 0.481481481 $ 2,407.41
3 $ 40,000.00 0.148148148 $ 740.74
Totales $ 270,000.00 1 $ 5,000.00 $ 5,000.00
Energía
Departament Base: Caballos de Factor de Cantidad a
Distribución
o Fuerza Distribución Distribuir
1 200 0.363636364 $ 13,000.00 $ 4,727.27
2 250 0.454545455 $ 5,909.09
3 100 0.181818182 $ 2,363.64
Totales 550 1 $ 13,000.00 $ 13,000.00
78
Superintendencia
Departament Base: Número de Factor de Cantidad a Distribución
o Empleados Distribución Distribuir
1 5 0.125 $ 80,000.00 $ 10,000.00
2 10 0.250 $ 20,000.00
3 6 0.150 $ 12,000.00
X 8 0.200 $ 16,000.00
Y 4 0.100 $ 8,000.00
Z 7 0.175 $ 14,000.00
Totales 40 1 $ 80,000.00 $ 80,000.00
Combustible
Departament Base: Caballos de Factor de Cantidad a Distribución
o Fuerza Distribución Distribuir
1 200 0.363636364 $ $ 4,000.00
11,000.00
2 250 0.454545455 $ 5,000.00
3 100 0.181818182 $ 2,000.00
Totales 550 1 $ $ 11,000.00
11,000.00
Seguro sobre Edificio

Departament Base: Metros Factor de Cantidad a Distribución
o cuadrados Distribución Distribuir
1 7,000 0.250000000 $ 3,000.00 $ 750.00
2 8,000 0.285714286 $ 857.14
3 5,000 0.178571429 $ 535.71
X 1,000 0.035714286 $ 107.14
Y 4,000 0.142857143 $ 428.58
Z 3,000 0.107142857 $ 321.43
Totales 28,000 1 $ 3,000.00 $ 3,000.00
79
Impuestos Municipales de la Fabrica

Departament Base: Inversión en Factor de Cantidad a Distribución
o Maquinaria y Equipo Distribución Distribuir
1 $ 140,000.00 0.13592233 $ 12,000.00 $ 1,631.07

2 $ 400,000.00 0.388349515 $ ,660.20
3 $ 350,000.00 0.339805825 $ 4,077.67
X $ 70,000.00 0.067961165 $ 815.53
Y $ 40,000.00 0.038834951 $ 466.02
Z $ 30,000.00 0.029126214 $ 349.51
$ 1,030,000.00 1 $ 12,000.00 $ 12,000.00
A continuación en la página siguiente se presenta el cuadro resumen del prorrateo

primario, que es en el que se ha vaciado el resultado de las operaciones
efectuadas anteriormente:
80
Ojo, este cuadro es

el resumen del
prorrateo primario
La quebradita, S.A. de C.V.

Cuadro de prorrateo primario
periodo: del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2,00__
Carga Fabril
productivo
Presupuestad Departamentos Departamentos de servicio Total
s
a
1 2 3 X Y Z
Depreciación
de $ 1,631.07 $4,660.20 $ 4,077.67 $ 815.53 $ 466.02 $ 349.51 $ 12,000.00
Maquinaria
Depreciación
de Edificio de $ 3,500.00 $4,000.00 $ 2,500.00 $ 500.00 $ 2,000.00 $1,500.00 $ 14,000.00
Fabrica
Seguro de
Accidente de $ 1,851.85 $2,407.41 $ 740.74 $ 5,000.00
Trabajo
Energía $ 4,727.27 $5,909.09 $ 2,363.64 $ 13,000.00
Superintende
$10,000.00 $20,000.00 $12,000.00 $16,000.00 $ 8,000.00 $14,000.00 $ 80,000.00
ncia
Combustible $ 4,000.00 $ 5,000.00 $ 2,000.00 $ 11,000.00
Seguro sobre
$ 750.00 $ 857.14 $ 535.71 $ 107.14 $ 428.58 $ 321.43 $ 3,000.00
Edificio
Impuestos
Municipales $ 1,631.07 $ 4,660.20 $ 4,077.67 $ 815.53 $ 466.02 $ 349.51 $ 12,000.00
de la Fabrica
Materiales
$ 3,000.00 $ 1,500.00 $ 4,000.00 $5,000.00 $ 2,200.00 $2,000.00 $ 17,700.00
Indirectos
Totales $31,091.26 $48,994.04 $32,295.43 $23,238.20 $ 13,560.62 $18,520.45 $ 167,700.00
81
Este es el prorrateo secundario
por el método de
DISTRIBUCIÓN DIRECTA.
OPERACIONES
Departamento X
Depto. Base: Costo de Mano Factor de Cantidad a Distribución
de Obra Distribución Distribuir
1 $ 100,000.00 0.370370370 $ 23,238.20 $ 8,606.74
2 $ 130,000.00 0.481481481 $ 11,188.76
3 $ 40,000.00 0.148148148 $ 3,442.70
Totales $ 270,000.00 1 $ 23,238.20 $ 23,238.20
Departamento Y
Depto. Base: Número de Factor de Cantidad a Distribución
Empleados Distribución Distribuir
1 5 0.238095238 $ 13,560.62 $ 3,228.72
2 10 0.476190476 $ 6,457.44
3 6 0.285714286 $ 3,874.46
Totales 21 1 $ 13,560.62 $ 13,560.62
Departamento Z
Depto. Base: Metros Factor de Cantidad a Distribución
Cuadrados Distribución Distribuir
1 7000 0.35 $ 18,520.45 $ 6,482.16
2 8000 0.40 $ 7,408.18
3 5000 0.25 $ 4,630.11
Totales 20,000 1 $ 18,520.45 $ 18,520.45
82

CUADRO DE PRORRATEO SECUNDARIO
Prorrateo Departamentos Departamentos de

Primario Productivos Servicios
1 2 3 Z Y X
$18,520.45 $13,560.62 $23,238.20
Departamentos $31,091.26 $48,994.04 $32,295.43
de servicios
X $ 8,606.74 $11,188.76 $ 3,442.70 $23,238.20

Y $ 3,228.72 $ 6,457.44 $ 3,874.46 $13,560.62
Z $ 6,482.16 $ 7,408.18 $ 4,630.11 $18,520.45
$49,408.88 $74,048.42 $44,242.70
¡Cuidado! Existe diferencia entre los

dos métodos, por favor no te
confundas.
83
MÉTODO DE BASE NO RECIPROCA
OPERACIONES:
Departamento X
Depto. Base: Costo de Mano Factor de Cantidad a Distribución
de Obra Distribución Distribuir
1 $ 100,000.00 0.370370370 $ 23,238.20 $ 8,606.74
2 $ 0.481481481 $
130,000.00 11,188.76
3 $ 40,000.00 0.148148148 $ 3,442.70
Totales $ 270,000.00 1 $ 23,238.20 $ 23,238.20
Departamento Y
Depto. Base: Número de Factor de Cantidad a Distribución
Empleados Distribución Distribuir
1 5 0.178571429 $ 13,560.62 $ 2,421.54
2 10 0.357142857 $ 4,843.08
3 6 0.214285714 $ 2,905.85
Z 7 0.250000000 $ 3,390.15
Totales 28 1 $ 13,560.62 $ 13,560.62
Departamento Z
Depto. Base: Metros Factor de Cantidad a Distribución
Cuadrados Distribución Distribuir
1 7000 0.35 $ 21,910.60 $ 7,668.71
2 8000 0.4 $ 8,764.24
3 5000 0.25 $ 5,477.65
Totales 20,000 1 $ 21,910.60 $ 21,910.60
CANTIDAD A DISTRIBUIR POR DEPARTAMENTO Z

= $18,520.45 + $3,390.15 = $21,910.60
84
La quebradita, S.A. de C.V

Cuadro de prorrateo secundario
Periodo: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2,0__
Prorrateo Depto. Productivo Depto. de Servicios

Primario 1 2 3 Z Y X
$18,520.45
Departamento
$31,091.26 $48,994.04 $32,295.43 $13,560.62 $23,238.20
s de servicios
X $ 8,606.74 $11,188.76 $ 3,442.70 $23,238.20
Y $ 2,421.54 $ 4,843.08 $ 2,905.85 $ 3,390.15 $13,560.62
Z $ 7,668.71 $ 8,764.24 $ 5,477.65 $21,910.60
$49,788.25 $73,790.12 $44,121.63
85
La empresa, LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V. presenta la siguiente información:
DEPTOS. PRODUCTIVO DEPTOS. DE SERVICIOS VALOR MAQ. Y EQUIPO

1 $200,000.00
2 $300,000.00
3 $100,000.00
A $ 50,000.00
B $ 40,000.00
C $ 38,000.00
MATERIAL DIRECTO CABALLOS DE FUERZA METROS CUADRADOS
$80,000.00 350 5,000
$60,000.00 250 6,000
$50,000.00 150 4,000
3,000
2,000
1,000
HORAS DE M. DE O. COSTO DE M. DE O. NÚMERO DE
EMPLEADOS
18,000 $180,000.00 10
15,000 $150,000.00 6
12,000 $ 20,000.00 5
4
3
2
La carga fabril presupuestada para el año y las correspondientes bases de
distribución son:
Concepto. Monto. Base.
Depreciación de maquinaria. $ 15,000.oo Inversión en Maquinaria y equipo.
Depreciación de Edificio de Fabrica. $ 13,000.oo Metros cuadrados.
Seguro de accidentes de trabajo. $ 6,000.oo Costo de Mano de Obra
Energía. $ 10,000.oo Caballos de fuerza.
Superintendencia. $ 96,000.oo Número de empleados.
Combustible. $ 12,000.oo Caballos de fuerza.
Seguro sobre edificio. $ 5,000.oo Metros cuadrados.
Impuestos municipales de la Fabrica $ 4,000.oo Inversión en Maquinaria y equipo.
Materiales indirectos.
Departamento No 1 : $ 25,000.oo
Departamento A: $ 3,000.oo
Departamento B: $ 2,000.oo
Departamento C: $ 1,500.oo
86
Los costos del departamento A se prorratearán sobre la base de LOS MATERIALES

DIRECTOS por cada departamento, los costos del departamento B se prorratearán
tomando en cuenta el número de trabajadores y los costos del departamento C
utilizando como base los metros cuadrados. (esto para el prorrateo secundario
Se pide: a) Operaciones y cuadro de prorrateo primario y asignación directa

b) Operaciones y cuadro de prorrateo secundario (método de distribución directa)
c) Operaciones y cuadro de prorrateo secundario (método de base no reciproca)
Del estudio de la fábrica LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V. se ha seleccionado los
datos siguientes:
DEPARTAMENTOS PIES CUADRADOS INVERS. EN ACTIVO

NO CORRIENTE
Productivo No 1 1,400 $ 300,000.00
Productivo No 2 1,500 $ 200,000.00
Productivo No 3 1,600 $ 120,000.00
Productivo No 4 1,800 $ 150,000.00
Servicio A 1,300 $ 140,000.00
Servicio B 1,200 $ 120,000.00
Servicio C 1,100 $ 110,000.00
Al efectuar la presupuestación de la carga fabril departamentalizada, una vez

efectuado el prorrateo primario, las cifras estimadas por departamento son las
siguientes:
Servicio A :$74,830.00
Servicio B :$ 21,720.00
Servicio C :$29,950.00
Productivo No 1 :$73,660.00
Productivo No 2 :$47,820.00
Productivo No 3 :$ 64,200.00
Productivo No 4 :$ 79,800.00
Se pide:
a) Operaciones y cuadro de prorrateo secundario por los métodos de distribución
directa y de base no reciproca.
b) Para el departamento de servicio A utilizar como base la inversión en activo no
corriente y para los departamentos de servicio B y C, los pies cuadrados.
87
EJERCICIO PROPUESTO Nº 3
La empresa LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V., ha presupuestado para el año lo
siguiente:
Mantenimiento de mobiliario y equipo de oficinas administrativas $ 50,000.00

Sueldos de vendedores $ 100,000.00
Pago de energía eléctrica de la planta fabril $ 30,000.00
Sueldo del gerente de producción $ 120,000.00
Depreciación de maquinaria de la planta fabril $ 20,000.00
Sueldo de la secretaria de contabilidad general $ 30,000.00
Sueldo del gerente general $ 144,000.00
Sueldo del vigilante de la planta fabril $ 18,000.00
Sueldo del contador de costos $ 60,000.00
Pago de agua de la planta fabril $ 1,000.00
Mano de obra indirecta $ 45,000.00
Material directo $ 50,000.00
Material indirecto $ 10,000.00
Con la información anterior se le solicita a usted como encargado de los costos de la planta
fabril, que seleccione los elementos de la carga fabril y una vez obtenido el valor de la
misma, aplique el prorrateo secundario por los métodos de distribución directa y base no
reciproca, tomando en cuenta que después del prorrateo primario, la carga fabril quedo
distribuida así:
Departamentos Productivos: 15% del total de la carga fabril para cada uno.
Departamentos de servicios: A el 20%; B el 12%; C el 8%.
Otros datos
Deptos productivos Deptos de servicios Inv. En Máq. y Equipo Nº de empleados
1 $ 282,000.00 10
2 $ 200,000.00 8
3 $ 150,000.00 9
4 $ 100,000.00 8
A $ 22,000.00 6
B $ 20,000.00 4
C $ 18,000.00 3
Bases para el prorrateo secundario:
Depto. A: Número de empleados
Depto. B: Inversión en maquinaría y equipo
Depto. C: Número de empleados.
88
La empresa “La quebradita, S.A. de C.V, presenta la siguiente información, del 1 de
Enero al 31 de Diciembre de 2,0__
Horas
Número
Valor Caball Metros Costo de de
Departame Material de
Maquinaria y os de Cuadrado Mano de Mano
nto Directo empleado
Equipo Fuerza s Obra de
s
Obra
Productivo $150,000.00 $50,000.00 150 9000 $200,000.00 9 12000
1
Productivo $500,000.00 $60,000.00 300 7000 $150,000.00 12 15000
2
Productivo $200,000.00 $70,000.00 200 3000 $ 70,000.00 7 17000
3
Servicio X $ 50,000.00 1500 9
Servicio Y $ 30,000.00 4500 6
Servicio Z $ 40,000.00 3500 3
La carga fabril presupuestada para el año y las correspondientes bases de

distribución son:
Concepto Monto Base
Depreciación de Maquinaria $ 20,000.00 Inversión en Maquinaria y Equipo
Depreciación de Edificio de Fabrica $ 10,000.00 Metros Cuadrados
Seguro de Accidente de Trabajo $ 7,000.00 Costo de Mano de Obra
Energía $ 18,000.00 Caballos de Fuerza
Superintendencia $ 90,000.00 Número de empleados
Combustible $ 10,000.00 Caballos de Fuerza
Impuestos Municipales de la
$ 16,000.00 Inversión en Maquinaria y Equipo
Fabrica
Materiales Indirectos:
DEPARTAMENTOS
Productivo 1 $ 4,000.00 Para el Prorrateo secundario, los costos
Productivo 2 $ 2,500.00 del Departamento X, se Prorratearan en
Productivo 3 $ 3,000.00 base, al Costo de Mano de Obra, El
Servicio X $ 4,000.00 Departamento Y, en base, al Número de
Servicio Y $ 5,200.00 empleados y el Departamento Z, los
Metros Cuadrados.
Servicio Z $ 2,000.00
Se Pide
a) Operaciones y cuadro del prorrateo primario.
b) Operaciones y cuadro de prorrateo secundario por el método de
distribución directa y por el método de base no reciproca.
89
Capitulo 6: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE

PRODUCCIÓN.
6.1 ASPECTOS TEORICOS
DEFINICIÓN
“El sistema de costos por órdenes específicas de producción es el que utilizan
las empresas que fabrican sus artículos en base a los pedidos que les hacen sus
clientes”.
Supóngase que cinco universidades Salvadoreñas hacen cada una un pedido

de pizarras acrílicas a la empresa X, cada una con las especificaciones
correspondientes, entonces se gira al departamento productivo, cinco órdenes para
producir las pizarras, cada una con las especificaciones de cada universidad y se
deberá calcular el costo de producción correspondiente a cada orden.
Como ejemplos de empresas que utilizan este sistema de costos se pueden

mencionar: Las que producen muebles, las que producen ropa, las que producen
pizarras y otras.
OBJETIVOS
 Determinar el costo de producción de las órdenes.
 Establecer adecuados precios de venta de las órdenes.
 Facilitar la toma de decisiones adecuadas para la empresa.
CARACTERÍSTICAS
 Por cada pedido existe una orden de producción al departamento productivo.
 Cada orden de producción constituye una unidad de costeo.
 Identifica plenamente cada elemento del costo.
 Puede ser aplicado con costos históricos y con costos predeterminados.
90

EMPRESA: LA QUEBRADITA, S.A. de C.V
PERÍODO: DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 2,0_
Costos iníciales:
Elementos del costo Orden N° 1 Orden N° 2 Orden N° 3
Materia prima $ 6,500.00 $ 4,500.00 $ 3,400.00
Mano de Obra $ 4,000.00 $ 2,800.00 $ 3,666.00
Carga Fabril $ 3,900.00 $ 2,500.00 $ 2,555.00
Transacciones del período:

1. Se compró al crédito lo siguiente
 Materia Prima por $44,300.00
 Material Indirecto por $12,200.00
2. Se utilizó Materia prima en la producción así:
 Orden N° 1 $ 8,200.00
 Orden N° 2 $ 7,100.00
 Orden N° 3 $ 9,600.00
3. Se utilizó material indirecto en la producción por $ 7,300.00
4. Se quedo a deber mano de obra indirecta por $ 400.00 y mano de obra
directa en el período así:
 Orden N° 1 $ 500.00
 Orden N° 2 $ 600.00
 Orden N° 3 $ 800.00
NOTA: Aplicar cuota para Salud ISSS, y para jubilación considerando 3

trabajadores por cada orden de producción, para la mano de obra directa, quienes
cotizan a AFP CONFÌA para su jubilación, quienes ganan igual salario y considerar
también 3 trabajadores para la mano de obra indirecta, todos con igual salario y
quienes también cotizan a AFP CONFÌA para jubilación.
“Los valores de la mano de obra directa e indirecta son por trabajador”.
5. Se incurrió en otros costos indirectos de fabricación por $ 1,800.00

6. Los gastos de operación(valor sin iva) de período se quedaron a deber, así:
 De Administración $ 490.00
 De Ventas $ 488.00
91
7. Al final del período se terminaron de producir las ordenes N° 1 y N° 2, de los

cuales se vendió al crédito al 200% de su costo de producción (iva no
incluido) la N° 1. La orden N° 3 quedó en proceso de producción.
8. La base para distribuir la carga fabril a las hojas de costo es el costo de
materia prima.
Se pide:
a) Preparar Hojas de Costo, de las Ordenes de Producción
b) Preparar Estados de Costos y Estados de Resultados.
c) Contabilizar.
92
SOLUCIÓN
MATERIA PRIMA:
Costo de Producción = Costo Inicial + Costo del Período
Orden N° 1 =$ 6,500.00+ $ 8,200.00 = $ 14,700.00
Orden N° 2 =$ 4,500.00+ $ 7,100.00 = $ 11,600.00
Orden N° 3 =$ 3,400.00+ $ 9,600.00 = $ 13,000.00
Totales =$14,400.00+ $ 24,900.00 = $ 39,300.00
MANO DE OBRA1/:
Orden N° 1 =$ 4,000.00 $ 1,500.00 = $ 5,500.00
Orden N° 2 =$ 2,800.00 $ 1,800.00 = $ 4,600.00
Orden N° 3 =$ 3,666.00 $ 2,400.00 = $ 6,066.00
Totales =$10,466.00 $ 5,700.00 = $16,166.00
Cálculo de Aporte Patronal (Mano de obra directa)2/:
ORDEN N° 1
Salud Isss 7.50% S/$500.00 = $37.50 X 3 = $ 112.50
AFP CONFÌA 7.75% S/ $500.00 = $38.75 X 3 = $ 116.25
Insaforp/3 1.00% S/ $500.00 = $ 5.00 X 3 = $ 15.00
ORDEN N° 2
Salud 7.50% S/$600.00 = $45.00 X 3 = $ 135.00
AFP CONFÌA 7.75% S/$600.00 = $46.50 X 3 = $ 139.50
Insaforp3/ 1.00% S/$600.00 = $ 6.00 X 3 = $ 18.00
ORDEN N° 3
Salud 7.50% S/$685.71 = $51.43 X 3 = $ 154.29
AFP CONFÌA 7.75% S/$800.00 = $62.00 X 3 = $ 186.00
Insaforp/3 1.00% S/$685.71 = $ 6.86 X 3 = $ 20.58
____________________________________________________________________
1/ El costo del período se obtiene multiplicando por 3 la remuneración en cada orden de
producción, puesto que son 3 trabajadores para cada una, quienes tienen igual
remuneración.
2/ Se aplica cuota patronal, porque constituye costo de producción para la empresa.
3/ Se cotiza a INSAFORP desde 10 trabajadores.
93
Calculo del Aporte Patronal (mano de Obra Indirecta)

Salud 7.50% S/$400.00 = $30.00 X 3 = $ 90.00
AFP CONFÌA 7.75% S/$400.00 = $31.00 X 3 = $ 93.00
Insaforp/2 1.00% S/$400.00 = $ 4.00 X 3 = $ 12.00
Carga Fabril del período:

Material Indirecto + Mano de Obra Indirecta1/ + Otros Indirectos
= $7,300.00 + $1,200.00 + ($1,800.00 + Salud ISSS + Pensión AFP + Insaforp)
= $7,300.00 + $1,200.00 + ($1,800.00 + $491.79 + $534.75 + $65.58)
= $7,300.00 + $1,200.00 + $2,892.12= $11,392.12
Distribución de la carga fabril de período a las órdenes de producción
a) Factor de distribución = Carga Fabril del período

Base de distribución
Factor de distribución = $ 11,392.12

=$ 24,900.00
Factor de distribución = 0.4575148594
b) Distribución = Factor de distribución X Base

Orden N° 1 =0.4575148594 X $8,200.00 = $ 3,751.62
Orden N° 2 =0.4575148594 X $7,100.00 = $ 3,248.36
Orden N° 3 =0.4575148594 X $9,600.00 = $ 4,392.14

Total = $11,392.12
Carga Fabril
Orden N° 1 = $ 3,900.00 + $ 3,751.62 =$ 7,651.62
Orden N° 2 = $ 2,500.00 + $ 3,248.36 =$ 5,748.36
Orden N° 3 = $ 2,555.00 + $ 4,392.14 =$ 6,947.14
Total = $ 8,955.00 + $11,392.12 =$20,347.12
____________________________________________________________________
1/ El costo del período de la mano de obra indirecta se obtiene multiplicando por 3 la
remuneración, puesto que son 3 trabajadores para cada una, quienes tienen igual
remuneración.
94
HOJAS DE COSTO
Orden de producción N° 1
Materia Prima $ 14,700.00
Mano de Obra $ 5,500.00
Carga Fabril $ 7,651.62
Total $ 27,851.62
Materia Prima $11,600.00
Total $21,948.36
Materia Prima $13,000.00
Total $26,013.14
___________________________________________________________________

Estado de Costo de los Productos Fabricados
PERÍODO: del 1 al 31 de mayo de 2,0_
Inventario Inicial de Productos en Proceso $ 33,821.00

Costo de Producción del Período $ 41,992.12
Materia Prima $ 24,900.00
Costo de Producción en Proceso $75,813.12
Inventario Final de Productos en Proceso ($26,013.14)
Costo de los Productos Fabricados $49,799.98
F________________________
Contador de Costos
95
LA QUEBRADITA, S.A de C.V.

Estado de costo de productos vendidos
Periodo: Del 1 al 31 de Mayo de 2,0_
Inventario Inicial de Productos Terminados $ 0.00

Costo de los Productos Fabricados $ 49,799.98
Costo de los Productos Disponibles para la Venta $ 49,799.98
Inventario Final de Productos Terminados ($ 21,948.36)
Costo de los Productos Vendidos $ 27,851.62
F: _____________________
Contador de Costos
______________________________________________________________
LA QUEBRADITA, S.A de C.V

Estado de Resultados
PERÍODO del 1 al 30 de mayo de 2,0_
Ventas Netas $ 55,703.24

Costo de lo vendido ($ 27,851.62)
Utilidad Bruta $ 27,851.62
Gasto de operación ($ 978.00)
De Administración $ 490.00
De Ventas $ 488.00
Utilidad de operación $ 26,873.62
F
Contador general
96
Calculo del Aporte laboral (mano de Obra directa)
Orden No 1
Salud Isss 3.00 % S/$500.00 = $15.00 X 3 = $ 45.00
Pensión afp 7.25 % S/$500.00 = $36.25 X 3 = $ 108.75
Retención de impuesto sobre la renta

a) Remuneración Base para Retención
= Remuneración total – Isss salud-afp pensión
=$500.00 - $15.00 - $36.25 = $448.75
b) Retención del impuesto
=SIN RETENCIÒN. “REMUNERACIONES HASTA $472.00 NO ESTAN
SUJETAS A RETENCIÒN”.
Orden N° 2
Salud Isss 3.00 % S/$600.00 = $18.00 X 3 = $ 54.00
Pensión afp 7.25 % S/$600.00 = $43.50 X 3 = $ 130.50

= Remuneración total – Isss salud. Afp pensión
= $600.00 - $18.00 - $43.50 = $538.50
= $17.67 + 10% S/exceso de $472.00 ($538.50 - $472.00)
= $17.67+ 10% S/ $66.50= $17.67 + $6.65 = $ 24.32 X 3 = $72.96
Orden N° 3
Salud Isss 3.00 % S/$800.00 = $24.00 X 3 = $ 72.00
Pensión afp 7.25 % S/$800.00 = $58.00 X 3 = $ 174.00

= Remuneración total – salud Isss – afp pensión
= $800.00 - $24.00 - $58.00 = $718.00
= $17.67 + 10% S/exceso de $472.00 ($718.00 - $472.00)
= $17.67 + 10% S/ $246.00= $17.67 + $24.60 = $42.27 x 3 = $126.81
97
Calculo del Aporte Laboral (Mano de Obra Indirecta)
Salud Isss 3.00 % S/$400.00 = $ 12.00 X 3 = $ 36.00

Pensión afp 7.25 % S/$400.00 = $ 29.00 X 3 = $ 87.00
Retención del impuesto sobre la renta

= Remuneración total – salud Isss – Pensión afp
=$400.00 - $12.00 - $29.00 = $359.00
= SIN RETENCIÒN. “REMUNERACIONES HASTA $472.00 NO ESTAN
SUJETAS A RETENCIÒN”.
98
CONTABILIZACIÓN
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

1 Partida N° 1
Materia Prima en proceso $14,400.00
Mano de obra en proceso $10,466.00
Carga Fabril en proceso $ 8,955.00
C/ Registro de los costos iníciales de
producción.
2 Partida N° 2
Inventario de materia prima $39,203.54
Inventario de Material Indirecto $10,796.46
Crédito Fiscal I.V.A. $ 6,500.00
Cuentas por pagar $56,500.00
Proveedores $56,500.0
C/ Compra de Materia Prima y
Material Indirecto al Crédito.
Partida N° 3
3 Materia prima en proceso $24,900.00
Inventario de materia prima $24,900.00
C/ costo de la materia prima
utilizada en la producción.
Partida N° 4
4 Carga Fabril proceso $7,300.00
Material Indirecto $7,300.00
Inventario de material indirecto $ 7,300.00
C/ utilización del Material Indirecto
Partida No 5
5 Mano de obra en proceso $5,700.00
Carga fabril en proceso $2,292.12
Mano de obra indirecta $1,200.00
Otros indirectos $1,092.12
Cuentas por pagar $ 7,992.12
Sueldos $5,992.98
Aporte laboral salud Isss $ 207.00
Aporte laboral pensión afp $ 500.25
Retención ISR $ 199.77
Aporte patronal salud Isss $ 491.79
Aporte patronal afp pensión $ 534.75
Aporte patronal Insaforp $ 65.58
C/ Mano de obra directa e indirecta del
mes y su respectivo aporte patronal.
99
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
6 Partida N° 6
Carga fabril en proceso $1,800.00
Otros indirectos $1,800.00
Varias cuentas $1,800.00
C/ Otros costos indirectos de
fabricación del período.
7 Partida N° 7
Iva crédito fiscal $ 127.14
Gastos de Administración $ 490.00
Gastos de venta $ 488.00
C/ Gasto de operación del
período.
8 Partida N° 8
Inventario de productos $49,799.98
terminados
Inventario de productos en $26,013.14
proceso
Materia prima en proceso $39,300.00
Mano de obra en proceso $16,166.00
Carga Fabril en proceso $20,347.12
C/ Registro de la producción
terminada, Ordenes 1 y 2 y en
proceso la orden 3 en su
9 respectivo inventario.
Partida N° 9
Cuentas por cobrar $62,944.66
Clientes $62,944.66
Costo de Venta $27,851.62
Inventario de productos $27,851.62
terminados
Débito fiscal I.V.A $ 7,241.42
Ventas $55,703.24
C/ Venta de la orden N° 1 al
crédito
100
EJERCICIO No1
EMPRESA : LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.
PERIODO : DEL 1 AL 31 DE JULIO DE 2,0_
COSTOS INICIALES:
ELEMENTO DEL COSTO ORDEN No1 ORDEN No2 ORDEN No3
MATERIA PRIMA $ 5,500.00 $ 4,400.00 $ 3,300.00
MANO DE OBRA $ 3,425.00 $ 2,256.00 $ 2,260.00
CARGA FABRIL $ 2,531.00 $ 2,743.00 $ 2,833.00
1. Se compró al crédito lo siguiente:
*Materia prima por $33,900.00
*Material indirecto por $11, 300.00
2. Se utilizó materia prima en la producción, así:
*Orden No1 $8,200.00
Orden No2$ 7,300.00
Orden No3$ 6,500.00
3. Se utilizó material indirecto en la producción, por $6,450.00
4. Se quedó a deber mano de obra indirecta por $250.00 y mano de obra directa en
el periodo, así:
*Orden No1 $500.00
Orden No2$ 350.00
Orden No3$ 380.00
Nota: aplicar cuota para salud ISSS y para jubilación, considerando 3
trabajadores por cada orden de producción, para la mano de obra directa,
quienes cotizan a afp crecer para su jubilación, quienes ganan igual salario y
considerar también 3 trabajadores para la mano de obra indirecta, todos con igual
salario y quienes también cotizan a afp crecer para su jubilación. Los valores de
mano de obra directa e indirecta son por trabajador.
5. Se incurrió en otros costos indirectos de fabricación por $1,200.00
6. Los gastos de operación del periodo se quedaron a deber ( no generan iva), así:
*De administración $440.00
De ventas $460.00
7. Al final del periodo se terminaron de producir las ordenes No1 y No2, de los cuales
se vendió al crédito al 178% de su costo de producción la No1. La orden No3
quedo en proceso de producción.
8. La base para distribuir la carga fabril a las hojas de costo es el costo de la materia
prima.
Se pide: a) Preparar hojas de costo de las órdenes de producción.

b) Preparar estados de costo y estado de resultados.
c) Contabilizar.
101
EJERCICIO No 2
PERIODO : DEL 1 AL 31 DE AGOSTO DE 2,0_
1. Se compró en efectivo lo siguiente:
*Material indirecto por$ 9,040.00
*Orden No1 $7,200.00
Orden No2$6,300.00
Orden No3$5,500.00
4. Se quedó a deber mano de obra indirecta por $280.00 y mano de obra directa
en el periodo, así:
*Orden No1 $440.00
Orden No2$320.00
Orden No3$290.00
quienes cotizan a CONFIA para su jubilación, quienes ganan igual salario y
salario y quienes también cotizan a CONFIA para su jubilación. Los valores de
mano de obra directa e indirecta son por trabajador.
Se incurrió en otros costos indirectos de fabricación por $1,000.00
5. Los gastos de operación del periodo se quedaron a deber, así:
De ventas $525.00
6. Al final del periodo se terminaron de producir las ordenes No1 y No3, de los
cuales se vendió al contado al 161.50% de su costo de producción la No3. La
orden No2 quedo en proceso de producción.
7. La base para distribuir la carga fabril a las hojas de costo es el costo de la
mano de obra directa.
Se pide: a) Preparar hojas de costo de las órdenes de producción.

c) Contabilizar.
102
EJERCICIO No 3
COSTOS INICIALES:
ELEMENTO DEL COSTO ORDEN No1 ORDEN No2 ORDEN No3
MATERIA PRIMA $ 7,200.00 $ 6,300.00 $ 5,400.00
MANO DE OBRA $5,125.00 $ 4,856.00 $ 4,000.00
CARGA FABRIL $3,331.00 $3,243.00 $ 3,033.00
1. Se compró con cheque del banco de comercio, lo siguiente:
*Material indirecto por 9,605.00
*Orden No1 $9,810.00
Orden No2 8,450.00
Orden No3 7,110.00
4. Se quedó a deber mano de obra indirecta por $335.00 y mano de obra directa
en el periodo, así:
*Orden No1 $675.00
Orden No2 480.00
Orden No3 510.00
quienes cotizan a CRECER para su jubilación, quienes ganan igual salario y
salario y quienes también cotizan a CRECER para su jubilación.LOS VALORES
DE M.DE O. Y M.O.I. SON POR TRABAJADOR
5. Se incurrió en otros costos indirectos de fabricación por $1,170.00
6. Los gastos de operación del periodo se quedaron a deber (iva no incluido), así:
De ventas 522.00
7. Al final del periodo se terminaron de producir las ordenes No2 y No3, de los
cuales se vendió al crédito al 149.75% de su costo de producción la No2. La
orden No1 quedo en proceso de producción.
8. la base para distribuir la carga fabril a las hojas de costo es EL COSTO
PRIMO.
Se pide: a) Preparar hojas de costo de las ordenes de producción.

c) Contabilizar.
103
Capitulo 7: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS.

7.1. ASPECTOS TEORICOS
DEFINICIÒN:
El sistema de costos por procesos es el sistema utilizado por las empresas que
fabrican sus artículos, siguiendo procesos continuos de producción
Las empresas que utilizan este sistema de costos, aplican una parte del proceso de
fabricación del producto en un departamento y luego continúan dicho proceso en el
siguiente departamento, hasta completar su producción y el costo de producción de
este producto será la suma de los costos de todos los procesos.
CARACTERÍSTICAS
1. No hay distinción entre el material directo y el material indirecto, puesto que

ambos están incluidos en el elemento material.
2. No hay distinción entre la mano de obra directa y la mano de obra indirecta,
puesta que ambas están incluidas en el elemento mano de obra.
3. El elemento carga fabril incluye solamente los otros costos indirectos de
fabricación
4. La unidad de costeo en este sistema de costos es cada proceso.
5. El costo unitario de producción es la suma de los costos de todos los procesos
productivos.
EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA DE COSTOS
1. Las que producen bebida gaseosa.

2. Las que producen cerveza.
3. Las que producen llantas de hule para vehículos.
4. Las que producen zapatos.
5. Las que producen combustibles.
A continuación se presenta un caso práctico resuelto y ejercicios propuestos para que

sean resueltos por el lector.
104

Empresa : CAREDUCHA S.A. DE CV.
Periodo : Del 1 al 31 de Mayo de 2,0_
CONCEPTO PROCESO N°1 PROCESO N°2 PROCESO N° 3
Unidades comenzadas 53,000

Unidades Terminadas y transferidas 40,000 30,000 25,000
Unidades Terminadas y retenidas 5,000 4,000 2,000
Unidades Perdidas en la producción 2,000 1,800 1,000
Unidades en proceso 6,000 4,200 2,000
Materiales 100%
Mano de obra 90% 80% 70%
Carga fabril 80% 40% 30%
COSTOS DE PRODUCCION
Materiales $ 70,000.00
Mano de obra $ 40,000.00 $ 30,000.00 $ 28,000.00
Carga fabril $ 30,000.00 $ 20,000.00 $ 15,000.00
Se pide:
1. Informe de cantidad.
2. Informe de costos de producción.
3. Asientos contables en folio del libro Diario a tres columnas.
4. Estado de costo de los productos fabricados, de costos de los productos
vendidos, de resultados.
5. Considerar que se vendieron 8,000 unidades al crédito a $7.00 cada una (iva
no incluido).
105
DESARROLLO
INFORME DE CANTIDAD DE PRODUCCIÓN
CAREDUCHA, S.A. DE C.V.

Informe De Cantidad De Producción
Periodo Terminado El 31 De Mayo De 2,0_
UNIDADES POR DISTRIBUIR PROCESO N°1 PROCESO N°2 PROCESON°3
Recibidas 0 40,000 30,000
Comenzadas 53,000 0 0
Total 53,000 40,000 30,000

DISTRIBUC DE UNIDADES
Terminadas y transferidas 40,000 30,000 25,000
Terminadas y retenidas 5,000 4,000 2,000
En proceso 6,000 4,200 2,000
100%
90% 80% 70%
80% 40% 30%
Perdidas en la producción 2,000 1,800 1,000

TOTAL 53,000 40,000 30,000
______________________________
F. CONTADOR DE COSTOS
106
CÁLCULOS
PROCESO N°1
COSTOS POR DISTRIBUIR

1/C. U. P. = Costo De Producción
Producción Equivalente2/
Materiales
C.U.P. = $ 70,000.00
45,000 + (6,000 X 100%)
= $ 70,000 =$1.372549020
45,000 + 6,000
Mano de obra
C.U.P. = $ 40,000.00
45,000 + (6,000 X 90%)
= $40,000 =$0.793650793
45,000 + 5,400
Carga fabril
C.U.P. = $ 30,000.00
45,000 + (6,000 X 80%)
= $ 30,000 =$0.602409638
45,000 + 4,800
COSTO UNITARIO TOTAL DE ESTE PROCESO
= la suma de los tres elementos =$2.768609451
DISTRIBUCIÒN DE COSTOS
=Unidades x c.u.p. acumulado
Terminadas y transferidas = 40,000 x $2.768609451 =$110,744.38
Terminadas y retenidas = 5,000 x $ 2.768609451 = $13,843.05
En proceso = C.U.P. x No de unidades x % de acabado

Materiales
= $ 1.37254902 x 6000 x 100% = $ 8,235.29
Mano de Obra
= $ 0.793650793 x 6000 x 90% = $ 4,285.71
Carga Fabril
= $ 0.602409638 x 6,000 x 80%= $ 2,891.57
______________________________________________________________________
1/ La producción equivalente es la suma de la producción terminada con la producción
en proceso a su respectivo porcentaje.

2/ C.U.P. = Costo unitario de producción.
107
PROCESO N° 2

C.U.P= Costo de producción
Producción equivalente
Mano de Obra
C.U.P. = $ 30,000.00
34,000 + (4,200 x 80%)
= $30,000.00 = $0.802997858
34,000 + 3360
Carga Fabril
C.U.P. = $ 20,000.00
34,000 + (4,200 x 40%)
= $ 20,000.00 = $0.560538116
34,000 + 1,680
COSTO UNITARIO TOTAL DE ESTE PROCESO
$ 0.802997858 + $ 0.560538116 = $ 1.363535974
COSTO ADICIONAL POR UNIDADES PERDIDAS 1/
= (1,800 x $ 2.768609433)
38,200
= $ 0.130458036
TOTAL DE PROCESO ANTERIOR MÁS ESTE PROCESO2/
TOTALES UNITARIOS
$110,744.38+ $2.768609451+
$ 50,000.00= $1.363535974=
$160,744.38 $4.132145425+
$0.130458036=
$4.262603461
_____________________________________________________________________
1/ El costo adicional por unidades perdidas es igual al costo de unidades que se pierden,
entre el número de unidades que no se pierden, es decir, las que continúan su proceso
hasta el final.
2/ El total de proceso anterior más este es la suma del costo recibido con el costo propio
del proceso.
108
Terminadas y transferidas1/ = 30,000 x $ 4.26260346
= $ 127,878.10
Terminadas y retenidas1/ = 4,000 x $ 4.262603443
= $ 17,050.41
COSTO DE UNIDADES EN PROCESO2/
Mano de Obra
= $ 0.802997858 x 4,200 x 80%
= $ 2,698.07
Carga Fabril
= $ 0.560538116 x 4,200 x 40%
= $ 941.70
COSTO DE UNIDADES EN PROCESO, POR PROCESO ANTERIOR3/
= 4,200 x $ 2.768609433
= $ 11,628.16
COSTO ADICIONAL POR UNIDADES PERDIDAS DE LAS UNIDADES EN
PROCESO4/
= 4,200 x $ 0.130458036
= $ 547.92
_____________________________________________________________________
1/ El costo de las unidades terminadas y transferidas y el de las terminadas y retenidas
se obtiene multiplicando las unidades por el costo unitario de producción acumulado

en el proceso.
2/ El costo de las unidades en proceso se obtiene multiplicando las unidades por el
costo unitario de producción de cada elemento del costo y por el respectivo

porcentaje de acabado.
3/ El costo de las unidades en proceso, por proceso anterior se obtiene multiplicando
las unidades en proceso por el costo unitario de producción recibido del proceso
anterior.
4/ El costo adicional por las unidades perdidas en el proceso se obtiene multiplicando
las unidades en proceso por el costo adicional unitario obtenido en los costos por
distribuir.
109
PROCESO N° 3

C.U.P= Costo de producción
Producción equivalente
Mano de Obra
C.U.P. = $ 28,000.00
27,000 + (2,000 x 70%)
= $28,000.00
27,000 + 1,400
= $ 0.985915493
Carga Fabril
C.U.P. = $ 15000.00
27,000 + (2,000 x 30%)
= $ 15,000.00
27,000 + 600
= $ 0.54347826
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN DE ESTE PROCESO
=$ 0.985915493 + $ 0.54347826 = $ 1.5293937
COSTO ADICIONAL POR UNIDADES PÉRDIDAS1/
= 1,000 x $ 4.26260346
29,000
= $ 0.14698630
TOTAL DE PROCESO ANTERIOR MÁS ESTE PROCESO2/
TOTALES UNITARIOS
$127,878.10+ $4.26260346+
$ 43,000.00= $1.5293937 =
$170,878.10 $5.79199716+
$0.14698630=
$5.93898346
____________________________________________________________________
1/ El costo adicional por unidades perdidas es igual al costo de unidades que se pierden,
entre el número de unidades que no se pierden, es decir, las que continúan su proceso
hasta el final.
2/ El total de proceso anterior más este es la suma del costo recibido con el costo propio
del proceso.
110
COSTO DE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS1/
= $5.938983522 x 25,000 = $148,474.58
COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y RETENIDAS1/
= $5.938983522 x 2,000 = $11,877.97
COSTO DE LAS UNIDADES EN PROCESO2/
Mano de Obra
= $ 0.985915493 x 2,000 x 70%
= $ 1,380.28
Carga Fabril
= $ 0.54347826 x 2,000 x 30%
= $ 326.09
Costo de las unidades en proceso por proceso Anterior3/
= 2,000 x $ 4.262603443
= $ 8,525.21
Costo Adicional por Unidades Perdidas, de las unidades en proceso4/
= 2,000 x $ 0.1469863
= $ 293.97
_____________________________________________________________________
1/ El costo de las unidades terminadas y transferidas y el de las terminadas y retenidas
se obtiene multiplicando las unidades por el costo unitario de producción acumulado

en el proceso.
2/ El costo de las unidades en proceso se obtiene multiplicando las unidades por el
costo unitario de producción de cada elemento del costo y por el respectivo

3/ El costo de las unidades en proceso, por proceso anterior se obtiene multiplicando
las unidades en proceso por el costo unitario de producción recibido del proceso
anterior.
4/ El costo adicional por las unidades perdidas en el proceso se obtiene multiplicando
las unidades en proceso por el costo adicional unitario obtenido en los costos por
distribuir.
111
CAREDUCHA, S.A de C.V

Informe de Costos de Producción
Periodo: 01 al 31 de Mayo de 2,0__
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3

Costos por Distribuir Total Unitario Total Unitario Total Unitario
Proceso Anterior
Recibido $ 0.00 $ 0.00 $110,744.38 $2.768609 $ 127,878.10 $4.2626034
Costo adicional por unidades
perdidas $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $0.130458 $ 0.00 $0.1469863
Total de proceso anterior $ 0.00 $ 0.00 $110,744.38 $2.899067 $ 127,878.10 $4.4095897
Este proceso
Materiales $ 70,000.00 $1.37254
Mano de Obra $ 40,000.00 $0.79365 $ 30,000.00 $0.802997 $ 28,000.00 $0.9859154
Carga Fabril $ 30,000.00 $0.60240 $ 20,000.00 $0.560538 $ 15,000.00 $0.5434782
Total este Proceso $140,000.00 $2.76860 $ 50,000.00 $1.363535 $ 43,000.00 $1.5293937
Total Proceso Anterior más este $140,000.00 $2.76860 $160,744.38 $4.262603 $ 170,878.10 $5.9389835
Distribución de costos
Terminadas y transferidas $110,744.38 $127,878.10 $ 148,474.58
Terminadas y retenidas $ 13,843.05 $ 17,050.43 $ 11,877.97
En proceso
Materiales $ 8,235.29 ------------------ --------------------
Mano de Obra $ 4,285.71 $ 2,698.07 $ 1,380.28
Carga Fabril $ 2,891.57 $ 941.70 $ 326.09
Proceso Anterior $ 0.00 $ 11,628.16 $ 8,525.21
Costo adicional por unidades
perdidas $ 0.00 $ 547.92 $ 293.97
Total de distribución de Costos $140,000.00 $160,744.38 $ 170,878.10
__________________
Sr. “X”
Contador de costos
ESTADOS DE COSTO Y ESTADO DE RESULTADOS

CAREDUCHA, S.A. DE CV.
Estado de costo de Los Productos Fabricados
PERIODO DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 2,0_
Inventario inicial de productos en proceso $ 0.00
Costo de producción del periodo $ 233,000.00
Mano de obra $ 98,000.00
Carga fabril $ 65,000.00
Costo De La Producción En Proceso $ 233,000.00
Inventario Final de productos en proceso ($ 84,525.42)
Costo De Los Productos Fabricados $ 148,474.58
F. Contador de Costos
___________________________________________________________________
Estado De costo de Los Productos Fabricados
PERIODO DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 200_
Inventario Inicial de productos terminados $ 0.00

Costo de los Productos Fabricados $ 148,474.58
Costo de los productos disponibles para venta $ 148,474.58
Inventario Final de los productos terminados ($ 100,962.71)
Costo de los productos vendidos $ 47,511.87
F. Contador de Costos

Estado de resultados
PERIODO DEL 1 AL 31 DE MAYO DE 200_
Ventas netas $ 56,000.00

Costo de venta ($ 47,511.87)
Utilidad Bruta $ 8,488.13
F. CONTADOR GENERAL
113
DESCRIPCIÓN DEBE HABER

PARTIDA No 1
MATERIALES EN PROCESO $ 70,000.00
MANO DE OBRA EN PROCESO $ 40,000.00
CUENTAS VARIAS $ 140,000.00
C/REGISTRO DE LOS COSTOS DEL PROCESO 1.
PARTIDA No2
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO $ 140,000.00
MATERIALES EN PROCESO $ 70,000.00
C/TRASLADO DE LOS COSTOS DEL PROCESO 1,
A SU RESPECTIVA CUENTA.
PARTIDA No 3
C/REGISTRO DE LOS COSTOS DEL PROCESO 2
PARTIDA No 4
PARTIDA No 5
C/REGISTRO DE LOS COSTOS DEL PROCESO 3.
PARTIDA No 6
PARTIDA No 7
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 148,474.58
C/REGISTRO DEL COSTO DE LAS UNIDADES
QUE FUERON TOTALMENTE ACABADAS Y SON
TRASLADADAS A SU RESPECTIVO INVENTARIO.
114
DESCRIPCIÓN DEBE HABER

PARTIDA No 8
CUENTAS POR COBRAR $ 63,280.00
COSTO DE VENTAS $ 47,511.87
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 47,511.87
DÉBITO FISCAL IVA $ 7,280.00
VENTAS $ 56,000.00
C/REGISTRO DE LA VENTA DE 8,000 UNIDADES
AL CRÉDITO, A $7.91 CADA UNA.
115
EJERCICIO No 1
Empresa : La quebradita, S.A. de C.V.

Periodo : Del 1 30 de Septiembre de 2,0_
CONCEPTO PROCESO No 1 PROCESO No 2 PROCESO No 3

Unidades terminadas y transferidas 35,000 25,000 15,000
Unidades terminadas y retenidas 10,000 2,000 3,000
Unidades perdidas en la producción 2,000 1,500 1,800
Materiales 100%
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Mano de obra $ 25,000.00 $ 15,000.00 $ 10,600.00
Carga fabril $ 10,000.00 $ 10,500.00 $ 8,800.00
SE PIDE
1. Informe de cantidad de producción.
3. Asientos contables en folios de libro diario.
4. Estados: De costo de los productos fabricados, de costo de los productos
5. Considerar que se vendieron 6,000 unidades al crédito al 169.50% de su costo
de producción.
116
EJERCICIO No 2

Costos incurridos en el mes:
Elemento Proceso No 1 Proceso No 2 Proceso No 3

Mano de obra $ 36,800.00 $ 34,000.00 $ 42,400.00
Carga fabril $ 32,000.00 $ 31,500.00 $ 44,500.00
El departamento No 1 puso en proceso 80,000 unidades de las cuales se completaron

55,000, de las que 50,000 fueron trasladadas al departamento No 2, en proceso
quedaron 10,000 unidades al 100% de aplicación de los materiales y al 55% de la
mano de obra y la carga fabril. En este proceso las pérdidas en la producción fueron de
15,000 unidades.
El departamento No 2 recibió del No 1 50,000 unidades, de las cuales termino 38,000,

de las que 35,000 fueron trasladadas al departamento No 3 y quedaron en proceso
8,000 con el 30% de mano de obra y carga fabril. En este proceso las pérdidas fueron
de 4,000 unidades.
En el proceso No 3 fueron terminadas 20,000 unidades, las que fueron trasladas al

almacén de productos terminados, además quedaron en proceso 12,000 unidades al
70% de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en
este proceso fueron 3,000.
Se pide:
1. Informe de cantidad de producción.
3. Asientos contables en folios de libro diario.
4. Estados: De costo de los productos fabricados, de costo de los productos vendidos,
de resultados.
5. Considerar que se vendieron al contado 9,600 unidades al 160% de si costo de
producción (iva no incluido).
117
EJERCICIO No 3

CONCEPTO PROCESO No 1 PROCESO No 2 PROCESO No 3

Unidades terminadas y transferidas 60,000 30,000 20,000
Unidades terminadas y retenidas 10,000 5,000
Unidades perdidas en la producción 10,000 5,000
Materiales 100%
COSTOS DE PRODUCCIÓN
Mano de obra $ 40,000.00 $ 25,000.00 $ 25,000.00
Carga fabril $ 50,000.00 $ 35,000.00 $ 28,000.00
SE PIDE:
1. Preparar informe de cantidad de producción.
2. Preparar informe de costos de producción.
3. Preparar contabilización en folios de libro diario.
4. Preparar estados: De costo de los productos fabricados, de costo de los productos
5. Considerar que se vendieron 15,000 unidades al crédito al 191% de su costo de
producción.
118
Capitulo 8: MÈTODOS ESTADÌSTICOS PARA PRONOSTICAR VENTAS.
8.1 MARCO TEÒRICO
DEFINICIÒN: Pronostico de venta es la proyección de las unidades de producto y/o

servicios que la empresa espera vender en un período futuro.
DEFINICIÒN: Métodos estadísticos para pronosticar ventas son aquellos que requieren de
cálculos numéricos para pronosticar las unidades a vender en un período
futuro.
En este capítulo se estudiaran los siguientes métodos: MÈTODO DE LAS TENDENCIAS,

MÈTODO INCREMENTAL Y MÈTODO DE LOS MÌNIMOS CUADRADOS.
1) MÉTODO DE LAS TENDENCIAS

Este método es enteramente riguroso y subjetivo, porque comprende una
proyección de las tendencias históricas de las ventas hacia el futuro de las mismas.
Para efectos de su formulación, se deben tener datos históricos de periodos anteriores
al que se quiere pronosticar.
Las formulas para este método son las siguientes:
1) Yx = ∆ + Y período base
∆ = (∑YZ/∑Z²) x n/2
Donde: ∆ = Incremento esperado con respecto al periodo base.

Yx = Ventas esperadas en unidades para un periodo X.
Z = Número asignado a partir del periodo base, hacia delante y hacia
atrás.
n = Número de periodos, excepto el periodo base.
Y = Ventas pasadas en unidades.
Y periodo base = Ventas del periodo base, en unidades.
NOTA: n se divide entre dos, debido a que este método opera con dos variables, LAS
VENTAS Y EL TIEMPO.
119
2) MÉTODO INCREMENTAL
Consiste en la determinación de las ventas en un periodo futuro, en base a la

media de los incrementos que se suceden en los periodos de las ventas anteriores, los
cuales se toman como referencia. Se trabaja en términos relativos (porcentuales), para
poder aplicar la media aritmética porcentual de los periodos en referencia, en cuanto a
incrementos se refiere y luego de encontrada esta cifra relativa, se agrega a las ventas
del periodo próximo anterior, ya convertida a términos absolutos. Sus formulas son las
siguientes:
_
1) Yx = X %(Ventas anteriores) + Ventas anteriores
_
2) X % = ∑∆%/número de ∆%
_
Donde: X % = Media aritmética porcentual
∆% = Incremento porcentual
Yx = Ventas esperadas en unidades para un periodo X.
n = número de ∆%
3) MÉTODO DE LOS MÍNIMOS CUADRADOS

Este método se basa fundamentalmente en la ecuación matemática de la línea
recta. Las constituyen la variable dependiente (Y) y el tiempo, es decir, el número de
años asignado a los años o periodos presupuestados, constituye la variable
independiente(X).
Sus formulas son las siguientes:
1) ∑Y = na + b∑x
2) ∑xy= a∑x + b∑x²
3) Yx = a + bx
Donde: x = Variable independiente

y= Variable dependiente
“a” y “b” =Parámetros o constantes (una vez que estos se determinan, no
cambian).
n = número de períodos de ventas históricas.
120
8.2 MARCO PRACTICO
PERIODO VENTAS HISTÓRICAS

PRODUCTO X PRODUCTO Y PRODUCTO Z
Febrero 800 Unidades 700 Unidades 600 Unidades
Marzo 790 Unidades 680 Unidades 575 Unidades
Abril 825 Unidades 745 Unidades 642 Unidades
Mayo 880 Unidades 795 Unidades 696 Unidades
Junio 800 Unidades 700 Unidades 670 Unidades
Julio 890 Unidades 745 Unidades 732 Unidades
Agosto 908 Unidades 815 Unidades 794 Unidades
 Periodo base: Abril.
Se pide:
1) Pronosticar las ventas para el mes de Septiembre.
2) Aplicar los métodos: Tendencias, incremental y mínimos cuadrados.
121
SOLUCIÒN POR MÈTODO: TENDENCIAS
PRODUCTO “X”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y Z YZ Z2
Febrero 800 unidades -2 -1,600 4
Marzo 790 unidades -1 -790 1
Abril2/ 825 unidades 0 0 0
Mayo 880 unidades 1 880 1
Junio 800 unidades 2 1,600 4
Julio 890 unidades 3 2,670 9
Agosto 908 unidades 4 3,632 16
n=7-1=6 =6,392 =35
3/= (YZ/Z²) x n/2= (6,392/35) x (6/2) =182.63 x 3= 547.88 U.= 548 U.
Y Septiembre=  + Y Abril = 548 U. + 825 U. = 1,373 Unidades4/
_________________________________________________________________
1/ Se prepara un cuadro de valores, con los valores necesarios para encontrar “”.
2/ Nótese que en el mes de abril, el número “Z” vale cero y hacia atrás disminuye en 1
en cada período y hacia adelante aumenta en 1 en cada período.

3/ Se sustituyen valores en la ecuación, para encontrar el incremento esperado en las
ventas, a partir del período base ().

4/
Se sustituyen valores para encontrar las ventas esperadas para el mes de
septiembre (Y septiembre).
122
SOLUCIÒN POR MÈTODO: INCREMENTAL
PRODUCTO “X”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y  % OPERACIONES PARA CALCULAR LOS
Febrero 800 unidades --- --- 2/
INCREMENTOS PORCENTUALES
Marzo 790 unidades -10 -1.25
FEBRERO-MARZO
Abril 825 unidades 35 4.43 800 - 100%
Mayo 880 unidades 55 6.67 -10 - X%
X%= (-10x100%)/800 =-1.25%
Junio 800 unidades -80 -9.09
Julio 890 unidades 90 11.25 MARZO-ABRIL
790 - 100%
Agosto 908 unidades 18 2.02 35 - X%
n=6 =14.03 X%= (35x100%)/790 =4.43%
X % = %/No de %=14.03%/6=2.34% =0.02343/
Yx = X %(Ventas anteriores) + Ventas anteriores
Y Septiembre = 0.0234 x 908 + 908 =929.25 =929 Unidades4/
____________________________________________________________________
2/ Las operaciones para los meses restantes se efectúan de manera similar a las
mostradas.
3/ Se sustituyen valores en la ecuación, para encontrar el valor de la media aritmética
porcentual, el cual debe ser dividido entre 100, para de esa manera aplicarlo para
pronosticar las unidades a vender en el mes de septiembre .
4/
123
SOLUCIÒN POR MÈTODO: MÌNIMOS CUADRADOS
PRODUCTO “X”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y X XY X2
Febrero 800 unidades 1 800 1
Marzo 790 unidades 2 1,580 4
Abril 825 unidades 3 2,475 9
Mayo 880 unidades 4 3,520 16
n=7 =5,893 unidades =28 =24,071 =140
Sustituyendo valores para encontrar el valor de “b”2/ :
1) y = na + bx 5,893=7a+28b(-8) -47,144 =-56a - 224b

2) xy= ax+ bx2 24,071=28a+140b(2) 48,142 =56ª + 280b
998 = 56b
b= 998/56 = 17.8214285714
Sustituyendo el valor de “b” en ecuación 1, para encontrar “a”3/:
y=na+bx 5,893=7a+28b 5,893=7a + 28x 17.8214285714

5,893=7a + 499
a = (5,893-499) / 7 = 770.571428571
Pronosticando:
3) YSeptiembre = a + bx = 770.571428571+ (17.8214285714x8)=913 Unidades4/

_________________________________________________________________
2/ Se sustituyen valores en las ecuaciones 1 y 2, para encontrar el valor de “b”
3/
Se sustituye el valor de “b” en la ecuación 1, para encontrar el valor de “a”.
4/Se sustituyen valores de “a” y “b” en ecuación 3 para encontrar las ventas
esperadas para el mes de septiembre (Y septiembre) y se toma en cuenta que “X” en

esta ecuación toma el valor del período a pronosticar.
124
PRODUCTO “Y”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y Z YZ Z2
n=7-1=6 =5,610 =35
3/= (YZ/Z²) x n/2= (5,610/35) x (6/2) =160.29 x 3= 480.87 U.= 481 U.
_________________________________________________________________


4/
125
PRODUCTO “Y”
CUADRO DE VALORES1/
OPERACIONES PARA CALCULAR LOS
PERÌODO Y  % INCREMENTOS PORCENTUALES
2/
Febrero 700 unidades --- ---
FEBRERO-MARZO
Marzo 680 unidades -20 -2.86 700 - 100%
Abril 745 unidades 65 9.56 -20 - X%
Mayo 795 unidades 50 6.71 X%= (-20x100%)/700 =-2.85%
Junio 700 unidades -95 -11.95 MARZO-ABRIL

Julio 745 unidades 45 6.43 680 - 100%
65 - X%
Agosto 815 unidades 70 9.40 X%= (65x100%)/680 =9.56%
n=6 =17.29
X % = %/No de %=17.29%/6=2.88% =0.02881666673/
____________________________________________________________________
mostradas.
4/
126
PRODUCTO “Y”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y X XY X2
n=7 =5,180 unidades =28 =21,150 =140
1) y = na + bx 5,180=7a+28b(-8) -41,440 =-56a - 224b

2) xy= ax+ bx2 21,150=28a+140b(2) 42,300 = 56a + 280b
860 = 56b
b= 860/56 = 15.3571428571
y=na+bx 5,180=7a+28b 5,180=7a + 28 x 15.3571428571

5,180=7a + 430
a=(5,180-430)/7 = 678.5714285714
Pronosticando:
3) YSeptiembre = a + bx = 678.571428571+ (15.3571428571 x 8)
=801.42857142 Unidades4/
=801 Unidades
_________________________________________________________________
3/

127
PRODUCTO “Z”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y Z YZ Z2
n=7-1=6 =5,633 =35
3/= (YZ/Z²) x n/2= (5,633/35) x (6/2) =160.94 x 3= 482.82 U.= 483 U.
_________________________________________________________________


4/
128
PRODUCTO “Z”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y  % OPERACIONES PARA CALCULAR
Febrero 600 unidades --- --- LOS INCREMENTOS
2/
Marzo 575 unidades -25 -4.17 PORCENTUALES
Abril 642 unidades 67 11.65 FEBRERO-MARZO

Mayo 696 unidades 54 8.41 600 - 100%
-25 - X%
Junio 670 unidades -26 -3.74 X%= (-25x100%)/600 =-4.17%
Julio 732 unidades 62 9.25
MARZO-ABRIL
Agosto 794 unidades 62 8.47 575 - 100%
n=6 =29.87 67 - X%
X%= (67x100%)/575 =11.65%
X % = %/No de %=29.87%/6=4.98% =0.04983/
____________________________________________________________________
mostradas.
4/
129
PRODUCTO “Z”
CUADRO DE VALORES1/
PERÌODO Y X XY X2
n=7 =4,709 unidades =28 =19,760 =140
1) y = na + bx 4,709= 7a+ 28b(-8) -37,672 =-56a - 224b

2) xy= ax+ bx2 19,760=28a+140b(2) 39,520 = 56a + 280b
1,848 = 56b
b=1,848/56 = 33
y=na+bx 5,180=7a+28b 4,709=7a + 28 x 33

4,709=7a + 924
a = (4,709 - 924) / 7 = 540.7142857143
Pronosticando:
1) YSeptiembre = a + bx = 540.7142857143+ (33 x 8)
=804.7142857143 Unidades4/
=805 Unidades
____________________________________________________________________
3/

130

EJERCICIO No 1
 Empresa: La Quebradita, S.A. de C.V.
 Periodo: Del 1 al 31 de agosto.
VENTAS HISTÓRICAS PERIODO

PRODUCTO X PRODUCTO Y PRODUCTO Z
3,700 Unidades 3,800 Unidades 5,280 Unidades Enero
3,500 Unidades 3,700 Unidades 4,890 Unidades Febrero
3,800 Unidades 3,800 Unidades 5,180 Unidades Marzo
3,400 Unidades 3,725 Unidades 4,690 Unidades Abril
4,700 Unidades 4,500 Unidades 5,380 Unidades Mayo
4,500 Unidades 3,900 Unidades 4,995 Unidades Junio
4,844 Unidades 4,956 Unidades 4,882 Unidades Julio
PERIODO BASE: Abril
SE PIDE:
a) Pronosticar las unidades a vender en el mes de Agosto.
b) Período base: Mayo.
b) Aplicar los métodos DE LAS TENDENCIAS, INCREMENTAL, MINIMOS CUADRADOS.
EJERCICIO No 2

 Periodo: Del 1 al 31 de agosto.

PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C
4,180 UNIDADES 4,000 Unidades 4,050 Unidades Julio
PERIODO BASE: Noviembre.
SE PIDE:
a) Pronosticar las unidades a vender en el mes de mayo.
131
EJERCICIO No 3
 Periodo: Del 1 al 31 agosto

PRODUCTO P PRODUCTO Q PRODUCTO R
4,150 UNIDADES 4,490 Unidades 4,600 Unidades Julio
PERIODO BASE: Mayo
SE PIDE:
a) Pronosticar las unidades a vender en el mes de Agosto.
132
Capítulo 9: PRESUPUESTOS DE LA EMPRESA PRIVADA
9.1 ASPECTOS TEÒRICOS.
9.1.1 DEFINICIONES
Definiciones de presupuesto hay muchas, las cuales dependerán de cada autor.
A continuación se presentan definiciones de dos autores diferentes y la planteada por el

autor de esta obra:
“El presupuesto es la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de

operación y de los resultados y de los resultados a obtener por un organismo en un
período determinado”. (JORGE BURBANO).
“El presupuesto es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone
alcanzar la administración de una empresa en un período, con la adopción de las
estrategias necesarias para lograrlo”. (JORGE BURBANO).
“Presupuesto es un análisis sistemático que analiza el futuro y presente de un proceso

productivo y financiero de una empresa, calculando las entradas y salidas de los recursos,
dinero, tiempo, materiales, uso de maquinaria y espacio, entre otros. El presupuesto debe
entregar como resultado indicadores financieros sobre la cantidad y el costo de los
recursos requeridos para desarrollar el producto, incluyendo el proceso productivo, así
como datos concretos sobre su rentabilidad, la utilidad esperada, el flujo de efectivo y los
indicadores financieros.” (CARLOS AUGUSTO RINCÒN SOTO).
“Presupuesto es la proyección hacia el futuro de las actividades de la empresa, que abarca

todas las áreas de esta, expresada en términos numéricos, que debe ser cumplido en un
determinado período y de acuerdo con las condiciones planteadas previamente para este”.
(CARLOS EDUARDO CHÀVEZ DÌAZ).
9.1.2 NATURALEZA DEL PRESUPUESTO

Por naturaleza el presupuesto:
 Esta expresado en términos numéricos, que pueden representar dinero o
unidades de producto y/o servicios.
 Expresa los objetivos que la empresa pretende alcanzar.
 Permite determinar que tanto se ha avanzado hacia el logro de los objetivos
propuestos.
9.1.3 CARACTERÌSTICAS DE LOS PRESUPUESTOS
 El presupuesto siempre estará expresado en términos numéricos.
 Las cantidades expresadas en los presupuestos pueden representar dinero
y/o unidades.
 El presupuesto siempre será una expresión de los objetivos de la empresa.
 El presupuesto siempre debe ser cumplido en un período específico.
133
9.1.4 CLASIFICACIÒN DEL PRESUPUESTO.
A continuación se presenta una clasificación del presupuesto, de acuerdo a varios

enfoques:
a) Según su flexibilidad:
 RIGIDOS, ESTATICOS, FIJOS, INFLEXIBLES O INVARIABLES: Son aquellos
que no permiten que sus cifras sean desviadas desde su destino original hacia
otro destino.
 FLEXIBLES O VARIABLES: Son aquellos que permiten que sus cifras puedan
ser desviadas desde su destino original hacia el que más le convenga a la
empresa, de acuerdo con las necesidades del momento.
b) Según el período que cubren:
 DE CORTO PLAZO: Generalmente son aquellos que deben ser cumplidos en un
período de un año.
 DE LARGO PLAZO: Generalmente son aquellos preparados para ser cumplidos
en un período mayor a un año.
c) Según el sector en el cual se utilicen:
 DEL SECTOR PUBLICO: Se refiere al presupuesto del gobierno, (es el mismo
presupuesto RIGIDO).
 DEL SECTOR PRIVADO: Se refiere al presupuesto de la empresa privada, (es
el mismo presupuesto flexible).
d) Según su campo de aplicación:
 FINANCIEROS O DE CAPITAL: Son los referidos al efectivo y la propiedad,
planta y equipo de la empresa.
i. De caja o tesorería: Es el que expresa el comportamiento proyectado del
efectivo de la empresa para un período futuro.
ii. De capital o de erogaciones capitalizables: Es el que contiene la proyección
de la empresa en bienes de capital.
 DE OPERACIÒN O ECONÒMICOS: Son aquellos que normalmente prepara la
empresa en el curso normal de sus operaciones (en este capítulo se presentará
un caso práctico y ejercicios propuestos).
i. Presupuesto de ventas: Es la proyección de la cantidad de dinero que la
empresa espera obtener en un período futuro, por la venta de sus productos
y/o servicios.
ii. Presupuesto de producción: Es la proyección de la cantidad de producto a
fabricar para cubrir las ventas esperadas y los inventarios de producto de la
empresa.
iii. Presupuesto de compra: Es la proyección de la cantidad de materiales que
proyecta comprar la empresa y su correspondiente costo, para cubrir la
cantidad de artículos a producir y los inventarios de materiales de la empresa.
iv. Presupuesto de costo de mano de obra directa: Es la proyección del costo
en que espera incurrir la empresa para producir sus artículos en el período.
v. Presupuesto de costos indirectos de fabricación (o presupuesto de carga
fabril): Es la proyección de la carga fabril a incurrir la empresa para fabricar
sus artículos en un período futuro.
134
vi. Presupuesto de costo unitario de producción: Es la proyección del costo en

que espera incurrir la empresa para fabricar cada unidad de producto.
vii. Presupuesto de estado de costo de los productos fabricados: Es la
proyección del costo en que espera incurrir la empresa para fabricar todos sus
artículos en un período determinado.
viii. Presupuesto de estado de costo de los productos vendidos: Es el costo en
que espera incurrir la empresa para producir los artículos que vende en el
período.
ix. Presupuesto de estado de resultados: Es la proyección de los resultados
económicos que espera tener la empresa en un determinado período.
x. Presupuesto de efectivo (o de caja): Es la proyección del comportamiento
esperado del efectivo de la empresa para un determinado período.
135
9.2 ASPECTOS PRÀCTICOS
CASO PRÁCTICO
INFORMACIÓN
 Periodo: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2,0__G
 VENTAS HISTÓRICAS PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3
2, __A 800 Unidades 700 Unidades 600 Unidades
2, __B 820 Unidades 725 Unidades 630 7nidades
2, __C 850 Unidades 748 Unidades 650 Unidades
2, __D 875 Unidades 770 Unidades 675 Unidades
2, __E 900 Unidades 800 Unidades 700 Unidades
2, __F 960 Unidades 870 Unidades 748 Unidades
 Saldo inicial de efectivo : $29,345.00
 Inventario inicial de materia prima : $25,000.00
 Inventario inicial de productos terminados : $26,000.00
 Precio unitario de venta del producto 1 :$50.00 (valor sin IVA).
 Precio unitario de venta del producto 2 :$45.00 (IVA no incluido).
 Precio unitario de venta del producto 3 :$48.00 (valor más iva).
 Inventario inicial del producto 1 : 250 unidades.
 Inventario inicial del producto 2 : 150 unidades.
 Inventario inicial del producto 3 : 200 Unidades
 Inventario final del producto 1 : 267 unidades.
 Inventario final de la materia prima A : 325 Unidades.
 Inventario final de la materia prima B : 375 Unidades.
 NO HAY PRODUCCIÓN EN PROCESO.
 Costo unitario de la materia prima A : $0.77
 Costo unitario de la materia prima B : $0.88
 Costo por hora de mano de obra directa para producto 1:$2.00
 Inventario inicial de materia prima A : 310 Unidades.
 Inventario inicial de materia prima B : 355 Unidades.
 Tiempo a utilizar de mano de obra directa por producto 1:42 Minutos.
 Tiempo a utilizar de mano de obra directa por producto 2:30 Minutos.
 Tiempo a utilizar de mano de obra directa por producto 3:45 Minutos
 Base para aplicar la carga fabril a los productos: Costo de materia prima.
 Unidades de materia prima A por unidad de producto:
Producto 1: 8; producto 2: 6; Producto 3: 7.
 Unidades de materia prima B por unidad de producto:
Producto 1: 7; producto 2: 5; Producto 3: 6.
 Carga fabril presupuestada:
Depreciación $10,000.00; energía eléctrica $3,210; supervisión $6,789.00;
material indirecto $2,222.00 (1,111 unidades con un costo unitario de $2.00).
136
 Gastos de operación presupuestados:

Sueldos administrativos $14,400.00; sueldos de ventas $22,000.00; comisiones
de vendedores $9,000.00; publicidad $7,700.00; papelería y útiles de oficina
$2,200.00;
 Flujo presupuestado de efectivo para el año:
CONCEPTO TRIMESTRE 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4
Cobros a clientes $70,000.00 $80,000.00 $90,000.00 $95,000.00
Pago a proveedores $11,000.00 $12,000.00 $14,000.00 $15,000.00
Pago de sueldos $16,000.00 $17,000.00 $19,000.00 $20,000.00
Otros ingresos $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00
SE PIDE:
1) Pronosticar las unidades a vender para el año 2, __G, aplicando el método de las
tendencias.
2) Considerar como periodo base el año 2, _C.
3) Preparar presupuestos desde el de ventas hasta el de efectivo o de caja.
137
SOLUCIÒN DE CASO PRÀCTICO
PRONÒSTICO DE VENTA PARA EL PRODUCTO 11/

PERÌODO VENTAS Z YZ Z2
HISTÒRICAS“Y”
2,__A 800 unidades -2 -1,600 4
2,__B 820 unidades -1 -820 1
2,__C2/ 850 unidades 0 0 0
2,__D 875 unidades 1 875 1
2,__E 900 unidades 2 1,800 4
2,__F 960 unidades 3 2,880 9
N=6-1 = 5 ∑= 3,135 ∑= 19
3= (YZ/Z²) x n/2= (3,135/19) x (5/2) =165 x 2.5= 412.50 U. = 413 U.
Y2, __G =  + Y período base = 413 U. + 850 U. = 1,263 Unidades4/

HISTÒRICAS“Y”
2,__A 700 unidades -2 -1,400 4
2,__B 725 unidades -1 -725 1
2,__C2/ 748 unidades 0 0 0
2,__D 770 unidades 1 770 1
2,__E 800 unidades 2 1,600 4
2,__F 870 unidades 3 2,610 9
N=6-1 = 5 ∑= 2,855 ∑= 19
3= (YZ/Z²) x n/2= (2,855/19) x (5/2) =150.26 x 2.5= 375.65 U.= 376 U.
Y2, __G =  + Y período base = 376 U. + 748 U. = 1,124 Unidades4/
_____________________________________________________________________
2/ Nótese que en el mes de abril, el número “Z” vale cero y hacia atrás disminuye en 1 en cada período
y hacia adelante aumenta en 1 en cada período.
3/ Se sustituyen valores en la ecuación, para encontrar el incremento esperado en las ventas, a partir
del período base ().

4/Se sustituyen valores para encontrar las ventas esperadas para el mes período 2, __G.
138

HISTÒRICAS“Y”
2,__A 600 unidades -2 -1,200 4
2,__B 630 unidades -1 -630 1
2,__C2/ 650 unidades 0 0 0
2,__D 675 unidades 1 675 1
2,__E 700 unidades 2 1,400 4
2,__F 748 unidades 3 2,244 9
N=6-1 = 5 ∑= 2,489 ∑= 19
3= (YZ/Z²) x n/2= (2,489/19) x (5/2) =131 x 2.5= 327.50 U.= 328 U.
Y2, __G =  + Y período base = 328 U. + 650 U. = 978 Unidades4/
_____________________________________________________________________
2/ Nótese que en el mes de abril, el número “Z” vale cero y hacia atrás disminuye en 1 en cada período
y hacia adelante aumenta en 1 en cada período.
3/ Se sustituyen valores en la ecuación, para encontrar el incremento esperado en las ventas, a partir
del período base ().

4/Se sustituyen valores para encontrar las ventas esperadas para el mes período 2, __G.
139
PREPARACION DE PRESUPUESTOS

PRESUPUESTO DE VENTA
PERIODO: DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2, __G
CONCEPTO Producto 1 Producto 2 Producto 3

Ventas esperadas1/ 1,263 Unid. 1,124 Unid. 978 Unid.
Precio unitario de ventas2/ $ 50.00 $ 45.00 $ 48.00
Valor total3/ $63,150.00 $50,580.00 $46,944.00

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN

Ventas esperadas 1,263 Unidades 1,124 Unidades 978 Unidades
Inventario final 267 Unidades 182 Unidades 190 Unidades
Necesidades totales4/ 1,530 Unidades 1,306 Unidades 1,168 Unidades
Inventario inicial ( 250 Unidades) ( 150 Unidades) 200 Unidades
Producción requerida5/ 1,280 Unidades 1,156 Unidades 968 Unidades
_______________________________________________________________________
1/ Son las mismas ventas pronosticadas.
2/ Es el precio de venta sin iva de cada producto.
3/ Es el resultado de multiplicar las ventas esperadas, con el precio unitario de ventas.
4/ Es el resultado de sumarle a las ventas esperadas el inventario final de cada producto.
5/ Es el resultado de restarle a las necesidades totales el inventario inicial de cada producto.
140

PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIA PRIMA
Materia prima A Materia prima B

Necesidad para producir1/
(1=1,280*8)+ (2=1,156*6)+ (3=968*7) 23,952 Unidades
(1=1,280x7)+ (2=1,156x5)+ (3=968*6) 20,548 Unidades
Inventario final 325 Unidades 375 Unidades
Necesidad total2/ 24,277 Unidades 20,923 Unidades
Inventario inicial ( 310 Unidades) ( 355 Unidades)
Compras requeridas3/ 23,967 Unidades 20,568 Unidades
Costo por unidad $ 0.77 $ 0.88
Costo total4/ $ 18,454.59 $ 18,099.84

PRESUPUESTO DE COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Producción requerida 1,280 Unidades 1,156 Unidades 968 Unidades
Horas por artículo5/ 0.70 0.50 0.50____
Necesidad para producir6/ 896 Horas 578 Horas 726 Horas
Costo por hora $2.00 $2.00 $2.00___
Costo total7/ $ 1,792.00 $ 1,300.50 $ 1,815.00
_______________________________________________________________________
1/ Se obtiene multiplicando la producción requerida de cada producto por las unidades de materia prima
para cada uno y luego sumando los resultados de todos los productos.
2/ Es el resultado de sumarle a la necesidad para producir, el inventario final de materia prima.
3/ Se obtiene restando a la necesidad total, el inventario inicial de materia prima.
4/ Se obtiene multiplicando la compra requerida, por el costo unitario de materia prima.
5/ Se obtiene dividiendo los minutos requeridos para cada tipo de producto, entre los 60 minutos de una
hora.
6/ Se obtiene multiplicando la producción requerida por las horas necesarias para cada unidad de producto.
7/ Se obtiene multiplicando la necesidad para producir por el costo de cada hora.
141

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
CONCEPTO VALOR__
Material indirecto $ 2,222.00
1,111 unidades x $2.00 $2,222.00
Mano de obra indirecta $ 6,789.00
Supervisión $ 6,789.00
Otros indirectos $ 13,210.00
Depreciación $10,000.00
Energía Eléctrica $ 3,210.00 __________
Total $ 22,221.001/
NOTA:
Dado que la carga fabril es un costo común para todos los productos, debe repartirse la
misma entre ellos, utilizando una cuota pre-determinada o factor de distribución, la cual
se utilizara en el presupuesto de costo unitario de producción para asignar esta a cada
unidad de producto.
Cuota pre-determinada =Total de Carga Fabril/ Base de aplicación

de Carga Fabril2/
= Total de carga fabril / Costo total de la materia prima
= $22,221.00 / $36,525.28=0.6083731596
COSTO TOTAL DE LA MATERIA PRIMA

= Necesidad para producir3/ x costo por unidad
= Materia prima “A” + Materia prima “B”
= 23,952*$0.77 + 20,548*$0.88 = $36,525.284/
______________________________________________________________________
1/ Se obtiene sumando los valores totales de material indirecto, mano de obra indirecta y otros indirectos.
2/ Se utiliza para repartir la carga fabril presupuestada a cada producto. Cuando la base de distribución es
el costo de la mano de obra directa la carga fabril se divide entre ese costo para obtener la cuota y
cuando la base de distribución son las horas de mano de obra directa, es entre el total de ellas que se
divide la carga fabril presupuestada (ver presupuesto de costo de mano de obra directa).
3/ Se obtiene multiplicando las unidades de cada tipo de materia prima por artículo, por su costo unitario.
4/ Se obtiene sumando el costo total de todos los tipos de materia prima utilizados para producir.
142

PRESUPUESTO DE COSTO UNITARIO DE PRODUCCION
ELEMENTO DEL COSTO PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3

MATERIA PRIMA1/
=8 Unid x $0.77 =$ 6.16
7 Unid x $0.88 =$ 6.16 $12.32
=6 Unid x $0.77=$ 4.62
5 Unid x $0.88=$ 4.40 $ 9.02
7 Unid x $0.77=$ 5.39
6 Unid x $0.88=$ 5.28 $10.67
MANO DE OBRA DIRECTA2/
$2.00*0.70 $ 1.40
$2.25*0.50 $ 1.13
$2.50*0.75 $ 1.88
CARGA FABRIL3/
$12.32*0.6083731596 $ 7.50
$ 9.02*0.6083731596 $ 5.49
$10.67*0.6083731596 ________ ________ $ 6.49
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN4/ $21.22_ $15.64___ $ 19.04
______________________________________________________________________
1/ Se obtiene para cada tipo de materia prima, multiplicando las unidades de esta por artículo por el costo
unitario de cada unidad y luego sumando el costo de todos los tipos de materia prima (esto se hace para
cada tipo de producto).
2/ Se obtiene para cada tipo de producto, multiplicando las horas por artículo por el costo de cada hora.
3/ Se obtiene multiplicando la cuota pre-determinada de cara fabril por el costo de materia prima por artículo
(esto se hace para cada tipo de producto). Si la base de distribución es el costo de mano de obra directa,
la cuota se multiplica por el costo de mano de obra directa de cada producto y si la base son las horas de
mano de obra directa, la cuota se multiplicará por las horas de mano de obra directa para cada producto.
4/ Se obtiene para cada tipo de producto, sumando el costo unitario de producción de los tres elementos del
costo.
143

PRESUPUESTO DE ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS
Inventario inicial de productos en proceso1/ $ 0.00

Costo de producción del período2/ $63,653.78
Carga fabril $22,221.00 _________
Costo de la producción en proceso3/ $63,653.78
Inventario final de productos en proceso1/ ($ 0.00)
Costo de los productos fabricados4/ $63,653.78

PRESUPUESTO DE ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
Inventario inicial de productos terminados5/ $ 26,000.00

Costo de los productos fabricados6/ $ 63,653.78
Costo de los productos disponibles para la venta7/ $ 89,653.78
Inventario final de productos terminados8/ ($ 12,128.00)*
Costo de los productos vendidos9/ $ 77,525.78
Obtención del inventario final de productos terminados

Inventario final de producto 1 =267 Unidades * $21.22 = $ 5,665.74
Inventario final de producto 2 =182 Unidades * $15.63 = $ 2,844.66
Inventario final de producto 3 =190 Unidades * $19.04 = $ 3.617.60
Costo total = $ 12,128.00*
______________________________________________________________________
1/ De acuerdo con la información de este caso práctico, no existe producción en proceso.
2/ Es la suma del costo de producción de la materia prima, la mano de obra directa y la carga fabril.
3/ Es la suma del inventario inicial de productos en proceso y el costo de producción del período .
4/ Se obtiene restando al costo de la producción en proceso, el inventario final de productos en proceso.
5/ Es parte de la información de este cado práctico.
6/ Es el resultado del presupuesto anterior.
7/ Se obtiene sumando el costo de los productos fabricados al inventario inicial de productos terminados.
8/ Se obtiene para cada producto multiplicando las unidades por el costo unitario de producción (ver
presupuesto de costo unitario de producción) y luego sumando el resultado obtenido para los tres
productos.
9/ Se obtiene restando al costo de los productos disponibles para la venta el inventario final de productos
terminados.
144

PRESUPUESTO DE ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS NETAS1/ $ 160,674.00

COSTO DE VENTAS2/ ($ 77,525.78)
GANANCIA BRUTA3/ $ 83,148.22
GASTOS DE OPERACIÓN4/ ($ 55,300.00)
DE ADMINISTRACIÓN $16,600.00
DE VENTA $38,700.00 ____________
UTILIDAD DE OPERACIÓN5/ $ 27,848.22
OTROS INGRESOS6/ $ 40,000.00
GASTOS NO OPERATIVOS7/ ($ 0.00)
FINANCIEROS $ 0.00
OTROS GASTOS $ 0.00 ____________
GANANCIA ANTES DE LA RESERVA 8/ $ 67,848.22
RESERVA LEGAL (7%) ($ 4,749.38)
GANANCIA ANTES DEL IMPUESTO9/ $ 63,098.84
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (30%) ($ 18,929.65)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO10/ $ 44,169.19
______________________________________________________________________
1/ Es el valor obtenido al sumar los valores totales de las ventas de los productos en el presupuesto de
ventas.
2/ Es el valor final obtenido en el presupuesto de estado de costo de los productos vendidos.
3/ Es el resultado de restarle el costo de ventas a las ventas netas.
4/ Se obtiene sumando los gastos de administración con los de venta.
5/ Se obtiene restando los gastos de operación a la ganancia bruta.
6/ Es parte de la información de este ejercicio.
7/ Se obtiene sumando los gastos financieros con los otros gastos (en este caso práctico no hay).
8/ Se obtiene sumando los otros ingresos y restando los gastos no operativos a la ganancia de operación.
9/ Se obtiene restando la reserva legal a la ganancia antes de la reserva.
10/ Es el resultado de restar el impuesto sobre la renta a la ganancia antes del impuesto.
145

PRESUPUESTO DE EFECTIVO
CONCEPTO TRIMESTRE 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TOTALES5/

ENTRADAS
SALDO INICIAL1/ $ 29,345.00 $ 82,345.00 $143,345.00 $ 210,345.00 $465,380.00/
COBROS A CLIENTES $ 70,000.00 $ 80,000.00 $ 90,000.00 $ 95,000.00 $335,000.00
OTROS INGRESOS $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00 $ 40,000.00
TOTAL 2/ $ 109,345.00 $ 172,345.00 $243,345.00 $ 315,345.00 $840,380.00
SALIDAS
PAGO A PROVEEDORES $ 11,000.00 $ 12,000.00 $ 14,000.00 $ 15,000.00 $ 52,000.00
PAGO DE SUELDOS $ 16,000.00 $ 17,000.00 $ 19,000.00 $ 20,000.00 $ 72,000.00
TOTAL 3/ $ 27,000.00 $ 29,000.00 $ 33,000.00 $ 35,000.00 $ 124,000.00
SALDO FINAL4/ $ 82,345.00 $ 143,345.00 $210,345.00 $280,345.00 $ 716,380.00
_______________________________________________________________________
1/ Para el trimestre 1, el saldo inicial de efectivo es tomado de la información de este caso práctico y para
los trimestres 2, 3 y 4 es el mismo saldo final del trimestre anterior.
2/ Es la suma de todas las entradas en cada uno de los cuatro trimestres.
3/ Es la suma de todas las salidas en cada uno de los cuatro trimestres.
4/ Se obtiene en cada uno de los cuatro trimestres, restando el total de las salidas al total de las entradas.
5/ Se obtiene para cada concepto, sumando estos en forma horizontal en cada uno de los cuatro
trimestres.
146
9.3 EJERCICIOS PROPUESTOS

EJERCICIO No 1
EMPRESA: La Quebradita, S.A. De C.V.

PERIODO: Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2,0__X10.
VENTAS HISTÓRICAS: PRODUCTO “L” PRODUCTO “M”

2,0__X1 34,000 UNIDADES 12,000 UNIDADES
2,0__X2 45,000 “ 15,000 “
2,0__X3 46,000 “ 22,000 “
2,0__X4 37,000 “ 23,000 “
2,0__X5 37,500 “ 25,500 “
2,0__X6 48,000 “ 22,000 “
2,0__X7 46,500 “ 24,700 “
2,0__X8 47,975 “ 22,186 “
2,0__X9 47,000 “ 26,000 “
Saldo inicial de efectivo: $50,000.00

Inventario inicial de material directo: $39,000.00
Inventario inicial de productos terminados $33,000.00
Precio unitario de venta del producto L: $110.00 (valor sin iva)
Precio unitario de venta del producto M: $120.00 (valor sin iva)
Inventario inicial de producto L: 400 unidades; Inventario inicial de producto M: 60 unidades
Inventario final de L: 7,250 unidades
Inventario final de material directo 1: 38,400 unidades
Inventario final de material directo 2: 16,500 unidades
Productos en proceso: CERO
Costo unitario de material directo 1: $0.75
Costo por hora de mano de obra directa: $7.00
Costo unitario de material directo 2: $1.25;
Inventario final de M: 340 unidades
Inventario inicial de material directo 1: 30,200 unidades
Inventario inicial de material directo 2: 22,000 unidades.
Tiempo utilizado de mano de obra directa
Producto L: 15 minutos; Producto Y: 30 minutos.
Nota: Base para aplicar la carga fabril =Horas de mano de obra.
Material 1 utilizado por producto L 11 unidades; M 12 unidades.
Material 2 utilizado por producto L 6 unidades; M 12 unidades.
Carga fabril presupuestada

Depreciación $40,800.00; Energía eléctrica $20,500.00; Seguros $4,400.00; Supervisión
$40,200.00; Mantenimiento de maquinaria $21,400.00; Otros indirectos $10,500.00; Material
indirecto $14,567.00
147
Gastos de venta y de administración presupuestados

Sueldos de administración $80,000.00; Sueldos de ventas $70,000.00; Viáticos $30,000.00;
Comisiones por ventas $110,534.50; Publicidad $44,000.00, Mantenimiento de equipo de
oficina $56,920.00; Papelería y útiles de oficina $27,040.00; Teléfono de oficinas
administrativas $16,000.00, energía eléctrica de administración $106,854.50; Honorarios del
departamento administrativo $30,000.00; Otros gastos de venta $9,000.00; Otros gastos de
administración $19,880.00
Se paga en cada trimestre, cuotas de $7,271.00 que incluye capital por $5,000.00 e
intereses por $2,271.00 del préstamo por $40,000.00 que se recibe a inicio de año.
Se pagan intereses así: Tercer trimestre $856.00; Cuarto trimestre $1,260.00; Quedan
pendientes de pago intereses por $466.00
Flujo de efectivo presupuestado por trimestre

Concepto Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4
Cobros a clientes $255,000.00 $310,000.00 $326,000.00 $447,000.00
Pago a proveed. $ 40,000.00 $ 70,000.00 $ 70,000.00 $ 88,400.00
Otros gastos $ 55,000.00 $ 45,000.00 $ 45,000.00 $ 39,000.00
Pago de sueldos $183,000.00 $194,000.00 $195,000.00 $210,400.00
Pago de retenciones. $ 10,000.00
Compras varias $ 35,000.00
Se pide:
1) Pronosticar las ventas de los productos “L” y “M” para el año 2,017, aplicando el método
de tendencias.
2) Considerar como año base: 2,0__X10
3) Preparar los presupuestos de operación, para el periodo del 1 de Enero al 31 de
Diciembre de 2,0__X10
148
EJERCICIO No 2
Empresa: La Quebradita, S.A. de C.V.
Periodo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2, __X10
VENTAS HISTÓRICAS: PRODUCTO “X” PRODUCTO “Y”
2,0__X2 45,600 “ 20,700 “
2,0__X3 52,700 “ 24,700 “
2,0__X4 43,400 “ 29,300 “
2,0__X5 34,200 “ 32,680 “
2,0__X6 35,900 “ 29,490 “
2,0__X7 35,800 “ 28,525 “
2,0__X8 35,228 “ 28,522 “
2,0__X9 36,200 “ 29,300 “
Saldo inicial de efectivo $55,000.0
Inventario de material directo $48,000.00
Inventario Inicial de Productos Terminados $ 35,000.00
Precio unitario de venta de “X” $110.00 (IVA no incluido)
Precio unitario de venta de “Y” $ 125.00 (IVA no incluido)
Inventario Inicial producto X 480 unidades
Inventario Inicial producto y 150 unidades
Inventario Final de X 7,700 unidades
Inventario Final de Material Directo I: 35,000 unidades
Inventario Final de Material Directo II: 21,000 unidades
Productos en proceso: CERO
Costo del Material Directo 1: $ 0.70
Costo por hora de Mano de obra directa $ 7.50
Costo de Material Directo 2: $1.25
Inventario final de “Y”:375 unidades
Inventario inicial de material directo 1 33,000 unidades
Inventario inicial de material directo 2 22,000 unidades
Tiempo utilizado de Mano de obra directa
Producto X: 20 minutos
Producto Y: 35 minutos
LA CARGA FABRIL SE APLICA EN BASE AL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA.
Material 1 utilizado; producto X: 10 unidades; producto Y 14 unidades.

Material 2 utilizado; producto X: 5 unidades; producto Y 14 unidades.

Depreciación : $ 43,400.00
Energía eléctrica : $ 25,480.00
Seguros : $ 4,900.00
Supervisión : $ 43,000.00
Mantenimiento maquinaria : $ 20,150.00
Otros Indirectos : $ 9,000.00
Material indirecto : $ 31,000.00
149
Gastos de ventas y de administración presupuestados

Sueldos de administración $ 75,000.00
Sueldos de ventas $ 71,600.00
Viáticos $ 33,000.00
Comisiones por ventas $107,534.50
Publicidad $ 43,800.00
Mantenimiento de equipo de oficina $ 55,000.00
Papelería y útiles de oficina $ 25,000.00
Teléfono oficinas administrativas $ 17,000.00
Energía Eléctrica del departamento de administración $100,000.50
Honorarios de administración $ 29,500.00
Otros gastos de venta $ 8,200.00
Otros gastos de administración $ 19,000.00
De las cuotas que se pagan cada trimestre, $ 5,800.00 corresponden a capital y el resto a
intereses.

Cobros a los clientes $290,000.00 $290,000.00 $310,000.00 $432,000.00
Pago a proveedores 55,000.00 65,000.00 65,000.00 90,400.00
Otros costos y gastos 60,000.00 49,000.00 42,000.00 25,000.00
Pago de sueldos 160,000.00 198,000.00 198,000.00 206,400.00
Pago de retenciones 10,000.00
Compras varias 41,500.00
Se pagan intereses así: tercer trimestre $ 750.00; cuarto trimestre $ 1,250.00; y quedan
pendientes de pago intereses por $ 485.00
Se paga en cada trimestre cuotas de $ 7,000.00 que incluyen capital e intereses del
préstamo por
$ 50,000.00 que recibe a inicio de año.
SE PIDE: Pronosticar las ventas aplicando el método de MÍNIMOS CUADRADOS y

preparar los presupuestos de operación para el período del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2,017.
150
EJERCICIO No 3
Empresa: La Quebradita, S.A. de C.V.
Periodo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,0__X10
VENTAS HISTÓRICAS: PRODUCTO “P” PRODUCTO “Q”
2,0__X2 32,600 “ 9,700 “
2,0__X3 35,400 “ 13,600 “
2,0__X4 26,900 “ 16,800 “
2,0__X5 25,750 “ 20,600 “
2,0__X6 24,700 “ 22,750 “
2,0__X7 27,500 “ 23,500 “
2,0__X8 26,665 “ 23,845 “
2,0__X9 27,200 “ 24,100 “
Cobros a los clientes $135,000.00 $155,000.00 $168,000.00 $229,000.00
Pago a proveedores 20,000.00 35,000.00 35,000.00 44,200.00
Otros costos y gastos 25,000.00 20,000.00 20,000.00 17,000.00
Pago de sueldos 90,000.00 95,000.00 95,000.00 109,200.00
Pago de retenciones 5,000.00
Compras varias 20,000.00
En el tercer trimestre se pagan intereses por $ 428.00 y en el cuarto trimestre por $ 630.00,
quedando pendientes de pago intereses por $ 233.00
Se paga en cada trimestre cuotas de $ 3,635.50 que incluyen capital e intereses del
préstamo por $ 20,000.00 que recibe al inicio del año.
Saldo inicial de efectivo $ 20,000.00
Inventario inicial de materia prima $ 21,500
Inventario inicial de productos terminados $ 16,480.00
Precio unitario de venta del producto P al público $ 113.00
Precio unitario de venta del producto Q al público$ 113.00
Niveles de inventarios Producto P Producto Q

Productos terminados
Inventario inicial 200 unidades 30 unidades
Inventario final 3,600 unidades 160 unidades
Materia prima Materia Prima A Materia Prima B
Inventario inicial 15,000 unid. 10,000 unid.
Inventario final 19,000 unid. 8,000 unid.
NO EXISTE PRODUCCIÓN EN PROCESO.
De las cuotas que se pagan cada trimestre, $ 2,500.00 corresponden a capital y el resto a
intereses.
151
Elementos del costo de producción presupuestados

Materia prima
Materia A $0.80 por unidad
Materia B $0.95 por unidad
Mano de obra Producto P Producto Q

$4.80 por hora
Utilizada por unidad 27 minutos 33 minutos
Carga fabril
Se aplica en base al costo de la materia prima.
Materia prima a utilizar para cada producto terminado

Producto P Producto Q
Materia prima A 10 unidades 12 unidades
Materia prima B 7 unidades 11 unidades
Depreciación $20,400.00
Energía eléctrica $10,240.00
Seguros $2,000.00
Supervisión $20,000.00
Mantenimiento $10,760.00
Material indirecto $7,754.00
Otros costos indirectos de fabricación $5,000.00
Gastos de venta y de administración presupuestados

Sueldos de administración $110,000.00
Comisiones por ventas $75,060.00
Viáticos de vendedores $19,000.00
Publicidad $22,000.00
Mantenimiento de equipo de oficina $ 28,460.00
Papelería $13,520.00
Teléfono de administración $8,000.00
Energía eléctrica de administración $53,427.25
Honorarios de administración $15,000.00
Depreciación Departamento de Administración $4,500.00
Otros gastos de administración $4,000.00
Otros gastos de ventas $5,900.00
SE PIDE:
 Pronosticar las ventas por el método INCREMENTAL y preparar los Presupuestos de
operación del 1 de enero al 31 de diciembre de 2,0__X10
152
Capítulo 10: COSTOS ESTIMADOS
10.1.1 DEFINICION
Los costos estimados son aquellos que indican lo que podría costar
la producción y que comparándolos con los costos históricos o
reales, nos indican las variaciones entre ambos.
10.1.2 INDUSTRIAS QUE LO APLICAN

El costo estimado puede ser aplicado en cualquier tipo de industria
(ropa, calzado, alimentos, muebles, etc.).
10.1.3 REQUISITOS PARA SU IMPLEMENTACION

 Preparación de un adecuado sistema contable.
 Establecimiento de un efectivo control interno.
 Reclutamiento, selección y capacitación del personal idóneo.
 Conocimiento previo de los costos a estimar.
10.1.4 OBJETIVOS E IMPORTANCIA.

a) OBJETIVOS
 Proporcionar información amplia y oportuna de todas las
actividades referidas al proceso productivo de la
empresa.
 Facilitar el control de las operaciones, los costos y los
gastos de la empresa.
 Determinar de manera confiable el costo unitario de
producción de la empresa.
 Determinación confiable de las posibles utilidades.
b) IMPORTANCIA
Los costos estimados son importantes porque:
 Facilitan el control interno de la empresa.
 Son una medida de comparación con los costos históricos
o reales.
 Son básicos para el establecimiento efectivo de los costos
estándar.
 Facilitan el competir efectivamente en el mercado,
propiciando la adopción de normas correctas de ventas.
 Permiten determinar anticipadamente y de manera
confiable las posibles utilidades.
153
 Facilitan la toma de las mejores decisiones en pro de la

empresa.
10.1.5 DIFERENCIAS MAS MARCADAS ENTRE LOS COSTOS

ESTIMADOS Y LOS HISTORICOS O REALES.
COSTOS ESTIMADOS COSTOS HISTORICOS O REALES

 Indican lo que podría costar la  indican lo que cuesta producir
producción de los artículos. los artículos.
 Deber ajustarse a los costos  No necesitan de ajustes.
históricos o reales.
 Son cálculos.  Son datos resultantes.
 Se conocen antes de iniciar el  se conocen durante y al final del
proceso productivo. proceso productivo.
154
10.2 CASO PRÁCTICO

INFORMACION:
• Empresa : La quebradita, S.A. de C.V.

• Periodo : Del 01 al 30 de septiembre de 2,0__
Hoja de Costos Estimados Unitaria

Materia Prima $3.80
Mano de Obra directa $2.70
Carga Fabril $3.10
Costo unitario estimado $9.60
• Costos Históricos del periodo: Materia Prima $2,900.00; Mano de obra directa $1,600.00; Carga
Fabril $2,000.00
• Producción iniciada en el periodo: 800 unidades
• Al final del periodo se terminaron completamente 500 unidades y el resto de las comenzadas quedo
en proceso, así: Materia Prima al 75%; Mano de Obra directa al 50%; Carga Fabril al 60%.
• De las unidades terminadas en el periodo, 293 fueron vendidas al crédito a $19.21 c/u.
• El inventario inicial de productos terminados y de productos en proceso es $0.00
• En el periodo se incurrió en gastos de operación, así: de administración $489.00; de ventas
$521.00 (ambos valores no incluyen iva, pero lo generan).
Se Pide:
1. Valuación de la producción terminada, en proceso y vendida, a costo estimado.
2. Determinación y análisis de las variaciones.
3. Corrección a la hoja de costos estimados unitaria, al inventario final de productos terminados, al
inventario final de productos en proceso y al costo de lo vendido.
4. Estados de costo, estado de resultados y contabilización.
155
10.2.1 SOLUCION DE CASO PRACTICO
VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTIMADO

Elemento C.U.E.1/ Unidades2/ C. T. E.3/
Materia Prima $3.80 500*100%= 500 $1,900.00
Mano de Obra directa $2.70 500*100%= 500 $1,350.00
Carga Fabril $3.10 500*100%= 500 $1,550.00
Totales $9.60 $4,800.00
VALUACION DE LA PRODUCCION EN PROCESO, A COSTO ESTIMADO

Materia Prima $3.80 300*75%= 225 $ 855.00
Mano de Obra directa $2.70 300*50%= 150 $ 405.00
Carga Fabril $3.10 300*60%= 180 $ 558.00
Totales $9.60 $1,818.00
VALUACION DE LA PRODUCCION VENDIDA, A COSTO ESTIMADO

Materia Prima $3.80 293*100%= 293 $1,113.40
Mano de Obra directa $2.70 293*100%= 293 $ 791.10
Carga Fabril $3.10 293*100%= 293 $ 908.30
Totales $9.60 $2,812.80
__________________________________________________________________________________________________
1/ Costo unitario estimado (el total unitario es igual a la suma de los costos unitarios estimados de los tres elementos).
2/ Las unidades equivalentes se obtienen aplicando el 100% de acabado a cada uno de los tres elementos del costo, dado
que las unidades terminadas y las vendidas están totalmente acabadas.

3/ Costo total estimado (se obtiene para cada elemento del costo, multiplicando las unidades equivalentes por el costo
unitario estimado y el total se obtiene sumando los costos totales estimados de los tres elementos).
4/ Las unidades equivalentes se obtienen aplicando a cada elemento el porcentaje de acabado correspondiente, dado que
las unidades en proceso no están totalmente acabadas.

DETERMINACION Y ANALISIS DE LAS VARIACIONES

Materia Prima Mano de Obra directa Carga Fabril Totales
Costo estimado $ 2,755.00 $ 1,755.00 $ 2,108.00 $6,618.00
Costo histórico ($ 2,900.00) ($ 1,600.00) ($ 2,000.00) ($6,500.00)
Variación ($ 145.00) $ 155.00 $ 108.00 $ 118.00
ANALISIS:
Se tiene una variación en contra en materia prima, puesto que se estimó menos costo del que realmente se incurrió y
una variación a favor en mano de obra directa y carga fabril, puesto que se estimó más costo del incurrido.
OBTENCION DE FACTORES DE CORRECCION POR ELEMENTO DEL COSTO
FACTOR DE CORRECCIÒN1/
= V a r i a c i ó n
Costo Estimado
MATERIA PRIMA (m. p.) = ($ 145.00) = (0.052631579)

$ 2,755.00
MANO DE OBRA DIRECTA (m. de o.) = $ 155.00 = 0.088319088

$1,755.00
CARGA FABRIL (c.f.) = $ 108.00 = 0.051233397

$2,108.00
__________________________________________________________________________________________________
1/ La recomendación es utilizar la mayor cantidad de decimales que sea posible, para que la corrección de los costos estimados sea más exacta.
CORRECCIÓN A LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA

ELEMENTO CTO. UNIT ESTIM. FACTOR DE CORREC. CIFRA DE CORREC. CTO. UNIT. CORREG.
Materia Prima $3.80 $0.052631579 $0.20 $4.00
Mano de Obra directa $2.70 (0.088319088) ($023846153) $2.4615384
Carga Fabril $3.10 (0.051233397) ($0.15882353) $2.9411768
Total $9.60 ($0.1972845) $9.40271551/
CORRECCIÓN AL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS

ELEMENTO COSTO TOTAL ESTIMADO COSTO TOTAL CORREGIDO CIFRA DE CORRECCION
Materia Prima 207x$3.80=$ 786.60 207x$4.00 =$ 828.00 $41.40
Mano de Obra directa 207x$2.70=$ 558.90 207x$2.4615387 =$ 509.54 ($49.36)
Carga Fabril 207x$3.10=$ 641.70 207x$2.9411768 =$ 608.83 ($32.87)
Total $1,987.20 ($1.946.37) ($40.83) 1/
CORRECCIÓN INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO

ELEMENTO COSTO TOTAL ESTIMADO COSTO TOTAL CORREGIDO CIFRA DE CORRECCION
Materia Prima 300 x $3.80x75% =$ 855.00 300x75%x$4.00 =$ 900.00 $45.00
Mano de Obra directa 300 x $2.70x50% =$ 405.00 300x50%x$2.4615387 =$ 369.23 ($35.77)
Carga Fabril 300 x $3.10x60% =$ 558.00 300x60%x$2.9411768 =$ 529.41 ($28.59)
Total $1,818.00 $1,798.64 ($19.36) 1/
__________________________________________________________________________________________________
1/ Siempre será la diferencia entre el costo estimado y el corregido, teniendo en cuenta que si para un elemento del costo la variación fue en contra,
la cifra de corrección aumenta el valor del costo corregido y si la misma es a favor, entonces lo disminuye.
CORRECCIÓN AL COSTO DE VENTAS

ELEMENTO COSTO TOTAL ESTIMADO COSTO TOTAL CORREGIDO CIFRA DE CORRECCION1/
Materia Prima 293x$3.80=$ 1,113.40 293x$4.00 =$ 1,172.00 $58.60
Mano de Obra directa 293x$2.70=$ 791.10 293x$2.4615387 =$ 721.23 ($69.87)
Carga Fabril 293x$3.10=$ 908.30 293x$2.9411768 =$ 861.76 ($46.54)
Total $ 2,812.80 ($ 2.754.99) ($57.81
HOJA RESUMEN DE AJUSTES A LOS COSTOS

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA DIRECTA CARGA FABRIL TOTAL
INVENT. FINAL DE PROD. TERM. $ 41.40 ($ 49.36) ($ 32.87) ($ 40.83)
INVENT. FINAL DE PROD. EN PROC. $ 45.00 ($ 35.77) ($ 28.59) ($ 19.36)
COSTO DE LO VENDIDO $ 58.60 ($ 69.87) ($ 46.54) ($ 57.81)
TOTAL $145.002/ ($155.00) 2/ ($108.00) 2/ ($118.00) 2/
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS UNITARIA PARA EL PROXIMO PERIODO
Materia Prima $ 4.00

Mano de Obra directa $ 2.46
Carga Fabril $ 2.94
Total $ 9.40
___________________________________________________________________________________________________________
1/ Siempre será la diferencia entre el costo estimado y el corregido, teniendo en cuenta que si para un elemento del costo la variación fue en contra,
la cifra de corrección aumenta el valor del costo corregido y si la misma es a favor, entonces lo disminuye.
2/ La suma de todas las correcciones debe siempre ser igual al valor total de las variaciones para cada elemento del costo.
ESTADOS DE COSTO Y ESTADO DE RESULTADOS1/

La quebradita, S.A. De C.V.
Estado de costo de los productos fabricados
Periodo: Del 1 al 30 de septiembre de 2,0__

Costo de producción del periodo2/ $6,500.00
Mano de obra directa $1,600.00
Carga fabril $2,000.00 ________
Costo de la producción en proceso3/ $6,500.00
Inventario final de productos en proceso ($1,798.64)
Costo de los productos fabricados4/ $4,701.36)

Estado de costo de los productos vendidos
Inventario inicial de productos terminados $ 0.00

Costo de los productos fabricados $4,701.36
Costo de los productos disponibles para la venta 5/ $4,701.36
Inventario final de productos terminados ($1,946.37)
Costo de los productos vendidos6/ $2,754.99)

Estado de costo de resultados
Ventas netas $4,981.00

Costo de lo vendido ($2,754.99)
Utilidad bruta7/ $2,226.01
Gastos de operación8/ ($1,010.00)
De administración $489.00
De ventas $521.00 ________
Utilidad de operación9/ $1,216.01
_______________________________________________________________________
1/ Han sido preparados con los valores corregidos, los cuales ya están igualados a los costos reales.
2/ Es la suma de los costos de los tres elementos.
3/ Es la suma del inventario inicial de productos en proceso con el costo de producción del período.
4/ Es el resultado de restar el inventario final de productos en proceso al costo de los productos fabricados.
5/ Es la suma del costo de los productos fabricados con el inventario inicial de productos terminados.
6/ Es el costo de los productos disponibles para la venta, menos el inventario final de productos terminados.
7/ Es el resultado de restar el costo de ventas a las ventas netas.
8/ Es la suma de los gastos de administración con los de ventas.
9/ Es el resultado de restar los gastos de operación a la utilidad bruta.
160
CONTABILIZACION
ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA AL CONTABILIZAR
 Las cuentas transitorias del costo se cargan a costo real o histórico y se abonan a
costo estimado.
 Las desviaciones o variaciones se registran contra las cuentas del coto y se liquidan
contra los inventarios finales y contra el costo de ventas.
 Las cuentas que registran las variaciones se manejan como acreedoras si las
variaciones son a favor y como deudoras si las mismas son en contra.
 Las cuentas que registran las desviaciones o variaciones tienen el mismo nombre de
cada elemento del costo, anteponiéndoles las palabras DESVIACION EN (o las
palabras VARIACION EN), por ejemplo: VARIACION EN MATERIA PRIMA.
 Las cuentas transitorias del costo tienen el mismo nombre de cada elemento del
costo y se les agrega la palabra EN PROCESO, por ejemplo: MATERIA PRIMA EN
PROCESO.
REGISTROS CONTABLES
FECHA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
1 PARTIDA No 11/
Inventario de productos terminados $ 4,800.00
Inventario de productos en proceso $ 1,818.00
Materia prima en proceso $ 2,755.00
Mano de obra directa en proceso $ 1,755.00
Carga fabril en proceso $ 2,108.00
c/ Registro del costo estimado de la
producción terminada y la
producción en proceso.

2 PARTIDA No 2
Costo de ventas1/ $ 2,812.80
Inventario de productos terminados 1/ $ 2,812.80
c/ Registro del costo estimado de la
producción vendida.
_______________________________________________________________________
1/Los inventarios y el costo de ventas son cuentas de naturaleza deudora, por lo que se
cargan con sus aumentos y se abonan con sus disminuciones.
161

3 PARTIDA No 3
Materia prima en proceso $ 2,900.00
Cuentas varias1/ $ 6,500.00
c/ Registro de los costos históricos
de producción del período.

4 PARTIDA No 4
Iva crédito fiscal2/ $ 131.30
Gastos de operación2/ $ 1,010.00
Gastos de administración $ 489.00
Gastos de venta $ 521.00
Cuentas varias 1/ $ 1,141.30
c/ Registro de los costos históricos
de producción del período.

5 PARTIDA No 5
Variación en materia prima $ 145.00
Mano de obra directa en proceso $ 155.00
Carga fabril en proceso $ 108.00
Materia prima en proceso $ 145.00
Variación en mano de obra directa $ 155.00
Variación en carga fabril $ 108.00
c/ Registro contable de las
variaciones o desviaciones entre el
costo estimado y el histórico.
________________________________________________________________________
1/ Cuentas varias es de uso meramente didáctico, para indicar que se deben abonar varias
cuentas.
2/ Iva crédito fiscal y gastos de operación son cuentas de naturaleza deudora, por eso
deben ser cargadas con sus aumentos y abonadas con sus disminuciones.
162

6 PARTIDA No 6
Variación en mano de obra directa $ 155.00
Variación en carga fabril $ 108.00
Variación en materia prima $ 145.00
Inventario de productos terminados1/ $ 40.83
Inventario de productos en proceso1/ $ 19.36
Costo de ventas1/ $ 57.81
c/ Liquidación contable de las
variaciones o desviaciones entre el
costo estimado y el histórico.

7 PARTIDA No 7
Cuentas por cobrar1/ $ 5,628.53
Clientes $ 5,628.53
Iva débito fiscal2/ $ 647.53
Ventas2/ $ 4,981.00
c/ Registro de las ventas
efectuadas al crédito.
________________________________________________________________________
1/ Cuentas por cobrar, inventario de productos terminados, inventario de productos en
proceso y costo de ventas son de naturaleza deudora, por eso se cargan con sus
aumentos y se abonan con sus disminuciones.
2/ Las cuentas iva débito fiscal y ventas son de naturaleza acreedora, por lo que se abonan
con sus aumentos y se cargan con sus disminuciones.
163
EJERCICIO No 1
La empresa LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V. produce el artículo X y ha establecido la

siguiente hoja de costos estimados para el mes:
ARTICULO X
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
Material directo $ 13.00

Mano de obra directa $ 15.00
Carga fabril $ 17.00
Total $ 45.00
Al finalizar el mes, se obtienen los resultados siguientes:
Unidades comenzadas 335

Unidades terminadas 250 de las comenzadas
Unidades vendidas 150 al contado a $113.00 cada una.
Las unidades en proceso, según reporte técnico, se encontraban al 55% de su acabado

en sus tres elementos.
Al finalizar el mes, los libros mostraban los saldos reales siguientes:

Materiales directos $ 3,900.00
Gastos de administración $ 6,100.00
Gastos de venta $ 3,500.00
Se pide:
1. Valuación a costo estimado de: la producción terminada, la producción en proceso y
la producción vendida.
2. Determinación de las variaciones y su ajuste al costo real.
3. Determinación de la hoja de costos estimados ajustada a lo real, para el siguiente periodo.
4. Estados de: Costo de los productos fabricados, costo de los productos vendidos, resultados.
5. Contabilización en folios de libro diario a tres columnas y en folios de libro mayor.
6. Considerar Un periodo del 1 al 30 de septiembre de 2,0__.
164
EJERCICIO No 2
La empresa LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V. produce el artículo Y, con el costo siguiente:
ARTICULO Y
Materia prima $ 15.00

Carga fabril $ 14.50
Total $ 44.30
Durante el mes, fueron terminados 8,500 artículos, de los 10,000 que se comenzaron.
Los artículos en proceso quedaron a los porcentajes de acabado siguientes:
Materia prima 88%

Mano de obra directa 77%
Carga fabril 66%
Los costos reales del periodo fueron los siguientes:

De la producción terminada, se vendieron 5,500 artículos a $118.65 cada una.
SE PIDE:
1. Valuación a costo estimado de: La producción terminada, la producción en proceso y la
2. Determinación de las variaciones y su ajuste al costo real.
3. Determinación de la hoja de costos estimada, ajustada a lo real.
4. Estados: De costo de los productos fabricados, de costo de los productos vendidos, de
resultados.
5. Registros contables en folios de libro diario a tres columnas y en folios de libro mayor.
6. Considerar un periodo del 1 al 30 de septiembre 2,0__.
165
EJERCICIO No 3
La empresa LA QUEBRADITA, S.A DE C.V. Ha estimado su hoja de costo para el

producto Z, de la manera siguiente:
PRODUCTO Z
Material directo $ 10.30

Carga fabril $ 9.20
Total $ 29.50
Durante el periodo se terminaron 28,800 unidades y 9,200 quedaron en proceso, con

el material directo al 85%, la mano de obra directa al 70% y la carga fabril al 60%. Se
vendieron 25,500 unidades al crédito a $226.00 cada una.
Según libro mayor, los costos reales del periodo son los siguientes:
Material directo $ 400,000.00

SE PIDE:
1. Valuación a costo estimado de: La producción terminada, la producción en proceso,

la producción vendida.
2. Determinación de las variaciones y ajuste al costo real.
3. Determinación de la hoja de costos estimados ajustada a lo real, para el periodo siguiente.
4. Estados de: Costo de los productos fabricados, costo de los productos vendidos, resultados.
5. Registros contables en folios a tres columnas y en folios de libro mayor.
6. Considerar un periodo del 1 al 30 de septiembre de 2,0__.
166
Capítulo 11: COSTOS ESTANDAR
11.1.1 DEFINICION
“Los costos estándar son aquellos que indican lo que debe costar la
producción, es decir, el costo adecuado para que la empresa obtenga los
mejores resultados”
11.1.2 INDUSTRIAS QUE LO APLICAN.

“Al igual que el costo estimado, puede ser aplicado por cualquier tipo de
industria”.
11.1.3 REQUISITOS PARA SU IMPLEMENTACION

 Preparación de los presupuestos relacionados (de ventas, de producción, de
efectivo, de carga fabril).
 Establecimiento de un sistema de control interno adecuado a la técnica de
costeo estándar.
 Preparación de un sistema contable adecuado para la aplicación de la técnica.
 Reclutamiento, selección y capacitación del personal idóneo para la
implementación de la técnica.
 Conocimiento adquirido previamente con la aplicación de la técnica de costeo
estimado.
11.1.4 OBJETIVOS
 Proporcionar información amplia, oportuna y precisa, respecto del costo de
producción de las empresas.
 Facilitar el control de las operaciones y gastos del negocio.
 Determinación confiable del costo unitario de producción.
 Estandarización de la producción, los procedimientos y los métodos.
 Análisis de las desviaciones o variaciones.
11.1.5 IMPORTANCIA
El costo estándar es importante, porque:
 Facilita el control interno de la empresa.
 Es una guía importante para comparar los costos reales obtenidos con los que
se deberían obtener.
 Facilita la adopción de normas adecuadas de ventas para poder competir
adecuadamente en el mercado.
 Permite determinar anticipadamente las posibles utilidades.
 Facilita la toma de las mejores decisiones para la empresa.
167
11.1.6 PROCEDIMIENTO PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LA TÉCNICA

DE COSTOS ESTÁNDAR
 PREPARACIÓN DE PRESUPUESTOS
Presupuesto de efectivo
Presupuesto de ventas
Presupuesto de costos indirectos de fabricación (carga fabril)
Presupuesto de producción
 PREPARACION DE UN SISTEMA CONTABLE APROPIADO.
 ESTABLECIMIENTO DE UN SISTEMA CONTROL INTERNO EFICIENTE
Formas contables y administrativas
Manuales e instructivos
 RECLUTAMIENTO Y SELECCIÓN DE PERSONAL
 CAPACITACIÓN DE PERSONAL
 ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO APROPIADO
11.1.7 TIPO DE ESTANDAR

 CIRCULANTES O IDEALES: Son los estándares difícilmente alcanzables,
puesto que representan lo que debería ocurrir en condiciones óptimas
(todos los insumos se adquieren de la mejor calidad y al más bajo costo).
 FIJOS O BÁSICOS: Son aquellos que una vez han sido establecidos no
pueden ser alterados o cambiados.
 ALCANZABLE: Son los que pueden ser logrados si las operaciones
realizadas son eficientes (es el que realmente tiene aplicación).
11.1.8 DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTIMADOS Y LOS

ESTANDAR.
COSTOS ESTIMADOS COSTOS ESTANDAR

 Indican lo que puede costar la producción.  Indican lo que debe constar la producción.
 Deben ser ajustados a los históricos o  Los costos históricos o reales deben
reales. ajustarse a ellos.
 Constituyen la técnica más rudimentaria de  Constituyen la técnica más avanzada de
los costos predeterminados. los costos predeterminados.
 Aportan datos menos confiables sobre los  Aportan datos más confiables sobre los
costos de producción. costos de producción.
168
11.2 CASO PRACTICO
INFORMACION
EMPRESA: La quebradita, s.a. de c.v.
PERIODO: Del 1 al 30 de noviembre de 2,0__
Producto Z
Hoja de costos estándar unitaria
Material directo 5 Kgs a $10.00 c/u =$ 50.00

Mano de obra directa 5 Hs a $7.50 c/u =$ 37.50
Carga fabril 5 Hs a $8.00 c/u =$ 40.00
Costo unitario estándar de producción =$127.50
Presupuesto de producción: 600 horas en el periodo.

Presupuesto de carga fabril: $4,800.00
OPERACIONES DEL PERIODO:

1. Compra al contado de 1,250 kilogramos de material directo, a $11.00 cada uno.
(IVA no incluido)
2. Se utilizaron en el periodo 1,125 Kgs de material directo.
3. El costo de cada hora de mano de obra directa es de $8.00 cada hora, con 1130
horas.
4. La carga fabril real del periodo fue de $9,605.00 con 1130 horas.
5. La producción terminada fue de 200 unidades, la producción en proceso de 50
unidades al 50% de su acabado en sus tres elementos y se vendieron 100
unidades al contado a $200.00 cada una (IVA no incluido).
SE PIDE:
a) Valuación de la producción terminada, de la producción en proceso y de la
producción vendida, a costo estándar.
b) Determinación y análisis de las variaciones.
c) Asientos contables en folios de libro diario a tres columnas.
d) Estado de costo de los productos fabricados, estado de costo de los productos
vendidos y estado de resultados.
169
11.2.1 SOLUCION DE CASO PRÁCTICO
VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTANDAR

ELEMENTO COSTO UNITARIO ESTANDAR UNIDADES1/ COSTO TOTAL ESTANDAR2/
Material directo $ 50.00 200 x 100%=200 $10,000.00
Mano de obra directa $ 37.50 200 x 100%=200 $ 7,500.00
Carga fabril $ 40.00 200 x 100%=200 $ 8,000.00
Totales $127.503/ $25,500.003/
VALUACION DE LA PRODUCCION EN PROCESO, A COSTO ESTANDAR

Material directo $ 50.00 50 x 50%=25 $1,250.00
Mano de obra directa $ 37.50 50 x 50%=25 $ 937.50
Carga fabril $ 40.00 50 x 50%=25 $1,000.00
Totales $127.503/ $3,187.503/
VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA, A COSTO ESTANDAR

Material directo $ 50.00 100 x 100%=100 $ 5,000.00
Mano de obra directa $ 37.50 100 x 100%=100 $ 3,750.00
Carga fabril $ 40.00 100 x 100%=100 $ 4,000.00
Totales $127.503/ $12,750.003/
_________________________________________________________________________________________
1/ Las unidades equivalentes se obtienen multiplicando las unidades terminadas, en proceso o vendidas por su
2/ El costo total estándar por elemento se obtiene multiplicando las unidades equivalentes por el costo unitario
estándar.
3/ Los totales se obtienen sumando los costos los tres elementos del costo.
DETERMINACION Y ANALISIS DE LAS VARIACIONES
 VARIACIONES EN MATERIAL DIRECTO
VARIACION EN CANTIDAD1/ Qe=CANTIDAD ESTANDAR

ESTANDAR 1,125 Kgs. = Producción terminada x producción en proceso
REAL (1,125) Kgs. = 200 unid. x 100% + 50 unid. x 50% = 1,125Kgs.
VARIACION 0 Kgs. x $10.00 (Pe)
= $0.00
Análisis: NO EXISTE VARIACION, dado que se utilizó la misma cantidad de kilogramos que fueron
establecidos según el estándar.
VARIACION EN PRECIO2/
ESTANDAR $10.00
REAL ($11.00)
VARIACION $ 1.00 x 1,125 Kgs. (Qr)
=$1,125.00
Análisis: EXISTE VARIACION EN CONTRA, puesto que se pagó $1.00 por kilogramo, del precio establecido
según el estándar.
________________________________________________________________________________________
1/ A la variación en cantidad de material directo, se le aplica siempre el precio estándar, para determinar
cuánto le representa a la empresa la variación.

2/ A la variación en precio de material directo, se le aplica siempre la cantidad real, para determinar cuánto le
representa a la empresa la variación.

 VARIACIONES EN MANO DE OBRA DIRECTA

ESTANDAR 1,125 Hs. = Producción terminada x producción en proceso
REAL (1,130) Hs. = 200 unid. x 100% + 50 unid. x 50% = 1,125Hs.
VARIACION 5 Hs. x $7.50 (Pe)
= $37.50
Análisis: EXISTE VARIACION EN CONTRA, puesto que se utilizaron 5 horas más de las consideradas
VARIACION EN PRECIO2/
ESTANDAR $7.50
REAL ($8.00)
VARIACION $ 0.50 x 1,130 Hs. (Qr)
=$565.00
Análisis: EXISTE VARIACION EN CONTRA, dado que se pagó $0.50 por hora, del precio establecido según
el estándar.
________________________________________________________________________________________
1/ A la variación en cantidad de mano de obra directa, se le aplica siempre el precio estándar, para
determinar cuánto le representa a la empresa la variación.
2/ A la variación en precio de mano de obra directa, se le aplica siempre la cantidad real, para determinar
cuánto le representa a la empresa la variación.

 VARIACIONES EN CARGA FABRIL

VARIACION EN PRESUPUESTO1/
ESTANDAR $4,800.00
REAL ($9,605.00
VARIACION $4,805.00
Análisis: EXISTE VARIACION EN CONTRA, dado que se presupuestó $4,805.00 menos de la carga fabril
realmente incurrida.

ESTANDAR 1,125 Hs. = Producción terminada x producción en proceso
REAL (1,130) Hs. = 200 unid. x 100% + 50 unid. x 50% = 1,125Hs.
VARIACION 5 Hs. x $8.00 (Pe)
= $40.00
Análisis: EXISTE VARIACION EN CONTRA, dado que se utilizó 5 horas más de las que fueron establecidas
VARIACION EN EFICIENCIA O CAPACIDAD3/

ESTANDAR 600 Hs
REAL (1,130 Hs)
VARIACION 530 x $8.00 (Pe)
=$4,240.00
Análisis: EXISTE VARIACION A FAVOR, puesto que la maquinaria rindió 530 horas más de las
presupuestadas.
________________________________________________________________________________________
1/ A la variación en presupuesto no se le aplica ningún valor, puesto que la misma expresa cuanto esta le
representa a empresa, lo cual es lo que se necesita conocer.

2/ A la variación en cantidad de carga fabril, se le aplica siempre el precio estándar, para determinar cuánto le

3/ A la variación en eficiencia de carga fabril, se le aplica siempre el precio estándar, para determinar cuánto le

La quebradita, s.a. de c.v.

Estado de costo de los productos fabricados
Periodo: Del 1 al 30 de noviembre de 2,0__

Costo estándar de producción del período1/ $28,687.50
Material directo $11,250.00
Carga fabril $ 9,000.00 _________
Costo estándar de la producción en proceso2/ $28,687.50
Inventario final de productos en proceso ($ 3,187.50)
Costo estándar de los productos fabricados3/ $25,500.00

Estado de costo de los productos vendidos
Inventario inicial de productos terminados $ 0.00

Costo estándar de los productos fabricados $25,500.00
Costo estándar de los productos disponibles para la venta 4/ $25,500.00
Inventario final de productos terminados ($12,750.00)
Costo estándar de los productos vendidos5/ $12,750.00
1/ Es la suma del costo estándar de los tres elementos del costo.

2/ Es el resultado de sumar el inventario inicial de productos en proceso con
el costo estándar de producción del periodo.
3/ Es el resultado de restar el costo estándar de la producción en proceso
con el inventario final de productos en proceso.

4/ Es el resultado de sumar inventario inicial de productos terminados con el
costo estándar de los productos fabricados.

5/ Se obtiene restando el inventario final de productos terminados al costo
estándar de los productos disponibles para la venta.
174

Estado de resultados
Ventas netas $20,000.00

Costo estándar de lo vendido ($12,750.00)
Utilidad bruta estándar1/ $ 7,250.00
Variación neta2/ ($ 2,332.50)
Variación en material directo3/ ($1,125.00)
En cantidad $ 0.00
En precio ($1,125.00)
Variación en mano de obra directa3/ ($ 602.50)
En cantidad ($ 37.50)
En precio ($ 565.00)
Variación en carga fabril3/ ($ 605.00)
En presupuesto ($ 4,805.00)
En capacidad o eficiencia $ 4,240.00
En cantidad ($ 40.00) _________ _________
Utilidad bruta real4/ $ 4,917.50
ANÁLISIS: La variación neta en contra se resta de la utilidad bruta estándar para

obtener la utilidad bruta real, puesto que el costo estándar de lo vendido es inferior al
real, lo que significa que al restarlo, se obtiene una utilidad bruta estándar mayor a la
real.
Si la variación neta es a favor, se procede a sumarla a la utilidad bruta estándar,
puesto se presentaría una situación contraria.
______________________________________________________________________
1/ Se obtiene restando el costo estándar de lo vendido a las ventas netas.
2/ Se obtiene sumando las variaciones netas de los tres elementos del costo.
3/ Es la diferencia entre las variaciones a favor y en contra en cada uno de los
elementos del costo.
4/ Se obtiene restando la variación neta a la utilidad bruta estándar.
175
CONTABILIZACION
MÉTODO “A” O PARCIAL

Las cuentas transitorias del costo se cargan a costo histórico, se abonan a costo
estándar y las variaciones se determinan y analizan al final.
MÉTODO “B” O COMPLETO

Las cuentas transitorias del costo se cargan y abonan a costo estándar y las
variaciones se determinan y analizan al mismo tiempo.
ASPECTOS A CONSIDERAR AL CONTABILIZAR
MÉTODO “A” O PARCIAL

 Las cuentas transitorias del costo se cargan a costo histórico o real y se abonan a
costo estándar.
 Las cuentas de variaciones se manejan como deudoras por las variaciones en contra
y como acreedoras por las variaciones a favor.
 Las variaciones se registran contra las cuentas del costo y se liquidan contra la cuenta
pérdidas y ganancias.
MÉTODO “B” O COMPLETO

 Las cuentas transitorias del costo se cargan y se abonan a costo estándar.
 Las cuentas de variaciones se manejan como deudoras por las variaciones en contra
y como acreedoras por las variaciones a favor.
 Las variaciones se registran contra las cuentas del costo y se liquidan contra la cuenta
pérdidas y ganancias.
 Las variaciones, el costo histórico y el costo estándar se registran al mismo
tiempo.
176
CONTABILIZACIÓN POR MÉTODO “A” O PARCIAL

1 Partida No 1
inventario de productos terminados $25,500.00
Material directo en proceso $10,000.00
c/ Registro del costo estándar de la
producción terminada.
2 Partida No 2
inventario de productos en proceso $ 3,187.50
Material directo en proceso $ 1,250.00
3 Partida No 3
Costo de venta $12,750.00
4 PARTIDA No 4
Inventario de Material Directo $ 13,750.00
Crédito fiscal iva $ 1,787.50
Efectivo y equivalentes $ 15,537.50
Bancos $15,537.50
C/ Compra de 1,250 Kgs. a $ 12.43 c/u.
5 PARTIDA No 5
Material Directo en proceso $ 12,375.00
Mano de Obra directa en proceso $ 9,040.00
Carga Fabril en proceso $ 9,605.00
Cuentas Varias $ 31,020.00
C/Registro de los costos reales del
periodo.
177

6 PARTIDA No 6
Variación en precio de material directo $ 1,125.00
Variación en cantidad de mano de obra directa $ 37.50
Variación en precio de mano de obra directa $ 565.00
Variación en presupuesto de carga fabril $ 4,805.00
Variación en cantidad de carga fabril $ 40.00
Mano de Obra directa en proceso $ 602.50
Carga Fabril en proceso $ 605.00
Variación en capacidad de carga fabril $ 4,240.00
C/ Registro de las variaciones entre el costo real
y el estándar.
7 PARTIDA No 7
Pérdidas y Ganancias $ 2,332.50
C/ Liquidación de las variaciones entre el costo
histórico y el estándar.
8 PARTIDA No 8
Efectivo y equivalentes $22,600.00
Caja General $22,600.00
Débito fiscal iva $ 2,600.00
Ventas $ 20,00.00
C/ Venta de 100 unidades a $ 226.00 c/u.
178
CONTABILIZACIÓN POR MÉTODO “B” O COMPLETO

1 Partida No 1
inventario de productos terminados $25,500.00
Material directo en proceso $10,000.00
producción terminada.
2 Partida No 2
inventario de productos en proceso $ 3,187.50
Material directo en proceso $ 1,250.00
3 Partida No 3
Costo de venta $12,750.00
4 PARTIDA No 4
Inventario de Material Directo $ 13,750.00
Crédito fiscal iva $ 1,787.50
Efectivo y equivalentes $ 15,537.50
Bancos $15,537.50
C/ Compra de 1,250 Kgs. a $ 12.43 c/u.
5 PARTIDA No 5
Inventario de material directo $ 12,375.00
C/Registro de los materiales directos
utilizados y la correspondiente variación.
179

6 PARTIDA No 6
c/ Registro de la mano de obra directa incurrida y
las correspondientes variaciones.
7 PARTIDA No 7
Cuentas varias $ 9,605.00
c/ Registro de la carga fabril incurrida y las
correspondientes variaciones.
8 PARTIDA No 8
Pérdidas y Ganancias $ 2,332.50
C/ Liquidación de las variaciones entre el costo
histórico y el estándar.
9 PARTIDA No 9
Efectivo y equivalentes $22,600.00
Caja General $22,600.00
Débito fiscal iva $ 2,600.00
Ventas $ 20,00.00
C/ Venta de 100 unidades a $ 226.00 c/u.
180
EJERCICIO No 1
PRODUCTO “X”
HOJA DE COSTOS ESTANDAR UNITARIA
Material directo 4 Kgs a $ 10.50 c/u. =$ 42.00

Mano de obra directa 10 Hs a $ 7.75 c/u. =$ 77.50
Carga fabril 10 Hs a $ 5.00 c/u. =$ 50.00
Costo unitario estándar de producción =$ 169.50
Presupuesto de producción = 1,200 Horas en el periodo.

Presupuesto de carga fabril = $6,000.00 en el periodo.
Operaciones del periodo:

 Se compraron 1,600 Kgs al crédito a $9.25 cada uno (valor sin iva).
 Se utilizaron 1,515 Kgs de materiales en el periodo.
 El costo de la mano de obra directa del periodo es de $8.00 cada hora, con
3,600 horas.
 La carga fabril real del periodo es de $31,000.00, con 3,550 horas.
 La producción terminada fue de 360 unidades y la producción en proceso de
100 al 79% de su acabado en sus tres elementos.
 Fueron vendidas al crédito 275 unidades a $904.00 c/u.
 Empresa : La Quebradita, S.A. de C.V.
 Periodo : Del 1 al 31 de marzo de 2,0__.
Se pide:
 Valuación a costo estándar de: La producción terminada, la producción en
proceso y la producción vendida.
 Determinación y análisis de las variaciones.
 Registros contables en folios de libro diario a tres columnas y en folios de libro
mayor.
 Estados de: Costo de los productos fabricados, costo de los productos vendidos y
resultados
181
EJERCICIO No 2
PRODUCTO “Y”
Material directo 6 yardas a $ 12.50 c/u =$ 75.00

Mano de obra directa 7 horas a 8.50 c/u =$ 59.50
Carga fabril 5 horas a 6.95 c/u =$ 34.75
Costo unitario estándar de producción =$ 169.25
Presupuesto de producción = 1,310 horas en el periodo.

Presupuesto de carga fabril =$9,104.50 en el periodo.
Transacciones del periodo:

1) Compra de 3,050 yardas de material al crédito a $16.95 c/u.
2) Utilización de 2,800 yardas de material en el periodo.
3) El costo de la mano de obra directa del periodo es de $8.15 c/h, con 3,070
horas.
4) La carga fabril real del periodo es de $6,190.00, con 3,050 horas.
5) La producción terminada fue de 360 unidades y la producción en proceso fue
135 unidades, al 100%, 80% y 80% de su acabado en materiales, mano de obra
y carga fabril respectivamente.
6) Se vendieron 300 unidades al contado, a razón de $1,101.00 cada una.
 EMPRESA: LA QUEBRADITA, S.A. DE C.V.
 PERIODO: DEL 1 AL 31 DE MARZO DE 2,0__.
SE PIDE:
1. Valuación a costo estándar, de: La producción terminada, la producción en
proceso y la producción vendida.
2. Determinación y análisis de las variaciones.
3. Asientos contables en folios de libro diario a tres columnas y Mayorización en
folios de libro mayor.
4. Estados de: Costo de los productos fabricados, costo de los productos vendidos,
de resultados.
182
EJERCICIO No 3

PERIODO : DEL 1 AL 31 DE MARZO DE 2,0__.
PRODUCTO Z
Material directo 6 Kgs a $ 11.00 c/u. =$ 66.00

Mano de obra directa 5 Hs a $ 7.75 c/u =$ 38.75
Carga fabril 5 Hs a $ 8.00 c/u =$ 40.00
Costo unitario estándar de producción =$144.75
Presupuesto de producción: 600 horas en el periodo.

Presupuesto de carga fabril: $4,800.00
Operaciones del periodo:

3) Compra al contado de 1,280 Kilogramos de materiales, a $10.75 c/u. (IVA no
incluido).
4) Se utilizaron en el periodo 1,180 Kgs. de material directo.
5) El costo de los salarios directos es de $8.00 cada hora, con 1,130 horas.
6) La carga fabril del periodo fue de $9,000.00 con 1,120 horas.
7) La producción terminada fue de 225 unidades, la producción en proceso de 75
unidades al 60% de su acabado en material directo, al 65% en mano de obra directa
y al 70% en carga fabril y se vendieron 150 unidades al contado a $275.oo cada una
(IVA no incluido).
SE PIDE:
 Valuación de la producción terminada, de la producción en proceso y de la
producción vendida, a costo estándar.
 Determinación y análisis de las variaciones.
 Asientos contables en folios de libro diario a tres columnas y Mayorización en
folios de libro mayor.
 Estado de costo de los productos fabricados, estado de costo de los productos
vendidos y estado de resultados.
183
REFERENCIAS
 Contabilidad de costos
Polimeni Ralph y otros.
Editorial McGraw-Hill. México.
Charles y otros.
Editorial Prentice-Hall. México.
John J. W. Neuner
Unión Tipográfica Editorial Hispanoamericana. México.
 Costos 1
Del Río González Cristóbal
Editorial Ecasa. México.
 Guía Metodológica para facilitar el aprendizaje de la asignatura Contabilidad

de costos I a los estudiantes de la UMA. (Tesis).
Ramón Alvarado y José Eldar Hernández Bernal. El Salvador.
 Código de Comercio de El Salvador

Editor Lic. Ricardo Mendoza Orantes
Editorial Jurídica Salvadoreña. El Salvador.
 Código de Trabajo de El Salvador

Editor Lic. Ricardo Mendoza Orantes
Editorial Jurídica Salvadoreña. El Salvador.
 Recopilación de Leyes en Materia Tributaria

Editor Lic. Luis Vásquez López
Editorial Lis. El Salvador.
 Contabilidad de Costos 1
Chávez Díaz, Carlos Eduardo.
Imprenta Arias, El Salvador.
184

Costos y Presupuestos

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MDU, LIC.

CARLOS EDUARDO CHÁVEZ DIAZ

Explicación: Los costos se consideran una inversión, puesto que al vender el

1.2 COSTOS SEGÚN LO QUE SE PRODUCE:

 Costos de producción de bienes.

1.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO1):

Anteriormente se afirmaba que la diferencia entre costo y gasto consiste en que el

Lo anterior es fácilmente comprobable, con la aplicación de la formula siguiente:

1.4 DIFERENCIA EN LA OBTENCIÓN DE LOS COSTOS ENTRE

Es necesario definir primero al comerciante y al industrial:

En base a lo anterior, puede concluirse que: Le resulta más complicado al

A continuación muestra gráficamente la diferencia antes mencionada, con la que se

Diferencia en la obtención de los costos entre un comerciante y un industrial:

1.5 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Se presenta a continuación la clasificación de los costos atendiendo varios enfoques

A continuación se presenta dicha clasificación:

CLASIFICACION DE LOS COSTOS1/:

1. SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN Y REGISTRAN

 Costos históricos o reales

2. SEGÚN LA FORMA DE PRODUCIR

 Costos por órdenes específicas de producción

4. SEGÚN SU IDENTIFICACIÓN CON EL ARTICULO QUESE PRODUCE Y

A continuación se tratará de aclarar y ejemplicar la clasificación anterior:

 COSTOS HISTÓRICOS O REALES: Son aquellos costos en los que la

 COSTOS PREDETERMINADOS: Son los costos que la empresa determina

A) COSTOS ESTIMADOS: Son los costos en que podría incurrir la empresa y

B) COSTOS ESTÁNDAR: Son los costos en que debe incurrir la empresa si

 COSTOS POR ORDENES ESPECÍFICAS DE PRODUCCIÓN: Son los costos

 COSTOS POR PROCESOS: Son los costos de producción en que incurre la

 COSTOS FIJOS: Son aquellos costos de la empresa, los cuales en

 COSTOS VARIABLES: Son los costos que normalmente tienden a aumentar o

B) COSTOS SEMI – VARIABLES: Son los que en un porcentaje mayor

C) COSTOS ESCALONADOS: Son aquellos en los cuales la parte fija cambia

Nota: No se mencionan ejemplos específicos de costos semi-fijos o semi-

 COSTOS DIRECTOS: Son los que pueden ser idenficados y medidos

 COSTOS INDIRECTOS: Son aquellos que no pueden ser identificados y

Capitulo 2: EL COSTO DE PRODUCCIÓN.

A) DE PRODUCCIÓN (CARGA FABRIL)

1. A la suma de los costos directos se le llama COSTO PRIMO.

A continuación, se explica y se citan ejemplos de cada uno de los elementos

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN O CARGA FABRIL (C. F.): Son los

 MANO DE OBRA INDIRECTA (M.O.I.): Es el trabajo de las personas que de

 OTROS INDIRECTOS (O.I.): Son aquellos costos indirectos de fabricación

GASTOS DE OPERACIÓN: Son los costos originados no en la producción de los

 GASTOS DE VENTA (G.V.): Son todos aquellos gastos en que la empresa

 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN (G. A.): Son todos los gastos generales de

GASTOS NO OPERATIVOS: Son los gastos que no se originan en la operatividad

1. Madera utilizada en la fabricación de papel. ______

2. IVA cobrado al vender productos. ______

3. IVA pagado al comprar materia prima. ______

4. Fruta utilizada en la fabricación de conserva. ______

5. Trabajo del cortador en una fabrica de ropa. ______

6. Trabajo del supervisor de producción. ______

7. Trabajo de las cocineras en un restaurante ______

8. El motor en una motocicleta. ______

9. El cuero en los zapatos. ______

10. Energía eléctrica de la planta de fabricación. ______

11. Salario del contador general. ______

12. Salario del contador de costos. ______

13. Intereses incurridos por préstamos bancarios adquiridos. ______

14. Depreciación de la maquinaria de la planta fabril. ______

15. Consumo de combustible del equipo de reparto. ______

16. Gasto de publicidad de negocio. ______

__