La auditoria tributaria bajo una perspectiva integral.
La Auditoría
COMITÉ PERMANENTE DE ASUNTOS TRIBUTARIOS
La situación económica de nuestro
país ha llevado al gobierno nacional a
impulsar acciones para mejorar las
finanzas públicas, éstas han incluido
reformas tributarias con el objeto de
incrementar la recaudación, las
mismas vienen siempre acompañadas
de procedimientos de verificación y
fiscalización aplicados por la
administración tributaria, con el fin
de asegurar y mejorar el
cumplimiento por parte de los
contribuyentes.
Ante esta situación la auditoria
tributaria constituye una excelente
herramienta para preparar al
contribuyente y apoyarlo en el logro
de sus objetivos de cumplimiento, al
ser éste un proceso planificado y
ejecutado con el fin de verificar el
cumplimiento de la normativa
tributaria a la cual está obligado
como sujeto pasivo, con el fin último
de detectar desviaciones y formular
una serie de recomendaciones, que
son el resultado de la determinación
del riesgo fiscal a la cual pudiera estar
expuesta la empresa, en caso de una
fiscalización.
Ahora bien, ejecutar una auditoria
tributaria que genere mayores
beneficios, debe tener una visión más
amplia y diferenciada de los
procedimientos de verificación y
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA
Tributaria
bajo una
perspectiva
integral
01/11/2016
fiscalización aplicados por la
administración tributaria, cuyo fin es
detectar incumplimientos para
Autor:
establecer multas y sanciones. JOSÉ
ROMERO
Si bien es cierto que no debe
perderse de vista la necesaria e
importante revisión en materia de
deberes formales y determinación Licenciado en Contaduría Pública
correcta de tributos, para subsanar Asesor Tributario
los errores ya cometidos y realizar Auditor Interno
ajustes, una auditoria tributaria Socio de Romero&Saavedra
puede aportar un mayor valor a los Contadores Públicos
contribuyentes, si se orienta a la
evaluación de las operaciones y sus Twitter @JoseRomero_ve
repercusiones tributarias, la gestión
de los tributos y el control interno.
Por consiguiente, debemos diseñar
programas con procedimientos que
incluyan por ejemplo, la evaluación
de cómo se perfecciona el hecho
imponible y demás elementos de la
obligación tributaria, para ello se
deben considerar las operaciones
propias de cada empresa, ya que, es
allí donde nacen las obligaciones.
Como un ejemplo podemos citar, el
FEDERACIÓN DE COLEGIOS
manejo del inventario en las DE CONTADORES PÚBLICOS
actividades diarias en una empresa DE VENEZUELA
tiene consecuencias fiscales, esas RIF J-00158649-0
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E
operaciones deben observarse bajo la
INVESTIGACIONES
óptica de las obligaciones tributarias.
La auditoria tributaria bajo una perspectiva integral.

Asimismo, una auditoria tributaria se puede realizar de una forma integral si

tomamos como referencia el informe emitido por el Comité de
Organizaciones Patrocinadoras (COSO, por sus siglas en inglés ) “Gestión de
Riesgos Corporativos-Marco Integrado”., el citado documento ofrece pautas
y orientaciones para la gestión de riesgos de una organización, la cual esta
alineada al logro de los objetivos de la entidad, incluyendo los objetivos de
cumplimiento de leyes y regulaciones, dentro de los que se encuentran las
normas tributarias. Según este documento la Gestión de Riesgos
Corporativos consta de ocho (8) componentes, los cuales señalo a
continuación tratando de hacer énfasis en el área que nos compete, sin
pretender agotar las opciones o consideraciones que se puedan agregar a
cada uno.

Componentes de la Gestión de Riesgos Corporativos y el

cumplimiento tributario.
Componentes de la Gestión de
Ambiente de Control: Se refiere al estilo y la forma como la gerencia maneja Riesgos Corporativos.
sus obligaciones tributarias, los valores que se transmiten en la organización
cuando se pretende cumplir con las obligaciones, constituye la base sobre la
cual se orientan las acciones generales.

Establecimiento de objetivos: El informe establece que los objetivos deben

existir antes que la dirección pueda identificar los eventos que afecten su Edición y Diseño:
consecución. Desde el punto de vista tributario, no deben definirse sólo INSTITUTO DE ALTOS ESTUDIOS
objetivos de cumplimiento y disminución de riesgos, sino además objetivos DE INFORMACIÓN FINANCIERA
de gestión que incluya el aprovechamiento de oportunidades y beneficios RIF J-40349485-1
fiscales. iaesifadm@Gmail.com
0414-631-24-59
Identificación de eventos: En la gestión tributaria debemos identificar todos
los eventos que impactan el cumplimiento, bien sean internos tales como Patrocinio:
operaciones, transacciones, decisiones de la gerencia, o bien, externos como FEDERACIÓN DE
cambios en las normas legales, y diferenciarlos entre riesgos de
COLEGIOS DE
cumplimiento y oportunidades para aprovechar beneficios.
CONTADORES PÚBLICOS
Evaluación de riesgos: Consiste en analizar el riesgo generado por las DE VENEZUELA
posiciones fiscales que se asuman en la empresa y las transacciones que se RIF J-00158649-0
lleven a cabo, desde la perspectiva de probabilidad de ocurrencia e impacto Urbanización San Bernardino,
en la organización. Edificio IESA, Torre Norte, Piso
7, Caracas - Venezuela
Respuesta al riesgo: La empresa debe definir qué respuesta le dará al riesgo
según la evaluación realizada, si a través del establecimiento de controles, o
por ejemplo, decidir si llevar o no a cabo las transacciones que exponen a la
entidad a riesgos fiscales.

Actividades de control: Estas actividades de control son de todo tipo e

incluye controles preventivos, de detección, manuales, informáticos,
políticas y procedimientos, documentación adecuada de los procesos y
evidencia de las operaciones, entre otros. Tienen como fin asegurar que se
cumpla la respuesta al riesgo ya definida.

Información y comunicación: hace referencia a que todos los niveles de la

organización deben estar informados de las implicaciones que las
operaciones tienen en los tributos, y cómo la gerencia los gestiona, cuáles
son sus objetivos y de qué forma toda la organización participa y contribuye
al logro de los mismos.

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La auditoria tributaria bajo una perspectiva integral.

Supervisión: bien sea las acciones supervisoras por parte de la dirección de la

empresa o evaluaciones independientes, como es el caso de una auditoria
tributaria ejecutada por un asesor externo.

La consideración de estos ocho (8) elementos no tiene por qué derivar en la

creación de procesos burocráticos adicionales, sino en una filosofía de
trabajo integrada a los procesos normales del negocio que permitan abordar
las obligaciones de cumplimiento bajo la perspectiva de la gestión integral de
riesgo.
Para concluir, una auditoría tributaria integral puede ofrecer beneficios
alineados con la previsión, si hacemos una revisión de los procesos y
operaciones lograremos un mayor entendimiento de como los tributos
afectan a la organización y como las operaciones y decisiones tienen una
implicación fiscal, de esta manera el informe “Gestión de Riesgos
Corporativos-Marco Integrado” emitido por COSO ofrece orientaciones para
medir como una organización está gestionando su riesgo fiscal y asegurando
la consecución de sus objetivos de cumplimiento.
Una auditoria
Referencias:
tributaria se
puede realizar Committee of Sponsoring Organizations of the Treaway Commission
(septiembre 2004). Gestión de Riesgos Corporativos – Marco Integrado.
de una forma
integral si
tomamos como
referencia el
informe emitido
por el Comité de
Organizaciones
Patrocinadoras
(COSO, por sus
siglas en inglés )
“Gestión de
Riesgos
Corporativos-
Marco
Integrado”.,

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