Según los autores el sistema de costeo estándar se originó hace varios siglos a

partir de los sistemas contables y de planeación que tenían las organizaciones,

pero el desarrollo más notorio se empezó a evidenciar desde el proceso de
industrialización a raíz de la doctrina de Taylor alrededor de principios del siglo
XX, este proceso de industrialización que consistió en la sustitución del esfuerzo
humano por maquinaria para facilitar el trabajo también aportó a facilitar el control
de la producción y aumentar la productividad, todo esto propició que al final el
contador Chester G. Harrinson formulara en 1921 la Técnica de Valuación de
Costos Estándar. Los autores mencionan que, debido a la necesidad de las
empresas manufactureras de controlar los costos de producción, la técnica de
valuación de costos formulada por Chester G. sigue siendo una de las más
utilizadas.

A partir de lo mencionado por los autores, acudiendo a citas y a sus propios

pensamientos, el sistema de costeo estándar es un sistema que a partir de
métodos científicos y de ingeniería determina de forma previa a la producción y
con un alto nivel de rigor, los costos monetarios en los cuales va a incurrir la
entidad para producir un producto final; también hay otras opciones para calcular
los costos basadas en estadísticas u opiniones de expertos, pero estos costos
obtenidos no son tan precisos y por lo tanto al compararlos con los costos reales o
históricos se obtiene mayores desviaciones o diferencias.

Según los autores el principal objetivo del sistema de costeo estándar es controlar
cada una de las operaciones y procesos que se realizan en la empresa, con el fin
de mejorar los resultados, tanto aumentando la calidad como disminuyendo los
recursos y tiempos invertidos en estos; otra utilidad del sistema de costeo
estándar es facilitar la elaboración de presupuestos de operación y simplificar el
proceso de costeo del inventario.

Los autores recalcan que algunos expertos recomiendan la utilización de sistemas

de costeo estándar para predeterminar los costos, puesto que además de proveer
información oportuna a la organización también establece ideales o estándares
para la mejora continua de la producción.
A continuación los autores describen las desviaciones como la diferencia entre los
costos predeterminados y los reales o históricos y mencionan que hacer una
comparación periódica entre estos dos costos ayuda a establecer el nivel de
cumplimiento de los estándares del proceso productivo y la eficiencia de los
procesos. Los autores citando a Charles Horngren,1980; Pedro Zapata-Sánchez,
2007; Morton Backer y Lyle Jacobsen, 1983; Grupo Océano, 2002, Letricia Gayle
Rayburn, 1999; Cecil B. Gillespie, 1971; Henry R. Anderson, 1977 y Don Hansen y
Maryanne Mowen, 1996, describen los diferentes tipos de variaciones que se
pueden presentar, los cuales resumidamente son:

a. Para material directo:

 Variación de precio.
 Variación de cantidad.
 Variación por sustitución de materiales.
b. Para mano de obra directa:
 Variación de salario.
 Variación de eficiencia.
c. Para costos indirectos de fabricación:
 Método de dos variaciones: Variación de presupuesto o de gasto y
variación de volumen.
 Método de tres variaciones: Variación de presupuesto o de gasto,
variación de eficiencia y variación de volumen o capacidad.
 Método de cuatro variaciones: variaciones relacionadas con los CIF fijos
y los CIF variables así: variación en la tasa de CIF variables; variación
de eficiencia de CIF variables, variación de presupuesto de CIF fijos y
variación de capacidad de CIF fijos.
d. Para contratos de tercerización:
 Variación en precio.
 Variación en cantidad.
Seguidamente los autores describen la variación por actualización del costo
estándar que se da cuando se actualiza el estándar mientras hay inventarios en
proceso o en producto terminado y se decide actualizar el valor de los inventarios
previos al cambio del estándar con el nuevo estándar, esa diferencia entre el valor
de los inventarios antes del cambio de estándar y el valor actualizado con el nuevo
estándar, se conoce como variación por revalorización de inventarios y según los
autores en las NIIF la práctica de revalorización de inventarios no está permitida.

Posteriormente los autores mencionan los diferentes manejos contables que se da

a las variaciones de costo al aplicar costeo estándar, los cuales son:

a.Cancelarlas contra el costo de ventas o los resultados.

b.Prorratearlas entre los inventarios de materia prima (si este inventario se
maneja a costo estándar), productos en proceso, producto terminado y el costo
de ventas, solo en la contabilidad.
c. Prorratearlas entre los inventarios de materia prima (si este inventario se
maneja a costo estándar), productos en proceso, producto terminado y el costo
de ventas, lo cual afecta el registro auxiliar de inventarios y la contabilidad.
d. Asignar algunas de las variaciones directamente a resultados y prorratear el
resto entre los inventarios.

Luego los autores mencionan que para Colombia las normas tributarias establecen
que el único manejo aceptado para estas variaciones es ajustar al final de cada
mes o ciclo contable distribuyendo o prorrateando su valor entre el costo de
inventario existente y el valor correspondiente según las ventas al costo de ventas.