http://naukovedenie.ru publishing@naukovedenie.ru
УДК 336.2
Зотиков Николай Зотикович
ФГБОУ ВО «Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова», Россия, Чебоксары 1
Доцент кафедры «Финансов, кредита и экономической безопасности»
Кандидат экономически наук
E-mail: zotikovcontrol@yandex.ru
1
428015, Чувашская Республика, г. Чебоксары, Московский пр-т, д. 29
• налоговая нагрузка;
• соотношение между прямыми и косвенными налогами;
• соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли.
Одними из принципов налогообложения являются:
• принцип подвижности (эластичности). Суть его в том, что налоговая нагрузка
может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями
государства;
• принцип стабильности. Он предполагает постоянство налоговой системы, что
важно для субъектов налоговых отношений. Нестабильность налогов,
постоянный пересмотр «правил игры», несомненно, играет отрицательную роль,
усложняет ведение предпринимательской деятельности.2
Со времени введения в действие части первой (с 1999 г.), части второй НК РФ (с 2001 г.)
принято множество изменений.
60
50
40
44
30 28
35 26
28 31
20 31
28 25 26
24 21 26
10 9 12
10 14 13 12
22 5 8 9 5 7
1 3 3 3 2 4 3 2
0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) / № 146 ФЗ от 31.07.1998.
втором и третьем местах – Катар и Саудовская Аравия, Россия – на 47 месте (налоговая нагрузка
– 47%, время на уплату налогов – 168 часов).3
Расчетный уровень налоговой нагрузки на российскую экономику сопоставим с
аналогичными показателями по странам-членам Организации экономического сотрудничества
и развития (ОЭСР). К примеру, в Австрии он составляет 43%, Бельгии – 44,6%, Венгрии – 38%,
Франции – 42,5%. В среднем по ОЭСР размер «налогового пресса» составляет 34,4%.4
Показатель общей налоговой ставки является свидетельством улучшения налогового
законодательства в стране. Этот показатель, разработанный Международным центром
сравнительных исследований проблем налогообложения, предназначен для измерения
налоговой нагрузки, рассчитывается как отношение общей суммы налоговых платежей к
величине добавленной стоимости, произведенной в обществе в процессе производства и
реализации товаров, работ и услуг. Расчеты Международного центра показывают, что размер
показателя налоговой ставки в России почти за все годы после введения налоговой системы
превышает уровень «налоговой ловушки» – 40%, когда инвестирование становится
невыгодным, и колеблется в пределах от 50 до 60%, что на 15-16 пунктов выше, чем в
экономически развитых странах.
Несмотря на множество внесенных изменений, действующей налоговой системе России
наравне с ее нестабильностью, присущи недостатки, среди которых можно выделить
следующие:
1. Налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что
ослабляет действие стимулирующей и регулирующей функций налогообложения.
2. Неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, то есть разрыв
между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках
налогообложения всего лишь 1:3 (ставка НДФЛ 13%, по выигрышам – 35%). По этой причине
налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а введение прогрессивной
шкалы НДФЛ не предусматривается.
Сама действующая система обложения доходов физических лиц приводит к резкой
дифференциации населения по уровню заработной платы. При средней ежемесячной
заработной плате за 2015 год в целом по России в сумме 34030 руб. в ПФО она составляет 25362
руб., в том числе в Чувашской Республике 21369 руб., в республике Татарстан – 29147 руб.
Вариация доходов проявляется и в распределении населения по величине доходов. Так,
население Чувашской Республики в 2015 году по величине среднедушевых денежных доходов
можно характеризовать следующим образом: с доходами до 10 000 руб. в месяц – 26,6%; до 15
000 руб. – 23,4%; до 25 000 руб. – 28,5%; свыше 35 000 руб. – 9,5%. Численность занятых в
экономике по величине среднедушевых доходов в РФ в 2015 г. имело следующее
распределение: с доходами до 12000 руб. в месяц – 20,2%; свыше 40 000 руб. – 23,0%.
По данным Росстата, численность населения с денежными доходами ниже величины
прожиточного минимума в целом по России за 1 квартал 2016 г. составила 22,7 млн чел., или
15,7% всего населения, что говорит о существенной вариации населения и высоком уровне
бедности.
В 2016 г., по данным Росстата, на 10%самых обеспеченных российских домохозяйств
приходится 89% всех семейных активов. Для сравнения, в Китае 10% самых богатых
3
http://www.pwc.com/gx/en/services/tax/paying-taxes-2017/comparative-modeller.html.
4
http://russiandoingbusiness.org/data/exploretopics/paying-taxes.
домохозяйств владеют 73% активов, в США – 78%. При этом 28 млн россиян живут за чертой
бедности, размер их активов не превышает скромной суммы в 248 долл. По численности
бедных граждан Россия находится между Индонезией (30 млн) и Эфиопией (27 млн).
8,0
6,0 5,9
5,2 4,6
4,0 4,5 4,3 4,0
3,0 3,4
2,0 2,4
1,3
0,0 0,5 0,6
-0,7 -0,2
-2,0 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
-3,2
-4,0
-3,7
-6,0 -5,9
-8,0 -7,8
-10,0
Прирост (снижение) реальных доходов населения, % Прирост (снижение) ВВП, %
7100,6
6565,4
6486,7
6029,3
8000,0
5008,2
4637,1
4330,1
4099,7
4058,0
3710,3
6000,0
2780,4
2508,1
2383,6
2310,3
2260,2
2184,0
2115,1
1734,0
4000,0
2000,0
0,0
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Таблица 3
Поступления имущественных налогов в 2012-2015 гг., млрд руб.
2012 2013 2014 2015
Консолиди-
Консолиди-
Консолиди-
Консолиди-
Показатель
субъектов
субъектов
субъектов
субъектов
рованный
рованный
рованный
рованный
бюджеты
бюджеты
бюджеты
бюджеты
Местные
Местные
Местные
Местные
бюджет
бюджет
бюджет
бюджет
Всего 5793,0 934,0 5959,2 1042,4 6456,0 945,0 6908,0 971,0
в том числе имущественные
694,9 144,5 794,0 163,3 837,0 181,6 927,8 193,3
налоги
- налог на имущество
536,3 3,7 615,1 5,7 634,6 3,1 712,4 3,8
организаций
- налог на имущество
17,6 15,8 22,3 19,8 27,1 23,2 30,3 25,7
физических лиц
- земельный налог 141,0 125,0 156,6 137,8 175,3 155,3 185,1 163,8
Удельный вес
12,1 15,5 13,3 15,7 13,0 19,2 13,4 19,9
имущественных налогов, %
Примечание: таблица составлена авторами по данным http://bujet.ru/article/300884.php
В структуре консолидированного бюджета РФ (с учетом бюджетов государственных
внебюджетных фондов) налог на имущество составляет 1117,1 млрд руб., что составляет 1,3%
к ВВП и 4,0% к общей сумме доходов бюджета.
Доля имущественных налогов в консолидированном бюджете субъектов РФ составляет
12,1% в 2012 г. и 13,4% в 2015 г. Преобладает при этом доля налога на имущество организаций
в общей сумме имущественных налогов: в 2012 г. – 77,2%, в 2015 г. – 76,8%.
В доходах местных бюджетов величина налога на имущество физических лиц
увеличивается с 15,8 млрд руб. в 2012 г. до 25,7 млрд руб. в 2015 г., что объясняется введением
нового порядка расчета данного налога исходя из кадастровой стоимости объектов
недвижимости. Однако его удельный вес продолжает оставаться незначительной (в 2012 г. –
1,7%, в 2015 г. – 2,6%). В доходах местных бюджетов преобладает доля земельного налога
(86,3% в 2012 г., 84,7% в 2015 г.).
12. В налоговой системе России преобладает косвенное налогообложение.
Таблица 4
Поступление основных доходных источников
федерального бюджета за 2014-2016 гг., млрд руб.
2014 2015 2016
Показатель
млрд руб. % млрд руб. % млрд руб. %
Всего доходов 7921,2 100,0 8590,5 100,0 8639,3 100,0
Из них:
налог на прибыль 411,3 5,2 491,4 5,7 491,0 5,7
НДС на товары, реализуемые в РФ 2181,4 27,6 2448,3 28,5 2657,4 30,8
акцизы по товарам, производимым в РФ 520,8 6,6 527,9 6,1 632,2 7,3
НДС на товары, ввозимые в РФ 1750,2 22,1 1785,2 20,8 1913,6 22,1
акцизы по товарам, ввозимым в РФ 71,5 0,9 59,4 0,7 62,1 0,7
НДПИ 2858 36,2 3160 36,8 2883,0 33,4
регулярные платежи 26 0,3 22 0,2 - -
Госпошлина 90 1,1 101 1,2 - -
Прочие 12 0,1 - - - -
Кроме того, доходы от ВЭД 5463,4 - 3295,3 - 2606,0 -
Примечание: таблица составлена авторами по данным Федеральной службы государственной
статистики
По данным таблицы 4 следует, что удельный вес косвенных налогов (НДС, акцизы) без
таможенных пошлин увеличился с 57,2% в 2014 г. до 60,9% в 2016 г. При этом преобладает
доля НДС на товары, реализуемые на территории РФ.
16000,0 111,9 120,0
14000,0 112,7 115,0
12000,0 108,8
116,8 105,0 110,0
10000,0
112,2
8000,0 103,4 105,0
107,5 108,6
6000,0
99,0 100,0
11325,9
10958,0
12669,5
13787,8
14482,4
4000,0
1886,1
1868,2
2181,4
2448,3
2657,7
95,0
2000,0
0,0 90,0
2012 2013 2014 2015 2016
ЛИТЕРАТУРА
1. Алиев, Б.Х. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / Б.Х. Алиев, А.М.
Абдулгалимов, М.Б. Алиев. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 240 с.
2. Брызгалин, А.В. Современное налоговое законодательство: особенности и
проблемы правоприменения / А.В. Брызгалин // Финансы. – 2010. – №5. – С. 26-
28.
3. Викуленко, А.Е. Финансовое состояние, управление, учёт, контроль и анализ
деятельности предприятия / А.Е. Викуленко // Экономический вектор. – 2016. –
№2(5). – С. 38-44.
4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика: учебник для вузов /
Е.С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2014. – 660 с.
5. Зотиков, Н.З. Роль косвенного налогообложения в формировании доходов
бюджетов / Н.З. Зотиков // Экономика и право. – Чувашский государственный
университет им. И.Н. Ульянова. – Чебоксары, 2015. – №1. – С. 9-14.
6. Зотиков, Н.З. Финансово-бюджетные проблемы регионального развития / Н.З.
Зотиков // Проблемы и тенденции развития системы государственного,
муниципального управления и регулирования экономики: материалы Междунар.
заоч. науч.-практ. конф. – Чебоксары, 2015. – С. 56-52.
7. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.П. Кондраков,
И.Н. Кондраков. – М.: Проспект, 2016. – 217 с.
8. Кузнецова, В.В. Основы налогового менеджмента / В.В. Кузнецова. – М.: Мир
книги, 2010. – 240 с.
9. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для
бакалавриата / В.Г. Пансков. – М.: Юрайт, 2011. – 680 с.
10. Черноусова, К.С. Анализ влияния экономической ситуации на налоговую
систему России в 2016 г. / К.С. Черноусова, Д.Г. Деманова / Наука XXI века:
актуальные направления развития. – 2016. №1-1. – С. 595-599.