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Sommaire

I. Régularisation ces comptes des charges :.................4

1. Charges constatées d’avance:....................................5
 Champ d’application :...............................................5
 Traitement comtable:...........................................5
2. Les charges à payer...............................................7
 Definition..............................................................7
 Traitement comptable..........................................7
II. Regularisation des produits.....................................11
3. Produits constatés d’avances...............................11
 Definition..........................................................11
 Champ d’application..........................................11

8
 Introduction

On sait que l’entreprise est un système complexe qui se régisse selon

plusieurs règles, dans laquelle ces produits et ces charges doivent être

rattachés effectivement à l’exercice qui les concerne, on parle également

dans ce cas de principe de la spécialisation des exercices ou bien

l’indépendance des exercices dans la comptabilité générale.

Alors que les charges et les produits qui sont rattachés l’exercice, mais

connus postérieurement à la date de la clôture et avant celle de

l’établissent des états de synthèse, doivent être comptabilisés parmi les

charges et les produits de l’exercice considéré.

Donc on enregistre les produits et les charges sans tenir compte les dates

de leur encaissement ou leur paiement.

Alors que l’entreprise doit faire une régularisation des comptes des

produits et des charges on pratiquant le principe d’indépendance des

exercices

8
  Pour mieux expliquer le principe de spécialisation
des exercices, en prenant cet exemple introductif :
 Le 1/12/2018 on a payé et enregistré le loyer du premier mois de 2019.

Donc le loyer enregistré dans les charges de l’exercice 2018 et on fait relatives à 2019.

Exercice 2018 Exercice 2019

Enregistrement Consommation
loyer loyer
Il faut donc :

 Annuler en 2018 la charge constatée.

 L’enregistrer en 2019

Donc c’est une charge constatée d’avance.

Alors que ceci est seulement un exemple introductif.

I. Régularisation ces comptes des

charges :
Une écriture de régularisation est une écriture comptable
dont l’objectif est d’ajuster le solde de certains postes du plan
comptables de l’entreprise, elle se compose au minimum d’un
débit et d’un crédit et a un impact sur les comptes du bilan et
les comptes de gestion. Comme toute écriture comptable elle
doit être équilibrée.

8
A la date d’inventaire, l’entreprise peut constater que :

 Certaines charges concernant l’exercice suivant et qui ont

été comptabilisées au cours de l’exercice, ces charges sont
appelées: charges constatées d’avance.
 D’être charges concernant l’exercice qui s’achève ET qui
n’ont pas encore été comptabilisées, ces charges sont
appelées: charges à payer.

1.Charges constatées d’avance:

Il s’agit des charges ayant été comptabilisées durant l’exercice
comptable, mais dont une partie l’a été par anticipation, car elle
concerne l’exercice suivant, l’exemple classique est la prime
d’assurances, qui est en général comptabilisée (et payée)
d’avance pour une période de plusieurs mois et souvent d’un an

• Champ d’application :
Les principales charges constatées d’avance recensées à
l’inventaire sont :

 Les factures reçues des fournisseurs pour des achats non

livrés ou des prestations non exécutées à la date
d’inventaire
 Les primes d’assurances, les loyers payés pour l’exercice
suivant
 Les intérêts payés mais correspondant à l’exercice suivant
 Les fournitures non consommées à la date d’inventaire et
qui ne font pas l’objet de tenue de stock ect.

• Traitement comtable:

8
La partie des charges qui ne concerne pas l’exercice, est traité
comme une créance sur l’exercice suivant. La régularisation
des charges constatées d’avance consiste donc à débiter le
compte 3491 charges constatées d’avance et à créditer un
compte de charge concerné

Au début de l’exercice suivant, et pour rattacher la charge à

l’exercice concerné on doit passer l’écriture de contre
passation.

Aucune régularisation de la T.V.A n’est à effectuer car sa

déductibilité est intervenue lors de l’enregistrement de la
facture.

Application :

L’e/se «AL HAMED » à un exercice comptable qui

s’arrête tous les ans le 31 décembre (cas
1
514

3
614

fréquent mais non exclusif).

Le 02/05/N elle a payé et comptabilisé sa

Prime d’assurance
Chèque bancaire

prime annuelle d’assurances d’un

montant de 24000 DH pour la période du
01/05/N au 30/04/N+1.

Lors de la comptabilisation de la
prime l’écriture suivante a été
passée :

Avant inventaire

02/05/N
Banque

Le 31/12/N La partie de la prime correspondant à la

période du 31/12/N au 30/04/N+1 (soit 4 mois) doit

8
0
240
 03
2400
614
1
349
être annulée pour être reportée sur

d’avances
Charges614
l’exercice suivant

d’assurance
Régularisation de
24000 × 4/12 = 8000 DH on doit donc
passer l’écriture suivant au 31/12/N

1
349

3
constatées
31/12/N

Primes d’assurance
Contre
la prime
passation de l’écriture
Cette écriture doit être contre passée
au 01/01/N+1
d’assurance
Charges
Primes constatées d’avance

01/01/N+

2.Les charges à payer

8000

• Definition
Les charges à payer sont des charges de la
période qui se termine, mais qui par absence de
8000

documents justificatifs, ne seront payées qu’au cours de

l’exercice suivant.
8000

• Traitement comptable
Les charges à payer sont considérées comme des
8000

charges à rattacher à l’exercice en cours et elles

sont traitées comme une dette envers l’exercice
suivant. La régularisation de ces charges consiste donc à
débiter le compte de charges concerné et à créditer l’un
des comptes de dettes suivants :

4417 Fournisseurs, factures non parvenues 

8
 4427 RRR à accorder, avoirs à établir
4437 charges de personnel à payer
4447 Charges sociales à payer
4457 Etat. Impôts et taxes à payer
4487 dettes rattachées aux autres créanciers
4493 Intérêts courus et non échus à payer

Au début de l’exercice suivant, et pour éviter la double

comptabilisation de la charge, on doit passer l’écriture de
contre passation

Remarque
Les comptes de charges sont débités pour un montant HT
Les comtes de dettes envers les tiers sont crédités pour un
montant TTC (lorsque l’opération est soumise à la TVA)
La différence entre ces deux montants correspond à la T.V.A
qui figura sur la facture non encore reçues, cette différence
s’enregistre dans le compte «3458 état- autres comptes
débiteurs (facture non parvenue) »

Application
La société «  JANNAT AZZAYTOUNE » a constaté les fais
suivants au 31/12/N

1. Les droits aux congés payés du personnel s’élèvent à

7650 DH, les

Charges sociales patronales correspondantes sont 3037 DH

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 2. Depuis le dernier relevé effectué le 10 octobre « N », la
consommation d’électricité est estimée à 8260 DH, TVA au
taux normal

3. Retour de marchandises par le client OMAR, facture

d’avoir non encore établie 3600 DH TTC TVA 20%

4. Ristournes sur ventes de marchandises, promise au client

AHMED facture d’avoir non encore établie 24000 DH TTC.

5. L’entreprise ALPHA à bénéficier d’un emprunt de 90 000 Dhs

le 01/06/2018.Les intérêts à 10% seront payés le 01/06/2019
avec le Remboursement du quart du capital.
7
443

6
617
personnel614
Rémunération du
Suivant état
7 des charges
444
7

Solution
1)
Charges sociale1
payer
Suivant

31/12/N
Charges du personnel
état

D°
payer
des

2165
7
441
8
345
charges
Charges s

8
stoc
Ach
déb
Eta
à
pay
Sui
à
 er
ant état des charges àpayer

tva autre compte

t de6750
ciales à payer
eur
able
0
fournitures
Fournisseurs-factures
2

0
6750
D°

7119
7
442
8
445 3037
non
parvenues
3)

RRR accorder par l’entreprise

créditeur
Etat tva autre compte 1652
Suivant état des charges à
3) D°

3037
non
Client, RRR à accorder- avoir à
4)

8260
établir 9912

5)

A l’inventaire 2018 : on trouve qu’il y a une

partie des intérêts relatifs à 2018 et non
encore comptabilisé.

Donc en général les intérêts pour les 12 mois

seront divisés comme suit :

 7 mois pour l’exercice 2018 01/06/2018

jusqu’à 31/12/2018
2000
400

 5 mois pour l’exercice 2019

6311
3
449 2400

01/01/2019 jusqu’à 01/06/2019

Donc la fraction relative à 2018 est : 90 000 x

7
10% x 12 =5250 Dhs
Intérêts des emprunts et dettes
n’est pas parvenus
Intérêts dont l’échéance

La fraction relative à 2019 est: 90 000 x

5
10% x 12 = 3750 Dhs

Le total = 90 000 x 10% = 9000=

Intérêt courus et non éch

5250+3750

A l’inventaire de 2018 :

31/12/201
payer

8
 us à

4493
1
631

5250
payer
Intérêts courus
d’inventaire
Contre passation
5250514
2
3455
6311
1
Au début de l’exercice 2019

On doit contre-passer l’écriture

Intérêt des emprunts etBanque

charges
Etat tva récupérable sur les
Intérêts
Intérêts
d’inventaire

et nondes
01/01/201
de l’écriture
annuels = 90000*10%

échus
emprunts
Lors de paiement des intérêts
01/06/201 à

II.
et dettes
dette

Regularisation des produits

3.Produits constatés
d’avances
5250

• Definition
Il s’agit des produits enregistrés au cours de
5250

l’exercice, mais qui sont relatifs en totalité ou en

partie, à l’exercice suivant. Il convient donc de
900
9000

soustraire des produits de l’exercice, la partie des

produits que concerne l’exercice ultérieur.

• Champ d’application
9900

Les principaux produits constatés d’avance recensés à

l’inventaire sont :

Les factures envoyées au client alors que les biens n’ont pas
été livrés ou des prestations non exécutées

Les loyers perçus alors qu’ils concernent l’exercice suivant

8
Les intérêts perçus mais correspondants à l’exercice suivant
ect.

a. Traitement comptable

La partie de produit, qui ne concerne pas l’exercice, est traitée

comme une dette envers l’exercice suivant. La régularisation
des produits constatés d’avance consiste donc à créditer le
compte : 4419 produits constatés d’avance et à débiter un
compte de charge concerné.

Aucune régularisation de la T.V.A n’est à effectuer

1
7127

3421
car son exigibilité est intervenue lors de
l’enregistrement de la facture

Application
Clients
Loyer de l’année

L’e/se « AL KHALIL » loue à une autre

e/se un entrepôt aménagé pour un
montant de 12000 DH par an. Le loyer est
perçu d’avance, échéance le 01/10.
Locations diverses reçues

Le 01/10/N, lors de la comptabilisation

du loyer, l’écriture suivante a été
01/10/N

passée :

Le 31/12/N, La partie du loyer correspondante à

l’exercice (N+1) du 01/01 au 30/09/N+1 (soit 9mois)
doit être annulée pour être reportée sur l’exercice
suivant :

12000×9/12 = 9000dh on doit donc passer

0
1200

l’écriture suivant au 31/12/N

4419

1
7127
0
1200

Location

8
d’avance
Suivant é
1
712

44
 contre passation doit
01/01/N

31/12/N 31/12/N
verses
9 reçus constatées d’avances
Produits 1200 1200
0 0

8
7 Produits constatées d’avances Location 1200 1200
diverses reçus 0 0
at desContre passation
produits de la régularisation
constatés
être enregistrée au
Cette écriture de