CAPÍTULO 1

CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORIA

1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION

1.1. NECESIDADES DE INFORMACIÓN

La información es un elemento clave del funcionamiento efectivo y eficiente del mundo

de las formas económicas. Puede ser: información del pasado; información actual,
inmediata, instantánea; o información del futuro, proyectada. La información necesaria para
el efectivo funcionamiento del segmento económico de una sociedad, puede reducirse en
términos de un común denominador: expresiones monetarias o dinerarias.

La sociedad necesita contar con información económico-financiera homogénea y

comparable. El sistema financiero de medición puede cumplir con este objetivo. Esta situación
hace que la información contable posea un gran significado para el funcionamiento de una
economía.

Otra función principal de la información económico-financiera dentro de la economía es

proporcionar un medio para valorizar el éxito en el uso de los recursos. Es una manera de
medir la gestión de los administradores.

El contador público provee con su labor información económico-financiera y dentro de tal

campo desempeña dos papeles fundamentales:

 Verifica la razonabilidad de la información, dando a conocer los resultados de su

trabajo;
 Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia que conduce los
negocios empresarios.

1.2. NECESIDAD DE REVISIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La auditoría trata de incrementar la confianza que se tenía en la información

suministrada por el aparato administrativo normal de la empresa. Tal confianza puede
definirse como la congruencia existente entre el mensaje transmitido y la realidad que se
describe. En base a esto, podemos decir que la auditoria es: “Es el examen de información
por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó y del usuario, con la intención
de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que tal información posee”.

La confiabilidad de dicha información financiera depende de:

a) La honestidad que pongan en juego sus administradores demostrado mediante un
buen gobierno corporativo.
b) Los controles internos que funcionan en la empresa en relación con la preparación
de tal información financiera.
c) La calidad de las reglas utilizadas en su preparación. (NC, NIF, PCGA)

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 d) La existencia o no de opiniones o informes de terceros sobre el funcionamiento de
los controles.
e) La calidad de las evaluaciones que concluyen dichos resultados.

Esta auditoría de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de
tales estados. Dentro de esta función, el contador público evalúa uno de los productos del
sistema de información financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su
revisión el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripción justa y razonable de los negocios de la compañía, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinión se hace pública en
forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como
experto ajeno a los estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza que se
puede depositar en esos documentos.

Para evaluar esa información financiera el contador debe combinar tres aspectos
fundamentales:

 Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus operaciones;

 Total, familiaridad con su sistema de información; y
 Clara concepción de los principios de medición y de comunicación convencionalmente
usados para describir formas económicas.

1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION

En la sociedad moderna el auditor ejerce una función que podría llamarse de

autentificador: expresa una opinión, como experto independiente, sobre si el informe de
datos económico-financieros que un ente presenta está adecuadamente preparado.

El desempeño de esta función brinda crédito a la manifestación o declaración de la

administración de la empresa y aumenta la confianza en tal manifestación.

Los informes derivados de la mencionada función de testificación adquieren las siguientes

principales exteriorizaciones:

 Informe a los accionistas;

 Informe a los acreedores;
 Informe a las autoridades de fiscalización societaria;
 Informe a las autoridades impositivas;
 Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
 Informes a otros terceros interesados: posibles inversores, prestamistas, proveedores,
clientes, etc.

1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA

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 Un desempeño adecuado de la función de auditoría requiere analizar las condiciones
principales que deben satisfacerse para que la misma sea efectiva. En tal sentido deben
presentarse:

 Necesidad de comunicación de los datos económicos medibles en términos

cuantitativos.

 Normas para la medición y recapitulación de los datos económicos que sean

aceptables para el usuario y de aplicación práctica para el ente que elabora tales datos.

El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relación con la
información que se pretende transmitir y que ésta sea de utilidad al usuario, en particular si
este último no ha participado directamente o a través de sus representantes en su
formulación de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la información
y el usuario están de acuerdo en cuanto a las características de esos datos económicos y sus
significados.

 Evidencia suficiente que respalde los datos económicos.

Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en condiciones de

satisfacerse a sí mismo de que las formas elegidas para la comunicación de datos se aplicaron
correctamente.

La responsabilidad de la auditoría incluye asegurarse de que no existen distorsiones

importantes en los datos como consecuencia de ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o
error humano.
 Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos necesarios de modo
que el usuario cuente con información completa a los efectos de tomar sus decisiones.

 Anuencia a aceptar determinado formato en la presentación de la información para que

la comunicación sea comprensible por los usuarios.

 Adecuada oportunidad en la comunicación para satisfacer el propósito del usuario.

 Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del auditor.

 Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las fuerzas importantes para

la medición y sustanciación de los procesos de comunicación. Esto incluye ejercer un
minucioso y cuidadoso proceso de análisis.

 Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación, incluyendo
la apreciación de las necesidades del usuario.

Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y se está desempeñando la
función de auditoría en una escala de creciente utilidad y con sustancial valor agregado.

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 En síntesis, la auditoría en su sentido más amplio podría ser definida como una
investigación crítica para llegar a conclusiones ciertas sobre la contabilización de los aspectos
económicos y financieros de las operaciones de un ente. Una investigación crítica implica la
acumulación de evidencias. Las conclusiones de esa investigación deben ser ciertas y
representan la interpretación de la evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser
presentadas, para su mejor uso, a través de un informe escrito.

1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA

La auditoría es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesión contable y

puede ser hecha con varios propósitos diferentes. Los más frecuentes son:

 La expresión de una opinión independiente sobre los estados contables o financieros

de un ente, y
 El control del uso de los recursos dentro de una organización.

Un servicio de auditoría no debe circunscribirse sólo a la revisión de la información

contable sino permitir que tal trabajo contenga un valor agregado para la empresa.

1.6. DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales que enfaticen el hecho de
que la función del auditor no es de corte “policiaco” o “detectivesco”, en cuanto a que no
está dirigida a detectar errores e irregularidades.

Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones de importes o

exposiciones en los estados contables. Los errores pueden involucrar, por ejemplo:

 Errores en el procesamiento o compilación de información básica a partir de la cual se

preparan los informes financieros;
 Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala interpretación de los hechos;
 Errores en la aplicación de normas contables.

En cambio, el término irregularidades se refiere a acciones intencionales (excluyendo las

poco habituales, debidas a negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones
incorrectas u omisiones de importes en los estados financieros. Las irregularidades incluyen el
suministro de información fraudulenta a través de la presentación de estados financieros que
conducen a incorrectas interpretaciones.

El factor primario que distingue a los errores de las irregularidades es la intencionalidad o

no de la expresión incorrecta de su resultado. A veces es difícil determinar la existencia o no
de dicha intención.

El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable seguridad de detección de
errores o irregularidades que puedan ser importantes o significativos para los estados
contables.

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 La opinión del auditor sobre los estados contables está basada en el concepto de
“razonable seguridad” el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta
constituir una garantía. La responsabilidad primaria de la prevención y detección de la
existencia tanto de errores como de fraude es en primera instancia de la Gerencia.

2. TIPOS DE AUDITORIA

2.1. AUDITORIA INTERNA

Sus funciones incluyen:

 Revisión de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia

con las políticas y procedimientos establecidos por la organización.
 Control de los activos a través de los registros contables y comprobaciones físicas.
 Revisión de las políticas y procedimientos para evaluar su efectividad.

Debería reportar a los máximos niveles de la organización y depender de ellos. Es un

control que se describe como independiente pues mide y evalúa la eficacia de otros controles.

La auditoría interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los

engranajes de control interno habituales que hacen a la operatoria de la empresa.

2.2. AUDITORIA EXTERNA

El auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que
necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador público.

2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL

La clasificación anteriormente expuesta trata de diferenciar al sujeto que presta un

servicio de auditoría. Tanto o más importante es también diferenciar al servicio que ese
sujeto presta.

Del análisis de las distintas funciones del auditor interno y del auditor externo, el lector
podría inferir que el campo objeto de acción de ambos puede dividirse en:

 El examen de las operaciones o actividades;

 El examen de la información contable emitida.

Ambos tipos de auditoría interna o externa reúnen la capacidad profesional necesaria para
prestarlos.

3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA

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 3.1. ESBOZO DE DEFINICIÓN

La denominada auditoría operacional u operativa consiste en la realización de exámenes

estructurados de programas de acción, organizaciones, actividades o segmentos operativos
de una entidad pública o privada, con el propósito de evaluar e informar sobre la
utilización, de manera económica y eficiente, de sus recursos y el logro de sus objetivos. En
pocas palabras la auditoría operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento
esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y alcanzar
el éxito deseado.

Los términos auditoría operativa u operacional, auditoría administrativa, auditoría de

rendimiento, auditoría de valor por dinero (“value for money auditing”), auditoría de
economía y eficiencia, auditoría de los resultados de programas, son los utilizados para
describir tareas similares con objetivos casi idénticos.

De ahora en más en esta obra se utiliza la expresión auditoría operacional porque su

aceptación es general y se aplica tanto en el sector privado como en el público y porque,
además, el término en sí explica el significado de la labor.

3.2. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una
auditoría operacional, la siguiente lista presenta una descripción bastante completa de lo
que puede lograrse:

 Identificación de objetivos, políticas y procedimientos organizacionales aún no

definidos;
 Identificación de criterios para la medición del logro de objetivos organizacionales;
 Evaluación independiente y objetiva de operaciones específicas;
 Evaluación del cumplimiento de los objetivos, políticas y procedimientos
organizacionales;
 Evaluación de la efectividad de los sistemas de control gerencial;
 Evaluación de la confiabilidad y utilización de la información gerencial;
 Identificación de áreas críticas problemáticas y de las causas que las originan;
 Identificación de áreas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o ingresos
y/o reducciones de costos;
 Identificación de cursos alternativos de acción.

3.5. EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

En respuesta a la creciente demanda para la ejecución de las auditorías operacionales y

las necesidades del mercado, algunos auditores independientes han desarrollado capacidad
y destrezas para ejecutarlas. Su labor complementa la capacidad vigente de la auditoría
interna o, en algunos casos, los auditores independientes efectúan un programa amplio y
exclusivo de auditoría operativa. La participación de los auditores externos es un
acontecimiento lógico dada su experiencia en el desarrollo de la tecnología de la auditoría y

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la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de pericias técnicas en sectores
especializados.

3.6. CARACTERÍSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL

3.6.1. Objetivos

El objetivo de la auditoría operacional es probar el sistema de medición y evaluación de

la gerencia en cuanto a su efectividad y eficiencia.

3.6.2. Alcance

El alcance de la auditoría operacional es variable y puede aplicarse a toda la

organización o solamente a algunas de sus reparticiones, actividades o sectores. La
auditoría operacional de una organización en su totalidad no es frecuente.

Respecto al período de tiempo a ser auditado, la auditoría operacional podría fijar su

alcance en un período que se extienda en varios años o tan corto que comprenda sólo
algunas semanas. Esta característica de la auditoría operacional ha hecho que algunos
profesionales describan la disciplina como una “auditoría de alcance variable”.

3.6.3. Requisitos de personal

La auditoría operacional exige un equipo compuesto de profesionales con una amplia

gama de habilidades gerenciales formando un equipo de trabajo interdisciplinario.

3.6.4. Elaboración de normas

En la auditoría operacional frecuentemente no hay normas de auditoría generalmente

aceptadas con las cuales se pueda comparar una condición o circunstancia real.
Consecuentemente, es frecuente desarrollar “criterios de auditoría” o unidades de medida
para cada examen. En estas circunstancias la opinión del auditor y el sentido profesional y
empresarial se tornan también en factores importantes de la medición y evaluación de los
resultados.

3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL

La auditoría de eficiencia y economía y la otra la auditoría de efectividad. Como sus

nombres lo indican, auditorías de economía y eficiencia intentan mejorar el empleo de los
recursos a través de la reducción de los costos y/o el aumento de la producción. La
auditoría de efectividad está diseñada para medir la marcha de una actividad en relación
con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas apropiadas de rendimiento.

Auditoría relativamente completa que cubre una variedad de intereses.

3.7.1. Auditorías de economía y eficiencia

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  Sustitución de personal, material y equipo de menores costos.
 Muchas de las auditorías de economía y eficiencia examinan el aspecto de si se
pudiese sustituir personal, material y equipo de costo menor, a la vez de
mantener normas aceptables de calidad.

Las auditorías operativas en áreas de materiales y equipos frecuentemente exigen el

empleo de especialistas que ayuden a la adopción de determinaciones respecto a los
requisitos de calidad, utilidad y duración, tanto como el cumplimiento de las
especificaciones. Este aspecto difícilmente se encuentre entre el personal de formación
contable por lo que es común contratar especialistas cuando sea necesario.

 Consolidación de las actividades de administración y apoyo.

 Introducción de nueva tecnología para mejorar la producción.
 Adhesión a modificación de políticas, procedimientos, reglamentos, etc.
 Contratación externa o ejecución interna (de servicios productivos y otros).
 Compra versus alquiler

4. CONCLUSIÓN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA

Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar adelante un programa de

revisiones de auditoría interna (a la inversa, no es posible que la auditoría interna dictamine
sobre estados contables de presentación a terceros, pues carece de la independencia requerida
por las normas profesionales); auditores internos apoyando y complementando la tarea de
auditores externos; auditores externos e internos de formación administrativo-contable
liderando proyectos de auditoría operacional.

5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE ATESTIFICACION CON

TAREAS DE CONSULTOR

El contador público en esta tarea debe formar su propia opinión sobre la situación en que
le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre él y
tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendación.

No se trata solamente de identificar problemas sino expresar soluciones, ayudando a

implantar el cambio.

Se encaran problemas muy variados: de corrección, de perfeccionamiento y de creación.

A continuación, se hace una breve descripción de cada uno de ellos.

Problemas de corrección

 En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado
y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba más; es un
caso típico de localización y eliminación de defectos restablecidos por lo menos la
situación original o incorporando una mejor.

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 Problemas de perfeccionamiento

 Se parte de una situación que podría llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso
en que se trata hacer más y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos
casos en identificar e instrumentar vías de mejoramiento en la aplicación de los
recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o
ventajas competitivas de tipo intangible.

Problemas de creación

 En estos casos se parte prácticamente de cero, porque no existen cosas que deban
corregirse o mejorarse. Sólo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que
pueda producirse en una innovación que mejore su productividad.

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CAPITULO 2
LA PROFESIÓN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA

1. LA PROFESIÓN CONTABLE

La organización profesional existe para poder fomentar el desarrollo de los

conocimientos en el campo pertinente, acreditar miembros y crear normas de conducta y
desempeño que protejan adecuadamente al público que deposita su confianza en los
miembros de esa profesión.

1.1. EL CASO ARGENTINO

1.1.1. Los consejos profesionales

Es recién a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de la profesión con la creación

de los Consejos Profesionales.

En la Ley N° 20488, básicamente se definen los campos de actuación de los distintos

profesionales en Ciencias Económicas, es decir, los contadores públicos, los licenciados en
economía, los licenciados en administración y los actuarios. Además, se regula, en general,
sobre el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus potestades.

En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el funcionamiento del

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de
Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur es la Ley N° 20476, también del año
1973.

1.1.2. La Federación de Consejos

Los Consejos Profesionales de cada jurisdicción provincial y de la Capital Federal están

adheridos y participan en el funcionamiento de la Federación Argentina de consejos
Profesionales de Ciencias Económicas. Esta es una asociación civil que tiene por objeto:

 Propender a coordinar la acción de las actividades integrantes del órgano, tanto a nivel
nacional como internacional;
 Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el orden nacional como
internacional;
 Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del ámbito nacional
como internacional;
 Dictar normas técnicas y profesionales de aplicación general para el ejercicio de la
profesión (esto último es importante para evitar la existencia de normas dispares en
función de la jurisdicción).

Los Consejos Profesionales que integran la Federación conservan la autonomía dentro de

sus respectivas jurisdicciones, conforme a las leyes que lo hayan creado y sus
reglamentaciones. De manera tal que una norma profesional emitida por la Federación de

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Consejos necesita ratificación a nivel de cada jurisdicción por el Consejo Profesional
respectivo.

Existe un “puente de relacionamiento” que torna obligatoria la aplicación de estas

normas contables para las empresas, en su tarea de preparar los estados contables. Este
“puente” funciona a través de las disposiciones de los organismos de control societario, por
ejemplo, Inspecciones de Personas Jurídicas o Direcciones de Justicia, los que en resoluciones
que dictan, y que son de aplicación obligatoria para las empresas, formalizan la utilización de
las normas contables elaboradas por la profesión de ciencias económicas.

2. LAS NORMAS CONTABLES

Las normas contables constituyen la piedra angular en que se basa la elaboración de

cualquier juego de estados contables, como elemento primario que luego es sometido a
análisis de auditoría desde el punto de vista de la temática que interesa en esta obra.

2.1.1. Normas de valuación

La Resolución Técnica N° 4 se refiere a la consolidación de estados contables. A través de

ella se da respuesta a la requisitoria legal establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el
sentido de que los grupos económicos presenten a las asambleas de accionistas como
información complementaria a los estados contables básicos un juego de estados consolidados.

La Resolución Técnica N° 5 se refiere a la valuación en los estados básicos de inversiones

en sociedades vinculadas y controladas mediante el método del valor patrimonial
proporcional. Este pronunciamiento deriva de que los estados consolidados son sólo
información complementaria, y tratándose de inversiones en sociedades controladas, donde
desde un punto de vista técnico-doctrinario correspondería la consolidación, como ésta sólo lo
es a nivel de información complementaria en los estados básicos, se utiliza como sucedáneo de
la misma el método del valor patrimonial proporcional (consolidación en una sola línea). Esto
conduce a que en los estados oficiales de publicación que son sometidos a la consideración de
los accionistas y en los cuales se basan las distintas decisiones societarias, el patrimonio neto
es similar al patrimonio neto consolidado y el resultado de participaciones no sólo en
sociedades vinculadas sino también en controladas) es el mismo resultado que surge del estado
consolidado.

La Resolución Técnica N° 6 que es la que podría denominarse como de nivel “macro”,

incorpora el concepto de moneda constante ofreciendo una serie de criterios de valuación que
combinan valores corrientes con costos históricos ajustados por inflación.

2.1.2. Normas de exposición

En lo que a exposición de información contable respecta, existen las Resoluciones

Técnicas Nos. 8 y 9 del citado organismo.

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 La Resolución Técnica N° 8 se refiere a normas generales de exposición contable mientras
que la Resolución Técnica N° 9 se refiere a normas particulares de exposición aplicables
concretamente a entes industriales y comerciales.

2.1.3. Proceso de revisión en curso

En la actualidad está bajo consideración el denominado Informe 13. El mismo contiene un

anteproyecto de normas profesionales de valuación en proceso de discusión, siendo previsible
para el corto plazo su transformación en Resolución Técnica.

Este Informe 13 básicamente torna mandatario el empleo de valores corrientes, con muy
pocas excepciones en las cuales resulta alternativo el uso de valores corrientes o costos
históricos ajustados por inflación.

Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se refieren a:

 Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al estado de resultados. En
este sentido es significativa novedad el cómputo directamente en resultados del
resultado por tenencia originado en una valuación técnica de bienes de uso.
 Computar un interés sobre el capital propio y, aunque no tan novedosa, la activación
de costos financieros en los costos de producción de activos. A este último respecto
corresponde considerar desde un ángulo probablemente distinto ese cargo por intereses
en el costo de fabricación de activos. Específicamente, si se trata de activos cuya
construcción se prolonga en el tiempo. En estos casos el informe interpreta que su
valor corriente puede estar referido a un valor del mercado, obtenido puntualmente, en
cuyo caso no corresponde ningún cómputo de carga financiera; mientras que, por el
contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboración de un costo de reposición,
en el cálculo de este último, además de los costos de reemplazo de los activos
componentes que se ensamblan en el activo final hasta el estado en que se encuentra el
bien, corresponderá considerar –dado el escalonamiento en el tiempo de las
inversiones- una carga financiera por la inmovilización necesaria, a consecuencia de
que el factor tiempo es un factor más en el proceso de producción del bien en cuestión.

3.2.1. Condición básica para el ejercicio de la auditoría

Aquí vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Público o Auditor sea

independiente con relación al ente a que se refiere la información contable. Este requisito de
independencia es fundamental, teniendo en cuenta la fe pública que merecen los estados
contables acompañados de una opinión o informe del auditor sobre los mismos.

Las categorías generales de relaciones o situaciones que pueden constituir una amenaza a la
integridad y objetividad del auditor, de hecho, o en apariencia, son las siguientes:

 Intereses financieros o económicos.

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 Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es virtualmente parte del
“management” o actúa en carácter de empleado bajo el control de la administración
de la compañía auditada.
 Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones prohibidas con “brokers”,
inversiones conjuntas con clientes o funcionarios clave de los mismos.
 Relaciones de familia.
 Relaciones personales.
 Prestación de otros servicios profesionales.
 Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses.
 Honorarios contingentes.
 Confidencialidad de la información.
 Préstamos de personal a clientes.
 Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos por honorarios;
litigios que involucran a clientes y al auditor o su firma profesional.

3.2.2. Normas para el desarrollo de la auditoría

En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de auditoría, en general se presentan

con relación al tipo de labor a practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser:

 El que podría ser llamado auditoría completa, es decir, la auditoría realizada para
determinar la razonabilidad de la información presentada en los estados contables
básicos.
 La revisión limitada de estados contables correspondientes a períodos intermedios, de
alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de la información
presentada por los estados contables básicos.
 Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren la emisión de un
juicio técnico.
 Las investigaciones especiales.

El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son materia de certificación, no

excluye la posibilidad de efectuar la llamada “certificación literal” de los estados contables,
en virtud de la cual el Contador se limita a expresar que los saldos volcados a un juego de
estados contables surgen de anotaciones en libros de contabilidad. Por supuesto que el
mercado usuario de información contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de
esta certificación literal. Desde ya que como trabajo profesional es de una naturaleza
prácticamente nula, puesto que la labor que hay de por medio es de una mera verificación de la
transcripción de saldos en los registros contables.

13
CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA

1. ENFOQUE TRADICIONAL

El concepto de auditoría de estados contables fue cambiando y transformándose con el

transcurso del tiempo.

Con el transcurso del tiempo se inició un proceso de ordenamiento de la profesión en el

cual las asociaciones profesionales adquirieron importancia, incorporándose también el
concepto de eficiencia. Asimismo, las exigencias legales sobre el profesional independiente
dictaminando sobre estados contables de empresas se extendieron, cubriendo la mayor parte
de la actividad económica de un país. Esta actividad se multiplicó a través de entes de diversa
envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las grandes corporaciones.

Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en las tareas del auditor,
tanto para hacerlas más eficientes como para obtener mayor valor agregado, esto es un
servicio de asesoramiento. Se podría ubicar esta etapa en la segunda parte del presente siglo.

De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los conceptos de:

Planificación: se estableció como una etapa del proceso de auditoría, en la cual se intenta
prever los procedimientos que se aplicarán para obtener los elementos de juicio válidos para
sustentar la opinión, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos
procedimientos.

Análisis de los sistemas de control interno: se explicitó claramente que el objetivo del
auditor no era obtener con certeza una conclusión sobre la corrección de los estados contables,
sino opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia, no era necesario verificar
la totalidad de la documentación, y era posible empezar a descansar en parte en la información
suministrada por los diferentes sistemas de información. A dicho efecto debían estudiarse y
evaluarse los controles internos vigentes.

La finalidad principal de la revisión de los controles internos vigentes en los sistemas

administrativos y contables era determinar los procedimientos de auditoría para los
componentes que integran los estados contables, teniendo en cuenta muy especialmente los
efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el alcance y la oportunidad de
estos procedimientos. Se entiende por naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la
profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que debían desarrollarse.

Técnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditoría no persigue como

objetivo principal visualizar o corroborar el 100% de las operaciones del ente auditado sino
emitir conclusiones mediante la visualización o el análisis de ciertas operaciones y la
aplicación de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los estados contables
en su conjunto, se comenzaron a estructurar con mayor precisión todos los procedimientos de
muestreo. El objetivo era evaluar los sistemas de control interno, con técnicas de selección a
criterio del auditor o mediante procedimientos más objetivos (muestreo estadístico).

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 Muestreo estadístico: se incorporó al herramental de auditoría el concepto de muestreo
estadístico con el objeto de darle mayor rigurosidad científica a las técnicas de muestreo y a
sus resultados. Si bien en la práctica no fue de aplicación en la totalidad de las empresas
debido al universo de operaciones que se requería para que la metodología implicara
eficiencia, su desarrollo significó un importante avance en la actividad de auditoría.

Pruebas de auditoría: se hizo una descripción muy acabada de las que actualmente se
denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas cuyo principal objetivo era brindarle validez
a los saldos que componen los estados contables. Es así como se explicitaron claramente todos
los pasos a seguir para realizar un arqueo de fondos, una circularización o confirmación de
saldos, visualizar un recuento físico de existencias, etc.

2. NUEVO ENFOQUE

El nuevo enfoque de auditoría, al cual se está teniendo en forma creciente, ha surgido de la

necesidad de llevar a cabo procedimientos más eficientes para adaptarse a los cambios de la
época en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de “menores
costos para maximizar las condiciones de competitividad”.

Por otra parte, el avance de la profesión y de las normas legales acerca de la presentación y
“certificación” de estados contables aceleró el proceso.

El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho más el proceso de análisis que lleva a cabo
el profesional responsable de la auditoría, que, si bien seguramente se venía haciendo desde
hace mucho tiempo, recién en estos momentos se expone en forma más detallada. Este nuevo
enfoque determina como esencia del proceso de auditoría al conocimiento integral del negocio
del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se está haciendo referencia a su
actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo, interesará sobremanera saber
qué es lo que la empresa produce, si es que se está hablando de una empresa productora, cuál
es el proceso y modalidad de venta y cómo se ve afectado el margen de utilidad por la
situación de la economía del país y su mercado particular.

La finalidad será establecer los mejores procedimientos de auditoría para verificar que lo
que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y
los hechos económicos involucrados. Se empieza con el análisis de los aspectos más
importantes de la empresa (situación patrimonial, productos que fabrica y comercializa,
estructura de financiamiento, políticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar
operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque “de arriba hacia
abajo”.

El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes más
importantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario,
comprobar transacciones individuales.

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 Este nuevo concepto, el de riesgo de auditoría, es quizás uno de los mayores aportes del
nuevo enfoque e influye significativamente en los procedimientos que se planificarán para
efectuar la auditoría.

Dicho riesgo se relacionará con las afirmaciones que contienen los estados contables, las
cuales, a su vez, serán la base para determinar los objetivos de auditoría.

Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditoría que persigue como objetivo
principal acercarse e interpretar la actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese
conocimiento facilite la determinación de los procedimientos de auditoría. La planificación ha
sido considerada indispensable en esta corriente, profundizándola y dándole todas las
herramientas que hoy en día la ciencia de la administración y la informática tienen a su
alcance.

3. ENFOQUE EMPRESARIAL

3.1. Introducción

El nuevo enfoque de auditoría que se propone se tomará como sinónimo de enfoque

eficiente o empresarial. Este enfoque reviste la calidad de versátil y dinámico, ya que puede
ser aplicado a empresas o entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su
tamaño o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o públicas,
con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de
computación o con métodos manuales simples.

3.2. Enfoque “de arriba hacia abajo”

El principal interés del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a
los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditoría será “de
arriba hacia abajo”.

La auditoria no comienza con el examen de las transacciones o documentos individuales.

Se inicia con el análisis del negocio del cliente, su organización, la forma en que funcionan sus
principales plantas de fabricación, y los puntos de comercialización, el contexto económico en
el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza y los sistemas de registración. Se busca
focalizar en aquellos aspectos del negocio que afectan significativamente a los estados
contables.

En forma eficiente, se dividirá al examen en partes que puedan administrarse

homogéneamente, denominadas unidades operativas, que reflejan la forma en que el cliente o
la empresa está organizada. Será también habitual que para cada unidad operativa se
determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y
consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditoría.

3.3. Énfasis en el conocimiento del negocio

16
 El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa
auditado. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la
situación patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende en
primer término el negocio. La NIA 315 determina que el objetivo del auditor es identificar y
analizar los riesgos de distorsiones significativas, ya sean originados en fraudes o errores, en
los estados contables y en las afirmaciones, mediante la comprensión de la entidad y de su
entorno el cual implica el conocimiento del negocio.
Para conocer a la entidad y su entorno, se deberán comprender a los siguientes aspectos:
- Factores relevantes de la industria, normativos y de presentación de información
financiera.
- Naturaleza de la entidad, sus operaciones, estructura de capital y dirección.
- Selección y aplicación de políticas contables, incluyendo sus cambios.
- Objetivos y estrategias de la entidad, incluyendo riesgos comerciales que pudiesen
provocar riesgos de distorsiones significativos.
- Medida y revisión del desempeño financiero de la entidad.

3.4. Énfasis en el criterio profesional

El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditoría. El criterio
profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluación de la razonabilidad de
numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluación de
la evidencia de auditoría sobre las mismas, que es más persuasiva que concluyente.

3.5. Enfoque de auditoría a medida

La auditoría de estados contables se debe adaptar a dichos entes con un sentido

eminentemente eficientista, siendo un servicio individualizado, valioso tanto para la dirección
de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.

Los procedimientos específicos se determinarán individualmente para cada organización,

concretándose en programas de trabajo diseñados “a medida”. Queda consecuentemente
desterrada la utilización de procedimientos o programas de trabajo “estándar”,
confeccionados considerando una organización ideal con una adecuada envergadura y
razonables sistemas de información.

3.6. Énfasis en la planificación estratégica

Los miembros más experimentados del equipo de trabajo definirán la estrategia que
consideran más adecuada para desarrollar la auditoría sin haber efectuado aún procedimiento
alguno. Se basarán tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente
auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cuáles serán los
principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividirá la auditoría;
cuál es el riesgo global de auditoría para el ente en su conjunto; cuáles son los riesgos
individuales para los componentes y qué tipo de enfoque es el más adecuado.

Se entiende por enfoque de auditoría la definición de la clase de pruebas de auditoría que se

aplicarán: analíticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados

17
previamente a la realización de las pruebas, deberán ser confirmados con posterioridad, y
podrán modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.

La planificación estratégica es fundamental para orientar coordinadamente todos los

esfuerzos de auditoría, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del
personal más experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y
anticipar dificultades que finalmente puedan afectar la conclusión y consecuentemente el
informe del auditor.

3.7. Afirmaciones que componen los estados contables

Los estados contables son manifestaciones de la dirección y de la gerencia de los entes

auditados acerca de la situación patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en
la situación financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explícitas e implícitas
referidas al activo, pasivo, transacciones y hechos económicos. Estas afirmaciones estarán
relacionadas con:

 la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;

 la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los
saldos;
 la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las
transacciones individuales y de los saldos.

Los objetivos de la auditoria consistirán en obtener suficiente satisfacción de auditoria con

respecto a la validez de estas afirmaciones.

3.8. Apertura de las afirmaciones.

Debe tenerse en cuenta que en cada rubro de los estados contables los diferentes conceptos
que se expondrán tomarán mayor o menor ponderación, según sus propias características. No
siempre la totalidad de las afirmaciones será considerada en dichos rubros o componentes a
efectos de diseñar pruebas de auditoria que las validen.

 Afirmaciones de Veracidad
o Existencia: se esta aseverando que efectivamente existen al cierre del ejercicio.
o Propiedad: son propiedad del ente auditado.
o Autorización: se refiere a la autorización que deben suministrar los diferentes
componentes de la Alta Dirección de los entes auditados para realizar dichas
operaciones.
 Afirmaciones de Integridad
o Integridad propiamente dicha: asevera que la totalidad de los activos, pasivos,
resultados y hechos económicos significativos se encuentran incluidos en los
estados contables.
o Correlación: correspondencia o relación reciproca que existe entre dos o mas
componentes de los estados contables.

18
  Correlación entre ingresos y egresos: si están las ventas expuestas, se
asevera que la totalidad de los costos asociados a esas ventas también
fueron expuestos.
 Correlación entre tiempo y los componentes del estado de resultados:
los componentes de ingresos/egresos que se relacionan con el
transcurso del tiempo fueron íntegramente devengados en el período
bajo análisis.
 Costos e Ingresos relacionados con los ciclos económicos: los
ingresos/egresos que no responden a un devengamiento cronológico
fueron devengados en su ciclo correspondiente.
o Corte: asevera que las operaciones que corresponden a un ejercicio o periodo
fueron registradas o imputadas en el mismo y que, las siguientes, lo fueron en
los registros subsecuentes.
o Registración: asevera que las operaciones individuales fueron correctamente
registradas de acuerdo con normas contables vigentes.
o Acumulación: significa que no solamente las operaciones fueron integra y
perfectamente registradas en forma individual, sino también que fueron
correctamente acumuladas, procesadas y sumariadas. Hace referencia a las
operaciones que transcurren en los sistemas y que sus procesos de cálculos
sean correctos.
 Afirmación de medición y exposición contable
o Medición contable: asevera que los componentes de los estados contables se
encuentran medidos de acuerdo con normas contables vigentes.
o Exposición: indica que todos los activos/pasivos y hechos económicos se
encuentran correctamente expuestos, de forma útil y lo más transparente
posible y que no se han omitido hechos de significación de acuerdo con las
normas vigentes.

3.9. Objetivos de auditoría

De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditoría están expresados en términos de

obtener suficiente satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.

Las afirmaciones son consideradas durante todas las etapas de la auditoria. Durante la
planificación, se evaluarán factores de riesgo inherente y de control, se identificarán controles
y se seleccionan procedimientos de auditoria en relación con las afirmaciones. Durante la
ejecución se consideran a los procedimientos de auditoria en relación con las afirmaciones
para comprender el propósito del trabajo. Por último, en la etapa de conclusión o finalización
se evalúan los hallazgos y la satisfacción de auditoria obtenida. El informe del auditor se basa
en una conclusión sobre los estados contables en su conjunto relativa a la validez de las
afirmaciones que lo fundamentan.

19
 3.10. Evaluación del riesgo de auditoría

La auditoría de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los
mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los
sistemas de control del ente auditado.

La evaluación del riesgo también se efectúa “de arriba hacia abajo”. Se analizan los
riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que
lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situación de sus
clientes, etc. Se determinan las fuentes de información, las transacciones y otras áreas de
interés de auditoría que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades
significativas. Para cada componente se identificarán y evaluarán los riesgos específicos
asociados, deteniéndose cuando un análisis más detallado no resultaría en una auditoría más
efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditoría no afectaría
la opinión sobre los estados contables).

Asimismo, se diferenciarán los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los

primeros fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o
ente auditado, mientras que los de control se originarán en debilidades de los propios sistemas
de la organización. Todo este análisis se hará, en definitiva, para reducir el tercer tipo de
riesgo: el de detección, esto es que los procedimientos de auditoría no sean lo suficientemente
eficaces para detectar errores o irregularidades significativas que previamente no hubiesen
sido “filtrados” por los sistemas de control de la empresa.

3.11. Determinación de controles clave

Esta información que los autores denominan “información contable”, podrá ser verificada
dándole validez a los sistemas que la originan, ya que, si evaluados los mismos se determina
que la información es adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas
funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondrá lógicamente que la información se emite en
forma satisfactoria.

Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquías. Se
seleccionarán, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de
auditoría (controles de mayor jerarquía desde el punto de vista de auditoría) y que se
denominan “controles clave”.

Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a
que se descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en
la información emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizás trascendencia en el objetivo
principal de dicha información. De esta forma, por ejemplo, el control que se efectúa antes
del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el
aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago,
seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la
sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina así descripta un control clave.

20
 Alcanzar el objetivo global de auditoría en forma eficiente, significará identificar los puntos
fuertes de los sistemas de información y analizar si resulta eficiente confiar en dichos
controles para obtener satisfacción de auditoría.

3.12. Determinación de procedimientos de auditoría

Con el mismo sentido de “un enfoque de auditoría a medida”, los procedimientos para
efectuar el examen son únicos para cada ente en particular y se traducen en programas
detallados de trabajo también a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos
procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada
uno de los sistemas y, pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares de la
información que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la
organización, difícilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma
estándar. Esta característica asegura considerar con mayor énfasis las particularidades del
negocio y sus efectos en los procedimientos de auditoría.

21
Capitulo nro 4:

PROCESO DE AUDITORIA:

1-Introduccion:

La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varía según las circunstancias, pero se
verifican 3 etapas:
-Planificación
-Ejecución
-Conclusión

Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminación, en las
auditorias recurrentes se verifica una relación entre finalización de una y el inicio de la otra de
periodo siguiente.
La terminación de un año conduce y proporciona el ingreso a la etapa de planificación de la
auditoria del año próximo, ya que el conocimiento de la auditoria de cada año se acumula y es
aprovechado por las siguientes.
También los limites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. Si bien la etapa de
planificación pretende establecer los procedimientos de auditoria, los resultados de las pruebas
de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificación de la planificación cambiando el
alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar en etapas sucesivas, así durante la
planificación se debería efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta el final.
A efectos de verificar la validez de la información sobre el conocimiento del sistema y probar
la efectividad del funcionamiento de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.

2-Etapas del proceso de Auditoria:

Objetivos Resultado
Planificación Predeterminar Procedimientos Memorando de planificación y programas de trabajo

Ejecución: Obtener elementos de Juicio Evidencias documentadas en papeles de trabajo

Conclusión: Emitir juicio Informe del Auditor

Objetivos:

a) Planificación:
Determinación del enfoque y su consecuencia que se vera reflejado en un memorándum de
planificación que documenta las consideraciones analizadas durante toda la etapa, como los
programas de trabajo que indican de qué forma, en qué momento y con que alcance se
ejecutaran los procedimientos seleccionados.

22
b) Ejecución:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio validos
y suficientes para sustentar una opinión, se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la
documentacion y evidencia y el examen realizado.
Se realizarán pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las
originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del resultado, o por
eficiencia en el examen.

c)Conclusión:
Se evalúan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben permitir un juicio
o una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el respectivo informe
del auditor.

Características de la Etapa del Proceso de Auditoria:

3-Planificacion:
Antes de ejecutarla el hombre piensa como efectuarla, el proceso contiene dos objetivos:

- Que la actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de objetivos.

- Que la actividad resulte eficiente, o sea que, asegurada la efectividad se alcance con los
recursos estrictamente necesarios.

De la misma forma, cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinión, planificara con
anticipación los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte válida y
suficiente como para respaldar esa opinión.

Las organizaciones que serán objeto de examen de auditoria podrán operar en diferentes
actividades y negocios, estarán expuestas a diferentes riesgos y contactos con entidades de
distinta índole, lo cual conformara el ambiente en que la empresa desarrolla sus actividades.
En base a esto, las empresas desarrollarán los sistemas de información que mejor se adapten a
sus necesidades. Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las
particularidades de esas organizaciones.
La planificación incluye los procedimientos mas relacionados con una lógica conceptual que
con una técnica de auditoria.
Si alguien pretende dar una opinión sobre los estados contables de un ente, y a su vez estos
reflejan la actividad, o el negocio, es necesario el conocimiento profundo de su actividad
principal. Comprensión de aspectos como cuál es su principal fuente de ingresos y recursos,
como se obtuvieron, algunos aspectos estratégicos y clave para conseguirlos, que riesgos se
corren, en que costos se incurren para obtener los ingresos y que sistemas de información
utilizan.

Una vez conocidas las principales características, se está en condiciones de definir las
unidades operativas en las que dividiremos a la entidad a efectos de la revisión. Se entiende
por estas, a todas aquellas actividades del negocio, que por tener características distintivas son
susceptible de ser consideradas con criterios y procedimientos de auditoria propios.

23
Al definir las unidades operativas también se deben definir los componentes que la forman.
Estos están vinculados con los estados contables a examinar y con el ciclo de las
transacciones. Pueden ser, tanto los rubros de los estados financieros, como los sistemas y
circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.

El paso siguiente es definir las afirmaciones más importantes cuya validez debe probarse en
el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecución de los
procedimientos de auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditoria., esto es la combinación más
adecuada entre pruebas analíticas, de cumplimiento y sustantivas.
Esa combinación se obtiene del análisis de los riesgos de auditoria vinculados con los
componentes, las afirmaciones a ser verificadas, el sistema de control vigente y la eficiencia
en el proceso de auditoria.
Todo este proceso serio matemático si no existiera situaciones o hechos que lo condicionan:
los factores de Riesgo de Auditoria.
El Riesgo de Auditoria es la susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades en los
estados contables. Es de gran importancia que el auditor tenga una adecuada comprensión de
cómo los riesgos se vinculan con cada componente ya que esto es la clave de la determinación
del enfoque de auditoria a aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de auditoria específicos que se
aplicaran a los efectos de verificar la validez de las afirmaciones. Los procedimientos
planificados deben detallarse en programas de trabajo que expliciten en forma pormenorizada
los pasos a seguir.
La secuencia de planificación es susceptible de ser aplicada a la mayoría de los trabajos de
auditoria. No obstante, no es posible que una metodología técnica de auditoria pueda abarcar
todas las situaciones posibles. Es importante que la metodología descripta sea aplicada
concienzudamente y en forma creativa.
El plan de auditoria no procura ser todos los años completamente nuevo. Muchas de las
consideraciones de planificación surgen de la experiencia y conocimientos acumulados del
ente auditado, resultante de los exámenes de estados contables de años anteriores.

ETAPA DE EJECUCION:

En esta etapa, se desarrolla el plan de auditoria, el propósito es obtener suficiente satisfacción

de la auditoria, sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor.
La satisfacción se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos
y adecuadamente documentados. El plan puede ser modificado a medida que progresa el
trabajo. Cuando fuera necesario un cambio significativo al plan aprobado, este debe
documentarse.
La etapa de ejecución está dividida en una o más visitas interinas antes del cierre del ejercicio
y una visita final después del cierre. Estas visitas tienen por objetivo maximizar la eficiencia
de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la visita final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la supervisión y seguimiento de
los planes aprobados, y del trabajo de los distintos integrantes del equipo de auditoria. Existen
fechas predeterminadas para que el auditor emita el informe y cualquier impedimento para
realizar un procedimiento, debe ser sustentado obteniendo mediante pruebas alternativas la

24
evidencia suficiente para sustentar la opinión. En caso contrario será necesario calificar el
alcance del trabajo de auditoria en el informe.
La supervisión es necesaria para que los hallazgos que puedan afectar la opinión sean
analizados con niveles superiores.

ETAPA DE CONCLUSION:

La etapa de conclusión reúne los resultados del trabajo realizado en cada unidad y en cada
componente. El objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusión
general sobre los estados contables en su conjunto, la que constituye en esencia el informe del
auditor.
Como parte de esta etapa, los máximos responsables del equipo de auditoria deben revidad el
trabajo realizado. El objetivo es asegurar que el plan de auditoria haya sido efectivamente
aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron
alcanzados.
También es necesario una revisión global, en combinación con las conclusiones, la cual debe
proporcionar una base para emitir el informe final. Debe concentrarse la atención en las áreas
de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el
trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados contables.
La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerar si la información y los parámetros,
sobre los que se basó el plan continúan siendo apropiados y si se ha obtenido suficiente
satisfacción de auditoria. Se debe considerar:
-La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
-La naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el
momento en que la auditoria fue planificada.

La evidencia debe ser evaluada en términos de su suficiencia, importancia y confiabilidad.

Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la
planificación.
Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados
contables o que creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confía para
respaldar la afirmación. Este tipo de evidencia es denominada excepción de auditoria y
generalmente esta relacionada con errores o fraudes.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si
los estados contables están distorsionados. Hay que analizar si se ha obtenido suficiente
satisfacción de la auditoria o si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.
La evaluación de las excepciones implica obtener comprensión de su naturaleza, causa e
implicancias y resolver la acción que deba tomarse.

25
CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIÓN

1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN

El objetivo de la etapa de planificación consiste en determinar qué procedimientos de

auditoría corresponderá realizar y cómo y cuándo se ejecutarán.

La planificación, es el fin de determinar cuáles serán los procedimientos que permitan

obtener la satisfacción necesaria para emitir una opinión.

La planificación de una auditoría comienza con la obtención de información necesaria para

definir la estrategia a emplear y culmina con la definición detallada de las tareas a realizar en
la etapa de ejecución, cuyo resultado será evaluado en la etapa de conclusión.

La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a
auditar. La planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en
cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados.

2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIÓN

La planificación puede dividirse en dos etapas o momentos distintos. En el primero de

ellos se define cuál será la estrategia a seguir en base al conocimiento e información
mantenida del ente a auditar: se la denomina planificación estratégica. En el segundo
momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos
componentes cuáles son los procedimientos a realizar para completar esa estrategia y se
detalla cómo se llevarán a cabo: se la denomina planificación detallada.

La planificación estratégica brinda una visión “desde arriba”, englobando toda la

auditoría en su conjunto. La planificación detallada, “desde abajo”, trabaja con cada
estrategia definida y determina cómo ejecutarla.

Esta clasificación entre planificación estratégica y detallada dentro del enfoque empresarial
de auditoría está de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es la
realización de auditorías “a medida”.

3. PLANIFICACION ESTRATEGICA

La planificación estratégica como primera etapa del proceso de planificación, reúne el

conocimiento acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definición de
decisiones preliminares para cada componente.

Para simplificar la planificación de auditoría, cada ente se divide en partes manejables

denominadas “componentes”. Un componente puede ser una partida de un estado
financiero, o una parte del mismo, un grupo de transacciones.

26
Planificación
estratégica

Reunir el
Conocimiento
acumulado

Obtener información
adicional

Tomar decisiones
Preliminares para los componentes

3.1. CONOCIMIENTO ACUMULADO

La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación
efectiva y una auditoría eficiente.

Aunque el informe de auditoría se refiere a estados financieros preparados a una fecha

determinada, cubriendo un período dado en la vida del ente, el negocio y su forma de
operar tienden a permanecer constantes durante un período largo de tiempo.

En una auditoría recurrente, se acumulan conocimientos sobre el negocio, su medio de

control, su gerencia y sus sistemas de información, contabilidad y control.

3.2. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN ADICIONAL

Luego de reunir el conocimiento de auditoría acumulado, corresponde revisar qué sucedió

desde la última visita para poder definir la estrategia a emplear.

En primer lugar, se definen los “términos de referencia”, que consiste en determinar

cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cuáles serán las
responsabilidades en materia de informes, cuáles serán las expectativas, informes
especiales e instrucciones que deberán ser completadas, restricciones al alcance del
trabajo, si las hubiera, etc.

Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. Es
esencial contar con suficiente información acerca del negocio a fin de evaluar el medio en
el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que influyen sobre su
éxito o fracaso.

27
 Además, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias
económicas que la 3economía del lugar presenta. Debe analizarse el efecto que las
condiciones económicas y políticas generales puedan tener sobre las operaciones,
financiamiento y políticas de inversión, factores específicos que afecten a la industria,
fluctuaciones que afecten al negocio, fuentes de competencia, viabilidad de productos,
restricciones a la actividad económica, etc.

Luego de definir los términos de referencia y actualizar la comprensión sobre el negocio y

riesgos inherentes del ente a auditar, corresponde analizar qué sucede en el ambiente del
sistema de información.

En este momento de la planificación estratégica corresponde determinar cuál es la

naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee procesamiento computarizado o manual,
cuál es el software de sistemas con que opera, cuáles fueron los cambios ocurridos desde la
última visita, cuál es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las operaciones
computarizadas.

Luego deberá analizarse qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. ¨´Este refleja la
actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la
implementación y ejecución de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de
control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de
control débil no lo permite.

Por último, corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del
ente. Si hubo algún cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicación
de políticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia
de algunas políticas agresivas o conservadoras que requerirán tareas especiales en la ejecución
de la auditoría.

3.3. DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES

Una vez obtenida la información adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde
tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.

En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de auditoría en partes

manejables denominadas componentes.

Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene

relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. En el enfoque empresarial
de auditoría, la definición de componente está vinculada con el ciclo de transacciones. Un
componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a
pagar/ Pagos, otro para Existencias/ Costos de producción, etc.

Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál
será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren
el análisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y
los riesgos inherentes.

28
 En una primera aproximación podemos decir que del ambiente de control va a depender
la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo
inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.

3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS

¿Cuál es la importancia de la definición de la estrategia de auditoría? Luego de obtener

una información detallada de los cambios ocurridos en el negocio del ente, más la evaluación
de los riesgos inherentes y de control se define cuál va a ser el enfoque a emplear en la
auditoría en particular.

Esta definición adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aquí se
define para cada componente qué procedimientos específicos deberán realizarse. Esto requiere
entonces que únicamente los miembros más expertos del equipo de trabajo de una auditoría
participen en esta estrategia, que será un esfuerzo concentrado de aquellos que más
experiencia y capacidad posean sobre el tema de auditoría.

El resultado de la definición de la estrategia de auditoría puede documentarse en un

memorando que resuma la obtención de información adicional y la definición del enfoque de
auditoría para cada componente. Esta documentación va a ser el input necesario para la
segunda etapa del proceso de planificación (planificación detallada) donde, a partir de ese
enfoque determinado, se decidirán los procedimientos específicos a realizar.

4. PLANIFICACIÓN DETALLADA

En la planificación estratégica se trabaja con la auditoría en su conjunto, como un todo. En

cambio, en la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma
separada del resto de los componentes. Uno de los factores clava que hacen al enfoque
empresarial de auditoría, además de los mencionados cuando se comentó la planificación
estratégica, consiste en concentrar los esfuerzos de auditoría en las áreas de mayor riesgo y, en
particular, en lo que se denominan “afirmaciones”.

Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. Las afirmaciones
son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se
dividen en tres grupos:

 veracidad;
 integridad;
 valuación y exposición.

El grupo de veracidad trata de determinar si el ente es propietario o posee derecho

respecto de los activos registrados y ha contraído los pasivos contabilizados; si los activos
existen, si las transacciones han ocurrido y si están debidamente autorizadas.

29
 El grupo de integridad analiza si todas las transacciones están contabilizadas, incluidas en
los estados financieros, registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y
registradas en el, o atribuidas, al período contable correspondiente.

Afirmaciones, valuación y exposición, analiza si cada transacción está correctamente

calculada y reflejada por su monto apropiado; si los activos y pasivos están correctamente
valuados, cada uno de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan
los hechos y circunstancias que afectan su valuación. Si está incluida toda la información
necesaria para obtener una adecuada comprensión de los activos, pasivos y transacciones que
están expuestos en los estados financieros.

La definición de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluación

preliminar de riesgos inherente y de control, qué grupo se ve más afectado por la presencia de
determinado nivel de riesgo.

Las afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría
y, cada uno de los procedimientos de auditoría que se defina ejecutar para cada componente,
en base al enfoque adoptado, se relacionará con las afirmaciones que satisfaga.

En base a la definición de esas afirmaciones y a la relación que los riesgos inherentes y de

control tienen respecto a ellas, corresponderá seleccionar los procedimientos de auditoría que
se concentrarán en las afirmaciones más afectadas.

Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los procedimientos

sustantivos y las pruebas de controles. Dentro de los procedimientos sustantivos están
incluidos los procedimientos analíticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.

Los procedimientos de auditoría seleccionados constituyen la base para la preparación del

programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada procedimiento, de los
pasos necesarios a seguir en el momento de su ejecución, con indicación del alcance a aplicar
y la oportunidad de su aplicación.

El resultado de la etapa de planificación detallada se documentará a través de lo que se

llama “Programa de Trabajo” que incluye cada uno de los procedimientos a aplicar para cada
componente y en cada visita de auditoría con indicación del alcance y pasos a seguir.

5. CONFIANZA EN AUDITORÍA INTERNA. COORDINACIÓN DE ESFUERZOS

Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoría de
estados financieros, debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un control de
alto nivel potencialmente importante, en el cual se podrá confiar después de una adecuada
evaluación y prueba por parte del auditor externo.

El grado de confianza a depositar dependerá de la evaluación que se realice de la

competencia y objetividad de los auditores internos. Por ejemplo, deberá analizarse el grado
de independencia de auditoría interna dentro de la organización, su competencia y experiencia,

30
la importancia de su trabajo para la auditoría externa, lo adecuado de sus papeles de trabajo, la
forma en que realizan sus tareas y cómo se ejecutan las tareas de seguimiento de las
recomendaciones sugeridas.

Cuando se tenga la intención de trabajar en conjunto con el personal de auditoría interna de

un ente y confiar en su trabajo, se deberá coordinar el plan de auditoría con el plan de auditoría
interna en una etapa preliminar.

Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que las tareas asignadas al
Departamento de Auditoría Interna hayan sido ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los
papeles de trabajo deberán contener un resumen de las tareas realizadas para obtener evidencia
de la confianza depositada en Auditoría Interna.

6. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO

Significa definir cuáles serán las visitas de auditoría a realizar y en qué momento se llevarán
a cabo tales visitas.

En una auditoría común, las visitas que se presentan son:

Visita de planificación

Se define la planificación de la auditoría obteniendo la información adicional y

completando la ya obtenida por el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la
estrategia de la auditoría; se seleccionan los procedimientos y se confecciona el programa de
trabajo.

Esta visita, debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.

Visita preliminar o interina

Muchos de los procedimientos definidos en la etapa de planificación no necesariamente

deben realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a examinar. Por lo tanto,
mucha de la labor de auditoría a realizar puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.

Normalmente, estas tareas de anticipación a los “procedimientos de cumplimiento” o

“procedimientos sobre saldos acumulativos”.

Un aspecto importante de estos procedimientos es que el resultado de ellos puede modificar

la evaluación preliminar de los riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditoría a
aplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control que determina las unidades
en existencias, sin necesidad de realizar un inventario físico extensivo al cierre del período, la
prueba correspondiente a la revisión de ese sistema de inventario corresponderá realizarla
antes del cierre del período.

Visitas de inventarios, circularización y arqueos

31
 Estos procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al cierre del
período, en el momento en que se efectúe el corte de operaciones.

Visita final

Es la última visita de un trabajo de auditoría común, donde se completa la ejecución de los

distintos procedimientos no realizados en las visitas anteriores. Además, se concluye
analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final de auditoría.
Para la realización de esta visita final corresponderá revisar cuándo es el vencimiento que el
auditor deberá cumplir para la entrega de su informe de auditoría.

CAPÍTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

1. EVIDENCIA DE AUDITORÍA

32
 El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia para respaldar la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. La obtención de evidencia es un proceso
de singular importancia en la labor de auditoría.

La evidencia de auditoría es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de

las pruebas que realiza. Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación
respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y
otros terceros relacionados con el ente. La evidencia puede ser de control o sustantiva.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los

controles de loa cuales planea confiar existen y operan efectivamente durante el período.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados

financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los
sistemas del ente.

La evidencia de auditoría debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se
obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y
el costo de obtenerla.

1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. Distintas
fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD

F Obtenida a partir de personas o hechos
U independientes de la organización
E Producida por un sistema de control efectivo
N Por conocimiento directo: observación,
T inspección o reconstrucción
E Documentada
S De la gerencia superior
Obtenida dentro de la empresa
Producida por un sistema de control débil
Por conocimiento indirecto: confianza en el
trabajo de terceras personas (por ejemplo,
auditores internos
Oral
Del personal de menor nivel

El enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más confiable

(eficacia) y con el menor costo posible (eficiencia).

2. EVIDENCIA Y SELECCIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

La selección de los procedimientos de auditoría se debe efectuar considerando a las

afirmaciones para las que debe obtenerse validez y a los riesgos que la afectan.

2.1. AFIRMACIONES

33
 La aplicación de los procedimientos de auditoría tiene como finalidad reunir la evidencia
necesaria que permita concluir sobre la “razonabilidad “de la validez de las afirmaciones
definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo tanto, todos los
procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer una o más afirmaciones.

En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las afirmaciones serán

verificadas mediante la aplicación de uno o más procedimientos.

2.2. RIESGO DE AUDITORIA

La naturaleza y nivel de riesgo de auditoría influye sobre la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditoría planificados. En la planificación se seleccionan
fuentes de satisfacción de auditoría en relación con la naturaleza o nivel de los riesgos.

En la planificación detallada se determinan los factores de riesgo presentes en cada

componente. Los procedimientos de auditoría deben estar relacionados con esos factores
puesto que deben orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos representan.

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Pueden dividirse, en procedimientos de cumplimiento y sustantivos.

3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO

Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave

estén y de que son aplicados efectiva y uniformemente.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:

 Inspección de la documentación del sistema

 Pruebas de reconstrucción

 Observaciones de determinados controles.

 Técnicas de datos de prueba.

3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las

transacciones y saldos incluidos en los riesgos contables o estados financieros y, por
consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones.

Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran:

34
  Indagaciones al personal de la empresa.
 Procedimientos analíticos.
 Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables.
 Observación física.
 Confirmaciones externas.

4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

4.1. INSPECCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DEL SISTEMA

Documentación de los sistemas del ente incluye el examen de manuales de operación,

cursogramas y descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los sistemas
establecidos por la gerencia, pero no proporcionan evidencia de que los controles son
realmente aplicados en forma uniforme. Debe complementarse con las pruebas de
reconstrucción y de observación de determinados controles.

Usos más frecuentes.

 En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de
información.

4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIÓN

Una prueba de reconstrucción implica la observación y seguimiento de unas pocas

transacciones, confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento
realizadas y controles aplicados.

Las pruebas de reconstrucción proporcionan moderada satisfacción de auditoría con

respecto a la existencia de los controles y las funciones de procesamiento vigentes.

Usos más frecuentes

 En la etapa de planificación confirmando la comprensión del auditor de la forma en
que operan los sistemas del ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
 Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de los controles y funciones
de procesamiento clave.
 En períodos en que aplica “rotación de énfasis “

4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES

Proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan de la forma
esperada.

Cuando se obtiene evidencia de control por observación, se requiere obtener la satisfacción

adicional de que los controles han operado en forma continua durante el período.

35
 Usos más frecuentes

 Permite verificar el cumplimiento de los “controles clave “a través de

distintas pruebas.
 Debe complementarse con el análisis de los cambios en los sistemas
probados.

4.4. TÉCNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Las técnicas de datos de prueba implican el ingreso de transacciones de prueba “ficticias”

en los sistemas computarizados del ente y la comparación de los resultados con los resultados
predeterminados.

Cuando los controles del departamento de sistemas de información computarizado son

efectivos, una transacción de prueba bien diseñada proporciona tanta satisfacción de auditoría
para comprobar que un control de procesamiento clave específico o una función de
procesamiento operan eficazmente, como lo haría una muestra representativa de transacciones
completadas.

Usos más frecuentes

 Para evaluar la lógica general de los procesos computarizados.

 Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
 Cuando los sistemas son altamente confiables.

4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA

Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente, oralmente o
por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría.

La confiabilidad de la evidencia obtenida a través de las indagaciones depende de varios

factores como, por ejemplo:
 Evidencia proporcionada oralmente o por escrito;
 Competencia, posición jerárquica, experiencia, independencia e integridad del
informante;
 Alcance de la corroboración de la evidencia obtenida

Usos más frecuentes

 Permite obtener o actualizar los conocimientos sobre el negocio en la etapa de la
planificación
 Como complemento de los procedimientos analíticos

4.6. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

36
 Los procedimientos analíticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos
y que continuarán existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario.

Los procedimientos analíticos se utilizan comúnmente para examinar y comparar

información financiera y no financiera relevante del año, incluyendo presupuestos y datos
reales. También se realizan comparaciones similares que analizan la relación de la
información seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a empresas del
mismo ramo de actividad.

Usos más frecuentes

 Ayudan a desarrollar el enfoque de auditoría en la planificación, comparando los

estados financieros a la fecha en que se planifica con los de años anteriores y el
presupuesto identificando los cambios en el negocio que deberían ser considerados en
esa etapa.
 Evaluaciones de la razonabilidad de los montos de los estados financieros,
especialmente en cuentas acumulativas.
 Consideración de los estados financieros en su conjunto en una verificación final para
determinar si los mismos son coherentes y si no lo son, para identificar la información
adicional necesaria.

4.7. INSPECCIÓN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS

REGISTROS CONTABLES

Consiste en obtener y examinar la concordancia entre los registros contables y la

documentación respaldatoria. Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un
determinado saldo en los estados financieros.
La inspección de documentos es una fuente de evidencia de auditoría altamente confiable.
La confiabilidad es afectada por los siguientes factores:

 Los documentos producidos en ámbitos externos generalmente son más confiables

que los producidos por el ente.
 Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son más confiables que
los obtenidos del ente.
 El documento original es más confiable que sus copias.

Usos más frecuentes

 Análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones significativas.

 Cuando los sistemas son débiles.

4.8. OBSERVACIÓN FÍSICA

Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados

con los registros contables del ente. Proporciona, la evidencia más directa sobre la existencia
(veracidad) calidad y condición (valuación) de dichos activos.

37
 La observación generalmente proporciona evidencia altamente confiable referida al
momento en que se lleva a cabo.

Usos más frecuentes

 Verificación de la existencia de activos tangibles como: dinero en efectivo,

inversiones en metales preciosos, y bienes de cambio y uso.

4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS

Consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un tercero

independiente al ente, pero involucrado con las operaciones del mismo. La obtención de este
tipo de confirmación, que es escrita, es por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente
de obtener evidencia de auditoría.

Estas manifestaciones se podrán obtener de especialistas, incluyendo abogados, actuarios,

ingenieros.

Las confirmaciones pueden ser:

 Positivas: es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoría

sólo en el caso de ser recibida la respuesta.
 Negativas: es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción
que se solicita y proporciona evidencia de auditoría a pesar de no ser recibida la
respuesta. En las solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara
que en el caso de no ser respondida se la considerará conforme sin observaciones.
 Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o
transacciones que se quieren confirmar. Este tipo de confirmaciones se utiliza
generalmente para la validación de activos.
 Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen
los saldos pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un período. Este
tipo de confirmación se utiliza generalmente para la validación de pasivos y saldos
con entidades financieras.

Usos más frecuentes

 Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc.

 Opiniones de especialistas.
 Opiniones de la gerencia.

5. PAUTAS PARA LA SELECCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Para seleccionar los procedimientos de auditoría de manera eficaz y eficiente se deben

tener en cuenta las siguientes pautas:

38
 Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las definiciones
obtenidas en la planificación sobre:

 Significatividad de los estados financieros en su conjunto.

 Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en

las afirmaciones individuales.

 Controles clave potenciales identificados.

 Enfoque de auditoría esperado.

 Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles clave debe seguirse el

siguiente orden:

 Controles gerenciales e independientes.

 Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.

 Controles para salvaguardar activos.

 Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe indicar su alcance y

oportunidad.

6. UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista,
pueden ser:

 Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras
preciosas.

 Evaluaciones de cantidades o de la condición física de los activos, por ejemplo,

existencias acopiadas y reservas de mineral y de petróleo. Valuaciones o cálculos.

 Interpretaciones de requerimientos.

Cuando se requiere la colaboración de un especialista, se debe obtener razonable seguridad

de que el especialista es competente en su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y
licencia profesional u otros reconocimientos de su capacidad.

Normalmente, es preferible requerir la colaboración de un especialista que no esté

relacionado con el ente y que, por lo tanto, sea más objetivo. No obstante, cuando las
circunstancias lo imponen, puede aceptarse la utilización del trabajo de un especialista que
forma parte del personal del ente, siempre que el individuo posea los conocimientos y la
aptitud necesarios.

39
 7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORÍA

El muestreo es el proceso de determinar una muestra representativa que permita concluir

sobre los hallazgos obtenidos en el universo de transacciones y saldos. Por muestra
representativa se entiende una cantidad dada de partidas que, considerando los valores
otorgados a elementos tales como el “riesgo “, permita inferir que el comportamiento de esa
muestra es equivalente al comportamiento del universo.

Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa de partidas con el objeto

de confirmar el cumplimiento de los procedimientos de controles clave durante un período.
Los resultados obtenidos de las pruebas de la muestra representativa serán proyectados al
universo del cual la muestra fue seleccionada para llegar a una conclusión sobre el grado de
cumplimiento.

40
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio

técnico con absoluta certeza sobre la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados
financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditoría. La labor del
auditor se concentrará entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a reducir ese
riesgo a un nivel aceptable.

El riesgo de auditoría puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de auditoría

incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el
sentido de la opinión vertida en el informe.

La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede presentarse a distintos

niveles.

El riesgo global de auditoría es el resultado de la conjunción de:

 Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente,

independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina
riesgo inherente.
 Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditoría interna, lo que se
denomina riesgo de control.
 Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría de un trabajo en particular, lo que se denomina riesgo de detección

Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y
son propias de los sistemas y negocios del ente.

Debe quedar claro que, si bien existen formas en las que se puede categorizar e identificar
al riesgo de auditoría, lo más importante dentro de la etapa de planificación de una auditoría de
estados financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo.

Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actúan en la
determinación de su nivel. Si bien existen factores típicos para situaciones comunes, la
identificación de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su
examen de auditoría.

Una vez realizada la identificación de los factores de riesgo corresponde efectuar su

evaluación. Esta tarea de evaluación se efectúa en dos niveles:
 En primer lugar, referida a la auditoría en su conjunto. En este nivel se identifica el
riesgo global de que existan errores o irregularidades no detectados por los
procedimientos de auditoría y que en definitiva lleven a emitir un informe de
auditoría incorrecto.

41
  En segundo lugar, se evalúa el riesgo de auditoría específico para cada componente
de los estados contables en particular.

El riesgo de auditoría se reduce en la medida en que se obtenga evidencia de auditoría que

respalde la validez de las afirmaciones contenidas en los estados contables. No obstante,
cualquiera sea el grado de obtención de validez para estas afirmaciones es inevitable que
exista algún grado de riesgo. El trabajo del auditor será entonces reducirlo a un nivel tal donde
la existencia de errores o irregularidades sea lo suficientemente baja como para no interferir en
su opinión global.

2. CATEGORÍAS DE RIESGO DE AUDITORÍA

Como se dijo en el punto anterior existen tres categorías de riesgo de auditoría. Las mismas
son:
 Riesgo inherente

 Riesgo de control

 Riesgo de detección.

2.1. RIESGO INHERENTE

Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores o irregularidades

significativos de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Este riesgo está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se puedan
tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente

2.1.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE

Se pueden mencionar:

 La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo
propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de
transacciones.
 El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración, el de una
industria de tecnología avanzada o el de una empresa con operaciones reducidas y
pocos productos y un mercado totalmente transparente decididamente son distintos

La situación económica y financiera del ente.

El riesgo de auditoria de una pujante empresa productora con altos niveles de ganancia
s y sólida posición económico-financiera no será el mismo que el de una empresa con graves
problemas financieros y baja rentabilidad económica que comprometa la vigencia del
principio de empresa en marcha.

42
 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la
gerencia y la calidad de los recursos que el ente posee.

2.2. RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.

Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores, pero eso sí, las
recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información,
contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en
una etapa anterior.

2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.

Está tratado en el capítulo EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

2.3. RIESGO DE DETECCIÓN

El riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos de auditoria

seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables.

A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de detección en totalmente

controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se
diseñen y lleven a cabo altos niveles de riesgos inherentes y de control.

2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIÓN

Están relacionados con:

 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado.

 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria resulte éste eficaz o no.
 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria,
haya sido bien o mal aplicado. Este factor se relaciona con la existencia de muestras no
representativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino que se basa en el

trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones.
La mala determinación del tamaño de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas sobre el
universo de esas operaciones.

3. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA

El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:

- Mínimo

43
 - Bajo
- Medio
- Alto

La tarea de evaluación está presente en dos momentos de la planificación de auditoría

 Planificación estratégica: Acá se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con
el conjunto de los estados contables y, además, se evalúa el riesgo inherente y de
control de cada componente en particular.
 Planificación detallada: Acá se evalúa el riesgo inherente y de control específico para
cada afirmación en particular, dentro de cada componente.

La evaluación del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo y depende

exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Además, es la base para la
determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría
A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la
mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa
subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son
herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. Esos elementos son:

 La significatividad del componente (saldos y transacciones)

 La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa
 La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades básicamente obtenida del
conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para
evaluar el riesgo de auditoría.

Un nivel de riesgo mínimo estaría conformado cuando en un componente poco

significativo no existan factores de riesgo y donde la probabilidad de ocurrencia de errores o
irregularidades sea remota.

4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE AUDITORIA

La evaluación del riesgo de auditoría va a estar directamente relacionada con la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. Dicho de otra manera, de
la evaluación de los niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de
autoría necesaria.

4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría necesaria para

obtener la satisfacción de auditoría suficiente para validar una afirmación. Cuanto mayor sea
el nivel del riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria. Esta
cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la

44
cantidad de pruebas necesarias. Difícil es pensar que un riesgo inherente alto pueda ser
reducido con una sola prueba de auditoría, aunque ésta fuese de gran alcance. Al contrario, un
riesgo inherente mínimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carácter global.

4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en cierta

medida también su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el
sistema de controles del ente. En términos generales, si los controles vigentes son fuertes, el
riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mínimo y, en cambio, si los
controles son débiles, el riesgo de control será alto, pues los sistemas no estarán capacitados
para detectar esos errores o irregularidades y la información que brinden no será confiable.

Por lo tanto, un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes.
Si los controles son fuertes, o sea están correctamente diseñados, verificar que funcionen
adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. Dicho,
en otros términos, se puede depositar confianza derivada de los controles.

Si en cambio, los controles son débiles, el resultado de su prueba no sería satisfactorio y

debería completarse con prueba de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar
duplicación de trabajo, ante riesgos de control medios o altos, corresponderá aplicar pruebas
sustantivas.

4.3. COMBINACIÓN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.

La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control, de la cantidad y calidad de

procedimientos de auditoría a aplicar.

Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfacción de auditoría necesaria y

del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parámetros
generales corresponde analizar qué sucede en cada una de las situaciones planteadas en el
cuadro.

Combinando ahora ambos riesgos resulta:

Caso 1: Alto riesgo inherente; mínimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de
cumplimiento (por el riesgo de control que brinden suficiente satisfacción de auditoría (por el
riesgo inherente).

Caso 2; Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por
el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente).

Caso 3. Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos, es
decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados
esfuerzos de auditoría a este caso. Seguramente será suficiente la aplicación de algún
procedimiento analítico global.

45
 Caso 4; Mínimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es necesario aplicar
extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, será
oportuno practicar algún procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del área que
presente el problema.

5. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE DETECCIÓN

Es la posibilidad de que los procedimientos de auditoría no detecten errores o

irregularidades existentes en los estados contables. Se mencionó también que este riesgo es
propio del auditor y depende exclusivamente de él.

Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinión correcta, deberán evaluarse
los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditoría deben detectar todos los
errores o irregularidades existentes, o al menos los significativos. En este sentido, no cabe otra
posibilidad que el riesgo de detección sea reducido a niveles mínimos o bajos. Evaluaciones
de otro tipo podrían originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente,
opiniones erróneas.

CAPÍTULO 8
EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES

1.INTRODUCCIÓN Y PRESENTACIÓN DEL ENFOQUE

46
 En la planificación del trabajo de auditoría tiene especial importancia la existencia de un
sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepción y correcto
funcionamiento, será la base para la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría a aplicar.

Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que
colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que
el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornará más eficaz y más eficiente a
la vez.

Una vez determinado el marco de referencia e identificado el objetivo global de auditoría,

se evalúa el riesgo inherente del ente. La determinación de este riesgo, en principio, es
independiente de la existencia de un adecuado sistema de controles, No obstante, en una
primera aproximación a la evaluación de este riesgo se conoce en forma general el ambiente
de control vigente, lo que permite ir diseñando el esquema de cuál será el enfoque de auditoría
a emplear.

La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de información de la

empresa, que ayuden a otorgar validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables,
hará que la labor se centre en la evaluación de los mismos y en comprobar su adecuado
funcionamiento.

El siguiente cuadro esquematiza el orden en que se ubica el análisis del Sistema de

Información, Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditoría:

PLANIFICACION Identificar el marco de referencia

ESTTRATEGICA Determinar el objetivo global de auditoría
Evaluar el riesgo inherente
Determinar los componentes importantes
Establecer decisiones preliminares para los componentes

PLANIFICACION Identificar las afirmaciones contenidas en cada componente importante

DETALLADA Evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados
Evaluar el sistema de información, contabilidad y control e identificar los controles clave
Determinar los procedimientos de auditoría a emplear

Por lo tanto, este enfoque hacia los controles presupone la realización de tareas como:

 Conocer el sistema de información.

 Identificar sus puntos fuertes y débiles.

 Seleccionar, de entre los “puntos fuertes” de control.

47
 Evaluar si resulta eficiente, en términos de la relación costo/beneficio.

 Confeccionar, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es

adecuado.

 Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de “puntos débiles” de control o la

ausencia de control.

En el esquema de la página siguiente se resume el proceso planteado.

Por lo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a:

 Conocer la concepción y comportamiento de los sistemas de información,

contabilidad y control del ente a examinar.
 Relevar el sistema vigente aplicando la técnica de relevamiento que resulte más
efectiva y eficiente.
 Identificar aquellos controles en los que se depositará confianza de auditoría.
 Confeccionar los procedimientos que permitan comprobar el funcionamiento de los
controles antes identificados.
 Informar a la gerencia sobre la ausencia de procedimientos o sobre la existencia de
controles que, funcionando mal, generen o habiliten algún perjuicio en el ente.

Estos son los temas que se tratan en el resto del capítulo.

2.SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL

 Es un conjunto de elementos estructurados de una manera lógica y organizada que,

operando coordinadamente, tienen por finalidad alcanzar un determinado objetivo.
Así, el sistema de información, contabilidad y control tiene por finalidad la
consecución de:
 Salvaguardar los activos;
 brindar confiabilidad a la información contable;
 promover la eficiencia operativa;
 adherir a las políticas del ente;

Cada ente es único y, por lo tanto, los sistemas de información, contabilidad y control
deberán diseñar e implantarse de manera que:

 Resulten efectivos para los propósitos de la dirección.

 No generen ineficiencia o “burocracia”, adaptando los recursos a la estructura del

sistema y no a la inversa.

 Se adapten a la relación general de costo/beneficio.

48
  Dentro de estos parámetros básicos, cada ente desarrolla su propio sistema de
información, contabilidad y control de acuerdo con:

 Los objetivos que pretende;

 Los recursos con que dispone; y

 La complejidad de sus operaciones.

3.CATEGORÍAS DE CONTROLES

Existen cierta categorías o clases de controles que pueden diferenciarse al analizar un

sistema de información contabilidad y control.

Los controles de un ente para su estudio en las tareas de auditoría de estados

contables se pueden dividir en:
 Ambiente de control;
 Controles directos;
 Controles generales.

3.1. AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control
específico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el
conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad.

El ambiente de control tiene gran influencia en la determinación del enfoque de auditoría a

emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificación estratégica.

El ambiente de control abarca:

 El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior.
 La organización y estructura del ente.

3.2. CONTROLES DIRECTOS

Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoría directa sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Están diseñados para evitar errores o
irregularidades que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de
procesamiento.

La efectividad en el funcionamiento de los controles directos está totalmente vinculada con

la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados controles generales.

Los controles directos abarcan:

49
 Los controles gerenciales;
 Los controles independientes;
 Los controles o funciones de procesamiento;
 Los controles para salvaguardar activos;

CONTROLES GERENCIALES

Efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones.

Entre los controles gerenciales más importantes, se pueden mencionar:

- los controles presupuestarios

- los informes por excepción

En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y reúne la
evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.

CONTROLES INDEPENDIENTES

Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones.

Entre los controles independientes más comunes se pueden mencionar:

 las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales;

 las conciliaciones bancarias;
 las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y
proveedores;
 los recuentos físicos;
 las confirmaciones especiales de saldos;
 las verificaciones de secuencia y de orden cronológico;
 las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que
realiza auditoría interna.

CONTROLES O FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos incorporados en el sistema de

procesamiento de las transacciones. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente
y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones.

Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones
por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de
procesamiento)

50
CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS

Se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguardar y

controlar la existencia física de los bienes, el acceso irrestricto los mismos y a fijar límites de
autorización para realizar determinadas operaciones, por ejemplo, autorizaciones para retiro de
fondos.

CONTROLES GENERALES

Los controles generales comprenden la organización divisional del ente o segregación de

funciones.

Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de

información del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los controles individuales
a través de lo que se conoce como el control por oposición de intereses.

Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de

responsabilidades y los niveles de auditoría.

En toda organización, deberían estar claramente definidas y segregadas las siguientes

tareas:

 Iniciar o decidir las transacciones

 Registrarlas
 Custodiar los activos

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y

CONTROL

Siempre es imprescindible efectuar un relevamiento de los sistemas de información,

contabilidad y control al comenzar una labor de auditoría. Normalmente estas tareas se van a
realizar en la etapa de planificación.

Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos:

 En primer lugar, en la planificación estratégica, donde se van a considerar

principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control.
 En segundo lugar, en la planificación detallada, donde se va a analizar el sistema en
forma minuciosa únicamente para aquellos componentes donde se efectuará un
enfoque de auditoría hacia los controles y no un enfoque de auditoría sustantivo. En
esta oportunidad, se necesitará una clara comprensión del flujo de las operaciones y
una evaluación general sobre la confiabilidad de aquellos controles que se determinen
como controles clave.

51
DOCUMENTACIÓN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN,
CONTABILIDAD Y CONTROL

En una primera auditoría, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los
distintos procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En
auditorías recurrentes, este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las
modificaciones o cambios en los sistemas. Esta última tarea, normalmente se la conoce como
“procedimientos de actualización de sistemas”.

Hay muchas formas de documentar la comprensión de los sistemas de información,

contabilidad y control. Dentro de las técnicas más conocidas se pueden mencionar:

 Cursogramas o diagramas de flujo

 Descripciones narrativas
 Cuestionarios especiales.

EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES

Una vez comprendido y analizado el sistema de información, contabilidad y control,

corresponde evaluarlo. La evaluación de los controles se basa fundamentalmente en el criterio
del profesional. El proceso de evaluación de los controles generalmente implica la realización
de los siguientes pasos:

 Identificar los controles clave potenciales;

 Reconsiderar la evaluación inicial de enfoque y riesgo de auditoría;
 Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que éstas tienen sobre el enfoque
previamente planificado.

IDENTIFICAR LOS CONTROLES CLAVE POTENCIALES

Control clave es aquel control que reúne dos condiciones:

 Proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando

efectivamente, y
 La proporciona de modo más eficiente que otros procedimientos.

La identificación y selección de controles clave es un proceso de raciocinio y

comprensión del sistema de información, contabilidad y control. El proceso de identificación
puede resumirse en el siguiente esquema:

Siempre que tengamos más de un control que brinde validez a determinada afirmación
contenida en los estados contables, aquel de esos controles que esté ubicado por encima de los
otros seguramente será el control clave.

 Primero, se identifican cuáles son aquellos controles que aislada o

combinadamente con otros, validan las afirmaciones contenidas en los estados

52
 contables o se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por
consiguiente, esos controles proporcionarán satisfacción de auditoría sobre esas
afirmaciones.
 En segundo lugar, se analiza el impacto que el ambiente de control y los controles
generales tienen sobre esos controles clave.
 Por último, se evalúa en aras de la eficiencia en la labor de auditoría, si resulta
conveniente probar esos controles o encarar el trabajo a través de procedimientos
sustantivos o con otros controles clave.

EVALUAR LAS DEBILIDADES ENCONTRADAS Y EL EFECTO QUE ESTAS

TIENEN EN EL ENFOQUE PREVIAMENTE PLANIFICADO

Por último, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse
detectado en el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen
sobre el enfoque y labor de auditoría previamente planificados.

La existencia de estas debilidades, aunque no modifiquen la primera evaluación de los

controles, o el enfoque inicial de auditoría, deben ser consideradas a fin de efectuar
recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cómo estas debilidades afectan a la operatoria
del ente y, de cómo su corrección provocaría eficiencia y eficacia en la administración.

Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los
controles clave, sino que durante todo el proceso de relevamiento , documentación y
evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control, se puede llegar a tomar
conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada
una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la
responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en
conocimiento de la dirección del ente.

COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL

SISTEMA DE INFORMACIÓN, CONTABILIDAD Y CONTROL

La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control
son comunicadas a la Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de auditoría.
Es importante en la etapa de planificación estratégica evaluar la predisposición de la Gerencia
hacia la obtención de estos informes o, si, por el contrario, no le es de relevante interés.

Estos informes normalmente se realizan como conclusión de la labor de auditoría.

RELACIÓN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE

AUDITORÍA

Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.

53
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia son los
denominados “prueba de cumplimiento”.

Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditoría,
y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del
cierre del período a auditar.

La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de cumplimiento,

invariablemente implicarán: o un aumento en el alcance de las tareas, o la conclusión de que
ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y por lo tanto deben
modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.

CONTROLES Y FRAUDE

Es importante que, detectado algún tipo de procedimiento que implique fraude,

malversación o manejos no correctos en las operaciones, o a su vez, procedimientos que lleven
a manejos incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser
incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de información, contabilidad y control.

CAPITULO IX: DOCUMENTACION DE UN PROCESO DE AUDITORIA Los papeles de

trabajo son las evidencias respaldatorias del informe del Auditor.
OBJETIVO:
 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
 Ayudar a una estructura ordenada y uniforme de la tarea del equipo.
 Documentar información que puede ser requerida en exámenes futuros.

CARACTERISTICAS:
Claros, concretos y concisos. Evitar información excesiva previa a la calidad, cuando fuera posible
trabajar con copias de los registros o resúmenes.

CONTENIDO:
 Descripción de la tarea realizada, con el plan de Auditoria con las probables modificaciones.
 Datos y antecedentes obtenidos durante la Auditoria: Datos del negocio, descripción de métodos y
de normas contables e importantes, Ambientes de control del ente y sus sistemas (sus debilidades).
 Conclusión sobre el examen practicado: debe estar relacionada con el trabajo realizado para cada
componente y para la auditoria en su conjunto.

ESTRUCTURA Y ORGANIZACIÓN:

 IDENTIFICACION DE LOS REGISTROS: Los papeles deben ser referenciados e identificados

para permitir relacionar con facilidad la información contenida en los mismos. La información de
valor permanente debe ser preparada y archivada de tal manera que se facilite su uso en exámenes
posteriores. Los papeles de trabajo de cada ejercicio deben ser independientes. Se pueden
reconocer evidencia de años anteriores (no es necesario incluir copias, sino identificar el lugar de
donde proviene la información).
 INFORMACION REQUERIDA: Las evidencias obtenidas se vuelcan en papeles de trabajo, que deben
comprender: a) Nombre del ente d) Titulo de la planilla. c) Fecha del examen d) explicación del objeto de la
planilla e) Descripción del trabajo realizado y sus resultados f) Fuente de la información (registro o nombre
del empleado) g) Base de la selección (si correspondiera) h) referencias cruzadas con otras planillas. i)

54
 Conclusión (si correspondiera) j) Iniciales de la persona que prepara las planillas y la fecha de recepción. k)
Evidencia de revisión.
 LEGAJOS: Se recomienda que las evidencias obtenidas se estructuran mediante la utilización
de legajos Hay cuatro legajos principales.

D
O Legajo de
Etapa de C Planificación
Planificación U Memorando de
LEGAJO
M Planeamiento.
PROCESO E DE
DE Etapa de N Legajo de
AUDITORIA Ejecución T Información
INFORMACION
A Corriente.
C
PERMANENTE.
Etapa de I Legajo
Conclusión O Resumen de
N Auditoria

LEGAJO DE PLANIFICACION

Se utiliza para documentar todo lo atinente al proceso de planificación, la información para sustentar la
planificación, y el plan de Auditoria.
Contenido:
 INFORMACION DE RELEVAMCIA PERMANENTE: Ejemplos, posibles a considerar:
1) Antecedentes sobre el negocio del ente (historia, naturaleza, circunstancias economía, estructura
administrativas y financieras, etc.)
2) Sistemas de Información (Ambiente de control, políticas contables, naturaleza y volúmenes de
transacciones y saldos, cursogramas, detalle de los controles claves).
3) Auditoría Interna: (responsabilidades, aptitudes y organización, planes de trabajo).
 INFORMACION DEL EXAMEN DEL AÑO EN CURSO: Siguiente segregación
1) Registros de actividades de planificación:
2) Registro de Información sobre actividades del ente:
3) Registro de información Administrativa

55
MEMORANDO DE PLANIFICACION

Es resultado del proceso de planificación en el cual se reúnen los factores, consideraciones y decisiones
significativas del enfoque y del alcance de Auditoria. Registra lo que bebe hacerse donde y cuando.
Se compone de:
Estrategia: a) Evaluación global de las decisiones sobre el negocio. b) Planilla de decisiones
preliminares para los componentes.
Detallada: a) Matrices de procedimientos de Auditoria. b) Programa con descripción de
procedimientos e indicaciones del alcance y la oportunidad.
El memorando puede ser modificado (por mayor comprensión de loa asuntos del ente, por ciertos
acontecimientos externos) debe dejarse constancia.

LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE

Para documentar información que será utilizada en años sucesivos. Esta información puede perder
vigencia, por eso hay que ir actualizándolo.
Contenido
 ASPECTOS LEGALES Y SOCIETARIOS: a) Actas constitutivas del ente, b) Estatutos c)
Títulos de propiedad, d) Contratos de alquiles importantes. e) Acuerdos de reuniones. f)
principales contratos comerciales.
 ASPECTOS FINANCIEROS: a) Información Gral. Sobre el ente. b) acuerdos de prestamos a
largo plazo. c) Linees de créditos.
 OTROS: a) Correspondencia importante y memorando de interés permanente b) Actas de
reuniones de directorio, comité de Auditoria, etc., de interés permanente. c) Disposiciones
impositivas importantes. d) copia de informes especiales.
Parte de la documentación es estrictamente confidencial, cuidadoso control en lo que respecta a su
traslado, seguridad, y consulta. Se puede optar por obtener copias de los documentos o resumirlos.

LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE

Pautas de procedimiento con las evidencias obtenidas y las conclusiones a las que se arriba
Contenido:
PARTE GENERAL:
No esta vinculado con partidas especificas de los estados financieros, sino que se relacionan con la
auditoria en su conjunto
 ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO: Preparación de estados
comparativos y justificación de las variaciones observadas, pude incluir gráficos.
 BALANCE DE SALDOS: Balance entregado para ser Auditado, debe ser relacionado con las
referencias de los componentes analizados específicamente.
 HECHOS POSTERIORES: Evidencia de los hechos y circunstancias posteriores a la fecha de
cierre y hasta la emisión del informe que afectan significativamente.
 CONTINGENCIAS: Situaciones de potenciales riesgos que surgen de la revisión de actas,
averiguación con los niveles gerenciales etc.
 RESUMENES DE ACTAS, REGISTROS LEGALES, Y ESTATUTOS: Resúmenes de los
mismos a efecto de que pueda evaluarse el impacto sobre los componentes individuales de los
estados financieros.
 COBERTURA DE SEGUROS: Detalle de las pólizas vigentes, se realiza la confirmación de datos
En las mismas por parte de la compañía aseguradora.

SELECCIÓN ESPECIFICA POR COMPONENTE

Para cada componente de los estados financieros deberá confeccionarse la siguiente información:

56
  PLANILLA CLAVE: Exposición de cada una de las cuentas y sus saldos con cifras comparativas
del año anterior, deben estar referidas a los EECC.
 CONCLUSIONES: Reunir los resultados del trabajo de Auditoria y decidir si se han alcanzados
los objetivos relativos a cada componente especifico de los estados financieros.
 NOTAS: Los papeles de trabajo deben resumir temas significativos de aspectos contables, de
Auditoria y de control relativos al componente. Estas situaciones se expresan en notas, por Ej.:
* Debilidad de control, su efecto en el enfoque
* Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los EE. Fcieros y el informe de Aud.
* Incertidumbre significativa, limitaciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones.
* Comentarios sobre partidas dudosas
* Resumen de errores ajustados y no ajustados.
 PROGRAMAS DE AUDITORIA: En cada sección se debe incluir una copia que normalmente
comprende:
* Los pasos detallados que ha sido programados
* Referencia a los papeles de trabajo
* La firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalización.
 PLANILLA DE DETALLE: Rastros claros y concretos de las pruebas de Auditoria efectuadas.

LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA

Durante la etapa de finalización deben documentarse los papeles temas relacionados en la Auditoria
practicada sirve para una visión global, resume conclusiones y decisiones significativas, acumula
evidencia.
Contenido:
ESTADOS FINANCIEROS Y EL INFORME DEL AUDITOR:
RESUMEN DE TEMAS RELEVANTES:
* Limitaciones al alcance,
* Modificaciones en el negocio,
* Cambios en las normas contables,
* Partidas dudosas,
* Hechos posteriores.
CARTA DE LA GERENCIA:
INFORME DE CONTROL INTERNO: Con las recomendaciones
RESUMEN DE ERRORES NO AJUSTADOS:
CARTA DE LOS ASPECTOS LEGALES:
PLANILLA DE TIEMPO.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Se puede brindar a:
* Auditor de la contabilidad
* Cuando exista un nuevo Auditor
* Cuando existan litigios
* Cuando los organismos de contralor societarios o impositivos requieran información sobre temas
contables.
* Cuando el personal del ente tiene necesidad genuina de cierta información contable.
* Cuando los Auditores internos deseen coordinar sus actividades con la auditoria externa.
Los papeles de trabajo son de propiedad del Auditor y permanecen bajo su control, todo acceso a ellos
debe ser informados a los funcionarios del ente, si se quieren copiar deben especificarse el área de
interés y limitar el acceso.
La documentación es muy útil, es bueno conservarlo, como también los informes por el tiempo que
determinen las normas profesionales y legales aplicables.

57
CAPÍTULO 10

AUDITORÍA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS

CARACTERÍSTICAS ESPECÍFICAS DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Estas características son:

 Normalmente, en los sistemas computarizados, la información almacenada y

procesada está disponible de manera tal que sólo es analizable con ayuda del
computador.
 En los sistemas computarizados no todos los procedimientos de control se
evidencian en forma expresa. En muchos casos la realización del control forma
parte de la lógica del programa utilizado, incluido en pasos específicos del
mismo.

 Dada la automaticidad de los procesos computarizados, normalmente cuando se

desliza un error, éste afecta a un mayor volumen de transacciones.

 Debido a la poca participación del elemento humano, ciertos tipos de errores

que se producen en los sistemas computarizados son difícilmente detectables.

 El procesamiento computarizado somete uniformemente todas las transacciones

similares a las mismas instrucciones de procesamiento; por esta causa, la
posibilidad de errores al azar, que es un problema de control que se presenta en

58
 ambientes manuales, queda sustancialmente reducida. No obstante, cabe la
posibilidad de que los datos ingresados al computador para su procesamiento
puedan incluir errores o ser incompletos.

 La posibilidad de que ciertos individuos, incluyendo aquellos que realizan

procedimientos de control, accedan a los datos sin autorización, o los alteren sin
dejar evidencias visibles, puede ser mayor en los sistemas computarizados que
en los sistemas manuales. Ello se debe a que la información es almacenada en
forma electrónica, con una menor participación del hombre en el
procesamiento, reduciéndose por consiguiente la oportunidad de detectar
manualmente los accesos no autorizados.

 Ciertos controles, ejecutados por diferentes individuos en los sistemas

manuales, pueden ser concentrados en los sistemas con procesamiento
computarizado. Esto puede resultar en una falta de segregación de funciones
incompatibles. Sin embargo, los sistemas computarizados pueden permitir que
se implante una segregación de funciones incompatibles más rigurosa ya que
pueden existir controles basados en el software (tales como identificaciones del
usuario y contraseñas).

 La iniciación de ciertas transacciones, o ciertas funciones de procesamiento

pueden ser efectuadas automáticamente por el computador. En estos casos,
pueden o no existir evidencias visibles de estos pasos de procesamiento.

DIFERENCIACIÓN ENTRE CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Las funciones de procesamiento son determinados pasos de los sistemas administrativos del
ente que se ocupan de las transacciones y hechos económicos producidos. Incluyen tareas
como cálculo, comparación y acumulación de datos. Pueden ser manuales o computarizados.

Los controles pueden ser acciones realizadas por una persona del ente (gerente, empleado,
etc.) establecidos para salvaguardar activos, o cuyo objetivo sea evitar detectar errores o
irregularidades.

En general, las funciones de procesamiento son importantes con respecto ala exactitud e
integridad de los datos generados por el sistema, por ello, son funciones que el auditor debe
analizar con detenimiento. Principalmente por lo siguiente:

 Estas funciones de procesamiento pueden ser una fuente significativa de

satisfacción de auditoría, y, por lo tanto, el auditor deberá depositar confianza en
esa función de procesamiento, que representa un enfoque más eficiente y eficaz
que otros procedimientos de auditoría; o

 Si el auditor no puede depositar confianza en alguna función de procesamiento,

deberá obtener evidencia sustantiva de que los aspectos esenciales de la función de
procesamiento se realizaron satisfactoriamente para las transacciones procesadas (o

59
 sea, que las afirmaciones de los estados contables relacionadas con esta función de
procesamiento son válidas).

PROCESO DE AUDITORÍA

Los enfoques de auditoría que se utilizan en ambientes en los que una parte significativa de
los procesos administrativos son procesados electrónicamente han evolucionado con el
tiempo. Estos enfoques pueden clasificarse, básicamente, en:

 Enfoque externo o tradicional. Consiste en realizar los procedimientos de

verificación utilizando los datos de entrada al sistema y someter estos datos al
proceso lógico que se realiza en esa etapa específica del procesamiento. Con estos
elementos se obtienen datos de salida procesados manualmente. Esta información
manual se compara con los datos de salida que genera el sistema computarizado y se
concluye si el procesamiento electrónico arriba a resultados razonables o no.
Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una
cantidad de operaciones (muestra) establecida por el auditor. Dependerá del alcance
que se le otorgue a esta prueba el grado de confianza que se obtiene sobre el sistema
computarizado. Este enfoque puede ser denominado enfoque tradicional, dado que
los procedimientos de control utilizados para su prueba son idénticos a los que se
utilizan para probar un circuito administrativo con procesamiento de información
manual.

 Enfoque moderno. Este enfoque consiste en realizar los procedimientos de

verificación del correcto funcionamiento de los procesos computarizados
“utilizando el computador”. Esto significa que cuando se planifica la revisión de
circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas son
procesadas electrónicamente, se seleccionan técnicas de auditoría que controlan la
forma en que esa aplicación computarizada funciona. Esas técnicas son variadas,
pero tienen en común que no consideran el procesamiento como una “caja negra”.
Consisten en revisar pasos de los programas, revisar la lógica del lenguaje utilizado,
procesar nuevamente una determinada cantidad de operaciones del propio sistema
computarizado, etc.

AUDITORÍA DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS. PLANIFICACION

ESTRATEGICA

En lo relativo a los sistemas de información del ente, en la etapa de planificación

estratégica existen específicamente dos aspectos que deben ser tenidos en consideración por
parte del auditor. Ellos son:

 Ambiente del sistema de información; y

 Ambiente de control.

60
 A través de estos dos conceptos se pretende establecer el conocimiento básico que el
auditor debe tener con respecto a los sistemas de información que utiliza el ente para planificar
adecuadamente su enfoque de auditoría.

AMBIENTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN

El conocimiento que el auditor debe reunir con respecto al ambiente del sistema de
información está relacionado con el grado de utilización del procesamiento electrónico de
datos en aquellas aplicaciones financieras significativas. Esta información deberá ser
suficiente para que el auditor pueda evaluar hasta qué punto se han computadorizado los
sistemas administrativos y el grado en que las operaciones del ente dependen de sistemas de
procesamiento electrónico de datos. Esta información va a afectar significativamente las
evaluaciones de los riesgos inherente y de control que el auditor debe hacer en esta etapa de
planificación estratégica.

Los principales temas a considerar para adquirir conocimiento sobre el ambiente de los
sistemas de información son los siguientes:

 Conocimiento de la estructura organizativa de los sistemas.

 Conocimiento de la naturaleza de la configuración de sistemas.
 Alcance del procesamiento computadorizado de la información para las principales
áreas de los estados financieros o tipos de transacciones.

AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control está referido al conjunto de condiciones dentro de las cuales

operan los sistemas de control. Básicamente, está referido al enfoque que tiene la gerencia
superior y el directorio con respecto al objetivo de control y el marco en que se ejerce ese
control. Este ambiente de control tiene una gran influencia sobre la decisión del auditor de
confiar en los controles para obtener satisfacción de auditoría.

Los principales aspectos que deben ser considerados para evaluar la efectividad del
ambiente de control, se detallan a continuación:

 El enfoque del control por parte del directorio y la gerencia superior: en qué medida el
estilo gerencial del Departamento de Sistemas se caracteriza por la planificación; la
importancia que la gerencia del departamento les asigna a los controles; la celeridad y
efectividad de la gerencia ante situaciones urgentes.
 Organización gerencial: el posicionamiento del Gerente de Sistemas en la estructura
administrativa del ente; el nivel de rotación del Departamento de Sistemas; si la
delegación de responsabilidades y autoridad dentro del Departamento de sistemas es
adecuada.

AUDITORIA DE SISTEMAS COMPUTADORIZADOS. PLANIFICACION

DETALLADA

61
 Una vez completado el proceso de planificación estratégica se documentan las decisiones
preliminares para cada uno de los componentes, con un enfoque tentativo de auditoría. Luego
se obtiene toda la información adicional por cada componente, que sea necesaria para concluir
que las afirmaciones correspondientes a cada componente son válidas. Es en esta etapa de
obtención de información adicional cuando se documenta o actualiza la comprensión de los
aspectos relevantes de los sistemas de información del ente y los controles generales
relacionados.

El paso siguiente será la selección de los procedimientos de auditoría, que comúnmente se

traducen en la preparación de los programas de trabajo.

RIESGOS DE APLICACIÓN

A continuación, se detallan las cuatro categorías en que se han clasificado los riesgos de
aplicación, sus características y algunos medios de control disponibles para reducirlos a
niveles aceptables:
A. Acceso no autorizado al procesamiento y registro de datos

B. Datos no correctamente ingresados al sistema

C. Datos rechazados y en suspenso no aclarados

D. Procesamiento y registración de transacciones incompletos y/o inoportunos.

TÉCNICAS DE AUDITORÍA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR.

Bajo el concepto de técnicas de auditoría asistidas por computador se reúnen todas aquellas
que implican que el auditor utilice el EDP como herramienta en su labor de auditoría.

PROGRAMAS DE AUDITORÍA ASISTIDOS POR EL COMPUTADOR

Esta técnica consiste en programas de computación preparados de acuerdo con

especificaciones dadas por el auditor, con el objetivo de procesar información del ente con
relevancia de auditoría.

TÉCNICAS DE RECUPERO Y ANÁLISIS EN MICROCOMPUTADORES

Esta técnica consiste en el recupero de información almacenada en el sistema

computarizado del ente a través de un microcomputador utilizado por el auditor.

Algunas explicaciones de auditoría de estas técnicas de downloading se detallan a

continuación:

 Preparación de planillas de control por componente para los papeles de trabajo de

auditoría, en base a información recuperada del sistema computarizado del ente.

62
 Obtención de información a los efectos de cumplir procedimientos de revisión
analítica:

- Comparación de saldos entre cuentas a diferentes fechas.

- Análisis de tendencias de saldos.
- Análisis de índices económico-financieros.
- Análisis de variaciones.

TÉCNICAS DE DATOS DE PRUEBA

Esta técnica consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistema

de computación que se pretende probar, para obtener satisfacción con respecto a que los
controles de procesamiento y las funciones de procesamiento computarizadas estén operando
efectivamente.

Las técnicas de datos de prueba son métodos para obtener satisfacción de auditoría a través
del ingreso al sistema computarizado del ente de un grupo de transacciones generada por el
auditor y cuyos resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente.

63
CAPITULO XI: DISPONIBILIDADES Y TESORERIA

Lo integran: Caja, Cuentas Corrientes en el país y en el exterior - Son Activos con poder cancelatorio
legal ilimitado. Los saldos de Caja y Banco no suelen ser significativos al cierre de cada periodo, pero
involucran movimientos importantes (Cobranzas y Pagos)
Descripción de las actividades incluidas en el componente:
En general las actividades que se incluyen en el componente Disponibilidades y Tesorería son:
 Cobranzas (ventas cuentas a cobrar),
 Pagos (compras cuentas a pagar),
 Planificación de los recursos y las necesidades financieras.
El sistema de planificación financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestión de tesorería
de un ente. El alcance y la forma de la planificación financiera varia en función de la naturaleza de las
actividades de la sociedad. En circunstancias normales las empresas planifican sus necesidades
financieras con un año de antelación
Previsión de las disponibilidades: El uso de técnicas de previsión del efectivo permite a la gerencia
evitar problemas con disponibilidades que podrían dañar la actividad de la empresa. Usos de
previsiones a corto plazo para determinar:
- Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones.
- Las necesidades de créditos.
- El excedente de efectivo disponible.
Gestión de Tesorería: Lograr un empleo eficaz de los Fondos - para disminuir fondos de caja ocioso y
liberar las sumas disponibles para su inversión. Se requiere información sobre los movimientos reales y
previsiones internas de las necesidades de efectivo, información del mercado de capital y sobre futuras
tendencias económicas. Algunos tipos de información para la gestión de efectivo son:
- Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo.
- Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales y estados comparativos.
- Informes diarios o semanales de ingresos y desembolsos reales y de los saldos de caja.
- Estado de origen y aplicación de fondos previstos y reales.
- Posiciones de divisas.
Técnicas para disminuir los fondos de caja ociosos:
- Planificar los desembolsos para aprovechar los intervalos de tiempo (disponibilidad del efectivo
en transito).
- Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento, para no anticipar pagos.
- Utilizar los giros bancarios para cobrar a los clientes.
Pautas para la comprensión y el análisis de negocio:
Las características varían según el ente – Necesidad de comprensión para determinar el enfoque de
Auditoria a aplicar. Análisis de:
1. Ambiente operativo y de administración de fondos:
 Funciones centralizadas a través de cobranza por terceros.
 Trasferencias electrónicas de fondos.
 Acuerdos con bancos para colocar excesos de fondo en inversión a cortísimo plazo.
 políticas de precios y transferencias de fondos entre empresas vinculadas.
 Cambios anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos.
 Utilización de cuentas bancarias de fondo fijo o saldo cero.
 Acuerdos de saldos compensatorios.
 Proyecciones de flujos de fondos
 Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera como protección a la fluctuación del tipo de
cambio.
2. Condiciones y tendencias económicas de los mercados:
 Efectos de las condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos de fondos,

64
 Estabilidad o fluctuación de la moneda extranjera.
 Existencia de restricciones o controles sobre la tendencia de moneda extranjera.

ASPECTOS DE VALUACION
Moneda local / VALOR NOMINAL / Generan REI
Moneda Extranjera / tipo de cambio al cierre / generan Resultado por Tenencia. Deben tomarse tipo
de cambio que atiendan a la realidad económica y no que provengan de variaciones temporarias.

ASPECTOS DE EXPOSICION:
Se exponen en activos corrientes Disponibilidades a corto plazo (caja y bancos) por su liquidez.
El Auditor deberá considerar: 1- restricciones de caja, acuerdos de saldos compensatorios, 2- Giros en
descubierto 3- Tratamiento de valores a depositaren circuito de registraciones contables.

AFIRMACIONES:
VERACIDAD: Que los saldos de caja y bancos representen el efectivo en caja y los depósitos
entregados a terceros, los créditos representan sobregiros.
INTEGRIDAD: Que los saldos de caja y banco estén adecuada e íntegramente contabilizados en los
registros correspondientes y que estén adecuadamente acumulados en los registros, que el corte de
operaciones sea el correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de caja y banco reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación (moneda extranjera/correctamente valuada) de acuerdo con las
normas contables – que estén expuestos todos los aspectos necesarios (adecuadamente resumida
clasificadas y descriptas) para una adecuada comprensión de los saldos involucrados.

CONTROLES

1) AMBIENTE DE CONTROL: La mayoría de las Cías. Prestan atención al manejo de fondos. Sin
embargo, se pueden presentar irregularidades que revelan potenciales errores.
 Descentralización excesiva de las operaciones
 Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales
 Inexistencia de políticas claras sobre administración de fondos.
 Falta de métodos alternativos para las cobranzas en moneda extranjera
 No utilizar proyecciones del flujo de fondos.

2) CONTROLES DIRECTOS:
a) CONTROLES GERENCILES E INDEPENDIENTES:
 Utilización de presupuestos y estados financieros internos y comparar saldos reales con lo
planificado para corroborar veracidad e integridad de las disponibilidades.
 Preparación de informes gerenciales para controlar entre otros:
- Saldos de caja y banco diarios o semanales.
- Cuentas bancarias sobregiradas.
- Flujo de fondos y sus desviaciones de acuerdo a lo proyectado.
 Conciliaciones de extractos bancarios con el mayor general, para verificar la integridad de los saldos.
 Aprobación por parte de un funcionario de nivel apropiado de las trasferencias de fondos. (veracidad)
 Realización de arqueos periódicos y análisis y justificación de las diferencias detectadas para verificar la
veracidad e integridad de los saldos al cierre.

65
 b) CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS: Controles que garantizan
veracidad de las transacciones, se enuncian algunos casos:
 Las cuentas bancarias solo pueden ser abiertas o cerradas por resolución del directorio o equipo
autorizado de funcionario
 Los firmantes de los egresos de fondos solo son designados por el directorio o por otros funcionarios
autorizados.
 Los fondos se guardan en la caja de seguridad o custodiados por terceros.
 Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

3) CONTROLES GERENCIALES: Adecuada segregación de funciones incompatibles.

 Cobranza separada de contabilidad.
 Caja separada del mayor general.
 Conciliaciones bancarias separados de ingresos y egresos de fondos.

FACTORES DE RIEZGO: (propio de la operatoria del ente)

RIEZGO INHERENTE:
FACTOR DE RESGO IMPLICANCIA PARA AUDITORIA
 Cambios frecuentes en las cuentas bancarias o de Mayor control de las
autorizaciones verificando las firmas autorizadas
causas de las modificaciones.
 El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos Análisis continuo para
justificar las fluctuaciones. fondos fluctúan significativamente.
 Se han realizado ingresos o egresos signif. de efvo. Análisis detallado de las
operaciones relevantes.
 Se han realizado transacciones de fondos significativosRevisión de documentación de
respaldo de las
en fechas cercanas a los cierres de periodo. transacciones
significativas y pruebas del corte.
Se han recibido montos significativos de efectivo. Comprobación de origen y
destino de los fondos.
El banco con que opera parece financieramente débil Esfuerzo para comprobar la
recuperabilidad de los fondos.
RIEZGO DE CONTROL:

FACTOR DE RISGO IMPLICANCIA PARA

AUDITORIA
 No hay adecuados protecciones físicas del efectivo. Incremento de pruebas
de saldos para verificar su
Integridad.
 Las conciliaciones bancarias no se realizan con Mayores pruebas sustantivas para
comprobar los
Regularizado no son adecuadamente revisadas. saldos de banco.
 No se controlan adecuadamente los cheques pendientes Esfuerzos para comprobar la
veracidad e integridad y los depósitos en transito. de las transacciones.
 No existen limites exactos de aprobación de egresos Inconveniente en la verificación de
la veracidad de los fondos. de las transacciones.

66
 Egresos significativos de fondos son procesados Problemas potenciales en la
integridad de los fuera del sistema normal. fondos.

ENFOQUE DE AUDITORIA:

DISPONIBILIDADES: Situación a un momento dado (Pruebas Sustantivas)

COBRANZAS Y PAGO: transacciones durante un periodo de tiempo (Pruebas de cumplimiento)
Si los controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las disponibilidades que
surgen del proceso del área de tesorería también estarán adecuadamente contabilizadas, centrándose el
Auditor en la revisión de la afirmación, exposición y valuación de los saldos en moneda extranjera.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Se utiliza con eficiencia cuando un % significativo de las

operaciones corresponde a un n° reducido de entidades bancarias o cuando es n° de reducido de
operaciones.
 Análisis comparativo de ayer, hoy y lo presupuestado de:
- saldos de caja.
- saldos de bancos por entidades o cuentas.
- cuentas bancarias sobregiradas.
- flujos de fondos, y desviaciones de los mismos.
Para llevar a cabo este análisis comparativo se utilizan programas computarizados que recuperen datos por
Ej.:
- Informe de cheques pendientes y su seguimiento.
- Pruebas de acumulación de saldos de caja y bancos,
- Preparación de informe de fondos inactivos excesivos
 Revisar conciliaciones de listados auxiliares de caja y bancos con el mayor general.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: El Auditor deberá reunir evidencia que

respalde el cumplimiento efectivo de los siguientes controles:
- Revisión por parte de la gerencia de EE financieros internos y comparar con presupuesto de caja,
banco, valores a depositar, sobregiros
- Revisión de informes de dichas cuentas
- Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias, y realización de arqueos periódicos de
efectivo y valores (siempre se realiza por funcionarios que no realiza funciones de manejo de
fondos.

PRUEBAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: se detalla a continuación.

1) CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS:

- Por lo general es requerida en todas las auditorias
- Además, sirven para proporcionar evidencias de prestación, activos gravados, avales, etc.
- Existen formularios estándar para solicitar la información bancaria.
- El n° de las cuentas bancarias a confirmar depende de la cantidad y tipo de cuenta, la
significatividad y el riesgo asociado con el saldo bancario, la valuación de la efectividad de los
sistemas de información y control.

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- La selección debe hacerse mediante un método al azar o sistemático, con estratificación cuando sea
posible – la confirmación puede llevarse a cabo antes del cierre del periodo, a menos que existan
debilidades de control significativos.
- Es necesario dejar constancia de los papeles de trabajo.

PROGRAMA DE TRABAJO:
- Lista completa de todas las cuentas bancarias existentes durante el periodo
- Completar o hacer que el ente complete el formulario
- Que la Empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditoria
- Preparar un listado de control de las confirmaciones
- Despachar las cartas de pedido directamente.
- Registrar fechas de despacho y de recepción
- si es necesario, hacer un 2° pedido.
- Controlar las respuestas: Revisar para ver si hay falta de autenticidad, identificar aspectos
inusuales.

2) CONCILIACIONES BANCARIAS:
 El control clave, debe hacerlo quien no maneja tareas contables relacionadas con fondos.
 Si las prepara sector contable, pero las revisa un funcionario independiente, el Auditor puede
probar este procedimiento y considerarlo como control clave
PROGRAMA DE TRABAJO:
1) Se confía en el control realizado por el personal de la empresa:
- Preguntar a quien realiza la conciliación de que manera se recibe el resumen bancario, como se realiza el
proceso de conciliación.
- Preguntar a quien revisa la conciliación que procedimiento de revisión realiza y como se controlan
y resuelven los ajustes.
- Observar la conciliación concluida.
- Examinar una muestra de conciliaciones terminadas y los documentos de respaldo.
2) Obtener conciliación, extractos, cheques pagados, ND, NC a la fecha y:
- Asegurarse de que la información de respaldo obtenida es completa
- Verificar la exactitud matemática de la conciliación
- Comparar saldos de libros con los registros contables
- Comparar saldos de la conciliación y de la confirmación
- Controlar fondos en transito
- Analizar conceptos inusuales una la conciliación
- Investigar cheques que permanecen pendientes durante un periodo prolongado de tiempo
3. Observar conciliaciones bancarias por el resto del periodo e investigar las partidas conciliatorias
inusuales.

3) ARQUEO DE FONDOS:
 El recuento puede hacerse en forma sorpresiva.
 El Auditor determinara el alcance y la complejidad del recuento según la cantidad, la actividad y el
n° de control ejercido sobre los fondos de efectivo.
 La persona responsable de la custodia de los fondos deberá estar siempre presente y dar fe de que
los fondos se reintegren intactos, por estricto.
PROGRAMA DE TRABAJO:
- Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia
- El cajero debe confirmar por escrito la devolución intacta
- Listar adelantos y gastos, ver si fueron autorizados

68
- Establecer fondos sujetos a arqueos por cobranzas a depositar, el procedimiento es el siguiente:
control de talonarios de recibos en uso y recién terminados, verificar el ultimo utilizado y el
posterior aun no utilizado, determinación de los fondos sujetos a arqueo sumando todos los recibos
desde el ultimo utilizado y el ultimo depositado controlando su secuencia numérica.
- Verificar que por todo cheque se haya emitido recibo.
- Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del día del arqueo y el anterior al
mismo y comprobar que se ha ya emitido el recibo correspondiente.
- Controlar que los talonarios de recibo sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia.
- Determinar los fondos sujetos a arqueo.
- Verificar el deposito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar
- Comprobar que el saldo de la cuenta “fondo fijo” coincida con el informe incluido en el acta de
arqueo
- firmar el arqueo junto con el cajero.

CAPITULO XIII: VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

Cuentas a cobrar se cancelar por dos alternativas:

- Por su cobranza
- Por su acumulación por tratarse de un incobrable
Tiene tres subcomponentes:
- Ingresos por ventas
- Cuentas a cobrar por venta
- Cobranzas de deudores

ACTITUDES INCLUIDAS

- Ordenes de pedido: Una transacción de venta se inicia con el ingreso de las ordenes de pedido, ya
sea por medio de vendedores o directamente por el cliente se somete a autorización por la línea de
crédito y disponibilidad del bien.
Si la producción es a pedido: la orden genera el correspondiente inicio de producción.
Durante el procesamiento de las ordenes de pedido pueden generarse diversos informes útiles para
su control por Ej:
- Clientes inexistentes
- Clientes con exceso en el limites de crédito
- Falta de artículos en existencia
- Detalle de pedidos procesados, aceptados y rechazados.
Pedidos rechazados en una 1° etapa y luego aprobados por un nivel de supervisión apropiado.
Puede efectuarse tareas de conciliación de información para asegurar su integridad por ej.:
entre el detalle total de pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.
Aprobadas las ordenes de pedidos se generan las ordenes de despacho de los Bienes, un
buen control se caracteriza por la correlatividad de los documentos que respaldan esas
operaciones – Las ordenes de despacho llevan los precios de venta (ver lista de precios).

69
Necesidad de fuertes controles sobre los precios cuando los bienes que se venden son una
gran variedad de productos y a la vez muchas condiciones de venta.
Algunos informes para facilitar el análisis y control de los precios, con el que se valorizan
las ordenes de despachos son relativos a: - Modificaciones de precios.
- Descuentos otorgados.
- Ordenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
Para asegurar el procesado de la totalidad de los pedidos es común que se concilien los
totales de pedidos aceptados con las ordenes de despacho o producción emitidas.

- Despacho de bienes y/o producción de servicios: Con la orden de despacho se seleccionan

físicamente los bienes que serán despachados y para la descarga de los registros de existencias.
Una vez preparadas las entregas debe emitirse el remito o una copia de la orden de despacho no
valorizada. Un punto fuerte de control consiste en que una copia del remito sea firmada por el
cliente o el transportista “remito conformado”, es la evidencia del despacho y la recepción de los
bienes por parte del cliente. – Analizar ordenes de despacho no remitida a los clientes,
(conciliar diariamente el total de ordenes pedidas con los productos vendidos y con los remitos
conformados)
El remito debe poseer los datos físicos que sustentan la facturación, (identificar al deudor, los
productos entregados, la fecha de entrega, deben confeccionares sobre pedidos autorizados),
los remitos deben ser preimpresos y correlativos para facilitar los controles de integridad.

- Facturación: Las facturas se hacen en base a la información de los remitos, la referida a los
precios y las condiciones de venta.
Pueden generarse informes para verificar la integridad del proceso de facturación relativos a:
Despachos no facturados
Detalle diario de facturas de venta
los despachos no facturados deben analizase las causas, el detalle de factura permite la
conciliación con el remito, las ordenes de despacho y/o de pedido.
La factura avala información contable- registración de la venta- brida datos para los registros de
cuentas a cobrar- auxiliar de clientes.
Si la empresa emite NC O ND, que modifican la información contenida en la factura se requiere de
sistemas de control que aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.

- Cobranzas: Por lo general las empresas tienen cobradores. Las cobranzas se suelen detallar en
informes diarios que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados, estos
informes avalan la imputación en los registros de caja y banco, de ctas. ctes y la información
contable relacionada.
Se pueden obtener informes relativos al control de las cobranzas, por ej.: vinculadas a:
Cobranzas no apareadas a una cuenta corriente
Totales de cobranzas por cobradores, por día, por cliente.
Para fortalecer controles es conveniente el deposito integro e inmediato de las cobranzas en ctas.
Ctes. bancarias.
En los registros de las cuentas corrientes pueden extraerse informes relativos a:
- Saldos totales de cuentas a cobrar
- Transacciones de venta o cobros no apareados.
- Antigüedad de cuentas a cobrar
- Detalles de ND Y NC, etc.

70
 - Modificaciones a la información fija (N°, dirección, condición de venta, n° de impuestos, etc.)
de los clientes

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO

Varían según el ente. Pautas para comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuelve el ente y
poder determinar el enfoque de auditoria a aplicar.
 Relación con líneas de producto, métodos de comercialización y políticas de distribución :
Tipos de productos vendido y montos correspondientes,
Márgenes de los productos vendidos,
Cambios en la mezcla de productos,
Relación de los nuevos productos con los existentes,
Otorgamiento de descuentos o bonificaciones para las ventas de nuevos productos,
Utilización de leasing o de venta en consignación,
Acuerdos de garantías,
Tipos de canales de distribución (mayorista, minorista),
Estacionalidad del negocio.
 Referidas a las características de los deudores:
Grado de dependencia hacia uno o unos N° limitado de deudores,
Solidez financiera de los deudores significativos,

Volumen de operaciones recurrentes,

Montos de ventas a empresas vinculadas,
Acuerdos contractuales a largo plazo
 Relacionadas con las condiciones y tendencia económicas de los mercados:
Cambios en la participación o en la magnitud del mercado,
Condiciones económicas adversas en la industria de los deudores,
Controles de precios del mercado y gubernamentales,
Cambios significativos en: estructura de pcios, termino y políticas de financiamiento, términos de
garantías, calidad del producto, políticas de devoluciones.

ASPECTOS DE VALUACION Y DE EXPOSICION:

EL CRITERIO DE REALIZACION: Las ventas se reconocen cuando el bien es entregado, o el

servicio es efectivamente prestado, para inmuebles con la escritura traslativa – la realización de la venta
tiene un impacto directo sobre el adecuado corte de las transacciones.

VALUACION
Cuentas a cobrar: Debe considerarse su valor probable de realización hay que dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las mismas pueden tener los descuentos, bonificaciones,
devoluciones, etc.,
El sobreprecio surge como diferencia entre el precio de contado y el precio a plazo, ya que el tiempo es
el echo generador, los resultados financieros deben ser asignados al periodo que corresponde al tiempo
transcurrido.
Al momento de la medición las cuentas a cobrar deben incluir el precio de contado más los
sobreprecios asignables al periodo transcurrido desde el origen de la transacción hasta la medición.
Las ventas: Deben informarse en el EERR por su valor de contado, por lo tanto, los sobreprecios por
inflación beben informarse juntamente con los otros resultados financieros.

71
EXPOSICION:
Se expondrían como créditos a corto y largo plazo en función de su plazo de exigibilidad, por su
naturaleza pude distinguirse entre los créditos con o sin garantías, las documentados o no
documentados – Poner las cuentas regularizadoras restando a aquellas que ajustan.

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
El Auditor debe evaluar del mismo análisis dependerá el enfoque a emplear.
La forma en que la Empresa reconoce contablemente las ventas,
La base del corte al cierre del periodo,
Forma de exposición de ventas a empresas vinculadas,
La base para el conocimiento y la registración de los componentes financieros implícitos,
Métodos de estimación de devoluciones, descuentos, bonificaciones, comisiones,
Métodos de previsión para deudores incobrables.

AFIRMACIONES

INGRESOS POR VENTAS:

VERACIDAD: Que los ingresos sean por la venta de bienes, que estén reducidos por devoluciones
descuento y bonificación, que las NC sean reales, que las condiciones de venta y las devoluciones y
bonificaciones estén adecuadamente autorizadas.
INTEGRIDADA: Que las ventas estén adecuada e íntegramente contabilizadas, y acumuladas en los
registros correspondientes, las ventas están registradas en el periodo adecuado, que el cierre de
operaciones sea correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones estén
correctamente calculados y valuadas a su monto apropiado de acuerdo a los términos de la transacción
y las normas contables aplicables. Que sean expuestos todos los aspectos necesarios para su
comprensión.

COBRANZA DE DEUDORES:

VARACIDAD: Que el efectivo ha sido recibido del deudor.

INTEGRIDAD: Que las cobranzas estén adecuadas e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los
registros correspondientes, que las cobranzas están registradas en el periodo adecuado, que el corte es
correcto.
VALUACION Y EXPOSICION: Que los recibos, descuentos y conversión de moneda extranjera estén
correctamente calculadas.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:

VERACIDAD: Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o prestación
de servicios.
INTEGRIDAD: Los saldos de cuentas a cobrar estén adecuada e íntegramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes.
VALUACION Y EXPOSICION: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación, que se constituyeron las previsiones apropiadas, que las

72
previsiones para deudores incobrables no sean excesivas y que estén correctamente calculadas, las
cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos
los aspectos para su comprensión.

CONTROLES:

AMBIENTE DE CONTROL: Las pautas que revelan potenciales errores e irregularidades como
consecuencia de un débil ambiente de control es:
La alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas incluidas en los registros
contables,
Registros de transacciones de venta sin respaldo,
Aplicación indebida de normas contables,
Omisión de información significativa sobre las ventas ctas. a cob. y cobranzas en los registros
contables.
Se debe prestar atención a los temas de veracidad e integridad de las transacciones.

CONTROLES DIRECTOS: El numero de transacciones en este componente es muy significativa.

CONTOLES GERENCIALES E IDEPENDIENTES: Ver si la gerencia:

 Utilización de planes anuales de ventas, presupuestos de publicidad y promoción, seguimiento y
comparación de los resultados reales con los planificados para corroborar la integridad y veracidad
de ventas y gastos relacionados.
 Procedimientos empleados por la Gcia. para controlar márgenes de resultados positivos por la línea
de producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.
 Preparación de informes, para controlar:
Cambios en los deudores y en los precios,
Anticuación de cuentas a cobrar,
Días en la calle,
Análisis de previsiones para deudores incobrables,
Actividad por la línea de producto y por deudor,
Análisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías,
Estudios de participación en el mercado,
Revisión de cuentas morosas,
 Utilización de procedimientos para revisión de cuentas morosas incluyendo las causas para
comprobar la valuación de ctas. a cob.
 Conciliación de los listados con las cuentas control del mayor general para verificar la integridad
de ctas. a cob.
 Control de remitos para asegurar que todos los despachos estén facturados (integridad).
 Participación de auditoria interna en la confinación de saldos de ctas. a cob. Durante el periodo
para comprobar la adecuada valuación (veracidad e integridad) de las ctas. a cob.

CONTROLES Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Si esta restringido el acceso al procesamiento de orden de pedidos e inclusión de precios, que las listas
de precios estén aprobadas, etc. Los datos de las facturas y NC son apareadas con la documentación del
remito. Los ajustes sobre facturas y NC son aprobados por funcionarios aprobados. Todos los datos de

73
las cobranzas son adecuadamente identificados, y son ingresados por su procesamiento en forma
completa y de una sola vez.

CONTROLES GENERALES: Adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de

ventas y ctas. a cob. se manifiesta si:
La función de ingreso de pedido, asignación de créditos, despacho y facturación estén separada de la
función de ctas. a cob., mayor general y caja.
Asignación de créditos # caja # facturación(segregadas)
Cobranzas en efectivo # pagos en efectivo (segregadas)
La custodia de existencia y los despachos segregados de los pedidos de deudores y de facturación.
Las funciones de Caja segregadas del procesamiento de despacho, facturación, NC, y el mayor general.
Las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y aprobación de conciliaciones de
conciliaciones bancarias.

FACTORES DE RIESGO:

FACTORES DE RIESGO INHERENTE IMPLICANCIA PARA AUDITORIA

 Cantidad significativa de nuevos deudores.
limites de
créditos y cuentas a cobrar.
 Los procedimientos de cobranzas han sido
cobranza y la significativamente cambiados.
 los productos destinados a la venta están sujetos
a cambios significativos de precios.
 La empresa depende de un N° reducido de
clientes.
Clientes o de contratos a plazo fijo
 Nuevos competidores modifican la participación
el margen de
en el mercado
 Existen compromisos de ventas adversos
 Hay control gubernamental de precios.
Aplicar procedimientos de asignación de
créditos y seguimiento de contratos.
Procedimientos para asegurar la oportuna
Adecuación de tipo de cambio.
Análisis del margen de contribución
Esfuerzos de la gerencia para conformar a los
.
Desarrollo de nuevos productos para mantener
utilidad.
Análisis de viabilidad de los productos.
Esfuerzo para vender mas cantidad

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL IMPLICANCIA PARA

AUDITORIA
 La empresa no presenta análisis confiable Incremento de pruebas analíticas y de saldos de
las cuentas vencidas. Sobre cuentas a cobrar.
 Aumento significativo en la cantidad y monto Mayores pruebas sobre la
recuperabilidad de las de las NC y ajustes.
cuentas a cobrar.
 Los limites de créditos son informales y Esfuerzos para comprobar la veracidad de la no están
sujetos a autorización. Cuentas a cobrar y su recuperabilidad
 Las cantidades despachadas difieren de las pedidas. Pruebas para probar integridad de ctas. a cob.

ENFOQUE DE AUDITORIA:

74
Controles relacionados con las siguientes afirmaciones:
Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas y los ingresos por ventas representan
montos derivados de la venta de bienes.
Ver como se interrelaciona el control interno y el enfoque de auditoria.
Si hay evidencia de que los controles internos son fuertes el Auditor debe ampliar un enfoque de
cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas.
Si los controles no existen o son ineficientes o ineficaz el enfoque de Auditoria se vera afectado:
No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento, se deben aplicar exámenes
analíticos, como comparativos de venta, pruebas detallada de despacho comprobando que haya sido
facturado todos los despachos, e investigar ordenes de venta no facturadas para comprobar un correcto
corte de operaciones.
Se debe utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia SUSTANTIVA de lo necesario para
comprobar el cumplimiento de un control.
Cuando no existan controles que respalden: Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos
que afectan a su valuación, se han constituido las previsiones adecuadas para las cuentas que
probablemente no se cobren en su totalidad.
En este caso en enfoque a aplicar debe ser SUSTANTIVO, algunas pruebas de índole sustantiva son:
- Circularizar un alto n° de clientes
- Analizar cobranzas posteriores al cierre del periodo
- Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
- Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes
- Analizar globalmente los días en la calle
- Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

INGRESOS POR VENTAS:

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS:
 Análisis comparativo entre los montos del periodo corriente y el anterior y los presupuestados en relación
con:
- Ventas por producto y línea,
- Márgenes brutos por producto y línea,
- Ventas del mes anterior y posterior al cierre,
- Devoluciones y descuentos.
Para efectuar este análisis pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el control
presupuestario, para obtener mayor beneficio de este procedimiento el auditor debe conocer el negocio y las
tendencias de los ingresos por venta para comprobar la relación entre la información contable y la operación
del ente.
El Auditor pude recuperar datos de programas computarizados de información relativa a:
- resumen de venta por la línea de producto
- acumulación de ventas por periodos o ejercicios contables.

 Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y descargadas al
costo de venta
 Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades vendidas por un precio
de venta promedio por producto (si la empresa no tiene muchos productos y no tiene variaciones en
los precios, el resultado de esta comprobación debe compararse con la informaron contable.
 Compara las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadísticas de producción.

75
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: No siempre es necesario confiar en los
controles, por ej.: cuando la mayoría de las operaciones se realiza con un numero reducido de deudores,
los precios y las cantidades vendidas permanecen estables.
Las pruebas de cumplimiento de controles es obtener evidencia para confirmar que los controles claves,
operan en forma efectiva, los caminos a seguir para obtener evidencia de auditoria son:
 Revisión gerencial de estados financieros y comparación con montos presupuestados y otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de (ventas, márgenes de utilidad, gastos de ventas,
devoluciones, descuentos, bonificaciones).
 Revisión gerencial y seguimiento de la información de: -
- Fluctuaciones en los volúmenes o montos de ventas por productos,
- Márgenes por productos
- Ventas individualmente significativas
- Cambios en los precios o cantidades
El Auditor deberá evaluar:
- El nivel gerencial que realiza estas revisiones,
- el grado de detalle del análisis,
- La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad
- La periodicidad de las revisiones
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.
 Las conciliaciones de las cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas y las registradas en el
costo de venta son revisadas y aprobadas por funcionarios de nivel apropiado.
 Las listas de precios y los cambios en las mismas son aprobados por un funcionario de nivel apropiado
 Aprobación por parte de funcionarios de nivel apropiado de:
- los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito,
- los documentos de despacho,
- las facturas y NC,
- los ajustes de facturas
* El Auditor debe obtener evidencia de que operan correctamente el apareamiento de los asientos de venta y
costos e investigación de las diferencias en forma oportuna, registro de facturas y NC en las cuentas
individuales de los clientes.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Las pruebas de transacciones

incluyen la selección de una muestra de documentos sobre los cuales tendrá lugar ciertas
comprobaciones. En general remitos, facturas, NC, para poder comprobar algunos controles y verificar
el vuelco de las transacciones en los registros correspondientes – lo optimo es que estén vinculados
correlativamente.
 Para muestra de factura: comparar con el listado de facturas emitidas, con remitos, comparar con
los precios autorizados, verificar la exactitud matemática.
 Para remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados: comparar los detalles con las
facturas correspondientes, comparar las facturas con los listados de facturas emitidas.
 Para NC seleccionadas emitidas durante el periodo y con posterioridad al cierre: comparar con
listado de NC, verificar su exactitud matemática, rastrear la cuenta individual de cada deudor.
La selección de los documentos puede ser al azar o según determinado monto.
 Revisión sobre corte de operaciones: porque si es inadecuado puede dar lugar a errores – poner mayor
énfasis en el corte de inventario físico. Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos
emitidos antes y después del cierre del periodo contable, el alcance de la revisión posteriores debe ser
hasta la fecha de finalización de su trabajo.

COBRANZA DE DEUDORES:

76
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Comparar ayer, hoy, presupuesto de cobranza de deudores,
también según nivel y tendencia de las ventas. La información necesaria para el análisis comparativo
puede obtenerse de los registros de ingresos de caja.
Otras pruebas analíticas son:
 Revisar asientos de cobranza para identificar ítems significativos o inusuales.
 Comparar en nivel de cobranza por cada vendedor
Para estas pruebas pueden utilizarse programas computarizados para recaudar datos:
- Preparación de informes sobre cobranzas significativas o inusuales
- Acumulación de cobranzas por línea, producto o vendedor
- Preparación de informes sobre volumen y montos de las cobranzas por periodo.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES: Pueden hacerse en forma sorpresiva, por ej.:

interceptando los depósitos antes de ser enviados al banco. Esto permite que la información sobre los
depósitos sea comparada con los asientos de los registros de cuentas a cobrar.
Algunos controles típicos y una referencia de los pasos a seguir para obtener evidencia:
 Revisión y seguimiento Gerencial de información relativos a:
- Cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación del servicio
- Cobranzas individualmente significativas,
- Partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
El Auditor también debe evaluar que:
 Los cheques sean endosados en forma restrictiva al ser recibidos
 Se emite recibo por cada cobranza, se detallan los documentos cancelados.
 Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
Otros controles obtener evidencia para confirmar que operan en forma efectiva son:
 Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al ser recibidas e
inmediatamente depositadas intactas
 Las cobranzas efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros son depositadas
directamente en la cuenta bancaria del cliente y contabilizadas inmediatamente.
 Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en forma completa y
precisa y solo una vez, utilizando controles de validación.
 Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el periodo contable
correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros sistemas.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Una vez seleccionada una muestra

de cobranzas
Puede efectuarse el siguiente trabajo:
- Comparar recibos con el listado de cobranzas,
- Comparar con las boletas de deposito y el estado de cuenta bancaria,
- Comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Además, el Auditor debe realizar pruebas del correcto corte de las transacciones de cobros.

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS:

PROCEDIMNIENTOS ANALITICOS: Son efectivos si hay un pequeño n° de deudores,
 Efectuar un análisis comparativo de:
Cuentas a cobrar,
Cuentas a cobrar por canales de venta y distribución,
Días en la calle,
Previsión de deudores incobrables (como % de venta / o % de cuentas a cobrar), cargos por deudores
incobrables.

77
 Revisar las conciliaciones de listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
 Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar en dicha fecha (esto se puede
hacer analizando los comprobantes de caja ingresos o registros auxiliares)
PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE COMTROLES: Ver si la gerencia revisa EE financieros y
comparar con presupuestos para verificar la razonabilidad de las ctas a cobrar, previsión Ds incobrable,
cargos por deudores incobrables.
Revisión y seguimiento de la gerencia de:
- ventas individualmente significativas,
- saldos vencidos significativos,
- NC significativas,
- saldos de deudores con limite de créditos excedidos.
Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de ctas a cobrar con las cuentas del mayor general
por un funcionario apropiado.
PRUEBA DETALLADA DE TRANSACCIONES Y SALDOS: Circularización de cuentas a cobrar,
facturas pendientes, clientes específicos.
* Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ella comparaciones con el mayor general,
probar la exactitud matemática, observar la documentación respaldatoria de partidas significativas, evaluar
globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.
* Analizar la previsión para incobrables: Considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de
las presunciones utilizadas en la determinación.
* La determinación de una previsión para Incobrables adecuada requiere la aplicación de criterio
gerencias respecto de: historia del deudor, políticas y practicas de cobranzas, estado de cuentas
especificas, la historia del cliente, la objetividad de estimaciones gerencias en años anteriores.

CIRCULARIZACION DE CUENTAS A COBRAR:

Al procedimiento de obtención de confirmaciones directas de terceros están previstas en la RT 7.
PAUTAS GENERALES: La circularización proporciona evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles.
PUEDE SER: CIRCULARIZACION POSITIVA: Que el deudor responda si aprueba o no el saldo
CIRCULARIZACION NEGATIVA: Que responda solamente si no lo aprueban
CIRCULARIZACION CIEGA: cuando no se le informa del saldo que lleva la empresa en sus registros
El n° de cuentas a circularizar depende de diferentes factores, cantidad y tipo de deudores, la
efectividad del sistema contable y de control, si es positiva o negativa.
La selección inicial de cuentas normalmente debe incluir algunos con saldos acreedor y de saldo cero,
puede hacerse por un muestreo al azar o sistemático utilizando estratificación en lo posible.
La circularización puede llevarse a cabo antes del cierre, salvo que haya debilidades de control
significativos.
Deba tratarse de maximizar el % de respuestas (se puede dirigir el pedido a una persona especifica,
enviar 2° pedido por carta certificada)

BASES DE SELECCIÓN: Los métodos dependen del objetivo de la circularización que todas y cada
una de las cuentas tenga la probabilidad de ser seleccionadas, el método estratificado permite mayor
flexibilidad. Se pueden fijar la siguiente clasificación:
a) Cuentas con saldos deudores superiores a XX
b) Cuentas con saldos acreedor o aparentemente irregulares superiores a XX
c) Cuentas con saldos deudores, acedares o sin saldos
El Auditor también puede seleccionar las cuentas a circularizar, aplicando su criterio personal, basado
en el conocimiento de las cuentas y de la operatoria de la empresa, o por aparentes inconsistencias en
los nombres y saldos que observe, En todos los casos es necesario dejar adecuada constancia en los
papeles de trabajo de los criterios de selección adoptados.

78
PROGRAMAS DE TRABAJO:

1. Obtener listado completo de saldos a cobrar (asegurarse que concuerda con los saldos de las cuentas
individuales, y asegurarse de que los cortes fueron bien hechos)
2. Seleccionar las cuentas individuales a circularizar.
3. Registrar los detalles importantes en una planilla de control de circularización.
4. Revisar con los funcionarios de la empresa la lista de cuentas a circularizar, disponer que se
prepare y firme por la empresa cada pedido de circularización, que deben ser con membrete de la
empresa.
5. Despachar la circularización.
6. Enviar un segundo pedido si no hay respuesta del primero.
7. Procesar las respuestas, analizar las respuestas para ver si son autenticas, si hay diferencias
investigar y conciliar.
8. Si no se recibe respuesta del segundo pedido habrá que revisar los movimientos posteriores de la
cuenta y comparar con otros documentos respaldatorios.
9. Obtener conclusiones sobre los resultados de la circularización.

CAPITULO XII: INVERSIONES TRANSITORIAS

PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen
de la actividad principal de la empresa, con el fin de obtener un beneficio o utilidad, la principal característica de
estos activos es su fácil realización.
Pueden ser acciones de otras sociedades, títulos públicos, préstamos a otras empresas, depósitos a plazo fijos etc.,
los ingresos dependerán de la característica de esos activos: dividendos, renta, actualización, interés, etc.
IMPORTACIA RELATIVA DEL COMPONENTE

79
La importancia de estos activos estará dada por el monto de excedentes que la empresa habitualmente presente al
margen de su negocio principal.

ACTIVIDADES INCLUIDAS
La gerencia financiera será responsable de las funciones relacionadas con las inversiones temporarias
 Determinación de excedentes
 Colocación de fondos
 Reinversión de fondos
 Cobranza de los resultados generados
 Recupero de las inversiones
Hay otras funciones que no necesariamente serán responsabilidad de la gerencia financiera:
 Control y custodia de los valores y/o títulos
 Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan
 Registración de los movimientos
 Tareas de control: arqueos y circularizaciones

DIVERSAS CLASES DE INVERSIONES

Colocaciones en la caja de ahorro: Colocaciones en cuentas espaciales devengando un interés menor
a otras inversiones, la ventaja es poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido.
Plazos fijos: se estipula fecha de vencimiento, no se puede retirar el dinero con anterioridad bajo pena
de perder los intereses, como contrapartida estos son mas altos.
Colocaciones fuera de hora: Se aprovecha el dinero disponible fuera del horario bancario,
reconociendo esas entidades un interés
Títulos públicos: Si bien cuentan con garantía estatal, el riesgo de estas inversiones radica en las
posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o capital. Las
condiciones de emisión determinaran la renta que devengara su actualización y el vencimiento
Acciones y participaciones en otras sociedades:
Prestamos a otras empresas:
Alquileres de títulos públicos:
Operaciones de compra/venta a futuro:

80
CAPITULO XII
INVERSIONES TRANSITORIAS

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Las inversiones transitorias constituyen colocaciones temporarias de excedentes de fondos al margen

de la actividad principal de la empresa. Los entes que invierten sus excesos de fondos lo hacen con
fines de obtener un beneficio o utilidad. La principal característica de estos activos es su fácil
realización.

Importancia relativa de las partidas que integran el componente

La importancia de estos activos estará dada por el momento de excedentes que la empresa a
examinar habitualmente presente al margen de su negocia principal.

Breve descripción de las actividades incluidas en el componente

La gerencia financiera habitualmente se hará responsable de las siguientes funciones relacionadas
con las inversiones temporarias:

 Determinación de excedentes
 Colocación de fondos
 Reinversión de fondos
 Cobranzas de los resultados generados
 Recupero de las inversiones

Existen también otras funciones vinculadas con esas inversiones, pero no necesariamente serán
responsabilidad de la gerencia financiera:

 Control y custodia de los valores y/o títulos

 Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o resultados que se generan
 Registración de los movimientos
 Tareas de control: arqueos y circularización

Diversas clases de inversiones

 Colocaciones en la caja de ahorro: Figura habitualmente explotada por entidades bancarias. Los
fondos se colocan en cuentas especiales devengando un interés menor a otro tipo de inversiones.
No ofrecen mayores dificultades y su ventaja radica en poder disponer de los fondos sin un
vencimiento preestablecido. Podrían presentar limitaciones en la cantidad de extracciones
mensuales.
 Plazos fijos: La diferencia con el tipo de inversión anterior es que se estipulan fechas de
vencimiento. No se pueden retirar con anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como
contrapartida, éstos son más altos.

81
 Colocaciones fuera de hora: En ciertas oportunidades, las necesidades del mercado determinan
que se desarrollen operaciones de crédito fuera del circuito financiero institucionalizado.
Constituyen colocaciones y préstamos entre diferentes empresas. Pueden garantizarse las con el
depósito de títulos o simplemente contra entrega del cheque por la devolución de los fondos
incluyendo los intereses. Las dificultades que presentan, a fines de las tareas de auditoría, se
originan en la escasa documentación existente.
 Títulos públicos: Los títulos públicos son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades
y pueden representar tanto su deuda interna como externa según sean restituidos en moneda del
país emisor en otra moneda. Si bien cuentan con garantía estatal, el riesgo de estas inversiones
radica en las posibilidades de cumplimiento de las respectivas amortizaciones de intereses y/o
capital. Las dificultades en la recuperabilidad podrán afectar su valor de cotización y
consecuentemente los procedimientos de auditoría.
 Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una práctica habitual que las empresas
participen en el capital accionario de otras organizaciones. No existirán inconvenientes cuando la
inversión se efectúe en empresas que hacen oferta pública de sus títulos valores, ya que siempre
se tendrá la referencia del valor de cotización para su valuación.
 Préstamos a otras empresas o instituciones: La diferencia con los préstamos en el mercado
interempresarial radica fundamentalmente en que se encuentran debidamente documentadas a
través de contratos u otros medios. Se convierten en general por períodos más prolongados, lo
cual facilita las tareas de auditoría.
 Alquiler de títulos públicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional a la ya obtenida
mediante la tenencia de los títulos.
 Operaciones de compra/venta a futuro: Son las transacciones que mayores inconvenientes
podrían presentar en una auditoría y presentan una diversidad de formas.
 Otras operaciones: Existe una gran variedad de otras inversiones mediante alternativas diferentes
de las expuestas o una combinación de las mismas. El objetivo siempre será el de obtener un
ingreso mediante la colocación de fondos excedentes en actividades al margen del negocio
principal.

FUNCIONES RELACIONADAS CON LAS INVERSIONES TEMPORARIAS

Determinación de excedentes
Es la condición previa para luego proceder a la colocación de los fondos.

El objetivo de la función será la de determinar oportunamente los fondos excedentes y los períodos
durante los cuales se los podrá disponer. Es una tarea que habitualmente coordinará el gerente
financiero, emitiendo precisas instrucciones a la mesa de dinero o a los analistas financieros para
proceder a colocar los fondos.

 Colocación de fondos: Es la tarea más delicada pues implica la optimización de la renta que
recibirá la empresa. Es de vital importancia documentar este proceso en forma precisa. En este
sentido, se podrán instrumentar.
 Orden o instrucción de colocación: es la que emite el gerente financiero para originar el proceso
de búsqueda. Muchas veces es una instrucción verbal.
 Formulario de colocación: Es el que llevará el operador, dejando clara constancia del monto
involucrado, la fecha y hora de concertación, el tipo de operación pactada, la tasa, actualización
y/o venta predeterminada y la fecha de vencimiento (estos atributos podrán variar de acuerdo con
las características de las inversiones).
 Carta prenumerada con instrucciones a los bancos y/u otros agentes financieros: detallará
claramente el monto de la operación, la inversión seleccionada, la venta pactada y la fecha de
vencimiento. En ciertas oportunidades esas instrucciones podrán ser suministradas verbalmente.
 Orden de pago: solicitando la liberación de fondos. Los riesgos más importantes que involucran a
esta operación se relacionan con seleccionar la mejor alternativa en cuanto a rentabilidad (con
respecto a todo lo que exista en el momento de la colocación), y asegurar la recuperabilidad de la

82
 inversión. Esto se podría encontrar en relación inversa con el punto anterior ya que, en
condiciones normales, a mayor rentabilidad, mayor riesgo.
 Reinversión de fondos: Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la misma
metodología y aún formularios. Deberá empalmárselas con el control de los vencimientos de las
inversiones y con la función de custodia de los respectivos títulos o valores, ya que será necesario
entregarlos para proceder a su cobranza o Reinversión.
 Cobranza de los resultados generados: Abarca la función de controlar la percepción tanto de los
ingresos y/o rentas parciales como de los finales.
 Recupero de las inversiones: Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los
fondos respectivos. Se relaciona directamente con la tarea de control sobre el vencimiento de las
mismas. Se utilizarán frecuentemente los formularios antes mencionados para autorizar el egreso
de la caja de seguridad.
 Control y custodia de los títulos valores: Los responsables de la custodia de estos títulos los no
deberían ser los mismos que administran el movimiento diario de cobranza y pagos a efectos de
evitar eventuales sustituciones de valores entre sí.
 Control sobre el vencimiento de las colocaciones y/o los resultados que se generan : Es otra
recomendable para ser realizada por un sector ajeno a los operadores financieros. Si bien son los
operadores los que gestionarán él recupero de la inversión o la cobranza de las ventas parciales,
la operación debería iniciarse mediante indicación del sector que expresamente controle los
vencimientos.
 Registración de los movimientos: Toda la Registración de los movimientos estará a cargo del
sector contable. Alternativamente, buenos sistemas computarizados podrían permitir que la
Registración se inicie con la simple emisión de los formularios ya mencionados. Considerando
que los mismos fueron originados por los operadores, es indispensable que sean corroborados
con la documentación de terceros que se obtenga como respaldo.
 Tareas de control: arqueos y circularización: Dichos controles estarían constituidos por arqueos
periódicos a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su custodia. Contaduría y/o
Auditoría Interna son sectores que se encuentran en óptimas condiciones para efectuarlos.
También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que presenten
movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en caución, a las empresas a las
cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos que posean títulos que fueron alquilados, etc.

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO

Las características de este componente varían según los entes en base al tipo de negocio que
desarrollan.

Relacionadas con las políticas y los objetivos de inversión de la organización

Las políticas y objetivos de inversión del ente a auditar y el dinamismo y eficacia con los cuales
persiguen su cumplimiento, pueden influir en los riesgos de auditoría, tanto inherentes como de
control.

En otras, se pueden mencionar:

 El grado deseado de riesgo y retorno relacionado con las inversiones.

 En qué medida el ente depende de la renta de las inversiones.
 El grado de diversificación deseado en la cartera de inversiones, planes de compra o venta de
inversiones.
 Las características generales de las compañías en las que se realiza la inversión incluyendo su
reputación, ubicación geográfica, tamaño, tipo o solidez financiera.
 En qué medida el ente toma parte asociaciones en participación.
 El alcance de los acuerdos con bancos para invertir automáticamente los fondos sobrantes.

83
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Consideraciones de auditoria sobre las cuestiones contables significativas

Las implicancias que los temas mencionados a continuación tienen sobre los estados financieros a
auditar pueden afectar el trabajo de auditoría. El análisis de cada una de estas situaciones
influenciará el enfoque a emplear:

 El método de contabilización de las inversiones, incluyendo inversiones en sociedades vinculadas.

 La base de clasificación de las inversiones en corrientes y no corrientes.
 La base para determinar los valores de las inversiones a corto plazo.
 La base de determinación del costo de las inversiones vendidas.
 El método de determinación de las previsiones sobre la valuación de las inversiones.
 La base de reconocimiento de las ganancias por intereses o por dividendos.
 El método de amortización de las primas o descuentos de inversiones.
 El método de Registración de las inversiones no convencionales, tales como, la compra/venta de
títulos y otros valores a futuro.

AFIRMACIONES
El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones
correspondientes sean válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos
y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.

CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES

Controles directos
El grado en que los controles directos referidos a las inversiones transitorias están desarrollados en las
organizaciones, depende de la significatividad que representan las mismas en su patrimonio.

Se deberá prestar atención en economías fluctuantes y con poca estabilidad ya que la variabilidad que
las mismas presentan, podrá determinar la existencia de excedentes circunstanciales para cuya
administración el ente no dispone de buenos sistemas de control.

Una gran cantidad de transacciones referidas a inversiones justificará que los entes establezcan
controles de procesamiento y funciones de procesamiento que faciliten el proceso y control de las
operaciones.

Controles Gerenciales y Controles Independientes

A continuación, se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que puedan estar

presentes en el componente y una referencia a la afirmación vinculada:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la veracidad, integridad y valuación de las
inversiones y sus resultados.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:

1. Inversiones por tipo al costo y a los valores de mercado.

2. Ajustes de la valuación de las inversiones.
3. Transacciones de inversiones individualmente significativas.
4. Pérdidas o ganancias individualmente significativas provenientes de venta de inversiones.
5. Inversiones cuyos valores de libros superan los valores de mercado.

84
6. Inversiones inactivas.

Si bien los informes mencionados podrían satisfacer a diferentes afirmaciones en términos generales
corroboran integridad y valuación.

CONTROLES GENERALES

Pautas Básicas
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de inversiones transitorias y sus
resultados se manifiesta específicamente si:

 La iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación final.

 La iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están segregadas de las de
Registración.
 Las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de adquisición de las
mismas.
 Las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza tareas contables.
 La función de inversión está segregada de la función de mayor general.

Cuando en el trabajo de auditoría se confía en controles o funciones de procesamiento computarizado

deben evaluarse los controles del departamento de sistemas de información computarizado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Inversiones
Explicar movimientos inusuales y significativos entre los montos del año corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:

 Saldos de inversión por tipo.

 Cartera de inversiones.
 Compras de inversiones.
 Venta de inversiones.
 Ganancias o pérdidas de inversiones contabilizadas por el método del valor patrimonial
proporcional.

Para efectuar análisis se podrá recurrir a los controles gerenciales efectuados sobre los presupuestos
integrados a la contabilidad y a las proyecciones de flujos de caja operativos. Un buen conocimiento
sobre el negocio permitirá interpretar correctamente los resultados que surjan del análisis de las
diferencias entre los montos presupuestados y los reales.

1. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor general.

Este procedimiento también podría interpretarse como una prueba de cumplimiento del control
independiente que efectúa contaduría sobre el sector que maneja las inversiones.

Pruebas de cumplimiento de controles

Se aplicarán pruebas de cumplimiento cuando el ente a auditar posea un gran volumen de
transacciones referidas a las inversiones y existan sistemas en los cuales poder depositar confianza.
No obstante, ello, no será necesario aplicar este enfoque en ciertas situaciones tales como:

 Un porcentaje significativo de las operaciones se refiere a una sola clase de inversión y se

realizará con una o unas pocas entidades o agentes financieros.

85
 No existen grandes fluctuaciones en el mercado referidas a las cotizaciones o valores de las
inversiones.

Las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos
controles considerados por el auditor como clave, operan en forma efectiva.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Estas pruebas estarán orientadas a darle validez a determinadas transacciones de

inversiones o sus saldos, especialmente los referidos al cierre del ejercicio.
Resultados de las inversiones

 Procedimientos analíticos:

1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los montos del año
corriente, año anterior y los presupuestados con respecto a:

 Dividendos y rentas e intereses ganados,

 Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.

2. Considerar la razonabilidad global de los intereses ganados multiplicando el promedio del valor
global de las inversiones que generan intereses por una tasa de interés promedio estimada.

3. Considerar la razonabilidad global de los dividendos ganados multiplicando el promedio de las

inversiones en acciones por su rendimiento promedio.

 Pruebas detalladas de transacciones y saldos: Es de mencionar que cuando la composición

de las inversiones es relativamente estable las pruebas globales de la renta en base a
rendimientos anuales estimados podrá proporcionar gran parte de la satisfacción de auditoría
requerida, remplazando parte de las pruebas detalladas. El auditor debe estar alerta a dividendos
inusuales u otros hechos durante el período que pueden requerir especial atención, como, por
ejemplo:

1. Dividendos en acciones
2. Conversión de acciones
3. Dividendos que representan una reducción de capital

Las pruebas detalladas se adecuarán mejor para esta tarea. Asimismo, la confirmación de dividendos,
intereses u otras rentas significativas puede ser una forma efectiva de obtener satisfacción de auditoría
cuando no se dispone de otras fuentes adecuadas.

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

La naturaleza y el monto de las inversiones ha
cambiado significativamente.
La política de inversiones del ente se dirige a negocios
especulativos de alto riesgo
Los valores de mercado de las inversiones ha
disminuido significativamente o se han mantenido
deprimidos durante un período prolongado.
Condiciones recesivas de la economía ocasionan
Aplicación de procedimientos para segurar la actualización de los
sistemas de control.
Análisis profundo de recuperabilidad de inversiones y de resultados
obtenidos.
Profundización de comprobación de valores netos de realiz. A fecha de
cierre y a fecha del informe del auditor.
Análisis de ventas efectuadas antes y después del cierre del ejercicio

86
problemas de liquidez generando la venta de
inversiones a valores desfavorables.
Las compañías en las que el ente ha invertido han
entrado en cesación de pagos o están en quiebra.
NO se dispone de información oportuna y confiable de
la entidad en la que se efectuó la inversión para
registrar la correspondiente proporción en resultados.
Existen inversiones significativas en entidades
vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios de mercado
cercanos a la fecha de cierre y referidos a las
inversiones en cartera.
(prever eventuales pérdidas).
Análisis de recuperabilidad de los activos invertidos.
Análisis de posibilidades alternativas de información, información
gerencial, de mercado, etc.
Análisis de sobre o subvaluación de inversiones entre entidades
vinculadas.
Análisis de tendencias de precio y cotizaciones y seguimiento posterior
profundo hasta la fecha del informe del auditor.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

No existen sistemas o procedimientos estandarizados siendo el Incrementar el alcance de las pruebas sustantivas.
flujo de inversiones significativo.
Los títulos/valores no tienen una protección física adecuada. Incrementar el alcance de la tarea de arqueos.
Los registros de inversiones no son periódicamente conciliados con Incrementar las tareas de confirmación y posterior conciliación.
los estados de los depositarios o agentes financieros.
No se revisan periódicamente los valores de mercado de las Extender el alcance de las pruebas de mercado o VNR
inversiones.
No se preparan informes para la gerencia referidos a las Analizar con la gerencia los saldos y su evolución, tanto de las
inversiones efectuadas y sus resultados. inversiones como de sus resultados. Buscar controles alternativos
de integridad.
Los resultados de las inversiones no son comparados con los Analizar cambios, tendencias y evolución por tipo de inversión y
montos esperados. comparar con valores de mercado.
Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y Efectuar extensas pruebas sustantivas de transacciones, verificando
mantienen la custodia de los títulos. su correcto tratamiento desde la decisión de invertir hasta el
recupero de los fondos.

CAPITULO XIII
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE

Concepto de las partidas que integran el componente

Derechos del ente contre 3° originado en la venta de sus productos, prestación de servicios u otro concepto
análogo.

Componentes

Ingresos por ventas/Cuentas a cobrar por ventas/Cobranzas de deudores.

Descripción de actividades

87
# Ordenes de pedido
# Despacho de bienes y/o prestación de servicios.
# Facturación.
#Cobranzas.

Comprensión y análisis del negocio

# Tipos de productos vendidos y montos correspondientes.

# Margen de los productos vendidos.
# Cambios en la mezcla de productos.
# Relación de nuevos productos con los existentes.
# Descuentos y bonificaciones para las ventas de nuevos productos.
# Acuerdos de garantía.
# Tipos de canales de distribución.
# Naturaleza estacional del negocio.
# Volumen de las transacciones.

Sobre los deudores.

# Grado de dependencia hacia un N° limitado de deudores.
Solidez financiera de los deudores significativos.
#Volumen de operaciones recurrentes.
# Montos de ventas a empresas vinculadas.
# Acuerdos a largo plazo.

Relacionadas con el mercado.

# Cambios en la participación o magnitud del mercado.
#Cambios significativos en:
a) Estructura de precios,
b) Políticas de financiamiento,
c) Términos de garantías,
d) Calidad del producto,
e) Política de devoluciones.

4.4. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES

SIGNIFICATIVAS

# La base de selección para el reconocimiento contable en los ingresos por ventas.

# Reconocimiento contable de los ingresos cuando existe el derecho de devolución.
# Reconocimiento del leasing como venta.
# Eliminación de las cuentas a cobrar entre empresas vinculadas.
# Reconocimiento de componentes financieros implícitos en cuentas a cobrar y en las ventas.
# Base de corte de ingresos al cierre del período.
# Exposición de las ventas en empresas vinculadas.
# Método de estimación de la previsión para deudores incobrables.

5 AFIRMACIONES

INGRESOS POR VENTAS

Afirmaciones Definición
Veracidad Los ingresos representan los montos derivados de la venta de bienes (despacho de
bienes y/o transferencia del domino) y la prestación de servicios; los ingresos están
reducidos por las devoluciones y bonificaciones reales esperadas; las notas de
crédito por devoluciones y bonificaciones reales. Las condiciones de venta de bienes
o prestaciones de servicios y las devoluciones y bonificaciones están

88
 adecuadamente autorizadas.
Integridad Todas las ventas están adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y están
adecuadamente acumulados en los registros correspondientes. Las ventas están
registradas en el periodo adecuado, el corte de operaciones es correcto.
Valuación Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones están correctamente
Y calculados y valuados a su monto apropiado de acuerdo a la naturaleza y términos
Exposición de la transacción y las normas contables aplicables. Las ventas han sido
adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.

COBRANZAS DE DEUDORES
Afirmaciones Definición
Veracidad Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Integridad Todas las cobranzas de deudores están adecuada e íntegramente contabilizadas en
los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas
vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Las cobranzas de deudores están registradas en el periodo adecuado, el corte de
operaciones es correcto.
Valuación Los recibos, descuentos y la conversión de cobranzas en moneda extranjera están
Y correctamente calculados y valuados a su monto apropiado.
Exposición

CUENTAS A COBRAR POR VENTAS

Afirmaciones Definición
Veracidad Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la venta de bienes o la
prestación de servicios.
Integridad Todos los saldos de cuentas por cobrar están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre
empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Valuación Los saldos de cuentas por cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que
Y afectan su valuación de acuerdo con las normas contables aplicables; se han
Exposición constituido las previsiones apropiadas y efectuado los ajustes respectivos para las
cuentas que probablemente no sean cobradas en su totalidad; las previsiones para
deudores incobrables no son excesivas y están correctamente calculados. Las
cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas.

CONTROLES

AMBIENTE DE CONTROL

Algunas pautas que revelan un ambiente de control débil son:

# Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores incluida en los registros
contables.
# Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
# Aplicación indebida de normas contables.
# Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores en los registros
contables.

CONTROLES DIRECTOS

89
Pautas básicas
Gran N° de transacciones por eso generalmente se establecen sistemas de controles y procesamientos
computadorizados.

Controles gerenciales e independientes

# Utilización de los planes anuales de ventas y presupuestos de publicidad y promoción.

# Resultados reales con los planificados.
# Procedimientos empleados por la gerencia para para controlar los márgenes de ganancia bruta por la línea de
producto, para comprobar la veracidad de los ingresos por ventas.
# Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros:
a) Cambios en los deudores y en los precios,
b) Anticuación de las cuentas a cobrar,
c) Días en la calle,
d) Análisis de previsiones para deudores,
e) Análisis de productos defectuosos, devoluciones y reclamos por garantías,
f) Estudios de participación en el mercado,

# Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que todos los despachos son facturados y
que los documentos faltantes son investigados.

CONTROLES GENERALES
Pautas básicas
Segregación de funciones.
# funciones de ingreso de pedidos, asignación de créditos, despacho y facturación segregados de las funciones de
cuentas a cobrar, mayor general y caja.
# funciones de asignación del crédito, facturación y caja segregadas,
# la custodia de existencias y los despachos están segregados de los pedidos de deudores y facturación.
# funciones de cobranzas en efectivo están separadas de las de pagos en efectivo y ambas de las demás
relacionadas,
# las funciones de cobranzas están segregadas de la preparación y aprobación de conciliaciones bancarias.

FACTORES DE RIESGO

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Existe una cantidad significativa de nuevos deudores. Aplicación de procedimientos para asignar límites de créditos y
seguimientos de contratos.
Los procedimientos de cobranzas han sido Aplicación de procedimientos para asegurar la oportuna cobranza y la
significativamente cambiados. adecuación al cambio.
Los productos destinados a la venta están sujetos a Análisis del margen de contribución.
cambios significativos de precios.
La empresa depende de un N° reducido de clientes o de Esfuerzos de la gerencia para conformar a clientes.
contratos a precio fijo.
La introducción de nuevos productos de los Desarrollo de nuevos productos para mantener el margen de utilidad
competidores ha modificado la participación de
mercado y los márgenes de utilidad
Se utiliza un método complejo de estimaciones de Mayor grado de análisis para comprobar la integridad y valuación de
ingresos por ventas (ej. % de x grado de avance de los ingresos por ventas.
obra)

90
Las ventas son contabilizadas aún cuado existe el
derecho de devolución
Existen compromisos de ventas adversos
Aumentan las devoluciones de productos vendidos
Las estimaciones de la gerencia sobre niveles de
devoluciones, descuentos bonificaciones y deudores
incobrables no fueron correctas
Existen transacciones significativas entre empresas
vinculadas
Los márgenes sobre los productos son puestos por
organismos de control
Detallado análisis de hechos posteriores al cierre del período para
asegurarse de la integridad y valuación de las partidas.
Análisis de viabilidad de los productos.
Análisis detallado de notas de crédito por devoluciones
No son útiles los controles gerenciales
Análisis de potenciales transferencias de ingresos entre compañías
vinculadas
Esfuerzos para vender más cantidad cuando los márgenes no son
significativos.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

La sociedad no ha presentado análisis confiables de cunetas
vencidas.
Existe un aumento significativo en la cantidad y monto de las notas
de crédito y ajustes.
Los límites de crédito son informales y no están sujetos a
autorización.
Las cantidades despachadas frecuentemente difieren de las
cantidades pedidas o no se comparan las cantidades despachadas
con las facturadas.
Existe una acumulación de transacciones no procesadas o existen
numerosas partidas pendientes en la conciliación de los registros
auxiliares con las cuentas control del mayor general.
Incremento de pruebas analíticas y de saldos sobre cuentas a
cobrar.
Mayores pruebas sobre la recuperabilidad de las cuentas a cobrar.
Mayores esfuerzos para comprobar la veracidad de las cuentas a
cobrar y su recuperabilidad.
Mayores pruebas para probar la integridad de las cuentas a cobrar.
Problemas potenciales en la integridad de los ingresos por ventas y
cuentas a cobrar.

ENFOQUE DE AUDITORIA

Si quiero validar que:

“Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por ventas representan montos
derivados de la venta de bienes “
# No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los procedimientos a aplicar consistirán
en exámenes analíticos como comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho comprobando que hayan
sido facturados todos los despachos e investigar al cierre aquellas órdenes de venta no facturadas para comprobar
un correcto corte de operaciones.
# Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva de aquellos
necesarios para comprobar el cumplimiento de un control. Ej. corroborar que la conciliación entre facturas y
despachos se efectúa adecuadamente, siendo su correlación razonable.
“Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación, se han
constituido las previsiones apropiadas para las cuentas que probablemente no eran cobradas en su
totalidad”
# En este caso se aplicará el enfoque sustantivo:
#Circularización a un N° alto de clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.
# Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
# Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.
# Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes.
#Analizar globalmente los días en la calle.
#Evaluar la suficiencia de la prueba para deudores.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

91
Ingresos por ventas
Procedimientos analíticos
Análisis comparativo entre los montos del presente ejercicio contra el anterior y el presupuesto respecto a:
# ventas por producto y línea
# margen bruto por producto/línea
# ventas del mes anterior y posterior al cierre
# devoluciones y descuentos
Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas, las pedidas y las descargadas del
costo de ventas.
Comparar las ventas máximas posibles con las con las contabilizadas y con las compras de insumos o con
estadísticas de producción.
Pruebas de cumplimiento de controles
NO se confiará en los controles cuando:
# un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un N° reducido de deudores
# los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables
# la necesidad operativa establece un límite de ventas determinable.
Entonces se deberá recurrir a:
a) Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados para cotejar la
razonabilidad de: ventas, márgenes brutos, devoluciones, descuentos, bonif.
b) Revisión gerencial y seguimiento de la información de: fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por
productos, márgenes por productos, cambios en los precios o cantidades.
c) Además, verificar el nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del
negocio y sus operaciones.
d) La periodicidad de las revisiones
e) La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Para una muestra de facturas

#compara con el listado de facturas emitidas
#verificar la exactitud matemática
#compara con la cuenta individual de cada deudor.
# comparar anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
Para los remitos
# comparar los detalles con las facturas correspondientes
# comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.

Cobranzas de deudores

Procedimientos analíticos
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar
movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:
#cobranzas de deudores
# cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.
Otras pruebas:
Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor general para identificar ítems inusuales o
significativos.
Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Pruebas de cumplimiento de controles
Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:
# cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación de servicios.
# cobranzas individualmente significativas.
# partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos.
Se emite un recibo por cobranza a los clientes en el cual se detallan los documentos cancelados.
Las cobranzas son aplicadas a los saldos a cobrar.

92
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Seleccionar una muestra y:
# comparar con el listado de cobranzas
# comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancario.
# comparar con la cuenta individual de cada deudor.

Cuentas a cobrar por ventas

Procedimientos analíticos
Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los presupuestos y explicar
movimientos y relaciones inesperadas relacionadas con:
#cuentas a cobrar,
# cuentas a cobrar por canales de venta y distribución
# anticuación de las cuentas a cobrar
previsión para incobrables como porcentaje de ventas,
# cargos por deudores incobrables.
Para éstos se podrá utilizar programas que recuperen datos para el análisis de las cuentas:
Como pruebas de acumulación de saldos o informes sobre saldos acreedores o informes de antigüedad de saldos
de clientes.
Otros
Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta control del mayor general
Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha fecha.

Pruebas de cumplimiento de controles

Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos presupuestados u
otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
# cuentas a cobrar
# previsión para deudores incobrables
# cargos por deudores incobrables
Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
# ventas individualmente significativas
# notas de crédito significativas
# saldos acreedores de cuentas a cobrar
# análisis de anticuación de cunetas a cobrar.
# cuentas dadas de baja por incobrabilidad.
Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta del mayor general
por un funcionario del nivel apropiado.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes específicos, etc.
Anticuación de cuentas a cobrar y efectuar las siguientes comprobaciones:
a) compara los totales con el mayor general
b) probar la exactitud matemática
c) observar la documentación respaldatoria de partidas significativas
d) evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a cobrar.
Analizar la previsión para deudores incobrables
a) exactitud matemática
b) revisar documentación respaldatoria de las cobranzas de créditos dados de baja en períodos anteriores
c) historia del deudor e influencia de las condiciones económicas actuales
d) posición crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas.

93
CAPITULO 14

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Los otros créditos incluyen saldos derivados de diversas operaciones. Por ejemplo:
- Anticipos de impuestos.
- Adelantos de dinero a proveedores que no impliquen la entrega futura de bienes.
- Gastos pagados por adelantado.
- Reembolsos a cobrar
- Reclamos a cobrar.
- Regalías a cobrar
- Préstamos de dinero al personal
La naturaleza de las partidas que integran el componente es variada ya que representan,
la culminación de una transacción que puede generar ingresos de fondos futuros (todas las
cuentas a cobrar), o bien reducir desembolsos en los próximos ejercicios (gastos pagados
por adelantado).
Las partidas que integran el componente pueden originarse en transacciones ya concretadas
restando la fase de su cobranza, o en otras situaciones no tan concretas como la constitución
de créditos derivados de reclamos hacia terceros que no se vinculan al objeto principal del
negocio.

1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

En cada ente la importancia relativa del componente varía en función de las actividades que
desarrolla. Situaciones especiales puede ocasionar un incremento de la importancia del
componente. Tal es el caso de la acumulación de cuentas a cobrar no derivada de las
actividades de ventas de productos o prestación de servicios. En general, los fondos que
ingresan a las empresas provienen de las ventas. Por lo tanto, las cuentas a cobrar por las
ventas son de mayor importancia. Existen situaciones extraordinarias que pueden originarse
cuando:
- las ventas son al contado
- la acumulación de gastos pagados por adelantado al cierre es elevada
- se han iniciado reclamos a terceros no vinculados al objeto principal.
- los regímenes tributarios exigen el pago anticipado de impuestos que se compensarán en
ejercicios futuros
- los regímenes tributarios vigentes originan saldos de impuestos a favor del ente.
- la sociedad exporta productos sujetos a un régimen promocional con reembolsos.
- la sociedad adelanta fondos a sus proveedores para que presten servicios.
En el componente se encuentran partidas que representan situaciones en un momento dado
y que, en gral., no son la conclusión de un significativo número de transacciones.

94
1.3 LOS GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO.

Se consideran como otros créditos solo en la medida que evitan erogaciones de fondos en
ejercicios futuros.
Un primer grupo de gastos pagados por adelantado son: alquileres, seguros, suscripciones
de revistas, materiales de oficina.
En estos casos a efectos de aparear ingresos con costos se activan los importes pagados por
consumos de próximos ejercicios o períodos. La porción a activar se corresponde con la
parte no devengada de los gastos.
Otro tipo se encuentra en la industria con marcada actividad estacional, (la producción se
concentra en una parte del año y el resto se incurren en costos para reparar la planta.
Estas industrias no imputan los costos de reparación incurridos durante la etapa no
productiva a los resultados, sino que los acumulan en cuentas de otros créditos para luego
cargarlos a los costos de producción.

2. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO.

Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones en las
cuales se generan otros créditos en base a la operación de la empresa:
- Tipo de financiación otorgada a proveedores.
- Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.
- Existencia de regímenes tributarios que se basan en la recaudación anticipada de
gravámenes
- Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado y de los cambios de demanda.
- Solvencia de los proveedores para hacer frente a anticipos otorgados.
- El período de devengamiento de los gastos no devengados.
- Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y terceros.
- Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales
- Naturaleza estacional del proceso productivo
-Cambios significativos en las disposiciones que regulan los regímenes de promoción de
exportaciones y tributarios.
Puede establecerse que los otros créditos de significación se originan en operaciones
especificas de los entes a auditar.

3. ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

3.1 ASPECTOS DE VALUACION

Para la valuación de los otros créditos debe considerarse el criterio de lo devengado a la

fecha de medición contable.
Para el caso de los otros créditos que representan cuentas a cobrar no originados en
operaciones de venta, debe darse un adecuado reconocimiento a los efectos que afectan la
futura cobranza. Por ejemplo, incertidumbres sobre la legitimidad del derecho, estimaciones
de irrecuperabilidad.
En el caso de los gastos pagados por adelantado debe darse preeminencia al concepto de
devengado. Los otros créditos relacionados con estos gastos deben representar importes

95
abonados en un periodo o ejercicio correspondientes a gastos cuyo hecho generador se
producirá en periodos futuros.
Un caso particular se presenta con los gastos de reparación y mantenimiento originados en
actividades productivas estacionales. La determinación del hecho generador de estos gastos
puede estar sujeta a dos interpretaciones. La primera se basa en considerar estos gastos
como necesarios para la producción futura. Aquí el hecho generador es la futura actividad
de producción y por lo tanto los importes originados en la reparación y el mantenimiento
deben ser tratados como gastos pagados por adelantado. La segunda interpretación posible
se basa en considerar que el proceso productivo genera la necesidad de reparación y
mantenimiento. En este caso dentro de los costos de producción debe provisionarse la
porción de costos de reparación y mantenimiento.
Si se considera a los costos de reparación y mantenimiento como gastos pagados por
adelantado no es necesario recurrir a estimaciones de importes a erogar ya que las
imputaciones se basan en costos ya incurridos. Desde el punto de vista de la auditoría de
estados contables esta es la opción más ventajosa ya que se evitan los problemas de la
subjetividad de estimaciones.
La valuación de los gastos pagados por adelantado debe contemplar la reexpresión por
inflación de los conceptos involucrados. En general en contextos inflacionarios toda
operación a plazo contiene implícita o explícitamente sobreprecios por inflación que deben
segregarse del importe considerado como gasto y tratarse como resultados financieros.
La segregación de los componentes financieros implícitos o explícitos no devengados e
incluidos en los saldos de las otras cuentas a cobrar no provenientes de créditos por ventas,
debe seguir el mismo tratamiento que en éstos.

3.2 ASPECTOS DE EXPOSICIÓN

Deben considerarse los plazos de realización y de devengamiento para la apertura en corto y

largo plazo requerida por las normas en vigencia.
La inclusión de los anticipos de impuestos dentro de este componente tiene lugar en la
medida que no existan saldos a pagar, de los cuales deducir estos adelantos.
Es así que los montos de crédito fiscal del impuesto al valor agregado originados en
compras de bienes de uso se tratan como créditos en la medida que, de acuerdo con las
normas vigentes, no puedan compensar impuestos a pagar.
Las normas contables vigentes consideran que deben exponerse como bienes de uso los
anticipos a proveedores otorgados por el ente para la compra de tales activos. En aquellas
industrias donde tiene lugar la construcción de una planta otorgar anticipos a proveedores es
común.
Con relación a los gastos pagados por adelantado deben formar parte del capitulo otros
créditos, sólo aquellos que no se vinculan con otro activo o pasivo directamente. Es así que,
por ejemplo, los sobreprecios no devengados de las cuentas a pagar deben exponerse
regularizando los pasivos correspondientes, los intereses pagados por adelantado deben
restar el saldo de las deudas que los originan.
En la presentación del componente tiene lugar el agrupamiento dentro de la línea “varios”
u “otros”
de un elevado número de importes menores, pero que en conjunto pueden formar una cifra
significativa.

96
3.3 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS.

Las implicancias contables de los temas tratados a continuación pueden afectar el trabajo de
auditoría:
- La base para la activación de gastos.
- La asignación de la cuota de amortización de los gastos pagados por adelantado.
- Pautas para la valuación de reclamos.
- Métodos para el apareamiento de costos a ingresos y su relación con el desembolso de los
fondos.
- Método para la determinación de los reembolsos a cobrar por exportaciones.
- La base para el reconocimiento y registración de los componentes financieros implícitos
en las cuentas a cobrar que no provienen de la venta y en los gastos pagados por adelantado.
- El criterio de valuación y ajuste por inflación de los gastos pagados por adelantado.
- Agrupamiento de conceptos varios sólo en una línea de información financiera.

4 AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría es obtener suficiente evidencia de que las afirmaciones son válidas.
A continuación, se identifican las afirmaciones especificas de Otros Créditos.
Veracidad:
Los Otros Créditos representan activos de propiedad del ente que puede esperarse que
beneficie a ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado representan beneficios a
ser recibidos o utilizados en los próximos periodos.
Integridad:
Todas las transacciones y saldos de Otros Créditos están contabilizados en los registros
correspondientes al periodo adecuado.
Valuación y Exposición:
Los montos de Otros Créditos están correctamente calculados de acuerdo con la naturaleza
de la transacción, las normas contables, los plazos de amortización. Los Otros Créditos
reflejan todos los hechos que afectan su valuación y han sido adecuadamente resumidos,
clasificados, descriptos y se han expuesto para una adecuada comprensión.

5 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y

GENERALES

5.1 AMBIENTE DE CONTROL

5.1.1 PAUTAS BASICAS

En general las empresas no establecen un sistema especifico de control de transacciones, ya

que no son numerosas las operaciones que afectan a las cuentas. Las transacciones que
originan los gastos pagados por
adelantado están relacionadas con compras y cuentas a pagar.

5.2 CONTROLES DIRECTOS

5.2.1 PAUTAS BASICAS.

97
En general los entes no establecen controles de procesamiento y funciones de
procesamiento para el control de las transacciones.
Los trabajos de auditoría no incluyen una evaluación de los sistemas de Otros Créditos.
5.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES.

- La gerencia revisa las transacciones y saldos de Otros Créditos e investiga cuestiones

dudosas.
- Los registros auxiliares de Otros Créditos son conciliados con las cuentas de control del
mayor general.
- Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los gastos pagados
por adelantado, para comprobar la valuación de Otros Créditos.
- La gerencia revisa la razonabilidad de los saldos de Otros Créditos.
- Para los Otros Créditos de índole contingente (reclamos a cobrar), participa el
departamento de legales de la sociedad en el análisis gerencial de la valuación contable.
5..2. 3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO

Se enuncian a continuación algunos controles y funciones de procesamiento que pueden

presentarse en el componente Otros Créditos y su vinculación con las afirmaciones que
respaldan.

-El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Créditos y en los registros de datos
relacionados están restringido. Veracidad y Valuación.
-Todas las transacciones de Otros Créditos son ingresadas en forma completa y solo una
vez. Integridad.
-Las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y corregidas. Integridad.
-Las cuotas de amortización de los gastos pagados por adelantado son aprobadas por un
funcionario. Veracidad y Valuación.
- funcionarios del departamento de impuestos evalúan la razonabilidad de los créditos
impositivos. Veracidad y Valuación
-funcionarios del departamento de legales evalúan la razonabilidad de los montos
reclamados. Veracidad y Valuación.
-Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son aprobados por un funcionario.
Veracidad.

5.3 CONTROLES GENERALES

Una adecuada separación de funciones incompatibles en el componente se manifiesta si:

-las funciones de registros detallados están segregadas de las funciones de mayor general
-la iniciación, evaluación y aprobación de Otros Créditos está segregada de la
contabilización de las operaciones.
-la preparación y aprobación de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
control de mayor general está segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.

6. FACTORES DE RIESGO

98
 6.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Las transacciones nuevas o significativas representan áreas de mayor riesgo.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Existe un aumento o disminución Es necesario aplicar procedimientos de auditoria mas
significativa en la cantidad y monto de los intensos para verificar la validez de la integridad veracidad
gastos pagados por adelantado. de los gastos pág. x adel.
La composición de Otros Créditos ha Se requieren indagaciones para conocer el origen de las
cambiado significativamente. partidas nuevas.
La recuperabilidad de ciertos reclamos Esfuerzos para evaluar la valuación de estas partidas. Es
depende de complejas interpretaciones necesario obtener la opinión de los asesores legales.
judiciales y legales.
La recuperabilidad de ciertos adelantos Análisis especial de la valuación de estos adelantos
impositivos depende de situaciones futuras.
impositivos. Es necesaria la opinión de especialistas
tributarios.
Los proveedores y otros terceros que Es necesario profundizar el análisis de la recuperabilidad
recibieron adelantos de fondos están de estos Otros Créditos.
atravesando dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se Análisis detallado de la cobrabilidad de estas cuentas.
retiraron de la empresa.
Existe un deterioro significativo en la Análisis de la recuperabilidad de las partidas involucradas.
antigüedad de las otras cuentas a cobrar.

6.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Las conciliaciones de los registros contables detallados que Esfuerzos de Auditoria para verificar la integridad de los Otros
respaldan los Otros Créditos y la cuenta control del mayor no se Créditos.
realizan en forma oportuna.
La sociedad no ha presentado análisis confiable de otras cuentas a Análisis detallado de la composición de Otros Créditos.
cobrar vencidas.
Se realizan cambios en los métodos y plazos de amortización de Análisis detallado de las justificaciones de las nuevas cuotas
los gastos pag. x adel.
Los valores de Libros de los Otros Créditos no son revisados No se puede confiar en controles gerenciales e independientes.
regularmente por la gerencia.
Los cálculos de amortización o devengamientos de los gastos pag. No se puede confiar en controles gerenciales e independientes.
x adel. y Otros Créditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son Esfuerzos para comprobar la realidad de los Otros Créditos.
adecuadamente analizados y aprobados antes de su registración
contable.

7. ENFOQUE DE AUDITORIA

7.1 CONSIDERACIONES

El enfoque más efectivo y eficiente de auditoría a aplicar para el componente Otros Créditos
es el sustantivo.

99
En algunos entes pueden presentarse situaciones donde el número de transacciones son
significativas, en estos casos puede resultar más eficaz un enfoque de auditoría basado en la
confianza de los controles.

7.2 EJEMPLOS

Si el auditor encuentra en su revisión de Otros Créditos que se incluyen partidas similares a

la de los periodos anteriores y el componente en total del activo no ha variado, un enfoque
sustantivo es el más apropiado.
Si las partidas que integran los Otros Créditos se originan en un número significativo de
transacciones, entre las cuales se incluye el manejo de fondos, un enfoque de cumplimiento
puede ser es el mas eficiente. En general cuando se presentan estas situaciones no tiene
lugar la prueba de controles específicos de este componente, sino que se asocian los
procedimientos con los llevados a cabo en otros sistemas. Por ejemplo, si el número de
transacciones elevado se origina en adelantos al personal, en la revisión del área Costos
Laborales se incluirán pruebas de los controles relacionados con los adelantos de fondos al
personal.
Si los gastos pagados por adelantado se originan en un número elevado los desembolsos, en
la revisión del área Compras y Cuentas a Pagar, se incluirán pruebas de controles
relacionados con otros gastos.
Como complemento se aplicarán procedimientos sustantivos tendientes a revisar la
amortización de estos gastos adelantados.
Cuando los otros créditos son los originados en cuentas a cobrar de terceros, resulta más
efectivo un enfoque que tienda a comprobar el saldo.
Si los otros créditos se originan en reclamos a cobrar o en anticipos de impuestos, el
enfoque sustantivo es el más adecuado.
Así la confirmación de la razonabilidad de los importes registrados por parte del
departamento de legales y de especialistas en impuestos, brinda evidencia sustantiva de
auditoría válida y suficiente.

8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

8.1 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

* Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente,
anterior y los presupuestados con respecto a:
- gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto
- gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo
- saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como porcentaje del total del
activo.
- gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como porcentaje del total
de Otros Créditos.
El resultado de esta revisión analítica puede poner en evidencia alteraciones en la
composición de las partidas del componente, o bien indicar que no tuvieron lugar
modificaciones.

100
Si tiene lugar la segunda alternativa y los riesgos inherentes de control son bajos, es
probable que éste se constituya en el único procedimiento a aplicar en la revisión del
componente.
Para llevar a cabo esta revisión analítica el auditor puede recuperar los datos relativos a los
Otros Créditos a través de programas computarizados que extraigan información sobre:
-partidas nuevas o significativas
-fluctuaciones significativas en las partidas individuales con respecto a los montos
anteriores
-detalles de gastos adelantados al cierre
-detalles de movimientos contables que afectan las cuentas del componente.
* Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos para identificar
partidas inusuales.

8.2 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

Dada la forma en que son contabilizados, es probable que la confianza no sea la forma más
efectiva de auditar Otros Créditos.
En general las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para
confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. El auditor deberá determinar que
controles clave han sido establecidos por el ente y luego obtener evidencia de que operan
efectivamente.
La gerencia debe revisar periódicamente el valor contable y el plazo de amortización de los
otros créditos. El auditor debe revisar y obtener evidencias del control gerencial, y si los
saldos son significativos será necesario realizar otras pruebas para satisfacerse de que el
valor de los otros créditos no ha disminuido.

8.3 PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS.

Puede resultar más efectivo realizar dichas pruebas antes del cierre del período y aplicar
solo procedimientos analíticos sobre los saldos del cierre.
Las pruebas de auditoria que involucran desembolsos por gastos pagados por adelantado
deben estar coordinadas con las pruebas realizadas en compras y cuentas a pagar.
A continuación, se enumeran algunas pruebas típicas:
* Obtener registros detallados que respalden el componente de otros créditos y:
- comparar las transacciones y saldos con el mayor general.
- investigar partidas inusuales y significativas
- comprobar si se han registrado los gastos pagados por adelantado usuales en el tipo de
negocio para verificar posibles omisiones.
* Para una muestra de otros créditos seleccionados:
- determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas.
- determinar la corrección del valor contable
- determinar si la clasificación como corriente o no corriente es apropiada en base a los
periodos cubiertos.
- para los gastos pagados por adelantado, determinar la razonabilidad de los montos
diferidos para periodos/ejercicios futuros.

101
- determinar la razonabilidad de los plazos de amortización de los gastos pagados por
adelantado.
* Confirmar con terceros:
- los saldos de otros créditos
- transacciones especificas de otros créditos
* Solicitar la opinión de abogados para la evaluación de reclamos y otras situaciones
contingentes como otros créditos.
En general estas opiniones las solicita el auditor en situaciones muy especiales. En ellas el
asesor letrado debería informar acerca de la recuperabilidad del reclamo. Es necesario que
el auditor evalúe con el abogado los importes involucrados y los contabilizados para
comprobar la valuación de la cuenta a cobrar.
* Evaluar juntamente con especialistas tributarios los saldos por impuestos a cobrar y los
anticipos.
Los derechos de los contribuyentes hacia el fisco tienen diversos tratamientos. En ocasiones
son saldos de libre disponibilidad compensables con otros impuestos y con una pauta de
actualización. En otras situaciones no se actualizan y solo pueden computarse a cuenta de
determinados tributos. Todas estas pautas indican que, ante saldos significativos, el auditor
debe recabar la ayuda de especialistas para verificar la valuación de estas otras cuentas a
cobrar.

102
CAPITULO 15

1. DESCRIPCIÓN Y ONTENIDO DEL COMPONENTE

1.1. CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE

La gestión de compras tiene por objetivo la adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios para el
desarrollo de la actividad del ente. Este proceso tiene dos efectos contables; la registración de un activo y la
contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor.

1.2. IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL

COMPONENTE.

La significación en los estados contables de las cuentas a pagar depende de las características operativas del ente o
de la actividad en la cual opera. El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores o
de la existencia de periodos en los cuales se concentran las compras.

1. BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTRIVIDADES INCLUIDAS EN EL

COMPONENTE.

El objetivo fundamental de la gestión de compras es la adquisición de materiales, al costo más bajo que sea
compatible con las necesidades de calidad y servicio.
La posición del máximo responsable de compras en la empresa varia considerablemente. En muchas empresas el
responsable de compras es un miembro clave de la alta dirección.
La denominación de “jefe de compras” se usa comúnmente para designar el cargo del responsable de las compras.
Del jefe de compras dependen una serie de ejecutivos de compras.
Existen ventajas, tanto en la centralización como en la descentralización de las compras. Algunas ventajas que se
atribuyen a la centralización de las compras son: una mayor capacidad negociadora, un mayor control sobre los
niveles de existencias de ciertos materiales, así como una mejor supervisión y una adhesión más estricta a las
normas. Algunas de las ventajas de la descentralización son: la reducción de los plazos de entrega resultante de la
proximidad de los ejecutivos de compras a las fuentes de abastecimiento.
Es preciso considerar las siguientes características del control organizativo:
 Deberá existir una clara asignación de responsabilidad.
 Las categorías especificas de compras que no sean responsabilidad del departamento de compras
deberán estar claramente definidas desde el punto se vista de la autoridad y la responsabilidad por su
adquisición y la aprobación de los pedidos.
La autoridad para la aprobación de los compromisos debería estar claramente definida.

El auditor puede tener interés en conocer la asignación de las responsabilidades correspondientes a las siguientes
actividades:

 Establecer las cantidades de los pedidos.

 Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compras.
 Establecer precios y condiciones de pago aceptables para los artículos comprados.
 Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos.
 Seleccionar los métodos de envío y controlar los costos de transporte.
 Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos.
 Contratar la cobertura de seguro de envíos que se reciben.
 Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores.
 Negociar los contratos de producción fuera de la empresa.

103
  Cuando la responsabilidad por estas actividades de compra está bien definida, hay menos riesgo de
realizar compras en condiciones antieconómicas.
Para desempeñar correctamente su función, el departamento de compras debe actuar en coordinación con otros
departamentos.

Planificación y control de producción

 Determinar las cantidades de los pedidos.

 Establecer los plazos de entrega necesarios para las principales clases de compras.
 Efectuar un análisis del costo marginal para establecer la cantidad apropiada que deba comprarse.

Ingeniería

 Normalizar las materias primas y los componentes comprados con el fin de minimizar el número de
partidas en almacén.
 Realizar un análisis sobre la conveniencia de fabricar o comprar.
 Coordinar los cambios en las compras con los cambios tecnológicos.

Control de calidad

 Elaborar normas sobre inspección y comprobación de la calidad que puedan ser comunicadas a los
proveedores y aplicadas a la recepción de los materiales
 Inspeccionar las instalaciones de los proveedores para comprobar su capacidad de producir según las
normas fijadas.

Proceso de las facturas

 Conciliación de los formularios y procedimientos de compra con los registros contables para evitar la
duplicación del trabajo administrativo.
 Verificación de los precios y las condiciones antes de la aprobación del pago de las facturas.

En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del componente compras, cuentas a
pagar y pagos son:

 Solicitud de compra.
 Orden de compra.
 Recepción.
 Pagos.

Solicitud de compras
Una transacción de compra, normalmente se inicia con la emisión de la solicitud de compra.
Durante el procesamiento de las solicitudes de compra puede generarse diversos informes útiles para su control.
Por ejemplo:

 Productos inexistentes;
 Productos con existencia superior al punto de pedido;
 Detalle de solicitudes procesadas;
 Detalle de solicitudes rechazadas, etc.

Una vez aprobada la solicitud por el responsable del sector que efectuó el pedido o del departamento de
planificación, se envía al departamento de “compras”.

104
Orden de compra

En función de la solicitud, el sector “compras” es el encargado de efectuar las gestiones

necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados. Dentro de esta gestión un
aspecto importante es la selección y evaluación de los proveedores.
Otras normas y procedimientos de compras aplicables a los proveedores son:

 El uso de múltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes
alternativas de suministro de los artículos fundamentales.
 Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio más bajo posible.
 Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.

Una vez determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada,

Que debería contener todas las condiciones negociadas con el proveedor. Básicamente su contenido sería:

 Datos sobre el proveedor (nombre, domicilio, número de impuestos, etc.)

 Datos sobre el producto o servicio solicitado (cantidad, código ‘descripción)
 Precio.
 Condiciones de pago.
 Aspecto sobre calidad.

Copias de esta orden, debidamente autorizada, deberían ser enviadas a contaduría, al sector solicitante y a
recepción.

Durante el procesamiento de las ordenes de compra pueden generarse diversos informes útiles para su control.
Por ejemplo:
-ordenes pendientes de considerable antigüedad.
-ordenes urgentes, para facilitar seguimiento.
-volúmenes de compras mensuales por producto, etc.

Recepción
En el caso de compras de insumos, la recepción se debería efectuar en un sector dedicado exclusivamente a dicha
función. En este sector se debería contar o pesa los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del
producto (tipo, especificaciones, medidas, etc.)
Con la orden de compra. En caso de aprobar la recepción se debe emitir el “informe de recepción”, el cual debería
contener los datos relacionados con los productos recibidos (cantidad, código y descripción).

Los informes de recepción deberían ser prenumerados para facilitar los controles correspondientes a la integridad
del procesamiento de las compras.
Copias de estos informes, debidamente autorizados, deberían ser enviados a contaduría, compras y el sector
solicitante.

Pago
El último paso en esta transacción es el pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.
La autorización del pago implica la realización de importantes controles y la existencia de altos niveles de
supervisión, puesto que un error en esta transacción podría originar un perjuicio patrimonial a la empresa.
La autorización de pago la debería efectuar contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su poder: orden
de compra, informe de recepción y factura del proveedor. Esta autorización se evidencia con la emisión de la
orden de pago, la cual contiene todos los datos necesarios para la emisión del correspondiente cheque.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a tesorería para la emisión y entrega del correspondiente cheque
en el momento acordado con el proveedor.

105
Durante el procesamiento de los pagos pueden generarse diversos informes útiles para su control.
Por ejemplo:
-detalle de pagos significativos o inusuales.
-detalle de pagos por beneficiario.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

3.1. RELACIONADAS CON LA NATURALEZA DE LAS COMPRAS.

4. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN.

4.1. ASPECTOS DE VALUACION

Un aspecto importante a tener en cuenta es el momento en que se debe reconocer una obligación con terceros. Las
obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene gran
importancia el control que efectúe la empresa sobre el corte de los informes de recepción, puesto que este
documento es el que indica el nacimiento de la obligación con el proveedor.
Para la evaluación de las cuentas a pagar debe considerarse su valor probable de cancelación, es decir, se debe
valuar el monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la venta del bien.
Al igual que las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar que tienen un plazo de financiación y el correspondiente
costo financiero se incluyen dentro del precio del bien o del servicio, deben ser segregadas de dicho costo
financiero implícito.
El monto del costo financiero o sobreprecio surge como diferencia entre el precio que se fijaría en condiciones de
pago al contado y el precio de la factura.
El hecho generador de estos componentes financieros implícitos es el transcurso del tiempo y, por lo tanto, como
cualquier otro resultado financiero, deben ser asignados al periodo que corresponde en función al tiempo
transcurrido.
La valuación de las cuentas a pagar debe tener en cuenta la existencia de estos componentes financieros
implícitos.
Desde el punto de vista de auditoria pueden plantearse dificultades para evaluar la correcta medición de las
cuentas a pagar descontadas de los sobreprecios no devengados. Ante esta dificultad se pueden utilizar otros
parámetros, como índice de inflación o tasa de interés de mercado, para estimar la carga financiera implícita.

4.2. ASPECTOS DE EXPOSICIÓN

No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presentación de las partidas del componente.
Las cuentas a pagar se expondrán como deudas a corto o largo plazo de exigibilidad. Por otra parte, en función de
su naturaleza pueden distinguirse las deudas con garantías y sin garantías, las documentadas y las no
documentadas (o comunes), en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo económico.
Con relación a las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.

4.3. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES

SIGNIFICATIVAS

Las implicancias que los temas tratados a continuación tienen sobre los estados financieros a auditar pueden
afectar el trabajo de auditoria. Del análisis de cada una de las situaciones presentes depende el enfoque a emplear.
Los aspectos destacables son:

106
-Método de contabilización de los descuentos por volumen.
-Base de corte de compras al cierre del periodo.
-Base de reconocimiento de pérdidas de los compromisos de compra.
-Exposición de las compras a las empresas vinculadas.
-Base de contabilización de los intereses implícitos en las cuentas a pagar.
-Base de reconocimiento de ganancias o perdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.

5.1. COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS

Afirmaciones Definición
Veracidad Las compras representan bienes recibidos o cuyo dominio ya ha sido transferido, o
servicios que han sido prestados. Las compras de bienes y servicios están
adecuadamente autorizadas
Integridad Toas las compras de bies servicios están adecuada e íntegramente contabilizadas e los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
están adecuadamente acumuladas en los registros correspondientes. Las compras de
bienes y servicios están registradas en el (o atribuidas al) periodo adecuado.
Valuación Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes están correctamente
y exposición calculados y valuados a su monto apropiado (incluyendo la traducción de operaciones
en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las
normas contables aplicables. Las compras han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para su
adecuada comprensión.

5.2. PAGOS, DESEMBOLSO DE BIENES Y SERVICIOS

Afirmaciones Definición
Veracidad Los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos y están adecuadamente
autorizados.
Integridad Todos los pagos por bienes y servicios están adecuada e íntegramente
contabilizados en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre
empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes. Los pagos por bienes y servicios están registrados en el periodo
adecuado, el corte de operaciones es correcto.
Valuación Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, están
Y correctamente calculados.

107
exposición

5.3. CUENTAS A PAGAR

Afirmaciones Definición
Veracidad Los pasivos contabilizados existen, es decir, los pasivos han sido incurridos y no
han sido pagados o cancelados.
Integridad Los saldos de cuentas a pagar están adecuada e íntegramente contabilizados en los
registros correspondientes (incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas)
y están adecuadamente acumulados en los registros correspondientes.
Valuación Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan
Y su valuación (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda
exposición extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables. Las cuentas a pagar han
sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.

6. CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y

CONTROLES GENERALES

6.1. AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control abarca:

a) El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior, y

b) La organización y estructura del ente.

En el caso especifico del proceso de compras y pagos, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia o
dirección superior se puede evidenciar mediante:
-La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.
-Un mayor nivel de control sobre las operaciones que siguen la rutina normal
-La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles. Por ejemplo, listado de órdenes de compra pendientes, de pagos significativos
o inusuales, de pagos por proveedor, de compras importantes, etc.

La organización y estructura del ente es otro aspecto que tiene gran relevancia en la creación de un
“ambiente” que motive al cumplimiento de los controles.

6.2. CONTROLES DIRECTOS

6.2.2 CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES

 Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolso en efectivo y su

correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos
presupuestados. Un sistema de control presupuestario puede asegurar la integridad y veracidad de
las compras y los pagos;
 Preparación de informes gerenciales para controlar ente otros;
-bienes comprados durante el periodo,
-compras a los principales proveedores,
-cuentas pendientes de pagos,
-descuentos de caja, rebajas, por volumen y registraciones realizadas,
-compras o cuentas a pagar individualmente significativas,

108
 -cuentas a pagar en discusión,
-cambios en los datos permanentes del proveedor;

 Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los
informes gerenciales y de excepciones;
 El uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles periódicos de secuencia, para
controlar la registración íntegra de las recepciones;
 Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los periodos y su conciliación con las
cuentas de control del mayor general para verificar la veracidad y valuación de las cuentas a pagar;
 Procedimientos para
 la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores con los saldos de las cuentas
a pagar individuales para verificar la veracidad, integridad y valuación de las cuentas a pagar.

6.2.3. CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE

PROCESAMIENTO

Cada ente determinará de qué manera llevará a cabo las transacciones y definirá que controles de
procesamiento y funciones de procesamiento computadorizadas desea incluir para asegurarse del
adecuado control y proceso de las operaciones.

6.3. CONTROLES GENERALES

Si el auditor desea confiar en los controles directos, debe evaluar y probar, cuando corresponda, los
controles generales que afectan la confiabilidad de esos controles clave potenciales.

Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de compras, cuentas a pagar y pagos
se manifiesta sí:
-las funciones de compra y de recepción están segregadas de las funciones de procesamiento de
facturas, cuentas a pagar y mayor general;
-las funciones de compra y de recepción están segregadas;
-las funciones de procesamiento de facturas y de cuentas a pagar están segregadas;
-las funciones de preparación y aprobación de desembolsos están segregadas de las de contabilización
de desembolsos y registraciones en el mayor general;
-las funciones de aprobación de desembolsos y de preparación de los mismos están segregadas;
- la contabilización de desembolsos está segregada de la función del mayor general.

Cuando el auditor desea depositar confianza en controles o funciones de procesamiento

computadorizados, debe evaluar los controles del departamento de sistemas de información,
especialmente:
-la eficacia de los procedimientos de operación;
-la confiabilidad de los controles sobre cambios en los programas;
-la eficacia de los controles generales de acceso.

7. FACTORES DE RIESGO

7.1. FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Factor de riesgo Implicancia para la auditoria

Los materiales comprados incluyen partidas de Análisis detallado de las compras más significativas.
gran valor, como por ejemplo oro.
Existen variaciones significativas con respecto a Análisis de la registración contable de las diferencias.

109
 los costos estándar.
Existen compromisos de compra pendientes de
significación.
Los principales proveedores están experimentando
dificultades financieras o huelgas que amenazan
con interrumpir fuentes de suministros clave.
Posible existencia de contingencias o pérdidas futuras.
Posibles problemas de abastecimiento que afecten el
desarrollo de la actividad del ente y el cumplimiento
de sus compromisos.

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Los proveedores han modificado las principales Aplicación de procedimientos para verificar el control
condiciones de garantía, incentivos descuentos o de dichos cambios.
despacho.
A uno de los principales proveedores se le adeuda Incremento de los esfuerzos necesarios para obtener
un monto significativo. la confirmación directa del proveedor de los saldos
pendientes.
Se realizan compras cuyo plazo de pago se Aplicación de procedimientos específicos para
extiende a más de un año. verificar este tipo de transacciones.
Existen transacciones significativas entre empresas Análisis de potenciales transferencias de ingresos
vinculadas. entre compañías vinculadas

7.2. FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Las condiciones de los listados de cuentas a pagar con
el mayor general no son realizadas en forma oportuna
o las partidas conciliatorias no son adecuadamente
investigadas y resueltas.
Las compras de naturaleza especial son procesadas
fuera del sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos duplicados a los
proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la cantidad de
asientos de ajuste.
Existen variaciones significativas con respecto al
presupuesto.
Los procedimientos de corte no han sido aplicados
adecuadamente al cierre de cada mes.
Incremento de pruebas sustantivas para verificar las
afirmaciones relacionadas con las cuentas a pagar.
Aplicación de procedimientos específicos para las
transacciones no procesadas por el sistema habitual.
Ampliar el alcance de la revisión de transacciones de
pagos a proveedores.
Analizar la razonabilidad de los asientos de ajustes
inusuales o significativos.
Incrementar el análisis de justificaciones de la
gerencia por las variaciones y sus causas.
Mayor esfuerzo para probar el corte de transacciones
al cierre.

8.ENFOQUE DE AUDITORIA

8.1. CONSIDERACIONES

El componente incluye partidas que muestran una situación a un momento dado y otras que representan un grupo
de transacciones ocurridas durante un periodo. Esta división permite hablar de subcomponentes de saldos; cuentas
a pagar y subcomponentes de transacciones; compras y pagos. los componentes de transacciones son más
adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los
componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.

110
Las transacciones de compras y pagos son normalmente numerosas y atomizadas; por lo que generalmente es más
eficiente la obtención de la evidencia de auditoria necesaria, depositando confianza en el sistema de control. La
aplicación de procedimientos detallados implica generalmente la revisión de un mayor número de transacciones
para obtener la misma evidencia y, por lo tanto, un mayor esfuerzo de auditoria.

8.2 EJEMPLOS

Se trabajará con la siguiente afirmación:

“Las compras de bienes y servicios están registradas en el periodo adecuado (integridad y
corte de las compras)”.
En un ambiente de control adecuado, el sistema debería contar con los siguientes controles:

i. presupuestos de compras mensuales en unidades y valores que son comparados con las
operaciones reales y las diferencias debidamente justificadas.
ii. Informes de recepción prenumerados y control sobre la secuencia numérica de los documentos
procesados y sobre las excepciones.
iii. Al fin de cada mes, contaduría obtiene el número de último informe de recepción emitido y
verifica el correcto corte de las operaciones.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisión del método de presupuestación,
el cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el análisis de las justificaciones de los
desvíos para un periodo determinado (uno o dos meses).
Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencias numéricas y corte de los informes de
recepción mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente para un periodo determinado
(uno o dos meses).

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y
reales y en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.
Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numérica y corte de
informes de recepción realizados por el ente al cierre del periodo auditado.
En caso de que los controles antes enunciados no existiesen o que, operasen en forma ineficaz, el enfoque
de auditoria se vería afectado. En este caso al no ser posible obtener evidencia de auditoria a través de la
confianza que brindan los controles, se deberían efectuar extensas pruebas de detalle para verificar el
cumplimiento de la afirmación. Las pruebas consistirán en seleccionar las recepciones más significativas
de un periodo determinado (por ejemplo, últimas dos semanas del periodo auditado y las dos primeras del
siguiente) y verificar que su registración se efectuó en el periodo correspondiente.
Generalmente se utiliza mayor cantidad de recursos para obtener evidencia sustantiva.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

9.1. COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS

9.1.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

 Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del periodo con los del ejercicio
anterior y los presupuestados.
-compras de bienes o servicios por producto o proveedor;
-saldos de las cuentas de gastos.

111
Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia efectúa sobre el
control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen en cifras incluidas en los registros
contables.
La revisión del control presupuestario se debería efectuar de la siguiente manera:

-cifras presupuestadas: cotejar con informes de los sectores productivos o del sector de planificación
de la producción.
-cifras reales: cotejar con los registros contables.
-variaciones: verificar la razonabilidad de las justificaciones de las gerencias y que en caso de
corresponder a errores contables se han efectuado los ajustes correspondientes.

Para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar:

-resumen de compras por producto,
-informes sobre compras significativas.

 Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un
precio de compra promedio por producto.

Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de las transacciones
de compras.

 Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Este procedimiento tiene por objetivo detectar compras significativas o inusuales y posibles errores
de corte de las operaciones.

9.1.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

No siempre es necesario confiar en los controles cuando:

-un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número reducido de proveedores,
-los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.

En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener evidencia para confirmar
que ciertos controles, considerados por el auditor como claves, operan en forma efectiva.
Algunos controles típicos del subcomponente “compras” y una breve referencia a los caminos a
seguir para obtener evidencia de auditoria:
 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados u otros
datos financieros para verificar la razonabilidad de:
-compras,
-gastos,
-descuentos o bonificaciones.
 Revisión gerencial y seguimiento de información de:
-fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por productos,
-compras individualmente significativas,
cambios en los precios o cantidades.

El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:

-El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y conocimiento del negocio
y sus operaciones.

112
 -El grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o generales las
alteraciones que se compensan no son detectadas.
-La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.
-La periodicidad de las revisiones.
-Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

El auditor puede comprobar los controles. Entre ellos se incluyen los siguientes:

-informes de transacciones significativas,

-informes sobre precios o documentos inusuales,
-notas de debito significativas.

9.1.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Las pruebas detalladas de transacciones y saldos más comunes para este componente son:
-revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones,
-revisión del corte de las operaciones.

9.1.3.1. REVISIÓN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIÓN

Las actividades que se incluyen en este componente son:

 Solicitud de compra
 Orden de compra
 Recepción
 Pago

Los siguientes pasos resumen las consideraciones usuales para llevar a cabo una prueba detallada de
transacciones, tanto sobre una base estadística como no estadística.

a) Determinar los objetivos de la prueba.

b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.
c) Definir el universo y la unidad del muestreo.
d) Determinar el método para seleccionar la muestra.
e) Determinar el tamaño de la muestra.
f) Ejecutar el plan de muestreo.
g) Evaluar los resultados de la muestra.

a) Determinar los objetivos de la prueba.

El proceso de determinación de los objetivos de la prueba consiste en contestar a la pregunta: con que fin se
efectúa el muestreo? El muestreo puede ser utilizado para obtener evidencia de control o evidencia sustantiva.

b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.

c) Definir el universo y la unidad del muestreo.

Al definir el universo, el auditor determina la clase de transacciones o saldos sobre los cuales es necesario
llegar a una conclusión, el universo podría ser definido como: a) el total de compras efectuadas durante un
periodo, b) el total de desembolsos efectuados durante un periodo, o c) el saldo de las cuentas a pagar a una
fecha.

d) Determinar el método para seleccionar la muestra.

Pueden clasificarse en métodos de muestreo por probabilidades y métodos basados en criterios del auditor.

113
 e) Determinar el tamaño de la muestra.

El tamaño de la muestra se puede determinar utilizando el criterio del auditor o mediante el muestreo
estadístico.

f) Ejecutar el plan de muestreo.

La ejecución del plan de muestro incluye la selección de la muestra y el examen de las partidas seleccionadas.

1.cotejo de la documentación

Se debe revisar la coincidencia en cuanto a tipo de producto, cantidad, proveedor e importe de los siguientes
documentos:
-solicitud de compra
-orden de compra
-informe de recepción
-factura del proveedor
-orden de pago
-débito en extracto bancario

Adicionalmente, se debe verificar la adecuada autorización de cada transacción, la cual se debería evidenciar
en los comprobantes que la respaldan, y las sumas y cálculos de las facturas.

2.Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares

Se debe revisar la correcta y oportuna imputación de las transacciones en:

-Recepción: auxiliares de inventarios o cuentas de gastos.
auxiliares de proveedores.

-Pagos: auxiliares de proveedores

registro de caja-salida
extracto bancario.

3. Cancelación de la documentación de respaldo

La documentación de respaldo de los pagos debe ser cancelada para evitar que se efectúe más de un pago con
la misma documentación. La cancelación se debe efectuar mediante troquelados, sellos u otros medios que
evidencien que la documentación fue utilizada para respaldar un pago ya efectuado.

g) Evaluar los resultados de la muestra.

Después que el auditor ha terminado el examen de la documentación y ha determinado el número de desvíos,

si los hubiere, se deberá evaluar los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo consiste en:
-Determinar las posibles causas de los desvíos.
-Calcular el porcentaje de desvíos en la muestra.
-Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo
-Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparados con el máximo tolerable.
-Estimar los posibles asientos de ajuste que correspondería efectuar.
-Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de efectuar pruebas
adicionales.

9.1.3.2. REVISIÓN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES

Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos

intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepción de bienes o servicios, probablemente

114
para alcanzar los objetivos de niveles de pasivos o gastos previamente establecidos. Si el ente aplica
procedimientos de corte efectivos en periodos interinos y también en el cierre del periodo, se reduce el riesgo
de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relación con las existencias, poniendo
mayor énfasis en el corte del inventario físico.
Las pruebas de corte deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del cierre del periodo
contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción.
Para efectuar las pruebas es necesario la identificación de los últimos documentos emitidos en cada periodo,
es decir, tomar el corte de los informes de recepción.
El procedimiento de auditoria consiste en seleccionar informes de recepción, que es el documento que refleja
la recepción del bien o servicio, y verificar que los mismos se registraron contablemente en el periodo en el
cual se emitió el comprobante.

9.2. PAGOS / DESEMBOLSOS POR BIENES Y SERVICIOS.

9.2.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del año corriente, año anterior y los presupuestos
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:
-desembolso por día, semana, mes, etc.
-desembolsos anteriores y posteriores al cierre del periodo.

La información contable necesaria para realizar los análisis comparativos puede obtenerse de los registros de
caja salidas.
Es así que en determinados entes los análisis pueden llevarse a cabo por proveedor, concepto, gastos, etc.

 Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.

Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas para la recuperación de datos. Entre los
posibles usos se incluyen:
-Preparación de informes sobre pagos significativos o inusuales.
-Preparación de informes sobre pagos duplicados.
-Preparación de informes sobre volumen y monto de los pagos por periodo.

9.2.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTOS DE CONTROLES

Algunos controles típicos del subcomponente “pagos”.

 Revisión gerencial de los flujos de fondo y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad
de los desembolsos.
 Revisión gerencial y requerimiento de información sobre:
-fluctuaciones en los montos de los desembolsos
-pagos individuales significativos.

9.2.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y

SALDOS

Las mismas pueden ser:

-revisiones del flujo de documentación que respaldan a las transacciones
-revisión del corte de las operaciones.

9.2.3.1. REVISIÓN DEL FLUJO DE LA DOCUMENTACIÓN

115
 La revisión del flujo de la documentación con relación a los desembolsos efectuados por un ente tiene por
objetivo verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, están adecuadamente
autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.

9.2.3.2. REVISIÓN DEL CORTE DE LAS OPERACIONES

Un inadecuado corte de desembolsos puede ser resultado de errores de procesamiento no intencionales o

de esfuerzos intencionales para acelerar o demorar la registración contable de los pagos. Estas situaciones
se pueden originar en la intención, por ejemplo, de disminuir los pasivos y las disponibilidades (cuenta
corriente bancaria) a una fecha determinada.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la
misma se emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque al
proveedor.

9.3. CUENTAS A PAGAR

9.3.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Consisten en efectuar análisis comparativos entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestados sobre los siguientes conceptos:
-cuentas a pagar
-cuentas a pagar por proveedor, tiempo de compra o centro de costos
-créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras
-plazo promedio de pago

Adicionalmente, la revisión de los movimientos en las cuentas contables de cuentas a pagar puede identificar
partidas significativas o inusuales.
Para llevar a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas computarizados que recuperen
datos sobre las cuentas a pagar, como, por ejemplo:
-Anticuación de los saldos a pagar
-Preparación de informes sobre saldos deudores
- Preparación de informes sobre partidas en suspenso antiguas o significativas
- Preparación de informes sobre precios de compras inusuales o grandes variaciones en las compras
-Informes sobre saldos que no tienen una fecha de pago programada
-Informes sobre nuevos proveedores
-Informes sobre registraciones de fuentes inusuales.

9.3.2. PRUEBA DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

En el caso de las cuentas a pagar algunos de ellos pueden ser:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
-cuentas a pagar individualmente significativas,
-saldos deudores de las cuentas de proveedores,
-informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas,
-cuentas a pagar en litigio con proveedores,
-bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crédito.
 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
La revisión del auditor consiste básicamente en:
-Cotejo de los saldos con los respectivos listados auxiliares y mayor general.

116
 -Revisiones aritméticas del listado auxiliar y de la conciliación.
-Análisis de la razonabilidad de la partida conciliatoria y su justificación.
 Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del
periodo para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.

9.3.3. PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y

SALDOS

Las principales pruebas son:

-Circularización de saldos
-Verificación de pagos posteriores
-Cotejo de documentación de respaldo.
-Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera

9.3.3.1. CIRCULARIZACION DE SALDOS

Brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar. La misma comprende los siguientes
pasos:
-Seleccionar tipo de circularización: como hemos mencionado en el capítulo sobre “evidencia y
procedimiento de auditoria”, la circulación puede ser positiva o negativa y directa o ciega.
En el caso de circularización de deudas es recomendable la positiva y ciega. El hecho que el proveedor
informe directamente sus saldos puede facilitar la detección de pasivos omitidos.
Determinar la fecha de la circularización: la fecha de la circularización depende de la confianza que tengamos
en el sistema de control interno del ente.
Seleccionar la muestra se debe circularizar a los proveedores con que opera normalmente el ente,
independientemente de si los mismos tienen o no saldos pendientes a la fecha de circularización.
Confeccionar las cartas y despachar la circularización:
-Recepción de las confirmaciones; la carta de la solicitud de confirmación debe indicar claramente que las
respuestas deben ser enviadas directamente al domicilio del auditor.
-Análisis de las respuestas
-Aplicación de procedimientos alternativos: para aquellos proveedores que no contestaron, se deben aplicar
procedimientos alternativos de auditoria. Por ejemplo, verificar pagos posteriores o documentación de
respaldo.
-Colaboración de personal del ente.
Existen procedimientos que nunca deberían ser delegados al personal del ente, estos son:
-Seleccionar el tipo de circularización.
-Determinar la fecha de la circularización.
-Seleccionar la muestra de proveedores.
-Despachar y recibir las confirmaciones.

9.3.3.2. VERIFICACIÓN DE PAGOS POSTERIRES

La verificación de los pagos posteriores de los principales proveedores brinda evidencia de auditoria sobre la
integridad de los pasivos. Este procedimiento consiste en:
-Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del periodo bajo análisis de los principales proveedores
del ente.
-Verificar que, por los pagos efectuados por los bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, esté
registrado el correspondiente pasivo.
-La selección de los pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe del auditor.

9.3.3.3. CONSEJO DE DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO

El consejo de los saldos pendientes por proveedor con su correspondiente documentación de respaldo tiene
por objetivo reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del periodo bajo análisis.

117
Este procedimiento consiste en seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros
procedimientos de auditoria y cotejarlos con:
-Informes de recepción
-Orden de compra
-Factura del proveedor

9.3.3.4. REVISIÓN DE LA VALUACIÓN DE DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA

El procedimiento de auditoria consiste en verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentran
valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la operación, vigente al cierre del periodo bajo análisis.

118
CAPITULO 20: DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
CONCEPTO E IMPORTANCIA DE LAS PARTIDAS:
Representan saldos de actividades de financiación, obtenidos a través del manejo de capital de terceros para
solventar operaciones propias.
La importancia estará dada por la estructura de capital y las actividades que desarrolle el ente. Una empresa recién
constituida necesitara mas financiamiento que otra que ya obtenga sus propios recursos.
Asimismo, las condiciones económicas el nivel de financiamiento, dado que si, por ejemplo, la economía crece,
puede ser necesario la obtención de capital adicional para financiar la expansión.
Encontramos como una de las actividades típicas del componente la toma de prestamos.
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
Debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de medición contable. Deben tenerse en cuenta los
intereses y actualizaciones pactadas y la Re-expresión de los tipos de cambio de moneda extranjera.
En el caso de las actualizaciones se deberá prestar atención al computo de los coeficientes aplicables para
actualizar los montos originales de la obligación.
En cuanto a la exposición deben contemplarse dos situaciones:
-Clasificación de los prestamos en corrientes y no corrientes, considerando el plazo de vencimiento de cada
obligación
- Exposición de restricciones sobre el destino de resultados acumulados o activos que garanticen las obligaciones
contraídas.
CONTROLES:
En general las empresas no establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de operaciones y los pocos
resultantes se concentran en los niveles gerenciales.
Encontramos los siguientes controles gerenciales:
- Autorización de las transacciones de prestamos para comprobar su veracidad.
- Empleo de listados individuales de prestamos conciliados con las cuentas de control del mayor general
- Verificación del cumplimiento de las cláusulas en los convenios de prestamos
- Verificación de pedidos de confirmación por saldos pendientes de préstamo para confirmar la veracidad de las
operaciones.
FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente: Entre estos encontramos:
-Alto índice de endeudamiento y problemas de liquidez
- Significativo aumento en cantidad y valor de los prestamos
- Se ha obtenido una nueva e importante línea de crédito
- Posibilidad de incumplimiento de un acuerdo de préstamo
Factores de riesgo de control:
- Celebración de nuevos prestamos sin la autorización correspondiente
- No se han preparado análisis confiables de los vencimientos de los prestamos
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA:
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS:
Procedimientos analíticos:
- Análisis comparativo entre los montos del periodo corriente, del anterior y los presupuestados
- Revisión de asientos por prestamos para identificar ítems poco usuales
- Revisar las conciliaciones de los listados de prestamos con el mayor general.
Pruebas de cumplimiento de controles:
- Revisión de los estados financieros internos por parte de la gerencia para verificar la razonabilidad de los
prestamos
- Seguimiento de los informes de transacciones, cancelaciones e ingresos de nuevos prestamos
- Verificación que las conciliaciones de los listados con el mayor son revisadas por un funcionario de nivel
apropiado.
- Revisión de las cláusulas restrictivas por parte de un funcionario de nivel apropiado
Pruebas de transacciones y saldos:
- Obtener la conciliación del listado de prestamos con el mayor general y:
- Verificar la exactitud matemática
- Comparar los montos con la documentación de respaldo
- Investigar las partidas significativas o inusuales
- Del mismo modo operar obteniendo el listado de prestamos

119
Para las cancelaciones de prestamos realizadas:
- Comparar con el listado de prestamos
- Comparar los montos y fechas de pago con los acuerdos de préstamo
- Comparar los desembolsos u otra documentación de respaldo
- Verificar la exactitud matemática
RESULTADOS DE LAS DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
Procedimientos analíticos:
En este caso, explicar movimientos no esperados e inusuales entre los montos del año corriente, el anterior y los
presupuestados con respecto a:
- Gastos por intereses
- Intereses capitalizados
- Amortización de costos de emisión
- primas y descuentos
- resultado como porcentaje de los prestamos
Considerar la razonabilidad global de los intereses multiplicando el promedio de los prestamos vigentes por la tasa
de interés promedio.

CAPITULO 21: COSTOS Y PASIVOS LABORALES

Los conceptos incluidos en este componente incluyen el servicio prestado por los empleados en relación de
dependencia con su retribución a estos efectos y las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la
prestación de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia.
Las actividades incluidas en el componente las podemos resumir en:
- Altas de personal
- Liquidación de remuneraciones y cargas sociales
- Modificaciones en la contratación del personal
- Bajas de personal
ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION:
La valuación de las partidas se compone de importes a ser pagados sobre la base del criterio de lo devengado. Los
costos originados en el empleo del personal deben ser imputados al periodo beneficiado con los servicios
prestados.
CONTROLES:
Ambiente de control:
En lo relativo a los costos laborales, el ambiente de control dependerá de la característica del ente. Así, en una
empresa con alto capital laboral, el ambiente de control orientado hacia el componente de costos laborales sea
significativo dada la alta dependencia que tiene el ente de su capacidad laboral.
Controles gerenciales e Independientes:
Encontramos los siguientes:
- Utilización de planes o presupuestos referidos a la cantidad de empleados y los costos respectivos
- Empleo por parte de la gerencia de procedimientos de revisión de las liquidaciones de las remuneraciones
- Utilización de procedimientos de control de pago de remuneraciones y cargas sociales para verificar su
veracidad
Controles generales:
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de costos laborales se manifiesta
específicamente si:
- Las funciones de procesamiento de liquidaciones y de contabilidad están segregadas
- La autorización de pagos de beneficios laborales esta separada de las funciones de contabilidad
La función de distribución de remuneraciones esta segregada de las funciones de contratación y despido de
personal
FACTORES DE RIESGO:
Factores de riesgo inherente:
- La cantidad de empleados ha variado significativamente en él ultimo periodo
- Los cálculos de remuneraciones resultan de operaciones complejas
- Se ha llegado a acuerdos con empleados distintos a los normales
- Los acuerdos sindicales han vencido y no han sido aun renegociados
Factores de riesgo de control:
- La gerencia no realiza revisiones periódicas de los costos laborales

120
- Se ha modificado el sistema de procesamiento de datos, relativos a costos y beneficios laborales
- Los registros de tiempo son procesados sin autorización
- Los controles de las transferencias de datos sobre sistemas no son electivas
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Costos laborales:
Procedimientos analíticos:
Explicar movimientos no usuales entre los montos del año anterior, el corriente y los presupuestados con respecto
a:
- Costos de remuneraciones por departamento o líneas de producto
- Costos de remuneraciones para periodos seleccionados
- Cantidad de empleados por departamento o por la línea de producto
- Remuneración promedio por categoría
Pruebas de cumplimiento de controles:
Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles operan en forma efectiva. Enumeramos
algunos de ellos a continuación:
- Revisión por parte de la gerencia de la razonabilidad de costos laborales y beneficios por departamento
- Revisión de los informes de costo de horas extra, ausencias por enfermedad, ingresos y bajas, empleados que
ganan por encima de lo habitual para su categoría
Pasivos laborales:
Procedimientos analíticos:
- Explicar movimientos inusuales entre los montos del año corriente, el año anterior y los presupuestados con
respecto a los pasivos laborales
- Revisar los asientos por pasivos laborales para identificar partidas significativas o inusuales
Pruebas de cumplimiento de control:
Revisión y seguimiento por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos laborales
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
Se basan generalmente en la selección de una muestra de partidas integrante de las planillas de remuneraciones.
La selección puede efectuarse en base a los parámetros de significación que el auditor decida
- Obtener él calculo de los pasivos por remuneraciones al cierre del periodo en relación con él ultimo pago de
remuneraciones y:
- Comparar con el mayor general
- verificar la exactitud matemática
- comparar los detalles con la documentación respaldatoria
- probar la imputación de las remuneraciones brutas al periodo corriente y al posterior
- Obtener él calculo de los pasivos por beneficio al cierre del periodo
- Comparar los pagos a entidades con los montos deducidos de las remuneraciones brutas
- Examinar los pagos posteriores de los pasivos por costos laborales e investigar las diferencias significativas.

121
 CAPITULO XXII ASPECTOS IMPOSITIVOS Y DEUDAS FISCALES

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

1.1 CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la legislación

impositiva vigente sobre el patrimonio, resultados y operaciones del ente.
Las deudas fiscales representan obligaciones impositivas ciertas, determinadas o
determinables del ente hacia el Fisco originadas en la aplicación de las normas en vigencia.

1.2 IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE.

Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del ente y son
por lo general, una partida relevante del estado de resultados.
Dentro del componente se encuentran las deudas fiscales que muestran una situación a un
momento dado, y los cargos por impuestos a las cuentas de resultados que representan
operaciones ocurridas durante un período.

2. BREVE DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL

COMPONENTE.

En general, las actividades desarrolladas en el área impositiva son:

 interpretación de las normas fiscales vigentes,

 elaboración de normas internas sobre los efectos impositivos y necesidades de
información para cada área del ente;
 control del cumplimiento de dichas normas;
 liquidación y determinación de los impuestos que afectan las actividades del ente;
 actuación ante las autoridades impositivas correspondientes;
 planeamiento estratégico impositivo.

La planificación impositiva adquiere vital importancia teniendo en cuenta el objetivo

primordial de minimizar los impactos fiscales sobre los patrimonios.
Para ello, la Sociedad cuenta con sistemas de información adecuados que sean compatibles
con las necesidades de los departamentos contable e impositivo.
La carga impositiva suele requerir desembolsos relevantes que deberán ser puestos en
conocimiento de la gerencia para garantizar el flujo de fondos necesario en forma oportuna.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y EL ANALISIS DEL NEGOCIO

Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera
la organización.
Pueden incluirse las siguientes pautas:

122
3.1 RELACIONADAS CON LAS CONDICIONES ECONOMICAS, DE ORGANIZACIÓN Y AMBIENTE
REGLAMENTARIO

 El tipo de entidad para los fines impositivos (por ejemplo, sociedad por acciones, de
personas, consorcios).
 La cantidad de subsidiarias y su efecto sobre las liquidaciones impositivas (por ejemplo,
DDJJ consolidadas o individuales).
 Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
 La existencia de beneficios promocionales impositivos en determinadas zonas
geográficas que comprenden exenciones graduales y/o liberaciones para determinados
impuestos.
 El número de autoridades impositivas y el tipo de impuestos aplicables.
 La naturaleza de las transacciones entre partes vinculadas y su efecto sobre las
determinaciones impositivas.
 Los aspectos internacionales incluyendo constitución de subsidiarias o sucursales en el
exterior, actividades de exportación, disponibilidad de créditos por impuestos pagados
en el exterior e importancia de los cargos entre empresas vinculadas.
 Modificaciones de leyes o reglamentaciones impositivas que pueden afectar las
previsiones y pasivos impositivos del año corriente y años futuros.
 El estado de las liquidaciones de años anteriores.
 Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.

En general, puede establecerse que cuando una economía crece, la rentabilidad de los entes
se incrementa y por lo tanto aumentan las ganancias o la base sobre la cual se determinan
los impuestos ocasionando un mayor pasivo impositivo.

4 ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

4.1 ASPECTOS ESPECIFICOS DE VALUACION

Las deudas fiscales

Se determinan por su valor nominal considerando la actualización devengada a la fecha de

cierre según las cláusulas específicas de tributo, agregando también los resultados
financieros que pudieran corresponder.

Los cargos por impuestos

Los cargos impositivos deben informarse en el estado de resultados por el valor de las
respectivas imposiciones correspondientes al ejercicio bajo análisis. Las actualizaciones,
intereses y resultados por exposición a la inflación deben informarse junto con otros
resultados financieros

4.2 EL CRITERIO DEL CARGO POR IMPUESTOS EN BASE AL METODO DE LO DIFERIDO

El cargo por impuestos:

123
 a) puede incluir efectos fiscales de hechos que se reconocen en los estados contables en
años anteriores o posteriores;
b) puede no incluir las consecuencias fiscales de hechos reconocidos en los estados
contables del año en curso.

La tendencia en la normativa americana actual referida a este método de contabilización se

basa en registrar dicho cargo en función de la determinación contable, difiriendo el efecto
impositivo de las diferencias temporarias que son tratadas según una metodología
específica.
El método en cuestión parte de la presunción inherente de los estados financieros que:

a) los activos se realizan; y

b) los pasivos se cancelan;

a sus valores expuestos en dichos estados.

Entonces, si los valores impositivos de activos y pasivos difieren, existen efectos

impositivos implícitos futuros. Los eventos futuros que no se vinculan a la realización de
activos o cancelación de pasivos no están implícitos en los estados contables.
El saldo impositivo diferido representa lo que se habrá de percibir o abonar a la autoridad
fiscal presumiendo operaciones en equilibrio para propósitos contables en años futuros.

4.3ASPECTOS DE EXPOSICION

Las deudas fiscales se expondrán como pasivo a corto o largo plazo en función de su plazo
de exigibilidad. En caso de existir saldos a favor del ente de determinados impuestos se
expondrán en el activo, bajo el rubro Otros créditos.
El impuesto que grava las ganancias del ente se presentará en una línea separada en el
Estado de resultados correspondiente, mientras que aquellos impuestos relacionados con las
actividades de producción y ventas se expondrán formando parte del costo de ventas y los
gastos de administración y comercialización, según corresponda.

4.4 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA SOBRE LAS CUESTIONES CONTABLES

SIGNIFICATIVAS

Del análisis de cada una de las situaciones presentes puede depender el enfoque a emplear:

 El método de asignación del impuesto a las ganancias.

 El método de contabilización del efecto impositivo de operaciones discontinuadas,
partidas extraordinarias o ajustes de períodos anteriores.
 El método de contabilización del efecto impositivo de dividendos de inversiones no
remesados.
 El método de imputación de un quebranto de períodos anteriores.
 El método de contabilización de los créditos impositivos y subsidios por inversiones.
 El método de contabilización o exposición de moratorias u otros incentivos impositivos
especiales o de corto plazo dispuesto por leyes o acuerdos.

124
 La naturaleza de la exposición de los quebrantos impositivos y de su plazo de
vencimiento.

5 AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la
evaluación de riesgos y de controles y para la selección de procedimientos de auditoría.

5.1 CARGOS POR IMPUESTOS

Afirmaciones Definición
Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos están basados en los resultados y/o
transacciones gravables de acuerdo con las leyes y reglamentaciones
aplicables.
Integridad Todos los cargos por impuestos están adecuada e íntegramente contabilizados
en los registros correspondientes y están adecuadamente acumulados en los
registros correspondientes. Los cargos están registrados en el (o atribuidos al)
período adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Valuación y exposición Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos están
correctamente calculadas. Las tasas están aplicadas adecuadamente de acuerdo
con las leyes, reglamentaciones y normas contables aplicables. Los cargos por
impuestos han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensión.

5.2 DEUDAS FISCALES

Afirmaciones Definición
Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos representan obligaciones o derechos
exigibles (saldos a favor) con respecto a las autoridades impositivas.
Integridad Todas las transacciones y saldos por impuestos están adecuada e íntegramente
contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Valuación y exposición Los saldos corrientes y diferidos por impuestos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su valuación de acuerdo con las leyes y
reglamentaciones de las normas contables aplicables; los activos por impuestos
están adecuadamente valuados de acuerdo con las normas contables aplicables.
Los pasivos por impuestos representan provisiones adecuadas por el impuesto
devengado y no pagado del año corriente y anteriores, incluyendo impuestos
estimados a pagar en relación con partidas del año corriente y anteriores
sujetas a inspección por las autoridades impositivas, si fuera apropiado; los
activos por impuestos (saldos a favor) están correctamente calculados. Las
deudas fiscales han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y
se han expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión

125
 de estos saldos.

6 CONTROLES: AMBIENTE DE CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y

CONTROLES GENERALES

6.1 AMBIENTE DE CONTROL

6.1.1. Pautas Básicas

Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como consecuencia de un

débil ambiente de control son:

 Inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos;

 Falta de planificación impositiva;
 Aplicación indebida de normas impositivas;
 Omisión de información significativa sobre deudas fiscales en los registros contables;
 Inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los
temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.

6.2 CONTROLES DIRECTOS

6.2.1. Pautas Básicas

Para el caso de los desembolsos por impuestos, son aplicables los controles descriptos para
el subcomponente Pagos del componente Compras y Cuentas a Pagar.

6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes

Algunos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en el

componente y una referencia a la afirmación vinculada.

 Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas de control
del mayor general de los impuestos para corroborar la integridad y veracidad de las
deudas y cargos relacionados.
 Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar la integridad
de las cuentas involucradas.
 Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para constatar la
integridad y valuación del componente.

6.3 CONTROLES GENERALES

6.3.1. Pautas Básicas

Una adecuada segregación de funciones se manifiesta específicamente si:

126
  El mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del mantenimiento
de las cuentas de control del mayor general;
 Las funciones de cobranza y pagos están segregadas de las funciones de determinación
de impuestos.

7 FACTORES DE RIESGO

7.1 FACTORES DE RIESGO INHERENTE

Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden
detectarse siguiendo estas pautas:

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

El ente opera bajo sistemas impositivos o en países en donde la Mayor grado de análisis de la legislación vigente para asegura
aplicación de impuestos no es precisa. veracidad e integridad del componente.
Las inspecciones impositivas no son frecuentes, por ejemplo, Análisis detallado de las sucesivas determinaciones impositivas.
varios años anteriores pueden ser inspeccionados.
La autoridad impositiva ha efectuado un ajuste por un año anterior.
Aplicación de procedimientos que aseguren la adecuada valuació
exposición de los ajustes.
Una disputa con la autoridad impositiva ha ocasionado o puede Detallado análisis de situaciones complejas.
ocasionar un litigio.
Las leyes impositivas han sido modificadas durante el año Esfuerzos para evaluar los impactos de los cambios producidos.
corriente.
Las autoridades impositivas objetan criterios de valuación. Análisis de las diferencias entre los criterios impositivos y contable
La gerencia ha tomado históricamente posiciones agresivas con Mayores pruebas sobre e tratamiento de los conceptos involucrados
respecto a las deducciones de gastos o postergación del
reconocimiento de los ingresos para las determinaciones de
impuestos.
Existen operaciones internacionales significativas. Análisis de los aspectos impositivos relacionados.
Se han recibido dividendos significativos de una subsidiaria Detallado análisis del impacto fiscal.
extranjera.
El ente realiza transacciones con u opera en industrias con Aplicación de procedimientos para verificar el correcto tratami
tratamientos impositivos especiales. impositivo de las operaciones.
El ente se encuentra en una situación de quebranto impositivo. Detallado análisis del cómputo y su situación económica financiera
Los cálculos de impuestos son complejos. Revisión específica de la legislación aplicable y de los cómp
efectuados.
Se requieren numerosas liquidaciones impositivas. Mayores pruebas sobre las determinaciones de impuestos.
Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas. Análisis detallado de las operaciones y el impacto impositivo que t
aparejado las mismas.

7.2 FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoria

Los sistemas del cliente no identifican transacciones con Mayores esfuerzos para probar la integridad de las deudas impositiv
tratamiento impositivo particular
Los cálculos impositivos no son aprobados por personal idóneo Aplicación de procedimientos para comprobar la veracidad e integr
independiente de su preparación. del componente.
Los representantes del departamento de impuestos no son Mayores pruebas sobre hechos individualmente significativos.
consultados respecto del efecto de transacciones significativas o
inusuales.

127
Existen numerosas partidas conciliatorias en las conciliaciones de Problemas potenciales en la integridad de las deudas fiscales y
los registros detallados con las cuentas de control del mayor cargos.
general.

8. ENFOQUE DE AUDITORIA

8.1 CONSIDERACIONES

En la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son más adecuados para
aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de cumplimiento, mientras
que a los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
En la mayoría de las circunstancias, debido a que la situación impositiva del ente es
determinada en última instancia sobre la base de cálculos anuales los procedimientos
sustantivos son la forma más efectiva de obtener satisfacción de auditoría con respecto al
componente.
Los cálculos de los cargos y de los saldos por impuestos casi siempre podrán ser probados
más eficientemente a través del uso de procedimientos sustantivos.

8.2 EJEMPLOS

 En un ambiente de controles adecuados, se requerirá que el representante del

departamento de Impuestos prepare todos los análisis de cuentas impositivas,
incluyendo la documentación de respaldo.
Estas planillas pueden incluir:

a) análisis de saldos y movimientos por impuesto;

b) resúmenes de resultados y efectos de los exámenes realizados por autoridades fiscales;
c) análisis específicos de conceptos de imputación a ejercicios futuros, tasas aplicables,
etc.

 Las pruebas de auditoría detalladas de los pagos de impuestos pueden resultar un

procedimiento efectivo, ya que generalmente son pocas y de un monto significativo. Si
los controles sobre los desembolsos son confiables y aplicables a los pagos de
impuestos, no será necesario realizar una inspección específica de las cancelaciones
correspondientes.
 Resulta conveniente aplicar los procedimientos establecidos para detectar problemas o
situaciones especiales relacionadas con el área impositiva en la visita preliminar, puesto
que pueden ser realizados más eficientemente al disponer de tiempo necesario para
resolver las situaciones identificadas como complejas y aprovechar las oportunidades
que brinda la planificación.
 Los papeles de trabajo de auditoría deben proporcionar información sobre la naturaleza
de las transacciones que puedan ocasionar efectos sobre los cálculos impositivos.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

los conceptos se pueden agrupar en dos subsecciones, una para cada subcomponente:
deudas fiscales y cargos por impuestos. Dentro de cada subsección además de la descripción

128
 y enumeración de los procedimientos se incorpora una referencia a ciertas consideraciones
que ayudarán a la selección y ejecución de los procedimientos de manera más eficiente y
efectiva.

9.1CARGOS POR IMPUESTOS

9.1.1 Procedimientos analíticos

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio corriente
anterior y los presupuestados en relación con:

a) Cargos por impuestos (por tipos, jurisdicciones, etc.);

b) Conceptos individuales de las determinaciones impositivas;
c) Tasas aplicables.

Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la gerencia
efectúa sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se basen sobre cifras
incluidas en los registros contables.
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor debe conocer el
negocio, las transacciones y resultados gravados por cada uno de los impuestos según la
legislación en vigencia.
De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la información contable y las
tendencias en las operaciones del ente.
 Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el resultado o
los montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa aplicable en el período
correspondiente.
Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro de los
cargos por impuestos.

9.1.2 Pruebas de cumplimiento de controles

Consisten en obtener evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el
auditor como clave, operan en forma efectiva. Algunos controles típicos del subcomponente
cargos por impuestos y una breve referencia a los caminos a seguir para obtener evidencia
de auditoría:

 Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos presupuestados

u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:

a) cargos por impuestos;

b) tasas efectivas de impuestos.

 Revisión gerencial y seguimiento de información de:

a) Cálculo de provisiones para impuestos;

b) Relación de los cargos con los conceptos básicos gravables.

129
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello
debe verificar, entre otras, las siguientes verificaciones:

a) el nivel gerencial que efectúa las revisiones;

b) el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;
c) el grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy globales o
generales las alteraciones que se compensan no son detectadas:
# la relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad;
# la periodicidad de las revisiones;
# evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o inesperadas
detectadas.

 Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de:

a) asientos por cargos periódicos;

b) determinaciones impositivas.

El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la aprobación de los
cómputos y registros y los controles previos que tienen lugar para permitir dicha aprobación
operan efectivamente.
Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de efectuar los
controles y aprobaciones, seleccionar documentos para buscar evidencia (constancia firma de
aprobación) o efectuar el seguimiento de los registros rechazados.

9.1.3 Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Una vez obtenido el cálculo de los cargos, se detallan algunos procedimientos que pueden
llevarse a cabo:

 comparar los totales con el mayor general;

 comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de auditoría;
 probar las diferencias entre los resultados gravables y los resultados antes del impuesto;
 confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas;
 verificar la exactitud matemática;
 comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del ejercicio y
diferidos;
 investigar los conceptos significativos o inusuales.

9.2 DEUDAS FISCALES

9.2.1 Procedimientos analíticos

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones gravadas corresponde a un número

reducido de impuestos o cuando se trata de un número pequeño de operaciones y/o

130
 impuestos aplicables, las pruebas globales y los procedimientos analíticos resultarán más
efectivas para obtener satisfacción de auditoría.

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y los
presupuestos y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales con
respecto a los saldos por impuestos.
Resulta recomendable la preparación de una planilla para cada tipo de impuesto de modo de
poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a través del análisis de los
movimientos producidos y su relación con los cargos a resultados.
 Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos con la cuenta
control del mayor general.

9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles

El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de, entre otros,
los siguientes controles:

 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con
montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de los
saldos por impuestos.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
a) Movimientos en los saldos por impuestos;
b) Estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y deben relacionarse
directamente con la información contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de
auditoría.
 Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de saldos por impuestos con la
cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la aprobación posterior para que el auditor
pueda confirmar que este control opera efectivamente.
 Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y determinaciones
por impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
 Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la planificación
impositiva y el análisis de situaciones complejas, significativas o inusuales.

9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos

 Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad según la

legislación vigente aplicable a cada tributo.
 Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor general y;
a) verificar la exactitud matemática;
b) comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;
c) investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
 Obtener el análisis de los saldos por impuestos y:
a) verificar la exactitud matemática;

131
 b) comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos
impositivos, con la documentación de respaldo;
c) investigar las partidas significativas o inusuales;
 Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones con las
autoridades impositivas a partir del último examen y comparar los pagos y reembolsos
con los listados de saldos por impuestos.
Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y circunstancias que
involucran consideraciones impositivas complejas (o la opinión de un asesor legal con
respecto a las consecuencias impositivas de la transacción).

10. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR SOBRE LAS LIQUIDACIONES

IMPOSITIVAS

Al emitir el informe, el auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad de los pasivos

detallados en los estados financieros, por lo que debe aplicar procedimientos para validar la
veracidad, integridad, valuación y exposición de las deudas fiscales incluidas en dicho rubro
general.
Actualmente, procede a certificar exclusivamente que la información utilizada como base
para los cómputos de impuestos surge de los estados auditados, sin hacer mención alguna
sobre la determinación específica del tributo.
Se estima que, en el futuro, el profesional interviniente deberá emitir una opinión sobre la
corrección de la liquidación impositiva, lográndose de esta forma extender su
responsabilidad tanto a la base informativa como a la aplicación de las normas impositivas
vigentes.

132
CAPITULO 23
CONTINGENCIAS

DESCRIPCIÓN U CONTENIDO DEL COMPONENTE

CONCEPTO DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE

Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha del balance
que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en
definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.
Algunos ejemplos de posibles contingencias de pérdidas son demandas judiciales o
reclamos pendiente, garantías, ciertos ajustes de precios de compra y posibles pasivos que
surjan de descuento de documentos. Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se
hayan contraído obligaciones, púes éstos son pasivos confirmados.

Es común relacionar el concepto de contingencia, con los de incertidumbre y

estimación. Es importante aclarar que la contingencia surge de un proceso que incluye
estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la ocurrencia o no de los hechos
futuros involucrados. El nivel de incertidumbre dependerá del grado de probabilidad
asignada a la ocurrencia del hecho futuro.

IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN EL

COMPONENTE

Los pasivos contingentes están normalmente asociados con litigios pendientes o

potenciales contra el ente, que pueden surgir de disputas contractuales, defectos de los
productos, garantías de productos, violaciones de patentes o derechos de autor, destrucción de
bienes u otras causas diversas. Además, las contingencias pueden incluir cuentas incobrables,
amenazas de expropiación de activos, garantías de deudas de terceros u otros temas que
pueden ocasionar pérdidas al ente.

PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANÁLISIS DEL NEGOCIO

Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de contingencias en

general se refieren a:

- La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.

- La existencia de un defecto importante de un producto o de productos o
servicios potencialmente peligrosos.
- Si algún activo ha sido dañado o destruido.
- Si se ha decidido reubicar o descontinuar operaciones existentes.
- La existencia de obligaciones de compra no revocables.
- El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos más significativos.

133
ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN

Las contingencias pueden ser favorables o desfavorables, Las favorables también son
llamadas contingencias activas o de ganancias y las desfavorables, contingencias pasivas o de
pérdida. En general, amparándose en un principio de prudencia, que en determinadas
situaciones no está de acuerdo con el de devengado, la teoría contable reconoce sólo la
contabilización de las contingencias pasivas o de pérdida.

El informe N° 13 del Área Contabilidad de la Federación Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias Económicas, da un paso adelante en este tema y considera que en la
medición del patrimonio y en la determinación de los resultados se considerarán los efectos de
todas las contingencias favorables y desfavorables que reúnan los requisitos de probabilidad
elevada de ocurrencia y cuantificación apropiada.

Para determinar el tratamiento contable de las contingencias deberían tenerse en cuenta los
siguientes aspectos:

 El grado de probabilidad de ocurrencia o materialización del efecto de la situación

contingente.

A estos fines, las contingencias pueden clasificarse en las siguientes tres categorías:
- aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las
tareas de preparación de los estados financieros, evidencias sobre su alta
probabilidad de ocurrencia (en adelante, probables);
- aquellas con respecto a las cuales existen, a la fecha de finalización de las
tareas de preparación de los estados financieros, evidencias sobre su baja
probabilidad de ocurrencia (en adelante, remotas);
- las no comprendidas en ninguno de los grupos anteriores (ni probables ni
remotas); incluyendo aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es desconocida.

 La posibilidad de cuantificación apropiada de sus efectos.

Según la posibilidad de estimar más o menos objetivamente su efecto monetario las

contingencias pueden clasificarse de la siguiente manera:

- aquellas para las cuales la estimación referida puede lograrse con un grado
razonable de objetividad (en adelante, cuantificables);
- las restantes (en adelante, no cuantificables).

En algunos casos no posible estimar el efecto monetario más probable de la contingencia,

pero sí su efecto mínimo. Cuando así ocurre, ésta se considera cuantificable.

En la medición del patrimonio y la determinación de resultados se considerarán los efectos

de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven de una situación o
circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio y que sean probables y cuantificables.

134
 En cuanto a las contingencias probables no cuantificables, las mismas deberán dar lugar a
su exposición en nota a los estados financieros. En general, no se considera necesario este
requisito informativo para aquellas contingencias que no pueden catalogarse ni probables ni
remotas.

AFIRMACIONES

El objetivo de auditoría parra los componentes es obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el eje central de la
evaluación de riesgos y controles y para la selección de procedimientos de auditoría.

Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluación de los hechos y

circunstancias que originan las contingencias son las relacionadas con el componente afectado
y es necesario considerar estas afirmaciones cuando se evalúan riesgos y se seleccionan
procedimientos de auditoría.

CONTROLES

En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema específico de

control de transacciones.

FACTORES DE RIESGO

No existen factores de riesgos específicos para el componente de contingencias. Sin

embargo, se puede analizar qué tipo de riesgo de auditoría existe en la valorización de los
elementos subjetivos propios de las contingencias.

ENFOQUE DE AUDITORÍA

Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de reducirlo

siempre que el riesgo de control esté en niveles aceptables. Para que esto ocurra es necesaria la
existencia de un fuerte ambiente de control y controles gerenciales eficaces que funcionen
adecuadamente.

La resistencia de un riesgo inherente alto, cualquiera fuera el riesgo de control, obliga a

obtener evidencias de tipo sustantivo. En muy pocas ocasiones se podrá confiar en la
evidencia de control.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Una enumeración sintética podría ser:

 Revisar las actas de reuniones de directorio o de otros comités para identificar posibles
contingencias.

135
 Analizar con la gerencia la existencia de situaciones que pueden originar
contingencias, tales como:

- la existencia de procedimientos legales o posibles litigios;

- garantías de deudas de terceros;
- falta de adecuada cobertura de seguros;

 Algunas circunstancias especiales pueden provocar en el futuro situaciones

contingentes. Es el deber del profesional, alertar a la gerencia sobre su posible
ocurrencia.

 Analizar con la gerencia el probable resultado y efecto de las contingencias.

Este análisis y su resultado seguramente se incluirá en la carta de gerencia correspondiente.

 Revisar la correspondencia mantenida con terceros, incluyendo al asesor legal, para

identificar y evaluar las situaciones que pueden originar contingencias.

 Examinar los documentos correspondientes para evaluar el probable resultado y efecto

de la contingencia, incluyendo la razonabilidad de los montos estimados.

 Revisar la información expuesta relacionada con contingencias.

BIENES DE USO

CONTROLES DIRECTOS
Pautas Básicas
El componente bienes de uso y sus amortizaciones tiende a tener características
similares en todas las organizaciones. Por esa razón los sistemas de control tienden también
a asimilarse. Así, por ejemplo, todos los sistemas típicos de activo fijo incluirán el manejo
de altas y bajas al archivo permanente de bienes y valores y el cómputo de la
correspondiente amortización.
Al igual que con los bienes de cambio, por tratarse de bienes, los sistemas de control deben
atender tanto al manejo y control de los bienes físicos como de sus valores.
Los sistemas de control deben prever la salvaguarda de los bienes físicos, con énfasis en el
aspecto de separación de tareas de custodia y registración.

136
CONTROLES GERENCIALES Y CONTROLES INDEPENDIENTES
Se enuncian diversos controles gerenciales e independientes que pueden estar presentes en
el componente y una referencia a la afirmación vinculada:
 Utilización de los presupuestos de adquisición de activos fijos y los procedimientos
llevados a cabo para la comparación y seguimiento de las erogaciones reales con los
montos presupuestados, para corroborar la integridad y veracidad de las altas de un
período/ejercicio.
 Empleo por parte de la gerencia de procedimientos para revisar y realizar un adecuado
seguimiento de la información contable relativa a los saldos de activos fijos y los
cargos por amortización, permiten comprobar la integridad y valuación del
componente.
 Preparación de informes gerenciales y de excepción referidos a:
- erogaciones por proyecto,
- erogaciones que superan los montos presupuestados,
- costos de reparación y mantenimiento,
- leasings de capital,
- variaciones en la tasas y métodos de depreciación,
- ajustes resultantes de inventarios físicos,
- utilización de activos fijos,
- activos completamente depreciados;
 Conciliaciones de los listados de activo fijo con las cuentas control del mayor, para
corroborar la integridad de los saldos.
 Practicar recuentos físicos periódicos de activos fijos para comprobar la existencia
(veracidad) de los bienes.
 Procedimientos gerenciales de análisis de la adecuada asignación de tasas de
amortización para verificar la valuación de los activos fijos.

137
CONTROLES DE PROCESAMIENTO Y FUNCIONES DE PROCESAMIENTO
Cada ente determinará y definirá qué controles de procesamiento y funciones de
procesamiento desea incluir. Es necesario recordar que en general en este componente no se
procesa un número significativo de transacciones.
Controles y funciones de procesamiento Transacción involucrada Afirmaciones
involucradas
Las adquisiciones y retiros son aprobados por Adquisiciones y retiros Veracidad
funcionarios
de nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de activos Saldos de bienes de uso Veracidad y
valuación
fijos y datos relacionados está restringido.
Los datos de las transacciones de adquisiciones y Adquisiciones y retiros Integridad y
retiros valuación
son ingresados para su procesamiento en forma
precisa y
sólo una vez.
Los datos de las amortizaciones son ingresados en Amortizaciones Integridad y
forma valuación
precisa para su procesamiento y sólo una vez.
Los datos de adquisiciones, retiros y amortizaciones Adquisiciones y retiros, Integridad
rechazados son identificados, analizados y corregidos Amortizaciones
en
forma oportuna.

CONTROLES PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS

En general los controles para salvaguardar los bienes de uso que se presentan en las
organizaciones se relacionan con:
 El acceso físico a los activos físicos restringido.
 Las protecciones físicas de los activos fijos para evitar un traslado no autorizado de
los mismos.

CONTROLES GENERALES
Pautas básicas
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de bienes de uso y
amortizaciones se manifiesta específicamente si:
- las funciones de aprobación de las adquisiciones y retiros de activos están
segregadas de las de contabilización.

138
 - Las funciones de registración de movimientos de activos fijos y del mayor
general están segregadas;
- La función de custodia de los activos fijos está segregada de las funciones de
registración de movimientos de activos fijos y del mayor general;
- La función de aprobación de proyectos de reparación y mantenimiento está
segregada de las de contabilización.
- Las responsabilidades de supervisión de los recuentos físicos de activos fijos y
aprobación de los ajustes correspondientes están segregadas de la custodia de
los activos fijos.

FACTORES DE RIESGO
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse y
analizarse siguiendo estas pautas:
Factor de riesgo Implicancias para la auditoría
Los procesos de producción vigentes están Esfuerzos para comprobar el valor de utilización económica
afectados por
avances tecnológicos. de los activos fijos.
Se esperan cambios en la utilización de la capacidad Evaluación detallada de la cuota de amortización.
productiva.
Existen nuevas reglamentaciones que afectan el uso Es necesario evaluar el valor de uso de los bienes.
de
los bienes de uso.
Existen activos fijos significativos que no son Evaluar detalladamente el cómputo por amortizaciones.
utilizados.
Se ha discontinuado una línea de producto Es necesario analizar la intención de la sociedad sobre el
significativo o
se cerrará un establecimiento productivo. destino de los activos fijos involucrados.
Existen transacciones de activos fijos entre Deben evaluarse los resultados contenidos en el valor de los
empresas
vinculadas. activos fijos que se originan en estas operaciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre las vidas Analizar el valor de recupero de los activos fijos.
útiles no
fueron correctas.
El volumen y el monto de las adquisiciones y retiros El enfoque de auditoría debe adaptarse a las nuevas
es
significativo y ha variado con relación a situaciones.
períodos/ejercicios
anteriores.
Se ha implantado un nuevo sistema de acumulación Se requerirá evaluar el nuevo sistema.

139
 de
costos para los proyectos de construcción de
activos.
El monto de los costos internos capitalizado es Esfuerzos de auditoría para comprobar la razonabilidad de
significativo. los montos y conceptos involucrados.
Se ha realizado una nueva revaluación de los activos Analizar el procedimiento llevado a cabo por el revaluador
fijos.
y el tratamiento contable.
La gerencia planea desprenderse de activos fijos Es necesario evaluar el valor de recupero de estos activos.
significativos.

FACTORES DE RIESGO DE CONTROL

Factor de riesgo Implicancias para la auditoría
El sistema de aprobación de adquisiciones y retiros no es Incremento en pruebas detalladas sobre las
transacciones
efectivo. del componente.
Los asientos de depreciaciones pueden ser registrados sin Se deben efectuar comprobaciones globales de los
aprobación. montos registrados.
Los procedimientos de corte de las adquisiciones y retiros Pruebas detalladas de corte de transacciones.
no son adecuados.
Los gastos de reparación y mantenimiento son Incremento en pruebas de controles o detalladas sobre
significativos
estos conceptos.
Existen diferencias significativas entre el inventario físico El auditor deberá incluir procedimientos destinados a
de activos fijos y los montos registrados en el mayor gene- comprobar la existencia de los bienes contabilizados.
ral.
Existen partidas inusuales en la conciliación de los listados Análisis detallado de las partidas y pruebas sobre la
de activos fijos con el mayor general. integridad de los registros deben incluirse en la revisión
del componente.

ENFOQUE DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES
Cuando las actividades relacionadas con operaciones de bienes de uso representan una
parte importante de la actividad de la empresa, pueden existir sistemas específicos para las
transacciones de altas y retiros y para los cargos por amortizaciones.
En el caso de las amortizaciones, la evaluación del control y de la corrección de los
métodos de cálculo durante cierto número de períodos puede permitir al auditor obtener
suficiente satisfacción con respecto a la razonabilidad de los cargos a través de procedimientos
analíticos.

140
 El auditor debe evaluar la significatividad relativa de las incorporaciones al activo fijo
provenientes de diversas fuentes y desarrollar un enfoque de auditoría adecuado para cada
fuente. Los cargos a activos fijos y a construcciones en proceso pueden derivar de:
- compras directas realizadas a través del sistema de compras y cuentas a pagar,
- materiales y suministros extraídos de las existencias,
- cargos por la mano de obra empleada en proyectos de construcción interna,
- costos de fabricación asignados en relación con la mano de obra empleada,
- leasings de capital,
- intereses activados.

En muchas circunstancias, no resultará necesario realizar por separado pruebas detalladas

de adquisiciones específicas de activos fijos. Por ejemplo, las pruebas de compras o de costos
laborales pueden proporcionar suficiente evidencia de cumplimiento con los procedimientos
de control establecidos para las adquisiciones procesadas a través de estos sistemas.
Con relación a los saldos de bienes de uso, un examen satisfactorio en años anteriores
generalmente evita la necesidad de reexaminar la documentación de respaldo del costo de los
activos previamente adquiridos. La seguridad con relación a la continuidad de la propiedad,
existencia y uso de dichos activos deberá ser el objeto del enfoque de auditoría a aplicar.
EJEMPLOS
Se han seleccionado controles relacionados con la siguiente afirmación de auditoría:
“Todas las adquisiciones y retiros representan transferencias de los beneficios
derivados de su propiedad. Los activos fijos existen físicamente y las transacciones están
adecuadamente autorizadas”
i) Se prepara un presupuesto de inversiones en activo fijo sobre bases anuales.
ii) Las autorizaciones de inversiones de activo fijo son iniciadas por los jefes de
departamento y aprobadas por los niveles requeridos.
iii) Un requerimiento de autorización suplementaria es preparado por el jefe de
departamento antes que se supere el monto originalmente autorizado en un 10%,
detallando las razones por la necesidad adicional de fondos.
iv) Tanto las autorizaciones originales como las suplementarias son respaldadas por
estimaciones o especificaciones de ingenieros y arquitectos.

141
 v) Después de completado el proceso de construcción y/o compra existe supervisión
por parte de los ingenieros de proyecto e intervención de auditoría interna.
vi) Después de completado el proceso de autorizaciones se inicia el proceso de
construcción y/o compra.
vii) Los jefes de departamento inician el requerimiento de autorización para cualquier
venta, retiro o baja de activos fijos, con niveles de autorización similares a los de
las incorporaciones.
viii) Todas las propuestas deben estar respaldadas por justificaciones técnicas y
financieras aprobadas.
ix) El funcionario que aprueba envía una copia de la autorización a cada uno de los
siguientes departamentos:
a) Contaduría
b) Seguros
c) Impuestos
x) Cuando la transacción implica la venta de un activo, el departamento operativo
involucrado envía una copia del remito a los departamentos de despacho y
facturación.
xi) Las ventas, retiros o bajas son reflejadas en las correspondientes cuentas de activo,
depreciación acumulada y resultados.
xii) Se practican recuentos físicos periódicos de maquinaria y equipo, bajo la
supervisión del encargado de Contaduría.
xiii) Las diferencias entre los recuentos y los registros son informadas a la gerencia para
su seguimiento.
En caso de que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen ineficaz o
ineficientemente, el enfoque de auditoría se verá afectado como se enuncia seguidamente:
 No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los
procedimientos a aplicar consistirán en pruebas detalladas de transacciones.
 Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener
evidencia sustantiva que aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento
de un control.

142
 A continuación, se plantea el caso en el cual no existen controles que respalden
directamente la siguiente afirmación:
Las obras en curso representan bienes en construcción que no están en condiciones de
ser usados”.
Cuando, por ejemplo, no existe una política formal de cierre de obras en curso completadas
y la correspondiente cuenta de obra en curso es cerrada y limpiada al cierre del ejercicio por el
departamento de contaduría para aquellos proyectos que no registran desembolsos en los
últimos dos meses y que se encuentran en fecha teórica de terminación, puede tener lugar el
cierre contable de obras en curso que aún se encuentren en ejecución y mantener sin cerrar
otras.
El enfoque a aplicar en estos casos no puede ser otro que el sustantivo Algunas pruebas que
el auditor puede aplicar de índole sustantiva son:
 Observación física al cierre del ejercicio de las obras en curso.} Análisis de los planes
de obras y obtener la confirmación de los contratistas.
 Análisis de los productos elaborados para identificar si proviene de obras en curso
terminadas.
 Comparación con presupuesto de inversiones en obras.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
ADQUISICIONES Y RETIROS
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio anterior, el
actual y los presupuestos con relación a:
- adquisiciones por tipo de activos;
- retiros por tipo de activos;
- gastos de reparación y mantenimiento.
En conversaciones con el personal de la empresa acerca de los procedimientos para la
información de bajas, abandonos y otros retiros de activos fijos se podrán identificar
condiciones excepcionales ocurridas durante el período. Por ejemplo, líneas de productos
discontinuadas o abandonadas pueden dar lugar a equipos que dejaron de ser útiles para el
ente.

143
  Revisar los asientos por adquisiciones y retiros en las cuentas del mayor general
para identificar partidas significativas o inusuales.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

 Revisión gerencial de los estados financieros interinos y comparación con los

montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad
de:
- adquisiciones por categoría, establecimiento o segmento del negocio;
- retiros por categoría, establecimiento o segmento del negocio;
- gastos de reparación y mantenimiento.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
- erogaciones reales a la fecha por proyecto;
- Proyectos de construcción que superan montos autorizados;
- Proyectos de construcción en los que la actividad fue mínima durante un período
determinado;
- Costos de reparación y mantenimiento activados;
- Leasings activados
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de transacciones pueden llevarse
a cabo.
 Para una muestra de adquisiciones, incluyendo cargos a los proyectos en proceso;
- comparar con el listado de adquisiciones y retiros
- comparar los detalles con la documentación de respaldo
- verificar la exactitud matemática
- verificar los cálculos de interese activados en los proyectos en proceso
- realizar una inspección física de los activos
- analizar el estado de los proyectos en los que la actividad fue mínima o nula
Para una muestra de retiros:
- comparar con el listado de adquisiciones y retiros
- comparar los detalles con la documentación de respaldo
- verificar la exactitud matemática de las pérdidas y ganancias resultantes

144
- comparar las pérdidas y ganancias resultantes con los asientos correspondientes en el mayor
general.
AMORTIZACIONES
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior
y los presupuestos con respecto a:
- cargos por amortización
Otras pruebas analíticas son:
 Revisar las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general
 Considerar la razonabilidad global de los cargos por depreciación multiplicando
las tasas promedio de depreciación por los saldos de los distintos rubros del
activo fijo.
 Comparar los cargos por depreciación con los saldos de los activos fijos en total o
por tipo de activo o ubicación.
 Evaluar la justificación para el mantenimiento de las políticas de depreciación del
ente y de las vidas útiles estimadas.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
 Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:
- variaciones en las tasas y en los métodos de amortización,
- activos completamente depreciados.
 Aprobación de las conciliaciones de los listados de depreciación con el mayor general.
 Existencia de políticas autorizadas para el cálculo de las amortizaciones y de las vidas
útiles estimadas.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
Las pruebas detalladas de transacciones y saldos generalmente se basan en la selección de
una muestra de partidas integrante del activo fijo.
Una vez seleccionada la muestra pueden tener lugar los siguientes procedimientos:
- comparar con el listado de amortizaciones,
- comparar los costos depreciados con la documentación de respaldo,
- verificar la exactitud matemática del cargo por la depreciación para confirmar el
cumplimiento de las políticas autorizadas, y

145
- revisar que la imputación contable sea apropiada.
SALDOS DE BIENES DE USO
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Algunos de los procedimientos analíticos usuales son:
 Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año anterior y
los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas con
respecto a
- costos de los activos por tipo,
- amortización acumulada por tipo de bien.
 Revisar las conciliaciones de los listados de activo fijo con el mayor general.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES

 Revisión y seguimientos por la gerencia de informe de:

- Diferencias entre el resultado de recuentos físicos de activos fijos y los montos
contabilizados,
- Grado de utilización de los activos fijos
 Los activos fijos están sujetos a recuentos físicos periódicos y las diferencias son
investigadas en forma oportuna.
 El acceso físico a los activos fijos está restringido y las protecciones físicas son
adecuadas para evitar el traspaso no autorizado.

PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS

Las pruebas detalladas típicas del componente son:
 Asistir a los recuentos físicos de activos fijos y observar los procedimientos de
recuento.
 Para los activos fijos observados en visita a las plantas:
- comparar con el listado de activos fijos;
- para los bienes fuera de uso, evaluar la previsión registrada
 Para una muestra de bienes seleccionados:
-comparar con los listados de activos fijos,
-comparar con la documentación de respaldo,
-verificar la exactitud matemática y la razonabilidad de los costos estimados,

146
-realizar la inspección física,
-evaluar la razonabilidad de la política de amortización.

COMPROBACIONES GLOBALES DE SALDOS Y REVISIÓN DE SALDOS DE

ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALÚOS TÉCNICOS
COMPROBACIÓN GLOBAL DE SALDOS DE BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES
El punto de partida para la aplicación de estos procedimientos consiste en la confianza
sobre los saldos correspondientes al ejercicio/período anterior.
Luego de considerar los saldos iniciales, las pruebas globales consisten en considerar los
movimientos ocurridos en el ejercicio/período. Estas transacciones, sumadas o restadas al
saldo inicial permiten llegar globalmente al saldo del cierre.
Generalmente se presentan algunas complicaciones en estas pruebas. Ellas se refieren a la
identificación de los movimientos, y en especial a la determinación de los bienes que se
dejaron de amortizar porque agotaron su vida en el ejercicio pasado. Si esto tiene lugar las
amortizaciones del ejercicio anterior contendrán una partida que no se amortiza en el actual.
Proceso de comprobaciones globales, suponiendo que estos bienes de uso se amortizan año
de alta y no de baja.
 Saldos de activos fijos:

i) Valor residual al inicio (reexpresado por

inflación al cierre)
Más:
ii) Altas y transferencias del ejercicio (valor de
origen)
Menos:
iii) Bajas del ejercicio (valor residual al inicio
reexpresado al cierre)
Menos:
iv) Amortizaciones del ejercicio (en moneda de
cierre)
Valor residual al cierre

 Saldos de amortizaciones del ejercicio:

i) Amortización del ejercicio anterior (reexpre-

sado al cierre)
Más:
ii) Amortización de las altas del ejercicio (en
moneda de cierre)
Menos:

147
iii) Amortización del ejercicio anterior de las
bajas del ejercicio (en moneda de cierre)
Menos:
iv) Amortización del ejercicio anterior de los
bienes que se amortizaron por última vez en
dicho ejercicio (reexpresado en moneda de
cierre)
Amortizaciones del Ejercicio

Las pruebas globales pueden arrojar diferencias derivadas de redondeos partidas o bien de
simplificaciones. El análisis detallado de estas diferencias formará parte de la evaluación total
de los resultados de las pruebas globales.

REVISIÓN DE SALDOS DE ACTIVOS FIJOS RESULTANTES DE REVALÚOS

TÉCNICOS
El auditor puede no asumir la responsabilidad de la valuación técnica de los bienes de uso y
dejar constancia en su informe que tales valores surgen del informe de un perito en la materia.
Es necesario recordar que, si se adopta este criterio, tales comentarios en el informe tendrán
lugar en el ejercicio en el cual se registre el revalúo y en los posteriores por la incidencia en el
cómputo de las amortizaciones.
Se enuncian las pautas que permiten definir los procedimientos que se deben aplicar al
examinar estados financieros que incluyen el resultado del trabajo de un especialista, si el
auditor decide asumir la responsabilidad.
La evaluación conceptual del trabajo del perito comprenderá, entre otros, los siguientes
procedimientos:
(a) analizar la metodología seguida para identificar, clasificar y recontar
los bienes (por ejemplo, la realización de un inventario físico de los
activos en cuestión);
(b) relacionar los bienes considerados por el perito con los registros de
inventario, comprobando el año de incorporación, la clasificación
contable, etc.,
(c) evaluar la razonabilidad de:
- el procedimiento general aplicado para cada grupo de bienes en relación con las técnicas
corrientes de revalúo;

148
- los criterios utilizados para fijar la vida útil, los valores residuales y la distribución de dichos
valores entre ejercicios a través de la depreciación.

149