Вы находитесь на странице: 1из 4

Денежная форма уплаты налога применяется как путем безналичных, так и наличных

расчетов
В большинстве случаев уплата налогов осуществляется путем перечисления денежных средств с
банковских счетов плательщика на бюджетные счета на основании платежного поручения. Уплата
осуществляется в национальной валюте. При отсутствии отделений банков налогоплательщики-
физические лица могут уплачивать налоги через кассу местной администрации или почтовое
отделениеПри отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими
лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию
федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной
почтовой связи обязаны: принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и
своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за
прием денежных средств не взимается; вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных
денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации по каждому налогоплательщику
(налоговому агенту); выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым
агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой
местной администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; представлять в налоговые
органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием
от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.
Одним из способов безналичных расчетов по налоговой обязанности является так называемый
бандерольный сбор, использующийся путем продажи марок акцизного сбора. В этом случае
плательщик как бы авансирует государство, выкупая марки акцизного сбора для последующей
наклейки их на подакцизные товары. Преимущество подобной формы выражается в том, что здесь
практически исключена неуплата налога, поскольку продажа подакцизных товаров без акцизных
марок запрещена. Уплата налогов наличными денежными средствами осуществляется
преимущественно физическими лицами (подоходный налог, налог на промысел, государственная
пошлина, налог с владельцев транспортных средств).
Уплата налога в натуральной форме
Эта форма отличается определенной особенностью и применяется преимущественно по налоговым
платежам, связанным с использованием природных ресурсов (в Российской Федерации, например,
допускается уплата налогов нефтепродуктами предприятиями, которые осуществляют добычу и
переработку нефти и нефтепродуктов) или производством сельскохозяйственной продукции
(например, единый (фиксированный) налог с сельскохозяйственных товаропроизводителей). В
некоторых случаях допускается уплата налогов ценными бумагами. Правда, необходимо учитывать,
что все-таки подобные формы применяются (или должны применяться) как исключение из общего
правила денежной уплаты налогов и сборов.
Тема 2. Государственное казначейство как полноправный участник бюджетного процесса

1. Нормативно-правовое регулирование Казначейства в бюджетном процессе.


Согласно Бюджетному кодексу Казначейство является одним из участников бюджетного процесса и наделено широкими
бюджетными полномочиями. Основное назначение Казначейства в бюджетном процессе – обеспечение обслуживания и оперативное
управление бюджетными средствами.
Документы, которые регламентируют деятельность Государственного казначейства и формируют его правовую базу, можно
сгруппировать по двум основными направлениям:
1) нормативные документы, которые регулируют основные направления деятельности Государственного казначейства;
2) нормативные документы, которые регулируют отдельные аспекты деятельности Государственного Казначейства.
К первой группе законодательных документов относятся Конституция, Законы и Указы Президента, Постановления Верховной
Рады и Кабинета Министров, а также общие постановления Кабинета Министров и Национального банка относительно общих
принципов расчетно-кассового обслуживания бюджетов и распорядителей бюджетных средств.
В Бюджетном Кодексе значительно расширены и конкретизированы функции Государственного казначейства, а именно:
1) закреплена казначейская форма обслуживания соответственно государственного и местных бюджетов.
2) определены контрольные функции Государственного казначейства в процессе исполнения бюджетов.
3) возложены на органы Госказначейства обязанности ведения бухгалтерского учета всех поступлений, которые принадлежат
Государственному и местным бюджетам.
4) определены основные формы отчетности, периодичность и сроки их подачи Государственным казначейством.
5) предусмотрена ответственность органов Государственного казначейства за невыполнение требований относительно ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении бюджетов.
Также к первой группе относится Положение о Государственной казначейской службе, которое определяет статус Казначейства
как правительственного органа государственного управления, действует в составе Министерства финансов и ему подчиняется, а также
его основные задачи, функции и права.
Распределение полномочий является следующим:
Кабинет Министров обеспечивает исполнение Государственного бюджета,
Министерство финансов - осуществляет общую организацию и управление исполнением Государственного бюджета, координирует
деятельность участников бюджетного процесса,
Государственное казначейство - осуществляет операции со средствами Государственного бюджета, расчетно-кассовое
обслуживание распорядителей бюджетных средств, контроль за осуществлением бюджетных полномочий и соблюдением участниками
бюджетного процесса требований бюджетного законодательства, ведение бухгалтерского учета и составление отчетности об исполнении
бюджетов.
Ко второй группе документов относятся приказы Государственного казначейства, Министерства финансов и отдельные
Постановления Кабинета Министров, которые определяют принципы работы Государственного казначейства по вопросам исполнения
бюджетов, углубление его контрольных функций, оптимизации работы, повышение эффективности и контроля за целевым
направлением бюджетных ресурсов и т.п.

2. Размежевание полномочий между участниками бюджетного процесса

Бюджетный процесс - регламентированный бюджетным законодательством процесс составления, рассмотрения, утверждения,


выполнения, а также контроль за соблюдением бюджетного законодательства.
Участниками бюджетного процесса являются органы, учреждения и должностные лица, наделенные бюджетными
полномочиями. Бюджетными полномочиями признаются права и обязанности участников бюджетных правоотношений. Каждый
участник бюджетного процесса действует только в пределах своих полномочий и несет ответственность согласно действующему
законодательству.
В зависимости от роли, места, функций и объемов деятельности можно выделить такие группы участников:
1) субъекты управления бюджетной системой - органы государственной власти и местного самоуправления, которые
осуществляют общее управление бюджетной системой или управление отдельными ее звеньями. К ним относятся: Президент, Верховная
Рада, Кабинет Министров, органы местного самоуправления, местные государственные администрации.
2) Органы оперативного управления бюджетными средствами – это органы государственной исполнительной власти и
исполнительные органы местного самоуправления, которые в пределах своей компетенции осуществляют контроль и оперативное
управления бюджетными средствами. К ним относятся: Министерство финансов, Министерство налогов и сборов, Счетная палата,
Государственная финансовая инспекция, Государственная казначейская служба, органы Таможенной службы, Фонд Государственного
имущества.
3) органы денежно-кредитного регулирования - определяют направления денежно-кредитной политики, обеспечивают
эффективное функционирование банковской системы и межбанковских систем перевода средств. Они представлены Национальным
банком, учреждениями коммерческих банков, субъектами финансового рынка.
4) распорядители и получатели бюджетных средств.
Распорядители бюджетных средств – это бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченных на получение
бюджетных ассигнований, взятие бюджетных обязательств и осуществление расходов из бюджета.
Получатели бюджетных средств - это предприятия и хозрасчетные организации, общественные и другие организации, которые
не имеют статуса бюджетного учреждения, которые получают средства из бюджета как финансовую поддержку или
уполномоченные органами государственной власти на выполнение общегосударственных программ.
5) плательщики налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет обеспечивают наполнение государственного и
местных бюджетов путем уплаты налогов, сборов, других платежей.

3. Взаимодействие Государственного казначейства с органами государственной налоговой службы


Порядок взаимодействия между органами Государственного казначейства и органами Государственной налоговой службы в
процессе исполнения государственного и местных бюджетов утверждено приказом Государственной казначейской службы и
Государственной налоговой администрации.
Этот Порядок устанавливается с целью обеспечения полноты поступлений в бюджет и контроль за погашением задолженности
по кредитам, вовлеченными государством или под государственные гарантии и бюджетными ссудами.
Для обеспечения полноты поступлений платежей в бюджеты согласно бюджетной классификации органы государственной
налоговой службы до 1 декабря каждый год подают соответствующим управлениям Государственного казначейства в электронном виде
списки состава налогоплательщиков, которые находятся на налоговом учете в каждом районе (городе), по:
- юридическим лицам и их филиалам;
- физическим лицам – субъектами предпринимательской деятельности.
При изменениях в списках состава налогоплательщиков органы государственной налоговой службы на протяжении двух недель
от возникновения указанных изменений подают дополнение к первичным спискам.
Для зачисления поступлений в государственный и местные бюджеты Государственная казначейская служба ежегодно на начало
нового бюджетного периода централизованно открывает счета. Информация о реквизитах открытых счетов для зачисления поступлений
в бюджеты предоставляется главными управлениями, управлением (отделением) казначейства соответствующим территориальным
органам налоговой службы.
Ежедневно органы казначейства подают соответствующим органам налоговой службы пакет документов об исполнении
государственного и местных бюджетов по доходам, а именно:
- отчеты об исполнении бюджетов по доходами в разрезе бюджетов по видам поступлений;
- ведомости распределения платежей, которые поступили в бюджеты;
- ведомости о зачислении и возвращении средств со счетов для учета поступлений бюджетов;
- выписки со счетов для учета поступлений бюджетов в виде электронного реестра расчетных документов.
Ежемесячно органы казначейства:
- проводят сверку доходов по всем кодам бюджетной классификации. По результатам составляются акты сверки, которые вместе
с отчетами об исполнении доходной части государственного и соответствующих местных бюджетов присылаются в органы высшего
уровня.
- предоставляют налоговым органам представления на взыскание задолженности по кредита, вовлеченными государством или
под государственные гарантии, бюджетными ссудами и финансовой помощью.
4. Взаимодействие Государственного казначейства с финансовыми органами
Важным направлением повышения эффективности бюджетного процесса является налаживание оптимального взаимодействия
органов казначейства с финансовыми органами.
Из-за отсутствия четкого размежевания полномочий относительно кассового исполнения бюджетов между этими органами
наблюдается определенное дублирование функций. Это приводит к осложнению взаимоотношений между ними, ослабляет контроль за
бюджетным процессом, провоцирует безответственность со стороны работников этих органов.
Для обеспечения оптимального механизма кассового исполнения бюджетов, слаженного взаимодействия казначейских и
финансовых органов в бюджетном процессе нужно четко разграничить полномочия между этими органами. Распределение функций
между этими органами целесообразно провести по принципу соответствия задач, которые они выполняют, а именно:
Финансовые органы должны:
1) сосредоточить внимание на вопросах стратегического прогнозирования и планирования показателей доходной и расходной
частей бюджетов;
2) проводить анализ выполнения указанных показателей по итогам отчетного периода;
3) разрабатывать предложения относительно усовершенствования порядка планирования поступления и использования
бюджетных средств;
4) обслуживать государственный долг,
5) разрабатывать законодательные, нормативно-методические и инструктивные материалы по вопросам бюджетной деятельности,
6) координировать деятельность участников бюджетного процесса
Органы казначейства должны:
1) проводить операций по кассовому исполнению бюджетов всех уровней,
2) хранить и оперативно управлять бюджетными средствами,
3) осуществлять финансовый контроль за целевым направлением бюджетных средств,
4) осуществлять оперативное прогнозирование и кассовое планирование, а также текущий анализ поступления и использования
бюджетных средств,
5) по результатам анализа формировать предложения относительно усовершенствования нормативно-правового обеспечения
бюджетного процесса.
Актуальным остается вопросы обмена информацией между финансовыми и казначейскими органами в процессе исполнения
бюджетов.
Территориальные органы казначейства предоставляют финансовым органы информацию об:
остатках средств на счетах общего и специальный фондов местных бюджетов;
состоянии исполнения местных бюджетов по доходам и расходам;
состоянии исполнения доходов государственного и местных бюджетов по территориям;
предоставление и погашение краткосрочных ссуд местным бюджетам из единого казначейского счета;
состояние выполнение финансирования по типу кредитора и по типу долгового обязательства;
отчеты об исполнении местных бюджетов.
В свою очередь местные финансовые органы предоставляют органам казначейства такую информацию:
справочники бюджетной классификации;
утвержденная годовая и помесячная роспись доходов, ассигнований, финансирование и кредитование местных бюджетов;
изменения к годовой и помесячной росписи доходов, ассигнований, финансирование и кредитование по мере утверждения
изменений на отчетную дату;
реестр изменений в годовую и помесячную роспись доходов, ассигнований, финансирование и кредитование за отчетный
период;
распоряжение о выделении средств общего (специального) фондов местных бюджетов.

Проблемы:
1) расхождение в аналитических и отчетных показателях этих органов. Это связано с тем, что финансовые органы не всегда
своевременно подают в органы казначейства справки о внесенных изменениях в плановые показатели доходов и расходов местных
бюджетов, следовательно эти изменения не могут быть оперативно отображены в учете и финансовой отчетности.
2) размежевание бюджетных полномочий в процессе исполнения местных бюджетов между органами казначейства, местными
органами государственной исполнительной власти и органами местного самоуправления. Размежевание функций между этими
органами, определение места и роль указанных органов в бюджетном процессе должны быть закреплены законодательно.
Введение в действие такого документа позволит избежать дублирование функций участников бюджетного процесса, четко
разграничить их полномочия и усовершенствовать взаимодействие, усилить ответственность участников.
3) оптимальное взаимодействие между территориальными органами казначейства и органами местной власти и самоуправления.
Для эффективного сотрудничества между ними могут заключаться определенные соглашения и договоренности, которые будут
содействовать повышению ответственности каждой из сторон, согласованию действий по вопросам исполнения бюджетов.

5. Взаимодействие органов Государственного казначейства с субъектами банковской системы


Несмотря на внедрение казначейской системы, процесс исполнения бюджетов предполагает участие банковских учреждений,
совокупность которых образовывает банковскую систему.
Банковская система имеет двухуровневую структуру и состоит и з Национального банка и сети коммерческих банков.
Национальный банк подотчетен Верховной Раде и является независимым в осуществлении своих полномочий относительно
монетарной политики государства. В вопросах денежно-кредитной политики он взаимодействует с правительством, содействуя
реализации его финансовой политики. Национальный банк осуществляет много полномочий, без которых невозможно обеспечить
надлежащее исполнение бюджетного процесса, а именно:
обеспечивает надежное функционирование банковской системы;
разрабатывает Основные принципы денежно-кредитной политики;
обеспечивает функционирование системы электронных платежей, гарантирует ее надежность и безопасность;
организует, регламентирует и принимает участие в межбанковских расчетах;
осуществляет обслуживание единого казначейского счета и проводит межбанковские платежи по доверенности органов
казначейства;
определяет порядок и организовывает проведение безналичных расчетов и операций с наличными средствами.
Национальный банк как орган денежно-кредитного регулирования является участником бюджетного процесса. Национальный
банк подает Президенту, Верховной Раде и Кабинету Министров:
прогнозные монетарные показатели на следующий год;
информацию о расчетах части прогнозируемой прибыли к распределению в следующем году, которая будет подлежать
перечислению в государственный бюджет.
Обслуживание технических счетов органов казначейства осуществляется специализированными подразделами Национального
банка – Центральной расчетной палатой и информационно-техническими подразделами региональных управлений НБУ.
Основной задачей этих структурных подразделов НБУ является обеспечение бесперебойного и своевременного обслуживания
участников электронных переводов с целью оптимизации межбанковских расчетов, надежной защиты системы электронных платежей от
несанкционированного доступа.
В бюджетном процессе, кроме Национального банка, задействованы также другие банковские учреждения. Функции учреждений
банков как участников бюджетного процесса состоят в следующем:
1) принимают от плательщиков денежной наличностью средства для осуществления расчетов с государственным и местными
бюджетами за налогами и обязательными платежами;
2) обеспечивают перечисление средств через систему электронных платежей Национального банка;
3) осуществляют наличное обслуживание учреждений и организаций, которые содержатся за счет средств государственного и
местных бюджетов;
4) проводят выплату физический лицам денежной наличностью повернутых из бюджета сумм чрезмерно или ошибочно
уплаченных налогов и обязательных платежей.
Органы казначейства в процессе кассового исполнения государственного и местных бюджетов не осуществляют операций с
денежной наличностью. В связи с этим банки обеспечивают наличное обслуживание учреждений и организаций, которые содержатся за
счет бюджетных средств.
Распределение функций относительно кассового исполнения бюджетов и государственных целевых фондов между казначейской
и банковской системами имеет как определенные преимущества, так и недостатки. С одной стороны, он позволяет централизовать все
рычаги управления бюджетными средствами в руках главного финансового агента государства в лице Казначейства, с другой –
существенной мерой содействует послаблению контроля за деятельностью банковских учреждений и снижению уровня их
ответственности при перечислении по доверенности клиентов средств в бюджеты и целевых фондов. В связи с этим актуальной
возникает проблема усовершенствования организационно-правовых принципов взаимодействия между органами казначейства и
субъектами банковской системы в процессе кассового исполнения бюджетов.

6. Расчетные палаты в системе казначейства: сущность и назначение


Расчетные палаты – промежуточное звено между Национальным банкоми и органами Государственного казначейства, которое
обеспечивает планомерное и своевременное проведение межбанковских и внутрисистемных расчетов по обслуживанию
государственного бюджета по доходам и расходам.
Целью создания расчетных палат является:
- обеспечить ускорение расчетов между банками;
- повысить уровень надежности расчетов;
- содействовать рациональному использованию временно свободных ресурсов банков и создание финансового рынка;
- внедрение современных международных технологий, стандартов и постепенное вхождение банковской системы в мировую
банковскую систему;
- усиление контрольных функций НБ по состоянию корреспондентских счетов коммерческих банков;
- контроль достоверности данных на всех степенях расчетов;
- предоставление участникам расчетов информационных услуг.
Система расчетных палат имеет двухуровневую структуру:
1. Центральная расчетная палата (ЦРП) организовывает функционирование Системы электронных платежей и руководит
работой Региональных расчетных палат.
Центральная расчетная палата взаимодействует со всеми Региональными палатами и представляет верхний уровень Системы
электронных платежей.
2. Региональные расчетные пылаты (РРП) являются самостоятельными структурными подразделами региональных управлений
НБ, которые обслуживают в Системе электронных платежей банки-участники СЭП соответствующего региона.
Основными задачами Региональных расчетных палат является:
• бесперебойное и своевременное проведение внутрисистемных и межбанковских расчетов за выполнением государственного и
местных бюджетов по доходной и расходной их частях в системе Государственной казначейской службы;
• управление потоками денежных средств бюджетов на всех уровнях в системе ДКСУ с целью оптимального использования
свободных остатков бюджетных средств и их регионального перераспределения;
• взаимодействие органов ДКСУ в проведении внутрисистемных и межбанковских расчетов по выполнению бюджетных
платежей через систему электронных платежей НБУ с использованием Единого казначейского счета;
• обеспечение ОУДК, руководства ДКСУ, центральной расчетной палаты ДКСУ, оперативной информацией о состоянии
внутрисистемных и межбанковских расчетов в данном регионе для принятия оперативных решений перераспределения бюджетных
средств в данном регионе, или в систему Государственного казначейства в целом.