UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL
JORNADA VESPERTINA
GRUPO NÚMERO 3

INVESTIGACIÓN NO. 7
“DIVULGACIONES OBLIGATORIAS DE AUDITORIA POR RUBRO Y NOTAS A
LOS ESTADOS FINANCIEROS”

DOCENTE LIC. OLIVIO CIFUENTES MORALES

GUATEMALA, ABRIL 2019

 INDICE

INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO 1
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS DE AUDITORIA POR RUBRO
1.1 Objetivos de las divulgaciones 2
1.2 Importancia 3
1.3 Métodos para divulgar información financiera 4
1.4 Características de las Divulgaciones 4
1.5 Clasificación de las divulgaciones 5
1.6 Responsabilidades de la administración sobre las divulgaciones en los
estados financieros 6
1.7 Divulgación en políticas contables 7
1.8 Divulgaciones sobre juicios significativos 8
1.9 Divulgaciones sobre estimaciones contables 9
1.10 Divulgaciones sobre las integraciones en cada uno de los rubros de Los
Estados Financieros 11
CAPITULO 2
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
2.1 Estructura de las notas 18
2.3 Revelaciones significativas 19
2.4 PARTE PRÁCTICA 20
CONCLUSIONES 33
WEB-GRAFIA 35
 INTRODUCCIÓN

La actividad contable de cualquier entidad finaliza en la presentación de los

estados financieros, los cuales serán sometidos a interpretaciones y análisis que
finalmente influenciarán en la toma de decisiones.

Las mismas interpretaciones y análisis deben estar acompañados por notas que
contengan información importante para su adecuada interpretación, mismos que
se conocen como “Notas a los Estados Financieros”

Con el siguiente informe se pretende que la lectura de las notas en conjunto con
los estados financieros ofrezca una imagen más completa de la situación
financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones. Dejando claro que
las notas sirven para explicar, aclarar y ampliar las cifras presentadas en los
estados financieros y también proporcionan algunas informaciones adicionales.

La teoría abarcada de forma general del siguiente informe en conjunto con un

caso práctico deja que las notas a los estados financieros proporcionen
explicaciones de las normas contables aplicadas y los métodos utilizados para
determinar los montos reportados en los estados financieros. Las notas también
desglosarán los datos y los análisis de ciertas cuentas, y en ese sentido son una
fuente de información más detallada.

1
 CAPITULO 1

DIVULGACIONES OBLIGATORIAS DE AUDITORIA POR RUBRO

Las divulgaciones consisten en revelar, como parte de los estados financieros, las
características cualitativas y cuantitativas relacionadas con la información
financiera necesaria para que el usuario obtenga una comprensión adecuada y
amplia sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo.

Adicionalmente las divulgaciones proporcionan a los usuarios un panorama más

amplio sobre la información financiera y les permite conocer datos históricos sobre
la constitución de la empresa, las políticas principales y estimaciones aplicadas en
el registro de la información, integraciones de las principales partidas contables
contenidos en los estados financieros, los principales riesgos relacionados con las
actividades de la entidad e información útil para la toma de decisiones.

1.1 Objetivos de las divulgaciones

Dentro de los objetivos que deben cumplir las divulgaciones se encuentran los
siguientes:

- Presentar la realidad de las operaciones financieras de la entidad.

- Mostrar los eventos sucedidos y medidos correctamente.

- Suministrar información comparativa sobre el período que se informa.

- Presentar los datos cualitativos y cuantitativos relacionados con la entidad.

- Revelar la información necesaria y adecuada sobre los rubros materiales y de

Importancia relativa contenidos en los estados financieros.

- Cubrir aspectos importantes que permitan al lector satisfacer sus necesidades

de información.

2
- Presentar al lector la información en el momento oportuno.

1.2 Importancia
Las divulgaciones a los estados financieros tratan sobre la información que debe

presentarse en los estados financieros básicos, que son:

- Estado de situación financiera.

- Estado de resultados integral.

- Estado de utilidades retenidas o estado de cambios en el patrimonio.

- Estado de flujo de efectivo.

- Y como parte integral de los mencionados estados financieros las Notas.

La información que sea revelada en las notas a los estados financieros serán de

utilidad para la entidad como para los usuarios externos para:

- Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.

- Comparar sus resultados con otros períodos y con otras entidades.

- Evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos.

- Planear sus operaciones.

La información contable de una entidad es base fundamental en las decisiones de

los accionistas actuales y potenciales, instituciones de crédito, deudores,
acreedores y terceros directa o indirectamente relacionados con dicha entidad.

La información contable es de uso general, que compete a la entidad como a

usuarios externos y por lo tanto es necesario que cumpla con los requisitos
establecidos en las Normas de Información Financiera. Los estados financieros
elaborados de conformidad con Normas de Información Financiera para Pymes,
deben incluir las divulgaciones de los asuntos importantes relacionados con la

3
forma y contenido de los estados financieros y de las notas que acompañan a
Estos. Entre estas deben considerarse las clasificaciones, las bases y cantidades
presentadas.

1.3 Métodos para divulgar información financiera

De acuerdo a las NIIF para Pymes los métodos que pueden utilizarse para
divulgar la información financiera son los siguientes:

A. Divulgaciones en el cuerpo de los estados financieros

Los estados financieros constituyen un medio efectivo de divulgación. Su objetivo

es presentar información contable en forma clara y concisa en el propio cuerpo de
los estados financieros a través de una adecuada clasificación y segregación de
cuentas.

B. Notas a los estados financieros

Proporcionan descripciones narrativas o desgloses de partidas presentadas en los

estados financieros. Las notas son parte integral de los estados financieros,
explican las situaciones que originaron ciertos saldos, así como el desglose de los
mismos y proporcionan información que no puede ser comprendida fácilmente por
cifras condensadas. Deben estar precedidas de un título que incluye el nombre de
la compañía y la fecha en la que se proporciona la información. El objetivo de las
notas a los estados financieros es revelar información adicional necesaria cuando
los requerimientos específicos de las NIIF para PYMES sean insuficientes para
permitir a los usuarios entender el efecto de las transacciones concretas.

C. Anexos que presenten información suplementaria

Estos anexos se utilizan para informar acerca de la integración de saldos

numerosos, por lo regular costos y gastos que se detallan en forma breve y
explícita.

4
1.4 Características de las Divulgaciones
Para que la información que se presenta en los Estados Financieros razonables y
cumpla adecuadamente con las responsabilidades de la gerencia para con los
usuarios deberá llenar y estar estructurada bajo las siguientes características:

Significación; realidad que representa.

Veracidad; representación de eventos realmente sucedidos y medidos

correctamente.

Comparabilidad; históricos para suministrar información comparativa.

Estabilidad; necesaria para que la información sea comparable.

Contabilidad; necesaria, se utiliza por los usuarios.

Objetividad; información no distorsionada y que representa realmente lo sucedido.

Verificabilidad; información sujeta a poder ser revisada y confirmada.

Utilidad; para satisfacer necesidades específicas y oportunas.

Relevancia; deberá cubrir aspectos importantes e interesantes de la empresa.

Oportunidad; deberá llegar a su destino en el momento preciso para la toma de

decisiones.

1.5 Clasificación de las divulgaciones

Por su origen las divulgaciones obligatorias se pueden clasificar en tres grupos.

1. De la información que la gerencia general responsable de los Estados

Financieros.
2. Del Contador Público y Auditor quien por su criterio profesional contribuye a
mejorar aspectos, tanto de forma como de fondo.
3. De Organismos reguladores de la Profesión Contable reconocidos
internacionalmente como: Instituto Americano de Contadores Públicos y

5
 Certificados, Junta de Normas de contabilidad Financiera (FASB) o el
Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores.

1.6 Responsabilidades de la administración sobre las divulgaciones en los

estados financieros
El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es
de la administración de la entidad. La Auditoria de los estados financieros no
releva a la administración de sus responsabilidades.

Derivado de lo anterior las empresas delegan la responsabilidad de la elaboración

de la información financiera en la gerencia financiera por medio del Consejo de
Administración, quien es el encargado de rendir cuentas a los accionistas de su
gestión. Lo anterior conlleva una serie de responsabilidades formales, de
información, de ejecución y presentación de la información financiera, dentro de
las cuales se encuentran:

1. Definir los principios contables a utilizar para el registro de las operaciones.

2. Definir y divulgar las políticas y estimaciones adoptadas por la entidad.
3. Presentar la información financiera de forma periódica para la toma de
decisiones.
4. Divulgar los principales rubros y efectos derivadas de las operaciones de la
entidad.
5. Llevar los registros en forma ordenada de acuerdo al sistema de partida
doble.
6. Llevar los libros de inventario, diario, mayor y de estados financieros en el
idioma español y en la moneda nacional.
7. Elaborar por lo menos una vez al año un juego de estados financieros y
publicarlo en el Diario Oficial.

6
 8. Llevar registros y archivos de las operaciones de la entidad.
9. Presentar a los socios o delegados, los documentos que considere
necesario sobre las operaciones financieras, documentos de la sociedad y
da razón de las políticas económicas- financieras por lo menos quince días
antes de la fecha en la que se celebre la junta general o asamblea general.

1.7 Divulgación en políticas contables

Se entiende por políticas contables a los principios, bases, reglas, métodos y
procedimientos específicos adoptados por la entidad para presentar la información
financiera.

Se destaca la existencia de diferentes políticas contables aplicables a una misma

situación por lo que es necesario utilizar el criterio para seleccionar las que mejor
se adapten al presentar de forma adecuada la información financiera de la entidad.

Las divulgaciones de las políticas contables identifican y describen los principios y

métodos de contabilidad seguidos por la entidad y afectan en forma significativa la
situación financiera, el rendimiento financiero y el flujo de efectivo de acuerdo a las
circunstancias.

Las políticas contables incluyen:

 Métodos de presentación de los estados financieros

 Base de consolidación y/o de combinación de la información financiera
 Conversión de moneda extranjera
 Método de depreciación
 Método de amortización de activos intangibles
 Método de valuación de inventarios e inversiones
 Reconocimiento de ingresos en el caso de contratos de construcción a
largo plazo
 Método de contabilización de las inversiones
 Método de reconocimiento de ingresos

7
  Método de contabilización de mantenimiento, reparaciones y mejoras
 Contabilización de costos de investigación y desarrollo
 Contabilización de contratos de arrendamiento financiero
 Prestaciones laborales
 Métodos de amortización
 Reconocimiento sobre impuestos resultante de diferencias temporales entre
la utilidad imponible y la contable
 Reservas de valuación

Las NIIF para Pymes establecen que toda entidad debe presentar sus políticas
contables como parte de las divulgaciones obligatorias requeridas. El análisis de
las principales divulgaciones se presenta en las Notas a los estados financieros
obligatorias requeridas por las Normas Internacionales de Contabilidad.

La revelación de las políticas contables depende de la materialidad de los rubros

presentados en los estados financieros.

1.8 Divulgaciones sobre juicios significativos

Los juicios significativos son las decisiones tomadas por la gerencia, diferentes a
las estimaciones realizadas, sobre la aplicación de las políticas contables de la
entidad y que tengan efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros.

El uso de juicios se utiliza ya que en algunos casos se necesita emplear criterios

profesionales para la aplicación de las políticas contables. Por lo tanto la
información financiera es diferente a los juicios que impliquen estimaciones.

Como parte de los juicios profesionales se pueden mencionar los siguientes:

 El reconocimiento de un pasivo cuando sea probable que ocurra una salida

de recursos surgida a raíz de eventos pasados
 El reconocimiento de un arrendamiento como financiero u operativo cuando
de acuerdo a las perspectivas del arrendatario determina que el

8
 arrendamiento transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas
inherentes de la propiedad
 El reconocimiento de un ingreso o venta de bienes cuando se transfiera al
comprador los riesgos y ventajas significativas de la propiedad
 Si ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y que por ello no
genera ingreso procedente de la venta de bienes, este juicio determina si
una entidad contabiliza la transacción como una venta de bienes o como
una transacción de financiación
 Si la esencia de la relación entre la entidad y una entidad participada indica
que la primera tiene una influencia significativa sobre la segunda, ya que
esto determinara si la inversión es contabilizada como una inversión en
asociada

La revelación de los juicios es de suma importancia ya permite a los usuarios de

los estados financieros comprender mejor como se aplican las políticas contables,
así como hacer comparaciones entre entidades con respecto a los fundamentos
sobre los que la gerencia efectúa dichos juicios. De los juicios profesionales
depende la contabilización de las diferentes partidas significativas.

1.9 Divulgaciones sobre estimaciones contables

De acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria: Las estimaciones
contables son una aproximación al monto de una partida en ausencia de un medio
preciso de medición, estas son hechas en condiciones de incertidumbre respecto
del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran
e implican el uso de juicio.

Por ejemplo:

 Reducción de inventarios y cuentas por cobrar a su valor realizable

estimado
 Asignar el costo de activos fijos sobre su vida útil estimada
 Impuestos diferidos

9
  Medición de activos y pasivos orientadas al futuro para medir el importe
recuperable de las diferentes clases de propiedades, planta y equipo
 Efectos derivados de la obsolescencia tecnológica en los inventarios
 Provisiones condicionadas por los desenlaces de futuros litigios en curso
 Pasivos por beneficios a largo plazo para los empleados
 Pérdida o ganancias por un caso legal
 Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo
 Cumplimiento de reclamaciones de garantía

Las estimaciones involucran supuestos sobre elementos tales como el ajuste por
riesgo en los flujos de efectivo, tasas de descuento empleadas, cambios futuros
previstos en los salarios o las variaciones futuras en los precios que afectan a
otros costos.

La puntualidad con que una entidad presenta la información financiera dentro de

sus estados financieros no proporciona la totalidad de la información para facilitar
su comprensión sobre la medición de los activos o pasivos involucrados por lo que
se hace necesario adicionar como parte de las notas la información que permita su
comprensión adecuada.

Dentro de la información que deberá revelarse como parte de las notas se

encuentra:

 Datos y consideraciones de los supuestos sobre los que se basó la

estimación
 Cuadros que muestren las operaciones realizadas para calcular la
estimación
 Cuando sea posible agregar datos reales comparativos con las
estimaciones anteriores
 Consideraciones y procedimientos de aprobación por parte de la
Administración

10
La información a revelar sobre las estimaciones puede ser muy variada
dependiendo de los casos que se le presenten a cada empresa; sin embargo,
deberá realizar un análisis de las estimaciones con mayor importancia relativa y
que puedan tener un impacto material en los estados financieros, por lo que, al
momento de realizar un cambio en una estimación contable, la entidad deberá
revelar la siguiente información:

 La naturaleza e importe del cambio en la estimación

 Descripción del hecho de que el importe del cambio en una estimación
contable es impracticable
 El efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos

1.10 Divulgaciones sobre las integraciones en cada uno de los rubros de Los
Estados Financieros

Se refieren a información detallada que debe revelarse de cada una de las

cuentas como de activo y pasivo:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Efectivo.
Se presenta en esta información para indicar el dinero o su equivalente y como
esta representado en los Estados Financieros por caja y bancos, y consigna el
efectivo en caja, fondos restringidos e inversiones las cuales no exceden de los 60
días de colocación. Así como la disponibilidad de los saldos

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

Cuando el saldo de una entidad en cuentas por cobrar, incluya saldos con partidas
importantes debe revelarse separadamente atendiendo a los siguientes aspectos:

Cuentas y Documentos a Cobrar:

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a) Presentar separadamente saldos a Cobrar
1. Clientes (comerciales)
2. Entidades Relacionadas
3. funcionarios y Empleados
4. Diversos

b) Indicar gravámenes y restricciones

c) Mostrar como una deducción las cuentas por cobrar, los cargos financieros e
intereses aún no devengados que se incluyen en las mismas.
d) Presentar la estimación para cuentas dudosas
e) Saldos importantes a cargo de una sola persona individual y jurídica
f) En el caso de las cuentas por cobrar a largo plazo, deberá indicar la fecha
de vencimiento, garantías y tasas de interés en sus casos, así como clasificarse
de acuerdo a su vencimiento.

Inversiones
Si la inversión en valores negociables tiene importancia relativa en una nota a los
Estaos Financieros deberá revelarse las características principales tales como:

a) Características Principales:
1. Nombre de la Entidad Emisora
2. Fecha de Emisión
3. Fecha de Vencimiento
b) Método de Valuación
c) Tasa de Interés
d) Valor de la Prima o Descuento si hubiera y método de amortización de los
mismos.
e) La existencia de gravámenes o restricciones sobre activos.
f) Otros gastos Importantes.

Inventarios:

12
a) La Base de valuación y el método de determinación del Costo.
b) El análisis de los inventarios
c) Las reservas de valuación de Inventarios.
d) Los cambios de los métodos de valuación y el efecto de los mismos.
e) Los gravámenes restricciones sobre los inventarios.
f) Los compromisos de compra importantes y poco usuales.
g) Las bajas significativas ocurridas después de la fecha de balance general que
se tuvieron en cuenta al valuar los inventarios.

Inversiones no Consolidadas:
a) Para inversiones contabilizadas bajo el método del costo, será necesario
divulgar en notas a los estados financieros la base valuación de las características
de la inversión, si ésta fuera de importancia relativa.
b) Para Inversiones contabilizadas bajo el método de participación se
divulgará lo siguiente:
1. Base de Valuación
2. Nombre de la Compañía Afiliada
3. Características de la Inversión
4. Porcentaje de Participación
5. Determinación del Crédito Mercantil en forma de Amortización.
6. De estar disponible, el valor de la inversión según cotización del
mercado, excepto de cuando se trata de compañías del mismo grupo de control.
7. Si la inversión es importante, presentar un resumen de los activos,
pasivos y resultados de operación.
8. Restricciones y gravámenes.

Propiedad, Planta y Equipo:

a) Bases de Valuación de Activos.
b) Clasificación de acuerdo a la naturaleza de los activos.

13
c) Métodos y tasa de depreciación utilizadas.
d) Depreciación cargada en el período.
e) Montos de los intereses capitalizados.
f) Compromisos.
g) Gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza.
h) Activos ociosos, abandonados o no usados en el negocio, su
depreciación acumulada y la cargada durante el período.
i) Los cambios en el método de depreciación, así como el cambio en la vida
útil estimada si el afecto es significativo.

Cargos Diferidos:
a) Clasificación por conceptos importantes
b) Naturaleza y tipo de los mismos
c) Bases de Valuación
d) Método de Amortización
e) Importe de la Amortización del periodo.
Pasivos y Patrimonio de los Accionistas:

Pasivos Corrientes:
a) Saldos de entidades relacionadas con la empresa.
b) En el caso de préstamos: naturaleza, fecha de concesión y
vencimiento, tas de interés, garantías y otras condiciones contractuales.
c) Proveedores importantes.
d) Deuda en Moneda Extranjera
e) Impuesto sobre la Renta, incluyendo forma de calcularlo.

Obligaciones a Largo Plazo: En este rubro debe mostrarse con detalle

necesario la información que refleje los diferentes tipos de obligaciones como:
prestamos, hipotecas, documentos, bonos, etc. Normalmente las obligaciones a

14
largo plazo se representan en un solo rubro en el Balance de Situación financiera
y se acompaña con un detalle en notas a los estados financieros.

En los cuales debe divulgarse lo siguiente:

 Descripción y naturaleza de la obligación
 Forma de pago y vencimiento
 Tasa de interés
 Garantías otorgadas
 Otras condiciones contractuales

Capital Contable

En este rubro debe mostrarse cuando ocurran cambios en el monto del capital
social, el número o clase de acciones, el valor nominal de las mismas, o si es
necesario informar sobre cambios en los estados financieros; para lo cual es
importante tomar en cuenta lo siguiente:

 Capital en Acciones (Comunes o Preferentes), divulgar:

1. Identificación de cada Clase
2. Valor Nominal
3. Número de Acciones autorizadas, emitida y en circulación.
4. Título y número de acciones restringidas y su propósito
5. Utilidad por acciones y valor en libros, si se considera apropiado.
6. Monto de Acciones suscritas no pagadas.

 Para Acciones Preferentes:

1. Naturaleza de la Preferencia
2. Derecho de Participación.
3. Convertibilidad

15
4. Tasa de Dividendos
5. Preferencias en caso de Liquidación
6. Dividendos Acumulados

 El costo de acciones en tesorería puede ser mostrada

Separadamente como una deducción del total de capital en acciones, Capital
adicional aportado y utilidades reunidas.

Por accione en Tesorería debe especificarse:

1. Base de Valuación
2. Número de Acciones
3. Compromisos para recomprar acciones.
d) Presentar separadamente las distintas clases de capital adicional aportado
e) Presentar separadamente las utilidades retenidas y divulgar:
 Monto restringido para fines específicos.
 Reservas de capital creadas conforme regulaciones y leyes
específicas (si son materiales)
 Restricciones sobre Utilidades.
f) Mostrar los cambios en las diferentes cuentas de participación de los
accionistas.

ESTADO DE RESULTADOS

Partidas de Ingresos y Gastos. Presentar Separadamente:

a) Ventas
b) Costo de Ventas
c) Costo de Producción
d) Gastos de Venta y su Composición
e) Gastos de Administración y su Composición
f) Gastos Financieros
g) Resultados de inversiones contabilizadas bajo el método de Inversión

16
h) Resultados de Inversiones contabilizadas bajo el método del Costo.
i) Otros ingresos y gastos. Partidas significativas mostradas separadamente.
j) Partidas extraordinarias y no usuales.
k) Efecto acumulativo de un cambio contable.
l) Impuesto sobre la Renta
m) Utilidad o pérdida neta. Participación minoritaria en los resultados de entidades
consolidadas.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

a) Equivalentes de Efectivo. Deberá divulgarse la política para la determinación de

aquellos rubros que fueran tratados como equivalentes de efectos.
b) Transacciones que afecten la situación financiera de la entidad, pero
que no afecten directamente el flujo de efectivo durante el período. Estas
transacciones deberán divulgarse el período. Estas transacciones deberán
divulgarse en forma narrativa en un estado por separado.
c) Conciliación de la Utilidad neta y del flujo neto de efectivo proveniente de las
operaciones, que generalmente proporcionan información acerca de los efectos
netos de las transacciones operativas y otros eventos que afectan la utilidad neta
y el flujo de efectivo provenientes de las operaciones en diferentes
periodos.

17
 CAPITULO 2

Notas a los Estados Financieros

Las notas a los estados financieros presentan generalidades que se pudieron

deducir partiendo de las normas en particular para la presentación de tales
estados. Estas notas contienen información adicional a la presentada en el estado
de situación financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se
presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo.

Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas

presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta
sección, casi todas las demás secciones de esta NIIF requieren información a
revelar que normalmente se presenta en las notas.

18
2.1 Estructura de las notas
a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con
los párrafos 8.5 a 8.7;

b) Revelarán la información requerida por esta NIIF que no se presente en otro

lugar de los estados financieros; y c) Proporcionará información adicional que no
se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la
comprensión de cualquiera de ellos.

IMPORTANTE: Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea

practicable. Una entidad hará referencia para cada partida de los estados
financieros a cualquier información en las notas con la que esté relacionada.

2.2 Orden de las notas que se presentan

a) Una declaración de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo

con la NIIF para las PYMES

b) Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas

c) Información de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros

en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida

d) Cualquier otra información a revelar

2.3 Revelaciones significativas

a) La base (o bases) de medición utilizada para la elaboración de los estados
financieros.

b) Las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la

comprensión de los estados financieros. Información sobre juicios

c) Los juicios, diferentes de aquéllos que involucran estimaciones, que la gerencia

haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan el

19
 efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros

d) Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación

Una entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca
del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimación en la fecha sobre
la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio
contable siguiente.

Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán detalles de:

a) Su naturaleza

b) Su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa

2.4 PARTE PRÁCTICA

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCCIEROS

Usted ha sido contratado por la empresa La Naranja Feliz S.A. para la preparación
de sus estados financieros con sus correspondientes notas, al 31 de diciembre de
2017, por lo que le proporciona la siguiente información:

La compañía está ubicada en la 40 avenida 50-60 zona 20, fue fundada el 1 de

julio de 1990 y se dedica a la producción y venta de jugos de naranja en 4
presentaciones; galón, litro, 1/2 litro y vaso, los cuales son envasados en
recipientes plásticos adquiridos en el mercado local.

20
Dentro de sus propiedades planta y equipo, la compañía tiene Vehículos por Q,
4.5 millones, Herramientas por Q. 1 millón, Inmuebles por Q.4.7 millones (que
están garantizando un préstamo hipotecario con el Banco Contratista, S.A. que
vence en agosto 2017), Mejoras a Propiedades Arrendadas Q.500,000.00,
Mobiliario y Equipo por Q.3 millones y Maquinaria y Equipo por Q.20 millones. Las
depreciaciones acumuladas a la fecha del cierre del ejercicio ascienden a Q.6
millones.

La empresa es avalista por préstamos fiduciarios otorgados a otras compañías

por un monto de Q.2 millones, los cuales, de acuerdo a la información
proporcionada por los abogados de la empresa, existen posibilidades de que a la
compañía les sean cobrados estos préstamos por incumplimiento de los deudores
de los mismos.

La compañía tiene préstamos bancarios de la siguiente manera: Fiduciario con el

Banco Fugaz, S.A., por un monto de Q.9.5 millones, vence en noviembre 2021,
Fiduciario con el Banco Mañoso, S.A. por Q.5 millones, vence en abril 2019,
Hipotecario con el Banco Contratista, S.A. por un monto de Q.3.3 millones, vence
en agosto 2020, el cual está garantizado con una cédula hipotecaria sobre el
inmueble de la compañía por un monto equivalente al valor del préstamo y
Prendario con Banco Ladrón, S.A. por un monto de Q. 4 millones, vence en julio
2020, el cual está garantizado con mercaderías de la bodega por un monto
equivalente al valor del préstamo. La tasa de interés para cada préstamo es
variable.

Para la contratación de su personal la empresa ha tomado medida de precaución,

por lo que se requiere que presenten solicitud de empleo, fotocopia de cédula de
vecindad, cartas de recomendación de empleos anteriores y recomendaciones
personales de empleos anteriores y recomendaciones personales, las cuales
investigan por medio de una empresa de reconocida experiencia que les aplica un
examen de admisión y el detector de mentiras.

21
Los inventarios de la compañía se valúan al costo promedio y están integrados
por producto Terminado en Q.14.6 millones y Materia Prima por Q.5 millones.
Atendiendo las recomendaciones de control interno ha optado restringir el acceso
a las bodegas. Una parte del producto terminado está garantizando un préstamo
que se tiene con el Banco Ladrón, S.A. por el monto equivalente al valor del
préstamo.

Únicamente se capitalizan los gastos de mantenimiento que mejoran y alargan la

vida útil de los activos. La compañía tiene inversiones en las siguientes empresas:
Compañía Talibán, S.A. Q.850,0000.00 Compañía del Agua, S.A. por
Q.490,000.00, Almacén Girasol, S.A. por Q.410,000.00 y Empresa del Fuego, S.A.
por Q.580,000.00, las cuales fueron efectuadas en junio. 2015.

Las cuentas por cobrar de la compañía están pendientes de recuperación de la

siguiente forma: Clientes corrientes Q.5 millones, clientes a 30 días Q.3 millones,
clientes a 60 días Q.2 millones, Clientes a 90 días Q. 3.5 millones y Clientes a más
de 90 días Q.1.5 millones. La compañía ha contemplado realizar a la fecha de
cierre una reserva para cuentas incobrables del 3% sobre la totalidad de los
saldos pendientes de recuperar de los clientes, generados en el giro normal del
negocio.

La compañía tiene adicionalmente estos activos. Depósitos Monetarios Q.8

millones, Depósitos de Ahorro, Q.1 millón, Cajas Chicas por Q. 20,000.00 y una
inversión en Financiera el Fisiquín, S.A. por Q.1.6 millones, la cual se encuentra
registrada bajo la modalidad de reporto con vigencia a 31 días, vencimiento el 19
de enero de 2016 y rendimiento del 30% anual, el tipo de cambio al cierre del
ejercicio fue de Q7.90 por USD1.00.

La empresa tiene deudas a empresas por concepto de materias primas y material

de empaque, de las cuales a la empresa Envases, S.A. se le debe Q.980,000.00,
Caña Dorada, S.A. Q.475,000.00, Esencias, S.A. por Q.200,000.00, Jugos
Naturales, S.A. por Q.425,000.00, Etiquetas, S.A. por Q.475,000.00 y Cajas, S.A.
por Q.445,000.00.

22
 La empresa ha cumplido con presentar sus declaraciones fiscales en tiempo y
tiene la costumbre que sus asesores externos las revisen antes de su
presentación.

La compañía tiene cuentas por cobrar a Empresa Relacionadas así: Súper

Alimentos, S.A., Q.885,000.00, Bebidas Refrescantes, S.A. por Q. 595,000.00, Los
Otros S.A. por Q.625,000.00 y Los Mismos, S.A. de C.V. por Q. 1,295,000.00.

La empresa tiene excedentes del ISR y del IVA pendientes de recuperar ante el
fisco por Q.575,000.00 y Q.350,000.00 respectivamente, así como también ha
entregado anticipos a la empresa El Conejón, S.A. por Q.575,000.00.

Las ventas de la empresa en el período fueron de Q 99 millones y su costo de

producción fue de Q.46.4 millones. Sus gastos de ventas fueron de Q.17 millones,
sus gastos de administración de Q. 10 millones, efectúo gastos financieros por Q.
1 millón y obtuvo otros ingresos por Q.400,000.00.

La reserva para indemnizaciones es creada con base al 8.33% de sueldos

devengados y para hacerla efectiva es necesario que el empleado haya laborado
por lo menos 180 días. El saldo de esta cuenta de Q.2 millones a fecha de cierre.
Asimismo, se le deben a los acreedores Q.900, 000.00 siempre a la fecha de
finalización del ejercicio.

El capital de la empresa está constituido por 36,000 acciones al portador con un

valor nominal de Q.1, 000.00 cada una. De ellas están pendientes de suscripción y
pago 16,000 acciones. Las utilidades no distribuidas al final del ejercicio ascienden
a la cantidad de Q.32 millones, que incluye el resultado del presente ejercicio.

La Naranja Feliz, S.A. Nota 1

Estado de Situación Financiera
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017
Cifras en Quetzales Nota 2

ACTIVO
Corriente Q 49,670,000.00
Inventarios Nota 4 Q 19,600,000.00

23
Cuentas por Cobrar Nota 5 Q 17,950,000.00
Efectivo y Equivalentes Nota 6 Q 10,620,000.00
Impuestos por Cobrar Q 925,000.00
Anticipos Q 575,000.00
No Corriente Q 30,030,000.00
Propiedades, Planta y Equipo Nota 7 Q 27,700,000.00
Inversiones Permanentes Nota 8 Q 2,330,000.00    
Total Activo Q 79,700,000.00
PATRIMONIO Y PASIVO
PATRIMONIO Q 52,000,000.00
Capital Pagado Nota 9 Q 20,000,000.00
Utilidades no Distribuidas Q 32,000,000.00
PASIVO
No Corriente Q 23,800,000.00
Nota
Préstamos Bancarios 10 Q 21,800,000.00
Reserva para
Indemnizaciones Q 2,000,000.00
Corriente Q 3,900,000.00
Nota
Proveedores 11 Q 3,000,000.00
Acreedores Q 900,000.00    
Q 79,700,000.00

La Naranja Feliz, S.A. Nota 1

Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2017
Cifras en Quetzales Nota 2

Ventas Q 99,000,000.00

24
 (-) Costo de Ventas Q 46,400,000.00
(=) Ganancia Bruta Q 52,600,000.00
(+) Otros Ingresos Q 400,000.00
(-) Gastos de Ventas Q 17,000,000.00
(-) Gastos de Administración Q 10,000,000.00
(-) Gastos Financieros Q 1,000,000.00  
Ganancia antes de Impuesto Q 25,000,000.00
Impuesto a las Ganancias Q 6,250,000.00
Ganancia del año Q 18,750,000.00

La Naranja Feliz, S.A.

Notas a los Estados Financieros
Al 31 de diciembre de 2015
Cifras en quetzales

Nota 1. Información General

La Naranja Feliz, S.A. fue fundada el 1 de julio de 1990 y se dedica a la
producción y venta de jugos de naranja en presentaciones de galón, litro, ½ litro y
vaso, los cuales son envasados en recipientes plásticos. Nuestras instalaciones se
encuentran ubicadas en la 4av. 23-30 zona 2 de la ciudad de Guatemala.
Fue constituida como una Sociedad Anónima, de acuerdo con las leyes
guatemaltecas según escritura pública Numero 23454 escriturada por el licenciado
Mario Aguirre, con duración indefinida.

Nota 2. Unidad Monetaria

De conformidad con lo establecido, las operaciones son registradas
contablemente en quetzales (Q), moneda oficial de la República de Guatemala
cuya relación de cambio con el dólar de los Estados Unidos de América se
establece de acuerdo con la oferta la demanda oficializada a través del Banco de
Guatemala (banco central). Al 31 de diciembre del 2015, el tipo de cambio es de Q
7.90 por US$ 1.00.

Nota 3. Políticas Contables

25
Para desarrollar y registrar las transacciones, la entidad ha establecido las
siguientes políticas contables:

El método de valuación de inventarios:

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados la empresa

toma como opción ultimas entradas primeras salidas y costo promedio.
Ultimas Entradas Primeras Salidas:
El método de Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), parte de la suposición
de que las ultimas entradas en el almacén son las primeras materias primas,
materiales, productos semiterminados, artículos terminados o inventarios en poder
de terceros en salir; por lo tanto, al utilizar este método, las existencias al finalizar
un ejercicio quedan registradas con los precios de adquisición o producción más
antiguos, mientras que en el estado de resultados, los costos quedan valuados a
los precios más actuales. Los almacenes que se rigen bajo este método son:
 Almacén de Materia Prima
 Almacén de Materiales de envase y empaque
 Producción en proceso
 Almacén de producto terminado

Costo Promedio:
Tal y como su nombre lo indica, la forma de determinarse es sobre la base de
dividir el importe entre el número de artículos. Los almacenes que se valúan bajo
este método son:
 Inventario en poder de terceros
 Mercancías en transito

Los gastos de mantenimiento que mejoran y alargan la vida útil de los activos son
capitalizados. Dichos activos serán:
Edificios: su vida útil seria indefinida

26
Equipo de Computo: dichos equipos dándole el debido mantenimiento alargaran
su vida útil a 8 años.
Vehículos: su vida útil será de 10 años.

Activos Fijos:
Con base en lo establecido en el párrafo 17.4 de la NIIF para PYMES; la entidad
aplicara los siguientes criterios de reconocimiento para determinar si se reconoce
o no un elemento de propiedades, planta o equipo.
Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados
con ese elemento catalogado como propiedad, planta y equipo.
El costo o valor económico del elemento puede medirse con fiabilidad.
Los métodos de Depreciación serán los siguientes:
Tipo de Método de Vida Útil Valor de Valor
Activo Depreciación en Años Desmantelamiento Residual
Equipo de Línea Recta
Computación 5 0 0
Muebles y Línea Recta 15 0 0
Enseres
Construccion Línea Recta 10% de su
es y 100 0 valor de
edificaciones. adquisición
Vehículos de Línea recta 1% de su
reparto 15 0 valor de
adquisición
Maquinaria Línea recta 10 0 o

Instrumentos Financieros:
Los instrumentos financieros incluyen los activos financieros, los pasivos
financieros y los instrumentos patrimoniales. Los activos financieros deben
ser clasificados como sigue1:

- Mantenidos para negociar, adquirido con el propósito de generar una

ganancia por las fluctuaciones a corto plazo en su precio o en la
comisión de intermediación. Incluye instrumentos derivados que no han

27
 sido catalogados como de cobertura. Ejemplo: Cartera de Colocaciones
adquirida con el propósito de negociar, Bonos líquidos negociados en
bolsa de valores.
- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, diferentes de cuentas por
cobrar y préstamos originados por la empresa, con vencimiento fijo y
que la entidad espera conservar hasta su vencimiento. Ejemplo: cartera
de colocaciones adquirida con intención de mantenerla hasta que venza.
- Cuentas por cobrar y préstamos, corresponde a activos que no se
negocian en un mercado activo. Se clasifican aquí las cuentas por
cobrar originados por la entidad.
- Disponibles para la venta, se clasifican en esta cuenta aquellos activos y
pasivos financieros que por sus características no han sido reconocidos
como de las tres categorías anteriores. Ejemplo: Inversiones en
acciones que no dan lugar a control o influencia significativa

En el caso de los pasivos financieros, estos se clasifican en: originados por

la empresa y mantenidos para negociar.

Los rendimientos financieros o los costos financieros en términos

porcentuales promedio del periodo deben ser presentados en cada nota de
detalle (composición del rubro).

Los activos y pasivos financieros deben ser clasificados como corrientes o

no corrientes dependiendo del plazo de su convertibilidad o disposición de
efectivo.

Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas incobrables: se reconocerán como

cuentas por cobrar los valores que se generen a favor de la entidad cada vez que:

 Se preste un servicio, cuyo pago no se ha recibido de contado.

28
 Se desembolse dinero o recursos a favor de terceros en espera de una
contraprestación o beneficio futuro.

A continuación, se detallan los términos de recaudo normales establecidos para

las cuentas por cobrar de la entidad:

TIPO DE CUENTA POR COBRAR TERMINO DE RECAUDO NORMAL

Anticipos a empleados 60 días
Anticipos a proveedores o
45 días
contratistas
Cuenta x Cobrar Clientes
60 días
Nacionales

La estimación de cuentas incobrables es del 3% sobre la totalidad de saldos

pendientes de recuperar de clientes

Nota 4. Inventarios
Los inventarios con los que la empresa contaba al 31 de diciembre de 2015, se
integran de la siguiente forma:

2017 2016
Producto Terminado Q 14,600,000.00 a/ Q 13,900,000.00
a/ Producto en Proceso Q 5,000,000.00 Q 4,500,000.00
Total Q 19,600,000.00 Q 18,402,016.00
Mercadería pignorada por préstamo bancario con Banco Ladrón, S.A. por un
monto de Q 4,000,000.00

Nota 5. Cuentas por cobrar

El rubro de cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2015, se integraba de la
siguiente forma:
2017 2016

29
Clientes Q 14,550,000.00 Q 13,945,000.00
Corrientes Q 5,000,000.00 Q 4,250,000.00
30 días Q 3,000,000.00 Q 2,570,000.00
60 días Q 2,000,000.00 Q 1,900,000.00
90 días Q 3,500,000.00 Q 3,500,000.00
Más de 90 días Q 1,500,000.00 Q 1,300,000.00
Reserva p/ Ctas. Incobrables Q 450,000.00   Q 425,000.00
Empresas Relacionadas Q 3,400,000.00 Q 2,885,000.00
Súper Alimentos, S.A. Q 885,000.00 Q 755,000.00
Bebidas Refrescantes, S. A. Q 595,000.00 Q 580,000.00
Los Otros, S.A. Q 625,000.00 Q 550,000.00
Los Mismos, S.A. Q 1,295,000.00   Q 1,000,000.00  
Total Q 17,950,000.00 Q 16,830,000.00

Nota 6. Efectivo y Equivalentes

Al 31 de diciembre, el efectivo y sus equivalentes con los que cuenta la entidad se
integran de la siguiente forma:
2017 2016
Depósitos Monetarios Q 8,000,000.00 Q 8,575,000.00
Depósitos de Ahorro Q 1,000,000.00 Q 950,000.00
Caja Chica Q 20,000.00 Q 19,000.00
Inversión Financiera Q 1,600,000.00 Q 1,600,000.00
Total Q 10,620,000.00 Q 11,146,016.00

Nota 7. Propiedad, Planta y Equipo

Al 31 de diciembre de 2015, la propiedad, planta y equipo se integraba de la
siguiente forma:

2017 2016
Vehículos 4,500,000.00 5,640,000.00
Herramientas 1,000,000.00 1,250,000.00
Inmuebles 4,700,000.00 a/ 4,864,500.00
Mejoras a propiedades arrendadas 500,000.00 -----------------
Mobiliario y equipo 3,000,000.00 3,600,000.00
Maquinaria y equipo 20,000,000.00 24,000,000.00
Depreciaciones (6,000,000.00) 5,914,500.00
Total 27,700,000.00 33,439,500.00

a/ Propiedad otorgada en garantía por préstamo con Banco Contratista, S.A. por
un monto de Q 3,300,000.00.

Nota 8. Inversiones Permanentes

La entidad tiene inversiones en las siguientes empresas:

30

Compañía Talibán, S.A.
Compañía del Agua, S.A.
Almacén Girasol, S.A.
Empresa del Fuego, S.A.
Total
2017 2016
Q 850,000.00 Q 750,000.00
Q 490,000.00 Q 475,000.00
Q 410,000.00 Q 450,000.00
Q 580,000.00 Q 465,000.00
Q 2,330,000.00 Q 2,140,000.00

Nota 9. Capital
El capital suscrito de la empresa es de Q 36,000,000.00 constituido por 36,000
acciones con valor de Q 1,000.00 cada una. Sin embargo el capital pagado
asciende a Q 20,000,000.00.

Nota 10. Préstamos Bancarios

La entidad al 31 de diciembre de 2015, poseía las siguientes obligaciones
bancarias:

Fecha de
Institución Modalidad Vencimiento Monto
Banco Fugaz, S.A. Fiduciario Noviembre 2021 Q 9,500,000.00
Banco Mañoso,S.A. Fiduciario Abril 2019 Q 5,000,000.00
Banco Contratista,S.A. Hipotecario Agosto 2020 Q 3,300,000.00 a/
Banco Ladrón,S.A. Prendario Julio 2020 Q 4,000,000.00 b/
Total Q 21,800,000.00

a/ Préstamo bancario garantizado con una cédula hipotecaria sobre el inmueble de

la compañía por un monto de Q 3,300,000.00.
b/ Préstamo bancario garantizado con mercaderías de la bodega por un monto de
Q 4,000,000.00.

Nota 11. Proveedores

Los proveedores al 31 de diciembre se integran de la siguiente forma:

31
 2017 2016
Envases,S.A. Q 980,000.00 Q 700,000.00
Caña Dorada,S.A. Q 475,000.00 Q 450,000.00
Esencias,S.A. Q 200,000.00 Q 210,000.00
Jugos Naturales,S.A. Q 425,000.00 Q 350,000.00
Etiquetas,S.A. Q 475,000.00 Q 425,000.00
Cajas,S.A. Q 445,000.00 Q 375,000.00
Total Q 3,000,000.00 Q 2,510,000.00
Nota 12. Contingencias
La empresa es avalista por préstamos fiduciarios otorgados a otras compañías por
un monto de Q 2,000,000.00, los cuales, según comentarios de los abogados,
existen posibilidades de ser cobrados a la entidad por incumplimiento de los
deudores.
Nota 13. Contingencias Fiscales
La empresa ha presentado en tiempo las declaraciones de ISR; sin embargo, las
que aún no han prescrito, están pendientes de auditoría por parte de la
Superintendencia de Administración Tributaria, ente fiscalizador de acuerdo con
Ley. La empresa se encuentra preinscrita para los periodos de 1990 al año 2020.

Nota 14. Contingencia de demandas

La empresa tiene una demanda en contra, ya que se les está acusando de
contaminación de los desechos del producto, que en este caso seria los desechos
de la naranja, pero la empresa se está defendiendo, por lo cual en el proceso se
ve que va de forma exitosa.
Pero en realidad no se sabe a ciencia cierta si esta fuera cierta, solo se espera
que se realizasen varias pruebas para observar detenidamente, pero si esto fuera
así, se tendría que tomar carta en el asunto y encontrar el responsable de la
misma.
Esta demanda empezó en el año 2014 la cual se pretende finalice en dos años
máximos.

NOTA 14. Ingresos de Actividades Ordinarias

32
 2017 2016
(Q) (Q)
VENTA DE BIENES 25,000,000.00 21,250,000.00
Regalías (concesión de licencias de patentes para
la fabricación de jugos) 550,000.00 475,000.00
24,450,000.00 20,775,000.00

NOTA 15. Gastos por Impuestos a las

Ganancias
2017 2016
(Q) (Q)
5,312,500.0
Impuesto corriente 6,250,000.00 0
Impuesto diferido -125,000.00 -105,000.00
5,207,500.0
6,125,000.00 0

El impuesto a las ganancias se calcula al 25% de

acuerdo a la ley de actualización tributaria vigente
en Guatemala, para los dos períodos.

CONCLUSIONES

1. La falta de divulgaciones en la información financiera puede provocar

efectos negativos en las empresas, desde cambios administrativos y
financieros hasta cambios en el giro de operaciones de la empresa
principalmente por la toma de decisiones incorrectas por parte de los
usuarios de la información financiera.
2. Se concluye que al momento de realizar las divulgaciones se deben de
considerar las características principales, con el fin de, presentar de manera

33
 razonable y que cumpla adecuadamente las responsabilidades de la
gerencia.
3. Cuando se divulga una política contable se hace con la intención de
identificar y describir los principios y métodos que se aplicaron, porque
existen principios o métodos alternos aceptados y la selección depende de
la gerencia de una entidad. Por otro lado, para el uso de juicios y su
divulgación se toma en cuenta el juicio de un profesional por ser estos
significativos y pueden tener una importante repercusión en los estados
financieros. Y por último, una estimación contable funciona como un
supuesto acerca de una partida por no contar con una medida fija, aunque
su divulgación en los estados financieros no se proporcione en su totalidad
esta debe especificarse en notas adicionales para su información
adecuada.

34
 WEB-GRAFIA

1. Divulgaciones obligatorias de auditoria extraído de:

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4560.pdf

35