Вы находитесь на странице: 1из 46

1

Финансовый учет и
отчетность
Financial Accounting and Reporting

СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA


2

Учетный цикл. Регистрация


хозяйственных операций.
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ.
3

7 февраля 2020, 17-00, R201


4
План лекции

 Дебиторская и кредиторская задолженность


 Книги дебиторской и кредиторской
задолженности
 Отражение хозяйственных операций с
помощью Т-счетов (пример про Максима)
 Отражение хозяйственных операций с
помощью бухгалтерских проводок (пример
про Сергея)
5
Дебиторская задолженность
(accounts receivable)
 Это актив
 это задолженность перед компанией, т. е. сумма,
причитающаяся компании от покупателей
(дебиторов) = счета к получению
 возникает, когда товары (услуги) реализованы, а
денежные средства за них еще не получены, или когда
поставщику выплачен аванс (авансы выданные), а
товары (услуги) в счет него еще не поступили
 торговая дебиторская задолженность (trade accounts
receivable) входит в состав статьи ОФП “дебиторская
задолженность”, является результатом обычной
деятельности бизнеса
Торговая дебиторская 6
задолженность (trade accounts
receivable)
1.1 Компания A продала компании В товары на сумму 10 000 руб.
Оплата за товары не произведена
Торговая дебиторская задолженность
Дт Кт

Выручка (Sales) 10 000

Выручка
Дт Кт
Торговая дебиторская
задолженность (trade
accounts receivable) 10 000
Торговая дебиторская 7
задолженность (trade accounts
receivable)
1.2 Компания B оплатила купленные у компании A товары.

Торговая дебиторская задолженность


Дт Кт

Выручка (Sales) 10 000 Денежные средства 10 000

Денежные средства
Дт Кт
Торговая дебиторская
задолженность (trade
accounts receivable 10 000
8
Кредиторская задолженность
(accounts payable)
 Это обязательство
 задолженность компании перед кредиторами
(поставщиками, подрядчиками и проч.) за полученные, но не
оплаченные товары или услуги – дата поступления не
совпадает с датой оплаты = счета к оплате
 возникает, когда товары (услуги) получены, а денежные
средства за них еще не уплачены, или когда покупатель
выдал аванс (авансы полученные), а товары (услуги) в счет
него еще поставлены
 Торговая кредиторская задолженность (trade accounts
payable) входит в состав статьи ОФП “кредиторская
задолженность” = задолженность перед поставщиками,
возникшая в ходе обычной деятельности
Торговая кредиторская 9
задолженность (trade accounts
payable)
Компания A приобрела у компании В товары на сумму 20 000 руб.
Оплата за товары не произведена
Торговая кредиторская задолженность
Дт Кт
Закупки/расходы
(Purchases/expenses) 20 000

Закупки/расходы
Дт Кт
Торговая кредиторская
задолженность (trade
accounts payable) 20 000
Торговая кредиторская 10
задолженность (trade accounts
payable)
Компания A оплатила купленные у компании В товары

Торговая кредиторская задолженность


Дт Кт

Денежные средства 20 000 Закупки/расходы


(Purchases/expenses) 20 000
Денежные средства
Дт Кт
Торговая кредиторская
задолженность (trade
accounts payable) 20 000
11
Книги дебиторской и
кредиторской задолженности
 в Главной книге содержится только сумма остатков по
счетам торговой дебиторской и кредиторской
задолженности.
 Счет для каждого покупателя, которому осуществляются
продажи в кредит, регистрируется в книге дебиторской
задолженности.
 Счет для каждого поставщика, у которого приобретаются
товары или услуги в кредит, регистрируется в книге
кредиторской задолженности.
 В книги дебиторской и кредиторской задолженности
вносятся личные счета отдельных контрагентов. В этих
книгах не используется метод двойной записи.
12
Метод двойной записи - правила

АКТИВ ПАССИВ

Обязательство

Актив Дебет Кредит

Дебет Кредит

Капитал

Дебет Кредит
13
Метод двойной записи - правила

Доходы Расходы

Дебет Кредит Дебет Кредит


Отражение хозяйственных 14
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.1
В январе 2019 года Максим решил заняться
производством экологичной деревянной мебели и
учредил ООО «Комфорт», вложив в Уставный капитал
200 000 рублей
! Увеличение актива ! Увеличение капитала
всегда записываем в всегда записываем в
дебет счета кредит счета

Денежные средства Уставный капитал


ДТ КТ ДТ КТ
200 000 200 000
15
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.2
В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило станок
для изготовления мебели за 100 000 рублей
! Уменьшение
актива всегда
записываем в
кредит счета

Основные средства Денежные средства


ДТ КТ ДТ КТ
100 000 200 000 100 000
16
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.3
В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило
материалы для производства мебели за 70 000
рублей в кредит ! Увеличение
обязательства
всегда
записываем в
кредит счета

Запасы Кредиторская задол-ть


ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000
Отражение хозяйственных 17
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.4
За январь 2019 года ООО «Комфорт» произвело и
реализовало 10 шкафов за 120 000 рублей наличными,
полностью использовав купленную древесину
! Увеличение
доходов всегда
записываем в
кредит счета
Денежные средства
ДТ КТ Выручка
200 000 100 000 ДТ КТ
120 000 120 000
Отражение хозяйственных 18
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.4
За январь 2019 года ООО «Комфорт» произвело и
реализовало 10 шкафов за 120 000 рублей наличными,
полностью использовав купленную древесину

! Увеличение
расходов всегда
записываем в
дебет счета

Расходы Запасы
ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 70 000
19
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.5
В конце января ООО «Комфорт» заплатило 40 000
рублей за аренду помещения

Денежные средства Расходы


ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 70 000
120 000 40 000 40 000
20
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.6
В конце января ООО «Комфорт» полностью погасило
задолженность за приобретенные ранее материалы

! Уменьшение
обязательства всегда
записываем в дебет
счета
Денежные средства
ДТ КТ
Кредиторская задол-ть
200 000 100 000
ДТ КТ
120 000 40 000
70 000 70 000
70 000
21
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.7
В начале февраля ООО «Комфорт» взяло кредит в банке на 150
000 рублей под 12% годовых и приобрело материалы на 100 000
рублей, заплатив за них наличными. Проценты начисляются и
выплачиваются в последний день месяца.

Денежные средства Кредит (заем)


ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 150 000
Запасы
120 000 40 000
150 000 ДТ КТ
70 000
100 000 70 000 70 000
100 000
22
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.8
В феврале ООО «Комфорт» из 70% приобретенных
материалов изготовило и продало продукции на 150 000
рублей (50% продукции будет оплачено позднее)

Денежные средства Выручка


ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 120 000
120 000 40 000 150 000
150 000 70 000 Дебиторская задол-ть
75 000 100 000 ДТ КТ
75 000
23
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.8

Расходы Запасы
ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 70 000
40 000 100 000 70 000
70 000
24
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.9
В конце февраля ООО «Комфорт» оплатило аренду за
февраль на сумму 40 000 рублей и проценты банку 1 500
рублей. Операц. расходы
Денежные средства ДТ КТ
ДТ КТ 70 000
200 000 100 000 40 000
120 000 40 000 70 000
150 000 70 000 40 000
75 000 100 000 Фин. расходы
40 000
ДТ КТ
1 500
1 500
25
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Результат
Дебиторская задол-ть
Денежные средства
ДТ КТ
ДТ КТ
75 000
200 000 100 000
С. 75 000
120 000 40 000
150 000 70 000 Запасы
75 000 100 000 ДТ КТ
40 000 70 000 70 000
1 500 100 000 70 000
С. 193 500 С. 30 000
26
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Уставный капитал Основные средства
ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000
С. 200 000 С. 100 000

Кредиторская задол-ть Кредит


ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 150 000
С. 0 С. 150 000
27
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Операцион. расходы
Выручка ДТ КТ
ДТ КТ 70 000
120 000 40 000
150 000 70 000
С. 270 000 40 000
С. 220 000
Финансовые расходы
ДТ КТ
1 500
С. 1 500
28
Метод двойной записи

 Хозяйственные операции отражаются


несколькими способами:
 При помощи Т-счетов (в мануальной системе
учета)
 При помощи бухгалтерских проводок
(универсальный способ)
29
Бухгалтерские проводки

Бухгалтерская проводка (double entry)

процедура определения счетов, которые


затрагивает определенная хозяйственная
операция, и отражение в дебете и кредите этих
счетов суммы произведенной операции

составляется на основе первичных документов


30
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.0
В январе 2019 года Сергей решил заняться пошивом одежды
и учредил ООО «Облик», вложив в Уставный капитал 100 000
рублей

Дебет: Денежные средства 100 000


Кредит: Уставный капитал 100 000

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные средства Уставный капитал
100 000 100 000
31
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.1
В январе 2019 года ООО «Облик» купило ткань и фурнитуру
для изготовления продукции на 50 000 рублей

Дебет: Запасы 50 000


Кредит: Денежные средства 50 000

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные средства: Уставный капитал:
50 000 100 000
Запасы: 50 000
32
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.2
В январе 2019 года ООО «Облик» купило швейную машинку за
40 000 рублей в кредит
Дебет: Основные средства 40 000
Кредит: Кредиторская задолженность 40 000

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные ср-ва: Уставный капитал: Кредиторская зад-ть:
50 000 100 000 40 000
Запасы: 50 000
Основное средство:
40 000
33
Бухгалтерские проводки
Ситуация 1.3
За январь 2019 года ООО «Облик» сшило 5 платьев и 10 юбок,
полностью использовав купленную ткань и фурнитуру, и продало
их за наличные за 80 000 рублей
Дебет: Денежные средства 80 000
Кредит: Выручка 80 000
Дебет: Расходы 50 000
Кредит: Запасы 50 000
Активы = Капитал + Обязательства
Денежные ср-ва: Уставный капитал: Кредиторская зад-ть:
130 000 100 000 40 000
Запасы: 0 Доходы: 80 000
Основное средство: Расходы: -50 000
40 000
34
Бухгалтерские проводки
Ситуация 1.4
В начале февраля Сергей изъял из бизнеса 30 000 рублей в
качестве компенсации за свою работу

Дебет: Изъятия 30 000


Кредит: Денежные средства 30 000

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные ср-ва: Уставной капитал: Кредиторская зад-ть:
100 000 100 000 40 000
Запасы: 0 Доходы: 80 000
Основное средство: Расходы: -50 000
40 000
Изъятия: -30 000
35
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.5
ООО «Облик» погасило задолженность за приобретенную
швейную машину и купило ткань и фурнитуру на 60 000
рублей, оплатив ее

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные ср-ва: 0 Уставной капитал: Кредиторская зад-ть:
100 000 рублей 0
Запасы: 60 000 Доходы: 80 000
Основное средство: Расходы: -50 000
40 000
Изъятия: -30 000
36
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.5
ООО «Облик» погасило задолженность за приобретенную
швейную машину и купило ткань и фурнитуру на 60 000
рублей, оплатив ее

Дебет: Кредиторская задолженность 40 000


Кредит: Денежные средства 40 000

Дебет: Запасы 60 000


Кредит: Денежные средства 60 000
37
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.6
В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и
продало продукции на 100 000 рублей (50% продукции будет
оплачено позднее)

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные ср-ва: Уставной капитал: Кредиторская зад-ть:
50 000 100 000 0
Запасы: 0 Доходы: 180 000
Основное средство: Расходы: -110 000
40 000
Дебиторская зад-ть: Изъятия: -30 000
50 000
38
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.6
В феврале ООО «Облик» из приобретенной ткани изготовило и
продало продукции на 100 000 рублей (50% продукции будет
оплачено позднее)

Дебет: Денежные средства 50 000


Дебет: Дебиторская задолженность 50 000
Кредит: Выручка 100 000

Дебет: Расходы 60 000


Кредит: Запасы 60 000
39
Бухгалтерские проводки

Ситуация 1.7
В начале марта покупатели полностью оплатили приобретенную
продукцию
Дебет: Денежные средства 50 000
Кредит: Дебиторская задолженность 50 000

Активы = Капитал + Обязательства


Денежные ср-ва: Уставной капитал: Кредиторская зад-ть:
100 000 100 000 0
Запасы: 0 Доходы: 180 000
Основное средство: Расходы: -110 000
40 000
Дебиторская зад-ть: 0 Изъятия: -30 000
40
Бухгалтерские проводки

Результат
1.0 ДТ Денежные средства 100 000
КТ Уставный капитал 100 000

1.1 ДТ Запасы 50 000


КТ Денежные средства 50 000

1.2 ДТ Основные средства 40 000


КТ Кредиторская задол-ть 40 000
41
Бухгалтерские проводки

1.3 ДТ Денежные средства 80 000


КТ Выручка 80 000
ДТ Расходы 50 000
КТ Запасы 50 000

1.4 ДТ Изъятия (дивиденды) 30 000


КТ Денежные средства 30 000
42
Бухгалтерские проводки

1.5 ДТ Кредиторская задол-ть 40 000


КТ Денежные средства 40 000
ДТ Запасы 60 000
КТ Денежные средства 60 000
43
Бухгалтерские проводки

1.6 ДТ Денежные средства 50 000


ДТ Дебиторская задол-ть 50 000
КТ Выручка 100 000
ДТ Расходы 60 000
КТ Запасы 60 000

1.7 ДТ Денежные средства 50 000


КТ Дебиторская задол-ть 50 000
44
Бухгалтерские проводки

Денежные средства = + 100 000 - 50 000 + 80 000 - 30 000 -


40 000 - 60 000 + 50 000 + 50 000 = 100 000
Запасы = + 50 000 - 50 000 + 60 000 - 60 000 = 0
Дебиторская задолж-ть = +50 000 – 50 000 = 0
Основные средства = + 40 000
Уставный капитал = - 100 000
Выручка = - 80 000 - 100 000 = -180 000
Расходы (себ-ть) = +50 000 + 60 000 = 110 000
Изъятия = +30 000
Кредиторская задол-ть = - 40 000 + 40 000 = 0
45
Контрольные вопросы

 Что такое дебиторская задолженность?


 Что такое кредиторская задолженность?
 Как торговая дебиторская и кредиторская задолженность
отражаются на Т-счетах?
 Какие существуют способы отражения операций?
 Что такое бухгалтерская проводка?
46
Задание к семинарам 3-4

 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial


Accounting, BPP Learning Media, 2016
 Чтение и конспект:
 chapter 5 Ledger accounts and double entry
(читать полностью, до конца)
 пример про Лизу Дулитл проработать и
законспектировать

Оценить