1

Финансовый учет и
отчетность
Financial Accounting and Reporting

СОБОЛЕВА ОКСАНА АЛЕКСАНДРОВНА, FCCA

 2

Завершение учетного цикла.

СОСТАВЛЕНИЕ ПРОБНОГО БАЛАНСА.
ПОДГОТОВКА ОТЧЕТНОСТИ.
 3
План лекции

 Составление пробного баланса

 Счета “Прибыли и убытки”, “Капитал”
 Подготовка ОФП и ОПУ
 Ошибки в финансовом учете
 Процесс бухгалтерского 4

учета

Анализ
Хозяйственная операций и
операция / Регистрация разнесение на Обобщение
транзакция первичных счета главной финансовой
• Покупка документов в книги,
информаци
• Продажа журналах/ созданные для
систематизации и подготовка
• Производство книгах финансовой
первичного данных о
• Выдача/ отчетности
событиях,
получение учета происходящих с
займа компанией
• прочие
 5
Пробный баланс (Trial Balance)

 Представляет собой таблицу, в которой

указывается наименование счета и конечное
сальдо по каждому счету главной книги
 Составляется для проверки правильности
отражения операций на счетах
 Если ошибок в отражении операций не было, то в
соответствии с методом двойной записи все
итоги по дебету должны быть равны итогам по
кредиту счетов, т.е. итоговая сумма всех средств
компании равна итоговой сумме их источников
 6
Этапы составления пробного
баланса

1. Рассчитать конечное сальдо всем по счетам

главной книги
2. Определить к дебету или кредиту счета
относится сальдо
3. Перечислить статьи, разнеся их в
соответствующие столбцы
 Порядок перечисления статей значения не
имеет
 7
Альтернативный способ расчета
сальдо

1. Рассчитать итоговые суммы по

Денежные средства дебету и кредиту счета.
2. Большую сумму записать нижней
ДТ КТ
строчкой в дебетовой и кредитовой
Сн. 100 000 50 000 колонке, оставив над ней свободную
80 000 Сальдо на
30 000 строку для записи к переносу.
50 000 конец периода
100 000 (balance carried down). Эту сумму
Сальдо на подчеркнуть.
50 000 С к/п 100 000 3. Вставить в колонку с меньшей
начало периода
280 000 280 000 итоговой суммой “сальдо к
С п/п 100 000 переносу” - это разность между
итоговыми суммами по дт и кт.
4. Записать ту же величину на другой
стороне счета под итогами. Это
сальдо после переноса (balance
brought down).
 8
Составление пробного баланса (trial
balance) – пример про Сергея
Результат
Дебиторская задол-ть
Денежные средства ДТ КТ
ДТ КТ 50 000 50 000
100 000 50 000 С. 0
80 000 30 000 Запасы
50 000 100 000 ДТ КТ
50 000 50 000 50 000
С. 100 000 60 000 60 000
Расходы (себ-ть) С. 0
ДТ КТ Изъятия
50 000 ДТ КТ
60 000 30 000
С. 110 000 С. 30 000
 9
Составление пробного баланса (trial
balance) – пример про Сергея

Уставный капитал Основные средства

ДТ КТ ДТ КТ
100 000 40 000
С. 100 000 С. 40 000

Выручка Кредиторская задол-ть

ДТ КТ ДТ КТ
80 000 40 000
100 000 40 000
С. 180 000 С. 0
 10
Пробный баланс (Trail Balance)

ДТ КТ
Денежные средства 100 000
Дебиторская задолженность -
Запасы -
Основные средства 40 000
Кредиторская задолженность -
Уставный капитал 100 000
Изъятия 30 000
Себестоимость 110 000
Выручка 180 000
Итого 280 000 280 000
 Отчет о финансовом положении 11
ООО “Облик ” на 31.03.2019
(вертикальный формат)

Активы
Основные средства 40 000
Денежные средства 100 000
Итого активы 140 000

Капитал и обязательства
Уставный капитал 100 000
Нераспределенная прибыль 40 000
Итого капитал и обязательства 140 000
Отчет о прибылях и убытках ООО 12
“Облик ” за 1 квартал 2019 г.

Выручка 180 000

Себестоимость (110 000)
Прибыль за период 70 000
 Отражение хозяйственных 13
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.1
В январе 2019 года Максим решил заняться
производством экологичной деревянной мебели
и учредил ООО «Комфорт», вложив в Уставный
капитал 200 000 рублей

Денежные средства Уставный капитал

ДТ КТ ДТ КТ
200 000 200 000
 14
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.2
В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило за
наличные станок для изготовления мебели за 100 000
рублей
Основные средства Денежные средства
ДТ КТ ДТ КТ
100 000 200 000 100 000
 15
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.3
В январе 2019 года ООО «Комфорт» купило
материалы для производства мебели за 70 000
рублей в кредит

Запасы Кредиторская задол-ть

ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000
 Отражение хозяйственных 16
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.4
За январь 2019 года ООО «Комфорт» произвело и
реализовало 10 шкафов за 120 000 рублей наличными,
полностью использовав купленную древесину
Денежные средства Выручка
ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 120 000
120 000

Себестоимость Запасы
ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 70 000
 17
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.5
В конце января ООО «Комфорт» заплатило 40 000
рублей за аренду помещения

Денежные средства Расходы на аренду

ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 40 000
120 000 40 000
 18
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.6
В конце января ООО «Комфорт» полностью погасило
задолженность за приобретенные ранее материалы

Кредиторская задол-ть Денежные средства

ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 200 000 100 000
120 000 40 000
70 000
 19
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.7
В начале февраля ООО «Комфорт» взяло кредит в банке
на 150 000 рублей под 12% годовых и приобрело
материалы на 100 000 рублей, заплатив за них наличными

Денежные средства Кредит

ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 150 000
Запасы
120 000 40 000
150 000 ДТ КТ
70 000
100 000 70 000 70 000
100 000
 20
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.8
В феврале ООО «Комфорт» из 70% приобретенных
материалов изготовило и продало продукции на 150 000
рублей (50% продукции будет оплачено позднее)

Денежные средства Выручка

ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000 120 000
120 000 40 000 150 000
150 000 70 000 Дебиторская задол-ть
75 000 100 000 ДТ КТ
75 000
 21
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.8

Себестоимость Запасы
ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 70 000
70 000 100 000 70 000
 22
Отражение хозяйственных
операций с помощью Т-счетов
Ситуация 3.9
В конце февраля ООО «Комфорт» оплатило аренду за
февраль на сумму 40 000 рублей и проценты банку 1 500
рублей.
Расходы на аренду
Денежные средства
ДТ КТ ДТ КТ
40 000
200 000 100 000
40 000
120 000 40 000
150 000 70 000 Расходы по процентам
75 000 100 000 ДТ КТ
40 000
1 500
1 500
 23
Составление пробного баланса (trial
balance) – пример про Максима
Результат
Дебиторская задол-ть
Денежные средства
ДТ КТ
ДТ КТ
75 000
200 000 100 000
С. 75 000
120 000 40 000
150 000 70 000 Запасы
75 000 100 000 ДТ КТ
40 000 70 000 70 000
1 500 100 000 70 000
С. 193 500 С. 30 000
 24
Составление пробного баланса (trial
balance) – пример про Максима

Уставный капитал Основные средства

ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000
С. 200 000 С. 100 000

Кредиторская задол-ть Кредит

ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 150 000
С. 0 С. 150 000
 25
Составление пробного баланса (trial
balance) – пример про Максима

Выручка Себестоимость
ДТ КТ ДТ КТ
120 000 70 000
150 000
70 000
С. 270 000
С. 140 000
Расходы на аренду
ДТ КТ Расходы по процентам
40 000 ДТ КТ
40 000 1 500
С. 80 000 С. 1 500
 26
Пробный баланс

ДТ КТ
Денежные средства 193 500
Дебиторская задолженность 75 000
Запасы 30 000
Уставный капитал 200 000
Кредиторская задолженность - -
Основные средства 100 000
Кредит 150 000
Выручка 270 000
Себестоимость 80 000
Расходы на аренду 140 000
Расходы по процентам 1 500
Итого 620 000 620 000
 27
Счет “Прибыли и убытки”
(Profit and Loss Account)

 Первый этап в подготовке отчетности – открытие

счета “Прибыли и убытки” (Profit or Loss account)
 Cчет “Прибыли и убытки” позволяет определить
чистую прибыль или убыток за отчетный период
 Это временный счет, является частью системы
двойной записи
 28
Временные и постоянные
счета
 Временные счета – закрываются в конце отчетного
периода
 Доходы

 Расходы

 Изъятия (дивиденды)
 Постоянные счета – конечное сальдо счета одного
отчетного периода является входящим сальдо для
следующего отчетного периода
 Обязательства

 Активы

 Капитал (нераспределенная прибыль)

 29
Этапы закрытия временных
счетов

1. В конце периода все счета прибылей и убытков

(счета доходов, расходов и дивидендов
(изъятий)) обнуляются
2. Обороты всех счетов доходов и расходов
переносятся на счет “Прибыли и убытки”
3. Оборот счета “Прибыли и убытки” переносится
на счет Капитал (“Нераспределенная прибыль”
(Retained Earnings)) в Баланс
 30
Подготовка отчета о Прибылях и
убытках – пример про Максима

Выручка Себестоимость
ДТ КТ ДТ КТ
ПиУ 270 000 Д.С. 120 000 З. 70 000 ПиУ 140 000
Д.С. 150 000 З. 70 000
С. 0 С. 0

Расходы на аренду
Расходы по процентам
ДТ КТ
ДТ КТ
Д.С. 40 000 ПиУ 80 000
Д.С. 1 500 ПиУ 1 500
Д.С. 40 000
С. 0
С. 0
 31
Подготовка отчетности – пример про
Максима

Прибыли и убытки Капитал

ДТ КТ ДТ КТ
А. 80 000 В. 120 Д.С. 200 000
000
ПиУ 48 500
П. 1 500 150 000
С/c 140 000
К. 48 500 С. 248 500

С. 0
Конечное сальдо до
обнуления счета 48 500 –
прибыль за период
 32
Отчет о прибылях и убытках ООО
“Комфорт” за 1-й квартал 2019 г.

Выручка 270 000

Себестоимость (140 000)
Валовая прибыль 130 000
Расходы на аренду (80 000)
Расходы по процентам (1 500)
Прибыль за период 48 500
 33
Составление Отчета о финансовом
положении – пример про Максима
Результат
Дебиторская задол-ть
Денежные средства
ДТ КТ
ДТ КТ
75 000
200 000 100 000
С. 75 000
120 000 40 000
150 000 70 000 Запасы
75 000 100 000 ДТ КТ
40 000 70 000 70 000
1 500 100 000 70 000
С. 193 500 С. 30 000
 34
Составление Отчета о финансовом
положении – пример про Максима

Уставный капитал Основные средства

ДТ КТ ДТ КТ
200 000 100 000
С. 200 000 С. 100 000

Кредиторская задол-ть Кредит

ДТ КТ ДТ КТ
70 000 70 000 150 000
С. 0 С. 150 000
 Отчет о финансовом положении 35
ООО «Комфорт» на 31.03.2019
(горизонтальный формат)

Активы Капитал и обязательства

Долгосрочные активы Долгосрочные обязательства
Основные средства 100 000 Заем 150 000
Краткосрочные активы Капитал
Запасы 30 000 Уставный капитал 200 000
Дебиторская задол-ть 75 000 Нераспр. прибыль 48 500
Денежные средства 193 500
Итого 398 500 Итого 398 500
 36
Ошибки в финансовом учете
(errors in accounting)

Ошибки записи (перестановки) (errors of transposition)

Возникают при случайной перестановке цифр

в числе

Например, при отражении выручки вместо 563, переставлена цифра на

653, в результате нарушена двойная запись

Дт Дебиторская задолженность 563

Кт Выручка 653

Выручка завышена на 90 – итоги по дебиту не будут равны итогам по

кредиту
 37
Ошибки в финансовом учете
(errors in accounting)

Пропуски (errors of omission)

Возникают, если транзакция вообще не была

отражена на счетах или была отражена только одна
сторона проводки (или дебит, или кредит)
 38
Ошибки в финансовом учете
(errors in accounting)

Ошибочные отражения на счетах (errors

of commission)

Возникают, когда бухгалтер совершает ошибки при

отражении операций на счетах

Например, внесение дебетовой или кредитовой записи на

некорректный счет
 39
Ошибки в финансовом учете
(errors in accounting)

Принципиальные ошибки (errors of

principle)

Возникают, когда бухгалтер нарушает

бухгалтерские концепции как таковые, ошибочно
отражая какую либо статью по счету другого типа
 40
Ошибки в финансовом учете
(errors in accounting)

Взаимно-компенсирующие ошибки
(сompensating errors)

Возникают, когда несколько ошибок аннулируют

друг друга
 41
Промежуточный счет

 Промежуточный счет (suspense account) используется,

когда бухгалтер сомневается в дебет или кредит какого
счета необходимо отразить хозяйственную операцию
 Если после подготовки пробного баланса сумма
сальдо по дебету не равна сумме сальдо по кредиту,
разность записывается в промежуточный счет
 Промежуточный счет никогда не включается в
финансовую отчетность, все невыясненные суммы на
счете должны быть разнесены на соответствующие
счета
 42
Контрольные вопросы

1. Что такое пробный баланс?

2. Какова роль счета “Прибыли и Убытки”?
3. Как происходит закрытие временных счетов?
4. Воспроизведите проформу Отчета о
финансовом положении и Отчета о прибылях и
убытках.
5. Назовите 5 типов ошибок в финансовом учете?
Охарактеризуйте каждый тип. Приведите
примеры.
 43
Задание к семинарам

 Основной учебник: ACCA Paper F3 Financial

Accounting, BPP Learning Media, 2016
 Чтение и конспект:
 Chapter
6 From Trial Balance to Financial
Statements
 Chapter 16 Types of Errors in Accounting