Ministerul Educaţiei al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea Ştiinţe Economice

Departament „Contabilitate şi Informatică Economică”

Lucru individual

Produsul: Studiu de caz

la Audit intern

Numele, prenumele studentului:

Chilivnic Irina

Grupa: CON161R

Coordonator:

Scacunova Liudmila,

drd., asist. univ.

 Chişinău, 2020

 I.Описание ситуации тематического исследования и задач работы.

Перед подразделением внутреннего аудита (ПВА) была поставлена задача - осуществить аудит
финансового положения предприятия на 2019 год предприятия Х.

В соответствии с общей стратегией аудита, ПВА планирует осуществить:

1. Аудит цикла «Продажа-задолженность-оплата»;

2. Аудит цикла «Покупка-запасы-обязательства»;
3. Аудит цикла «Заработная плата-персонал»;
4. Аудит долгосрочных активов;
5. Аудит собственного капитала;
6. Аудит финансовых обязательств;

В рамках задачи аудита важно:

1. Определить порог существенности, на основании данных о финансовом состоянии;

2. Применить аналитические процедуры планирования аудита и сделать соответствующие
выводы; результаты представить в форме таблицы в приложении 1;
3. Спроектировать аудиторские процедуры, для предложенных выше разделов бухгалтерского
учета;
4. Создать план миссии аудита относительно выше указанных разделов бухгалтерского учета.

Решение:

1. Определение порога существенности, на основании данных о финансовом состоянии:

В первом столбце таблицы 1 представлен перечень базовых показателей. Информация о

показателях, участвующих в расчете уровня существенности, принимается из бухгалтерской
отчетности: показатели валюты баланса, собственного капитала принимаются из бухгалтерского
баланса хозяйствующего субъекта; сведения о балансовой прибыли предприятия, выручке и
общих затратах предприятия принимаются из отчета о финансовых результатах предприятия.
Во втором столбце отражены значения базового показателя, в столбце четвертом отражен
показатель, который применяется для нахождения уровня. Показатель, применяемый для
нахождения уровня существенности, находится умножением значения базового показателя
(второй столбец) на процент (долю), отраженный в третьем столбце. Значения, которые отражены
в третьем столбце (доля, %), определяются внутренними локальными актами (инструкциями)
фирмы, которая проводит аудиторскую проверку. Рассчитывается значение, применяемое для
нахождения данного уровня, по показателям.
 2. Применение аналитических процедуры планирования аудита и оформление
соответствующих выводов

Таблица 2. Аналитические процедуры внутреннего аудита.

Этап аудита Аналитические процедуры

Подготовительный - экспресс-оценка финансового состояния предприятия;

- сравнение экономических показателей со средними отраслевыми
показателями.
- с сопоставимой информацией за предыдущие периоды (например,
сравнение суммы выручки за текущий период с суммой выручки в
сопоставимых ценах за прошлый год);

Планирование - числовые и процентные сравнения;

сферы аудита
- коэффициентный анализ;
- экспертные оценки.

Основной (проверка - инспектирование; - наблюдение; - запрос; - подтверждение; -

финансовой пересчет; - анализ и оценка полученной аудитором информации,
отчетности) исследование важнейших финансовых и экономических
показателей аудируемого лица.

Заключительный - анализ, основанный на статистических методах; -

коэффициентный анализ.

3. Аудиторские процедуры, для предложенных выше разделов бухгалтерского учета.

 Аудит цикла «Продажа-задолженность-оплата»:

Предмет проверки:

1. Cоответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой

учетной политике;
2. Реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской
задолженности;

Аудиторские процедуры:

1. Определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов;

2. Получение списка дебиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение
выборки с включением в нее наиболее значительных сумм и проверка наличия
соответствующих договоров и первичных документов;
 3. Проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов: по
аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое
сальдо - в пассиве;
4. Проверка проведения в конце года инвентаризации дебиторской задолженности;
5. Проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва
сомнительных долгов или отнесения их на финансовые результаты хозяйственной
деятельности. При проверке отражения данных по расчетам с другими предприятиями
следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством;
6. Проверка правильности отражения в учете дебиторской задолженности в иностранной
валюте;
7. Проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы
дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после
отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;
8. Оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской
задолженности.
 Аудит цикла «Покупка-запасы-обязательства»;
 Аудит финансовых обязательств;

Предмет проверки:

1. Обязательства - реальное существование, правильное отражение и представление в

отчетности в полном объеме;
2. Отражение в учете запасов в соответствии с учетной политикой предприятия;
3. Правильность оценки, отражение в полном объеме и реальность существования запасов.

Аудиторские процедуры:

1. Определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;

2. Получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение
выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т. е. проверка наличия
соответствующих договоров и первичных документов;
3. Проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по
аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое
сальдо - в пассиве;
4. Проверка проведения в конце года инвентаризации обязательств;
5. Оценка правильности отражения в учете обязательств в иностранной валюте.
6. Оценка правильности отражения в учете заемных средств, наличия соответствующих
договоров, правильности отнесения на соответствующие источники расходов по уплате
процентов по заемным средствам, в том числе по кредитам банков;
7. Проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в
облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым
законодательством;
8.  Определение остатков конкретных ценностей, показанных в балансе на конец года;
9. Проверка на основе выборки правильности учета поступления товаров;
10. Проверка при осуществлении организацией закупок товаров по импорту (в том числе по
товарообменным операциям) исчисления покупной стоимости поступающих товаров
(материалов, полуфабрикатов, оборудования и пр.) исходя из их стоимости,
предусмотренной в контракте, на дату оприходования (перехода права собственности),
таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и
транспортировке;
11. Проверка подтверждения остатков товаров, показанных в балансе, данными
инвентаризации.
 Аудит цикла «Заработная плата-персонал»;

Предмет проверки:

1. Обязательства персоналу - реальное существование, правильное отражение и

представление в отчетности в полном объеме.

Аудиторские процедуры:

1. Проверка правильности оформления работников, прием и увольнение (Приказы, трудовые

договора);
2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и
расценок при сдельной оплате (Штатное расписание, наряды на сдельную работу);
3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы (Табеля
учета расчетов рабочего);
4. Проверка правомерности включения в состав совокупного дохода всех выплат в
соответствии с действующим законодательством (Расчетно-платежная ведомость);
5. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы
физических лиц (Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых
социальных вычетов);
6. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения
физических лиц;
 7. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями регистров синтетического учета (журналы-ордера, сводные
ведомости по оплате труда).

 Аудит долгосрочных активов;

Предмет проверки:

1. Правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в

соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2. Правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3. Правильность начисления износа;
4. Принадлежность основных средств клиенту;
5. Правильность отражения налогов и финансовых результатов;
6. Проверка правильности оценки и полного, точного представления в учете и отчетности
нематериальных активов, которые существуют реально и находятся в собственности
предприятия;
7. Проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы и
осуществления их списания.

Аудиторские процедуры:

1. Инспектирование основных средств по местам нахождения;

2. Проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств;
3. Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы;
4. Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных
средств и нематериальных активов;
5. Аудит отнесения объектов к основным средствам и нематериальным активам;
6. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств и
нематериальных активов;
7. Проверка правильности определения инвентарного объекта;
8. Инспектирование источников поступления основных средств и нематериальных активов;
9. Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств и
нематериальных активов;
10. Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных
средств и нематериальных активов;
11. Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств
и нематериальных активов;
 12. Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям
бухгалтерского учета на соответствие учетной политике;
13. Проверка правильности определения срока полезного использования долгосрочных
активов и отнесения объектов основных средств к соответствующим амортизационным
группам;
14. Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных
средств и нематериальных активов;
15. Инспектирование документального оформления амортизации долгосрочных активов;
16. Инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными
средствами и нематериальными активами в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов и рабочим планом счетов;
17. Проверка правильности ведения учета долгосрочных активов в условиях
автоматизированной формы учета;
18. Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в главной
книге, регистрам синтетического и аналитического учета;
19. Наличие документального оформления переоценки основных средств;
20. Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в
бухгалтерском учете и отчетности;
21. Наличие оправдательных документов по ремонту основных средств;
22. Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту
основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта;
23. Тестирование организации бухгалтерского и налогового учета операций по ремонту
основных средств;
24. Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных
обязательств;
25. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде
основных средств у арендодателя и арендатора;
26. Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализ данных в
динамике.
 Аудит собственного капитала

Предмет проверки:

1. Хозяйственные процессы и операции, связанные с формированием собственного капитала

и использованием прибыли, а также отношения, возникающие при этом внутри
организации и за ее пределами.

Аудиторские процедуры:
 1. Проверка учредительных документов (Учредительные документы);
2. Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными
видами деятельности (Лицензии и т.п.);
3. Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределённых согласно
учредительным документам (Учредительные документы, регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала);
4. Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников,
руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению
видов деятельности;
5. Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество,
вносимое в качестве вклада в уставный капитал (Договоры купли-продажи, патенты,
авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы);
6. Проверка регистрации изменений учредительных документов (Учредительные документы);
7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал
(Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета, первичные документы);
8. Проверка формирования уставного капитала по учредителям и по срокам (Учредительные
документы, данные о фактах хозяйственной жизни);
9. Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, собственных акций,
выкупленных у акционеров (Регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс);
10. Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей,
объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов (Протоколы собраний учредителей,
экспертная оценка, приказы, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов);
11. Проверка бухгалтерского учета увеличения или уменьшения уставного капитала (Приказы,
акты, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс, протоколы);
12. Проверка отражения расчетов с учредителями по счетам (Справки, регистры
бухгалтерского учета, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость).
4. Создать план миссии аудита относительно выше указанных разделов бухгалтерского учета.

Проверяемая организация ООО «TRADE»

Период аудита С 01.01.2019 по 31.03.2019
Руководитель аудиторской группы Смирнов Р.И.., главный специалист, аттестат
№ 000000
Состав аудиторской группы Смирнов Р.И., Савченко И.В., Кушнир Л.О.
Планируемый аудиторский риск Средний
Планируемый уровень существенности 105000 леев

Период
№ Планируемые виды работ Исполнитель Примечание
проведения
1 2 3 4 5
1 Формирование аудиторской группы 01.01.2019- Смирнов Р.И.
 02.01.2019
Инструктирование членов команды об их
обязанностях, ознакомление их с финансово-
02.01.2019-
2 хозяйственной деятельностью экономического Смирнов Р.И.
03.01.2019
субъекта, а также с положениями общего плана
аудита
Аудит цикла «Продажа-задолженность-оплата»
Определение преимущественного порядка
расчетов с дебиторами и основных дебиторов;
Получение списка дебиторов с указанием сумм
Необходимость
задолженности на конец года. Выполнение
03.01.2019- Савченко И.В., привлечения
4 выборки с включением в нее наиболее
06.01.2019 Кушнир Л.О. эксперта-
значительных сумм и проверка наличия
юриста
соответствующих договоров и первичных
документов;

Проверка развернутого приведения в балансе

остатков по счетам расчетов: по аналитическим
06.01.2019-
5 счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; Савченко И.В.
08.01.2019
имеющим кредитовое сальдо - в пассиве;

Проверка списания дебиторской задолженности,

по которой истек срок исковой давности, и
других нереальных для взыскания долгов за счет
соответствующего резерва сомнительных долгов
или отнесения их на финансовые результаты
08.01.2019- Савченко И.В.,
6 хозяйственной деятельности. При проверке
10.01.2019 Кушнир Л.О.
отражения данных по расчетам с другими
предприятиями следует учитывать сроки
исковой давности, установленные
законодательством;

Проверка правильности отражения в учете

дебиторской задолженности в иностранной 10.01.2019-
7 Кушнир Л.О.
валюте; 12.01.2019

Проверка того, что организация учета расчетов

позволяет сгруппировать суммы дебиторской
задолженности по срокам погашения: более чем 12.01.2019- Кушнир Л.О.
8
через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 14.01.2019
12 месяцев после отчетной даты;

Оценка правильности формирования статей

баланса, содержащих сведения о дебиторской 14.01.2019- Кушнир Л.О.
9
задолженности. 17.01.2019

Проверка проведения в конце года 17.01.2019- Кушнир Л.О.

инвентаризации дебиторской задолженности; 18.01.2019
Аудит цикла «Покупка-запасы-обязательства»;

Аудит финансовых обязательств;

Определение преимущественного порядка 18.01.2019- Савченко И.В., Необходимость

расчетов с кредиторами и основных кредиторов; 20.01.2019 Кушнир Л.О. привлечения
Получение списка кредиторов с указанием сумм
задолженности на конец года. Выполнение
выборки с включением в нее наиболее
эксперта-
значительных сумм,т.е. проверка наличия
юриста
соответствующих договоров и первичных
документов;

Проверка развернутого приведения в балансе

остатков по счетам учета расчетов: по
аналитическим счетам, имеющим дебетовое 20.01.2019- Савченко И.В.
сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо 22.01.2019
- в пассиве;

Оценка правильности отражения в учете

22.01.2019- Савченко И.В.
обязательств в иностранной валюте;
23.01.2019
Оценка правильности отражения в учете
заемных средств, наличия соответствующих
Необходимость
договоров, правильности отнесения на
23.01.2019- привлечения
соответствующие источники расходов по уплате Савченко И.В.
26.01.2019 эксперта-
процентов по заемным средствам, в том числе
юриста
по кредитам банков;

Проверка порядка учета авансов, полученных от

покупателей и заказчиков, включения их в
облагаемый оборот при расчете НДС в случае, 26.01.2019- Кушнир Л.О.
если это предусмотрено налоговым 30.01.2019
законодательством;

Проверка на основе выборки правильности 30.01.2019-

учета поступления товаров; Определение 02.02.2019 Кушнир Л.О.
остатков конкретных ценностей, показанных в
балансе на конец года;
Проверка при осуществлении организацией
закупок товаров по импорту (в том числе по
товарообменным операциям) исчисления
покупной стоимости поступающих товаров
(материалов, полуфабрикатов, оборудования и
02.02.2019- Савченко И.В.
пр.) исходя из их стоимости, предусмотренной в
03.02.2019
контракте, на дату оприходования (перехода
права собственности), таможенных платежей,
транспортных расходов и прочих расходов по
закупке и транспортировке;

Проверка подтверждения остатков товаров,

показанных в балансе, данными
03.02.2019- Савченко И.В.
инвентаризации; Проверка проведения в конце
05.02.2019
года инвентаризации обязательств

Аудит цикла «Заработная плата-персонал»;

Проверка правильности оформления 05.02.2019- Кушнир Л.О. Необходимость

работников, прием и увольнение (Приказы, 06.02.2019 привлечения
трудовые договора); эксперта-
юриста
Проверка правильности применения тарифных
ставок при повременной оплате и норм и
расценок при сдельной оплате (Штатное
расписание, наряды на сдельную работу); 06.02.2019- Савченко И.В.,
Проверка учета рабочего времени, соблюдение 08.02.2019 Кушнир Л.О.
установленного режима работы (Табеля учета
расчетов рабочего);

Проверка правомерности включения в состав

совокупного дохода всех выплат в соответствии
с действующим законодательством (Расчетно-
платежная ведомость);Проверка правомерности
применения вычетов и льгот для исчисления
08.02.2019- Савченко И.В.,
налога на доходы физических лиц (Документы,
11.02.2019 Кушнир Л.О.
предоставленные сотрудником на использование
налоговых социальных вычетов);Проверка
правильности определения совокупного дохода
для целей налогообложения физических лиц;

Проверка правильности отражения оборотов по

счетам и субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями регистров 11.02.2019-
Савченко И.В.
синтетического учета (журналы-ордера, сводные 13.02.2019
ведомости по оплате труда).

Аудит долгосрочных активов;

Инспектирование основных средств по местам

нахождения; Проверка организации
13.02.2019-
материальной ответственности по объектам Савченко И.В.
14.02.2019
основных средств;

Проведение инвентаризации и проверка

14.02.2019-
инвентаризационной работы; Савченко И.В.
15.02.2019
Проверка соблюдения положений учетной
политики в отношении объектов основных
средств и нематериальных активов; Аудит 15.02.2019-
Савченко И.В.
отнесения объектов к основным средствам и 17.02.2019
нематериальным активам;

Проверка правильности определения

первоначальной стоимости основных средств и
нематериальных активов; Проверка
правильности оформления приобретенных и
17.02.2019-
выбывших основных средств и нематериальных Савченко И.В.
20.02.2019
активов; Арифметическая проверка начисления
НДС при приобретении и выбытии основных
средств и нематериальных активов;

Проверка соответствия используемых методов 20.02.2019- Савченко И.В.

начисления амортизации требованиям 23.02.2019
бухгалтерского учета на соответствие учетной
политике; Проверка правильности определения
срока полезного использования долгосрочных
активов и отнесения объектов основных средств
к соответствующим амортизационным
группам;Арифметическая проверка
правильности начисления амортизации по
объектам основных средств и нематериальных
активов;

Инспектирование документального оформления

амортизации долгосрочных активов;
Инспектирование синтетического и
аналитического учета операций с основными
Необходимость
средствами и нематериальными активами в
23.02.2019- привлечения
соответствии с Инструкцией по применению Савченко И.В.
26.02.2019 эксперта-
Плана счетов и рабочим планом счетов;
программиста
Проверка правильности ведения учета
долгосрочных активов в условиях
автоматизированной формы учета;

Инспектирование договоров об аренде основных

средств и соблюдения договорных обязательств;
Проверка правильности отражения в
Необходимость
бухгалтерском учете и отчетности операций по
26.02.2019- привлечения
аренде основных средств у арендодателя и Савченко И.В.
28.02.2019 эксперта-
арендатора; Расчет показателей эффективности
юриста
использования основных средств и анализ
данных в динамике.

Аудит собственного капитала

Проверка учредительных документов

(Учредительные документы);Проверка наличия
разрешительных документов на право 01.03.2019- Кушнир Л.О.
заниматься определенными видами 03.03.2019
деятельности (Лицензии и т.п.);

Прослеживание отражения величины уставного

капитала, долей, распределённых согласно
учредительным документам (Учредительные
документы, регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерский баланс, отчет об изменениях
03.03.2019- Кушнир Л.О.
капитала); Сопоставление учредительных
07.03.2019
документов, решений акционеров,
собственников, руководства экономического
субъекта с данными бухгалтерского учета по
отражению видов деятельности;

Проверка документов, подтверждающих права 07.03.2019- Кушнир Л.О. Необходимость

собственности учредителей на имущество, 12.03.2019 привлечения
вносимое в качестве вклада в уставный капитал эксперта-
(Договоры купли-продажи, патенты, авторские юриста
свидетельства, платежные документы,
 нотариальные документы); Проверка
регистрации изменений учредительных
документов (Учредительные документы);

Проверка правильности отражения в

бухгалтерском учете взносов в уставный
капитал (Приказы, акты приемки, регистры
бухгалтерского учета, первичные документы);
Проверка формирования уставного капитала по
учредителям и по срокам (Учредительные 12.03.2019- Кушнир Л.О.
документы, данные о фактах хозяйственной 16.03.2019
жизни); Проверка величины задолженности по
вкладам в уставный капитал, собственных
акций, выкупленных у акционеров (Регистры
бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс);

Проверка правильности оценки вносимых в

уставный капитал материальных ценностей,
объектов недвижимости, прав и т.д. в качестве
вкладов (Протоколы собраний учредителей,
экспертная оценка, приказы, регистры
бухгалтерского учета, рабочий план счетов);
Проверка бухгалтерского учета увеличения или
16.03.2019- Кушнир Л.О.
уменьшения уставного капитала (Приказы, акты,
19.03.2019
регистры бухгалтерского учета, бухгалтерский
баланс, протоколы);Проверка отражения
расчетов с учредителями по счетам (Справки,
регистры бухгалтерского учета, главная книга,
оборотно-сальдовая ведомость).

Проведение совещаний с руководством

19.03.2019-
экономического субъекта по результатам Смирнов Р.И.
22.03.2019
аудиторских процедур

Подготовка письменной информации (отчета) 22.03.2019-

Смирнов Р.И.
руководству экономического субъекта по 25.03.2019
результатам аудита
25.03.2019-
Подготовка аудиторского заключения по Смирнов Р.И.
27.03.2019
результатам аудита
27.03.2019-
Проведение совещания с руководством Смирнов Р.И.
31.03.2019
экономического субъекта по результатам аудита

Ответить на поставленные вопросы

1. Цель внутреннего аудита в соответствии с требованиями стандартов аудита

Сфера и цели внутреннего аудита варьируют в зависимости от размеров и структуры

экономического агента, а также от требований его руководства. Обычно деятельность внутреннего
аудита охватывает один или более из следующих аспектов:
•Обзор систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета. Ответственность за создание и
функционирование адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
экономического агента несет его руководство, что требует со стороны руководства постоянного и
должного внимания. Руководство экономического агента обычно возлагает на службу внутреннего
аудита ответственность за проверку этих систем, мониторинг их функционирования и внесение
рекомендаций по их усовершенствованию.

• Изучение финансовой и другой информации. Эта деятельность может включать проверку

методов идентификации, измерения, классификации и отражения информации, а также целевые
проверки по отдельным аспектам, в том числе детальное тестирование операций, остатков по
счетам и процедур.

• Анализ экономичности, эффективности и результативности деятельности экономического

агента, включая внутренний нефинансовый контроль.

• Проверку соблюдения требований законодательных и нормативных актов, а также политики и

процедур, установленных руководством экономического агента.

2. Определить, что такое аудиторский риск и какие компоненты он включает

Аудиторский риск (АР) – риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при
наличии в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает:
Неотъемлемый риск (HP) – подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям,
которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия
необходимых средств внутреннего контроля. В российском стандарте (ПСАД «Существенность и
аудиторский риск») данный вид риска называется внутрихозяйственным риском, поскольку по
своей сути является риском, присущим специфике того или иного вида деятельности или бизнеса.
Риск средств контроля (РСК) – это риск того, что искажение, которое может быть допущено в
отношении сальдо счетов или классов операций, не может быть своевременно устранено или
обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы бухучета и
внутреннего контроля.
Риск не обнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют
обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным
по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.

3. Определите понятие, цели и значение внутреннего аудита

Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля организации; он может

быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия,
а внешним учредителям.
 Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его
собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над
соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности
функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев
структуры экономического субъекта.
Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников
экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано
содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей
его руководства.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что
высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших
управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и
подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом
для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри
предприятия.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности
функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите
законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

4. Определить этапы развития стандартов аудита

Более чем за сто лет, экономически развитые государства разработали систему условий,
понятий и запросов, соблюдение которых содействуют росту свойства и достоверности аудита. В
литературе отмечают пять периодов образования мировой аудиторской практики:
1. Одобрение сначала в Англии в 1844 г., а затем во Франции в 1867 г. ряда законов,
предполагающих потребность в проверке независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и
отчетов;
2. С 1805 по 1905 года – первоначально аудит был схож с ревизионной деятельностью и
обращен на оценку производительности работы организаций, выявление погрешностей, а с
развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль; на этом этапе США
предстали центром развития трансатлантических аудиторских фирм;
3. С 1905 по 1933 года – рост скопления финансов, разобщение потребности собственников,
наемных руководителей и наемных кадров; в этих условиях происходит изменение идеологии
аудита, основной упор делается на применение статистических выборок, анализ эффективности
внутреннего контроля и систем управления;
 4. Данный этап длится до 1940 года, в этом периоде происходит повышение требования к
качеству аудиторского контроля, принятие в практику аудиторских проверок метода
тестирования, цель которого - выявление умышленных учетных ошибок, совершенствование
методологии аудита; в то же время усиливается авторитет Нью-Йоркской биржи, одно из
требований которой к ее участникам - соблюдение обязательности аудита;
5. с 1940 года и по настоящее время – активное процветание фондовых рынков и
многонациональных корпораций, а также продвижение мирохозяйственных связей, что создает
необходимость создания стандартных правил к качеству аудита, порядку его проведения и
профессиональной этике. С целью выполнения этих распоряжений мировым сообществом были
созданы определенные правила и положения – международные стандарты, допускающие с
одинаковых позиций подходить к аудиту в разных странах и в различных отраслях.
Международные стандарты аудита (МСА) – это целостные базовые принципы, которым должны
следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

5. Определить аудиторские доказательства в отношении отдельных статей отчетности

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в ходе

формирования выводов, на которых основывается его мнение. К ним относятся: первичные
документы, бухгалтерские записи, информация, полученная из других источников.
МСА 500 «Аудиторские доказательства» устанавливает следующие процедуры получения
доказательств:
1.Инспектирование—проверка записей, документов или материальных активов. В ходе
инспектирования можно получить аудиторские доказательства разной степени надежности:
— созданные третьими лицами, но находящиеся у субъекта;
— созданные третьими лицами, и находящиеся у них;
— созданные субъектом и находящееся у него.
2. Наблюдение— изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами;
3. Запрос и подтверждение— поиск и получение информации у осведомленных лиц в
пределах или за пределами субъекта. Они могут быть устными или письменными.
4. Подсчет—проверка точности арифметических расчетов либо выполнение
самостоятельных расчетов.
5. Аналитические процедуры— анализ значимых показателей и тенденций.

6. Определить с помощью каких процедур следует планировать проведение проверки

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и детального подхода

применительно к ожидаемому характеру, срокам и масштабам аудиторской проверки.
 Планирование состоит из следующих элементов, изложенных в МСА 300:
– подготовительная работа;
– выработка общей стратегии проверки;
– составление плана аудита;
– внесение изменений в план в ходе проверки;
– осуществление руководства, контроля и надзора;
– документирование действий, связанных с вышеперечисленными аспектами.
Процесс планирования начинается с подготовительной работы по заданию. При этом
аудитор должен выполнить следующие действия:
– согласно МСА 220 провести процедуры, касающиеся продолжения работы с клиентом и
специфики аудиторского задания, и оценить соблюдение этических требований;
– обеспечить понимание условий задания в соответствии с МСА 210.

7. Определите структуру и этапы составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной

форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами,
действующими в РМ.
Основные элементы аудиторского заключения:
– наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
– адресат (в соответствии с договором или законодательством РМ, как правило, адресуется
собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
– сведения об аудиторе;
– сведения об аудируемом лице;
– вводная часть;
– часть, описывающая объем аудита;
– часть, содержащая мнение аудитора;
– дата аудиторского заключения;
– подпись аудитора.
Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской
организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о
государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской
организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в
аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
 К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма
аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о
государственной регистрации.
Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в
финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2
«Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку),
разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за
подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за
выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех
существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета
законодательству РМ.
Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:
– аудит был проведен в соответствии с законами, правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном
аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
– аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что
финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
– аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на
основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности
информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов
бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных
оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления
о финансовой отчетности;
аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности
финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета.
Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме
профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет
ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на
момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания
аудита, аудитор ответственности не несет.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
– руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
 –руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного
аттестата и срока его действия.

8. Определить, что такое планирование и его цель с точки зрения аудита

 Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее

необходимо должным образом спланировать. Исходя из изложенного, целью планирования
является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения
выбранного критерия.
 Планирование аудита, таким образом, — это совокупность действий по выбору варианта,
позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по
выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

9. Определить понятие и основные задачи внутреннего контроля

Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством

предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения
всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении хозяйственных операций.
При этом подразумевается не только и не столько функционирование контрольно-ревизионного
подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он
являетсяделом не только ревизора, а всего аппарата управления предприятия.
Основные задачи, возлагаемые на службу внутреннего контроля:
– Обеспечение выполнения работниками требований законодательства.
–Документальное определение и соблюдение процедур и полномочий при принятии
решений.
– Обеспечение сохранности активов.
– Обеспечение эффективного управления рисками хозяйственной деятельности.
– Взаимодействие с внешними аудиторами и органами государственного контроля.

10. Определить понятие и виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства – это информация, полученная при формулировании

выводов, на которых основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы,
бухгалтерские записи, иная подтверждающая информация. МСА рассматривают основные
аспектыаудиторских доказательств в стандарте МСА 500 «Аудиторские доказательства».
Существует следующая классификация видов аудиторских доказательств по отдельным
признакам:
По источникам получения:
–внутренние – информация, полученная от предприятия-клиента;
 –внешние – информация, полученная от третьих незаинтересованных лиц и учреждений;
–смешанные – информация, полученная от предприятия и подтвержденная внешними
источниками;
–информация, полученная самим аудитором.
1. Относительно проверяемой финансовой отчетности:
–прямые – имеют непосредственное отношение к подтверждению финан-совой
(бухгалтерской) отчетности, подтверждаются первичными докумен-тами, учетными реестрами;
–непрямые – информация, прямо не касающаяся достоверности финансо-вой отчетности,
например: данные, свидетельствующие о надежности (ненадежности) СВК.
2. По способу представления аудитору:
–документальные (письменные);
–устные.
Необходимо отметить, что все существенные аудиторские доказательства, которые имеют
значение и будут использоваться аудитором во время составления аудиторского отчета и рабочих
документов, не зависимо от того, в каком виде они были ему предоставлены (документальном или
устном), обязательно должны быть зафиксированы в рабочих документах аудитора
установленного образца, согласно руководству по аудиту, утвержденному аудиторской
компанией.

11. Определить, что такое мошенничество и действия аудитора при его обнаружении

По определению Института внутренних аудиторов (The IIA), мошенничество – это любые

незаконные действия, характеризующиеся обманом, сокрытием или злоупотреблением доверием,
сделанные преднамеренно.
При выявлении факта мошенничества и как следствие существенное искажение отчетности,
аудитор должен уведомить старшего аудитора (руководителя аудиторской проверки),
руководителя аудиторской фирмы и руководство предприятия-клиента, потребовав устранения
выявленных недостатков, а также предложить осуществить уплату необходимой суммы налогов в
бюджет, если хозяйственные операции, которые связаны с уменьшением доходов или же
наоборот, завышением расходов. После внесенных изменений в бухгалтерскую отчетность,
аудитору следует не подтверждать её достоверность.
Целесообразно будет, если аудитор проверит наличие выявленных фактов существенного
искажения отчетности в предыдущих аудиторских проверках. Если же дело представляется в
достаточной степени серьезным, то аудитору нужно обратиться к юридическим консультациям.
Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор стоить пересмотреть вопрос о своих
обязательствах перед клиентом.
 О фактах мошенничества будет разумно проинформировать высшее руководство клиента.
Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Вместе с тем,
аудитору необходимо основываться на правила и стандарты аудиторской деятельности по оценке
факторов риска мошенничества.
При возникновении сомнения в том, что руководства предприятия имеет отношение к
выявленным нарушениям, аудитору нужно получить юридическую консультацию о приемлемости
соответствующих законодательных процедур.
При документировании аудитором информации о действиях, предпринимаемых им в ответ
на оцененные риски существенного искажения бухгалтерской отчетности, аудитор должен
зафиксировать:
а) характер своих действий, которые были предприняты в ответ на оцененные риски
существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий на
уровне бухгалтерской отчетности в целом, а также характер, объем и временные рамки
последующих аудиторских процедур, взаимосвязь данных процедур с оцененными рисками
существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий на
уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности;
б) результаты проведения аудиторских процедур, в том числе процедур, которые выполнены ответ
на риск того, что руководство аудируемого лица обойдет средства контроля.
Аудитору необходимо документально оформить информацию о выявленных фактах
недобросовестных действий, доведенные до сведения руководства аудируемого лица, а также
представителей аудируемого лица, и с том случае, если они предусмотрены законодательством.

12. Установить от каких факторов зависит объем планирования аудита

Характер, сроки и объем руководства и контроля за членами аудиторской группы, а также

обзорной проверки выполненной ими работы варьируются и зависят от многих факторов, включая
следующие:
–размер и сложность организации;
–область аудита;
–оцененные риски существенного искажения (например, повышение оцененного риска
существенных искажений для данной области аудита обычно требует соответствующего
расширения объема и обеспечения своевременности руководства и контроля за членами
аудиторской группы, а также более детальной проверки их работы);
–способностей и уровня подготовки членов аудиторской группы, выполняющих
аудиторское задание.

13. Сформулировать основные принципы аудита

К основным принципам внутреннего аудита относятся:
–системность;
–объективность;
–независимость;
–открытая и полная документальность;
–предупредительность.
Системность предполагает организацию и проведение внутреннего аудита комплексно и
планомерно в рамках всей компании. Принцип объективности означает, что требования
внутреннего аудита одинаковы и распространяются на все подразделения организации без
исключения. Принцип независимости внутреннего аудитора означает прежде всего исключение
конфликта интересов при принятии им решения в отношении выводов в рамках своей
деятельности. Внутренний аудитор — это независимая должность. Принцип независимости тесно
связан с принципом объективности. Только независимый внутренний аудитор может делать
объективные выводы о состоянии дел внутри компании. Открытость внутреннего аудита
предполагает, что полученная аудитором при проведении проверки информация не скрывается от
органов управления и в полном объеме предоставляется им для анализа и принятия
управленческих решений. Документальность означает, что каждый выявленный факт нарушения
или замечание должны подтверждаться документами. Ну и принцип предупредительности
означает, что аудитор должен предлагать способы и методы устранения выявленных нарушений.

14. Классифицировать МСА

В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА

классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП).
Дадим их общую характеристику.
–группа - «Введение» - включает 2 стандарта, разъясняющие основные принципы и
необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания
МСА.
–группа - «Обязанности» - включает 8 стандартов, в которых приведены общие положения
аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование,
ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой
отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.
–группа - «Планирование» - посвящена организации планирования аудиторской проверки и
содержит 3 стандарта.
–группа - «Внутренний контроль» - включает 3 стандарта. В ней рассматриваются вопросы,
относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде
компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов,
использующих обслуживающие организации.
–группа - «Аудиторские доказательства» - состоит из 11 стандартов и содержит
разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа
стандартов используется при проведении аудиторских проверок.
–группа - «Использование работы третьих лиц» - включает три стандарта и посвящена
использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов,
других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.
–группа - «Аудиторские выводы и заключения» - включает 4 стандарта. Она посвящена
заключительному этапу аудиторской проверки - составлению аудиторского заключения.
–группа - «Специальные области аудита» - включает 2 стандарта и посвящена составлению
отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и
исследованию ожидаемой финансовой информации.
–группа - «Сопутствующие услуги» - включает 3 стандарта и посвящена сопутствующим
услугам по аудиту финансовой отчетности.
Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых
5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям аудита малых
предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих
положений - помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует
ПМАП.

15. Классифицировать аудиторские доказательства

Классификационный Виды аудиторских доказательств

признак
Обоснованность выводов аудитора по Достаточные аудиторские доказательства.
собранным им доказательствам
Уместные аудиторские доказательства
Источник получения аудиторских Внутренние аудиторские доказательства.
доказательств Внешние аудиторские доказательства
Характер аудиторских доказательств Визуальные аудиторские доказательства.
Документальные аудиторские доказательства.
Устные аудиторские доказательства

16. Сформулировать и аргументировать основные факторы, влияющие на разработку

стандартов аудита

Разработка МСА и дальнейшее их совершенствование осуществляется под влиянием

различных факторов, как внешних, так и внутренних.
 К внутренним факторам относят:
– процесс концентрации мирового капитала;
– непрерывный процесс слияния в сфере аудиторских услуг, проводимый с целью
обеспечения возможности предоставления более широкого спектра услуг в области
бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, маркетинга, финансового анализа и
управленческого учета.
Этот процесс ведет к единству стратегии, методологии аудита, а так же выработке единых
критериев качества, т.е. общепризнанных стандартов.
Усиление интеграционного процесса стран мирового сообщества (внешний фактор) требует
гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. Только на основе
единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно
формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и одинаково
трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества.

17. Сформулировать и аргументировать применение аналитических процедур в аудите

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или

отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной
деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания
аудитора.
Целями аналитических процедур также являются:
а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из
распространенных способов приобретения таких знаний);
б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности
его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим
должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);
в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок
в финансовой отчетности.

18. Перечислить, какие факторы нужно учесть аудитору при разработке общего плана

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
–общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность
аудируемого лица;
–особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его
финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты
предшествующего аудита;
 –общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
–учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
–влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на
отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица;
–планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур
проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
–ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее
важных областей для аудита;
–установление уровней существенности для аудита;
–возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или
недобросовестных действий;
–выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат
зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных
показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
–относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
–влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических
особенностей;
–существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное
влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной
работы, в том числе:
–привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений,
дочерних компаний аудируемого лица;
–привлечение экспертов;
–количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их
пространственную удаленность друг от друга;
–количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным
аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
–возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица
может оказаться под вопросом;
 –обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование
аффилированных лиц;
–особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
–срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг
аудируемому лицу;
–форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных
отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности
и условиями конкретного аудиторского задания.

19. Сформулировать и аргументировать основные элементы системы финансового

менеджмента и контроля

Элементами финансового менеджмента являются: анализ финансового состояния

предприятия; анализ и принятие решений по оценке инвестиций; управление активами
предприятий, бюджеты и прогнозы наличия потока денежных средств, определение точки
безубыточности и доли постоянных издержек в полных издержках и др.
Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация;
д) оценка внутреннего контроля.

20. Сформулировать и аргументировать виды и способы получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам

доказательства делятся на:
- внутренние;
- внешние;
- смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от
аудируемого лица в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства – это доказательства, включающие в себя
информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме
обычно по запросу аудиторской организации.
В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию,
полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей
стороной в письменном виде.
 По характеру различают:
- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах
персонала;
- визуальные – результаты наблюдения;
- документальные – информация, которая получена из бумажных, электронных и других
носителей.
Источники получения аудиторских доказательств:
- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
-устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также
сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой
сотрудниками экономического субъекта;
- бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные
аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Аудиторский риск уменьшается за счет использования аудитором разных источников
аудиторских доказательств. Как написано выше, если аудиторские доказательства, полученные из
разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные
процедуры.
Информация, полученная из вышеперечисленных источников, должна быть полезной для
организации при выполнении задач аудиторской проверки. Также она должна подтверждать
факты, вскрытые в ходе аудиторской проверки.
В ситуации, когда экономический субъект не представил в полном объеме все документы
аудиторской организации, также не собрал достаточные аудиторские доказательства, аудитор, в
свою очередь, должен выразить свое мнение с оговоркой или же отказаться от его выражения.

21. Оценить качественные и количественные последствия риска приема на работу

неквалифицированного персонала

Кадровые риски качественного характера могут проявляться в форме потерь вследствие

несоответствия фактических характеристик персонала организации предъявляемым к нему
требованиям и включают в себя:
- риски недостаточной квалификации сотрудников;
- риски отсутствия у сотрудников необходимых профессионально значимых качеств;
- риски отсутствия у сотрудников необходимых личностных качеств;
 - риски неадекватной мотивации сотрудников;
- риски нелояльности.
Рассматривая форму возможного ущерба, необходимо констатировать, что кадровые риски
способны нанести организации имущественный и неимущественный ущерб. Причем последний
может оказаться весьма существенным, т.к. связан с нематериальными активами, репутацией и
имиджем, которые приобретаются целенаправленными длительными усилиями.

22. Опишите контроль за внедрением рекомендаций внутреннего аудита

Есть четыре уровня действий по отслеживанию внедрения аудиторских рекомендаций:

- устная информация – самым простым порядком отслеживания внедрения аудиторских
рекомендаций является контактирование аудитируемого субъекта руководителем аудиторской
группы для получения устной информации о достигнутом прогрессе. Этот порядок отслеживания
осуществляется быстро, однако предоставляет ограниченные доказательства о принятии действий
в связи с аудиторскими рекомендациями;
- формуляр – данный уровень отслеживания диктует использование формуляра (анкеты)
для получения подтверждения в письменной форме, о том, что аудитируемый субъект выполнил
соответствующие действия. Письменный ответ, в виде отчета, предоставляет доказательства
лучшего качества о предпринятых мерах, однако ни этот порядок не требует независимой
проверки внутренним аудитором действий, выполненных для внедрения рекомендаций;
- последующая проверка – последующая проверка состоит в проведении короткого визита
на аудитируемый субъект и в более коротком взаимодействии между внутренним аудитором и
аудитируемым субъектом для сбора средств, доказывающих, что меры предприняты;
- последующий аудит – последующий аудит является полной миссией, задачи которой
включают полный или частичный пересмотр порядка внедрения аудиторских рекомендаций
аудитируемым субъектом.

СЛЕДУЮЩАЯ ЗАДАЧА НА УВЕЛИЧЕНИЕ ОЦЕНКИ

III. Описание ситуации исследования и формулирования задач

В соответствии с законом о внутреннем финансовом контроле в публичном учреждении

«Х» было создано подразделение внутреннего аудита (ПВА). ПВА возглавлено ее управляющим,
который имеет в подчинении 4 внутренних аудитора. Управляющий ПВА и еще два внутренних
аудитора располагают квалификационным сертификатом аудитора государственного сектора и
свидетельством о квалификации в аудиторской сфере в общественном секторе, а два аудитора
располагают только квалификационным аттестатом аудитора государственного сектора.
Публичное учреждение «Х» представляет государственное санитарно-медицинское
учреждение, которая является составляющей частью централизованной службы скорой помощи в
РМ. Учреждение было организовано в соответствии с директивами и решениями правительства
РМ, приказами и инструкциями министерства здравоохранения. Основными операционными
задачами учреждения являются:
1. Предоставление экстренной медицинской помощи обществу на всей обслуживающей
территории в непрерывном режиме;
2. Адаптирование системы скорой помощи к потребностям населения;
3. Укрепление техническо-материальных информациональных и человеческих
возможностей быстрого реагирования и внедрение современных технологий для восстановления и
поддержания функций человеческого организма.
В своей деятельности ПВА руководствуется Стратегическим планом внутреннего аудита за
период 2016-2019 года. В соответствии с выдвинутым планом за 2019 год внутренние аудиторы
должны провести проверку следующих процессов учреждения:
1. Процесс закупки товаров и услуг;
2. Процесс поступления, использования и выбытия нематериальных активов;
3. Процесс поступления, ремонта и выбытия основных средств;
4. Процесс поступления, использования и выбытия ТМЗ;
5. Процесс поступления; использования и выбытия денежных средств;
6. Процесс расчетов с держателями авансов;
7. Процесс расчетов с бюджетом и органами социального и медицинского страхования и
тд:
Внутри каждого проверяемого процесса необходимо выполнить следующие действия:
1) Определить цели и задачи аудита;
2) Определить основные риски, которые могут повлиять на процесс аудита;
3) Определить методы, которые будут использованы для проведения внутреннего аудита;
4) Определить организационные детали внутреннего аудита;
5) Разработать план внутреннего аудита (в соответствии с приложением2).
Решение:

1) Определить цели и задачи аудитасанитарно-медицинского учреждения;

№ Процесс Цели Задачи

Процесс закупки Оценка уровня обеспечения Установить, как работает

товаров и услуг; государственных нужд с учетом
затрат бюджетных средств;
Определение обоснованности
планирования закупок, включая
обоснованность цены закупки,
система контроля на
протяжении полного цикла
закупок и оценка информации о
законности, целесообразности,
обоснованности (в том числе
анализ и оценка процедуры
планирования обоснования
 Оценка реализуемости и
эффективности осуществления
указанных закупок.
Процесс Формирование мнения о степени
поступления, достоверности отчетности по
разделу нематериальных активов и
использования и
установление соответствия
выбытия применяемой в организации
методики учета и операций с
нематериальных
нематериальными активами
активов;
нормативным документам.
Процесс Проверка правильности
поступления, формирования состава, полноты и
реализации учета движения, затрат
ремонта и
на ремонт основных средств и
выбытия достоверности амортизации их
основных стоимости.
средств;
закупок и обоснованности
потребности в закупках),
своевременности,
эффективности и
результативности расходов на
закупки по планируемым к
заключению, заключенным и
исполненным контрактам;
установить достаточность
механизмов контроля,
направленных на минимизацию
основных рисков, присущих
данной системе;
Получить подтверждение того,
что ключевые средства
контроля функционируют
эффективно;
Представить необходимые
рекомендации.
Изучить состав и структуру
НМА по данным первичных
документов и учетных
регистров;
Изучить порядок эксплуатации
НМА;
Проверить, подтверждается ли
право обладания НМА;
Оценить качество
инвентаризации НМА и т.д.
Наличие основных средств,
отраженных в учете (и полнота
отражения в учете фактически
наличествующих основных
средств);
Правильность отнесения
активов к основным средствам,
правильность формирования
инвентарных объектов
основных средств,
правильность их группировки
по классификации;

Правильность формирования и
отражение в учете операций по
поступлению и выбытию
основных средств;

Правильность оценки
первоначальной стоимости
основных средств;

Правильность оформления и
отражения в учете операций,
изменяющих стоимость
основных средств (доставка,
дооборудование,
реконструкция, частичная
ликвидация, переоценка);

Последовательность
применения учетной политики
в отношении способа
начисления амортизации;

Правильность определения
срока полезного использования
основных средств и начисления
их амортизации;

Своевременность проведения
инвентаризации основных
средств;

Ведение аналитического учета

по отдельным инвентарным
объектам основных средств;

Правильность отражения в
бухгалтерской отчетности
остаточной стоимости
основных средств, полнота и
правильность раскрытия
информации в отчетности;

Своевременность постановки на
учет в налоговом органе по
месту нахождения объектов
недвижимости и транспортных
средств.
Процесс Проверка подлинности данных
поступления, бухгалтерской отчетности,
использования и реального состояния учета,
выбытия ТМЗ; хранения и эффективности
использования ТМЗ.
Процесс Установление соответствия
поступления; применяемой в учреждении
использования и методики учета и налогообложения
выбытия операций по движению денежных
денежных средств действующим в РМ в
средств; проверяемом периоде нормативным
Проверка состояния учета,
хранения и эффективности
использования материальных
ресурсов;
Проверка соответствия
фактического наличия ресурсов
данным бухгалтерского учета и
потребностям предприятия;
Проверка выявления
непригодных для
использования ценностей с
определением суммы
причиненного ущерба и
виновных лиц;
Проверка полноты и
своевременности
оприходования, законности и
целесообразности расходования
и списания ТМЗ;
Проверка обоснования и
соблюдения установленных
норм расхода сырья,
материалов, топлива,
нефтепродуктов и других
ценностей, своевременности и
качества инвентаризаций и
правильности, принимаемых по
результатам ревизии решений.
- ознакомление с условиями
хранения наличных денег,
ценных бумаг и других
денежных документов в кассе;
- изучение фактического
порядка документального
 документам для формирования
мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех
существенных аспектах.
Процесс Установление правильности и
расчетов с достоверности операций выданным
держателями и полученным авансам и
авансов; определение влияния
оформления операций по
приходу и расходу денежных
средств, ведения кассовой
книги, учета кассовых
операций;
- проверка соблюдения
кассовой дисциплины
(своевременности и полноты
оприходования наличных денег
в кассе и возврата в банк
сверхлимитных остатков
денежных средств,
установленных правил расчетов
наличными деньгами с
юридическими лицами, порядка
выдачи и возврата в кассу
подотчетных сумм целевого
использования, полученных из
банка по чекам денежных
средств (в том числе валютных)
и другие;
- установление количества
открытых в банках рублевых и
валютных счетов, определение
законности и целесообразности
операций по поступлению и
списанию средств с банковских
счетов предприятия (в том
числе валютных), правильности
их отражения в учете;
- проверка состояния платежно-
расчетной дисциплины.
Определение обоснованности
получения авансов;
правильность ведения
аналитического учета;
 нафинансовую (бухгалтерскую)  Определить уплачен ли налог
отчетность. на добавленную стоимость с
суммы авансовых платежей,
поступивших в счет
предстоящих поставок товаров
или выполнения работ (услуг)
на расчетный счет или
полученных в порядке
частичной оплаты по
расчетным документам за
реализованные товары (работы,
услуги);
Определение правильности
составления бухгалтерских
проводок;
Оценить соответствие записей
аналитического учета с
записями в журнале-ордере,
главной книге и балансе;
правильность учета авансов,
полученных в иностранной
валюте.

Процесс Подтверждение правильности Проверить:

расчетов с исчисления, полноты и Правильность определения
бюджетом и своевременности перечисления в фонда оплаты труда для
органами бюджет и внебюджетные фонды начисления страховых взносов;
социального и налогов, сборов и иных платежей, а правильность применения
медицинского также страховых взносов на тарифов страховых взносов;
страхования и пенсионное, социальное и Своевременность и
тд: медицинское страхование. обоснованность начисления
пособий, пенсий и т.д.,
выплачиваемых из средств
социального страхования;
Правильность отражения в
бухгалтерском учете операций
 по начислению взносов и их
перечислению;
Соответствие записей
аналитического и
синтетического учета;
Правильность и
своевременность составления
форм отчетности по видам
страховых взносов и
своевременность их сдачи в
соответствующие фонды;
Правильность определения
объекта налогообложения;
Правильность применения
ставок налогов;
Законность и обоснованность
применения льгот по уплате
налогов;
Своевременность и полноту
перечисления взносов;
Правильность отражения в
бухгалтерском учете операций
по начислению платежей и их
перечислению;
Правильность и
своевременность составления
форм отчетности по видам
внебюджетных платежей,
представляемых в налоговую
инспекцию.

Anexa 2

План внутреннего аудита

Этапы Деятельность Дата, Ответственность Планируемые Примечание

от/до дни
Планирование Организация и
миссии проведение
заседания
открытия

Работа на Анализ
участке управления

Оценка риска

Тестирование
аудита

Формулировка
выводов и
заключения

Заседание
завершения
работ на участке

Разработка Подготовка
аудиторского аудиторского
заключения проекта

Заседание о
завершении
миссии

Подготовка
окончательного
аудиторского
отчета

Итого