Вы находитесь на странице: 1из 10

МОЛДАВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИЧЕСКИХ НАУК


ДЕПАРТАМЕНТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ИНФОРМАТИКА

АТТЕСТАЦИОННАЯ РАБОТА
по предмету: «Финансовый аудит»
Тема: «АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ»

Выполнила: Киливник Ирина

Группа: CON161R

Заочное отделение

Координатор: Скакунова Л. М.

Кишинев - 2019
АУДИТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями


заключается в подтверждении законных оснований деятельности
экономического субъекта, правильности формирования и изменения
уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих
показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным


направлениям:

- особенности функционирования организации, осуществляемых видов


деятельности и учредительных документов;

- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате


доходов;

- формирование и изменение уставного капитала;

- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует


начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально


провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения
существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования
устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа
специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита,
имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора;
оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются
обязанности между специалистами (табл. 1).

Таблица 1

Программа аудита собственного капитала

и расчетов с учредителями
Проверяемая организация ООО "Бусуёк"
Период аудита С 01.01.2019 по 31.12.2019
Количество человеко-часов 180
Руководитель аудиторской группы А.И. Семенов
Состав аудиторской группы А.И. Семенов, Л.В. Морозов
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
N Перечень аудиторских Период Рабочие
п/п процедур проведения/ документы Источники информации
исполнитель аудитора
1 Аудит учредительных документов
1.1 Проверка учредительных Копии учредительных
документов документов
1.2 Проверка наличия Копии разрешений,
разрешительных лицензии и т.п.
документов
на право заниматься
определенными видами
деятельности
1.3 Прослеживание отражения Копии учредительных
документов, регистры
величины уставного бухгалтерского учета,
капитала, долей, баланс
распределенных согласно
учредительным
документам
1.4 Сопоставление Копии учредительных
учредительных документов
документов, и решений, регистры
решений акционеров, бухгалтерского учета
собственников,
руководства
экономического субъекта
с данными бухгалтерского

учета по отражению видов

деятельности
1.5 Проверка документов, Договоры купли-
подтверждающих права продажи, патенты,
собственности авторские
учредителей свидетельства,
на имущество, вносимое платежные документы,
в качестве вклада нотариальные
в уставный капитал документы
1.6 Проверка регистрации Копии о регистрации
изменений учредительных и перерегистрации
учредительных
документов документов
2 Аудит формирования уставного капитала
2.1 Проверка правильности Приказы, акты
отражения в приемки, регистры
бухгалтерском бухгалтерского учета
учете взносов в уставный
капитал
2.2 Проверка наполнения Копии учредительных
уставного капитала по документов, данные
учредителям и по срокам о хозяйственных
операциях
2.3 Проверка величины Регистры
задолженности по вкладам бухгалтерского учета,
баланс
в уставный капитал,
собственных акций,
выкупленных у
акционеров
2.4 Проверка правильности Методики оценки,
оценки вносимых протоколы собраний
в уставный капитал учредителей
материальных ценностей,
объектов недвижимости,
прав и т.д. в качестве
вкладов
2.5 Проверка бухгалтерского Приказы, регистры
оформления вносимых бухгалтерского учета,
в качестве вклада рабочий план счетов
в уставный капитал
материальных ценностей,
объектов недвижимости,
прав и т.д.
2.6 Проверка бухгалтерского Приказы, акты,
оформления при регистры
увеличении бухгалтерского учета,
уставного капитала баланс, протоколы,
отчет об изменении
капитала
2.7 Проверка бухгалтерского Приказы, акты,
оформления при протоколы, регистры
уменьшении бухгалтерского учета,
уставного капитала баланс, отчет
об изменениях
уставного капитала
3 Аудит расчетов с учредителями
3.1 Проверка отражения Справки, регистры
расчетов с учредителями бухгалтерского учета,
баланс
3.2 Проверка отражения Справки, расчеты,
расчетов с учредителями регистры
бухгалтерского учета,
документы
3.3 Проверка полноты Расчеты, справки,
и правильности расчета регистры
доходов, полученных бухгалтерского учета,
учредителями сметы
3.4 Проверка организации Решение совета
учета и выплаты директоров, решение
дивидендов годового собрания
акционеров
3.5 Проверка фактического Приказы, акты, счета,
поступления в качестве регистры
вкладов учредителей бухгалтерского учета,
в уставный капитал баланс
оборотных и
внеоборотных
активов
3.6 Проверка фактического Протоколы, приказы,
выбытия оборотных регистры
и внеоборотных активов бухгалтерского учета,
в результате расчетов акты, баланс
с учредителями
3.7 Проверка расчетов Протоколы, справки,
при выбытии из состава расчеты, акты,
учредителей баланс, регистры
бухгалтерского учета,
данные о движении
денежных средств

Руководитель аудиторской организации __________ (подпись)

Руководитель аудиторской группы __________ (подпись)

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного


капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности.
Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления
аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки,
содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

Аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры,


которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти
отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава и структуры уставного капитала;

- аудит размера уставного капитала;

- аудит оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала в части средств, образованных в


результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная прибыль:

- аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.


Аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих
документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские
процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.

Таблица 2

Задачи и специальные аудиторские процедуры

проверки собственного капитала


Составляющие Планируемые Планируемые аудиторские процедуры
собственного виды
капитала работ
Уставный капитал Аудит состава Проверка государственной регистрации
и структуры выпуска акций. Проверка соответствия
уставного видов и количества размещенных акций
капитала (долей), объявленных в уставе. Проверка
соблюдения максимально возможной
величины номинальной стоимости
привилегированных акций в уставном
капитале
Аудит размера Проверка соблюдения законодательно
уставного установленного минимального размера
капитала уставного капитала. Проверка
обоснованности изменения величины
уставного капитала и отражения его
на счетах бухгалтерского учета
Аудит оплаты Проверка обоснованности принятых форм
уставного оплаты и отражения операций на счетах
капитала бухгалтерского учета. Проверка
соблюдения сроков оплаты,
предусмотренных в уставе
Добавочный Аудит переоценки Проверка правильности расчета суммы
капитал имущества дооценки (уценки) основных средств
и величины изменения их амортизации,
обоснованности отражения их на счетах
бухгалтерского учета
Аудит Проверка правильности расчета
добавочного эмиссионного дохода и его отражения на
капитала в части счетах бухгалтерского учета. Проверка
средств, правильности определения курсовых
образованных разниц и их отражения в бухгалтерском
в результате учете
расчетов
с учредителями
Аудит Проверка правильности учета целевых
инвестиций средств, использованных
во внеоборотные на инвестиционные цели. Проверка
активы правильности определения величины
нераспределенной прибыли, направленной
на капитальные вложения, и
обоснованности записей в аналитическом
учете по ее использованию
Резервный Аудит резервного Проверка соблюдения предусмотренного
капитал капитала уставом размера резервного капитала,
правомерности использования этих
средств. Проверка соблюдения
предусмотренного законодательством
размера ежегодных отчислений
в резервный капитал, порядка отражения
операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная Аудит Проверка обоснованности величины
прибыль нераспределенной прибыли до налогообложения, размера
прибыли условного расхода по налогу на прибыль
отчетного года и налоговых санкций. Проверка
правильности отражения нераспределенной
прибыли отчетного года на счетах
бухгалтерского учета и в отчетности
Аудит Проверка обоснованности использования
нераспределенной и правильности отражения на счетах
прибыли прошлых бухгалтерского учета нераспределенной
прибыли прошлых лет
лет

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно


рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка
каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка


своевременности и законности его образования, соблюдения порядка
изменения его величины, а также правильности отражения операций на
счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность
показателей в представляемых формах отчетности.
Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы
его величина была не ниже законодательно определенного минимального
размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет
стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также


данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного


капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе
общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью
должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для
проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату
регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей,
определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по
оплате долей.

Другим объектом аудита собственного капитала является добавочный


капитал. Основная цель проверки - определение правильности его
образования или увеличения, а также обоснованности отнесения сумм в
уменьшение капитала. Значительная часть добавочного капитала образуется
в результате прироста стоимости основных средств, выявленного по
результатам переоценки.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года
переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской
отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при
формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Следующим объектом аудита собственного капитала является резервный


капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия
убытков непредвиденных потерь или когда другие источники
финансирования отсутствуют.

Резервный капитал выделен отдельно в качестве элемента аудита.


Законодательство предоставило акционерным обществам право
самостоятельного определения размера резерва, установив минимально
возможную его величину, равную 5% от уставного капитала. Предельное
значение резервного капитала не может превышать суммы, которая
зафиксирована в учредительных документах. Поэтому при аудите следует
сначала ознакомиться с уставом общества и убедиться в соблюдении
минимально возможной его величины.

Последний объект аудита собственного капитала - нераспределенная


прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности
организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в
достоверности сумм, отраженных по статьям "Валовая прибыль", "Прибыль
(убыток) от продаж", "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Прибыль
(убыток) от обычной деятельности" отчета о прибылях и убытках. Контроль
отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и
расходов, которые участвуют в определении их величины. Отмеченные
процедуры призваны установить правильность бухгалтерского учета и
отражения в отчетности составляющих собственного капитала организации -
уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
Как следствие, становится возможным оценить обоснованность величины
собственного капитала организации на ту или иную дату.

Отдельные положения общего плана могут согласовываться с


руководителем экономического субъекта. Полученные в результате
реализации запланированных аудиторских процедур выводы, оформленные
документально, служат основанием для подготовки письменной информации
аудитора руководству.