Вы находитесь на странице: 1из 38

3

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной


принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения
бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают
полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.
Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и
денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о
затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной
деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать
перспективные планы развития производства.
Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет коммерческих
обязательств.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с
поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие
товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с
покупателями - за купленные ими товары, готовую продукцию; с кредитными
учреждениями по ссудам, кредитам и другим финансовым операциям, с бюджетом и
налоговыми органами - по различного рода платежам; с другими органами и лицами - по
разным хозяйственным операциям.
В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты
счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской
задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной
деятельности неизбежна и должна находиться и контролироваться в рамках допустимых
значений.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность
предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении
эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение
дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового
положения предприятия.
Целью практической работы является оценка организации учета коммерческих
обязательств.
Для достижения поставленной цели были поставлены (сформулированы)
следующие задачи:
 раскрыть понятие и сущность обязательств;
4

 изучить действующий порядок признания и оценки обязательств, согласно


нормативному регулированию;
 изучение синтетического и аналитического учета коммерческих обязательств;
Основными задачами этого учета является:

 формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с


поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за товарно-
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности;
 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РМ при
осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,
наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов ;

 контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с


поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

 контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

 своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения


просроченной задолженности;

 контроль за выполнением плана поступления товаров в целом, а также по


источникам поступления;

 контроль выполнения договорных обязательств поставщиками по количеству


(объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;

 контроль за правильным определением количества, качества, цен, стоимости


товаров, поступивших на предприятие своевременное и качественное оформления
документов на поступившие товары.
5

 контроль за своевременным и полным оприходованием поступивших товаров


материально-ответственными лицами, что является важным условием обеспечения
сохранности товарно-материальных ценностей;

 контроль за осуществлением своевременных и правильных расчетов с


поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за поступившие и
оприходованные товары.

В первой главе «ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ПРИЗНАНИЕ И


ОЦЕНКА КОММЕРЧЕСКИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ» рассмотрены сущность, классификация
обязательств и основные принципы их признания и оценки, а так же принципы
инвентаризации.
Во второй главе «УЧЕТ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ
ЗАДОЛЖЕНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ S.R.L «Cristser & Co»» носит практический
характер: рассмотрен действующий порядок учета обязательств на предприятии.
Объектом исследования в курсовой работе является SRL «Cristser & Co».
SRL «Crister & Co» занимается оптово-розночной продажей   широкого ассортимента
качественного оборудования бытовой и электрической техники. Предприятие имеет
статус юридического лица и зарегистрировано в Государственной регистрационной
палате при Министерстве юстиции Республики Молдова 21 марта 2005 года.
Бухгалтерский учет ведется автоматизировано, в программе 1C Предприятие версии 7.7.
Более подробные сведения указаны в учетной политике предприятия. (Приложение 1)
Все имущество предприятия является собственностью частного лица. Уставный
капитал предприятия составляет 5400 лей. SRL «Cristser & Co» является малым
предприятием.
6

Глава I. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ПРИЗНАНИЕ И


ОЦЕНКА КОММЕРЧЕСКИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1.1 Состав, характеристика и классификация коммерческой
задолженности

Бухгалтерский учет имеет своей целью сбор, обобщение и предоставление


информации о деятельности организации и ее финансовых результатах всем
пользователям. Выполнение главной функции бухгалтерского учета – обеспечение
пользователей необходимой информацией – достигается на базе составления финансовой
отчетности.
Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их
деятельности.
Для успешного функционирования все предприятия нуждаются в обеспечении
ресурсами (финансовыми, материальными, трудовыми), их привлечение неизбежно влечет
за собой возникновение обязательств. Являясь, оттоком ресурсов, обязательства косвенно
влияют на финансовый результат предприятия.
Для обеспечения эффективной хозяйственной деятельности и стабильного
финансового состояния предприятия бухгалтерский учет обязательств должен вестись
качественно, в соответствии с нормами как действующего, так и международного
законодательства. Переход Республики Молдова на международные стандарты требует
рассмотрения подхода МСФО к трактовке понятия обязательств в бухгалтерском учете и
особенностей признания и оценки отдельных видов обязательств. Международная
практика учета отдельных видов обязательств отличается от сложившейся практики, в
связи с этим у отечественных предприятий возникают ряд проблем, связанные с
переходом на МСФО и правильной интерпретацией правил и методов оценки и признания
обязательств, выбранных международным опытом.
7

Коммерческие обязательства – это обязательства перед поставщиками за


полученные материалы, товары и услуги. Эти обязательства возникают в случаях, когда
предприятие получило от поставщика материалы, товары или услуги, но ещё их не
оплатило.
Минимальная сумма кредиторской задолженности предприятия перед
контрагентами, постоянно присутствующая в пассиве бухгалтерского баланса - это
устойчивые пассивы. В идеале сумма устойчивых пассивов должна совпадать с суммой
устойчивых активов. На практике успех управления финансовыми потоками фирмы во
многом определяется тем, насколько сумма ее устойчивых пассивов превосходит
устойчивые активы, ибо всегда выгоднее жить на чужие деньги, чем отдавать свои.
Особое значение для правильной организации учета обязательств на предприятии
является их классификация по различным критериям. В литературе упоминается
классификация обязательств по следующим критериям (Таблица 1):

Таблица 1
Критерии классификации обязательств
По срокам погашения: Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
По степени связи с кредиторами: Обязательства аффилированных сторон
Обязательства не аффилированных сторон
По экономическому Финансовые обязательства
содержанию: Коммерческие обязательства
Начисленные обязательства
По валюте учета Обязательства в национальной валюте
Обязательства в иностранной валюте
Обязательства в условных единицах
В зависимости от порядка Конвертируемые обязательства
погашения Не конвертируемые обязательства
По степени неопределенности Текущие обязательства
Оценочные обязательства
Условные обязательства

Рассмотрим выделенные классификационные группы:

I) по срокам погашения обязательства подразделяются на краткосрочные и


долгосрочные:
8

 Краткосрочные обязательства - это такие обязательства, которые подлежат


погашению в течение 12 месяцев с момента их возникновения. К краткосрочным
обязательствам относятся, прежде всего: коммерческие обязательства, дивиденды в
виде денежных средств и имущества к оплате, начисленные обязательства,
связанные с расходами. Налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и
другие. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные
обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать
месяцев после окончания отчетного периода.
 Долгосрочные обязательства - это обязательства, по которым сроки оплаты
наступают не ранее одного года с фактической даты баланса. Примерами служат
финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не
составляющие часть оборотного капитала, используемого в течение обычного
операционного цикла предприятия) и не подлежащие погашению в течение
двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой
долгосрочные обязательства.
II) по степени связи с кредиторами выделяются обязательства со
аффилированными сторонами и обязательства с не аффилированными сторонами.
 Аффилированные стороны - юридические или физические лица, одно из которых
может контролировать другую сторону или оказывать на нее значительное влияние
при принятии финансовых и хозяйственных решений, либо находящиеся под
общим контролем головного предприятия. При этом если инвестор владеет свыше
50% уставном капитале инвестируемого предприятия - это полный контроль, если
владеет от 20% до 50%,
Инвестор оказывает значительное влияние. Обязательства с несвязанными
сторонами считаются обязательства перед предприятиями, в уставном капитале которых
доля инвестора не превышает 20%.

III) по экономическому содержанию обязательства классифицируются на:


 Финансовые - это обязательства, возникающие в результате привлечения заемного
капитала (обязательства по полученным займам, по выпущенным облигациям и
другим ценным бумагам, привилегированным акциям).
 Коммерческие - счета расчетов с поставщиками предназначены для
повторяющихся коммерческих обязательств. Эти обязательства возникают в ходе
обычной деятельности предприятия, что включает приобретение товаров и
материалов, доставку, а также услуги, которыми предприятия пользуются при
9

производстве и реализации товаров и услуг.


 Начисленные - это обязательства предприятия перед отдельными физическими и
юридическими лицами: персоналом, учредителями, органами социального и
медицинского страхования, бюджетом и разными кредиторами.
IV) по валюте учета - обязательства могут быть признаны в национальной и/или
иностранной валюте в зависимости от того, происходят они из страны или из-за рубежа.
Так же при расчетах с резидентами могут возникнуть обязательства в условных
единицах, в случае если договор с ними заключен в иностранной валюте или условных
единицах. Однако в бухгалтерском учете и финансовых отчетах все обязательства должны
быть пересчитаны в национальную валюту. Обязательства в иностранной валюте могут
привести к образованию прибыли (убытков) в виде положительных (отрицательных)
курсовых валютных разниц при изменении курса обмена валют с момента возникновения
обязательств до момента их погашения.
V) в зависимости от порядка погашения, обязательства могут быть
классифицированы на конвертируемые обязательства погашаемые путем уступки доли в
уставном капитале и неконвертируемые обязательства, погашаемые за счет других
средств, без уступки доли в уставном капитале.
VI) по степени неопределенности, обязательства классифицируются как текущие,
оценочные и условные.
 Текущее обязательство - обязательства, которые вытекают из контрактов,
договоров, других соглашений, сумма таких обязательств, как правило, заранее
известна или, по крайней мере, может быть точно рассчитана.
 Оценочное обязательство - это обязательство с неопределенным временем и
суммой, критериями признания которого является наличие существующей
обязанности (юридической или вмененной) в результате прошлого события, а
также вероятность оттока ресурсов заключающие в себе экономические выгоды и
надежная оценка суммы обязанности.
 Условное обязательство - это обязательство, которого сейчас нет, но которое
может возникнуть в будущем. Его возникновение в будущем связано с тем,
произойдет или не произойдет какой-либо факт хозяйственной жизни.
Все перечисленные критерии классификации обязательств в той или иной степени
учитываются и находят свое отражение в структуре бухгалтерского баланса, в котором в
полном объеме представляется информация об обязательствах. Для получения
достоверной картины финансового положения предприятия необходимо правильно
признать, оценить и классифицировать обязательства компании, и, как следствие, верно,
10

отразить их в балансе.
На основе информации бухгалтерского баланса внешние пользователи могут:
 принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным
предприятием как с партнером;
 оценить кредитоспособность предприятия как заемщика;
 оценить возможные риски своих вложений;
 целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие
решения.
11

1.2 Признание и оценка коммерческих обязательств

Признание - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибыли и


убытках статьи, которая соответствует определению элемента финансового отчета и
удовлетворяет критериям признания.
Обязательства признаются и могут отражаться в бухгалтерском балансе при
соблюдении следующих двух условий:
 существует вероятность оттока в будущем активов (денежных средств и других
собственных активов), являющихся носителем экономических выгод;
 сумма, по которой признаются обязательства, может быть достоверно измерена.
С точки зрения ученных в области бухгалтерского учета существуют два основных
определения относительно процесса признания, в том числе коммерческих обязательств.
 Признание представляет собой технический процесс бухгалтерского учета,
отражающий обязательства в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
 Признание рассматривается как комплексный процесс определения времени, в
котором обязательства могут быть отражены в бухгалтерском учете и в
финансовой отчетности.
Согласно принципам международных стандартов бухгалтерского учета, признание
является процессом включения в баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая
отвечает определению элемента и удовлетворяет критерию признания, указанному ниже:
 имеется вероятность того, что предприятие может получить или не получить
будущую экономическую выгоду, имеющую отношение к данной статье;
 статья может быть достоверно оценена.
Считаем важным что признание коммерческих обязательств должно опираться на
принципы бухгалтерского учета в том числе на следующие:
 принцип приоритета экономического содержания над юридической формой;
 принцип автономности, принцип периодичности;
Оценка - это денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, т.е.
та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности.
Обязательства должны быть не только обоснованы экономически и юридически
12

классифицированы в учете, но и правильно оценены. Главное условие оценки состоит в


том, что обязательства следует учитывать в сумме средств, необходимых для их
покрытия, то есть возмещения.
Монетарные (денежные) долговые обязательства организаций могут отражаться в
учете по первоначальной договорной стоимости, в текущей, рыночной, экспертной и
правовой оценках:
 Первоначальная стоимость долга равна его величине на день возникновения
обязательства в соответствии с условиями договора.
 Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или
текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочных обязательств из-за
короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно
пренебречь и учитывать долги по номинальной первоначальной стоимости. Для
долгосрочных обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их
текущую стоимость определяют с использованием формулы сложных процентов
или путем дисконтирования первоначальной суммы.
 Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь
возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при
продаже или уступке права требования долгосрочных обязательств.
 Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности.
Ее осуществляют аудиторы и риэлторы при оценке предприятия как
хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания,
связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей.
 Правовую оценку долгосрочных обязательств дает суд. Ее численное значение во
многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его
доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка
дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее
рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать
финансовое состояние дебитора, наличие обеспечения по соответствующему
обязательству и другие факторы, влияющие на рыночную цену долгосрочных
обязательств. В тех случаях, когда определить рыночную стоимость дебиторской
задолженности, подвергаемой аресту, не представляется возможным, лица,
осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости
Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается
их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с
учетом предусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный
13

результат часто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью -


реальной по величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной для
взыскания.
В бухгалтерском учете обязательства (кредиторская задолженность) чаще
оцениваются и признаются по их номинальной сумме, т.е суммой денег, необходимой для
оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо
предоставить. Определение стоимости обязательства осуществляется на основе данных о
хозяйственной операции, приведшей к его возникновению. При приобретении активов
взамен обязательств, стоимость последних определяется в соответствии с принципом
затрат и равна стоимости полученного актива. Основой для оценки обязательств является
себестоимость или стоимость приобретения активов, услуг и работ.
Исходя из вышеизложенного можно сформулировать основные задачи
бухгалтерского учета обязательств хозяйствующих субъектов. К ним относятся:
 обоснованное признание и реальная оценка обязательств;
 своевременное документальное оформление и правильная регистрация
возникновения и использования обязательств;
 полное отражение на соответствующих счетах по содержанию, характерам и
другим признакам обязательств;
 ведение постоянного контроля за состоянием и движением обязательств;
Финансовое обязательство (коммерческое или иное) списывается с баланса, когда
оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения
признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты
кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению
обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором.
14

1.3 Нормативное регулирование и способ оплаты с поставщиками

Нормативное регулирование - особая форма деятельности людей в обществе,


направленная на создание, реализацию и обеспечение различного рода правил, с целью
упорядочения их деятельности и достижения стабильности в масштабах всего
государства.
Система нормативного регулирования в Республике Молдова регулирующих
бухгалтерский учет обязательств в Республике Молдова представлена в следующей
таблице:
Таблица 2
Уровень Документы Органы, принимающие документы
1. уровень - Законы РМ, постановления, указы Президент РМ
законодательный Правительство
2. уровень - Положения (стандарты) Министерство финансов РМ,
нормативный Центральный банк РМ
3. уровень - Нормативные акты (иные, чем Министерство финансов РМ,
методический положения), методические Органы исполнительной власти,
указания Консультационные фирмы
4. уровень - Организационно- Организации,
организационный распорядительная документация Консультационные фирмы
(приказ, распоряжение и т.п.) в
рамках учетной политики
хозяйствующего субъекта
Ниже приведен список некоторых документов, законодательных и нормативных актов

I) Законодательный уровень:
 Гражданский кодекс Республики Молдова, закон Республики Молдова №1107 -XV
от 06.06.2002 г;
 Налоговый кодекс
 Трудовой кодекс Республики Молдова №154-XV от 23 марта 2003 года;
 «О бухгалтерском учете» №113-XVI от 27.04.2007;
 «Об аудиторской деятельности» №61-XVI от 16.03.2007;
 «Об оплате труда», закон Республики Молдова №847 - XV от 14 февраля 2002 года;
 «О бюджете государственного социального страхования на 2013 год», закон РМ
№250 от 8 ноября 2012 года;
15

 «О государственных пособиях социального страхования некоторых категорий


граждан», закон РМ №499 - XIV от 14 июля 1999 года;
 «О пособиях по временной нетрудоспособности и других пособиях социального
страхования», закон РМ №289-XV от 22 июля 2004 года;

II) Нормативный уровень:


 «Положения об удержании подоходного налога у источника выплаты из других
выплат, отличных от заработной платы», Приложение 3 Постановление
Правительства №77 от 30 января 2008 года.
 «Порядок исчисления средней заработной платы», Постановление Правительства
№ 426 от 26 апреля 2004 года;
 «Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу
физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью»,
Приложение 2 Постановление Правительства №77 от 30 января 2008 года;
III) Методический уровень:
 Методические указания по статистике численности и заработной платы наемных
работников, утвержденными приказом Департамента статистики и социологии РМ
№87 от 29.07.2004 года.
IV) Организационный уровень:
 табеля учета рабочего времени, наряды-заказы на выполнение работ,
индивидуальные контракты, трудовые соглашения, приказы по предприятию в
области труда, заработной платы, командировочные удостоверения, авансовые
отчеты, заявления на предоставления освобождения, карточки по начислению
подоходного налога, штатное расписание;
 налоговые отчеты и декларации, расчеты произведенных отчислений в кассу
медицинского и социального страхования;
 журналы-ордера по соответствующим счетам долгосрочных и текущих
обязательств, аналитические ведомости;
 главная книга, оборотно-сальдовая ведомость;
 финансовая отчетность и различные раскрытия информации в отношении
представления обязательств.
Нормативные регулирующие нормы прямым или косвенным образом относящимся к
учету по коммерческим обязательствам:
 Закон о бухгалтерском учете;
 Национальные стандарты бухгалтерского учета (Н.С.Б.У.)
16

 Международные стандарты финансовой отчетности (М.С.Ф.О.);


 Постановление об утверждении Плана развития бухгалтерского учета и аудита в
корпоративном секторе;
 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий с изменениями и дополнениями;
Для осуществления оплаты по коммерческим обязательствам рассматриваются
основные три способа, а именно :
 наличными денежными средствами
 перечислением(безналичным платежом)
 другими активами
Расчеты по обязательствам перед поставщиками и подрядчиками осуществляются
в основном безналичным путем, однако возможны и расчеты наличными денежными
средствами(банковские билеты и металлическая монета) в том случае если не превышает
лимит установленный «Законом о предпринимательстве и предприятиях» Республики
Молдова от 3.01.1992 года, с учетом последующих изменений и дополнений.
Безналичный платеж - любой платеж, осуществляемый по перечислению в
национальной валюте (молдавский лей) без использования монеты в ее конкретной форме
(банковские билеты и металлическая монета). Особенности безналичных расчетов
проявляются в следующем:
 в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель,
передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников
трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в
форме записи по счетам плательщика и получателя;
 участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с
банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников
таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте
отсутствуют;
 перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в
пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего
изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими
словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег.
Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией.
Значение безналичных расчетов:
17

 безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках.


Временно свободные денежные средства предприятий, хранящиеся в банках,
являются одним из источников кредитования;
 безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в
народном хозяйстве;
 четкое разграничение безналичного и наличного денежного оборотов создает
условия, облегчающие планирование денежного обращения и безналичного
денежного оборота. Расширение сферы безналичного оборота позволяет более
точно определять размеры эмиссии и изъятия наличных денег из обращения.
К третьему способу осуществления оплаты относятся все иные способы не попадающие в
первую и во вторую категории способов оплаты.
В зависимости от момента оплаты торговые обязательства могут быть оплачены:
 авансом
 в момент получение материальных ценностей
 при предоставлении поставщиком коммерческого кредита
Авансом называется денежная сумма, выдаваемая в счет предстоящих платежей за
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Во внешней торговле,
под авансовым платежом понимается любой платеж, произведенный покупателем-
заказчиком до отгрузки товара или оказания услуг.
Оплата в момент получение материальных ценностей это осуществление
одномоментной передачи права на владение по договоренности «сейчас» (передача
товара) взамен на осуществление одномоментной выплаты также «сейчас» договорной
суммы денежных средств (оплата товара).
Коммерческий кредит - это одна из самых первых форм кредитных отношений в
экономике, которая породила вексельное обращение и активно способствовало развитию
безналичного денежного оборота, которая находит свое практическое выражение в
финансово-хозяйственных отношениях между юридическими лицами в формах
реализации услуг и продукции с отсрочкой платежей. Основной целью данной формы
кредитования является ускорение процесса реализации товаров и услуг, а также для
извлечения прибыли, заложенной в них.
Согласно НСБУ погашение обязательств может осуществляться путем уплаты
денежных средств;
 передачи других активов;
 оказания услуг;
 замены одного обязательства другим;
18

 зачета выданных авансов;


 конвертирования долга в вклад в уставный капитал и др.
Если на отчетную дату величина средств, направленных для погашения обязательства,
превышает его сумму, соответствующая разница отражается как дебиторская
задолженность.
Списание обязательств осуществляется:
 при отказе кредитора от своих прав;
 при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности
обязательств;
 в других случаях, предусмотренных законодательством.
Списание обязательств отражается как уменьшение обязательств и увеличение текущих
доходов.
Корректировка коммерческих обязательств вследствие исправления ошибок,
относящихся к стоимости активов, приобретенных в предыдущие годы и находящихся в
распоряжении субъекта, отражается как одновременное увеличение стоимости активов и
текущих обязательств либо как одновременное уменьшение текущих обязательств и
стоимости активов.
19

1.4 Порядок осуществления инвентаризации по коммерческой


задолженности

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности стоит проводить


инвентаризацию расчетов в обязательном порядке. Проведение инвентаризации – одно из
составляющих, которое гарантирует достоверность бухгалтерского учета и отчетности.
Поэтому в случае, если несвоевременное проведение инвентаризации привело к
искажению данных отчетности, предусмотрена ответственность.

Стоит понимать, что нарушение сроков проведения инвентаризации не является


причиной, по которой можно привлечь организацию к ответственности. Однако это может
послужить причиной к допущению нарушений правил учета расходов и доходов,
требований к составлению отчетности.

Инвентаризация кредиторской задолженности — это проверка обоснованности


сумм, числящихся на счетах расчетов бухгалтерского учета.
Согласно приказу Nr. 60 от 29.05.2012 "Об утверждении Положения о порядке 
проведения инвентаризации" инвентаризации подлежат все виды дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с:
 покупателями и получателями;
 поставщиками и предпринимателями;
 бюджетом;
 финансовыми учреждениями;
 органами социального и медицинского страхования;
 учредителями (пайщиками, участниками);
 со связанными сторонами;
 персоналом, в том числе с подотчетными лицами и депонентами;
 прочими дебиторами и кредиторами.
20

Фактические остатки по дебиторской и кредиторской задолженности должны быть


подтверждены выписками со счетов ИНВ-9 „Выписка со счета” (приложение 2) и/или
актами сверки взаиморасчетов (Приложение 3). Выписка со счета составляется и
передается субъектам для подтверждения. Субъекты, получившие выписки со счета,
обязаны в течение 5 рабочих дней подтвердить остаток дебиторской/кредиторской
задолженности и представить их замечания.
В случае возникновения безнадежной дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляется объяснительная
записка с указанием объяснений лиц, ответственных за их возникновение.
Если не нужна углубленная проверка, ее можно проводить по выборочным счетам
на усмотрение руководства фирмы и проверяющей организации.
Если кредиторы вовремя предоставляют сведения дебиторам, инвентаризация
проходит успешно и приносит выгоду предприятию. Обычно сверка с контрагентами
проходит достаточно быстро. Проверять налоги в соответствующих службах лучше
начинать заранее, так как этот процесс может занять 10-15 дней, если суммы не сходятся
(даже несмотря на возможность сделать сверку в электронном виде).

Инвентаризация является прямой обязанностью материально заинтересованных


лиц – руководителя и главного бухгалтера. Опись и справка из бухгалтерии
подписываются ими.

Запланированная ежегодная проверка, выявляющая старые невыплаченные долги,


поможет отразить в бухгалтерских документах все сомнительные суммы, подлежащие
списанию.

Как упоминалось ранее, штраф за не проведение инвентаризации законом не


предусмотрен. Однако недостоверная информация в бухгалтерском отчете может
привести к серьезным денежным взысканиям со стороны налоговиков. По этой причине
организации обычно заинтересованы в добровольном проведении ежегодной
инвентаризации как дебиторской так и кредиторской задолженности.
21

Глава II. УЧЕТ И ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ


ЗАДОЛЖЕНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ S.R.L «Cristser & Co»
2.1 Синтетический и аналитический учет коммерческой задолженности
предприятия.

Коммерческие обязательства - это обязательства, возникающие в ходе обычной


деятельности, включают задолженность предприятия перед поставщиками и
подрядчиками и другими кредиторами за приобретенные активы, полученные авансы и
оказанные услуги.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими
товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно
с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан аванс в
соответствии с хозяйственным договором. Расчеты по обязательствам перед
поставщиками осуществляется, как правило, безналичным путем, однако возможны и
расчеты наличными денежными средствами при соблюдении лимита не более 100 тысяч
леев ежемесячно, установленного Законом о предпринимательстве и предприятиях №845 -
XII от 3 января 1992 года.
В соответствии с Регламентом предприятия могут использовать следующие
документы для расчетов: платежное поручение/платежное поручение казначейства,
акцептованное платежное поручение, платежное требование-поручение, инкассовое
поручение/инкассовое поручение казначейства, аккредитив.
В соответствии с действующим Регламентом единственным законным платежным
средством на территории РМ является национальная валюта - молдавский лей, то есть
расчеты в иностранной валюте возможны только с зарубежными партнерами.
22

Осуществление расчетов по коммерческим счетам представляет собой важный


элемент способствующий развитию долгосрочных экономических отношений между
предприятиями с целью обеспечения необходимыми товарно-материальными запасами.
В группу 52 "Текущие коммерческие обязательства" входят следующие
синтетические счета: 521 "Текущие коммерческие обязательства", 522 "Текущие
обязательства аффилированным сторонам " и 523 "Текущие авансы полученные". Сальдо
счетов этой группы на конец отчетного периода отражается в подразделе 5.2. "Текущие
коммерческие обязательства" бухгалтерского баланса.
Счет 521 "Текущие коммерческие обязательства" предназначен для обобщения
информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет пассивный, по кредиту
отражается задолженность по полученным счетам от поставщиков и подрядчиков, по
дебету - ее погашение. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму
текущих обязательств предприятия перед поставщиками и подрядчиками на конец
отчетного периода.
К счету 521 "Текущие коммерческие обязательства" могут быть открыты
следующие субсчета: 5211 "Коммерческие обязательства внутри страны", 5212
"Коммерческие обязательства из-за рубежа", 5213 "Прочие коммерческие обязательства".
Аналитический учет текущих обязательств по коммерческим счетам ведется по
предъявленным поставщиками и подрядчиками счетам:
 акцептованным счетам и другим расчетным документам, срок оплаты которых не
наступил;
 по не оплаченным в срок расчетным документам, а также по неотфактурованным
поставкам.
Счет 522 "Текущие обязательства аффилированным сторонам" предназначен для
обобщения информации о текущей задолженности (срок которой не более одного года) по
операциям со аффилированными сторонами (дочерние, ассоциированные и другие
аффилированные стороны), по полученным от них товарно-материальным ценностям и
услугам.
Порядок отнесения текущих обязательств хозяйствующего субъекта или операции
со аффилированными сторонами регламентируются положениями НСБУ "Раскрытие
информации о аффилированых сторонах".
Счет пассивный, по кредиту отражается задолженность аффилированных сторон по
полученным материальным ценностям, оказанным услугам, по дебету - суммы,
перечисленные в погашение задолженности. Сальдо этого счета кредитовое и
23

представляет собой задолженность аффилированных сторон по полученным


материальным ценностям и услугам на конец отчетного периода.
К счету 522 "Текущие обязательства аффилированным сторонам " могут быть
открыты следующие субсчета: 5221 "Обязательства аффилированным сторонам внутри
страны", 5222 "Обязательства аффилированным сторонам из-за рубежа", 5223 "Прочие
обязательства аффилированным сторонам". Аналитический учет краткосрочных
обязательств аффилированным сторонам ведется по правилам, предусмотренным для
счета 521 "Текущие коммерческие обязательства"

2.2 Документальное оформление коммерческой задолженности и


инвентаризации на предприятии

Документ (от лат. documentum — образец, свидетельство, доказательство, любой


материальный объект) — материальный носитель, содержащий, выражающий
информацию в зафиксированном виде и специально предназначенный для её передачи во
времени и пространстве.
Документ - это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство
о совершении хозяйственной операции, придающее ей юридическую силу или право на ее
совершение.
Любая хозяйственная операция характеризуется признаками и показателями.
К признакам хозяйственных операций относятся время и место совершения
операции, вещественные элементы, вовлеченные в хозяйственную операцию, а также
сведения сторон и лиц участвующих в совершении операции.
К показателям относят информацию, отражающею количественную
характеристику хозяйственных операций в натуральных, условно-натуральных, трудовых
и денежных измерителях. Показатели должны раскрывать содержание и все особенности
той или иной операции.
В большинстве случаев документ имеет установленную форму, изготовленную на
бланке типографическим способом. Он представляет собой разграфленный лист бумаги с
заранее отпечатанными в нем признаками и показателями, используемые для записей
сведений о хозяйственных операциях. Форма документа определяется совокупностью
показателей и их расположением в документах. Наименование показателей и их
24

количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной


операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого
документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу
доказательную силу. К таким реквизитам относят:
 наименование документа (формы);
 код формы;
 дату составления;
 наименование организации, от имени которой составлен документ;
 содержание хозяйственной операции;
 измерители хозяйственной операции;
 наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
 личные подписи указанных лиц;

Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных


документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
Указанная ниже схема (Схема 1) рассматривает документальное оформление
коммерческих обязательств по степени ее обобщения и обработки, от первичных
документов до внесения информации в бухгалтерский баланс финансовой отчетности
предприятия.
Схема 1.
25

В соответствие с Указом Президента Республики Молдова № 406-П от 23 декабря


1997 года «О некоторых мерах по обеспечению финансовой дисциплины» все
экономические агенты применяют бланки строгой отчетности.
Нормы Указа конкретизированы в Постановлении Правительства № 294 от 17
марта 1998 года.
Порядок учета, выдачи, хранения и применения типовых форм первичных
документов строгой отчетности определен Инструкцией (к Постановлению Правительства
Республики Молдова № 294 от 17 марта 1998 года).
Прием бланков строгой отчетности отражается в Реестре учета бланков со
специальным режимом (к Постановлению Правительства РМ № 294 от 17.03.1998).
Конкретному виду бланков отведено определенное количество листов (исходя из
документооборота).
К первичным документам отражающих информацию о возникновении
коммерческих обязательств относят: Налоговые накладные и товаротранспортные
накладные.
Налоговая накладная является типовой формой первичного документа строгой
отчетности, предоставляемого покупателю субъектом налогообложения,
зарегистрированным в установленном порядке, при осуществлении облагаемых поставок.
Налоговая накладная предназначена для учета у хозяйствующих субъектов,
зарегистрированных в качестве плательщиков Н.Д.С. движения товаров и оказания услуг,
деятельности по транспортировке облагаемых товаров, для расчетов за выполненную
транспортную услугу, а также для ведения складского, оперативного и бухгалтерского
учета и в налоговых целях.
Для поставок, облагаемых Н.Д.С. налоговая накладная служит как:
 документ, на основании которого составляется расчетный инструмент за
поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;
 документ, сопровождающий товар во время транспортировки;
 документ по передаче груза получателю;
 подтверждающий документ для регистрации в бухгалтерии поставщика и
покупателя;
 документ, подтверждающий обязательства транспортировщика по
транспортировке товаров по поручению поставщика или покупателя;
 документ, подтверждающий право на зачет Н.Д.С. у покупателя товаров (услуг).
26

Для поставок товаров и поставок услуг бланки с защитными знаками налоговой


накладной и приложения к налоговой накладной изготовлены типографским способом,
которым присвоены серия и номер. Для поставок товаров налоговая накладная и
приложение к налоговой накладной изготовлены в 3 и 5 экземплярах, а для поставок услуг
налоговая накладная изготовлена в 2 экземплярах.
Рассмотрим пример налоговой накладной на основании предприятия SRL «Cristser & Co»
На основе данных бухгалтерского учета SRL «Cristser & Co» ниже будет
рассмотрен синтетический учет по счету 521 "Текущие коммерческие обязательства"
Согласно налоговой накладной LV2555482 (Приложение №4) от 12/06/2017
поступили малоценный быстроизнашивающиеся предметы на сумму 1636 лей 83 бань,
таким образом у предприятия SRL «Cristser & Co» возникают обязательства по
коммерческим счетам перед SRL «Standart», эта операция оформляется следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет
2131 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" 1364,3 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 272,8 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 1636,83
леев

После поступления, МБП ввели в эксплуатацию (Приложение 5) от 14.06.2017.


Согласно налоговой накладной FB9596292 (Приложение №6) от 15/06/2017
поступили товары на сумму 30925 лей, таким образом у предприятия SRL «Cristser & Co»
возникают обязательства по коммерческим счетам перед SRL «Decostar», эта операция
оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 217 "Товары", субсчет 2171 " Ценности, приобретенные для
перепродажи" 25770,83 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 5154,17 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 30925
леев
Общая сумма поставки товара по данному поставщику за текущий месяц составила 30925
леев.
27

Согласно налоговой накладной JU0905416 (Приложение №7) от 02/06/2017


поступили услуги по рекламе на сумму 1908 лей, таким образом у предприятия SRL
«Cristser & Co» возникают обязательства по коммерческим счетам перед SRL
«Proinfocom», эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 713 "Административные расходы", субсчет 7135 " Расходы по
услугам административного назначения" 1590,3 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 317,97 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 1908
леев

Эта сумма была закрыта перед поставщиком путем безналичного расчета на


основание платежного поручения Nr. 268 от 16/06/201 (Приложение №8). Эта операция
оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 1908
леев
Кредит счета 242 "Текущие счета в иностранной валюте", субсчет 2421 "
Денежные средства на счетах внутри страны" 1908
леев

Согласно налоговой накладной LV0246864 (Приложение №9) от 09/06/2017


поступили товары на сумму 6919, 80 лей, таким образом у предприятия SRL «Cristser &
Co» возникают обязательства по коммерческим счетам перед SRL «Samteh», эта операция
оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 217 "Товары", субсчет 2171 " Ценности, приобретенные для
перепродажи" 5766,5 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 1153,3 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 6919,8
леев
28

Эта сумма была закрыта перед поставщиком путем наличного расчета, при помощи
подотчетного лица. На основание авансового отчета Nr.6 от 30/06/2017 (Приложение
№10). Эта операция оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 6919,8
леев
Кредит счета 532 "Обязательства персоналу по другим операциям" 6919,8 леев

Товаротранспортные накладные отличаются от налоговых накладных тем что


Н.Д.С. не указывается отдельной строкой, а включается в общею сумму поставки.
Эмитент товаротранспортных накладных не является плательщиком Н.Д.С. Книга
покупок(регистр учета покупок) содержит обобщенную информацию о поступивших
ценностей, оказанных услугах, выполненных работах на основании полученных
налоговых накладных и товаротранспортных накладных. В книге покупок вводятся
следующие данные из первичных документов:
 дата;
 серия и номер;
 фискальный код;
 наименование поставщика;
 краткое описание поставки(приобретения);
 общая стоимость поставки без Н.Д.С.;
 облагаемая база и сумма Н.Д.С.;
 всего Н.Д.С. к зачету;
 итого стоимость товаров;
Журналы-ордеры и ведомости по счетам 521, 523 представляют собой документы в
которых отражается информация о возникновении и погашении коммерческих
обязательств предприятия по конкретному субсчету. Данные документы содержат
информацию о:
 дате совершения хозяйственной операции (признание обязательства)
 документе подтверждающем ее совершение
 содержание хозяйственной операции
 остаток на начало по дебету или по кредиту счета
 обороты по дебету и по кредиту
 остаток на конец по дебету или по кредиту
29

Остаток на начало периода по дебету или по кредиту счета представляет собой


информацию об остатке на конец предыдущего периода. Таким образом информация о
состоянии и наличии обязательств предприятия может быть рассмотрена на различный
период времени. Журналы-ордеры по счетам закрываются на конец месяца, а информация
о остатке по дебету или по кредиту переносится в главную книгу.
Рассмотрим пример журнал-ордер по счету 5211 по субконто контрагенты на
основании предприятия SRL «Cristser & Co»:
Журнал-ордер за сентябрь 2017 года (Приложение №11) дает нам наглядное
представление о состоянии предприятия. Этот документ оформляется следующими
сложными бухгалтерскими записями:
1)Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 389002,11
леев
Кредит счета 224 "Текущие авансы выданные", субсчет 2241 "Авансы, выданные
внутри страны" 4158,89леев
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 2421
"Несвязанные денежные средства на счетах" 328727,2 леев
Кредит счета 532 "Обязательства персоналу по другим операциям", субсчет
5321 "Обязательства подотчетным лицам" 56116,02 леев
2)Дебет счета 211 "Материалы" 4207,1 леев
Дебет счета 217 "Товары", субсчет 2171 "Ценности, приобретенные для
перепродажи" на сумму 437569,19 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 89363,94 леев
Дебет счета 712 "Расходы на реализацию " 2825,92 леев
Дебет счета 713 "Административные расходы ", субсчет 7135 "Расходы по
услугам административного назначения" 4474,43 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 538440,58
леев

Так же Ведомость (Приложение №12) по счету 521 за сентябрь 2017 года


представляет собой более расширенную информацию, т.е. аналитический учет о
состоянии задолженности предприятия перед поставщиками за определенный период.
30

Главная книга (оборотная ведомость) документ в котором содержится информация


о дебетовом или кредитовом остатке каждого месяца и/или года.
Согласно действующему законодательству Республики Молдова все экономические
агенты обязаны составлять финансовый отчет предприятия ежегодно на последний день
года. Данные из главной книге за декабрь попадают в бухгалтерский баланс.
Рассмотрим пример главной книги (оборотная ведомость) (Приложение №13) за
период 9 месяцев, по счету 521 на основании предприятия SRL «Cristser & Co»:
1)Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 2758177,26
леев
Кредит счета 224 "Текущие авансы выданные", субсчет 2241 "Авансы, выданные
внутри страны" 234677,09 леев
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 2421 "
Несвязанные денежные средства на счетах" 2217914,14
леев
Кредит счета 532 "Обязательства персоналу по другим операциям", субсчет
5321 "Обязательства подотчетным лицам" 305586,03 леев
2) Дебет счета 123 "Основные средства" 10516,59
леев
Дебет счета 211 "Материалы" 94198,3 леев
Дебет счета 213 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", субсчет
2131 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" 1364,03 леев
Дебет счета 217 "Товары", субсчет 2171 "Ценности, приобретенные для
перепродажи" 2567027,27 леев
Дебет счета 261 " Текущие расходы будущих периодов" 412 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 544468,72 леев
Дебет счета 712 "Расходы на реализацию " 16939,69 леев
Дебет счета 713 "Административные расходы ", субсчет 7135 "Расходы по
услугам административного назначения" 43706,77 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 3278633,37
леев
31

Далее мы рассмотрим счет-фактуру на оплату за потребленную электроэнергию


(Приложение №14) и способ оплаты через подотчетное лицо на основании авансового
отчета №6 за 30/06/2017(Приложение №10). Эти операции оформляются следующими
бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 713 "Административные расходы ", субсчет 7135 "Расходы по
услугам административного назначения" 682,57 леев
Дебет счета 534 "Обязательства бюджету", субсчет 5344 " Обязательства по
налогу на добавленную стоимость " 136,51 леев
Кредит счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 819,08
леев
Содержание записи: Поставщик предоставил счет-фактуру на оплату за потребленную
электроэнергию и сумма задолженности была отражена на расходы предприятия.
2) Дебет счета 521 "Текущие коммерческие обязательства", субсчет 5211
"Коммерческие обязательства внутри страны" 819,08 леев
Кредит счета 532 "Обязательства персоналу по другим операциям", субсчет
5321 "Обязательства подотчетным лицам" 819,08 леев
Содержание записи: Предприятие погасило задолженность перед поставщиком за
потребленную электроэнергию через подотчетное лицо.
Также предприятие располагает следующими документами, для более подробного анализа
информации о состоянии бухгалтерского учета предприятия:
 Анализ счета 521 по субконто за сентябрь 2017 года (Приложение №15)
 Анализ счета 521 по датам за сентябрь 2017 года (Приложение №16)
 Анализ счета 521 за сентябрь 2017 года (Приложение №17)
 Карточка счета 521 за сентябрь 2017 года (Приложение №18)

Кроме того, для того чтобы хозяйствующий субъект - плательщик НДС имел
возможность отражать в учете НДС в целях налогообложения, он должен располагать
налоговыми накладными, которые регистрируются в случае продажи товаров или
оказания услуг в регистре учета продаж. В случае приобретения товаров на основании
полученных сопроводительный документов и налоговых накладных, все покупки товаров
и услуг, облагаемые НДС, а так же освобожденные от его уплаты, регистрируются в
регистре учета покупок (Приложение 19). Указанные регистры составляются в
произвольной форме, разработанной предприятием, которая в обязательном порядке
32

должна содержать реквизиты, предусмотренные письмом Министерства финансов


Республики Молдова №21 от 26.09.98г.
Таким образом, учет налога на добавленную стоимость к зачету осуществляется на
основании Регистра учета покупок, который ведется дискретно (не нарастающим итогом)
и предназначен для регистрации счетов-фактур НДС, полученных от поставщиков в целях
определения НДС к зачету или возмещению.
Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам и услугам
подлежит зачету покупателям лишь в случае наличия налоговых накладных, таможенных
деклараций, подтверждающих уплату НДС по импорту, а так же на основании
соответствующих записей в Регистре учета покупок.
Регистр учета покупок является:
 вспомогательным журналом для регистрации приобретенных материальных
ценностей или услуг;
 документом, на основании которого ежемесячно определяется налог на
добавленную стоимость к зачету;
 документом, контролирующим ряд бухгалтерских операции.
Данный регистр заполняется на основании документов, подтверждающих
приобретение товарно-материальных ценностей и услуг.

Развитие и внедрение информационных технологий и компьютерных программ в


область ведения бухгалтерского учета позволяет получать информацию о состоянии
расчетов по коммерческим счетам с любым поставщиком и на любое число года, что
значительно облегчает работу бухгалтерии, последнее время все больше и больше
предприятий Республики Молдова переходят на автоматизированную систему ведения
бухгалтерского учета.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности


предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых
обязательств.
Инвентаризация - установление на определенный момент фактического наличия
средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета
инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или путем проверки учетных
записей. С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учета и
выявляют ошибки, допущенные в учете. Инвентаризация необходима для уточнения
показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия.
33

Существует ряд документов, с помощью которых можно осуществлять


инвентаризацию. К примеру Акт сверки (Приложение №3), который позволяет не только
выявить ошибки в ведении бухучета, но и избежать разногласий с контрагентами. Если
дебитор организации подписывает документ, то он соглашается с состоянием расчетов и
выражает готовность оплатить долг.
Акт сверки служит основанием для списания безнадежных долгов после окончания
срока их исковой давности.
Акт сверки необходим также при обращении организации в суд с целью взыскания
с контрагента долга за поставленные товары или оказанные услуги.

При оформлении акта сверки, рекомендуем использовать следующие положения по


его заполнению:

 в начале документа по центру следует написать наименование документа акт


сверки, под ним перечислите наименования сторон;

 нужно указать договор или договоры между организациями, по которому


составлен акт сверки расчетов. Претензии могут рассматриваться только в рамках
действующих договоров.
 в табличной части для каждой из сторон-контрагентов должно быть отведено
собственное поле для заполнения данных по общим позициям. Представьте ссылки
на первичные документы (накладные, акты приема-передачи результатов
выполненных работ/оказанных услуг, платежные поручения, кассовые ордера и
т.д.). В конце таблицы подводят итоги по данным каждой из сторон для
определения наличия или отсутствия задолженности, которая будет определена
после сверки расчетов;
 в конце документа указывается итоговая сумма задолженности (конечное сальдо в
денежном выражении) по результатам взаиморасчетов между организациями, по
данным каждой из сторон-контрагентов. Определяется место для подписи сторон и
Ф.И.О. уполномоченных лиц, подписавших акт. Он может быть подписан в
качестве уполномоченных лиц единоличным исполнительным органом
организации (генеральным директором, директором, президентом и т.д.) либо
представителем, действующим на основании выданной таким органом
доверенности.
34

Таким образом, в рассматриваемый акт вносятся в хронологическом порядке


записи обо всех проведенных организацией с участием конкретного контрагента
операциях за определенный период. После чего подсчитываются обороты по дебету и
кредиту и определяется конечное сальдо на нужную дату.

Если проблем и ошибок не возникло, то суммы, полученные после заполнения


первой и второй вкладки, будут выглядеть зеркально в таблице. Контрагент, получивший
этот акт, должен проверить все содержащиеся в нем данные и внести собственные.
Выявленные расхождения он также должен зафиксировать в этом акте. После отражения
всех необходимых сведений контрагент возвращает этот акт организации.

Кроме того существую и другие документы для сверки расчетов с контрагентами, к


примеру "Анализ счета 521.1" (Приложение 20), "Взаиморасчеты с контрагентами" по
конкретному контрагенты за определенный период(Приложение 21), "Взаиморасчеты с
контрагентами" (Приложение 22) по всем контрагентам, по которым осуществлялись
обороты за период.

2.3 Учет краткосрочных полученных авансов

Счет 523 "Текущие авансы полученные" предназначен для обобщения


информации о полученных авансах от покупателей и заказчиков в счет поставки
товарно-материальных ценностей и оказания услуг, а также об оплате за продукцию и
услуги по мере их частичной готовности. Счет пассивный, по кредиту отражаются
суммы полученных авансов и платежей, по дебету - суммы зачета авансов при расчетах
с покупателями и заказчиками за поставленную продукцию и оказанные услуги. Сальдо
35

этого счета кредитовое и представляет собой задолженность предприятия по


краткосрочным авансам, полученным на конец отчетного периода.
К счету 523 "Текущие авансы полученные" могут быть открыты следующие
субсчета: 5231 "Авансы полученные в стране", 5232 " Авансы полученные из-за рубежа".
Аналитический учет краткосрочных авансов полученных ведется по клиентам.
Далее рассмотрим учет краткосрочных авансов полученных на базе хозяйственных
операций осуществленных на предприятии SRL «Cristser & Co» за 2017 год:
Предприятие SRL «Cristser & Co» 30.08.17 получила предоплату за товар на
основании документа : Отчет о движении документа Выписка (Приложение 23) от
университета B.P. Hasdeu. Эта операция отражается следующей бухгалтерской записью:
Кредит счета 242 "Текущие счета в национальной валюте", субсчет 2421 "
Несвязанные денежные средства на счетах" 7999
леев
Кредит счета 523 "Текущие авансы полученные", субсчет 5231 "Авансы
полученные в стране " 7999
леев
15.09.2017 была отпущен товар университету B.P. Hasdeu согласно налоговой
накладной, на основании документа : Выручка от реализации (общей суммой)
(Приложение 24) бухгалтерские записи:
Дебет счета 221" Коммерческая дебиторская задолженность",субсчет 2211 "КДЗ
внутри страны" 7999 леев
Кредит счета 832 "Выручка от продажи ценностей за наличный расчет"7999
леев

Данной проводкой была отражена продажа товара.

Дебет счета 523" Текущие авансы полученные", субсчет 5231 "Авансы полученные
в стране" 7999
леев
Кредит счета 221" Коммерческая дебиторская задолженность",субсчет 2211
"КДЗ внутри страны" 7999 леев

Данной проводкой была зачтена предоплата.


36

Кроме того, для более развернутой информации используются следующие


документы: Журнал-ордер и Ведомость по счету 523 (Приложение 25) и Журнал проводок
(Приложение 26).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной практической работе мы попытались дать комплексную оценку


текущим коммерческим обязательств на анализируемом предприятии.
37

В первой главе мы теоретически дали понятия коммерческих обязательств,


классификацию, общее понятия их оценку и инвентаризацию, а так же способы
нормативного регулирования и расчетов с поставщиками в рамках законодательства. Во
второй главе мы практически отразили учет коммерческих обязательств, документацию а
так же учет и отражение в бухгалтерии предприятия выданных авансов.
В следствии изучения анализируемых примеров из конкретных условий
хозяйственной деятельности предприятия SRL «Cristser & Co» можно с уверенностью
сказать о том, что в данной работе выполнены все основные задачи учёта и анализа
использования текущих коммерческих обязательств:
 Рассмотрен теоретический аспект ведения учёта текущих коммерческих
обязательств;
 изучено документальное оформления учета, рассмотрен на основе
конкретных примеров синтетический и аналитический учёт текущих
коммерческих обязательств;
В процессе практической работы выявлены основные направления
совершенствования учета и анализа краткосрочных торговых обязательств:
 рационализация системы учета путем внесения поправок и дополнении в
нормативных актах Республики Молдова;
 организация правильного и своевременного учета основанного на
законодательные акты в области регламентирования бухгалтерского учета ;
 организация выполнения необходимого анализа для выявления ситуации на
текущий момент и необходимые обоснованные управленческие решения для
ее улучшения.
Эффективное осуществление расчетов по торговым счетам играет большую роль в
жизнедеятельности предприятия так как своевременного и полного расчета по торговым
счетам зависят репутация и деловые отношения на рынке. В современных условиях
огромное негативное влияние на изменение эффективности осуществление расчетов по
коммерческим обязательствам оказывают факторы кризисного состояния экономики:
 снижение объёмов производства и потребительского спроса;
 высокие темпы инфляции;
 разрыв хозяйственных связей;
 нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;
 высокий уровень налогового бремени;
Все перечисленные факторы влияют на осуществление расчетов по коммерческим
обязательствам вне зависимости от интересов предприятия. Вместе с тем предприятие
38

имеет внутренние резервы для эффективности расчетов по торговым счетам, на которое


оно может активно влиять.
Полнота и достоверность расчета и анализа показателей платежеспособности по
торговым счетам зависит от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности
систем регистрации операций с поставщиками, полноты заполнения учетных документов,
достоверности отраженных операций, глубины разработки и ведения регистров
аналитического учета.

Список использованной литературы

1. Закон о бухгалтерском учёте №113-XVI от 01 декабря 2014


2. Налоговый кодекс РМ “Contabilitatea si Audit”
39

3. Национальные Стандарты Бухгалтерского Учёта утверждённые приказом


Министерства финансов РМ №10 от 29.01.1999
4. Положение о порядке проведения инвентаризации утверждённое приказом
Министерства Финансов №27
5. План счетов бухгалтерского учёта Monitorul Oficial
6. Недерица А. "Финансовый учёт" АСАР Кишинэу 2004 год
7. Недерица А “Корреспонденция счетов бухгалтерского учета” Ch.: Contabilitate si audit,
2006 (Combinatul poligr.)
8. Недерица А. "Финансовый учёт" АСАР Кишинэу 2004 год
9. Букур В. Учет импортных операций // Contabiletate si audit -1999
10. Tuhari T/ Contabilitatea cheltuielilor în comerţ // Contabilitate şi audit
11. В. Бэлэнуца Диагностика и оценка финансово-экономического потенциала
предприятия в контексте экспресс-анализа// Contabilitate şi audit
12. Недерица А "Новая система бухгалтерского учета экономических агентов Республики
Молдова". 1999г.
40

Приложение

Оценить