TEMA 3

El control interno y el control de gestión.

Antonio Medrano 1
 ÍNDICE

1. El control interno: concepto.

2. Las clases de control interno.
3. Los objetivos y elementos.
4. La evolución del control interno.
5. Las limitaciones del control interno.
6. El control de gestión.

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 1. El control interno: concepto
El ICAC lo define como:
El plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que:

Los activos estén debidamente protegidos.

Los registros contables son fidedignos.
La actividad de la entidad se desarrolla eficazmente.
Los objetivos se cumplen según las directrices marcadas
por la Dirección.

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 1. El control interno: concepto
Características:

Salvaguarda de activos.

Asegurar la exactitud y veracidad de las transacciones

contables y de los estados financieros.

Promover la eficiencia operativa.

Alentar la adhesión a la política de la gerencia.

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 2. Clases de control interno
Controles contables Controles administrativos
Se utilizan para: Comprenden:

1. La elaboración de los estados 1. El plan de organización.

financieros y contables.
2. La eficiencia operativa.
2. Garantizar la salvaguarda de
activos. 3. La adhesión a la política de la
3. Garantizar la fiabilidad de los Dirección.
registros económicos.

Desde el punto de vista del auditor los controles contables son los más
importantes.

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 3. Los objetivos y los elementos.
Para el desarrollo de cualquier actividad empresarial es
necesario establecer unos objetivos claros y definidos
definidos..

Según las NTA, los objetivos del sistema de control interno

de tipo contable se deben relacionar con cada una de las
etapas por las que discurre la transacción
transacción.. Las más
importantes son
son::

Autorización
Autorización..

Ejecución y registro
registro..

Responsabilidad respecto a la custodia de los activos
activos..

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 3. Los objetivos y los elementos.
Objetivos generales del control interno:
Las transacciones se han de realizar de acuerdo con
La autorización. la política de la Dirección. (Generales y Específicas)
La custodia física de activos se asigna a personas
La seguridad. determinadas.
Todas las transacciones se registran en tiempo
El registro. (periodo contable) y forma (ctas. adecuadas)
Se han de confrontar los registros con los activos o
La conciliación. documentos respectivos.
Las cifras de los registros se revisan para depurar las
La valoración diferencias mediante ajustes y/o eliminaciones
apropiados

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 3. Los objetivos y los elementos.
Elementos mínimos del control interno:
Que defina y delimite responsabilidades por
Plan de organización. medio de la segregación de funciones.
Planificación estratégica y de En la que se determinen los objetivos de la
presupuestos. empresa y los presupuestos.
Sistema de autorización y Las autorizaciones han de materializarse por
procedimientos de registro escrito en los manuales de procedimientos.
Canal de información útil, Que permita tomar decisiones en el momento
periódico y jerarquizado adecuado.

Personal adecuado cuantitativa Junto con un plan de formación y

perfeccionamiento permanente.
y cualitativamente.

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4. La evaluación del control interno.

1. Revisión del sistema.

2. Pruebas de cumplimiento.
Fases del
control interno 3. Pruebas verificativas.

4. Conclusión.

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4.1 Revisión del sistema
Esta fase consiste en conocer y comprender los
procedimientos y métodos seguidos por la empresa.

Entrevistas con el personal de la

empresa.
Maneras de
obtener la Estudio de los manuales de
información por procedimientos.
parte del auditor.
Diagramas de responsabilidades y
puestos de trabajo.

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4.1 Revisión del sistema
Métodos para desarrollar el análisis y evaluación del
sistema de control interno.

Sistema
descriptivo.

Sistema de
Métodos. cuestionarios.

Flujogramas o
diagramas de flujo.

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EJEMPLO DE FLUJOGRAMA

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 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO SÍ NO

A. ANÁLISIS DE RIESGOS
1. ¿Se verifica un seguimiento periódico del plan estratégico?
2. ¿Se inspecciona cuál es el posicionamiento de la compañía respecto
a la competencia?
3. ¿Se efectúan reuniones habituales de la alta dirección para tratar
asuntos estratégicos del negocio?
4. ¿Se examina la rentabilidad de las diversas unidades de negocio?
5. ¿Se analiza el riesgo de crédito?
6. ¿Se analiza el riesgo de obsolescencia de las existencias?
7. ¿Se analiza la rentabilidad de las inversiones en activos fijos?
8. ¿Se controla la actividad y los resultados de las delegaciones y/o
filiales?

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4.2 Pruebas de cumplimiento.

Consisten en verificar que los procedimientos

establecidos para el control interno se encuentran
en uso y están funcionando, tal y como fueron
planteados.

Estas pruebas son necesarias para confiar en los

procedimientos establecidos pues sin estos no son
satisfactorios , el auditor no debe fiarse de ellos.

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4.3 Pruebas verificativas o sustantivas.

El objetivo de estas pruebas es el de garantizar

que los importes de los saldos son válidos.

Esto se puede conseguir mediante:

Las circularizaciones de saldos de clientes
y proveedores.
Los arqueos de caja.
Los recuentos físicos de existencias.

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4.3 Pruebas verificativas o sustantivas.

Estas pruebas se realizan durante todo el período

auditado empleando técnicas de muestreo.

Interrelación
Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas

Menos pruebas sustantivas tendrá

A mayor fiabilidad de los procesos.
que realizar el auditor.

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4.3 Conclusión.
El auditor concluirá sobre:
La fiabilidad de la información.
La protección de los activos.
La eficiencia de las operaciones.

Este análisis le permitirá identificar las áreas relevantes

(importantes).

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 4.3 Conclusión.

‫م‬ Las cifras de importancia relativa.

(materialidad)
La relevancia ‫م‬ La facilidad de cometer errores.
puede ser (activación de gastos)
debida a:
‫م‬ La trascendencia profesional o legal de un
área determinada. (emisión de residuos)

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 5. Las limitaciones del control interno.

1. Puesta en marcha del sistema.(errores

aislados o continuados por falta de
entendimiento de las instrucciones)

Pueden 2. Segregación de funciones.(equivocaciones

intencionadas)
originarse en:
3. Credibilidad de la Dirección. (efecto dominó)

4. Envergadura de las operaciones (análisis

coste-beneficio)

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5. Las limitaciones del control interno.

El ICAC establece que el auditor cuando realiza

su trabajo de auditoría y en el momento de emitir
una opinión técnica sobre las cuentas anuales,
tiene la obligación de comunicar a sus clientes
las debilidades significativas detectadas en el
sistema de control interno.

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 6. El control de gestión.

Es un proceso de retroalimentación de información

para el uso eficiente de los recursos disponibles de
una empresa, con el fin de lograr los objetivos
planteados.

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 No se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que ésta esté dañada. Reinicie el equipo y , a continuación, abra el archiv o de No se puede mostrar la imagen. Puede que su equipo no tenga suficiente memoria para abrir la imagen o que ésta esté dañada. Reinicie el equipo y , a continuación, abra el archiv o de nuev o. Si sigue
nuev o. Si sigue apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuev o. apareciendo la x roja, puede que tenga que borrar la imagen e insertarla de nuev o.

Estudio del entorno Estudio de la empresa

• Mercado. • Ciclos de vida de los

• Producto. productos.
• Competencia. • Análisis DAFO
• Clientes. • Otros
• Proveedores.

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Control estratégico
Objetivos

Control
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Planificación Organización Información

nuev o. nuev o.
Retroalimentación
(feedback)

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Resultados

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Incumplimiento Cumplimiento

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Análisis
desviaciones

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Corrección
 6. El control de gestión.

Condicionantes:
 El entorno. (estable o dinámico)
 Los objetivos de la empresa. (rentabilidad, crecimiento,
sociales…)

 La estructura de la empresa. (funcional, divisional)

 El tamaño de la empresa. (centralización, descentralización)
 La cultura de la empresa. (relaciones humanas, incentivos…)

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 6. El control de gestión.
Fines:
El uso eficiente de los recursos disponibles para la
consecución de los objetivos.

Otros fines:
 Informar. (transmitir información necesaria para tomar decisiones)
 Coordinar.(encaminar las actividades para conseguir los objetivos)
 Evaluar.(valorar a las personas en función a la consecución de las metas)
 Motivar.(ayuda e impulso)

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 6. El control de gestión.
Instrumentos:
La planificación
Adelantarse al futuro
Horizonte Planificación Información Implicación

> 1 año Estratégica Externa Alta dirección

Dirección /
= 1 año Presupuestaria Interna
Departamentos

< 1 año Operativa Interna Departamentos

La planificación está más relacionada con el largo plazo y con la gestión

corriente, así como con la obtención de información externa.

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 6. El control de gestión.
El presupuesto

 Está vinculado con el corto plazo y consiste en determinar de

forma más exacta los objetivos, concretando cuantías y
responsables.

 Planificación operativa: presupuesto aplicado a un futuro

inmediato.

 El presupuesto se debe negociar con los responsables para

alcanzar una mayor implicación.

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 6. El control de gestión.
Desviaciones en el presupuesto
Se originan cuando no coinciden los datos reales (contabilidad), con
los previstos en el presupuesto.

Errores en las previsiones del entorno.

Causas Errores de método.

Errores en la relación medios-fines.

Las desviaciones son analizadas para la toma de decisiones, tanto estratégicas,

como tácticas u operativas.

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