Simaro Tonelli Lecturas de Contabilidad Basica PDF

Jorge D.
Simare
Omar E. Tonelli
Lecturas de
ContadiCidad Incluye CO
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(Básica "w s m á i
CON CASÓ INTEGRAL
C o n Ejercicios de A plicación
2 c1a EdidÓN
F uncIaivientos de Ia CoNTAbilidAd. EfEcros de Ias operacíones
El P roceso CoNiAbU. C a]a y B ancos . CRÉdiros
B íenes dE CAMbio ( I nventarios ),
bien es dE uso (PRoplEdAdes, PIanta y Egulpo)
AjusTE I nteqra I poR I n IIa c Ión
A ct Ivos iNTANqlbks, PasIvos y P atrIm o n Io N eto
Las N ormas I nternac Iona Ies dE In Iormac Ión FInanc Iera (N IIF )
Osmar D, Buyatti -
LIBRERIA EDITORIAL
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■El
PREFACIO
A LA S E G U N D A EDICIÓ N
A poco más de dos años de su publicación presentamos la segunda edi

ción de este libro.
Hemos manteniendo la estructura original actualizando su contenido con
la intención de hacerla más metódica, completa y clara.
Así, se ha adecuado la redacción en varios temas, como por ejemplo
devengado, capital físico, valor llave (plusvalía), método de impuesto diferido,
entre otros.
Si bien esta obra tiene un carácter básico y contiene escasa referencia a nor
mas técnicas se ha realizado su actualización en aspectos que resultan esenciales.
En el capitulo 16 donde se aborda la culminación del proceso contable
se presenta un nuevo caso de aplicación, procesado con la nueva versión del
software Regisoft Contabilidad y Gestión (RCG). El CD que acompaña este
libro contiene el instalador para este programa.
En el capítulo 17 “Ajuste por inñación” se efectuaron las adecuaciones
derivadas de la vigencia de la Resolución Técnica N° 39 y se incorporó una
breve descripción de su aplicación en la República Argentina.
Las normas internacionales de información financiera estudiadas en el
capitulo 18 han sido actualizadas a junio de 2014, teniendo en cuenta las adop
ciones realizadas por la FACPCE.
Hacemos llegar nuestro agradecimiento a:
- la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN quien apoyó fuerte
mente la difusión de esta obra;
- la Delegación Tandil del Consejo Profesional de Ciencias Económicas por
su colaboración en la presentación y divulgación de la primera edición;
- los profesores que incorporaron esta obra como bibliografía de sus mate
rias en distintas universidades;
Editorial O rnar D. Buyalti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
- nuestros alumnos,, principales destinatarios de este libro y a su Centro de

Estudiantes;
- Jos colegas y amigos que receptaron la obra y nos acercaron sugerencias
de mejora;
- Gustavo Regis, titular de Regisoft;
- Osmar Buyatti, quien nos dio su apoyo y conñanza y hoy vuelve a editarlo;
- quienes hicieron posible esta edición.
Tandil. 50 de junio de 2014.
Jorge D. Simaro
Jorgesimaro@gmail com
Ornar E. Tonelli
omartoneIli@live. com. ar.
Jorfe Simaro - Omar Tonelli

PRÓLOGO
a la primera edición
En el prólogo debiera condensarse la noticia anticipada de la finalidad

que puede perseguir el texto al que antecede.
De algún modo, ello puede indicar las acciones fundamentales que pro
curan darle un efecto interpretativo sintético, facilitando el intento de compren
sión a que se somete el contenido del libro.
En este caso, la propuesta de los autores procura hacer una incursión
primaria que se identifica con los elementos básicos de la disciplina, esencial
mente técnica, cuyo objeto abarcador es controversia! y ha sido materia de dis
cusión por corrientes conflictivas de opinión.
Inteligentemente, los autores buscan oflecer el desarrollo de un proce
so de enseñanza-aprendizaje que, paulatinamente, conduzca desde el entendi
miento del lenguaje a la interpretación de sus productos, pasando por las etapas
intermedias en las que se completa la elaboración informativa, asumiendo en
ellas el análisis y la sintesis que ella implica.
El trabajo, con tan ambiciosa finalidad y a pesar de las dificultades que
ello supone, es dirigido, mediante un tramado sencillo, a resolver los problemas
que plantea, haciendo la explicación integral de los cursos de acción que inte
resan a las empresas económicas y dando a conocer al lector la documentación
de respaldo que utiliza junto a las normas vigentes con que se relaciona.
Esta ilustración le permitirá, sin esfuerzo, introducirse en tos fundamen
tos estructurales de la disciplina contable, y hacer el descubrimiento de las ca
racterísticas de sus principios arguméntales, al desvelar, con el desarrollo prác
tico de los casos que soluciona, el fondo de la cuestión a que responde.
Esto le facilitará, en mi opinión, deducir que: Contabilidad es un siste
ma de información, con estructura de acción dual, que le confiere equilibrio
dinámico, para satisfacer condiciones de total transparencia, explicando, con
signos homogéneos de medición y valoración en dinero, el resultado periódico
de los hechos acaecidos a una organización que persigue el acrecentarmento de
E d lto iitl Osmér D. Buymttl

LECTURAS DE CONTABILfDAD BÁSICA
los beneficios de sus promotores y, también, mostrar su situación patrimonial y

financiera al cierre de ejercicio.
Es, por lo tanto, la lección práctica, para entender una teoría impregnada
de convencionalismos intencionados por intereses poderosos, que consigue la
difícil misión de guiar al iniciado con una lectina fácil, y arrancar, al cabo, el
aplauso convocante de los entendidos, que distingue a la obra por su virtuosa
tarea de objetivar el concepto sustancial.
Será, sin duda, una pieza de valor importante para alumnos y profesores,
en el laborioso esfuerzo de integración que supone la actividad académica en la
Universidad.
P rofesor H ugo Ricardo Arreghini
Jorg« Simaro - O m a r TonelU

PREFACIO
a la primera edición
El presente libro es el producto de un trabajo iniciado a comienzos del

año 2009 y fiie la concreción de una inquietud que venía de algún tiempo atrás,
cuando habíamos comenzado a publicar “apuntes” de temas de la asignatura
Contabilidad I en la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Na
cional del Centro de la Provincia de Buenos Aires con sede en Tandil. También
significó aceptar el desafío planteado por algunos alumnos de contar con mate
rial de estudio para la materia escrito por docentes de la cátedra.
Pensamos y escribimos este libro para una persona que inicia sus esm-
dios de Contabilidad y que no cuenta con conocimientos previos de la temática.
En él hemos volcado toda nuestra experiencia como profesionales y docentes
procurando entregar al lector un material que le resulte accesible en cuanto a su
redacción, lógico en el desarrollo, gradual en la complejidad y completo en su
contenido, acompañado de ejemplos que faciliten su comprensión
Hemos incluido al final del libro la bibliografía a la que hemos recurrido
y cuya lectura permitirá ampliar o completar lo expuesto en esta obra. Nuestra
intención ha sido otorgar el crédito correspondiente a cada autor aunque segu
ramente hayamos incurrido en omisiones que son absolutamente involuntarias.
Como expresa Hugo Arreghini en el prólogo de uno de sus libros "se introduce
uno en un mundo especial donde resulta difícil percibir si se emite o retransmite
... muchas de sus imágenes han llegado a mi por distintos conductos, casi sin
que yo lo percibiera y los que alguna vez las concibieron deben ser indulgentes
si no han sido mencionados.”
A propósito, cómo negar la influencia que han tenido sobre nosotros dos
prestigiosos profesionales; el Dr. Enrique Fowler Newton -referente indiscu
tido en la temática- quien ha influido fuertemente en nuestra formación, ya
que leemos sus publicaciones desde sus primeras ediciones en 1978, al inicio
de nuestros estudios universitarios; y el Dr. Hugo Ricardo Arreghini, Profesor
Emérito de nuestra Universidad, quien fuera nuestro profesor durante la carre
ra, y es un entusiasta del estudio de la contabilidad que siempre ha apoyado
Editorial Osm«rD. Buyottí

1 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
nuestras investigaciones. Como muestra de su generosidad ha escrito el prólogo

de esta obra, que mucho agradecemos.
Es de destacar que el libro fue integramente redactado por los autores en
conjunto -vale decir no se escribieron capítulos en forma individual- lo que se
traduce en uniformidad en la redacción y lógica de pensamiento.
El desarrollo comienza exponiendo en el capitulo 1 el marco general de
la contabilidad, caracterizándola, describiendo sus ramas, cuáles son sus infor
mes y quiénes son los destinatarios.
En el capitulo 2 veremos los fundamentos de la contabilidad patrimonial,
exponiendo la secuencia de la generación y uso de la información contable, sus
requisitos, para luego analizar sus basamentos culminando con la caracteriza
ción de un modelo contable y definiendo aquel que se utilizará en este libro.
En el capítulo 3 se estudia el efecto que producen las operaciones, en
otras palabras cómo afectan a la ecuación contable los hechos y operaciones
que conciernen a las organizaciones y se estudian los ciclos operativos de di
versas actividades. Luego se plantea la ecuación contable dinámica analizando
las distintas variaciones patrimoniales.
Se analiza muy especialmente el “hecho sustancial” distinguiendo entre
los hechos generadores de resultados y el momento de su reconocimiento. Fi
nalmente se muestra el “efecto acumulado” de las operaciones en el patrimonio
del ente.
En el capítulo 4 se estudia cómo procesa el sistema contable los efec
tos de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes. Tras plantear
el diagrama secuencial contable se analizan algunos aspectos relevantes de la
función administrativa que se vinculan con el sistema contable y la función e
importancia de la documentación respaldatoria con ejemplificaciones para di
versas operaciones.
Luego se estudian los instrumentos del procesamiento contable y, co
nocidos estos, se analiza la registración contable y el posterior proceso hasta
llegar a la elaboración de los informes contables, que incluye un ejemplo com
pleto de aplicación. Finalmente se hace una descripción de las normas legales
que regulan el sistema contable en la Argentina.
Comenzamos en el capítulo 5 con el estudio pormenorizado de cada uno
de los componentes del patrimonio y su incidencia en los resultados de las or
ganizaciones, completados siempre con ejemplos de aplicación práctica
Se estudia el rubro Caja y Bancos, donde tras conceptualizarlo y exponer
su composición se plantean algunas pautas a tener en cuenta en la administra
ción de los fondos, estudiando medidas de control interno aplicables al rubro, la
Jorge Slmiro - Omar Tonelli

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
organización contable para el manejo de los fondos y procedimientos de control

tales como el arqueo y la conciliación bancaría.
En el capítulo 6, dedicado al rubro Créditos, se estudia su conccptualiza-
ción, las distintas formas de ventas a crédito y su tratamiento contable, aspectos
referidos a la gestión de las cuentas por cobrar, el tratamiento de las cuentas in
cobrables y específicamente la previsión para presuntos deudores incobrables y
la estimación de los montos probablemente incobrables. Finalmente se analizan
otros créditos que integran el rubro.
Los capítulos 7, 8 y 9 están dedicados al estudio de los Bienes de cambio.
En el primero de ellos se tratarán las cuestiones generales y en particu
lar la problemática de las empresas comerciales. Asi se los conceptualiza y se
estudian los componentes del rubro, su incorporación al patrimonio, las formas
de determinación del costo de salidas, ya sea con inventario permanente o con
inventario periódico, su comparación con el valor límite y finalmente el reco
nocimiento contable de las ventas.
En el capítulo 8 abordaremos cuestiones específicas de las empresas con
actividad industrial. Se trata la determinación del costo de la producción del
ejercicio de modo de poder calcular el valor de los bienes en etapa de produc
ción, los bienes terminados en existencia y los bienes vendidos.
En el capitulo 9 estudiaremos aspectos relativos a las empresas de servi
cios, caracterizando y clasificando a los servicios, estudiando brevemente los
elementos del costo y el tratamiento contable a aplicar para los distintos tipos
de servicios.
En el capítulo 10 dedicado a los bienes de uso estudiaremos su con-
ceptualización, su incorporación al patrimonio, las depreciaciones -analizando
las distintas formas de cálculo y su imputación al ejercicio-, los conceptos de
mejora, mantenimiento y reparación concluyendo con el análisis de la baja y
reemplazo de estos'bienes.
Los activos intangibles son objeto de estudio en el Capitulo 11, hacién
dolo desde la perspectiva teórica, ya que se mencionan algunos casos que por la
aplicación de las normas técnicas hoy vigentes no son reconocidos. Finalmente,
presentamos brevemente los lineamientos de un nuevo enfoque en la temática a
través del Capital intelectual, tema de nuestras investigaciones en los últimos años.
En el capítulo 12 se estudian las Inversiones analizando distintas mani
festaciones de colocaciones financieras a corto y largo plazo y las realizadas en
bienes iriuebles e inmuebles.
El capitulo 13 está dedicado al estudio de las Deudas, analizándolas en
función de su origen. Así se distinguen las comerciales, las financieras (es
Edltorlil OsmarD. Buyaití

LECTURAS DE CONTABrUrDAD BÁSICA
m
tudiando distintas modalidades de otorgamiento y reembolso del capital), las
tributarias (explicando el funcionamiento del IVA, ingresos brutos e impuesto a
las ganancias -desarrollando tanto el método tradicional como el del impuesto
diferido-), las deudas por remuneraciones y cargas sociales (que incluye su
liquidación tanto las de pago inmediato como las de pago diferido), las deudas
societarias y las otras deudas.
En el capítulo 14 se estudian aspectos referidos a las Previsiones más
utilizadas tales como las vinculadas con litigios, garantías e indemnizaciones
por despido.
En el Capítulo 15 se analiza el Patrimonio Neto conceptualizándolo y
explicando sus componentes estudiando en detalle los distintos hechos y ope
raciones vinculados con los aportes y los resultados acumulados; y la informa
ción respecto de su evolución.
En el capítulo 16 se verán cuáles son las actividades que, por lo general,
se desarrollan como paso previo a la publicación de los estados contables, ana
lizándose las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables y
efectuando consideraciones comunes y particulares de cada estado. Finalmente
se presenta un caso integral referido a la preparación de los estados contables
básicos en cuya resolución se ha aplicado el sistema de procesamiento electró
nico de datos “Regisoft”®.
En el capítulo 17 se estudia el Ajuste por inflación, al introducir una
variante al modelo contable utilizado hasta entonces, que es la consideración
de los efectos de la inflación sobre la información contable y el procedimiento
de ajuste a aplicar, concluyendo con un sencillo caso de aplicación del ajuste
integral.
Por último se incluye un breve estudio de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIEF), atendiendo a su importancia y al carácter nor
mativo de la Contabilidad. Se pone especial énfasis en el Marco Conceptual de
la Información Financiera del año 2010 concluyendo con una descripción del
objetivo de cada una de las NHF.
Solo nos resta agradecer a todos quienes han colaborado en esta tarea:
A nuestra casa, la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN en
la que nos hemos formado y donde ejercemos la docencia, que constituye la
génesis de este trabajo.
A nuestros colegas tanto del área de Teoría Contable como de otras ra
mas del conocimiento de la Facultad de Ciencias Económicas de la UNICEN a
quienes hemos recurrido en consulta en diversas oportunidades.
Al Contador Oscar Nielsen quien ha actuado como “revisor" de algunos
Jor|« Simiro - Omar ToneUi

las capítulos y ha aportado su atinado juicio crítico y además colaboró en la re
to a dacción de una parte del procedimiento de conciliación bancaria. Él junto a la
!StO Contadora Valeria Geringer fueron co-redactores de los primeros apuntes de lo
su que ahora son los capítulos 7 y 8.
das A Gustavo Regis, titular de Regisoft, quien gentilmente nos ha brindado
el sistema utilizado en el capítulo 16 y cuya licencia universitaria incorporada
lás en el CD permite su empleo por los lectores.
íes A Osmar Buyatti quien aceptó el desafio de publicar este libro.
A todos aquellos que de una u otra manera hicieron posible esta publicación.
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Tandil. 2J de noviembre de 2011.
Jorge D. Simare - Ornar E. Tonelli
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Edltorlftl Osntor D. Buyatti

J o r f e Slm aro - O rn ar ToneJll
INDICE
Prólogo.................................................................................................................. 7
Prefacio................................................................................................................. 9
C APÍTULO 1
EL MARCO GEN ERAL DE LA CONTABILIDAD
1. Introducción.................................................................................................... 35
2. ¿Qué se entiende por contabilidad?............................................ 36
3. La contabilidad: ¿ciencia, técnica, tecnología, arte o sistem a?............. 37
4. Ramas de la Contabilidad ............................................................................ 39
5. La Contabilidad Financiera, de Gestión y Estratégica...................................... 41
5.1. Contabilidad de Dirección E stratégica............................................. 42
5.2. Contabilidad Patrimonial o Financiera .:......................................... 43
5.3. Contabilidad de Gestión .................................................................... 44
6. U suarios......................................................................... 45
6.1. Usuarios Externos............................................................................... 45
6.2. Usuarios In tern o s................................................................................ 46
7. Informes contables....................................................................................... 47
7.1. Estados contables (estados financieros)............................................. 47
7.1.1. Estados contables b á sic o s................................................... 48
7.2. Informes de gestión............................................................................ 49
8. La contabilidad como lenguaje de los negocios...................................... 50
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Edilorítl OsmarD. Buyetti
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LECTURAS DE CONTAB[LIDAD BÁSICA
CAPÍTULO 2
FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL
1. Introducción............................................................................................ 53
2. Secuencia de la generación y uso de la información contable para
terceros..................................................................................................... 54
3 Requisitos de la información contable................................................. 55
3.1. Atributos.................................................................. 56
3.1.1. Pertinencia (atingencia)..................................................... 56
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad).............................................. 56
3.1.2.1. Aproximación a la realidad.......................................... 57
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustanciasobre forma)........................ 57
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividado ausencia de sesgos)........ 57
3.1.2.1.3. Integridad................................................................... 58
3.I.2.2. Verificabilidad............................................................ 58
3.1.3. Sistematicidad..................................................................... 58
3.1.4. Comparabilidad.................................................................. 58
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)............................................... 59
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos........... 59
3.2.1. Oportunidad......................................................................... 59
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios.................................. 60
3.2.3. Impracticabilidad................................................................ 60
. Basamento de la contabilidad patrimonial ofinanciera......................... 60
4.1. Valoración - Moneda de cuenta.................................................... 61
4.2. E ntes............................................................................................... 61
4.2.1. Clasificaciones................................................................... 61
4.2.1.1. Distintos tipos de personas jurídicas........................ 63
4.2.1.1.1 ..................................................................................
Sociedades comerciales........................................................ 63
4.2.1.1.2 ..................................................................................
Otras formas asociativas...................................................... 64
4.3. Empresa en marcha........................................................................ 65
4.4. Ejercicio.......................................................................................... 66
4.5. Bienes económicos........................................................................ 67
Jorge SIniaro - Ornar Tonclli

_________________LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA __________________
4.5.1. Clasificación...................................................................... 67
4.5.1.1. Jurídica.................... 68
4.5.1.2. Económica .................................................................. 68
4.5.1.3. Financiera.................................................................... 68
4.5.1.4. Por su individualidad...................................................
4.5.1.5. Funcional.....................................................................
4.6. Obligaciones................................................................................
4.6.1. Clasificación......................................................................
4.7. Patrimonio................................................................................... 71
4.7.1. Activo.................................................................................
4.7.2. Pasivo.................................................................................
4.8. Patrimonio Neto............................................................................
4.9. Ecuación contable básica..............................................................
4.9.1. Inversión y financiación.....................................................
4.10. Devengado (Base de acumulación o Devengo)........................... 75
5. Modelo contable................................................................................... 76
5.1. Parámetros determinantes............................................................. 77
5.1.1. La Unidad de Medida......................................................... 77
5.1.2. El Capital a Mantener......................................................... 78
5.1.3. Los Criterios de Medición.................................................. 79
5.1.3.1........................................................................................
Valor límite de los activos.................................................. 80
5.2. Modelo contable a utilizar............................................................ 81
Anexo - Los “principios de contabilidad generalmente aceptados” ........... 82
CAPITULO 3
EFECTO DE LAS OPERACIONES
1. Introducción.......................................................................................... 85
2. Actividades y Operaciones.................................................................... 85
2.1. Ciclo operativo........................................................................... 86
2.1.1. Actividad Comercial......................................................... 86
2.1.2. Actividad Industrial...........................................................
Editorial Osmar BuyaUi

___________________LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA_____________________
2.1.3. Actividad Prestación de Servicios....................................... 88

2.1.4. Actividad Extractiva.............................................................. 88
2.1.5. Actividad A gropecuaria....................................................... 89
2.2. Otras operaciones y hechos económicos...................................... 90
Ecuación contable dinám ica..................................................................... 90
Variaciones patrim oniales......................................................................... 94
Imputación a periodos de las variaciones patrimoniales modificativas
de resultados................................................................................................. 100
5.1. Hechos generadores de resultados................................................... 101
5.2. Periodo de reconocimiento de los resultados: el hecho
Sustancial.......................................................................... [0
5.2.1. Resultados positivos.............................................................. 103
5.2.2. Resultados negativos............................................................ 104
5.2.2.1. Distinción entre Resultado negativo y Activo........... 106
Efecto acumulado de las variaciones patrimoniales.................................... 106
CAPÍTULO 4
EL PROCESO CONTABLE
1. Introducción........................................................................... 117
2. Diagrama secuencial contable....................................................................117
3. La función administrativa .......................................................................... 118
3.1. Cursogram as........................................................................................119
3.1.1. Cursograma de com pras...........,........................................... 121
3.1.2. Cursograma de P agos............................................................. 122
3:1.3. Cursograma de Ventas a crédito............................................ 123
3.1.4. Cursograma de Cobros y depósito de la recaudación....124
4. Documentación respaldatoria..................................................................... 124
4.1. Clasificación.............................................. .....125
4.2. Funciones............................................................................................ 125
4.3. Aspectos de control a considerar para su utilización.................... 125
4.4. Ejem plos.............................................................................................. 126
4.4.1. Compras...........................................................................................127
Jorge Slmtro • Omar TonelU

____________________ l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s i c a
4.4.2. Pagos.............................................. ...................................

4.4.3. Ventas...........................................................................
4.4.4. Cobros.............................................................................. j3g
4.4.5. Operaciones con bancos...................................................... I4 q
4.4.6. Operaciones con empleados................................................ J42
4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)........... 144
5. Instrumentos del procesamiento contable...............................................145
5.1. La cuenta........................................................................................ 145
5.1.1. Elementos componentes...................................................... 146
5.1.2. La partida doble: regla para el uso de las cuentas............. 147
5.1.3. Grupos de cuentas............................................................... '51
5.1.4. Clasificación......................................................................... '5 '
5.2. Plan de cuentas................................................................................. '52
5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación........................... '53
5.2.2. Codificación.......................................................................... '53
5.2.3. Desagregación de la información........................................ '54
5.3. Manual de cuentas.............................................................................'57
6. Registración................................................................................................ 159
7. Balance de saldos........................................................................................162
8. Estados contables........................................................................................162
9. Ejemplo integral del funcionamiento del sistema contable..................... '63
10. Cuentas de orden.........................................................................................181
10.1. Funcionamiento................................................................................ 182
10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales...............................'82
10.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros...................... '84
11. Formas de registración............................................................................... 186
11.1. Registración directa..........................................................................'87
11.2. Registración centralizada................................................................. '82
11.3. Registración con procesamiento electrónico................................. '88
12. Normas legales que regulan el sistema contable...................................
12.1. Disposiciones generales.................................................................
12.2. Libros obligatorios................................... ......................................
101
12.3. Requisitos.......................................................................................
192
12.4. Prohibiciones.................................................................................
Editorial Osmar D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA____________________
12.5. Libro Diario ................................................................................. 192

12.6. Libro Inventarios y Balances.........................................................193
12.7. Efecto probatorio...........................................................................193
12.8. Conservación............................................................................... 194
CAPÍTULO 5
CAJA Y BANCOS
1. Introducción............................................................................................ 195
2. Concepto..................................................................................................196
3. Composición del rubro...........................................................................196
3.1. Billetes y monedas.........................................................................196
3.2. Cuenta corriente bancaria.............................................. 196
3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial para personas jurídicas...........197
3.4. Cheques..........................................................................................198
3.5. Moneda extranjera.......................................................................199
4. Administración de los fondos............................................................... 201
4.1. Control interno............................................................................. 201
4.2. Gestión operativa de los fondos.................................................. 202
4.2.1. Uso de cuenta recaudadora..................................................203
4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora...........................................204
4.2.3. Fondo fijo........................................................................... 205
4.2.3.1. Creación....................................................................... 206
4.2.3.2. Funcionamiento..................................................... 207
4.2.3.3. Rendición........................................................................207
4.2.3.4. Reposición......................................................................209
4.2.3.5. Cambios en los montos asignados (aumento-reducción) ... 209
4.2.4. Cheques depositados y rechazados.....................................210
4.3. Procedimientos de control............................................................ 211
4.3.1. Arqueo...................................................................................211
4.3.2. Conciliación bancaria...........................................................212
4.3.2.1. Procedimiento................................................................. 212
4.3.2.2. Diferencias...................................................................... 213
__________l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a
4.3.2.3. Armado de la conciliación.................... ..................... 215

4.3.2.3.1 Partiendo del saldo según extracto bancario......... 215
4.3.2.3.2. Partiendo del saldo según mayor contable........... 216
4.3.2.4. Tratamiento de las diferencias.................................... 218
4.3.2.5. Conciliaciones posteriores.......................................... 219
CAPÍTULO 6
CRÉDITOS
1. Introducción...........................................................................................225
2. Concepto................................................................................................ 225
3. Cuentas por cobrar por ventas................................................................226
3.1. Modalidades de ventas a crédito.....................................................226
3.2. Tratamiento contable..................................................................... 228
3.2.1. Ventas en cuenta corriente................................................... 228
3.2.2. Ventas documentadas.......................................................... 228
3.2.3. Ventas con cheque de pago diferido...................................229
3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito................................ 230
3.3. Gestión de las cuentas por cobrar..................................................231
3.4. Control intemo.............................................................................. 231
3.5. Incumplimiento de los deudores...................................................232
3.6. Cuentas incobrables....................................................................... 233
3.6.1. Imputación............................................................................233
3.6.2. Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad......234
3.6.2.1. Baja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta.. 234
3.6.2.2. Baja en un ejercicio posterior al que se realizó la venta ... 234
3.6.3. Tratamiento de las diferencias entre los montos
previsionados y los incobrables reales...............................237
3.6.3.1. Cálculo en defecto......................................................... 237
3.6.3.2. Cálculo en exceso.......................................................... 238
3.6.4. Estimación del monto delas cuentas incobrables................239
3.6.4.1. Estimación individual................................................. 239
3.6.4.2. Estimación global.................................................... 242
EditoríiJ Oimar D. Buyattí ^

LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA__________________
3.6.4.3. Combinación de ambos criterios.............................. 244

3.6.5. Cobro a un cliente dado de baja por incobrable.............244
3.6.5.1. En el mismo ejercicio en que se dispuso la baja.........244
3.6.5.2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja.......... 245
4. Otros créditos.......................................................................................... 246
CAPÍTULO 7
BIENES DE CAMBIO
(INVENTARIOS)
1. Introducción...............................................................................................249
2. Concepto.....................................................................................................249
3. Incorporación al patrim onio..................................................................... 250
4. Bienes de cambio en empresas comerciales............................................250
4.1. Costo de incorporación (formación del costo)..............................251
4.1.1. Análisis de cuestiones particulares.......................................251
4.1.1.1. Descuentos........................................................................252
4 .1 .1 2 . Bonificaciones.............................................................. 252
4.1.1.3. Costos de almacenamiento............................................. 253
4.1.1.4. E jem plo............................................................................ 253
4.2. Determinación del costo de saUdas................................................ 255
4.2.1. Con registro de inventario permanente................................255
4.2.1.1. Identificación específica..................................................258
4.2.1.2. R E i^S ............................................................................ 259
4.2.1.3. U.E.RS............................................................................... 260
4.2.1.4. C.RR o R R P ................................................................... 261
4.2.1.5. Análisis comparativo de métodos................................... 262
4.2.1.6. Diferencias de inventario................................................. 263
4.2.2. Con inventario periódico.............. 267
4.2.2.1. Compras: Tratamiento contable.......................................268
4.2.2.2. Valuación de las existencias finales - Determinación
del costo de v entas................................................................. 269
4.2.2.2.I. Valuación a últimos precios...................................... 270
J t r g t S lin in - Ornar ToncUI

___________ LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
4.2.2.2.2. Valuación a primeros precios.......................................271

4.2.2.2.3. Análisis comparativo de las valuaciones de las
existencias............................................................................. 272
Comparación con el valor limite...............................................................273
Ventas.........................................................................................................275
CAPITULO 8
BIENES DE CAMBIO EMPRESA INDUSTRIAL
1. Introducción.............................................................................................. 277
2. Elementos del costo.................................................................................. 277
3. Tratamiento contable................................................................................. 279
3.1. Materia prim a....................................................................................280
3.2. Mano de obra..................................................................................... 282
3.3. Carga fabril........................................................................................ 283
3.4. Producción del ejercicio....................................................................285
3.5. Determinación del valor de las existencias al cierre del período . 285
3.5.1. Productos en proceso..............................................................286
3.5.2. Productos terminados..............................................................286
3.6. Costo de venta de los productos terminados.................................. 288
3.7. Resultado bruto.................................................................................. 290
CAPÍTULO 9
BIENES DE CAMBIO EMPRESA DE SERVICIOS
1. Introducción.................................................................................................291
2. Caracterización............................................................................................291
3. Clasiñcación de los servicios..................................................................... 292
3.1. Por el empleo de bienes (materiales directos)................................ 292
3.2. Considerando su devengamiento..................................................... 293
Elementos del costo....................................................................................293
Tratamiento contable..................................................................................295
Editorial Osmar D. Buyatrí

0 LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA___________________
0 5.1, Servicios Instantáneos y Periódicos...........................................296
0 5.1.1. Materiales directos............................................................ 296
0 5 1.2. Recursos humanos............................................................. 299
P 5.1.3. Otros costos de prestación de servicios............................ 300
5.1.4. Costo de los servicios prestados....................................... 301
9
5.1.5. Resultado bruto..................................................................303
I 5.2. Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido” .... 303
I 5.2 1. Materiales directos......................................................... 304
í 5.2.2. Recursos humanos..............................................................305
5.2.3. Otros costos de prestación deservicios............................. 306
5.2.4. Servicios en proceso...........................................................307
5.2.5. Costo de los servicios prestados.........................................308
5.2.6. Resultado bruto..................................................................309
5.3. Servicios de larga duración con método de “avance de obra” .... 310
5.3.1. Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos de
prestación de servicios....................................................... 311
5.3.2. Ingresos por servicios prestados.........................................311
5.3.3. Costo de servicios prestados..............................................312
5.3.4. Resultado bruto.................................................................. 313
CAPÍTULO 10
, BIENES DE USO
(PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)
1. Introducción............................................................................................ 315
2. Concepto..................................................................................................315
3. Incorporación al patrimonio................................................................... 316
4. Costo de incorporación(formación del costo).........................................316
5. Depreciación............................................................................................ 318
11 5.1. Métodos de registración................................................................ 319
{
5.2. Vida útil.......................................................................................... 319
5.3. Valor de recupero...........................................................................319
5.4. Valor depreciable.............................................. 320
Jorfe Sinaro - Ornar Tonelll
^ i
__________ LECTLfRAS DE CONTABILTDAD BÁSICA______
5.5. Cálculo de la depreciación del ejercicio................................... 320

5.5.1. En función de los años ................................................... 320
5.5.1.1. Método Constante o línea recta.................................. 320
5.5.1.2. Método Creciente por suma de dígitos....................... 321
5.5.1.3. Método Decreciente por suma de dígitos................... 322
5.5.1.4. Monto a imputar como depreciación del ejercicio .....323
5.5.2. En función de la intensidad de uso................................... 325
Mejora - Mantenimiento - Reparación .............................................. 326
6.1. Mejora..........................................................................................326
6.2. Reparación................................................................................... 330
6.3. Mantenimiento............................................... 330
Baja.......................................................................................................332
Comparación con elvalor límite............................................................. 334
CAPÍTULO 11
ACTIVOS INTANGIBLES
1. Introducción........................................................................................... 335
2. Concepto y caracterización.....................................................................335
3. Componentes......................................................................................... 336
4. Tratamiento contable..............................................................................338
4.1. Incorporación al patrimonio.........................................................338
4.2. Medición al cierre del ejercicio.....................................................338
4.2.1. Intangibles amortizablcs...................................................... 339
4.2.2. Intangibles no amortizables................................................. 340
5. Llave de negocio (Plusvalía)..................................................................340
5.1. Valor Llave positiva....................................................................... 341
5.2. Valor Llave negativa........................................................................344
6. Comparación con el valor lím ite........................................................... 347
7. El capital intelectual: la nueva visión de los activos intangibles.
Conceptualización...................................................................................348
Eéhprial O sm v D. Buyat/i
CAPITULO 12
INVERSIONES Y PROPIEDADES DE INVERSIÓN
1. Iniroducción..............................................................................................35 ]
2. Concepto..................................................................................................352
3. Inversiones financieras de corto plazo.................................................353
3.1. Colocaciones a Plazo fijo ..............................................................353
3.1.1. Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija.................................. 354
3.1.2. Colocaciones a Plazo fijo a tasa variable.......................... 355
3.2. Inversiones en Moneda extranjera................................................358
3.3. Inversiones en Acciones con cotización..................................... 359
3.4. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos)
con cotización.................................................................................362
3.5. Inversiones en Fondos comunes de inversión............................. 362
. Inversiones financieras de largo plazo................................................... 363
4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos)....363
4.2. Participaciones permanentes en sociedades................................365
4.2.1. Valor patrimonial proporcional......................................... 366
4.2.2. Valuación al Costo...............................................................369
Inversiones en bienes físicos (excepto inmuebles)............................... 371
Propiedades de inversión.........................................................................372
CAPÍTULO 13
DEUDAS
1. Introducción................................................................................................373
2. Concepto..................................................................................................... 373
3. Deudas comerciales................................................................................... 374
4. Deudas financieras................................................. 375
4.1. Giros en descubierto.........................................................................375
4.2. Préstamos a cancelar en un pago.....................................................376
4.2.1. Préstamos en moneda nacional a tasa fija.......................... 376
4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable................... 377
Jorge Sim iro - OniirTonelll

I T '
4.2.3. Préstamos en moneda nacional con cláusula de ajuste.....378

4.2.4, Préstamos en moneda extranjera........................................380
4.3. Préstamos a cancelar en cuotas................................................... 383
4.3.1. Sistema francés.....................................................................383
4.3.2. Sistema alemán..................................................................... 385
Deudas tributarias.................................................................................... 388
5.1. Impuesto a las ganancias..................................................................388
5.1.1. El método tradicional........................................................... 389
5.1.2. El método del impuesto diferido..........................................390
5.1.3. Ejemplo de aplicación.......................................................... 393
5.1.4. Anticipos ..............................................................................399
5.2. Impuesto sobre los ingresos brutos.................................................399
5.3. Tasas municipales vinculadas a actividades económicas............ 400
5.4. Impuesto al valor agregado (IVA).................................................. 400
Deudas por Remuneraciones y cargas sociales......................................403
6.1. Remuneraciones.............................................................................. 403
6.2. Cargas sociales................................................................................ 405
6.3. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales......................... 406
6.3.1. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago
inmediato................................................................................407
6.3.2. Liquidación de remuneraciones y cargas sociales de pago
diferido...................................................................................407
6.3.2.1. Sueldo anual complementario........................................ 407
6.3.2.2. Vacaciones........................................................................410
Deudas societarias................................................................................... 412
Otras deudas............................................................................................. 412
CAPÍTULO 14
PREVISIONES
1. Introducción.......................,.....................................................................413
2. Concepto................................................................................................. 413
3. Previsión para litigios..............................................................................*6
4. Previsión para garantías..........................................................................
19
EdUortil Osmar D. Buyaítí
n LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA____________________
5. Previsión para indemnizaciones por despidos.......................................420

6. Otras previsiones.................................................................................... 422
CAPÍTULO 15
PATRIMONIO NETO
1. Introducción..............................................................................................425
2. Concepto....................................................................................................425
3. Diversos enfoques del Patrimonio n eto.................................................. 426
4. Reconocimiento y medición de variaciones del patrimonio neto.......... 426
5. Componentes del rubro............................................................................. 427
5.1. A portes............................................................................................427
5.1.1. Aportes iniciales....................................................................428
5.1.1.1. Compromisos de aporte..................................................428
5.1.1.2. Integración....................................................................... 430
3.1.1.2.1. Aportes en efectivo..............................................430
5.1.1.2.2. Aportes en especie................................................430
5.1.2. Aportes posteriores al inicio................................................. 431
5.1.2.1. Emisión de acciones sobre la p a r.................................432
5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la par..........................432
5.1.2.3. Aportes irrevocables........................................................433
5.1.3. Reducción del capital............................................................ 434
5.1.3.1. Absorción de pérdidas.....................................................434
5.1.3.2. Reintegro a los socios......................................................435
5.1.4. Transferencia entre propietarios........................................... 436
5.2. Resultados acumulados................................................................. 436
5.2.1. Destino de las ganancias....................................................436
5.2.1.1. Capitalización................................................................... 437
5.2.1.2. Ganancias reservadas...................................................... 438
5.2.1.2.1. Desafectación de reservas.................................... 439
5.2.1.3. Distribución entre los socios............................... 440
5.2.1.3.1. Retiros a cuenta de utilidades............................... 441
5.2.1.4. No asignación de resultados............................................ 442
J o if f S ln u m - O in ir TontUI
r -
S.2.1.5. Registración de las asignaciones de resultados....... 442

6. Evolución del Patrimonio Neto .......................................................... 443
CAPITULO 16
CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE
1. Introducción............................................................................................. “^ 5
2. El periodo de preparación de los Estados Contables...................................445
3. Tareas de Cierre de Ejercicio................................................................... 446
4. Armado de los Estados Contables .......................................................... 449
4.1. Aspectos generales ......................................................................... 449
4.1.1. Presentación sintética............................................................ 450
4.1.2. Compensación de partidas..................................................... 450
4.1.3. Información comparativa...................................................... 450
4.1.4. Información consolidada....................................................... 451
4.2. Aspectos particulares de cada uno de los estados contables....... 451
4.2.1. Estado de Situación Patrimonial...........................................451
4.2.2. Estado de Evolución del Patrimonio Neto............................454
4.2.3. Estado de Resultados............................................................. 455
4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo.................................................. 458
4.2.5. Información complementaria................................................ 462
5. Caso Integral de Aplicación.......................................................................462
5.1. Planteo............................................................................................... 463
5.1.1. Plan de cuentas....................................................................... 464
5.1.2. Listado de saldos.................................................................... 469
5.1.3. Información adicional.............................................................471
5.1.4. Información accesoria para elaborar estados
com parativos........................................................................477
5.2. Solución propuesta...........................................................................479
5.2.1. Libro Diario..... ;..................................................................... 480
5.2.2. Libro M ayor...........................................................................487
5.2.3. Balance de saldos...................................................................506
5.2.4. Estados contables...................................................................509
Editorill Osmar D, Buyatti

lí,
1
i
CAPÍTULO 17
AJUSTE POR INFLACIÓN
1. Introducción............................................................................................523
2. Inflación, hiperinflación y deflación..................................................... 524
3. Efectos sobre la infoimación contable..................................................525
4. La aplicación en el República Argentina............................................... 526
5. Esquema conceptual del ajuste por inflación........................................527
6. Un nuevo hecho generador de resultados.............................................531
7. Período de reconocimiento de los resultados generados por la inflación ... 531
8. Activos y pasivos expuestos, no expuestos y parcialmente expuestos.. 532
9. Procedimiento de ajuste..........................................................................535
10. Registración del ajuste............................................................................ 536
11. Caso de aplicación.................................................................................. 538
11.1. Planteo........................................................................................... 538
11.2. Solución propuesta........................................................................ 541
11.2.1. Registración de las operaciones........................................ 542
11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea......................543
11.2.3. Aplicación del Ajuste por Inflación.................................545
11.2.4. Registración del ajuste.......................................................549
11.2.5. Estados contables en moneda homogénea.......................549
11.3. Consideraciones Anales del caso de estudio................................. 552
CAPÍTULO 18
LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
1. Introducción.... .......... 553

2. Normas contables.. .......... 554
3. Las NIIF............... .......... 555
4. Las NIIF para las PYMES............................................................ .......... 557
4.1. Guia para micro entidades que apliquen la NIIF para las PYMES... 558
5. Las NIIF en la Argentina........................................................................ 559
Jorge SUnaro - Omar ToncUi
i
IP Ü
________________ l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a
6. El Maico Conceptual para la Infomiación Financiera.................................. 560

6.1. Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera
con propósito general................................................................. 561
6.1.1. Información sobre los recursos económicos, los derechos
de los acreedores y sus cambios...................................... 562
6.1.2. Recursos económicos y derechos de los acreedores ........563
6.1 3. Cambios en los recursos económicos y en los derechos
de los acreedores .............................................................. 563
6.1.4. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (o devengo) ................................................. 563
6.1.5. Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo
pasados ............................................................................ 564
6.1.6. Cambios en los recursos económicos y en los derechos
de los acreedores que no proceden del rendimiento
financiero ..................................................................... 554
6.2. Características cualitativas de la información financiera útil .....565
6.2.1. Características cualitativasfundamentales .......................... 565
6.2.2. Características cualitativas de mejora .............................. 565
6.2.3. La restricción del costo en la información financiera útil . 565
6.3. Hipótesis fundamental de negocioen marcha................................566
6.4. Elementos de los estados financieros............................................ 566
6.4.1. En el balance........................................................................ 566
6.4.2. En el estado de resultados....................................................566
6.4.3. En el estado de cambios en la posición financiera............ 567
6.5. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.....567
6.6. Medición de los elementos de los estados financieros................. 568
6.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital.................. 569
7. Las NIIF vigentes en la Argentina...........................................................570
7.1. N U F yN lC ..................................................................................... 572
7.2. Interpretaciones CINHF y SIC ..................................................... 590
Bibliografía.................................................................................................... 593
EdUorift] OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSÍCA
34 Jorge Simaro - O m r Tonelli

CAPITULO 1
EL MARCO GENERAL
DE LA CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIÓN
Una buena razón para estudiar contabilidad es, quizás, adquirir el cono
cimiento y las habilidades que permitan participar en la toma de importantes
decisiones económicas.
Los gerentes de las empresas grandes y medianas, los propietarios de las
pequeñas empresas y los socios de las distintas entidades se ven obligados a
tomar decisiones diariamente, y para ello necesitan información.
Conceptualmente la persona que proporciona la infonnación para decidir
es distinta de la que decide; por lo tanto es necesario lograr que el generador
de la información produzca la información acorde con las necesidades de quien
decide y que este último pueda expresar claramente lo que necesita. En otras
palabras deben dominar un lenguaje común.
La información que suministra la contabilidad es una base de gran signi
ficación para tales decisiones, tanto para quienes actúan dentro como fuera de
la organización. Quien la elabora es generalmente un contador o analista que
conoce la técnica contable.
A continuación, para comenzar el estudio de la temática se desarrollarán;
- algunas definiciones de contabilidad;
- su ubicación dentro del campo del conocimiento;
- distintas ramas o sectores que la integran;
- la caracterización de la Contabilidad Financiera y de la Contabilidad de
Gestión en el marco de la Contabilidad de Dirección Estratégica, estu
diando sus usuarios y los diferentes infonnes que suministran;
EdUoriil Osmar Z>. BuyattI

f
- un enfoque para el estudio de la contabilidad vista como un lenguaje; el

de los negocios.
2. ¿QUÉ SE ENTIENDE PO R CONTABILIDAD?
Son muchas las definiciones de contabilidad expuestas por distintos au

tores que han abordado la temática. A modo de ejemplo podemos citar:
• Enrique Fowler Ncwton ‘:
"La contabilidad es una disciplina técnica que. a partir del procesamiento
de datos sobre:
~ ¡a composición y evolución del patrimonio de un ente;
~ los bienes de propiedad de terceros en su poder; y
— ciertas contingencias,
produce información (expresadaprincipalmente en moneda) para:

— la toma de decisiones de administradores y terceros interesados; y
— ¡a vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente. "
‘ • Richard Mattcssich^:
"La Contabilidad es una disciplina que se ocupa de la descripción cuantita
tiva y de ¡aproyección de lo circulación de ingresos y de los agregados de rique
za a través de un método basado en el siguiente conjunto de dieciocho supuestos
básicos: valores monetarios, intervalos de tiempo, estructura, dualidad, agre-
gabilidad, objetos económicos, inequidad de las acreencias monetarias, agen
tes económicos, entes, transacciones económicas, valuación, realización, clasi
ficación. ingreso de datos, duración, extensión, materialidad y asignación "
• William Leslie Chapnian’;

"La Contabilidad es un conjunto de postulados teóricos de validez práctica
comprobada, adoptados para el registro, la clasificación y el resumen racional
de los hechos y actos de carácter económico-financiero que afectan a las perso
nas de existencia ideal o jurídica, con el objeto de informar en términos mone
tarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a unafecha dada, y de
la evolución experimentada por él durante un periodo determinado "
1 Fowler Newton Enrique '‘Cuestiooes contables fuadanientale#'', Editorial Le Ley. Buenos Aires 2008, p. 9.
2 Mattessich Richard, "Cofitabilidad y Métodos Aoaliticos**. Editorial La Ley, Buenos Aires 2002, p. 18.
3 Chapmao Wilbim Leslie, “Existe un concepto científico de la contabilidad?”, Ed. Centro Estudiantes de
Ciencias Económicaa, Bs. Aires, 1965, p. 76.
Jorge Simaro - Ornar Teoelli

t
f
LECTURAS DE CONTABTLTDAD BÁSICA
• Hugo Ricardo Arreghini*':

”La contabilidad es un sistema de información gue emplea, para cumplir
su objeto, un método gue la caracteriza. Está, fundamentalmente, pergeñada
para explicar el resultado de las organizaciones. La medición gue se propone
está siempre vinculada o valoraciones derivadas de transacciones efectivamen
te ocurridas.
La contabilidad está fuera de! ámbito de la ciencia por no estar destinada a
explicar la naturaleza, ni afirmarse en una metodología abstracta, m perseguir
un objeto gue se demuestre unfin superior. ”
• Héctor C. Ostengo^
"El Sistema de Información Contable es un conjunto coordinado de bases,
procedimientos y técnicas, fundadas en un cuerpo de normas técnicas teóricas
de carácter flexible y utilidad práctica comprobada, gue registra, clasifica y
resume los dalos generados en hechos económicos-financieros, referidos a la
valuación y evolución del patrimonio del ente económico u organización, con el
propósito de producir información contable útil para la toma de decisiones y el
control."
• Leandro Cafiibano Calvo®:

"La contabilidad es una ciencia de naturaleza económica, cuyo objeto es el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica en términos
cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante métodos específicos
apoyados en bases suficientemente contrastadas, a fin de elaborar una infor
mación gue cubra las necesidades financieras externas y las de planificación y
control internas
LA CONTABILIDAD; ¿CIENCIA, TÉCNICA, TECNOLOGÍA,

ARTE O SISTEMA?
La ubicación de la contabilidad en el campo del conocimiento ha sido

objeto de diversas posiciones doctrinarias que la han considerado como una
ciencia, una técnica, una tecnologia, un arte o un sistema.
Muchos autores han escrito al respecto, todos con atendibles fiindamen-
Arreghini Hugo R. “La información sobre el resultado de empresa". tU Jomadas Univeraiiarias Inter
nacionales do Contabilidad, Montevideo. 2008 y "La Contabilidad: Ciencia, Tecnologia o Técnica?''
Contabilidad y Auditoria n* 31, aflo 16, junio de 2010.
Ostengo Héctor C. "El sistema de información contable". Editorial Buyatti, Buenos Aires. 2007, p. 39.
Citado por Mallo Carlos. "Contabilidad aoalilica", Instituto de Planiñcación Contable. Madrid, i 986.
Editorial Osmar D. Buyúttí

tos. Creemos conveniente transcribir el pensamiento del Dr. Enrique Herrscher^

quien reflexiona sobre el tema:
"Esta divergencia sobre qué es ¡a contabilidad, ya clásica en la literatura
contable, y la consiguiente profusión de definiciones, siempre nos han llamado
la atención. No tanto porque fuera extraño que hubiera diferentes enfoques,
sino porque los propulsores de las distintas escuelas, cuando "aplicaban " la
contabilidad, hacían más o menos ¡as mismos cosas. O sea que tales "escuelas "
no representaban tanto enfoques contrarios de nuestra disciplina, sino princi
palmente distintas formas de definirla. "
"Esto nos ha llevado a pensar que tales divergencias en algunos casos pueden
ser más aparentes que reales, en el sentido de definir de otraforma, no porque res
pondan a distintos conceptos, sino porque están definiendo cosas diferentes. ”
Permítasenos usar una imagen bastante burda. Supongamos una empre
sa que se dedique a hacer ladrillos. Para ello, se deben cumplir una serie de
procesos que constituyen la "fabricación de ladrillos"propiamente dicha. Es
tos procesos suponen un cierto plantel de maquinarias, instalaciones, etc., que
llamaremos "elementos para la fabricación de ladrillos ”. Al conjunto de estos
elementos y procesos, debidamente coordinados, estructurados e impulsados
hacia el objetivo común, lo denominamos precisamente "fábrica de ladrillos".
Pero para alcanzar este objetivo se necesita contar con determinadas normas,
recetas y conocimientos, en general preexistentes, que llamaremos "principios
sobre la fabricación de ladrillos ". Y. finalmente, el objetivo de todo esto es ob
tener un producto que se llama "ladrillo"."
“¿Qué diríamos si. por pobreza del idioma, carencia de análisis lógico o sim
plemente por lafuerza de la costumbre, usáramos la misma palabra para designar
lafabricación, ¡os elementos, los principios, lafábrica y ¡os ladrillos?"
"Sin embargo, esto es exactamente lo que pasa con ¡a contabilidad. Cuando
decimos que alguien "sabe contabilidad", nos estamos refiriendo a los princi
pios (ciencia); cuando decimos que "tiene la contabilidad al día", nos estamos
refiriendo al proceso de fabricación (arte); cuando decimos "debe moderni
zar la contabilidad" nos estamos refiriendo al conjunto de elementos (técnica);
cuando decimos "organizó la contabilidad", nos estamos ritie n d o a lafábrica
en su integridad (sistema); y cuando decimos "usa la contabilidad para tomar
decisiones", nos estamos refiriendo a los ladrillos (información)."
El autor expresa que al término c o n ta b ilid a d se lo puede encarar, enton

ces, desde cinco puntos de vista, cada uno de los cuales extrae ciertas bases
conceptuales de determinados cuerpos teóricos, de los cuales en alguna medida
forman parte, a saber:
7 Hemcher EnríQue, “Contabilidftd y Gestión'*, Ediciones Mncchi, Buenos Aires, 2002, póg. 31 y ss.
Jo rg e S im an » -O m arT o n ellJ
Com o: T o m a c o n c e p to s de: T e o ría d e :
- c o n j u n t o d e p r in c ip io s • la a d m in is t r a c ió n
- s is te m a - la o r g a n i z a c ió n
- c o n ju n t o d e p ro c e s o s - la in f o r m a c ió n
- c o n j u n t o d e t é c n ic a s - el co n tro l
> c o n ju n to d e d a to s -> - la d e c is ió n .
"Este esquema, por supuesto, no tiene carácter absoluto, pues debemos re
cordar la íntima relación que existe entre las "teorías " mencionadas, alguna de
las cuales a su vezforman parte de las otras segiin los diversos enfoques. Lo que
aquí quedó indicado en forma simplificada no es sino un esquema de algo que
en la realidad es una madeja de múltiples relaciones que se cruzan".'
4. RAMAS DE LA CONTABILIDAD
En la doctrina se reconoce la existencia de las siguientes ramas o seg

mentos de la contabilidad:
* Contabilidad Patrim onial o Financiera:
Se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y
las actividades económicas para proporcionar información fundamental
mente a personas ajenas a la organización.
■ Contabilidad de Gestión:
Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable des
tinada específicamente a ayudar a quienes dirigen y gobiernan la organi
zación a manejar el negocio.
* Contabilidad de Dirección Estratégica;
Su objetivo primordial es contribuir a garantizar la supervivencia de la
organización aportando información para la formulación racional y desa
rrollo del proceso integral y coherente de planificación y control.
* Contabilidad Económica:
1- Destinada a generar información referida a las denominadas “cuentas
:s nacionales", a través del registro sistemático de los fiujos de fondos y
la stocks de la economía, identificándolos por sectores de actividad eco-
Puede verse un enilisis de li posición de seis autores contemporioeos a la luz de este artículo en: García
Casella Carlos Luis, “La Contabilidad y una ftbrica de ladrilloa". en Contabilidad y Auditoria, N* 23,
alio 12, junio 2006.
Editorial OsmarD. BuytOtí 3»

nómica e institucionales, por el objetivo de los bienes y sei"vicios que se

producen, por el tipo de ingresos que generan, de manera que pennita de
terminar el resultado de la actividad económica de un país. Se encuentra
estreehamente vinculada con la Macroeconomía.
Contabilidad G ubernam ental o Pública:
Destinada a generar información de los entes gubernamentales o públi
cos acerca de la generación y el destino de los recursos públicos para ser
utilizados por los propios administradores públicos, la ciudadanía, los
poderes del estado y órganos de control de la Administración Pública.
Contabilidad Social y Ambiental:
Segmento no económico, que informa acerca del cumplimiento de metas
de carácter sociales. Bajo la convicción de que el cuidado del ambiente
y los recursos naturales constituyen una cuestión de orden público, se
tiene particularmente en cuenta a la hora de generar información para uso
interno y externo, la descripción y medición de tales cuestiones, cons
tituyendo una pretensión deliberada y explicitada la preservación de la
igualdad intergeneracional en materia ambiental’.
Contabilidad Tributaria o Fiscal:
Orientada al cumplimiento de las obligaciones tributarias de las organi
zaciones. Debe tenerse en cuenta la diferencia existente entre los criterios
fiscales y los de la contabilidad financiera o patrimonial. Por lo general
ésta sirve de base para las liquidaciones tributarias aunque con los ajustes
necesarios para adecuar la información a los criterios establecidos por las
normas tributarias.
Fowler Newton sostiene, respecto de los aditamentos a la palabra conta

bilidad, que “son adecuados en cuanto se refieren a conjuntos de conocimientos
que tengan cierta entidad y siempre que su empleo no dé a entender que existe
(para cada emisor) más de un sistema contable".
Esta obra tiene como objetivo principal el estudio de temas vinculados
con la “Contabilidad Financiera o Patrimonial”, a la que nos abocaremos a par
tir del capítulo 2. No obstante seguidamente analizaremos sus caracteristicas,
usuarios e informes comparativamente con la Contabilidad de Gestión, en el
entorno de la Contabilidad de Dirección Estratégica.
Tnicco Gabriel Cusuvo, ‘'Interacción entre los Segmentos de la Contabilidad Patrimonial y la

Contabilidad Social y Ambiental”, XXX Jomadas Universitarias de Contabilidad, Salta 2009.
Jorga Sltnsro - Ornar Tonclll

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a
5. LA CONTABILIDAD FINANCIERA, DE GESTIÓN Y ESTRATÉGICA
Así como hay muchos tipos de decisiones económicas, hay también mu
chos tipos de informes contables que dan lugar a la existencia de diversas ramas
de la contabilidad orientadas cada una de ellas a ñnes u objetivos distintos.
Mallo afirma que “la información contable puede variar de acuerdo con
los destinatarios a quienes vaya dirigida la misma. La descripción que ofrece la
contabilidad, no puede presentar una imagen única e irrefutable de la realidad
empresarial, sino que puede presentar distintas imágenes relativas, según el
tipo de usuarios, existiendo, para cada caso, una serie de principios y supuestos
que parecen generalmente más aceptables que otros o, al menos, que promue
ven un consenso mayoritario por parte de la teoría y práctica contable”'".
En este sentido la AECA (Asociación Española de Contabilidad y Admi
nistración de Empresas) ha desarrollado el concepto de Contabilidad de Direc
ción Estratégica expresando gráficamente el “triángulo contable” que delimita
las siguientes áreas contables:
• la Contabilidad Financiera: que suministra información fundamental
mente para terceros;
• la Contabilidad de Gestión: que suministra información para uso interno;
• la Contabilidad de Costos, que es un subconjunto de la contabilidad de gestión.
Gráficamente:
10 Millo, op.cit 1 pág. 136.
lili Ellltorill OsmarD.BuyattI

«ítv .. .. _
La Contabilidad de Dirección Estratégica se sitúa en el vértice superior

del “triángulo contable”, y se nutre de la información de la Contabilidad Finan
ciera y de la Contabilidad de Gestión.
Los fines esenciales de las cuatro ramas de la Contabilidad reflejadas en
la figura anterior se resumen así:
a) Contabilidad Financiera: procesa información que debe cumplir con dis
posiciones normativas para:
a. Usuarios externos;
b. Decisiones internas correspondientes al ámbito externo (por ejemplo
la asamblea de accionistas).
b) Contabilidad de Gestión: elabora, analiza e interpreta información conta
ble para la adopción de decisiones a corto plazo:
a. Tácticas (optimización de los medios disponibles);
b. Operativas y de control de gestión.
c) Contabilidad de Costos: obtiene información sobre costos que puede
ser utilizada por la Contabilidad de Gestión como por la Contabilidad
Financiera.
d) Contabilidad de Dirección Estratégica: interviene prioritariamente y de
forma pluridisciplinar en los siguientes procesos básicos:
a. diagnóstico de la empresa;
b. planificación estratégica y táctica;
c. control de la empresa.
En el mismo sentido Santiago Lazzati" distingue entre la “contabilidad

para terceros” y la “contabilidad gerencial”, las que tendrán distinta firecuencia,
distinto grado de análisis e inclusive pueden tener distintos criterios de exposi
ción y valuación.
5.1. Contabilidad de Dirección Estratégica
El contenido de la Contabilidad de Dirección Estratégica puede resumir- í

se como sigue; i
- su objetivo primordial es contribuir a g a ra n tiz a r ¡a su pe rvivencia de la í
organización como tal, l-
— su ámbito viene marcado por la incertidum bre y el riesgo, ¡.
II En el prólogo del libro “Contabilidad y gestión" de Enrique Hemcher, Ediciones Macchi, Bs. As., 2002 ^
í
Jorge Simaro - Omar TonelH f
r
— sxis fuentes están constituidas por la inform ación interna y externa, bien
sea cuantitativa o cualitativa,
— su principal aportación es la información relevante y oportuna para la
formulación racional y desarrollo del proceso integral y coherente de
planificación y control.
5.2. Contabilidad Patrimonial o Financiera
La Contabilidad Patrimonial o Financiera se refiere a la información que

describe los recursos, las obligaciones y las actividades económicas para pro
porcionar información a personas ajenas a la organización. Por lo tanto la técni
fv
ca, tas reglas y los principios aplicables reflejan las exigencias de esos usuarios.
Túa Pereda'^ analiza el paradigma de utilidad que orienta el contenido de
los estados financieros a las necesidades del usuario, asumiendo que su princi
pal requerimiento es el apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones.
Sostiene que no se trata de medir en abstracto unos hechos pasados, en
i i
búsqueda de un concepto único y autosuficiente de veracidad económica, sino
de medir e informar con una finalidad concreta: la toma de decisiones, con lo
que el criterio de utilidad para el usuario constituye el punto de partida para la
determinación de las reglas contables y, en consecuencia, del contenido de los
estados financieros. Este cambio de enfoque generó consecuencias que se ma
nifestaron, entre otros efectos, en:
— la aplicación del concepto de usuarios-tipo;
— la discusión y búsqueda de los objetivos de la información contable;
3 r. — la posibilidad de establecer diferentes estados contables según los dife
rentes usuarios;
— el desarrollo de los principios contables y especial atención a la regula
ción de la contabilidad;
— la aceptación del carácter normativo de la contabilidad.
Para el International Accounting Standard Board (lASB), ente emisor de

las normas internacionales de información financiera (NllF)» el objetivo de la
contabilidad financiera es proporcionar información financiera sobre la entidad
a C; que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores -existentes y po
tenciales- para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
í
12 Túa Pereda, Jorge, La investigación empírica en contabilidad. Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, Madrid, 1991.
.2 ^
l
Editorial Osmar D. Btiyattl 43
11
Peira la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias

Económicas (FACPCE), órgano emisor de las normas contables profesionales
en la Argentina, “el objetivo de los estados contables es proveer información
sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolución económica y finan
ciera en el período que abarcan, pata facilitar la toma de decisiones económicas”.
Hemos trabajado como sinónimos los conceptos de “Contabilidad Pa
trimonial” y “Contabilidad Financiera”. No obstante se puede establecer una
diferencia entre ellas: la Contabilidad Patrimonial, podemos decir, enfoca la in
formación contable desde la óptica de la empresa, mientras que la Contabilidad
Financiera lo hace desde la óptica del inversor, interesado en saber cuánto es el
monto que puede llevarse como rendimiento de su inversión. Asi se puede decir
que las normas contables profesionales argentinas se pueden ubicar dentro de la
Contabilidad Patrimonial, mientras que las normas internacionales de informa
ción financiera se ubican, precisamente, dentro de la Contabilidad Financiera
Si bien la diferencia no es menor, no creemos conveniente profimdizar esta
diferenciación en este trabajo, de contenido elemental, razón por las que las
consideraremos expresiones semejantes.
5,3. Contabilidad de Gestión
La Contabilidad de Gestión comprende el desarrollo e interpretación de

la información contable destinada específicam ente a ayu d a r a quienes dirigen
y go b ie rn a n ¡a o rg a n iz a c ió n a manejar el negocio. Los gerentes y empleados de
una empresa necesitan constantemente esa información con el fin de manejar y
controlar las operaciones diarias de los negocios.
Se utiliza esta información en la toma de decisiones, por ejemplo al fijar las
metas generales de la organización, al evaluar el desempeño de departamentos e
individuos, al decidir si se introduce una nueva línea de productos, etc.
La información contable de gestión incluye mediciones no financieras,
como son, entre otras:
* consideraciones políticas y ambientales,
* calidad del producto,
* satisfacción del cliente,
* productividad del trabajador.
Esta rama de la contabilidad orienta sus aplicaciones hacia aquellos su

jetos que tienen poder de decisión sobre la actividad de la empresa y no está
sujeta a requisitos formales o legales dado el marco restringido de su actuación.
Jorfe SImiro - Ornar Tonelli

mientras que, como ya vimos, para la Contabilidad Financiera existen disposi

ciones legales o profesionales que regulan su forma y contenido.
6. USUARIOS
Como se expresara la información contable tiene dos tipos de destinatarios:

• usuarios externos
• usuarios internos
6.1. Usuarios Externos
Son aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la

que se refiere la información contable, destinatarios de la información generada
por la contabilidad patrimonial.
En este sentido la Resolución Técnica 16 de la FACPCE “Marco con
ceptual de las normas contables profesionales” establece que el objetivo de los
estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor
a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan,
para facilitar la toma de decisiones económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas per
sonas que tienen necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre
ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente
a su inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos
y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o
vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de
sus empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones
laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente
podrá pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia co
mercial del ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y
rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información
para determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como
Editorial Ojmar ü. Buygtti

para la preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de

la economía.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los í¡.
requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco con ii.
ceptual se considerarán como u s u a r io s tipo'. í.
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo I&
tanto a los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a
quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los
socios de una asociación civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes
cuerpos legislativos y de fiscalización.
6.2. U suarios In tern o s
Son aquellos que actúan dentro de la organización o tienen suficiente

poder para solicitar distintos tipos de informaciones relativas al ente, destina
tarios naturales de la información generada por la Contabilidad de Gestión y la
Contabilidad de Dirección Estratégica,
Se trata de los directivos (profesionales, empleados o los propios dueños
involucrados en la gestión) cuya función es dirigir o gestionar la empresa, para
lo cual deben tomar continuamente decisiones como, por ejemplo, sobre fabri
car o no un producto, fijaf los precios de venta en el mercado, decidir vender o
no a un cliente, tipo y cantidad de mercaderías en existencia, individualización
de saldos de cUentes y acreedores.
Resumiendo;
46 Jor(c SImaro - Omar Tondll

A c c io n is ta s
In v e r s o r e s p o te n c ia le s
P re s ta m is ta s
P ro v e e d o re s
EX TER N O S
C lie n t e s
S in d i c a t o s
E s ta d o
U S U A R IO S C o m p e tid o re s
S o c io s g e re n te s
D ire c to re s
IN T E R N O S G e re n te s
M a n d o s m e d io s
O t r o s i n t e g r a n t e s d e la o r g a n i z a c i ó n
________
7. INFORMES CONTABLES
Un informe contable es el soporte medíante el cual se transmite a los usua

rios la información salida del sistema contable para facilitar la toma de decisiones.
Ya hemos visto que existen dos tipos de usuarios, los externos -razón de
ser de la Contabilidad patrimonial o financiera- y los internos -destinatarios del
producido por las Contabilidades de Gestión y de Dirección Estratégica-,
Así se pueden distinguir dos tipos de informes:
• los estados contables y
* los informes de gestión.
7.1. Estados contables (estados financieros)
Los estados contables (denominados estados financieros en las normas

internacionales de contabilidad) tienen las siguientes características:
Los estados contables tienen las siguientes características:
- están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también hagan
de ellos los usuarios internos;
- surgen de normas, sean éstas legales o de organismos profesionales autoriza
das a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación;
- tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para faci
litar la comparación;
Editoriil OsmarD. íuyatti

f'
- se publican con una periodicidad determinada, al menos al cieire de cada
ejercicio económico;
- están sujetos a auditoría realizada por contadores públicos independientes.
7.1.1. Estados contables básicos

•f ií
■ ;í
I
Existe consenso doctrinario y normativo en considerar como estados
contables básicos a los siguientes:
1. Estado de Situación Patrimonial;
2. Estado de Resultados;
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y
4. Estado de Flujo de Efectivo.
Son acompañados por “información complementaria” en forma de notas

y cuadros o “anexos”.
Estos estados informan sobre la situación patrim onial, económ ica y f i
n ancie ra del ente a una fecha determinada.
Situación patrim o n ial: se refiere a la composición del patrimonio de una or
ganización -e s decir los bienes con que cuenta asi como las deudas o
compromisos contraídos- en un momento determinado.
S itua ció n e con ó m ica: se refiere al resultado obtenido -ganancia o pérdida- por
la organización describiendo las causas que lo provocaron (resultados
positivos y negativos) durante un período de tiempo.
Situ a ció n fin a n cie ra : se refiere a la composición de bienes financieros (efecti
vo o bienes direqtamente convertibles en efectivo) y deudas financieras
(compromisos a cancelar en efectivo) de una organización aun momento
determinado asi como las causas que produjeron cambios en ellos duran
te un periodo de tiempo.
En el cuadro siguiente se muestra la relación existente entre los estados

contables y la información que ellos suministran:
E s t a d o c o n t a b le In f o r m a c ió n re fe rid a a :
S i t u a c i ó n p a t r im o n i a l
E s t a d o d e s it u a c ió n p a t r im o n ia l
S it u a c ió n f in a n c ie ra
E s t a d o d e e v o lu c ió n d e l p a t r im o n io n e t o S i t u a c i ó n p a t r im o n i a l
E s t a d o d e re s u lta d o s S it u a c ió n e c o n ó m ic a
E s t a d o d e flu jo d e e f e c t iv o S H u a c ió n fin a n c ie ra
Jorge Slmaro • Ornar ToneUl

7.2. Informes de gestión
Se caraclerizan porque:
contienen información expresada en distintas unidades, propias de la na
turaleza de los elementos involucrados (litros, toneladas, pesos, dólares,
índice de satisfacción de clientes, motivación del personal, etc );
su contenido responde a los requerimientos de los usuarios y no está
fijado por normas legales;
su periodicidad también está determinada por las necesidades de los
usuarios;
contiene información necesaria y de utilidad para la gestión con mayor
grado de detalle que los estados contables;
no están sujetos por lo general a auditoría de contadores públicos inde
pendientes
Como conclusión se presenta una apreciación sintética de los dos tipos

de informes contables en la siguiente figura:
InfDimKMn p an la tama d t dactslonM
F u e n t e : T e l i a s e t a ltri, 2 0 0 7
Editeriai Osmar P. Buyaíti

8. LA CONTABILIDAD COMO LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS'*
Este desarrollo sólo pretende que el lector reflexione acerca de la propuesta y la tome en
consideración com o guia para la lectura de los capítulos siguientes.
Debido a que la contabilidad es ampliamente utilizada para describir

todo tipo de actividades de negocios, se hace referencia a ella como el “lengua
j e de los n e go cio s
Así coinciden autores extranjeros y argentinos como Robert Anthony,
Enrique Fowler NeWton, Mario Biondi, Oscar Chilkowski, entre otros. En igual
sentido se ha dicho que “La contabilidad es un lenguaje, tal como el alemán o
el inglés. Es el lenguaje en el cual las empresas les hablan a los inversores”'*.
Entendida la contabilidad como un lenguaje, nos preguntamos: ¿No será
factible aplicar en el proceso de enseñanza-aprendizaje algunos métodos y es
tructuras utilizados en el estudio de idiomas?
Nuestra experiencia como docentes del área contable afectados a los pri
meros cursos de la temática, nos indica que debemos lograr que los estudiantes
adopten una forma profunda de acercamiento al conocimiento y, por ende, evi
tar el aprendizaje superficial que reduce lo se que debe aprender a una serie de
hechos inconexos.
Posiblemente pueda conseguirse una mejora en la calidad del proceso
de aprendizaje de la contabilidad, en base al desarrollo de las destrezas que se
requieren en materia de idiomas con respecto a cómo se aprenden las lenguas.
Asi, las habilidades requeridas para el dominio de un idioma implica el
manejo de cuatro destrezas:
• e scu ch ar;
I
• ha blar; f:
• leer; fe*
• e sc rib ir en ese lenguaje. h
í;
i;
En el proceso de enseñanza-aprendizaje de la contabilidad el significado
que le hemos atribuido a cada una de estas habilidades es el siguiente:
13 Basado en el trabajo “La eontabilidad como lenguaje de los negocios'*, Simaro Jorge y Tonclli Ornar
presentado a las XX Jomadas Uoivctsitarías de Contabilidad, Universidad Nacional de Rosario, 1999,
que recibió Mención del Premio Jerarquía en el Área Pedagógica y de Investigación.
14 Arthur Levitt, presidente del lASC (International Aecountíng Standard fioard), en un mensaje del 7 de
octubre de 1999.
Jorge Simare - Ornar TonelU
I
Escuchar significa comprender la terminohgia propia de la asignatura,

tanto en forma ora! como escrita.
Hablar significa expresarse en la terminología propia de la asignatura,
tanto en forma ora! como escrita.
Leer significa entender la información procesada y producida por el sLt-
tema contable.
Escribir significa utilizar las técnicas de registración y preparación de
informes.
La apertura del saber en estas cuatro destrezas facilita, tanto al profesor

como al alumno, la localización de sus fortalezas y debilidades, permitiendo a
aquel cumplir con su tarea de ayudar en el aprendizaje y a éste en aprender más
en el mismo tiempo.
As!, las primeras tareas que deberían proponerse en un curso de Conta
bilidad básica tendrían que ver con el desarrollo de las habilidades de escuchar
y hablar, tendientes a comprender el significado de los principales términos
contables que tienen la acepción propia de todo idioma (por ejemplo, veremos
que “activo” es el conjunto de bienes materiales e iiunateríales).
Para el estudio de todo lenguaje se toma necesario establecer una serte
de reglas gramaticales elementales o normas básicas a las cuales atenerse para
poder entendemos (en este caso: estudiaremos los basamentos de la contabili
dad y los modelos contables).
De esta manera se puede aprender a escuchar y ser escuchados. Sola
mente después de lograr que estos conceptos estén afianzados se podrán de
sarrollar las habilidades de leer y escribir (efectuar registraciones, preparar
informes y analizarlos).
Resulta interesante en este momento recordar cómo aprendimos la len
gua que hablamos. No aprendimos primero a escribir y luego a escuchar sino
que lo hicimos en el orden precedentemente señalado. Lo mismo haremos con
este lenguaje contable. Primero habremos de aprender a escuchar y a hablar y,
recién después de ello a leer y a escribir.
Por lo tanto el orden del proceso de aprendizaje seria;
EdUortal Osmar D. Buyml
I
'«■i
Jorge Süntro-O rnar TonelU |

CAPITULO 2
FUNDAMENTOS DE LA
CONTABILIDAD PATRIMONIAL
1. INTRODUCCIÓN
Vimos en el capítulo anterior que la Contabilidad Patrimonial o Finan

ciera se refiere a la información que describe los recursos, las obligaciones y
las actividades económicas para proporcionar información, principalmente, a
personas ajenas a la organización.
La Contabilidad Patrim onial o Financiera, como parte del sistema
de información de un ente, sum inistra información acerca de su situación
patrimonial, económica y financiera a un momento determ inado destinada
a facilitar la toma de decisiones de los usuarios.
En este capitulo veremos:
- las etapas del proceso de generación y uso de la información contable;
- los requisitos que debe reunir la información contable;
- algunos conceptos fundamentales para la contabilidad patrimonial o fi
nanciera, que constituyen precisamente su basamento (moneda de cuen
ta, ente, empresa en marcha, ejercicio, bienes económicos, obligaciones,
patrimonio, patrimonio neto, ecuación contable básica, devengado);
- el concepto de modelo contable y sus parámetros determinantes.
Editorial (hmar D. Buyatti

LECTURAS DE CONTABtLroAD BÁSICA
2. SECUENCIA DE LA GENERACIÓN Y USO DE LA INFORMA

CIÓN CONTABLE PARA TERCEROS
La Contabilidad financiera comprende las siguientes actividades:

1. Elaboración de la información
Incluye los siguientes aspectos;
a) Identificación de los hechos que van a registrarse.
b) Valuación, en unidades monetarias, de las consecuencias de los diferen
tes acontecimientos económicos.
c) Registro sistemático de los acontecimientos identificados y valuados que
producen variaciones patrimoniales en los entes.
2. Comunicación de la información elaborada

Incluye;
a) Preparación de los estados contables, donde se ordena de forma sintética
la información que surge de los registros contables.
b) Divulgación de los estados contables, para que la información llegue a
los usuarios.
3. Auditoría de la información contable

Es la verificación realizada por un contador público independiente, que emi
te un “Informe de auditoría”, manifestando la opinión que le merecen los estados
contables de la empresa, de acuerdo con las normas contables aplicables.
4. Análisis e interpretación de la información contable

Realizada por los destinatarios de la información como base para la toma
las decisiones.
Gráficamente se puede apreciar en la siguiente figura:
Jorge Simara - OmarToRelll

LECTURAS DE COhíTABÍLTDAD BÁSICA
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i b :.'
■§5
; : í ',
Fuente: Apellániz, 2000
Las actividades 1 y 2 son propias de la generación de la información

-constituyen lo que se denomina proceso contable- que estudiaremos detalla
damente en el capitulo 4.
La actividad 4 está referida a su uso, mientras que la actividad 3 cons
tituye un requisito para que la información contable patrimonial generada sea
confiable para los usuarios. Ambas exceden los alcances de esta obra.
3. REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Los requisitos de la información contable han sido planteados de modo

diverso en la doctrina contable, dirigidos a lograr que la información resulte de
UTILIDAD para la toma de decisiones por parte de los usuarios.
Seguidamente se explicitan los atributos y restricciones de la informa
ción contable tomando como base los descriptos en el Marco Conceptual de
las Normas Contables Profesionales Argentinas (Resolución Técnica 16 de la
FACPCE), que se esquematiza seguidamente;
Edltoríil Osmar D. Buyaai

S rséí M I S iís S
RELACION
CO S TO
BENEFICIO
3.1. A tributos
Se presenta a continuación una descripción sintética de las cualidades

que la información contenida en los estados contables debería reunir para ser
útil a sus usuarios:
3.1.1. Pertínencia (atingencia)

La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usua
rios tipo. En general, esto ocurre con la información que;
a) tiene un v a lo r confirm atorio^ es decir permite a los usuarios confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente, o bien;
b) tiene un v a lo r predictivo^ ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad
de pronosticar correctamente las consecuencias futuras de los hechos pa
sados o presentes.
3.1.2. ConfiabUidad (credlbiUdad)

La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos
la acepten para tomar sus decisiones.
Jorge Simaro - Ornar Tonclll

LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BASICA
Paia que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproxima
ción a la realidad y verificabilidad,
i
3.1.2.1. Aproximación a la realidad

Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y
mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que
pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisio
nes importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses parti
culares del emisor o de otras personas.
Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es nor
mal que la información contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas con
tables deben medir no está exenta de dificultades;
b) un número importante de acontecimientos y circunstancias (como la co-
brabilidad de los créditos, la vida útil probable de los bienes de uso o el
costo de satisfacer reclamos por garantías posventa) involucran incerti-
dumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a efectuar estimacio
nes, en las que se deberá actuar con p ru d e n cia (moderación, sensatez y
buen juicio), pero sin caer en el co nservad urism o (excesivamente pru
dente, adverso a los cambios).
s Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplú con los

r ü ;. requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)

Para que la información contable se aproxime a la realidad, tas opera
ciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y
realidad económica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen ade
cuadamente los efectos económicos de los hechos o transacciones, se debe dar
preeminencia a su esencia económica, sin peijuicio de la información, en los
estados contables, de los elementos jurídicos correspondientes.
3.1.2.1.2, Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar
sesgada, es decir deformada para favorecer al ente emisor o para influir hacia
alguna dirección en particular en la conducta de los usuarios.
Kdlloríil OsmarD, Buyattí

LECTURAS DE CONTABILtDAD BÁSICA
Para que l o s estados contables sean neutrales, sus preparadores deben

actuar con objetividad. Se considera que una medición de un fenómeno es ob
jetiva cuando varios observadores que tienen similar independencia de criterio
y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas
que difieren poco o nada entre sí.
3.1.2.1.3. Integridad
La información contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la
información presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
El concepto de significatividad o im portancia relativa hace referencia a
actuar con sentido práctieo al ponderar la aplicación de normas contables. Si el
tratamiento de una situación puede hacerse de modo diferente y esto no altera
el cuadro general, estaremos en presencia de un hecho no significativo.
No existe una demarcación clara acerca de qué es o no significativo,
debiendo aplicarse el mejor criterio del profesional actuante. No obstante pode
mos decir que una información no será significativa si el hecho de suministrarla
o no, no altera la decisión que adopta el destinatario de la información.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería
ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordena
da, con base en las reglas contenidas en las normas contables.
Este requisito resulta trascendente en la Contabilidad Patrimonial por es- •
tar destinada a usuarios externos que analizan y deben encuadrar la información
en el marco de las normas vigentes.
3.1.4. C om parabilidad
La información contenida en los estados contables de un ente debe ser
susceptible de comparación con otras informaciones:
a) del mismo ente a otras fechas o periodos;
b) de otros entes.
Jo rfe Siniaro - O m ir Tonelli

LECTURAS DE CONTABILmAD BÁSICA
La comparabilidad es un requisito propio de la información contable pa

trimonial, en razón de estar dirigida a usuarios externos que por lo general
necesitan contar con información de distintos entes acerca de los mismos ele
mentos; por ejemplo la composición del patrimonio, los resultados, etc.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)

La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite
las ambigüedades, y sea de fácil comprensión por los usuarios que tengan un
conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los nego
cios y de la terminología propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir información pertinente a las ne
cesidades de sus usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga
de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos.
3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
Los atributos que se acaban de describir se encuentran condicionados por

dos restricciones: la oportunidad y la relación costo-beneficio.
3.2.1. Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usua
rios, de modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
Un retraso indebido en la presentación de la información puede hacerle perder
su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentación opor
tuna y de la confiabilidad de la información contable. Hay casos en que, para
que no pierda su utilidad, la información sobre una transacción o hecho debe
ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean conocidos, lo
que deteriora su confiabilidad.
Si, en el mismo caso, la presentación se demorase hasta que todos esos
aspectos se conociesen, la información suministrada seria altamente confiable,
pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisio
nes en el intervalo.
Editorial OsmarD, Buyaai

Para la búsqueda del equilibro entre oportunidad y confiabilidad, debería

considerarse cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones
económicas por parte de los usuarios tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios

Los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían
exceder a los costos de proporcionarla; aunque la aplicación concreta de una
prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla.
Las normas contables no dejarán de aplicarse por razones de costo, pero
podrán aplicarse procedimientos alternativos más sencillos cuando éstos sean
aceptados.
3 .2 J . Impracticabilidad
La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuan
do el ente no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para
hacerlo.
4. BASA M ENTO DE LA C O N TA B ILID A D PATRIM ONIAL O F I

N A N CIER A
La contabilidad patrimonial o financiera basa su desarrollo en los si- i

guientes conceptos:
- Valoración - Moneda de cuenta
- Entes
- Empresa en marcha
- Ejercicio
- Bienes económicos
Jorge Slmaro • O n a r TodcUÍ
i
Obligaciones
Patrimonio
Patrimonio Neto
Ecuación contable básica
Devengado.
4.1. Valoración - Moneda de cuenta
Los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio de

un este se valorizan por medio de la MONEDA DE CUENTA de modo que
resulte factible agruparlos y compararlos fácilmente.
Vale decir que los distintos elementos componentes del patnmonio de
un ente se homogeinizan contablemente a través de la moneda; el “peso” en la
República Argentina. Por ejemplo la contabilidad no informará la cantidad de
unidades de determinado producto sino su importe total.
4.2. Entes
La contabilidad resulta aplicable a distintos tipos de entes o personas.

Ente, según el diccionario de la Real Academia Española significa lo que es,
existe o puede existir.
Según lo dispone el Código Civil son p e rs o n a s todos los entes suscepti
bles de adquirir derechos, o contraer obligaciones.
Analizaremos a continuación aspectos relativos a las personas, para lo
que recurriremos a las disposiciones legales vigentes en nuestro país.
4.2.1. Clasificaciones
Veamos algunas clasificaciones de las personas que, en el estudio de la
contabilidad, resultan de interés;
Las personas según lo dispone el Código Civil en su art. 31 pueden ser;
« de existencia visible o personas físicas y
* de existencia ideal o personas jurídicas; todos los entes susceptibles de
adquirir derechos o contraer obligaciones que no son personas de exis
tencia visible.
1
LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BÁSICA
Atendiendo a su carácter el ait. 33 clasifica a las personas jurídicas como.

• de carácter público:
1. El Estado nacional, las provincias y los municipios.
2. Las entidades autárquicas.
3. La Iglesia Católica.
’ de carácter privado:
1. Las asociaciones y las fundaciones que tengan por principal objeto el
bien común, posean patrimonio propio, sean capaces por sus estatutos
de adquirir bienes, no subsistan exclusivamente de asignaciones del
Estado, y obtengan autorización para funcionar.
2. Las sociedades civiles y comerciales o entidades que conforme a la
ley tengan capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones,
aunque no requieran autorización expresa del Estado para funcionar.
Atendiendo a su finalid ad los entes pueden clasificarse en:

entes con fines de lucro.
Se entiende por lucro el beneficio buscado u obtenido, el ánimo de bene
ficio por el que se realiza alguna actividad. Se considera como objetivo
usual en las actividades m ercantiles.
El Código de Comercio presume que los actos de comercio son onerosos y
por tanto tienen fin de lucro. Enumera como actos de comercio, entre otros:
• Toda adquisición y transm isión a titulo oneroso de una cosa mueble
o de un derecho sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea
en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de
m ayor o m enor valor;
• Toda operación de cam bio, banco, corretaje o remate;
• Toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cual
quier otro género de papel endosable o al portador;
• Las empresas de fábricas, comisiones, mandatos comerciales, depósi
tos o transportes de m ercaderías o personas por agua o por tierra;
• Los seguros y las sociedades anónim as, sea cual fuere su objeto;
• Los fietamentos, construcción, com pra o venta de buques, aparejos,
provisiones y todo lo relativo al comercio marítimo;
• Las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una ope
ración comercial.
Jor(c simara - Ornar Tonalli

entes sin ñnes de lucro;

Aquellos cuyos fines están dirigidos a satisfacer necesidades culturales,
deportivas, sociales, de salud, pero sin ánimo de obtener un beneficio
por esas actividades. Si obtuvieran superávit (ganancias), el destino final
de los resultados es mantenerlos en el patrimonio del ente sin efectuar
retiros o reembolsos a sus socios.
Constituyen ejemplos los clubes sociales y deportivos, las bibliotecas
públicas, los hospitales públicos, las escuelas públicas, entidades benéfi
cas, sindicatos, consejos profesionales, entre otras.
Sintetizando:
F ís ic a s
P ú b lic a s
P o r su C a rá c te r
P e rs o n a s P riv a d a s
J u r íd ic a s
C o n f i n d e lu c r o
P o r s u F in a lid a d
S i n f i n d e lu c r o
4.2.1.1. Distintos tipos de personas jurídicas

Se analizarán brevemente las principales características de algunos tipos de
personas jurídicas establecidos por la legislación argentina, agrupándolas en:
- sociedades comerciales;
- otras formas asociativas.
4.2.1.1.1. Sociedades comerciales

Según la ley 19550 (llamada Ley de Sociedades Comerciales -LSC-)
existe sociedad cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a
uno de los tipos previstos en ella se obliguen a realizar aportes para aplicarlos
a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de los benefi
cios y soportando las pérdidas.
Los tipos societarios previstos son los siguientes;
• Sociedad colectiva (S.C.): Los socios contraen responsabilidad subsi
diaria, ilimitada y solidaria, por las obligaciones sociales.
' Sociedad en com andita simple (S.C.S.): existen dos tipos de socios:
o el o los socios comanditados que responden por las obligaciones so
ciales como los socios de la sociedad colectiva, y
o el o los socios comanditarios que sólo responden con el capital que se
obliguen a aportar.
Editorial OsmarD. BuyalH (3

• Sociedad de responsabilidad limitada (S.R.L.): El capital se divide

en cuotas; los socios limitan su responsabilidad a la integración de las
que suscriban o adquieran. El número de socios no puede exceder de
cincuenta. íi
Sociedad en comandita por acciones (S.C.A.): existen dos tipos de socios,

o el o los socios comanditados que responden por las obligaciones so
ciales como los socios de la sociedad colectiva,
o el o los socios comanditarios que Emitan su responsabilidad al capital
que suscriben. Sus aportes se representan por acciones.
Sociedad anónima (S.A.): El capital se representa por acciones y los socios i;
limitan su responsabihdad a la integración de las acciones suscriptas.
Sociedad anónim a con participación estatal mayoritaria: son las So
ciedades Anónimas en las que el Estado Nacional, los Estados Provin
ciales, los Municipios, los organismos estatales legalmente autorizados rí
al efecto, o las Sociedades Anónimas sujetas a este régimen son propie
tarios, en forma individual o conjunta, de acciones que representen por
lo menos al 51 % del capital social y que sean suficientes para prevalecer
en las asambleas ordinarias y extraordinarias.
Sociedad de hecho (S.H.): Los socios y quienes contraten en nombre
de la sociedad quedarán solidariamente obligados por las operaciones
sociales. N o pueden ser titulares de bienes cuyo dominio requiere regis-
tración (inmuebles, automotores, etc.). ú
i-f
4.2.1.1.2. O tras form as asociativas

Además de las sociedades comerciales existen otro tipo de entidades,
entre las que merecen destacarse las siguientes:
• Sociedad de economía mixta (S.E.M.): las que forma el Estado Nacio
nal, los Estados provinciales, las municipalidades o las entidades admi
nistrativas autárquicas dentro de sus facultades legales, por una parte, y
los capitales privados por la otra, para la explotación de empresas que
tengan por finalidad la satisfacción de necesidades de orden colectivo o
la implantación, el fomento o el desarrollo de actividades económicas.
Pueden ser personas de derecho público o de derecho privado, según
sea la finalidad que se proponga en su constitución. (Decreto-Ley N“
15.349/46 ratificado por la Ley N° 12.962).
* Cooperativas: Una Cooperativa es una asociación autónoma de personas
que se han unido voluntariamente para hacer fi'ente a sus necesidades y
aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes por medio de una
Jorge Sinaro - Ornar ToncUi

empresa de propiedad conjunta y democráticamente controladas. Es decir

la Cooperativa es una empresa que se posee en conjunto y se controla demo
cráticamente (Declaración sobre Identidad y Pnncipios Cooperativos, Alian
za Cooperativa Internacional, adoptados en Manchester en 1995)
Mutuales: Las Mutuales son entidades sin fines de lucro, prestadoras
de servicios, sostenidas por el aporte de sus asociados, actuando con se
riedad y eficiencia de empresas, donde un grupo de personas asociadas
libremente, bajo una forma legal especifica, se reúne para solucionar pro
blemas comunes, teniendo por guía la solidaridad y por finalidad contri
buir al logro del bienestar material y espiritual de sus miembros (INAES
os 5 -Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social-).
Asociaciones civiles, obtienen del Estado autorización para funcionar y
su principal objeto es el bien común, poseen patrimonio propio, son ca
paces por sus estatutos de adquirir bienes y no subsisten exclusivamente
de asignaciones del Estado.
Simples asociaciones civiles o religiosas: Las asociaciones que no tie
nen existencia legal como personas jurídicas, serán consideradas como
simples asociaciones civiles o religiosas, según el fin de su instituto, con
forme lo establecido en el art, 46 del Código Civil.
Fundaciones: Las fundaciones a que se refiere el artículo 33 del Código
Civil son personas jurídicas que se constituyen con un objeto de bien común,
sin propósito de lucro, mediante el aporte patrimonial de una o más personas,
destinado a hacer posible sus fines. Para actuar como tales deberán requerir
la autorización prevista en el artículo 45 del citado Código (ley 19836).
Sociedades civiles: reguladas por el art. 1648 y siguientes dcl Código
Civil que dispone que habrá sociedad, cuando dos o más personas se hu
biesen mutuamente obligado, cada una con una prestación, con el fin de
obtener alguna utilidad apreciable en dinero, que dividirán entre si, del
empleo que hicieren de lo que cada uno hubiere aportado.
4.3. Empresa en marcha
La contabilidad patrimonial se refiere a una empresa en marcha, es decir

aquella que está en fúncíonamicnto y continuará sus actividades dentro del fu
turo previsible.
Esto significa que el ente no tiene intención ni necesidad de liquidar o
cortar de forma importante la escala de sus operaciones, es decir que no está en
etapa de liquidación, para su disolución.
EdUurial Osmar D. Buyattl

LECTURAS DE COMTABILIDAD BÁSICA
¿Por qué es necesaria esta aclaración? Porque si la empresa está en etapa

de liquidación el único objetivo que persigue es vender sus bienes, cancelar sus
deudas y distribuir el remanente entre sus socios (u otros destinatarios según la
naturaleza del ente), no teniendo precisamente “continuidad” hacia el futuro, !
razón por la cual la información se preparará teniendo en cuenta esta situación. '
4.4. Ejercicio
Se entiende por ejercicio económico la división de la vida de la empresa

en períodos de igual duración -12 meses- a efectos de suministrar información
sobre la situación patrimonial, económica y financiera a cada uno de esos mo
mentos y explicar las causas en los cambios en el patrimonio del ente.
La fijación de la fecha de cierre es una decisión propiide cada organiza
ción, establecida generalmente en el contrato constitutivo.
¿Cómo se establece la fecha de cierre de ejercicio?

Existen entes que deben cerrar su ejercicio en una fecha detenninada por I
aplicación de disposiciones legales. Por ejemplo el Banco Central de la Repú
blica Argentina dispone que los bancos deban cerrar sus ejercicios económicos í
el 30 de junio o el 31 de diciembre.
Los demás entes pueden;
aj a p lic a r un crite rio n atural:
Fijando la fecha de cierre de modo coincidenle con
• el final del ciclo económico, si éste fuera anual, o
* el momento de menor actividad económica, en los demás casos.
Un ejemplo de aplicación del criterio natural es el caso típico de activi- i «
dades estacionales, donde el cierre se produce precisamente en la contra- L
estación. Una heladería fijará, con este criterio, la fecha de cierre de su i
ejercicio en el invierno.
b) fijar una fecha arbitraria;
Por lo general coincidente con el último día de un mes. Puede establecér
sela el 31 de diciembre de cada año en concordancia con el año calenda
rio y el año fiscal, aunque nada obsta a que se fije en otra fecha.
El requisito indispensable es que los ejercicios sean todos de igual dura

ción de modo de facilitar la comparación de información referida a los distintos '
períodos.
J o r |( Simaro - Ornar ToniUI t

Esta situación no significa que existan “ejercicios irregulares", con dura

ción inferior o superior a los doce meses. Por ejemplo, en el caso que un ente
inicie sus actividades el 29 de enero de 20x 1 y establezca como fecha de cierre
el 31 de diciembre de cada año. En este caso el primer ejercicio cerrará el 31 de
diciembre de 20x1 por lo que resultará irregular de algo más de 11 meses.
Existen algunos entes que están obligados a presentar información con
una periodicidad menor a los doce meses, por ejemplo los estados contables
tiimestrales para empresas que cotizan en bolsa, lo que no los releva de realizar
los estados contables anuales.
4.5. Bienes económicos
Se entiende por bienes, según el Código Civil, a los objetos materiales e

inmateriales susceptibles de tener valor.
Denomina “cosas” a los objetos materiales susceptibles de tener valor.
Los bienes inmateriales comprenden también a los derechos con valor
económico (ya que existen derechos inherentes a las personas pero sin valor
económico).
La contabilidad sólo hace referencia a los bienes económicos, que tienen

ig las siguientes características:
,'i \y * escasos o limitados, ya que existe un número menor que los necesarios o
? j'.. habiendo cantidad suficiente el acceso no es libre;
• onerosos, porque cuesta un esfuerzo obtenerlos;
' accesibles, dado que están al alcance de las personas y en consecuencia
pueden utilizarse;
* satisfacen necesidades humanas.
4.5.1. Clasificación
Resulta de interés que veamos algunas clasificaciones de los bienes
económicos;
tá\i9rÍMÍ Ornar D. Biiyúttí

4.S.I.I. Jurídica
De acuerdo a lo dispuesto en el Código Civil se distingue entre:
o Bienes Muebles:
Son cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea
moviéndose por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza exter
na, con excepción de las que sean accesorias a los inmuebles,
o Bienes Inmuebles:
• Son inm uebles p o r su naturaleza las cosas qué se encuentran por si
mismas inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas o flui
das que forman su superficie y profundidad: todo lo que está incorpo
rado al suelo de una manera orgánica, todo lo que se encuentra bajo el
suelo sin el hecho del hombre.
• Son inmuebles p o r a cce sió n las cosas muebles que se encuentran :
realmente inmovilizadas por su adhesión ñsica al suelo, con tal que :
esta adhesión tenga el carácter de perpetuidad.
4.5.I.2. Económica
Con un criterio económico los bienes se clasifican en:
o Bienes de consum o:
Son de utilidad directa o inmediata. Son propios en las economías do
mésticas y entes sin fines de lucro,
o Bienes de producción:
Son de utilidad indirecta o mediata. Son los destinados a la obtención de
nuevas riquezas,y comprenden el conjunto de los bienes de que se valen
las empresas para la obtención de ganancias.
«I
M
4.5.1 J . F inanciera I'
Desde este punto de vista se analiza a los bienes teniendo en cuenta su^l
grado de conversión en dinero en función de la temporalidad. Así pueden ser -V
o Bienes de C orto plazo, denominados en la Argentina Corrientes:
Son; jift.'
- el dinero en efectivo o equivalentes de efectivo;
- aquellos bienes que se estima se convertirán en efectivo dentro de lo5|| I
doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio;
itaJlo k
las prestaciones a recibir en servicios o bienes consumibles que evita'
rán erogaciones durante el mismo periodo;
Jorge SJmaro - Omar Tou 4

i
- los activos destinados a cancelar obligaciones corrientes,

o Bienes de Largo plazo, denominados en la Argentina No Corrientes:
Son aquellos bienes que no pueden ser considerados como comentes.
4.S.I.4. Por su individualidad

o Fungibles:
Son cosas fungibles aquellas en que todo individuo de la especie equiva
le a otro individuo de la misma especie, y que pueden sustiUiirse las unas
por las otras de la misma calidad y en igual cantidad. Por ejemplo, los
cereales.
o No fungibles:
Son cosas no fungibles aquellas en que todo individuo de la especie no
equivale a otro individuo de la misma especie, y que no pueden sustituir
se las unas por las otras. Por ejemplo, los automotores
4.S.f.5. Funcional
Responde a un agrupamiento de bienes con características de homoge
neidad, atendiendo a su destino o aplicación en la organización, prescindien
do de la naturaleza jurídica o específica del mismo. Por ejemplo un edificio que
)-J jurídicamente es un bien inmueble puede constituir según su empleo:
• un bien de uso si en él está instalada la empresa, o
‘ un bien de cambio si se lo destina a la venta, o
• una inversión si se lo posee con el propósito de obtener una renta al mar
gen de la actividad habitual.
En el lenguaje contable a estas agrupaciones de bienes en función del

destino se las denomina “rubro”. Asi podemos clasificarlos de la siguiente
manera:
o Caja y bancos:
iíí Comprende los fondos que se encuentren en poder de la organización
y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros de poder
cancelatorio y liquidez similar, no existiendo restricciones de ningún tipo
para su utilización.
Créditos:
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios.
IdltorltJ Oimar D, Buyafíi

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á sic a
w
o Bienes de cambio:
Son los bienes destinados a la venta en el curso normal de sus operado- ;¡¡j-
nes o que se encuentren en proceso de producción para dicha venta o
que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o
servicios que se destinan a la venta.
0 Bienes de uso:
Son aquellos bienes tangibles destinados a la actividad principal del ente Í¡í
y no a la venta habitual.
1 Activos intangibles:
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares í'i
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan.¡fe'
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir,*;!
ingresos.
Inversiones: í.®-;
Son colocaciones de fondos realizadas con el objeto de obtener una renta íS
u otro beneficio que no forman parte de la actividad habitual del ente, y s |
las colocaciones efectuadas en otros entes. íf c
En la normativa contable este rubro se divide en Inversiones y Propieda- 4j
des de inversión, según lo estudiaremos en el capítulo 12.
O tros activos: íj
Se incluyen los bienes no encuadrados específicamente en ninguna de las f |
categorías anteriores.
En resumen:
- MUEBLES
• INMUEBLES
- DE CONSUMO
E C O N O M IC A A
B ie n e s ¥ > DE PRODUCCION
E c o n ó m ic o s - FUNGIBLES
- NO FUNGIBLES
C L A S IF IC A C IO N
- CORRIENTES
- NO CORRIENTES
Jo ix < Sim aro - Om ar TooalO^

LECTURAS DE CONTABILnDAD BÁSICA
4.6. Obligaciones
Según la clásica definición de Justiniano, la obligación es el vínculo ju

rídico que nos apremia o constriñe a pagar a otro alguna cosa.
Es el vínculo jurídico establecido entre dos personas (o grupos de perso
nas), por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el
cumplimiento de un servicio o de una abstención.
El Código Civil dispone que las obligaciones pueden ser:
• de dar (sumas de dinero o cantidades de cosas),
• de hacer o
• de no hacer
El derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligación, es un crédito,

y la obligación de hacer o no hacer, o de dar una cosa, es tina deuda.
‘í f e -
4.6.1. Clasificación
Desde el punto de vista contable las obligaciones se clasifican:
a) Teniendo en cuenta su grado de certeza, en:
i o Deudas:
Son aquellas obligaciones ciertas detennínadas o detenninables.
o Previsiones:
Representan importes estimados para hacer frente a situaciones con
tingentes que probablemente originen obligaciones para el ente.
Ife -
b) Teniendo en cuenta su exigibilidad, en:
o Corrientes:
Aquellas obligaciones exigibles o que serán exigibles dentro de los
doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio,
o No corrientes:
Aquellas obligaciones que no pueden ser consideradas como corrientes.
4.7. Patrim onio
Tal como lo manifiesta Arévalo “la palabra patrimonio expresa el con-
[•rial Osmar D. Buyatti 71

IT "'
junto de bienes económicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una

persona a disposición inmediata o diferida, así como las cargas que lo gravan'*'.
Estudiaremos seguidamente los componentes del patrimonio.
4.7.1. Activo
Los bienes económicos conforman el ACTIVO de una organización.
Entre los elementos del activo cabe distinguir:
1. los bienes de propiedad plena,
2. los bienes en copropiedad,
3. los bienes cuya disponibilidad se obtendrá en el futuro (créditos).
"Sprouse y M o o n itz exponen q u e e l activo representa fu tu ro s h e ñ i d o s eco

nó m ico s esperados, cuyos d erechos h a n sido adquiridos p o r la empresa como
resultado d e alguna transacción co rrien te o pasada. La manifiesta condición de
p ro p o rc io n a r f u tu r o s b e n eficio s ec o n ó m ic o s es e l atributo que perm ite valuar
io s re cu rso s; lo q u e e s in c a p a z d e o fre c e r b eneficios fu tu r o s no tiene valor y
p o r lo ta n to n o es activo.
£n este sentido:
1. el Marco conceptual del lASB expresa:
"Un activo es un recurso controlado p o r la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en elfuturo, beneficios económ icos."
2. la Resolución Técnica 16 de la FACPCE dice que;
"U n e n te tiene un a ctivo cuando, deb id o a un hecho y a ocurrido, controla
los beneficios eco n ó m ico s q u e p ro d u c e un bien (un objeto m aterial o inma
teria l con valor d e cam bio o d e u so p a ra e l ente).
Un bien tiene va lo r de cam bio c u a n d o existe la p o sib ilid a d de:
a) ca n jea rlo p o r efectivo o p o r o tro activo;
b) u tilizarlo p a ra can cela r una oblig a ció n ; o
1 Artvalo Alberto, Elementos de contibilidad general, Editorial Difusión, Buenos Aíres, 1973, p 3 i .
2 Arévalo, op.ciL, p. 32
72 Jorge Slmaro - Ornar Tonelll^^l
LECTURAS DE CONTABILÍDAD BÁSICA
-
a'
a c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna activi
dad productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando
representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar
(por sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o
equivalentes de efectivo. De no cumplirse este requisito, un objeto no cons
tituye (para el ente en cuestión) ni un bien ni un activo."
A.12. Pasivo
Las cargas que gravan al conjunto de bienes económicos (Activo) u obli
gaciones conforman el PASIVO de una organización.
Al respecto las normas contables expresan:
1. El marco conceptual del lASB define:
"Unpasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de suce
sos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos."
2. La Resolución Técnica 16 de la FACPCE dice que
"Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a pres
tar servicios a otra persona (física o jurídica):
b) la cancelación de la obligación:
}) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deberá efectuarse en unafecha determinada o determinable o debido
a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
4.8. Patrimonio Neto
1 fe' El PATRIMONIO NETO es la diferencia resultante entre el Activo y el

Pasivo.
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO

: ir.:
Como explica Arévalo, el patrimonio neto es un concepto ideal (por opo
sición a real), expresa una medida derivada o refleja que no está representada
por determinados elementos del patrimonio. Así se dice que a la universali
dad dcl Activo se le opone la universalidad del Pasivo y el Patrimonio Neto.
- EdJU rlil Osmar D. Buyatti

El Patrimonio Neto resulta del aporte de los propietarios o asociados y de

i acumulación de resultados generados por el ente.
I PATRIMONIO NETO = APO R TES * RESULTADOS ACUMULADOS
Siendo el patrimonio neto una expresión derivada y que depende de los

valores atribuidos a los componentes del activo y del pasivo, para apreciar los
medios económicos de un determinado ente no bastará con referirse exclusi
vamente a su patrimonio neto. En una empresa cuyo patrimonio neto es de
$ 80.000, las situaciones serán distintas si:
• el activo es también de $ 80.000 y careciera de pasivo,
• el activo es de $ 200.000 y el pasivo de S 120.000, o
• el activo es de $ 1.200.000 y el pasivo de S 1.120.000.
4.9. E cuación contab le básica
Si reordenamos la expresión
I I íi"'
-
A C TIV O - PASIVO = PATRIMONIO NETO
de modo que en ambos mietíibros queden términos positivos, tendremos

I
la ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA:
M
A C TIV O = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Puede expresarse gráficamente de la siguiente manera:
Pasivo
Activo
Patrimonio Nato
Jorge Sim ara. Ornar TonclU^

Este desarrollo se basa en conceptos de naturaleza jurídica y económica,

donde se tienen en cuenta los bienes, las obligaciones y el patrimonio neto re
sultante representativo de la propiedad de los dueños. A continuación veremos
un enfoque financiero.
4.9.1. Inversión y financiación

Este enfoque considera que los bienes del ente constituyen la Inversión
que necesariamente debe ser financiada, mostrándose esta financiación en el
sector derecho de la ecuación. Así gráficamente:
Inversión Financiación
l
La ecuación contable distingue el carácter de esa financiación: la realiza
da por personas ajenas al ente se denomina Financiación Ajena, que constituye
el Pasivo, y la realizada por los dueños Financiación Propia, que es el Patrimo
nio Neto.
Gráficamente tendremos:
Financiación
Ajena
(Pasivo)
Inversión
(Activo)
Financiación
Propia
(Patrimonio Neto)
4.10. Devengado (Base de acumulación o Devengo)
Según este criterio los efectos de las transacciones y otros sucesos que
afecten el patrimonio de un ente se reconocen contablemente en los periodos
*Eilltorial Otmar D. Buyattt

en q u e ésos efectos tienen lugar, incluso si los cobros v pagos resultantes se

producen en un periodo diferente.
Así. por ejemplo, si una empresa compra bienes abonando sólo una par
te debe considerar la incorporación de esos bienes al activo en su totalidad,
mostrando la obligación por la parte no pagada. También, si efectúa una venta
y no la cobra, o la cobra parcialmente, debe reconocerla por su importe total,
mostrando el crédito por la parte pendiente de cobro.
El criterio de devengado sirve de base para la preparación de los estados de
Situación Patrimonial, de Evolución del Patrimonio Neto y de Resultados y es el
generalmente aceptado por la doctrina y las normas contables para esos fines.
El criterio de lo percibido
En cambio, para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo se utiliza el j
criterio de lo percibido, que sólo considera aquellas transacciones y otros sucesos X
en la medida en que hayan existido cobros o pagos en el período considerado. X
Asi, en el caso anterior sólo se considerará el monto pagado en la compra X
y el monto cobrado en la venta, sin tener en cuenta los montos pendientes de S
pago y de cobro. ;;
5. M O D ELO CONTABLE
La contabilidad procura representar la realidad económica con la mayor vi

fídelidad posible y como todo sistema de representación debe desarrollar unJÍ;
modelo que la exprese.'
Como sostiene Yardín, un modelo simplifica la realidad que trata de re-
presentar, con el objeto de despejarla de los elementos no significativos (cuya|i
presencia dificulta la observación de lo fundamental) para poner de relieve los fac-ig
tores que se reputan de mayor importancia, en función del objetivo del modelo. -
“La realidad económica puede ser correctamente representada a través de^
diferentes modelos, conforme con las distintas necesidades de los destinatarios
de la información. En consecuencia, nada obsta a que existan informaciones
contables distintas, aunque todas correctas, para diferentes usuarios, externos ofij
internos de la empresa”’
El concepto de “modelo” denota un “esquema teórico... de un sistema,
if
Yardtn Amaro, La iovestigacióo en Contabilidad, en X Congruo del Instituto Intemicional de Costoi,'^
Lyoo, 13, 14 y 15 de junio de 2007.
É
se í
0 de una realidad compleja... que se elabora para facilitar su comprensión y el
estudio de su comportamiento*”.
La expresión “modelo contable”, por lo tanto, hace referencia a la repre
sentación que realiza la contabilidad de la situación patrimonial, económica y
financiera de un ente -que es la “realidad compleja”- para suministrar informa
ción a los usuarios.
“El objetivo de todo modelo es alcanzar el mejor equilibrio entre la cabal
representación de la realidad (que lo empuja hacia lo complejo) y la clandad de
la información que se quiere brindar (que apunta hacia la simplificación)’” .
Seguidamente analizaremos los principales criterios a considerar en la
definición de un modelo contable.
5.1. Parámetros determinantes
Existe consenso en la doctrina que los factores de mayor importancia son:

ipra •
a) la unidad de medida;
i de
b) el capital a mantener;
c I el criterio de medición.
S .l.l. La Unidad de Medida

Como ya ha sido expuesto, en la contabilidad financiera o patnmonial se
reducen los múltiples elementos heterogéneos que componen el patrimonio a
una expresión que hace factible agruparlos y compararlos fácilmente, mediante
. la exposición en una moneda de cuenta que permita valorizar los diversos ele-
mentos patrimoniales asignándole un precio a cada unidad,
ígi; Esta homogenización a través de la moneda se altera como consecuencia
ly de la infiación -fenómeno económico definido como la suba sostenida y gene-
Z k
||‘(;;ializ.ida en el nivel general de precios- que ha afectado a la economía argentina
|i>'desd: mediados del siglo pasado.
La ioflaciÓD provoca pérdidas ea el poder adquisitivo de la moneda; con
¿I^ S-100 DO se pudieron comprar las mismas cosas el 11 de mayo de 2010 que un
_ ^ a ñ o después, el 11 de mayo de 2011.
Desde la modelización contable se presentan las siguientes alternativas;
¡j? : “ m o neda hom o g én ea :
4 Rit] Academit Espiñoli, cuarti acepción

j S Ytrdlo Amaro, op. cít.
ial OsmárD. Buyatti

contempla los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Las normas

técnicas y la mayor parte de la doctrina consideran que para cumplir con
el requisito de homogeneidad los informes deben expresarse en pesos
de poder adquisitivo del cierre de ejercicio, reexpresando las partidas
mediante la utilización de índices de precios.
- moneda heterogénea:
aquella que no reconoce los efectos de la inflación, es decir que los in
formes se encuentran expresados en moneda de poder adquisitivo corres
pondiente a distintos momentos y por lo tanto dejaría de ser un común
denominador, característica de la moneda de cuenta.
Existe consenso en que la información debería ser siempre expresada en

unidades de medida homogéneas.
5.1.2. El Capital a M antener

La selección del capital a mantener constituye un elemento de trascen
dental importancia puesto que según el criterio que se utilice distinto será el
concepto de ganancia.
Uno de los objetivos de la contabilidad es informar sobre el patrimonio
invertido por los propietarios del ente y su evolución a lo largo del tiempo.
El concepto de capital a mantener admite dos posibilidades:
a ) C a p ita l a m a n te n e r F in a n c ie r o :
Se entiende por capital financiero los pesos invertidos por los propieta
rios en el momento inicial -capittd-, más las ganancias retenidas.
E n e s t e c a s o g a n a n c i a e s t o d o i n c r e m e n t o e n e l p a t r im o n i o n e t o q u e n o
p r o v e n g a d e n u e v o s a p o r t e s d e to s p ro p ie ta rio s .
Para calcular esa ganancia se compara el patrimonio neto al cierre de un

ejercicio con el patrimonio neto al inicio del mismo, teniendo en cuenta
si los propietarios han realizado aportes o retiros en esc período.
Por ejemplo si el patrimonio neto de una empresa al inicio del ejercicio
es de $ 150.000 y el patrimonio neto al cierre es de $ 200.000, habrá ob- :
tenido una ganancia de S 50.000 (suponiendo que no han existido en el :
ejercicio aportes ni retiros de los propietarios).
Es el criterio adoptado en la práctica contable y aceptado por la doctrina .,
como útil para la información a terceros.
Jorge Slmaro - Ornar TonelU

b) Capital a mantener Físico:

Por capital físico puede entenderse la inversión medida -no en términos
del dinero aportado- sino en alguno de los siguientes conceptos;
- capacidad física,
- capacidad operativa, o
- capacidad de generación de ingresos.
Se define a la capacidad física como el valor al cierre del ejercicio de los
mismos activos físicos poseídos por la empresa al inicio del mismo.
La capacidad operativa está representada por el valor de los bienes que
permitan producir en el futuro la misma cantidad de bienes que en el
inicio del ejereicio.
La capacidad de generación de ingresos se refiere a la capacidad para
producir el mismo valor de bienes o servicios que en el período actual.
E n e s t e c a s o s e o b t i e n e g a n a n c i a s i la c a p a c i d a d f ís ic a , o p e r a t iv a o d e
g e n e r a c i ó n d e I n g r e s o s a l f in a l d e l p e r i o d o ( o lo s r e c u r s o s n e c e s a r i o s
p a r a c o n s e g u i r e s a c a p a c i d a d ) e x c e d e a la c a p a c i d a d e x p r e s a d a e n
e s o s m i s m o s t é r m i n o s a l p r in c ip io d e l p e r i o d o , c o n s i d e r a n d o lo s a p a r t e s
y re tir o s d e lo s p r o p ie t a r io s .
Retomando el ejemplo anterior si el Patrimonio Neto de una empresa al

inicio del ejercicio es de $ 150.000 y el Patrimonio Neto al cierre es de
S 200.000, no se puede decir que existe una ganancia de S 50.000,
ya que previamente deberá determinarse cuál es el monto -expresado en
pesos- que permita mantener al cierre la capacidad física equivalente al
inicio del ejercicio. Suponiendo que para mantener la misma capacidad
física al cierre se requieren S 180.000, entonces la ganancia será de S
20.000 (en la medida en que no hayan existido en el ejercicio aportes o
retiros de los propietarios).
La medición del capital a mantener físico resulta de poca aplicación en la
práctica y su estudio supera los alcances de este trabajo.
S.13. Los Criterios de Medición

La contabilidad patrimonial o financiera ha desarrollado todo su anda
miaje teórico sobre la base de la medición o valuación individual de los distin
tos componentes del patrimonio, expresados en moneda.
Para la referida valuación existen dos alternativas;
tlll EdJiolia] OsmarD. Btiyatti

r LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA 1
a ) V aluación a l costo :
Íií Los bienes son valuados teniendo en cuenta el sacrificio económico que
ñie necesario realizar para adquirirlo.
b ) V a lu a c ió n a v a lo r e s c o r rie n te s :
Los bienes son valuados teniendo en cuenta su valor al momento de la
medición, con independencia de su valor de costo de incorporación.
Como se ba mencionado el concepto de ganancia (cuando se adopta el

capital a mantener financiero) surge de la diferencia en el valor del patrimonio
neto final y el patrimonio neto inicial -considerando los aportes y retiros de los
propietarios en el ejercicio-, por lo que puede deducirse claramente que:
a) si se aplica valuación al costo la ganancia estará producida únicamente
por las transacciones que haya realizado la empresa,
b) si se valúa a valores corrientes, la ganancia puede estar originada en:
i. las transacciones que haya realizado la empresa o
ii. en los cambios en el valor de los bienes, llamándose “resultado por
tenencia” a esta diferencia de valor.
Respecto de este parámetro no existe en la doctrina una opinión gene

ralizada y aceptada, ya que de acuerdo a los requerimientos de los usuarios
se podrá elegir la alternativa más adecuada para cubrir esas necesidades de ;
información.
5.^3.1. Valor límite de los activos

Cualquiera sea el criterio de medición que se adopte (al costo o a valores
corrientes) existe una limitación respecto del valor de esos bienes al cierre de &
un ejercicio: su v a lo r re c u p e r a b le .
E l v a lo r r e c u p e r a b le d e u n b ie n e s el m a y o r e n t re s u v a lo r n e to d e re a liz a c ió n y su
v a l o r d e u t iliz a c ió n e c o n ó m i c a .
El v a lo r n e to d e r e a liz a c ió n se obtiene detrayendo del precio de venta los

gastos directos de venta. i,-;
El v a lo r d e u tiliz a c ió n e c o n ó m ic a atiende al significado económico que
el bien tiene para el ente en razón de su actividad y del uso que de él se haga,
l Jorge Slmaro - Ornar TonclH^'

1
Puede calcularse como el valor actual de los ingresos netos que se estima pro
ducirá el bien.
La comparación del valor contable con su valor recuperable se realiza
al final de cada ejercicio de modo que ningún activo podrá exponerse en los
estados contables por encima del referido valor.
Para concluir:
Se han expuesto los tres parámetros que determinan un modelo contable si
d l_ guiendo las opiniones doctrinarias y las normas profesionales que los receptan.
lio ^ No obstante entendemos necesario dejar en claro que la unidad de medida y el
capital a mantener no revestirían la calidad de parámetros pues existe consenso
en que las opciones -para la contabilidad patrimonial o financiera- son la mone
da homogénea y el mantenimiento del capital financiero, resultando en conse
cuencia el elemento distintivo a considerar los criterios de valuación a aplicar
5,2. Modelo contable a utilizar
De la combinación de las distintas alternativas expuestas para cada pará

metro surgen diversos modelos posibles, aunque muchas son meras expresiones
teóricas y sin sentido de aplicación práctica. La selección de un modelo exige
siempre un fimeionamiento armónico y coherente basado en la compatibilidad
entre los tres pilares, tal como lo sostiene el Prof. Arreghini*
En esta obra, atento su carácter básico, centraremos nuestro estudio en un
modelo que contempla:
- moneda homogénea, aunque por razones pedagógicas, supondremos un
contexto sin infiación;
- capital a mantener financiero;
- valuación al costo.
De este modo desarrollaremos un modelo básico con el que trabaja todo

sistema contable, ya que el cambio a otro modelo se hace, por lo general, como
ajustes al cierre del ejercicio.
los 'ií'
6 ArTeghini, Hugo, Valoración ñnanciera dinimica, Ed. Errepar, Buenos Aires, 2009.
itUl EÛtorlal OtmarD. Buyatti

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d BASICA
E n e l A n e x o a e s t e c a p í t u l o n o h e m o s q u e r i d o d e j a r d e m e n c i o n a r b r e v e m e n t e lo s
" P r i n c i p i o s y n o r m a s t é c n i c o - c o n t a b l e s g e n e r a l m e n t e a c e p t a d o s p a r a la p i e p a r a c i ó n
d e e s t a d o s f i n a n c i e r o s " a p r o b a d o s p o r la V i l A s a m b l e a N a c i o n a l d e G r a d u a d o s e n
C i e n c i a s E c o n ó m i c a s , q u e h a c o n s t i t u i d o u n o d e lo s p r i m e r o s a n t e c e d e n t e s e n la
A r g e n t i n a d e la t e m á t i c a e n e s t u d i o .
ANEXO - LOS “PR IN CIPIO S DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS”
La VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas reali- :

zada en 1969 aprobó los “Principios y normas técnico-contables generalmente ■
aceptados para la preparación de estados financieros” que han marcado una '
importante referencia en la doctrina y normativa contable, •
Más allá de ¡as críticas a su denominación y contenido constituyó un j
aporte significativo ya qué por años se mantuvieron en vigencia y sirvieron de.';
base para las sucesivas disposiciones, motivo por el cual consideramos conve- '■
niente mencionarlos en este trabajo.
Constaba de un postulado básico y trece principios, a saber;
Postulado básico í
• Equidad ;
Principios generales:
• Ente
" Bienes económicos
• Moneda de cuenta
• Empresa en marcha
• Ejercicio
• Objetividad
• Uniformidad
• Materialidad
• Exposición
• Valuación al costo
• Devengado
• Prudencia
• Realización
Jorge Slmaro • Ornar Ton

Chilkowski analiza estos principios agrupándolos en tres categorías:
• P re s u p u e s t o s o r ig in a d o s e n e l m e d io • E n te
e c o n ó m ic o • B ie n e s E c o n ó m ic o s
• M o n e d a d e c u e n ta
• E m p re s a e n m a rc h a
• E je rc ic io
• C o n d ic i o n e s g e n e r a l e s que debe re ' O b je t iv id a d

u n ir la i n f o r m a c ió n • U n if o r m i d a d
• M a t e r ia li d a d
• E x p o s ic ió n
• C r it e r io s e s p e c í f i c o s c o n t a b l e s • V a lu a c ió n al c o s to
• D evengado
• P r u d e n c ia
' R e a liz a c ió n
Aneghini’ por su parte formula una clasificación ordenada de las normas

contables de aceptación general, distinguiendo:
P r in c ip io s f u n d a m e n t a le s :
- e n te e c o n ó m ic o
- b ie n e s e c o n ó m ic o s
• m o n e d a d e c u e n ta (h o m o g é n e a )
- e m p re s a e n m a rc h a
• e je r c i c i o ( a n u a l )
P r in c ip io s e s p e c íf ic o s
P a r a la v a l u a c i ó n d e l p a t r i m o n i o y d e t e r m i n a c i ó n d e r e
s u lt a d o s p e r ió d ic o s :
• v a lu a c ió n a l c o s to
- r e a liz a c ió n
• devengado
P a u t a s s o b r e c o m p o r t a m ie n t o p r o f e s io n a l:
- e q u id a d
p r u d e n c ia
• e x p o s ic ió n
- o b je t iv id a d
f • u n ifo rm id a d
W ’' - m a t e r ia lid a d
P a r a e l r e g is t r o d e la s o p e r a c io n e s :
' p a r t i d a d o b l e (e l a u l p r le o t o r g a e l c a r á c t e r d e p r i n c i
p io d e c o n t a b ilid a d g e n e r a lm e n t e a c e p ta d o a u n q u e
f e n o f ig u r a e n e l d e t a lle a p r o b a d o )
Arreghiní Hugo Ricardo “Estados contables p a n informacióD exlcraa”. Editorial El Coloquio, Buenos
|t e - ; A i r t s , 1978.
ftlÛtorial OsmarD. Buyafíi 83

L ECTURAS D E CONTABILIDAD BÁSICA K'
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J o r jí S lnuro ■Ornar
CAPITULO 3
E F E C T O DE LAS OPERACIONES.
1. IN TR O D U C C IO N
Analizados los basamentos de la contabilidad patrimonial y definido-el

modelo contable que utilizaremos en esta obra, en este capitulo veremos:
- Las operaciones de una organización estudiando el ciclo operativo de
diversas actividades;
- La ecuación contable dinámica que recoge esos hechos y operaciones;
— Las variaciones patrimoniales que se derivan, considerando especial
mente el “hecho sustancial”, distinguiendo:
• los hechos generadores de resultados y
• el momento en que corresponde su reconocimiento.
— Finalmente estudiaremos lo que hemos denominado “efecto acumulado”
de las operaciones, exponiendo un ejemplo de algunos hechos y opera
ciones que afectan a una organización.
2. A C TIV ID A D E S Y O P ER A C IO N ES
Para alcanzar sus objetivos los entes destirrollan operaciones; al conjunto

de operaciones propias de un ente se lo denomina actividad, aunque pueden co
existir varias actividades en una misma organización. Estas operaciones pueden
ser tanto internas como con terceros.
Desde el punto de vista contable resulta de interés distinguir dos tipos de
operaciones:
85
•Editorial O sm arD . Buyatti
- las que conform an el ciclo operativo: se realizan frecuentemente y hacen

a la esencia de la actividad principal;
- otras o p e racio n e s y h e ch o s económ icos: aquellas que, aún siendo fre
cuentes, no hacen a la caracterización de la actividad.
2.1. Ciclo operativo
Describiremos seguidamente el ciclo operativo de algunas de las princi

pales actividades. Su identificación resulta de suma importancia para una ade
cuada organización del sistema contable que posibilite suministrar la informa
ción necesaria para la toma de decisiones.
Se describen los ciclos operativos para las siguientes actividades; I
- Comercial,
- Industrial,
- Prestación de servicios,
- Extractiva,
- Agropecuaria.
El orden en que se desarrollan las operaciones que se expondrán en cada

i
caso no necesariamente es secuencia] sino que se van superponiendo o realizan
do en otro orden según las particulares características de cada organización. i
\
2.1.1. Actividad Comercial
Una organización tiene actividad comercial cuando compra bienes y los í
vende en el mismo estado en que los adquirió. ;í
Por ejemplo; zapatería, supermercado, pescadería, relojería, artículos de
iluminación, ferretería, bazar, librería, juguetería, bicicletería, distribuidores
mayoristas, etc.
sí
Sus actividades básicas serán:
- Comprar bienes
- Vender los bienes comprados
- Cobrar las ventas realizadas
- Pagar las compras efectuadas
•V
Jorge Simaro • Ornar Tonelli
Gráficamente:
2.1^. Actividad Industrial

Una organización tiene actividad industrial cuando compra bienes, los some
te a un proceso de transformación para obtener otro producto, que luego vende.
Por ejemplo: fábrica de tejidos, metalúrgica, automotriz, elaboración de
fiambres, frigorífico, industria láctea, molino harinero, elaboración de pastas,
fábrica de soda y bebidas gaseosas, industria gráfica, confección de prendas de
vestir, aserradero, etc.
- Comprar materias primas
- Fabricar productos
- Vender los productos fabricados
- Cobrar las ventas realizadas
- Pagar las compras efectuadas
Gráficamente:
Osmar D. Buyatti
r
ii
2 .1 3 .
Actividad Prestación de Servicios

Una organización tiene actividad de servicios cuando realiza prestacio
nes que pueden identificarse aisladamente, esencialmente intangibles, que sa
, I tisfacen necesidades y que no se encuentran forzosamente ligadas a la venta de
bienes.
Por ejemplo: hotelería, restaurant, bar y confitería, transporte de pasa
jeros terrestre, aéreo, fluvial y marítimo, transporte de cargas, playa de esta
cionamiento, agencia de viajes y turismo, correo, radio y televisión, telefonía
e internet, de intermediación financiera, tarjeta de crédito, medicina prepaga,
seguro, inmobiliaria, alquiler de maquinaria y equipos, servicios profesiona
les (contadores, licenciados en administración, médicos, abogados, escribanos,
etc.), recreación, deportes, servicios educativos, etc.
- Comprar insumos
- Vender y prestar servicios I
- Cobrar los servicios prestados
- Pagar los insumos comprados. I
I
Gráficamente: I
2.1.4. Actividad Extractiva

Una organización tiene actividad extractiva cuando extrae o remuev^
parte de un recurso natural que se agota, sometiéndolo en algunos casos a algiinS
proceso de transformación, para su posterior venta. W
Por ejemplo: extracción de madera, pesca, extracción de petróleo crudoj^
y gas natural, extracción de mineral de hierro, extracción de piedra, arena y af*t
Jo r|e Siniaro - Ornar Tm m

cilla, extracción de sal, exüacción de minerales preciosos, extracción de rocas

ornamentales, etc.
Por ejemplo, las actividades básicas de una cantera de piedra granítica
serán:
- Compra insumos y servicios
- Destape, voladura y trituración
- Venta de piedra
Día
- Cobro de la piedra vendida
‘g v | p
- Pago de los insumos y servicios comprados.
‘OS.
Gráficamente:
2.1,5. Actividad Agropecuaria

W ,, Una organización tiene actividad agropecuaria cuando produce bienes
ít?';:’(económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza,
.para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su repro-
Ttodwcción, mejoramiento y/o crecimiento.
Ppt ejemplo; cultivos agrícolas (trigo, maíz, girasol, soja, papa, fhitales,
’ ' ‘^y.iplantas ornamentales, hortalizas y legumbres, etc.), ganadería (cria de anima-
|iiiles, invernada a campo y a corral, cabaña, tambo, apicultura, cunicultura, etc.)
Por ejemplo, las actividades básicas de una empresa agrícola serán:
Compra insumos y servicios
Labranza, siembra, postsiembra y cosecha
Venta de los productos cosechados
Cobro de las ventas realizadas
Pago de los insumos y servicios comprados.
OtmarD. Buyetti
G rá fic a m e n te ;
2^. O tras operaciones y hechos económicos
Además de las descriptas en el ciclo operativo existen otras operaciones-^

y hechos económicos que afectan a los entes. Algunas de ellas son: H
• Operaciones con los propietarios; constitución, aportes y retiros. ^ ■I
• Operaciones con bancos: depósitos, préstamos.
• Operaciones con empleados: sueldos, anticipos y cargas sociales.
• Operaciones con el estado (nacional, provincial o municipal): pago de^
impuestos, tasas y contribuciones, obtención de subsidios. ^
• Compra y venta de bienes de uso.
• Compra, venta e ingresos por actividades de inversión.
• Otras operaciones de financiación, de corto y largo plazo.
Veremos seguidamente cómo repercuten estas operaciones en el p a tó s j

monio de los entes y algunas de las herramientas desarrolladas por la contabili-r*
dad para su análisis.
3. E C U A C IÓ N C O N T A B L E D IN Á M IC A
Se expuso en el capitulo anterior que la ecuación contable básica es;
A = P + PN
90 Jorge Simero • Ornar ToneB

En el momento de la creación dcl ente el Patrimonio Neto está consti

tuido solamente por los aportes de los propietarios lo que constituye el Capital
social, o sea:
PN =. Capital
Al inicio de la vida del ente, la ecuación queda entonces:
A = P + Capital
Cuando los entes realizan operaciones o suceden hechos económicos, tal

como se expuso en el punto anterior, el patrimonio se va modificando, tanto en
su composición como en su cuantía. Así pueden existir
a) aumentos o disminuciones en el Activo,
b) aumentos o disminuciones en el Pasivo,
c) aumentos o disminuciones en el Patrimonio Neto, causados por;
c. 1. nuevos aportes (o eventualmente disminuciones) del capital,
C.2. los resultados generados,
C.3. retiros o distribución de utilidades. En las entidades con fines de
lucro los propietarios efectuarán retiros de los resultados generados,
precisamente por ser la finalidad misma de la inversión.
Los resultados que se generan pueden ser:
'. - R e s u lta d o s P o s it iv o s : c u a n d o s e p r o d u c e n i n c r e m e n t o s e n e l P a t r i m o n io
N e t o n o o r i g i n a d o s e n a p o r t e s d e lo s p r o p i e t a r i o s .
; - R e s u lta d o s N e g a t iv o s : c u a n d o s e p r o d u c e n d i s m i n u c i o n e s e n e l P a t r i m o n io
N e t o rx> o r i g i n a d o s e n d i s m i n u c i o n e s d e l c a p it a l o
r e t i r o s d e lo s p r o p i e t a r i o s .
Al cierre del ejercicio económico se determina el Resultado final me-

¡^Mte la diferencia entre Resultados Positivos y Resultados Negativos, sieudo:
Íiíy
Ganancia: cuando los Resultados Positivos son mayores que los Resul
tados Negativos;
Pérdida: cuando los Resultados Negativos son mayores que los Resulta
dos Positivos.
torial Oimor D. Buyatti

Sintetizando, las modiñcaciones patrimoniales pueden resumirse de la

siguiente manera:
A u m e n to
A c tiv o
D is m in u c ió n
A u m e n to
P a s iv o
D is m in u a ó n
A u m e n to p o r N u e v o s a p o rte s
C a p ita l
O i s m i r ^ u c i ó n p o r R e d u c c i ó n d e c a p it a l
P a t r im o n io N e t o R e s u lta d o s R e s u l t a d o s P o s it iv o s
R e s u lta d o s
d e l e je r c ic io R e s u lta d o s N e g a tiv o s
a c u m u la d o s
D is trib u c io n e s (R e tiro s )
Estudiaremos en detalle estos cambios en el punto 4. Variaciones patri- j

moniales.
De lo expuesto se desprende que el Patrimonio Neto de un momento;:
(cierre del ejercicio) será el Patrimonio Neto del momento anterior (inicio del'l
ejercicio) más/menos los aportes/disminuciones de capital, más/menos los Re- f
sultados del ejercicio, menos los Retiros de los socios. Expresándolo en fonnai'J
de ecuación es:
PN , = PN„ + AC, - DC, + RP, - RN, - Ret,
Donde:
PN j es el Patrimonio Neto al momento 0,
PN, es el Patrimonio Neto al momento 1,
A C| son los aportes de capital ocurridos durante el ejercicio 1,
DC, son las disminuciones del capital ocurridas durante el ejercicio 1,
RP, son los Resultados Positivos del ejercicio 1.
RN, son los Resultados Negativos del ejercicio 1,
Ret| son los retiros realizados por los propietarios en el ejercicio 1.
La ecuación contable básica hace referencia a la composición del patri

monio a un determinado momento; es una situación estática, por lo tanto cadalE^
vez que se la utilice se la debe referenciar con un momento -co n una fecha es:^
pecifica—. En este caso utilizaremos subíndices, quedando la ecuación contable!
básica al cierre del ejercicio (momento 1):
n Jorge Slmaro • Ornar Toi

A , = P, + PN,
Donde:
A, es el Activo al momento I,
P, es el Pasivo al momento 1.
Uno de los objetivos de la contabilidad suministrar información acerca

de los cambios producidos en el patrimonio neto durante el ejercicio, indicando
además las causas que lo originan. Así, podemos reemplazar en la ecuación anterior
el término PN, por su igual -obtenido anteriormente- quedando entonces:
A, = P, + PN„ + AC, - DC, + RP. - RN, - Ret,
Si trasponemos los términos de modo que ambos miembros de la igual-

glJad queden con signo positivo, tendremos la ECUACIÓN CONTABLE DI-
|§N ÁM ICA INTEGRAL:
A, + DC, + RN, + Ret, = P, + PN + AC, + RP,
Los aportes y disminuciones del capital y las distribuciones de resultados

|:^son operaciones claramente identificables y que suceden con poca frecuencia
j|?ppr lo que la doctrina contable plantea la siguiente ecuación, que limita las
jpnodificaciones producidas en el Patrimonio Neto a las originadas por los resul-
¡plôs, dado que incorpora los aportes y retiros como ajuste al Patrimonio Neto
S c i a l . Se la denomina ECUACIÓN CONTABLE DINÁMICA:
A, + RN, = P , + PN„ + RP,
É
BS-v.
lUoBal O tm arD . BuyaUi

Gráficamente:
P a s iv o
A c tiv o
P a t r im o n io N e to
R e s u lta d o s R e s u lta d o s
N e g a tiv o s P o s it iv o s
4. VARIACIONES PATRIM ONIALES
Retomamos en esta sección el análisis en profimdidad de los cambios

que se producen en el patrimonio de un ente que planteamos anteriormente
Este estudio resulta de suma importancia como paso previo al análisis del fun
cionamiento del sistema contable que veremos en el capítulo siguiente.
En función de la modificación en la cuantía del Patrimonio Neto las
variaciones patrimoniales se clasifican en:
1. Variaciones P atrim oniales P erm utativas, aquellas que sin alterar la
cuan tía del Patrimonio Neto modifican los elementos patrimoniales (Ac
tivo, Pasivo) o la composición del Patrimonio Neto.
2. Variaciones Patrim oniales Modificativas; aquellas que modifican los
elementos patrimoniales alteran d o la cuan tía del Patrimonio Neto. Es- :
tas, a su vez, pueden ser:
2.1. Variaciones Patrim oniales M odificativas de Capital: aquellos
cambios producidos en el Patrimonio Neto originados en aportes de
los socios o reducciones voluntarias de capital.
2.2. Variaciones Patrim oniales M odificativas de Resultados Acumu-
lados: aquellos cambios producidos en el Patrimonio Neto no ori
ginados en aportes de los socios ni en reducciones voluntarias de '
capital. Como viéramos estos cambios pueden ser producidos por; >
Jo rfe Simara • Ornar Tonel!

22.1. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados

Acumulados por Retiros de los Propietarios; aquellas dis
minuciones producidas en el Patrimonio Neto originadas en la
decisión de los socios de retirar utilidades acumuladas.
2 2 2 . Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados
Acumulados por Hechos y Operaciones; éstas pueden ser
originadas por
2.22.1. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resul
tados Positivos; aquellos aumentos producidos en el
Patrimonio Neto no originado en aportes de los socios.
2.2.2.2.Variaciones Patrim oniales Modificativas de Resul
tados Negativos; aquellas disminuciones producidas
en el Patrimonio Neto no originadas en reducciones de
capital ni en retiros de los socios.
A modo de resumen se expone en el siguiente cuadro la clasificación de

las variaciones patrimoniales:
t Sí'
P e rm u ta tív a s 1
D e C a p ita l P o r a p o r t e s o r e d u c c ió n 2
P o r r e t i r o s d e lo s p r o p i e t a r i o s 3
V a r ia c io n e s
P a t r im o n ia le s D e R e s u lta d o s
:ll M o d ific a tiv a s D e R e s u lta d o s
A c u m u la d o s Por hechos y P o s it iv o s
4
i ' o p e ra c io n e s D e R e s u lta d o s
5
N e g a tiv o s
5'-
Hemos numerado las variaciones patrimoniales en la última columna del
cuadro por ser la última expresión en el grado de análisis efectuado, y por lo
tanto serán las que se estudiarán seguidamente mostrando algunos ejemplos
para cada uno de esos casos con su representación gráfica.
Atendiendo a fines pedagógicos se prescinde de la asignación temporal
de los resultados a ejercicios, analizando la repercusión en el patrimonio neto
en forma inmediata. La referida asignación será tratada más adelante.
Seflalaremos el mbro que se ve afectado mostrando con un signo el au
mento, y con un signo la disminución, utilizando las siguientes abreviaturas:
CyB: Caja y bancos
I: Inversiones
Editorial Ornar D. BuyalH

w C;
Créditos
BC; Bienes de cambio
BU: Bienes de uso
AI: Activos intangibles
D: Deudas
Prev.: Previsiones
Cap,: Capital
RA: Resultados acumulados
1. Variaciones Patrimoniales Permutatívas;
•«■CvB
Cobranza de un crédito a un cliente -c
+C y B
Depósito de dinero en cuenta corriente bancaria - Cy B
• Compra de mercaderías a crédito
-Cy B -D
’ Pago de una deuda a un proveedor
Jorge Siouro • Ornar 1

+ D
- D
Refinanciación de una deuda bancaria
Capitalización de resultados acumulados
+ Cap
- RA
^ ^ r2 . Variaciones Patrimoniales Modificativas de Capital
Suscripción de los socios y aporte en efectivo de Cy B
capital
C ap
Decisión de los propietarios de reducir

voluntariamente el capital que se pagará a los 6
meses
- C ap
lerUl 0xM4r D. Buyatú

98
LECTURAS DE CONTABÍUDAD BÁSICA
Liquidación de intereses a un cliente por pagos +c

fuera de término que quedan pendientes de
cobro + RA ,
+ RP <
+ C
Alquileres ganados pendientes de cobro
+ RA ,
+ RP <
5. Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Negativos
•B C
Costo de las mercaderías vendidas
> RA
RN
L >
+ D
Liquidación de intereses de un proveedor por

pagos fuera de término
>RA
+ RN ^
Q.
^ lilita r la l O im v D . Buytíti
+ D
Sueldos del personal a pagar

- RA
+ RN ^
•f D
Servicios públicos utilizados (energía eléctrica,

gas, comunicaciones) pendientes de pago
- RA
+ RN ^
L >
5. IM PUTACIÓN A PERÍOD OS DE LAS VARIACIONES PATRIMO-ÍÉ

NIALES M O D IFIC A nV A S DE RESULTADOS
Recordemos que uno de los objetivos de la contabilidad es determinareis

resultado de cada ejercicio. Vimos que los resultados se producen como consejé
cuencia de hechos y 0{teraciones, tal como se expusiera en el punto anterior,
A esos efectos es necesario, en primer lugar, reconocer cuáles son los£
hechos u operaciones que producen resultados, es decir los que generan varia^
ciones patrimoniales modificativas.
En segunda instancia corresponderá analizar el “hecho sustancial”
decir determinar a qué período corresponde imputarlo como resultado.
J o r t * Slnuro - OmtrToiu
S.l. Hechos generadores de resultados
Los hechos y operaciones generadores deben enm arcarse en el modelo

0-1 ^¿contableen que se está trabajando ya que estos deben tener coherencia con las
gjópciones seleccionadas. En nuestro caso, recordemos, que las opciones para
^Cadaparámetros del modelo contable son:
- capital a mantener financiero,
jití - moneda homogénea en un contexto de estabilidad,
- valuación al costo.
En este modelo los hechos generadores de resultados son:
^Resultados Positivos:
Las ventas de bienes,
Las prestaciones de servicios.
Las colocaciones financieras.
Los bienes (materiales e inmateriales) cedidos en locación.
Los demás hechos o actos que aumenten el patrimonio neto en concor-
dancía con el modelo elegido.
pitriftl Ofmcr D. Buyatti

LECTU RAS DE CO NTABILIDA D BÁSICA
Resultados Negativos:
- Los costos de los bienes vendidos,
- Los costos de los servicios prestados,
- Los gastos de administración,
- Los gastos de comercialización,
- Los gastos financieros,
- Otros gastos,
- Los demás hechos o actos que disminuyan el patrimonio neto.
Por ende en este modelo, no se reconocen los resultados que puedaDÍií;|>

generar los siguientes hechos y operaciones:
- La compra de bienes,
- La producción de bienes,
- El crecimiento vegetativo,
- La extracción de minerales,
- La revalorización de bienes en existencia,
- Los efectos de la inflación,
- El conocimiento aplicado a los negocios.
Estos hechos y operaciones pueden ser reconocidos como generadores-jt

de resultados por otros modelos contables que no serán analizados en este libroj^^
salvo los efectos de la inflación que se estudiarán en el capítulo 17. Son motivbp
de constantes investigaciones en procura de satisfacer las distintas necesidades!^^!
de los usuarios de la información contable.
S.2. Período de reconocimiento de los resultados: el hecho sustancial

r
j
La contabilidad suministra información periódica, al final de cada ejerci;'
c ío económico. Por lo tanto, se hace necesario vincular las variaciones patrimo-”
niales con los respectivos ejercicios.

En el capitulo anterior vimos que el criterio rector es el principio de de^
vengado. Según este criterio los efectos de las transacciones y demás sucesos se.;*.:
reconocen en los ejercicios en que ocurren y no cuando se recibe o paga dinero <¡
u otro equivalente de efectivo. V,
Conocidos los hechos generadores de resultados es menester ahora daríj
respuesta a la pregunta: “¿a qué período corresponde imputar esos resultados?""?
. iHl
Jor(c Slm ro - Omiir ToatMÍ';
Para ello deberemos analizar el:
: I H e c h o s u s t a n c ia l: a q u e l q u e r e v e l a o d a e v i d e n c i a d e la v e r if ic a c ió n d e l re s u lta d o . |
Seguidamente se analizarán los hechos sustanciales tanto para los resul

tados positivos como para los resultados negativos.
'ÍF
5.2.1. Resultados positivos
El modelo contable que utilizamos exige que los resultados positivos
M iíT,- sean reconocidos cuando son “realizados”, vale decir que el hecho sustancial
se verifica cuando la operación queda perfeccionada desde el punto de vista
legal o de las prácticas comerciales vigentes, habiendo ponderado los riesgos
inherentes a la operación.
SiiL.
En palabras de Enrique Fowler Newton “el ingreso debe ser razonable
mente definitivo, en el sentido de que no exista posibilidad de que la situación
pudiera retrotraerse a aquella anterior al hecho. Si ello ocurriera debería pres
tarse atención a tal hecho al determinar el resultado del ejercicio”'.
Por lo tanto los criterios de imputaciñi de resultados positivos son los siguientes:
’ Originados en venías de bienes:
Corresponde imputar el resultado al ejercicio en que la operación se per
fecciona.
: Al respecto el Código de Comercio dispone que a la compraventa se la
considere realizada o perfeccionada con la tradición (entrega) de la cosa
• Originados en la prestación de servicios:
Debemos distinguir dos tipos de prestaciones:
— Servicios instantáneos: Corresponde imputar el resultado al ejerci
cio en que se produce la efectiva prestación.
Por ejemplo: los honorarios por una prestación médica, el servicio de
i transporte de personas, el servicio de pintura de un edificio, etc.
— Servicios de tracto continuo: Es decir aquellos que se prestan de mane
ra constante y por lo tanto el resultado se va generando del mismo modo;
su reconocimiento contable se produce al final de cada periodo.
Por ejemplo: abono del servicio de televisión por cable, servicio de in
ternet, honorarios profesionales por asesoramiento contable permanente,
ingresos de compañías de seguros por coberturas de riesgos, etc.
Fowler Newton Enrique, “Contabilidad bisict". Ediciones Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1978.
I.Editorial OsmarD.Buyatti
* O riginados en colocaciones financieras o en la locación de bienes (ma-

te ñ ó le s e in m a te ñ a U s ):
Estos resultados se generan de modo continuo y su reconocimiento se
produce al ñnal de cada período, teniendo en cuenta la proporcionalidad
atríbuible al mismo.
Por ejemplo: intereses de plazo fijo, alquileres de un local tenido para
renta, regalías por fianquicias, dividendos, etc.
• O tro s h e c h o s o a c to s q u e in c r e m e n te n e l p a trim o n io :
Corresponde su imputación al período en que se toma conocimiento de
la variación patrimonial producida.
Por ejemplo: una donación, el otorgamiento de un subsidio estatal, etc.
5.2.2, Resultados negativos

Para determinar el hecho sustancial de los resultados negativos a efectos
de su imputación a los distintos ejercicios debe considerarse el criterio de *‘aso-
ciacióo o correspondencia”, mediante el cual se deben oponer a los resultados
positivos todos los resultados negativos directamente vinculados en que se ha
incurrido para producirlos, de modo de evidenciar causa-efecto del resultado.
Cuando la vinculación entre los resultados negativos y los positivos es
indirecta debemos aplicar otro factor de “asociación”: el tiempo. Es decir que
se imputarán los resultados negativos como correspondientes a ese ejercicio.
Si no resulta factible establecer vinculación directa con ingresos o con el
período deberá reconocérselo en el ejercicio en que se conozca. 3
Así, los criterios de imputación de resultados negativos a aplicar respon
den al siguiente ordenamiento:
i* ; Vinculados direciamente con Resultados positivos:

Lo primero que se debe analizar es si el resultado negativo está vincula
do con un resultado positivo, de forma de aparearlos. En este caso el resultado '
negativo será imputado al mismo período que el resultado positivo.
Por ejemplo: el costo de una venta, las comisiones de un vendedor, los
impuestos originados en una venta, los gastos de cobranza de alquileres deven-.
gados, los gastos relacionados con inversiones que generan resultados en e l'
período, las comisiones por venta de títulos mantenidos como inversión, deben
ser imputados al mismo período en que se imputa el ingreso. *
■ lí
Jorge Slmiro - Omor ToidU y.

2*: Vinculados directamente con un período:

Si el resultado no está vinculado directamente con un resultado positivo
« I se debe analizar si está relacionado o es atribuible a un ejercicio. En este caso
;e corresponde su imputación al ejercicio con el que se vincula. En general son re
sultados que tienen que ver con la operación del negocio y que indirectamente
ara íí K' colaboran a la generación de resultados positivos aunque no resulta factible su
vinculación directa.
I I ''
‘.íl Rv Por ejemplo: los intereses cedidos, los alquileres cedidos, los gastos de
administración, etc.
de É
II V !L^‘ Sin vinculación directa con ingresos ni con la operatoria del período:
Se deberá imputar al periodo en que se toma conocimiento.
' I.!T,i t«íI Por ejemplo un siniestro no cubierto por seguros, etc.
'■ Íí-
Resumiendo;
Resultados Positivos
Hecho sustancial
Hecho generador
(Momento de reconocimiento)
V e n ta s d e b ie n e s t r a d ic ió n d e la c o s a v e n d id a
P re s ta c io n e s d e s e r v ic io s in s t a n t á n e o s la p r e s t a c i ó n d e l s e r v ic io
P re s ta c io n e s de s e rv ic io s de tra c to
a l fin a l d e l p e r i o d o
s u c e s iv o
C o lo c a c io n e s fin a n c ie r a s y lo c a c io n e s e l p e r i o d o e n e l c u a l lo s b ie n e s e s tu v ie r o n
de b ie n e s a d is p o s ic ió n d e u n te r c e r o
O tro s cuando se conocen
Resultados Negativos
Hecho sustancial
Hecho generador
Criterios de imputación Momento de recorKfdmiento
C o s to s d e lo s b ie n e s v e n d id o s 1*: V i n c u l a d o s c o n re e l m is m o p e r i o d o d e l r e s u l
C osíos d e los servicios prestados s u lt a d o s p o s it iv o s ta d o p o s itiv o
G a s to s d e a d m in is t r a c ió n
2*1 V i n c u l a d o s c o n u n
G a s to s d e c o m e r c ia liz a c ió n e l p e r i o d o c o r r e s p o n d ie n t e
p e r ío d o
G a s to s f in a n c ie ro s
O tro s g a s to s d e fu n c io n a m ie n to 3*; N o v in c u la d o s c o n
Dem ás hechos o a c to s que re s u lta d o s p o s itiv o s ni c u a n d o se conoce
d is m in u y a n e l P a t r im o n io N e t o c o n el p e río d o
IdUcriil O tm a rD . Buyatti
BclU
LECTURAS DE CONTABtLIDAD BÁSICA
3 pí
1 5.2.2.I. Distinción entre Resultado negativo y Activo ji Ki
Quienes se encuentran en las primeras etapas de estudio de la contabili
dad suelen tener dificultades para distinguir si determinado concepto debe ser
considerado como un resultado negativo o como un activo. "I
Recordemos que un activo debe tener capacidad para generar ingresos futu
l|
ros. En consecuencia si el hecho u operación bajo análisis es generador de ingresos ‘{C-
en el futuro será considerado un activo. De no ser así será un resultado negativo.
Existen casos en que la distinción es clara:
- si una empresa compra mercaderías resulta evidente su capacidad gene
radora de ingresos dada por su futura venta. La mercadería comprada es
un activo hasta el momento de su venta.
— Si una empresa es víctima de un robo de bienes de su propiedad que no iK*
están asegurados estamos ante un resultado negativo.
Sin embargo hay situaciones que son más complejas y en las que la apli
cación de los criterios de asociación o correspondencia ayuda a definir el trata
miento contable a aplicar. '■>
Por ejemplo: si una empresa compra una licencia de uso de software por ,*?
el término de cinco años (por el período 1 de enero de 20x1 al 31 de diciembrejS
de 20x5) será un activo al momento de su adquisición porque indirectamente:i|íj
ayuda a generar ingresos en los próximos cinco años. Al cierre del ejercicio elr^
31-12-20x1 seguirá teniendo capacidad de generar ingresos pero sólo por losjSí
próximos cuatro años. Deberá reconocerse como resultado negativo la quinla-t^l
parte que corresponde al tiempo transcurrido, permaneciendo en el activo lasí^
cuatro quintas partes restantes. ;||j
6. E F E C TO A C U M U LA D O DE LAS VARIACIONES PATRIMONlALESirJ
Bajo este título se ofrece una ejemplificación de algunas operaciones

I
hechos que afectan el patrimonio de un ente con el objetivo de mostrar el efecto
que producen en él. De esta manera se verá cómo las sucesivas operaciones
difican el patrimonio y los resultados, aplicando la ecuación contable dinámicá.'^
Debido a que la contabilidad produce información al cierre de cada ejer-ip
cicio se acumularán los resultados, tanto positivos como negativos, de fonníj^
de poder determinar la ganancia o pérdida al final del ejercicio, mostrando alli|vS ^
el efecto en el patrimonio neto de las operaciones modificativas. í
Jorf<Slni>ni- O niirT nillI% ‘

Nos basamos para su desarrollo en el “balance instantáneo”, una herra

mienta pedagógica desarrollada por el Prof. Chillcowski^ para facilitar la com
prensión del funcionamiento de la ecuaeión contable dinámica.
En el ejemplo analizaremos las operaciones de la empresa Marina SRL, for
mada por los socios Gustavo Laf y Ricardo Fair en partes iguales. Tendrá por
objeto la comercialización de instrumentos musicales. La fecha de cierre del
ejercicio se produce el 31 de diciembre de cada año. Para el desarrollo de sus
actividades alquilará un local de ventas y ocupará a un vendedor.
Analizaremos seguidamente las repercusiones patrimoniales de los hechos y
operaciones ocurridas en el primer ejercicio que cierra el 31-12—20x1.
• El 24-1 l-20x 1 se constituye la sociedad aportando cada socio % 2.500 en
efectivo.
VARIACION PATRIMONIAL EFECTO ACUMULAOO
rcprcsentaciOn REPRESENTACION
CHAfICA crAfca
CyB 5 000
S000 * o - o * S.000 »o
'■ f p - *Cye
■"Mi MocSiicaiíva
de Ceptui
*Cap 0
C ^. 5 000
5 000 5 000
i O 0
El 26-11-20x1 se abre una cuenta corriente en el Banco Nación dcposi-

Sir» tándose $ 1.500 en efectivo.
2 Chílkowski Oscar D, “Ensayo metodológico de apItcKÍÓD prictica fundamentada. El Balance Instantá

neo", Editorial Avance, Buenos Aires, 1988.
ildUoríal Ovnar D. Buyatti ^

LECTUÍUS DE CONTABILIDAD BÁSICA
EFECTOACUMUUOO
HEAneSCKTAPOw
ORIFICA
CfB 4 400 D eoo
S800 * 0-Bct0« 5 000 «0
c eoo
8U 000
800
C»p. 5.000
5 600 6 000
0 0
El 02-12-20x1 se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor

Lancelot por $ 2.000 pagándose en efectivo, según Factura N° 54995.
VARÜkOÚNPATRIMONIAL EFECTOACLMULAOO
a e p r ib m ta c i On AEPRUEKTACi ON
TIPO
ohApica ORAWCA
CyB 2.400 D 600

t8C 5 eoo « 0 • soo * 5.000 • 0
.Cyfi c eoo
BC ZOOO
Bü eoo 600
Cap 5000
5 800 s.ooo
0 0
El 09—12-20x1 se venden al contado, entregándose simultáneamente, la

mitad de los instrumentos musicales en existencia por $ 3.200, según
Factura N° 0001.
torlil OsmarD. Buyatti

VARIACJOM PATMMeMAL EFECTO ACtMlAADO
REPRESENTACION
GRAfICA IT
Cy B SftOO 0 eoo
*CyB BOOO*0>BOO+SOOO*3 300
C 600
BC 2 000
-Ó-': i
•M ^ BU «00 600 íf;7 "
* VtA« C
Cap 5 000 M
e 000 5 000
ICWiñwODE tUPUTAClONDERESUlTAPg») VUs 3 300
Ent<’*ga d« bi*n*«
0 3200
U '
■i‘4 i
EFECTO ACUMULADO
REPRESENTACION I
CRAAiCA
______ I. « P, » PW.♦ RP,________ I
Cy B S 600 D «00
«000* 1 000 ■ «00*5.000* 3 ^
i
C 600
BC 1 000
BU 600 •00
C«p 5000
CMV
• 000
1 000 VU«
5 000
3 ^
f
1.000 ' 3 300
V,®
w *
El 10-12-20x1 se depositan a plazo fijo a 180 días en el Banco Provincia

suma de $ 800 emitiéndose cheque N° 45686 del Banco Nación. La tasa
interés es variable y será determinada por el banco al final de cada mes.
.1
M
110 Jorge Slmiro - OoarTi

LECTURAS DE CONTABíLIDAD BASICA
VA/UAOON PATMIMONIAL EFECTO ACUMUUOO
REPRE9E>ITACi 6 n
omwcA ■ P. « PM, » ny. I
• CyB éOOO* 1.000 • «00 * 5 000 •»3.300
CMV 1000
El 20-12-20x1 se venden en cuenta corriente a José López, entregándo

se simultáneamente, el resto de los instrumentos musicales en existencia,
por $ 3.300, según Factura N® 0002.
VARIACION PATRIWOMAL
REPReSCNTAClON
ORAPICA L
CyB 4.000 0 «00
11.300 « 1.000 • «00 ♦&.000*e 600
1 «00
C 3.000
BC 1.000 •00
BU «00 Cap. 9.000
ii.3oo • 000
NfvTAOcwoemaaTAOo^ CMV 1.000 VIM. 0.900

,.Cnr*9«0«U«nM
1W0 ___ *,W0.
m
111
brlil OtmárD. Bitya/ti
LE C niK A S DE CONTABILIDAD BÁSICA
¥MW<aOW *14. EPCCTO AOMULAOO
fCUACIÓN
CyB 4.000 D 800

10.300 * 2.000 • eco * S 000 * 6.900
1 000
C 3.M0
ec 0 •00
BU 800 Cip. s.ooo
♦ CáW <
10 ano 6.000
|OWWOOgM^/»OOMOtW6a*.TADQB< CMV 2.000 Vte». 6J00
VIneuMo con IngraMB
2.000 6J00
‘ El 21—12-20x1 se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor ^

La Tecla SA por $ 4.000 en cuenta corriente, según Factura N” 13752.
VMtMCON PATM iO M A l ertCTOACUHuukOO

‘AOON M M U tC M TAC iO N
QMyiCA owAncA
CyB 4.800 O 4.800
14.300 « 2.000 - 4.a00 4 S 000 « 6.600
1 800
C 3»00
ec 4.000 4,8»
su 800 Cap 6.000
14.300 ________8W0
CMV 2.000 vías. 8 600
2.000 8.800
El 24-12-20x1 se produce el robo de algunos instrumentos musicales que se^|

encontraban en exhibición por valor de $ 750, no existiendo seguro.
112 Jorge Slmtro - Ornar T«

El 31—12—20x1 se recibe la comunicación del otorgamiento de un subsi- ^
dio estatal de fomento a emprendedores que consiste en un único pago dc'p v
$ 1.000, que se cobrará durante el próximo mes de enero. *
VARMCidN PATRIMONIAL EFECTO ACUMULADO (BalAnot liplanlîij)
REPRESENTACION REPRESENTACION
______ c r Ap ic a • ORAFICA
CyB 4 000 O 4.625

13 750 * 3 375 > 4 623 •»5 000 ■»7.&
1 600
d*rcaultsdo* C 4.M0
BC 3^50 4 623
BU 900 Cap. S.OOO
13.7S0 3000
|C W T P W O ¿ ^ P U TA O O H D £ RESULTADOS] CMV 2 000 SRaa 6.500

n^Mstrns 750 Su6«<dioa 1000
Sdes/Comis 625
3.375 7.500
• El 31-12-20x1 debe computarse el devengamiento de los intereses ga,^

nados en el período por la colocación a plazo fijo que ascienden a $
según la liquidación efectuada por el banco.
Jorge Simaro - Ornar Toi

LECTURAS DE CONTABJLIDAD BÁSICA
v a a ia o o n p a tr m o m a i . EFECTO ACUMULADO |«Mnea lrM<an(án*9t
1 CyB 4.000 0 4 025

13 7M ♦ 3J75 - « 0 5 ♦ 3 000 ♦ 7 ÍW
1 sia
C 4 900
BC 3 290 4 625
BU 900 Cap. 3000
13.760 5.000
{cWTtRO06 lilPtnAClOM06 RESUCTACoTI CMV 2.000 Vtaa 6 600

SMMtTM 790 SwbtJdea lOOO
li;- VinculAdO con periodo Sdo«/Comi BZ3 Inta. 10
fe--'
3 373 7.316
El 31-12-20x 1 debe computarse el devengamiento del alquiler del local

de ventas correspondiente al mes de diciembre.
VAAMCON PATREiIOMAL EFECTO ACUMULADO
WPICMKrACIÚN
GWAWCA
CyB 4.000 D 4.625
13 4«tt * X679 » 4.0S » 9.000 « 7 »16
•C 1 Bis
C 4.S00
•RA BC 3.250 ~4T«5“
BU SOO Cap. 5.000
*Alq <
13.450 S.OOÚ
lOtTBICOgMVTACIOHOeRESUlTAPOSj CMU 2.000 Vtaa. 6.500

8W06BB0 750 SubaMoa 1000
>Anaiado con d periodo Sd06/C«rt4B 625 Inla. ie
Alo. 300
3.67S ________L á ia.
El 31-12-20x1 se determina el resultado del ejercicio que cierra en la

fecha, por lo que se transñeren al Patrimonio Neto -en el rubro Resulta
dos Acumulados-, la ganancia del ejercicio que es la diferencia entre los
Resultados positivos y los Resultados negativos.
torial O r n a r D . B u y a ttí
Jorfe Slmaro • Omu’

CAPITULO 4
EL PROCESO CONTABLE
INTRODUCCION
Estudiaremos en este capítulo cómo procesa el sistema contable los efec-

>de los hechos y operaciones en el patrimonio de los entes, considerando:
- el diagrama secuencial contable;
- algunos aspectos relevantes de la función administrativa que se vinculan
con el sistema contable;
- la función e importancia de la documentación respaldatoria con ejempli-
fícaciones para diversas operaciones;
- los instrumentos del procesamiento contable;
- la registración contable y el posterior proceso hasta llegar a la elabora
ción de los informes contables, con un ejemplo completo de aplicación;
- los sistemas que emplean cuentas de orden y,
- finalmente, las normas legales que regulan el sistema contable en la
Argentina.
OÍ'f'í-.
DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE
Hemos visto en forma sintética en el capítulo 2 la secuencia de la gene-

Wración y uso de la información contable para terceros. La primera etapa de ese
®;proceso comprende la elaboración o preparación de la referida información que
Kincluye la identificación de los hechos que van a registrarse, su valuación y su
Registro sistemático.
»U |torU l OtmarD. Buyatti

Analizaremos ahora con mayor profundidad este proceso que se gráfica >1§
seguidamente y que se conoce como Diagrama Secuencia! Contable. 'Vfní
■M
li
•Vv.-'
F ig . 1 - E l d ia g r a m a s e c u e n c ia l c o n t a b le
:'.va
Este proceso forma parte de uno más amplio que es el proceso adminis-
trativo,>, que veremos sintéticamente a continuación en los aspectos más rele- fe
vantes vinculados con la temática contable
LA FUNCION ADMINISTRATIVA
Se entiende por administración el proceso de planificar, dirigir y contro-i%i

lar el uso de los recursos y las actividades de trabajo con el propósito de lografS
los objetivos o metas de la organización de manera eficiente y eficaz.
La contabilidad aporta en este proceso:
a) información para la toma de decisiones y
b) elementos que posibilitan el control.
El desarrollo de las operaciones en el desenvolvimiento de las organiza-î’í

ciones no responde a un comportamiento autónomo de sus componentes sinp:^^
que debe encuadrarse a los lineamientos emanados por los dueños o los a d n u j^ J
nistradores. Como enseña Arcvalo' las personas deben actuar en y para el enteii^S
ajustando su labor en el modo y dentro de las normas fijadas por el que ejerce.»/^
en ella la máxima autoridad. ®
La función administrativa implica, en síntesis, modos de comportamienip
to organizacional que se manifiestan en reglas o disposiciones sobre los curso,s^^
I Arévalo Alberto. Elementos de contabilidad general, Editorial SelCon SA, Buenos Aires, 1973.
118 Jo rg e Slxnaro > O rn ar Toad

___________________ l e c t u r a s d e CONTABrtlDAD BÁSICA
de acción a seguir en la operatoria de la organización, que pueden representarse

mediante cursogramas.
El cumplimiento de los cursos de acción establecidos para la operatoria
de la organización se consigue en la práctica mediante:
- la vigilancia administrativa sobre los bienes y las personas realizada por
el propietario o por sus representantes;
- ¡a separación de fu n cio n e s o control cruzado p o r oposición de intereses,
de modo que ninguna persona tenga a su cargo todas las etapas de una
operación de principio a fin;
- el uso de elementos tecnológicos adecuados, como por ejemplo sistemas
de control horario del personal, sistemas de alarma y cámaras de vigilan
cia, controles automáticos de acceso, medidores de consumos;
kx/y'.-.' - la utilización de docum entación respaldatoria: que permite que las dis
1^' tintas operaciones sean inmediatamente precedidas, acompasadas o se
fe - guidas de cerca por constancias que sirvan para regular, incitar y demos
trar su ejecución. Constituyen la base de las rcgistraciones contables y
las estudiaremos en el punto 4 de este capítulo.
3.1. Cursogramas
Los cursogramas son la representación gráfica simplificada de los circui-

fípjtós administrativos que detallan:
- el flujo de información a través de los sectores intervinientes en las ope
raciones analizadas;
- los distintos formularios -aclarando cantidad de copias que se emiten-,
su distribución y su destino;
- los controles, registros, archivos y generación de nueva información;
- la relación de los mismos con el contexto (clientes, proveedores, ban
cos, etc.).
Como un modo de comprender el ordenamiento administrativo se expe

len seguidamente los cursogramas básicos de:
- compras,
- pagos,
- ventas a crédito,
- cobros y depósito de la recaudación.
119
Mrítl O r n a r D . B u y a tti
de fonna que quede reflejado el accionar de las distintas áreas o funciones y el ;S'Í
respaldo documental que se genera. ■W
Los cursogramas presentados son una versión simplificada de la realidad^
y se incorporan a esta obra a los efectos de que los lectores puedan comprender® fi
más fácilmente el rol de la contabilidad en el entorno general de la organiza-^S “
ción. Por ello se resalta el Área de Contaduría. u
En su diseño se emplea la siguiente simbología:
SÍMBOLO i - , s iG w n p u x ) ,
O OPERAQON
□ CONTROL
n OPERAQON Y CONTROL
V ARCHIVO TRANSITORIO
A ARCHIVO DEFINTTTVO
PROCESO DESOONOQDO
CONECTOR
a
FORMULARIO
. c : : ]
REGISTRO
O
MERCADSdA
0
Jorfe Slmoro • Ornar 1

1.1. C ursogram a de compras
1. Almacenes emite la Soliotud de

materiales que envía a Compras
arc^lvando transitoriamente una
copia.
2. Compras emite Pedidos de

cotización que remite a los
proveedores, archivando
transitoriamente una copia.
3. Tras preparar la cotización los

proveedores la remiten a la
empresa.
4. Compras selecdona la me)or

oíerta y emite la Orden de
compra. Envía el original al
proveedor elegido, archiva
transitoriamente una copia
enviaixlo a Almacenes otra
copia para su control con la
SoTidtud de materiales.
5. B proveedor entrega los Pienes

junto con el Remito.
6 . Almacenes controla y devuelve

al proveedor el Remito
contormado, confecciona
Informe de recepdón cuyo
original envía con urâ copia del
Remito a Compras, archivando
deñnitivamente el duplicado.
7. Compras controla y remite el

legajo a Contaduría.
8. El proveedor emite su fectura y

la remite a Contaduría.
9 . Contaduría controla todo el

legajo y re g is tra ia
o p e ra c ió n .
i O tm ar D, BujMtíti
3 .1 ^ . C u rs o g ra m a de Pagos
CURSOGRAM A DE PAGOS
CONTADURIA TESORERIA PROVEEDOR DESCRIPCION
1. Al momento del pego Contacuna

emite el Comprobante de pa'jo que
renrute junto al l ^ a jo a Te» rerú.
2. Tesorería controla, completa datos

del pago en el Comprobante de pago
y emite el cheque que envía al
Proveedor, devolsnendo el legajo a
Contaduría.
3. Contaduría registra el pago.
Re 4 El Proveedores emite el recbo que

envía a la empresa.
S. Contaduría controla y archiva

oe/inidvamente la documentación.
Jorfe Slmnro • Ornar X

122
3.13. Cursograma de Venías a crédito
n iR S O G R A M A P E V g N TA S A C TE O rrO , ■
CÜENTÉ VENTAS C R E o rro s ALMACENES CONTADURIA OESCRiPaON
1. D Ocnte em<t Oroan de ompr* • li

cmercB.
‘
2. VW«M. «Ara la baaa da » (M m da
Cianpâ ua d u Ju n a Httk da
c fr á a Oádasd.
P cracMidB (M ck«ta. S ip tt d a la
. o a a ra c ^ am»a Neu d* paMO
autenzada a Almacana*.
4. Almacanti ta^pM d paddo,

canfaolerd al Kamie r am li d
M9a)D a Caraaia>ria.
S. CMaAina M a m ü é LaQi)» y apiifta

IdEaciua. 6eriginal«a «ida a
r Afenacenas JMD Ofi al RaaMid.
1 lU giatia ta « d e id é e .
1
1
1
A If p ] ^ ________ 1_____■
□toda b martadada >jdD can la
fe : Fkdiaa aiginal y d A adtt.
1
1 7. El Otaraa u a A a a* la iv a p a d i y
1 d a M M al ilan«D Ikatadfr
1
1
1
a. &>aaduria e a n n a y af(N<« d
áBttaaarÉadd».
w
llOiauirD. BujMlIí 123
r '
3.1.4. Cursograma de Cobros y depósito de ia recaudación
O j^ y G R A iy rp E C O g R O S Y D É lA i^ C Á U D Á d O N ^ :
D E S C R IP Q O N
B diente entres* a I* enpresa los

medkn Oe pago (efcctM o cheques)
2. Tesoreria emite d Recftx) entregando

el orfglnBl al dtenie. d duplisdo a
Contaduria, conservando en u poder
tas valores recUdos Yel triplicsdo.
3. Contaduría contra!* y registra d

cobro, artMvando traruftoríamente
la cala dd ftcdbs.
e. Con póstertaitdad Tesorería

oWecdona la Mota de crédito
bancorla que remit* con tas valores al
Bam» para fwdeposita
S B bana> rcdbe d depásito y entrega

la Nota de crédito bancada telada.
sía controla d depósto

reabzato Vremite a Centadtsú.
& Conttdtaia cencrata la doo anentadán
4. DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA
La documentación respaldatoria es la constancia que revela la existencia^

de los hechos y operaciones con efecto patrimonial y sirve de base para la cap ;^
tación de datos a ser procesados por el sistema contable.
Históricamente se consideraba a la documentación como “constancia
crita” aunque actualmente la evolución tecnológica puede prescindir de lo es^%
crito y ser “constancia electrónica” (o adquirir otras formas que se dcsairollei^
en el futuro).
IM Jorfe Slmut) • Ornar T<

4.1. Clasificación
La documentación se puede clasificar en función del emisor en:

Externa, cuando el emisor es ajeno a la organización, por ejemplo la
factura emitida por un proveedor.
Interna, cuando la documentación es emitida por el propio ente, que
puede tener dos destinatarios:
• Externos, son remitidos a personas ajenas a la organización, por ejem
plo la factura en ocasión de una venta;
• Internos, destinados a documentar hechos y operaciones que suceden
dentro del ente (por ejemplo documentar' la salida de matenas primas
que son incorporadas al proceso productivo).
4.2. Funciones
Pueden distinguirse las siguientes funciones de la documentación respaldatona:

Función contable: constituye el respaldo de las anotaciones en los regis
tros contables.
m Función de control; porque a través de su revisión y verificación cola
bora al momento de determinar cómo han sucedido realmente los hechos
y operaciones.
Función jurídica; otorga respaldo legal frente a terceros de las operacio
nes realizadas, constituyéndose en un principio de prueba de lo sucedido.
43. Aspectos de control a considerar p ara su utilización
Por la importancia de las funciones que se acaban de mencionar es nece-

¡J.ísario observar, en el manejo de la documentación respaldatoria, algunas medi-
,pdas tendientes a su adecuado uso, entre las cuales se pueden mencionar:
Prenumeración de imprenta de los formularios utilizados;
Control numérico de formularios en las distintas áreas receptoras (con
trol de integridad);
' Control de coirelatividad numérico-cronológica;
' Adecuada organización del archivo que permita un rápido acceso y
recuperación;
' Custodia de formularios sin utilizar.
ftÍMl«ríal Otmar D. Buyattí

Estas pautas, concebidas originalmente para constancias con soporte en

papel, también deben observarse cuando se utilicen otros soportes (por ejemplo
electrónico), con las adecuaciones correspondientes.
4.4. Ejem plos
Se muestran seguidamente algunos de los documentos respaldatorios típicos

utilizados por los entes, agrupados en fiinción del tipo de operación, a saber:
• Compras
- Orden de compra
- Remito de compra
- Factura de compra
- Nota de débito por compras
- Nota de crédito por compras '
• Pagos í
- Comprobante de pago
- Cheque
- Recibo de pago
- Transferencia electrónica
• Ventas
- Remito de venta
- Factura de venta
- Nota de débito por ventas
- Nota de crédito por ventas
• Cobros
- Recibo de cobro
- Pagaré
• Operaciones con bancos
- Nota de crédito bancaria (Boleta de depósito)
- Nota de crédito bancaria por cajero automático
- Extracción por cajero automático
• Operaciones con empleados
- Recibo de haberes
- Recibo de adelanto de haberes
126 joi^c Siroaro • O ntfS

• Operaciones internas (de Almacenes)

- Informe de recepción
- Vale de salida de materiales
Para cada uno de ellos se incluirán los contenidos mínimos requeridos.

Cabe aclarar que, desde el punto de vista tributario, pueden existir otros re
querimientos o tipos de comprobantes que no analizaremos pues exceden el
alcance de esta obra.
4.4.1. Compras
-jr^.'Q.r^án'deaegitiprai;ií-*jiK-V^ T-'z-'. Ti>' i
pftqaiftjTetxotMüOocOMOMcnw
EL ZO RRO S X 0 ORDEN OE
COM PRA N* 3121
PIMT0441
f7000) TANOH. Z / 3
Pcú. B». As.
___________________________________
cAm. OCTAUX roteo

20 C a r é ^ c ^ c r tis C é a p e jd <9/ ^ A » / 3i ^ e / v ♦^2 2 -
/a r
Sirvan citar ti nómcre de « n ordeo en su facfurm.
coMOooNffoemao
3o
l i m a r a d ó n c o r r e la t i v a • P r e c i o u n ita rio , c u a n d o c o m e s p o n d a
^^. lillf lc a c ló n d e l e m i s o r • C o n d ic io n e s d e p a g o
d e p t lf lc a c ló n d e l r e c e p t o r • F ir m a a u to r iz a d a
c h a d e e m is ió n • O rig in a l p a ra e l P ro v e e d o r
j y d e ta lle d e lo s b ie n e s c o m p r a d o s • D u p l i c a d o p a r a e l e m i s o r _______________
: *'¿7 . .. r F a c tu ra d e fc ó m p ra
EL QUIRQUINCHO S.R.L. N‘ 0001 - 00001587

Kodrtguat441
(7000)lendi (•*.A«) 11 \ 03 \ 10
T«47tal fOZM)) *0>0000
acftoi»(cii: 'EVZorro-S.A.
oomctuo: * Tcuruíii/
IVA; «■«». iít»oipi<i c.uxT.t 33 ^82<^58926’7 owdemoecompkan» 3121
CONDICIONES DCVENTA- C«nt*Oe OCU. CU. REKTTO N** 0001'00001 722
20 CortouLcrra<^3/^ HPPaAvipe-ro- A22.00 8 .4W .00

15 Horde^Ldorayt^ 2 ZoncUi/ 150.00 2.250.00
Sitbiaui I 10.690,00
IVAW«crlpto21 %t 2.244.90
iiiiiiim iiiiiijiK iiiiii
IPOCBO•CDDDISD1fCDDD.QCUOW
QJ.OM
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m m m :
i" • N u m e r a c ió n c o r r e la tiv a
• Id e n tific a c ió n d e l e m is o r
• Id e n tific a c ió n d e l c o m p r a d o r
• F e c h a d e e m is ió n
• N ú m e r o d e la o r d e n d e c o m p r a
•
•
•
•
•
C a n t i d a d y d e t a lle d e tos b ie n e s c o m p r a d o s
P r e c i o s u n ita rio y total
C o n d ic io n e s d e p a g o
O r i g i n a l p a r a la e m p r e s a
D u p l ic a d o p a r a e l p r o v e e d o r
j'U llcrtal OimarD.Buyatti

'F T ^
-------------------------------------------------------------------'
T-:-\■ - N o ta d é d é b ito p o r c ó m p rá s
- I -
■í- (V
S;-'
EL Q U IRQ U IN C H O S.R.L. N* 0001 - 00000332

Bodrigu*! 44* eu I Mil I
(7000) Tondll (b . A>.) 13 03 10
T»Ufa (022t3)10-0000
SEÑOR4ESI E l'Z < y i't ^ S .A .
DOMiaUO:
L R »«p o n »b l« Inscripto JCr auj.T.L 33-82-;^58926-7

CONOiCIONes oe VCMTA: Contado O Cía. C ta .* ' RCUITOM*:
I 'pa-ítO' fu itro u de/

c L e /fa c tu r ^ h ¡ ^ l$ 2 2 322,14
3 2 2 ,1 4
*in.«ripÉ.2i %t 67.6 5
iiiiiui|M injM >im M JU iii
LO*19*. CWKXOOieiO
• N u m e r a c ió n c o rr e la t iv a • Im p o rte d e b ita d o
• Id e n tific a c ió n d e l e m is o r • C o n d ic io n e s d e p a g o
• Id e n tific a c ió n d e l c o m p r a d o r • O r i g i n a l p a r a la e m p r e s a
• F e c h a d e e m is ió n • D u p lic a d o p a ra el p ro v e e d o r
• D e ta lle d e l m o t iv o d e l d é b ito
130
I
Jorge S fn u r o • O rnar T odc IU
L.
___ ______ «W
ELQUIRQUINCHO S.R.l. N* 0001 -00000282

aodrtouM
POOO) TondV (ki. Al.}
M y K b (022V9) *0-0000
18 I 03 liO
ieRofi(esi: t iZ o r r o - S .A .
DouKiLio: P únO x^^l *T a * \d U /
N K R iip o n —M» Imwlpio cuxTj J3*a245fi926*7
CONOICIONU oeVtNTA: C l f O K i Q Cto.eiy.qe/ KE M írO I^
' D tV O LU C IO M d e 'le u m o rc a * o r íc u
1 Cortadoru*- 3 / ^ H P P am pero- 922,00 922,00
«MMetall » 22.00
IWAbncrio(*21
««n H n iljy illM iin in
p h Íñ ¡¡m Ó i5
• N u m e r a c i ó n c o r r e la t iv a • D e t a lle d e l m o t iv o d e l c ré d ito
• Id e n tific a c ió n d e l e m i s o r • I m p o r t e a c r e d it a d o
• Id e n tific a c ió n d e l c o m p r a d o r • O r i g i n a l p a r a la e m p r e s a
• F e c h a d e e m is ió n • D u p l ic a d o p a r a e l p r o v e e d o r
ni i tü io ritl Ornar D.
’ -
4.4 2 . Pagos
' 1 iMcuwnfrONOwknocOMorÁcnM*
L^_l C O M P R O B A N T E DE PAGO
E L Z O R R O S .A N* 2837
61 (3uírc\uív\^Vio ¿R.L 1 a s 1 04 110 1

meoMn <*aa«mpos uouenteioM
IM—u MMCO MCTUIAMUCm »MP(wrt
Xl/O^ <^tU*a ¥C1S77^________ ia.S34.S¿>
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I d e n t i f i c a c i ó n d e la e m p r e s a D e t a lle y m o n t o d e lo s c o n c e p t o s p a g a d o s
N u m e r a c ió n c o rre la tiv a D e t a l le y m o n t o d e lo s m e d i o s d e p a g o a
F e c h a d e e m is ió n e n tre g a r
B e n e f ic ia r io d e l p a g o S i s e e m i t e c o p i a p u e d e s e r d e s t in a d a
a l b e n e f ic ia r io .
\CV
m
5
N u m e r a c ió n c o r r e la t iv a • O r d e n d e e f e c t u a r e l p a g o (P á g u e * «
N o m b r e y d o m ic ilio d e l b a n c o lib r a d o
Id e n tíf ic a d ó n d e la c u e n t a o o rh e n t e lib ra d a
L u g a r y f e c h a d e l lib ra m ie n t o
•
•
se a ...)
B e n e f i c ia r lo
Im p o rte e x p r e s a d o e n n ú n w r o y letras
I
.i&r
S i e s d e p a g o d if e r id o : f e c h a d e p a g o • F i r m a d e l li b r a d o r
U2 Jorfe SImvo - Ornar Tmi| ^

ki.rt R e c ib o d e p a g o
.. 1 eeoi»»*fe»*i»teoeo^r^TWÉ
'•Ow wcnA««e*eie
i i OJreîstr 12.9S*,90 EL Q UIR Q U IN C H O S.R.L.
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Cphtehidds' minínipe
Id e n iific a c ió n del e m is o r (e l re c e p lo r Im p u ta c ió n d e l p a g o
del p a g o ) M o n t o r e c i b id o e x p r e s a d o e n n ú m e
N u m e r a c ió n c o r r e la t iv a r o s y le t r a s
L u g a r y f e c h a d e e m is ió n F ir m a d e l r e c e p t o r
Id e n tific a c ió n d e q u i e n p a g a O r i g i n a l p a r a la e m p r e s a
L a e x p r e s ió n “ r e c ib í o r e c i b im o s " D u p lic a d o p a ra el e m is o r
D e ta lle d e lo re c ib id o (e f e c t iv o , c h e q u e s )
pCdhtiial Ornar D. Buyaítí

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iP te ltn a
• I d e n t i f i c a c i ó n d e l B a n c o q u e r e a l i z a la • I d e n t i f i c a c i ó n d e l b e n e f i c i a r io
o p e ra c ió n . M o n t o t r a n s f e r id o
• F e c h a d e la o p e r a c i ó n • M o n t o d e l o s g a s t o s o r ig i n a d o s
• I d e n t i f i c a c i ó n d e la c u e n t a d e o r i g e n • M o t i v o d e la t r a n s f e r e n c i a
• I d e n t i f i c a c i ó n d e la c u e n t a d e d e s t i n o
Jorge Sinuro • OmW T'??

134
I wivno iîi l /\0iL^lUf\íJ D/\ÎL-A
4.43. Ventas
COf<6< R E M IT O
EL Z O R R O S.A. — N“ 0001-00027057
P IN T O 441 Ftcho- 10 / 04 />10
(7000) TANDIL
Pela. B s As.
C U.I.T: 33-n45IIM&.7 h g . Br; 3342451924-3
LVA.■(SKMSAM.CWACA^rO Inicio áe actividades: 01/12/1993
S »A o /{a el B on»r P a d ro H a n u al ______ ______
DotnIcBI
, A v a lla n a d a 151 - T a n d il
I M A .:f íi spInscriploO Reap.monotrtbutoQ NorMp.OExenloO Cona.FlnalD
C U IT :_ 2 0 -1 3247777-:l _____ ConrtfetonMa** Va/Ha; CaníadoO Cía. Cl# Q

CANT. DCTALte
10 C o r ta d o r a a C éapad Pam paro 3 /4 HP
5 E s c a l a r a n a d a r a 3 ai.
Tmntportl«• » .o P lo
Domtoflk».
C.U.I.T.:
ACUAACKM
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iraa»i>oooi«ogiMNOi.io(7uooo.«i/ioio lA/iUWVUU Fe cha V ln .‘ 29/01/2012
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N u m e ra c ió n c o r r e la t iv a • C a n t i d a d y d e t a lle d e lo s b ie n e s e n t r e g a d o s
Id e n lif íc a c ió n d e l a e m p r e s a • C o n d ic io n e s d e p a g o
^ I d e n tif ic a c ió n d e l c o m p r a d o r • O r i g i n a l p a r a e l c l ie n t e
r F e c h a d e e m is ió n • D u p l i c a d o p a r a la e m p r e s a
J OímarD. Buyaítí 135

FACTURA
EL Z O R R O S.A . N" 0001-00034175
P IN T O 441
(7000) TANDIL
Fe<k.r 10 / 04 i 10
Pds. Bf. As.
C .U .I.T . 11-A24S4926-T . Ing. Br.: }]>lt245B924-7
In icio 4 e activ id ad cf: Olt/12/1993
Scñopf'cs) Bonax P ad re M aaaal

Oomlcitio X v a lla n a d a 151 - T a n d il
/.K/4..'Resp. InscriptoiX CUIT: 20-13247777-1
CondiciOHtt daVeitía: C L a.C ta. AemiioN*
CANT. DETALLE PRECIO IMPORTE
10 C o rta d o ra s C ésped P a i^ a ro 3 /4 BP €10,00 6.100,00
5 E s c a la r a m adara 3 m. 420,00 2 .100,00
SUBTOTAt. IMPUESTOS SUBTOTAL IVA 21% TOTAL $

• .2 0 0 ,0 0 0 a . 200,00 1.722,00 9.922,00
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H * a o i-o e s > 4 M o w o a o i-a a u s o «-iM a » DUPUCADO Fcchi Vio.: 23/12/2011
N u m e r a c ió n c o rre la U v a P r e c i o u n it a r io y to ta l
I d e n t i f i c a c i ó n d e la e m p r e s a C o n d ic io n e s d e p a g o
Id e n t if ic a c ió n d e l c o m p r a d o r O r ig in a l p a r a e l d ie n t e
F e c h a d e e m is ió n D u p l i c a d o p a r a la e m p r e s a
C a n t id a d y d e t a lle d e lo s b ie n e s v e n d id o s
Jorgi Sinuro ■Omar

l e c t u r a s dh c o n t a b il id a d b á s ic a
N o ta d e d é b ito p o r v e n ta s
N O T A DE D E B IT O
EL ZO RRO S.A. N“ 0 0 0 1 -0 0 0 0 5 1 4 1
PINTO 441 fe c h a . 12/ 04/ 10
(7000) TANDIL
Pela. 6s. As C U I.T 3 3 -8 2 4 iM 2 (!-7 • In j. B f . 33.8245S')2«-5
I HFsaoMSAaLf iNScat^to Inicio cte sciivtdadcs 08/12/1993
S e ñ o r fe s J B o n ar Padxo M an u al . _ _____ — ___ .

n n m ir ilift A v a lla n a d a 151 *■ T a n d il
Resp. Inscripto3 C í/ / r _ _ 2 0 - 1 ^ 4 7 7 7 ? - l
C o n d i c i o n e s d e y ¡enia: i ________ fia n íio A/*____________ ___ _

CAh/T. D E T A L I-E P R E C IO IM P O R T E
1 P la t a 100,00
SUBTOTAL. IM P U E S T O S 5UBTOTA1. IVA 2 1 % TOTAL $

100,00 0 1 0 0 ,0 0 2 1 ,0 0 12 1 ,0 0
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DUPLICADO Fecha Vto.: 23/1 W O l l
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¡ g ^ / jd e n tlflc a c ió n d e l c lie n te • O r i g i n a l p a r a e l c lie n te
¡ ^ ' ; F A C h a d e e m is ió n • D u p l ic a d o p a r a la e m p r e s a
1^ D e t a l l e d e l m o t iv o d e l d é b it o
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N o ta d e c r M it o p o r v e n ta s
N OTA DE C R E D I T O
EL Z O R R O S.A. N“ 0001-00003355
P IN T O 441 F «eha I S / 04 / 10
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D o m ic ilio A v * lJ . » M d A I S l - T » n d il
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C o n d i c i o n e s d e V e f iia . C t A . CC« . R e m ito N"
C AN T. D E T A U -E P R E C IO IM P O R T E
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32 8.00 0 3 2 8 .0 0 8 8 ,8 8 39 8 .8 8
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' DUPLICADO Fecha Vio : 23/12/2011
..I . ; , C o n te n id o s m ín im o » . 'V ^
. N u m e r a c ió n c o r r e la t iv a • D e t a l l e d e l m o t i v o d e l c r é d it o
. I d e n t i f i c a c i ó n d e la e m p r e s a . Im p o rte a c re d ita d o
. I d e n t i f i c a c i ó n d e l c l ie n t e • O r i g i n a l p a r a e l c lie n t e
. F e c h a d e e m is ió n . D u p l i c a d o p a r a la e m p r e s a
J o r ja Slmaro • O m ari
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Id e n tific a c ió n le e m p re s a (r e c e p t o r a • M o n t o r e c i b id o e x p r e s a d o e n n ú m e r o s
del p a g o ) y le tra s
N u m e r a c i ó n c o r r e la t i v a • Im p u t a c ió n d e l p a g o
L u g a r y f e c h a d e e m is ió n • F ir m a d e l r e c e p t o r
Id e n tific a c ió n d e q u i e n p a g a • O r i g i n a l p a r a e l c lie n t e
L a e x p r e s i ó n " r e c i b í o r e c ib im o s * • D u p l i c a d o p a r a la e m p r e s a
Detalle d e lo re c ib id o (e fe ctiv o , c h e q u e s )
i Otmar D. Buyatti
—ZeaÁ/. . . ¿OJL
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»-éí-ieís-£j2i__________________ ________ ..j« .-n U PV'.
/•* ¿Sm* ^ ««m/ yi—i-r-Yi“.
yCwtûm/vo/o^ V ffU»wn MÜá^rrt4»*,

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'ü íiv i;-,' Q o n t ó n já o V jn m ln io a '.- ■ i _j ;, ” ,
. L u g a r y f e c h a d e e m is ió n • Lugar de pago
. F e c h a d e v e n c im ie n to • F i r m a d e l lib ra d o r
. I d e n t if ic a c ió n d e l b e n e f i c i a r i o • Id e n tific a c ió n d e l librador
. I m p o r t e e x p r e s a d o e n n ú m e r o y le t r a s
4 .4 3 . O peraciones con bancos
■ '* N o t ^ d e , c r é d i t o b a ñ c a r l a . ( b o l e t a d e d e p ó s i t o ) '■■' •" >• 'íf/-^
¡ tMHCO PravInctoQ ______ . li »i lo

c t r t-JP7,—Hm •■•am'■
! 0»W B iâ**^, I q n ia a mímuQ , füO iw wiQi > 06t7S66 |
014408 I404»tb
9«xauiu
cc«eaMm zolvioIA
tscrcrt)
f / .•v^' .■'ContenidÍBá mlnlmoif ;“■■■>'ví'. ' ; - ' . .

N o m b re d e i b a n c o y s u c u rs a i L u g a r y fe ch a
Id e n tific a c ió n de ia c u e n la D e t a i l e d e io d e p o s i t a d o (e f e c t i v o , c h e q u
c o rrie n te F i r m a y s e llo d e r e c e p c ió n ( o e le m e n to c
im p o r t e d e p o s it a d o lo r e e m p la c e )
140 J o r f t Sloiaro • OnurT

fECMA HORA CAJERO
OVOVIO MAB SIAGLSn
DOMICILIO GRAL ROOn>GU£7 69S
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HUMERO Oí TARJETA «"ODÍ
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: > F e c h a y h o r a d e la o p e r a c i ó n N ú m e r o d e tra n s a c c ió n
or i ;> I d e n l lf i c a c í ó n y d o m i c i l i o d e l c a i e r o N a t u r a l e z a d e lo d e p o s i l a d o
' > N ú m e r o d e ta rje ta c o n q u e s e r e a liz a N ú m e r o d e c u e n t a c o rrie n te
■^ la o p e r a c i ó n Im p o rte d e l d e p ó s ito
•fracción por cajero áutomí^co;
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FECHA HORA DUERO

OT/DVTO 12:31 SIACLS13
OOMCUO GRAl R00RICUE2 U S
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HUMERO K TARJETA ^
432101U7U433t01M
c n ru c o o N cu en ta c o r r ie n t e en p e s o s
EFECTIVO
DE CUENTA NRO. 97BSft291312001

■ITORTE S iso ao o
SUSALOOEt S 9 120 U
DISPOM6LE S 3900 00
''OPERACION A CONRRIAAA-
9 E .u .a
cdri^ntd¿t!in(nimoÁ^^ ■
^ e c t i a y h o r a d e la o p e r a c ió n N ú m e r o d e t ra n s a c c ió n
^ Id e n tlf lc a c ló n y d o m ic ilio d e l c a je r o N ú m e r o d e c u e n t a c o rrie n te
' jlú m e r o d e ta rje ta c o n q u e s e r e a liz a I m p o r t e d e la e x t r a c c i ó n
^ o p e ra c ió n
ÍO tm arD ,B uyath
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4.4.6. Operaciones con empleados ■ -i i''’-
jR e c ib o d é h a b e re s '
CL Z0RK9 S.A*
PINTO NNS > TANOXL
C-U.I-T-
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r.p p «io iiu ’-»• mM Atcposna TARSAOMCMPCNAOAI FCCHAMMUa
N ACION 0 S -2 0 IQ S S -0 3 -1 0 VGNPEOOP 1 O X -0 2 '0 7
i-..'-.; íniSrSbiinií:'’'^
Id e n tir ic a c ió n d e l e m p le a d o r . R e m u n e r a c i ó n b r u t a ( d e t a lle )
Id e n tific a c ió n d e l e m p le a d o . D e s c u e n t o s p r a c t i c a d o s (d e t a lle )^
P e r i o d o liq u id a d o • N e t o a p a g a r a l e m p le a d o
D a t o s d e l ú lt i m o p a g o d e a p o r t e s r e a l i z a d o . L u g a r y fe c h a d e p a g o
C a t e g o r ía p ro f e s io n a l . F ir m a d e l e m p le a d o
F e c h a d e In g re s o • O r ig in a l p a r a la e m p r e s a
T a re a d e s e m p e ñ a d a • D u p lic a d o p a r a e l e m p le a d o
U2 J o r(i Simaro • Ornar 1

LECTURAS DE CO?ÂDILIDAD BÁSICA
R é c íb b ^ d é a d e la n to d e h a b e re s
CL ZORRO S - A .
.-t Si^• PIN TO N n - TANOZL
C - l l . I . T . 3 3 -5 2 > lS 6 * IS k -7
0<4'2010 m i o N C o o n iN c o VCN »C D «R 1 os
Oam CO DEPOSITO . PERIODO FECHAOEmsnO. TAREAOfiaeiUPE lADA TECHA HOKIC rft£M. tASC A .
NACION 0 2 -2 0 1 0 lS -0 3 -1 0 V C N »C »0 R 0 1 -0 2 «0 7
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Id e n t if ic a c ió n d e l e m p l e a d o r I m p o r t e d e l a d e la n t o a p a g a r al
Id e n t if ic a c ió n d e l e m p l e a d o e m p le a d o
ji» . D a t o s d e l ú lt i m o p a g o d e a p o r t e s r e a l i z a d o L u g a r y fe c h a d e p a g o
I » . C a t e g o ría p r o fe s io n a l F ir m a d e l e m p le a d o
' F e c h a d e In g re s o O r i g i n a l p a r a la e m p r e s a
Ta re a d e s e m p e ñ a d a D u p lic a d o p a ra e l e m p le a d o
lerfal OsmarD. Buyatíi

4.4.7. Operaciones internas (por ejemplo de Almacenes)
EL ZORRO SA. iNfonMc OC SCCCPCION N* 1S2I8

G Hit 1^/ 03-10
£..-r4 ->,.K
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CmÍ0j»m0CA9mJV^Mfthm0U9 s*
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N u m e r a c ió n c o r r e la tiv a • N ú m e r o d e la o r d e n d e c o m p r a
Id e n tific a c ió n d e l p r o v e e d o r • C a n t i d a d y d e t a l l e d e lo r e c i b id o
Id e n tific a c ió n d e l tr a n s p o r t is t a • C o n f o r m i d a d d e lo r e c i b i d o
F e c h a d e r e c e p c ió n • M o t i v o d e la d i s c o n f o r m i d a d
N ú m e r o d e l r e m ito d e l p r o v e e d o r • I d e n t i f i c a a ó n d e la p e r s o n a q u e re c ib e
E L Z O R R O S JL vAueiie»AuoAiiei«»T»*i»ixt N" 6741

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N u m e r a c ió n c o r r e la tiv a • C a n t i d a d y d e t a lle d e lo e n tr
Id e n tific a c ió n d e l d e s t in o • F ir m a d e q u ie n e n tre g a
F e c h a d e e n tre g a • F ir m a d e q u ie n r e c ib e
N ú m e n i d e la o r d e n d e M b e j o d e c o r r e s p o n d e r
144 Jo rg i Slnuro ■OmwTii

5. INSTRUMENTOS DEL PROCESAMIENTO CONTABLE
Los instrumentos que se utilizan en el proceso contable son:

• la cuenta,
■ el plan de cuentas y
■ el manual de cuentas.
Los estudiaremos seguidamente.
S.l. La cuenta
La cuenta es el instrumento esencial del procesamiento contable ya que

constituye el medio del que se vale la contabilidad para cumplir su objetivo de
informar acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se
producen.
Representa agrupamientos homogéneos de:
- componentes patrimoniales,
- componentes del patrimonio neto,
- causas de resultados.
La cuenta es, entonces, un instrumento de representación y medida de un

êlemento del patrimonio o de los resultados, que capta la situación patrimonial
“Súcial y las variaciones que posteriormente se vayan produciendo. Asi, cada
|cuenta ofrece una visión del elemento que representa, con independencia de los
pemás elementos que componen el patrimonio o el resultado empresarial.
Es un medio de acumular en un lugar toda la información sobre los cam-
|bios en renglones específicos de los estados contables, tales como un activo, un
pasivo, patrimonio neto, un resultado positivo o un resultado negativo.
Por ejemplo:
la cuenta “Caja” proporciona información de las entradas y de las salidas
de dinero asi como de la cantidad de efectivo en poder del ente a un mo
mento determinado.
la cuenta “Proveedores” indica los montos financiados por los provee
dores del ente y los pagos realizados a éstos, y el total adeudado por la
organización a una fecha dada.
la cuenta “Capital social" refieja un detalle de los aportes (o eventual-
tirial OimarD. Buyatti

LECTURAS D E CONTABILIDAD BÁSICA
mente disminuciones de capital) de los propietarios y el capital del ente

a un fecha determinada,
la cuenta “Ventas” presenta información del detalle de las ventas realiza- ;p-¡f
das y el monto acumulado a un momento determinado. .-■■í'®*
la cuenta “Costo de ventas” indica el valor de costo de los bienes vendí-
dos y el total acumulado a una fecha dada.
:í|íf í
5.1.1. E lem entos com ponentes
Los elem entos componentes de la cuenta son los siguientes: '
’ Denominación.'. ''íír '4 í
•* tmi
El nom bre de la cuenta debe ser lo más claro y preciso posible de fonnfflSS ?■
de dar una idea de lo que representa; debe utilizarse de manera unifonne')^ |
para representar hechos u operaciones análogas. Cada ente adoptará |
nom bres teniendo en cuenta sus particulares características. Como se §■
plicará más adelante cada cuenta debe ser acompañada por un código qur*^^
facilite su procesamiento.
• Parte literal o narrativa-. a
Debe señalar la fecha en que se registra la variación patrimonial asíi c o q i i m
una breve descripción del hecho u operación que se refleja, con indi
ción de la docum entación respaldatoria.
• Parte num érica o cuantitativa:
C onstituye la expresión del valor de la operación o hecho que sei reflei^
ya que, como hemos visto, la contabilidad expresa la informaciód-
unidades monetarias.
Posee tres columnas o sectores que se denominan:
• Debe;
• Haber;
• Saldo.
La cuenta se puede representar de la siguiente manera:
U6 Jorec Slmiiro -
• .M Ii?LTW [*Ji?ial 1^ C O D IG O :
D EBE H ABER '"■'SALDO
/
/
/
'A Ik \
/
\
\ /
5.1.2. La p artid a doble: regla p a ra el uso de las cuentas
\%nos en el capítulo anterior que la ecuación contable dinámica integral es:
A, + DC, + Rct, + RN, = P, + PN„ + AC, + RP,
II’
EÍ.; y que este equilibrio se mantiene sea cual fuere la variación patrimonial
ese produzca.
Estas variaciones son captadas en el sistema contable por medio de las
y dado que la ecuación es balanceante necesariamente requerirá, al me-
^ el uso de dos cuentas para reflejarlas y mantener esa igualdad. Es por ello
á este método de registración se lo denomina “partida doble”,
í'i Aunque el empleo del método viene de tiempos anteriores la primera
¡pación pertenece a Fray Lúea Pacioli quien en 1494 le dedicó un capítulo
iro “Summa de Aritmethica, Geometría, Proportiom' et Proportionalita”,
ir la que se lo conoce como el “padre de la contabilidad”.
R e t r a t o d é L ú e a P a c io li, o b r a d e l p in t o r J a c o p o d e B a r b a r i
r D . B u y a íH
íil
g il -
Por aplicación del método de la partida doble para el empleo de las cuen
tas se aplican las siguientes reglas:
• Todo aumento en cualquiera de los términos del miembro de la izquierda
de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “Debe”, es decir se
“debita",
• Todo aumento en cualquiera de los términos del miembro de la derecha
de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “H aber”, vale decir
se “acredita” .
Toda disminución en cualquiera de los términos del miembro de la iz- ií»
quierda de la ecuacic
ecuación se anota en la cuenta en la colunma “H aber”, vale ;
decir se “acredita”.
Todo disminución en cualquiera de los términos del miembro de la dere-.J^Ü!
cha de la ecuación se anota en la cuenta en la columna “Debe”, es decii^
se “debita"
La columna “Saldo” representa el valor de la cuenta a una fecha d ete i^

minada y se obtiene de la diferencia entre todos los débitos y todos los crédito^^
realizados hasta esa fecha, pudiendo resultar:
* “saldo deudor” si los débitos son mayores que los créditos,
* “saldo acreedor” si los créditos son mayores que los débitos,
* “saldada” o “saldo cero” cuando los débitos son iguales a los créditos^
Esquemáticamente:
Jorge Simare -O é t^ k
______________ l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á s ic a
Veamos un ejemplo de utilización de las cuentas:
• El 15-10-xl se constituye la sociedad M ueblería de las Sierras SRL

aportando los socios $ 10.000 en efectivo.
El efectivo se representa con la cuenta “Caja” mientras que el capital de

la sociedad se representa con la cuenta “Capital social”. Si aplicamos las reglas
' para el uso de las cuentas, resulta;
+A Débito a la cuenta Caja
+PN Crédito a la cuenta Capital social.
Surgen así las siguientes cuentas:

. S , C ó d i g o : 1 ,1 .0 1
M o v im ie n to s S a ld o
|:S * F e c h a D e t a l le
Debe Haber Deudor A cre e d o r
C o n s títL fcíó n S o c i e d a d a p o r
W 5 -1 0 -X 1 10.000 10.000
te e n e fe c tiv o
i l ’s o c i a l ■ V Código.; 3.71.01,,.
í ji E o c h a D e t a l le
Debe Haber Deudor A c re e d o r
C o n s titu c ió n S o c i e d a d a p o r
10.000 10.000
te e n e fe c tiv o
[Ji
inetacion;
tj|i'La información que surge de las cuentas nos dice que;

"í'j'El monto disponible en efectivo es de $ 10.000;
gS'El total de aportes de los propietarios es de $ 10.000.
II 20-10-xl se com pran sillas p ara la venta a Orense SA según Fac-

g ,^ a N* 544 por $ 4.500 que se pagan en efectivo.
I sillas para la venta se representan con la cuenta “Mercaderías”. Si

I las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
T D . Buyatti
+A Débito a la cuenta Mercaderías

-A Crédito a la cuenta Caja
De la acumulación de los movimientos resultan los siguientes valores de

las cuentas: Jvi
-.ü
C u e n ta : C a l a ': - ' ’f C 'ó d i q o r T .Í . O I ^ ^
Fecha D e t a lle
C o n s titu c ió n s o c ie d a d a p o rte
15 - 10 - x l 10.000 10.000
e n e fe c tiv o
20 - 10 - x 1 C o m p r a s illa s O r e n s e F e 5 4 4 4 .5 0 0 5 .5 0 0
C u e n ta : Mercacierias ■ j . C ó d ig o ; 1.3.01 sr"!

Fecha D e t a lle
20 - 10 - x l C o m p r a s i ll a s O r e n s e F e 5 4 4 4 .5 0 0 4 .5 0 0
C u e n ta : C a jjíla l s o c ia l : i í , r - " - . C ó d l g ó i a r í l p i ' í p ^
Fecha D e t a lle
C o n s titu c ió n s o c ie d a d a p o rte
1 5 -1 0 -x l 10.000 10.000
e n e f e c tiv o
Interpretación:
La infoimación que surge de las cuentas nos dice que:
— El monto disponible en efectivo es de $ 5.500
— El monto de las mercaderías en existencia es de $ 4.500
— El total de aportes de los propietarios es de $ 10.000
Como se aprecia tanto la suma algebraica de los saldos de las cu enti^î

como la suma algebraica de los movimientos es cero, por la condición balao;^^
ceante con la que opera el sistema.
Veremos en el punto 6. cómo se realizan las regisfraciones de fonn^WJ
sistémica.
ISO Jorge Simaro - OnarTii

LECTURAS DE CONTABTLIDAD BÁSICA
5.1.3. Grupos de cuentas

La expresión “grupo de cuentas” se emplea para hacer referencia a las
L'V ' posibles com binaciones de cuentas a los efectos de obtener partidas de infor
mación a ser incluida en los estados contables o en otros informes contables, tal
pl' como lo ha propuesto Fowler Newton’.
Ejemplos de “grupos de cuentas” son los siguientes:
í:-: - los “rubros” que viéramos al estudiar la clasificación ftincional de los
'pí K*’’ bienes,
- los "capítulos” tales como se los denomina al activo, al pasivo y al patri
te '
monio neto.
m
* '■ También reciben otras denominaciones como “cuentas no imputables”,
“totalizadoras”, “sumarizadoras” o “títulos”.
-y Veremos más adelante que no intervienen directamente en la registraciór
contable.
M í. 5.1.4. Clasificación
Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en:
% 1. Patrimoniales:
SI Representan componentes del patrimonio y del patrimonio neto. Pueden ser
Patrimoniales del Activo: por ejemplo Caja, Deudores por ventas. Mer
caderías, Maquinarias.
Patrimoniales del Pasivo: por ejemplo Proveedores, Sueldos a pagar.
Patrimoniales del Patrimonio Neto: por ejemplo Capital social. Ga
nancias y pérdidas.
De Resultados;
mfe'í -
Representan las causas de los cambios en el patrimonio neto no origina-
en aportes o retiros de los propietarios. Pueden ser;
■'®í*
1
iW' • Resultados positivos, por ejemplo Ventas, Intereses ganados.
* Resultados negativos: por ejemplo Costo de ventas, Gastos de admi
nistración - Sueldos, Gastos de comercialización - Alquileres, Intereses
cedidos.
Fowler Ncwlon Enrique, “Planes de cuente y minuales de procedimientos contables". Edttoriil Le Ley,
VBuenos Aires, 200B.
ieriel O s m a r D . B u y a iti
Como vimos al explicar el efecto acumulado de las variaciones patrimo

niales, en el punto 6. del capítulo 3, los resultados se van acumulando durante
el ejercicio transfiriendo su saldo a una cuenta de Patrimonio Neto al cierre de
ejercicio.
3. Regularizadoras:
Son aquellas cuentas utilizadas para mejorar la medición y exposición de
los componentes patrimoniales o por razones de control, que ajustan los valores
de las cuentas patrimoniales. Su saldo es opuesto al de la cuenta que regulariza
Pueden ser;
■ R egularizadoras del activo, por ejemplo Intereses no devengados de
Documentos a cobrar. Depreciación acumulada maquinarias.
' R egularizadoras del pasivo: por ejemplo Intereses no devengados de
Documentos a pagar.
• Regularizadoras del patrimonio neto, por ejemplo Acciones en cartera. ¡
4. De movimiento:
Son cuentas que se utilizan para obtener información adicional o con;
fines de control. Acumulan información durante el ejercicio y su saldo se caq-j
cela al cierre del ejercicio contra otra cuenta (patrimonial o de resultados). Por:
ejemplo Compras de mercaderias.
En los próximos capítulos, al estudiar los componentes del patrimonio|
se verán ejemplos de utilización de las distintas clases de cuentas.
5.2. Plan de cuentas
La expresión “plan de cuentas” hace referencia al ordenamiento sistema

tico de todas las cuentas y grupos de cuentas que emplea el sistema contable c
una entidad^ conteniendo:
— la denominación de las cuentas,
— la denominación de los grupos de cuentas y su integración,
— los códigos que se han asignado a las cuentas y grupos de cuentas para ¿
procesamiento.
Su función es facilitar a los usuarios el proceso de selección de las cuq
3 Fowler14ewton,op.cil.notB2.
152 Jorge Simare - Ornar 1

tas tanto al momento de la registración como al de consulta de los movimientos

y saldos en la preparación de informes
5.2.1. Aspectos a considerar en su preparación

En la preparación del plan de cuentas de una organización deben consi
derarse, entre otros, los siguientes factores:
- forma jurídica;
- actividades;
- tamaño;
- flujo de la información en los distintos sectores de la estructura administrativa;
- localización geográfica de las diferentes áreas;
- normas legales (societarias, tributarias, laborales, ambientales, etc.)
- disposiciones contractuales y estatutarias;
- normas y técnicas contables;
- estructura de financiamiento,
- requerimientos de información para la gestión;
- requerimientos en función del modelo contable aplicado;
- características del sistema de procesamiento electrónico de datos a utilizar.
Del análisis de todos estos elementos surgirán las cuentas que habrán de
utilizarse. No obstante el plan de cuentas no responde a un concepto estático
S?átno que debe acompañar el desarrollo de los negocios permitiendo el agregado
e.cuentas cuando resulte necesario.
5.2.2. Codificación
Para la operación del sistema contable se requiere la asignación de có-
Sigos a las cuentas y grupos de cuentas, de modo univoco, es decir existirá un
íiieo código para cuenta o grupo de cuentas y cada cuenta o grupo de cuentas
Irá un código.
Los códigos son requeridos por los programas de procesamiento electró-
Ütó y resultan también útiles cuando el procesamiento es manual.
La codificación más utilizada es la denominada “decimal” que asigna los
pieros niveles a los grupos de cuentas para otorgar la última posición a la
, que es la que en definitiva recibirá el registro.
tefjii O im e r D . B u y a tti
Por ejemplo:
1. A c tiv o G ru p o d e c u e n ta s
1.2 . C ré d ito s G ru p o d e c u e n ta s
;-rlí
1. 2 . 1 . C u e n ta s p o r c o b ra r p o r v e n ta s G r u p o d e c u e n ta s ■••■'■■íí i? ':
1 . 2 . 1. 1 . D e u d o re s p o r v e n ta s C u e n ta
1 . 2.1 2 . D e u d o r e s p o r t a r j e t a s d e c r é d it o C u e n ta
1 .2 .I.3 . D o c u m e n to s a co b ra r C u e n ta
1 .2 . 2 . O t r o s c ré d ito s G r u p o d e c u e n ta s
1 . 2 .2 . 1 . A d e la n to s a p ro v e e d o re s C u e n ta
1 . 2 .2 .2 . A d e la n to s a l p e rs o n a l C u e n ta
1 .2 .2 .3 . A n t ic ip o s d e im p u e s t o s C u e n ta
m
En este ejemplo, si se recibe un pago por una venta a crédito se deberi-^
lÉ
imputar alguna de las tres cuentas (1.2.1.1. ó 1.2.1.2. ó 1.2.1.3) no pudiendo.*;^
registrarse en la 1.2.1. por ser ésta representativa de un grupo de cuentas.
5.2.3. Desagregación de la información

Cada organización determinará el grado de detalle en que captará 1m
variaciones patrimoniales en función de las necesidades de información qué r®
quieran sus usuarios, o se encuentren obligadas a suministrar por disposicioa^S^Í
legales (Código de comercio. Ley de sociedades comerciales, disposiciones déMM
organismos de control, etc.). (■ m
En los sistemas de procesamientos manuales o de procesamiento el^S
Irónico que no utilicen base de datos esta apertura de información se re “
sobre la base de cuentas, vale decir a mayor desagregación de la informaoj|
se requiere mayor cantidad de cuentas. A esas cuentas que desagregan detall,^,
damente la información sobre alguno de los componentes del patrimonio o .l®
resultados se las conoce también como “subcuentas” .
Los actuales sistemas de procesamiento de datos posibilitan un alto ,a
do de desagregación de la información -generalmente para usuarios in ten ^
que, a diferencia de lo que sucede con el procesamiento manual, no teq u ie^
1S4 Jorge Simara - Ornar

grandes esfuerzos en su elaboración. Utilizan para ello bases de datos, de forma

de poder obtener la información requerida sin utilizar necesariamente cuentas.
Una base de datos es un conjunto de datos pertenecientes a un mismo
contexto almacenados sistemáticamente para su posterior uso. Existen progra
mas de gestión que permiten almacenar y posteriormente acceder a los refe
ridos datos de forma rápida y estructurada. Las propiedades, su utilización y
administración se estudian dentro del ámbito de la informática.
En ambos casos, sea exclusivamente con cuentas o mediante la combi
nación de cuentas y base de datos, se requiere un adecuado diseño del sistema
contable que permita captar todos los datos necesarios del hecho u operación a
reflejar.
Veamos dos ejemplos, uno referido a cuentas de resultados y otro a cuen
tas patrimoniales:
1. Cuentas de resultados;
k Una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que tenga dos
S;¡sucursales (N° 1 y N° 2) y comercialice dos líneas de productos (A y B) puede
IJí-requerir la siguiente información referida a las ventas:
el monto total
a crédito y al contado
las de cada sucursal
a crédito y al contado de cada sucursal
por cada línea de productos
por cada linea de productos de cada sucursal
a crédito por cada linea de productos
- al contado por cada linea de productos.
El grado de análisis puede extenderse sí además requiere información de

faiticulo dentro de la linea de productos, o desagregando las distintas modali-
Sde venta a crédito (con taijetas de crédito, con créditos personales, etc.).
Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas:
ÔsmarD.BuyatH
Ciédjg^ f 'fro n til

'.'rGGj"-
/ Í-.
■
.■■■MI
WéntófS.úcül^ íííií '.Contado. vô'-r- c Í ’(3C:)Í
4 . 1 .1 .1 V e n ta s S u c u r s a l N ° 1 C o n t a d o L in e a A
4 .1 .1 .2 V e n ta s S u c u rs a l N ° 1 C o n ta d o L in e a B
4 .1 .2 , V e n t a s S u c u r s á i , N S í T C r ’é a l t ó ‘ .GG-; S-*!
4 .1 .2 .1 V e n ta s S u c u rs a l N ° 1 C ré d ito L in e a A
4 1 ,2 .2 V e n ta s S u c u rs a l N ° 1 C ré d ito L in e a B If
V a r it a s S iú c u t s á l.t 4 f 2 / . . ; G G -
w
?'iecv .-tí'
4;í -í > V é n f a s , S Í ü C u L s á L N 't ; ! z , C o h t ^ ^ .
4 .2 .1 .1 V e n ta s S u c u rs a l N ° 2 C o n ta d o L in e a A
4 .2 .1 .2 V e n t a s S u c u r s a l N ° 2 C o n ta d o L in e a B
4;¿2'.; V^dtasSüéü.i^L^’E^Gff^
4 .2 .2 .1 V e n t a s S u c u r s a l N “ 2 C ré d ito L in e a A
4 .2 .2 2 V e n t a s S u c u r s a l N ° 2 C r é d ito L in e a B '■'/i'
El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola W a
cuenta: i«5r
ic i ^ ll g o 'j ^ C i P í
w
4 V e n ta s
Los demás datos requeñdos seián captados mediante la asignación de atribu-'íplpl

tos diferenciadores de las operaciones, como se ejemplifica seguidamente:
:,;^ b jjí(O y :V K
'í'C • Ji j .r F b f i í f i i
‘■'’^ Ü é n t í t ^ ' V
V enuÁ (i)' ■ '• p ld ílü c tó ^ ^ ^ ^
í.ykU-X-
.' S a t-
‘. .wV
r"t-rVí j :íÑ t ? íi íS d b l;5 5'^ s il
F a c tu ra N° 6 5 4 6 5 1 .5 0 0 ,0 0 X X
F a c tu ra N ' 6 5 4 6 6 2. 1 0 0 , 0 0 X X X
F a c tu ra N° 6 5 4 6 7 1 6 0 0 ,0 0 X X X ■' 'II'^« r u#i J1I l
Jorfe Simsro - OmirTfiii

2. Cuentas patrimoniales:
Una empresa que realiza ventas mayoristas a crédito requiere información
'¡'íiw acerca de los movimientos y saldos adeudados por cada uno de sus clientes.
Si sólo se utilizan cuentas podríamos obtener este plan de cuentas:
C ó d ig o D e n o m in a c ió n ' C o G C
. C u e n ta s p o r c o b ra r. GG
1 .3 .1 ..T . • D e u d o re s p o r v e n ia s ^ ^ _ v ; , - , ' G C
1 .3 .1 .0 0 1 D e u d o r M a n u e l C ífa r C
1 . 3 .1 .0 0 2 Deudor Ram ón López c
1 . 3 .1 .0 0 3 D e u d o r M ic a e la G u e r r e r o c
1 .3 .1 .1 5 8 D e u d o r J u l i o V e r o li c
El sistema contable que utilice base de datos, podría utilizar una sola
fct cuenta:
G ^ íg 'p -;:;. Q to G c ;.
1 .3 .1 D e u d o re s p o r v e n ta s c
Los demás datos requeridos serán captados mediante la asignación de atribu-

fitbs diferenciadores de las operaciones, como se ejemplifica seguidamente:
ló p e r a e tó n (re g is tro ) iC ü é n t á :; D a d o r e s ' A t r ib u t o .'

: ) . p ó j '> y g ñ ^ s : ( $ ) s ' %
, 3 c Í i e h t e 'N “
F a c tu ra N° 9 0 2 5 2 . 200,00 003
F a c tu ra N° 9 0 2 6 7 8 0 ,0 0 001
R e c ib o N “ 7 88 1 ( 1 . 000 , 00 ) 003
F a c tu ra N " 9 0 2 7 1 .1 3 0 ,0 0 158
5 J. Manual de cuentas
El manual de cuentas constituye un complemento del plan de cuentas pues
teriUO/mar D. Buyetti
en él se hace referencia al modo en que se deben utilizar las cuentas (cuándo se

debita y cuándo se acredita), cuál es su saldo habitual y qué significa su saldo. -ij'
Veamos ejemplos para cuentas del Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Re-
sultados Positivos y Resultados Negativos
.î
í j*
C u e n ta : D E U D O R E S P O R V E N T A S 1C ó d i g o : 1.2.01; jÜ
S e d e b ita : . ; S e a c re d ita : - í
- P o r e l r e c o n o c im ie n to d e l m o n to ’ C u a n d o s e r e c i b e n p a g o s d e c lie n t e s referi
n o m i n a l a c o b r a r p o r v e n t a s a e ré * d o s a v e n t a s a c r é d i t o e n c u e n t a c o rrie n te . ! >■•.75
d it o e n c u e n t a c o r r i e n t e . - P o r e l i m p o r t e c o r r e s p o n d i e n t e a la s n o ta s •
Ííi
- P o r el im p o r t e c o r r e s p o n d ie n t e a d e c ré d ito e m itid a s .
la s n o t a s d e d é b i t o e m i t i d a s . ' P o r la b a ja d e s a ld o s r e c o n o c id o s co rrK ) defi
n it iv a m e n t e i n c o b r a b l e s d e la s v e n t a s a crédi*
t o e n c u e n t a c o rrie n te .
S a l d o : N o rm a lm e n te D E U D O R 0 N U LO y'
R e p r e s e n t a : E l t o t a l d e l o s i m p o r t e s n o m i n a l e s d e la s c u e n t a s p o r c o b r a r p o r v e n ta s '
e n c u e n ta c o rrie n te a u n m o m e n to d e te rm in a d o .
^ n i a : P R O V E E D O R E S :) 1
S e d e b ita : S e a c re d ita : ^
- C u a n d o s e re a liz a n p a g o s a p ro
v e e d o r e s re fe rid o s a c o m p r a s a
c ré d ito e n c u e n ta c o rrie n te .
- P o r e l r e c o n o c i m i e n t o d e l m o n t o n o m in a l ai
p a g a r p o r c o m p r a s a c r é d it o e n c u e n t a co^
rrie n te . i-i
fi
- P o r e l im p o r t e c o r r e s p o n d ie n t e a - P o r e l i m p o r t e c o r r e s p o n d i e n t e a la s n o ta ^
la s n o t a s d e c r é d it o r e c ib id a s . d e d é b it o r e c ib id a s . % í
S a ld o : N o rm a lm e n te A C R E E D O R o N U L O 0,^
m
R e p r e s e n t a : E l t o t a l d e lo s i m p o r t e s n o m i n a l e s d e l a s c u e n t a s p o r p a g a r p o r c o m p r ^
e n c u e n ta c o r r ie n te a u n m o m e n t o d e t e r m in a d o . ^
fp i
C u W a C é A P ÍtÁ L ;S _ tíC Í« -% > ^ , .4
S e d e b ita : S e a c re d ita : 4^
SI
- Por la s
In s c rip ta s
r e d u c c io n e s
en el
de
o r g a n is m o
c a p it a l
de
- P o r e l i m p o r t e d e l c a p it a l i n s c r i p t o e n el
g a n i s m o d e c o n t r a l o r s o c ie l a r i o . .3 IS
í
c o n t r a lo r s o c ie t a r io
S a ld o : A C R E E D O R
R e p r e s e n t a : E l i m p o r t e n o m i n a l d e l c a p i t a l d e la s o c i e d a d i n s c r i p t o e n e l o r g a n l s ^
d e c o n t r a lo r s o c ie t a r io .
Jorge SUnaro >Omaft

S e d e b ita : S e a c re d ita :
- P o r e l Im p o r t e c o r r e s p o n d i e n t e a la s - P o r e l m o n t o n e t o d e la s v e n t a s r e a
n o ta s d e c ré d ito e m itid a s por devo li z a d a s a c l ie n t e s d e a c u e r d o c o n la s
lu c io n e s de v e n ta s , b o n ific a c io n e s y c o rre s p o n d ie n te s fa c tu ra s o d o c u m e n
d e s c u e n to s . to s e q u iv a le n te s .
• P o r la c a n c e la c i ó n d e l s a l d o a l c i e r r e
d e l e je r d e io .
S a ld o : A C R E E D O R
R e p r e s e n t a : E l to ta l d e la s v e n t a s n e t a s r e a l i z a d a s a c l ie n t e s .
îi'rllwntai'éoSÍÓ^PglMS'*^^^^
S e d e b ita ; S e a c re d ita :
P o r e l r e c o n o c i m i e n t o d e l c o s t o d e la s P o r e l c o s t o d e la s m e r c a d e r í a s ve n d í*
m e r c a d e r í a s v e n d i d a s a lo s c l ie n t e s . d a s q u e s o n d e v u e l t a s p o r lo s d ie n t e s .
P o r la c a n c e l a c i ó n d e l s a ld o a l c ie r r e
d e l e je r c i c i o .
S a ld o : D E U D O R
R e p r e s e n t a : E l to ta l d e l c o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d i d a s .
La utilización de un manual de cuentas es importante pues facilita la

^1 de registración al establecer claramente las pautas de utilización de las
lientas, que permiten homogeneizar su elección en cada caso particular.
De esa manera, cuando trabajan muchas personas en el área contable o se
roducen recambios o incorporación de personal, disminuyen las posibilidades
^êrrores o discrecionalidades al realizar imputaciones.
No obstante, su confección genera costos signiñcativos por lo que, al
lento de decidir acerca de su elaboración, cada organización deberá con*
¡rar si su tamaño y la capacitación del personal que tendrá a su cargo las
peas de registración, permite su omisión o su confección parcial, sin resentir
^julecuado funcionamiento del sistema contable.
REGISTRACIÓN
Hemos expuesto cuáles son las reglas para la utilización de las cuentas y
uado registraciones en ellas. Veremos ahora cómo se realiza la registración
odo sistémico.
J OtmarD. Buyaítí 1S9

Para ello se utiliza en primer término un registro contable que se denomi- _j;M¡
na “Libro Diario” . En él se anotan en forma cronolégica todas las variaciones
patrimoniales que afectan a la organización.
Se asegura de este modo el mantenimiento del equilibrio patrimonial,
que toda registración en el Diario debe ser balanceante, como lo son las varia;?^®,.
clones patrimoniales que hemos estudiado anteriormente. La registración en el j)? á
Diario se llama “asiento”.
Cada asiento consta de:
• un número que lo identifica;
• la fecha en que se realiza la registración;
• el código y el nombre de cada cuenta ubicando:
• en primer lugar, junto al margen izquierdo, la o las cuentas debitadasffé
y , .
• después, alineadas más adentro, la o las cuentas acreditadas;
• el importe correspondiente a cada cuenta debitada se anota en la columna^^
“Debe”;
• el importe correspondiente a cada cuenta acreditada se anotá en la c ^
lumna “Haber”;
• una vez anotadas todas las cuentas se incorpora una explicación de .1 ^ ^ 3
operación, denominada “leyenda” , en la que se hace referencia al resp á^^
do documental de la variación patrimonial registrada.
Luego de registrar en el Diario se debe efectuar el traslado de los im pq^^

tes debitados y acreditados a cada una de las cuentas involucradas de m an e^ ^
de mostrar el efecto acumulativo de las variaciones patrimoniales. Con el pr^^
cesamiento electrónico de datos el traslado a cada una de las cuentas se realiz
de forma automática cuando se ingresa el asiento en el Diario.
Retomando el ejemplo del punto 5.1.2. registraremos en el Diario y lú^
go en cada una de las cuentas involucradas. -éj
* El 15-10-xl se constituye la sociedad Mueblería de las Sierras
aportando los socios S 10.000 en efectivo.
• El 20-10-xl se compran sillas para la venta a Orense SA según
tnra nro. 544 por S 4.500 que se pagan en efectivo.
Jorfe Simare *OmarTm

Fecha, código y nombrede las cuentas y explicación Debe Haber
•15-10-20x1 •
1.1.01 Caja 10. 000,00

3.1.01 Capital social 10 . 000.00
Constitución sociedad, aporte en efectivo
----------------------------- 15-10-20x1 -
M
1.3.01 Mercaderías
1.1.01 Caja 4.500,00
Compra sillas Fe N* 544 Orense SA
Movijnienlos / / / Saldo
v¡ Fecha Detalle
Debelé Hat^^r JaeuqoT Acreedor
Î5r10-xi Constitución sociedad aporte 10.000 / 1^000
en efectivo / /
/ 4.500 fi.500
-ÍO-IO-xl Compra sillas Orense Fe 544
16tifólií? MércÉcler(ee9' ‘ - Códiflo: 1.3.01

Movi/r ientos / Saldo
íjFecha Detalle
Debelé H aber deudor Acreedor
.Í^10-x1 Compra sillas Orense Fe 544 4.500 / 4.500
iñXiiCapHál social Código: 3.1.01

W ' Movimientos / Saldo
p-Fecha Detalle
Debe H a b e r^ Deudor Acreedor
fa l0 -x 1 Constiludórt sociedad aporte 10.000^ 10.000
en efectivo
Esta operación de traslado de las anotaciones del Diario a cada una de

^^cueotas es denominada usualmente “mayorización**, pues hace referencia al
5de lo registrado en el Diario a otro libro denominado “Libro Mayor”.
El Mayor es un libro que agrupa a la totalidad de las cuentas que utiliza
êmpresa. Originalmente se utilizaba un sistema de doble página anotándose
página de la izquierda los débitos y en la página de la derecha los créditos,
lego dejó de ser un libro para utilizarse hojas o fichas individuales para cada
a. Actualmente) en los sistemas de procesamiento de datos, se alude al
t D . B u y a tíi
.1
►i¡ Mayor como el sitio donde se almacena la información de la totalidad de las
►f'
cuentas de la organización.
7. BALANCE DE SALDOS
Una ve2 realizadas todas las registraciones correspondientes a los hechos

y operaciones que generaron variaciones patrimoniales durante el ejercicio se
obtendrán los saldos ñnales de las cuentas. A partir de ese momento estaremos
en condiciones de comenzar a preparar los informes contables.
Cuando el procesamiento es manual se confecciona una hoja de trabajo
donde se listan los nombres de las cuentas con sus respectivos saldos. Luego
se los clasifica por su naturaleza (patrimoniales y de resultados) y de ese modo
por diferencia entre resultados positivos y resultados negativos o su equivalente
diferencia entre activo y pasivo más patrimonio neto se puede calcular la ga
nancia o pérdida del ejercicio, tal como se muestra seguidamente:
BALANCE DE SALDOS AL .
■■ '■¿“JB fK í'r." '" '---— * - RUiMT x ''.e p < „ n j A f r t i í m
•COa<;o • D ^ to m in jú ó n - “ i. r S Á id c if. .* ' 'A d r e ^ a r ^ /ííTAt» p á iiv o / P S 'N ^ O v o S .
r
> > 7 ;
r
•>
3ubtM »(«s
C a n a n c 'js (i>er(b(lj) d e l e ic ro c to
Toum
Cuando el procesamiento se realiza utilizando un programa de compuiarj;^

ción la hoja de trabajo será una de las salidas que emitirá el sistema.
m
8. ESTADOS CONTABLES
ÉM
Obtenido el balance de saldos estaremos en condiciones de preparar

estados contables básicos que, recordamos, constituye la información generadas^®
1^2 Jorge Slfnaro • OmarToBiÚ^

■P
LECTURAS DE CONTADÍLIDAD BÁSICA
por la contabilidad patrimonial o fínaociera con destino a usuarios externos.

Éstos son:
- el Estado de Situación Patrimonial al cierre del ejercicio;
■■* r
- el Estado de Resultados del ejercicio;
-- el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio;
i/ - el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio.
9. E.rEMPLO INTEGRAI. DEL FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA

CONTABLE
Para ilustrar el funcionamiento integral del proceso contable utilizare

mos las operaciones del ejemplo presentado en el punto 6. del capítulo anterior
En primer lugar confeccionaremos el Plan de cuentas a utilizar para esta
empresa. Atendiendo a fines didácticos se muestran solamente las cuentas ncce-
' sanas para registrar los hechos y operaciones descriptos, no constituyendo por
lo tanto un plan de cuentas integral.
‘C ó d ig o : r... • . C u e n la í< í.G r u p < r :
£ 'M « í W M í '^
1 A c tiv o GC
1 .1 . Caja y Bancos GC
1 .1 .1 . Caja ‘ \ ■ ■ ■■
í.i;2 . B a n c o N a c ió r í.E ií.c íe .-
1 .2 . In v e rs io n e s G C
i.2 ;i.,. B a n c o P r ó y in c ia P la z o f ijo
1 .3 . C ré d ito s G C
¿ 1 :3 .1 : .' D e u d o re s p o r v e n ta s - . . <■ i
142; : : A lq u ile r e s a d e la n t a d o s ' - >
1 .3 .3 . S u b s id io s a c o b r a r ~ r C -C - ,
1 .4 . B ie n e s d e c a m b io G C
1 .4 :1 . M e rc a d e ría s - .,4 4 .c ; ■
1 ,5 . B ie n e s d e u s o GC
i.5 .1 .-; I n s t a la c i o n e s
J Osmar D. ñuyaíti
2 P a s iv o GC
2 .1 . Deudas GC
P r ó y é é ^ .^ á s -' e •. / fi-' ■. ‘ r. ■
Z Í.2 . R e m ü n ie ra c ió n e s a ip a g a r r. v '.f
3. P a t r i m o n io N e t o GC
3 .1 . A p o rte s GC
■4^’ ís;
.C a R ita li¿ ó c lá l¿ ií':.v ,
32. R e s u lta d o s a c u m u la d o s GC
m-
i
íz h i- G a n a n a s s : y . 'R é r q i c ( d s '' : ' L _; ■
R é s u ltá d o & p Q s ítiy o s ^ i .-'G C C -'v '-
ÍL IT ;.': . P ó r .y e n t ^ ''- : • ^ G C : .
4 . 1 .1 . V e n ta s c
4 .2 ,4 O íro s ,iñ g V ^ o s -' ' , GC '■ t~$ipt e' '
4 .2 1 In te re s e s g a n a d o s C
4 2 .2 . S u b s i d i o s o b t e n id o s C
Mm-
54' w .'.' 7 7 i ^ u Í ^ d o $ ' n ^ d t l ^ s •" •- i , G C 4 .Í , '. ;; W ft
5 . 1 !. ' P o r i V e n t ñ s . i 4 r ' ; ^ L í > ; ' V j - ' ;. G C ; -.1
5 .1 .1 . C o s t o d e m e r c a d e r ía s v e n d id a s C ■Gjgíí'Â'
5.'2'. G a s t o s 'd e c b f n e r c i a l i z a c ió r t GC
5 . 2 .1 . G C - A lq u ile r e s c f t l
5 .2 .2 . G C - S u e ld o s C
5 .2 .3 . G C - C o m is io n e s C s f c
5 .3 . OfTQÉs e g r e s o s GC
5 . 3 . 1. S in i e s t r o s C
Prescindiremos de presentar el Manual de cuentas; sólo analizaremos las' ^

reglas para el uso de las cuentas aplicables a cada una de los hechos y operacio-; ;^^ fe'fj
nes que nos permita obtener los correspondientes asientos en el Diano. ; J
El 24-11-xl se constituye la sociedad aportando cada socio $ 2.500

en efectivo.
El efectivo se representa con la cuenta “Caja” mientras que el aporte de
164 Jorge SIniaro - Ornar Tobw T^.

los socios a la sociedad se representa con la cuenta “Capital social” Si aplica

mos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
+A Débito a la cuenta Caja
+PN Crédito a la cuenta Capital social
V,?*'
N*avunio Fecha, cúdiqoy nombre de lascuentas y explicación Debe Haber
®!í¡ J
1
1,11 Caja 5.000.00
'Jí'íífii'i
y-.-y- >'\ 3.1.1. Capital social 5.000.00
Conslítución sociedad. Aporte en efectivo
líJS ;
M Ssi'v'
M El 26-Jl-xl se abre una cuenta corriente en el Banco Nación deposi

M m - tándose $ 1.500 en efectivo.
El dinero depositado en el Banco Nación se representa con la cuenta

!■» ílliV' “Banco Nación cta. cte.” Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas,
resulta;
+A Débito a la cuenta Banco Nación cta. cte
-26-11-20x1 -
1.1.2- Banco Nación cta.cte
1.1.1. Caja 1.500,00
Depósito efectivo Bco.Nación
El 28-11-xl se alquila el local de ventas donde funcionará la em

presa por el período 01-12-xl al 3 0 -ll-x 4 . El monto mensual del
alquiler es de S 300. Se abonan en efectivo $ 600 correspondientes a
los meses de diciembre y enero.
El alquiler pagado representa un derecho a favor de la empresa (ublizar

bien de un tercero) que se refleja con la cuenta “Alquileres adelantados”. Si
pilcam os las reglas para el uso de las cuentas, resulta;
^ p i' - I - A Débito a la cuenta Alquileres adelantados
-A -> Crédito a la cuenta Caja
irilJ Ornar D. Buyatti

3 ----------------------------28-11-20x1 ------------ ---------------

13.2. Alquileres adelantados 600.00
1 .1 .1 . Caja 600,00
Pago alquiler local diciembre y enero
• £1 01-12—xl se reciben las instalaciones compradas a ia ñrma Cang

SRL para el local de ventas. £1 monto asciende a $ 800 a pagar den n,
tro de 30 días, según Factura N® 879. v,?íí;
Las instalaciones son bienes que serán utilizados por la empresa para su--
actividad principal que se representan con la cuenta “Instalaciones”. La empre
sa ha contraído una obligación que se representa con la cuenta “Proveedores*’. )
Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta;
+A Débito a la cuenta Instalaciones
+P Crédito a la cuenta Proveedores í
W
1.5.1 Instalaciones 600,00

2.1.1. Proveedores 800,00
Compra instalaciones Gang SRL Fe 679
tti'i
El 02-12-xl se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor r t'i'V.
Lancelot por S 2.QflO pagándose en efectivo, según Factura N“ 54995 ,
Los instrumentos musicales son bienes que la empresa adquiere paraser^!-;

vendidos, se representan con la cuenta “Mercaderías”. Si aplicamos las reglas
para el uso de las cuentas, resulta: r
+A Débito a la cuenta Mercaderías 1 í?”
- 0 2 - 1 2 -20 x1 ■
14 1 . Mercaderías 2 .0 0 0 .0 0
1.1.1 Caja 2 . 000,00
Compra instrumentos Lancelot Fe 54995
>
Jorge Slmaro - Omar Toj

El 09-12-xl se venden al contado, entregándose simultáneainente, la

mitad de los instrumentos musicales en existencia por S 3.200, según
Factura N* 0001.
■
v'\ La venta de instrumentos mu.sicales genera un resultado positivo al en
,‘’l i'» . tregarse los bienes, se representan con la cuenta “Ventas”. Si aplicamos las
ífr.v'..
reglas para el uso de las cuentas, resulta:
tj'ji-'y I-A Débito a la cuenta Caja
m . +RP Crédito a la cuenta Ventas
Mií ^'i 6
1 1 1 Caja 3.200,00
¡tf 4.1 1. Ventas 3.200,00
Venias contado Fe 0001
Íl? .v
Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución del activo
r.vy.
-cuenta Mercaderías- debiendo reconocer esa disminución como un resultado
negativo que se representa con la cuenta “Costo de mercaderías vendidas”. Si
aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
ip j +RN Débito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas
-A Crédito a la cuenta Mercaderías
-09-12-20x1 •
5.1.1. Costo de mercaderías vendidas
. ..
1.4.1. Mercaderías 1 . 000.00
Costo de ventas Fe 0001
%
:?ií I ? - ;: £110-12-xl se depositan a plazo fijo a 180 días en el Banco Provincia la
suma de S 800 emitiéndose cheque N" 45686 del Banco Nación. La de
interés es variable y será determinada por el banco al final de cada mes.
El dinero depositado representa una colocación al margen de la actividad

empresa con el ánimo de obtener un interés que se representa
la cuenta “Banco Provincia plazo fijo”. Si aplicamos las reglas para el uso
■^ífe't'M'de las cuentas, resulta:
+A Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo
-A Crédito a la cuenta Banco Nación cta.cte.
rditoríal Osmar D. Buyaííi id

1.2,1. Banco Provincia Plazo Hjo 800.00 í

í
112. Banco Nación cta.cle. 600,00 V
Colocación plazo fi)0 Bco. Paa -Ch BNA n*45686
i
li! S
• El 20—12—xl se venden en cuenta corriente a Ricardo Aguirre, entre- ¡ ?
gándose simultáneamente, el resto de los instrumentos musicales j
existencia, por S 3.300, según Factura N * 0002. H
, ^ . 'M i
La venta de instrumentos musicales genera un resultado positivo al e a -\‘. ‘
tregarse los bienes, se representan con la cuenta “Ventas”. El derecho a recibir.^;
dinero de los clientes se representa con la cuenta “Deudores por Ventas”. Si/.'-i
aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
+A Debito a la cuenta Deudores por ventas
+RP Crédito a la cuenta Ventas i
-------------- 20 - 1 2 -20 x1 -
VMS
1.3.1 Deudores por venias 3.300,00
4 1 .1 . Ventas 3.300,00t ;
Ventas cta.cle. Ricardo Aguirro Fe 0002
Ü |
Por su parte, la entrega de los bienes implica una disminución dcl actiyptc7¡;| |
-cuenta Mercaderías- debiendo reconocer esa disminución como un rcsultafeií-^ i
negativo que se rcprcscilta con la cuenta “Costo de mcicaderías vcndidas’VSg
aplicamos las reglas para el uso de las cucnta.s. resulta:
-t RN Debito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas
1
10
5.1.1 Costo mercaderías vendidas 1 000.00
1.4.1. Mercaderías 1000.00
Costo de ventas Fe 0002
1---------------- --- - ---------------------
Jorge Siffltro • Omarli*

LECTURAS DE COhTTABIUDAD BÁSICA
* El 21-12'txI se reciben instrumentos musicales comprados al proveedor

La Tecla SA por $ 4.000 en cuenta corriente, según factura N* 13752.
Los instaimentos musicales son bienes que la empresa adquiere para ser
vendidos, se representan con la cuenta “Mercaderías”. El compromiso de pago
con el proveedor se representa con la cuenta “Proveedores”. Si aplicamos las
reglas para el uso de las cuentas, resulta;
+A Débito a la cuenta Mercaderías
+P -> Crédito a la cuenta Proveedores
- 2 1 - 12 -20 x1 -
1.4.1 Mercaderías 4 000.00
2.1,1. Proveedores 4 000.00
Compra instrumentos La Tecla SA Fe 13752
El 24-12-xl se produce el robo de algunos instrumentos musicales que

se encontraban en exhibición por valor de S 750, no existiendo seguro.
lis El robo genera un resultado negativo que se representa con la cuenta

"Siniestros”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta.
;v)' +RN Débito a la cuenta Siniestros
%
■h. 12 ---------------------- 24-12-20x1 ------------------------------- -1
5.3.1. Siniestros 750.00
k' 1.4.1, Mercaderías 750.00
‘i, -.ii Robo instrumentos musicates
■ : .'.rí f '' '•ry
k
Í á Í'-
'm . El 27-12-xl se paga en efectivo al proveedor Gang SRL el monto

adeudada, según Recibo N° 1121.
El pago al proveedor implica una disminución del pasivo y la disposición

Éfondos una disminución del activo. Si aplicamos las reglas para el uso de las
-P -> Débito a la cuenta Proveedores

Ornar D. Buya/ti
13 *27-12-20x1 ■
2.1 1. Proveedores 800.00
1 1 1. Caja 800,00
Pago en efectivo Gang SRL Reabo 1121
* El 31-12-xl se liquidan las rem uneraciones del vendedor correspon

diendo un sueldo de $ 300 y una comisión del 5% sobre ius ventas
del mes, equivalente a $ 325. Se estim a pagar los importes el día 5 de
enero próximo.
Las retribuciones al vendedor constituyen resultados negativos que se .

representan con las cuentas “Gastos de comercialización - Sueldos" y ‘‘GastosrK').!?''
de comercialización —Comisiones”. El compromiso de pago se représenla con í-i
la cuenta “Remuneraciones a pagar”. Si aplicamos las reglas para el uso de las I
cuentas, resulta:
+RN Débito a la cuenta Gastos de comercializacjón - Sueldos
p
I
+RN Debito a la cuenta Gastos de comcrciabzación - Comisiones
+P Crédito a la cuenta Remuneraciones a pagar
i
14 l — 31-12-20x1 .........................
5.2.2. GC - Sueldos 300.00 IS
5.2.3 GC - Comisiones 325,00
2.1.2. Remuneraciones a pagar 625.00
Sueldos y comisiones diciembre
• El 3 1 - 1 2 - íl se recibe la com unicación del otorgamiento de un sub

sidio estatal de fom ento a em prendedores que consiste en un único
pago de $ 1.000, que se co b rará d u ra n te el próximo raes de enero.
. . i-W i K
El subsidio otorgado constituye un resultados positivo que se representa.-i.':^
con la cuenta “Subsidios obtenidos” . El derecho a percibirlo se representa i
la cuenta “Subsidios a cobrar”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuen-5.î|
las, resulta; .K'.-.,
+A -> Débito a la cuenta Subsidios a cobrar
+RP -> Crédito a la cuenta Subsidios obtenidos
Jorge Simiro - Ornar

-31-12-20x1-----------
1.3.3. Subsidios a cobrar 1 . 000.00
4.2.2. Subsidios obtenidos 1. 000,00
Subsidio emprendedores
• El 31-12-xl debe computarse el devengamiento de los intereses ga

nados en el período por la colocación a plazo fijo que ascienden a
$ 16 según la liquidación efectuada por el banco.
Los intereses ganados constituyen un resultado positivo que se represen

ta con la cuenta “Intereses ganados”. El derecho al cobro se representa con la
cuenta “Banco Provincia Plazo fijo”. Si aplicamos las reglas para el uso de las
cuentas, resulta:
+A Débito a la cuenta Banco Provincia Plazo fijo
-rRP Crédito a la cuenta Intereses ganados
-31-12-20x1 -
1.2.1. Banco Provincia Plazo fijo 1 6 ,0 0
W : fe.- 4.2.1. Intereses ganados

Intereses devengados diciembre
1 6 .0 0
p lp El 31-12-xl debe computarse el devengamiento del alquiler del local

de ventas correspondiente al mes de diciembre.
Al finalizar el periodo se debe reconocer el resultado negativo producto

de haber utilizado el bien alquilado con la cuenta “Gastos de comercialización
- Alquileres”. La extinción del derecho implica una disminución de la cuenta “Al
quileres adelantados”. Si aplicamos las reglas para el uso de las cuentas, resulta:
•t-RN Débito a la cuenta Gastos de comercialización-Alquileres
-A -> Crédito a la cuenta Alquileres adelantados
17 --------------------------- ----------------------3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ---------------------------------------------------

5 .2 .1 . G C - A lq u il e r e s 3 0 0 ,0 0
1 .3 .2 . A lq u il e r e s a d e la n t a d o s 3 0 0 ,0 0
D e v e n g a m ie n t o a lq u ile r d ic ie m b r e
.............. ..............................
ríll Ornar D. Buyaítí

Consecuentemente el libro Diario queda de la siguiente manera;
Marina S.R.L LIBRO DIARIO
fraaa* Fecha, Códigoy oontbre de les cuentes v expKcaoón Debe Haber

"1 '1 •'íTi 1
11 1. Caja 5.000.00
31.^ Capital social 5.000.00
ConsMuaón sociedad. Aporta en efecOvo
1.1.2 Banco Nadón cta d a 1.500.00

1.11 Caía 1.500,00
Depósito afectivo Bco. Nación
1.3.2. Alquitaras adalanlados 600.00

1.1.1. Câ 600.00
Pago alquiler local diciembre y enero
1.5.1. Instalaciones 800.00

2 1.1 Proveedores 800.00
Compra instalaciones Gsng SRL Fe 879
14.1. Mercaderías 2 000.00

1.1.1. Caja 2000,00
Compra instrumentos Lancelot Fe 54995
1 1.1. Caja 3 200.00

4 1 .1 , Ventas 3 200C0
Vantas contado Fe 0001
5.1.1. Costo mercaderías vendidos 1.000.00

14.1, Marcadarlas 1 000.00
Coato de ventas instrumenios Fo 0001
1.2.1. Banco Provincia plazo fijo 800,00

1.1.2. Banco Nación cta.cle 600.00
Colocación plazo fyo Bco Pcia.-Ch BNA n* 456B6
1.3.1. Deudores por ventas 3 300,00

4.1.1. Ventas 3 300,00
Vantas cla.de. Ricardo Aguirrs Fe 0002
5.1.1. Costo mercadan'os vendidas 1.000,00

1.4.1 Marcaderias 1 000.00
Coalo de vantas Fe 0002
1 4.1. Mercaderías 4 000.00

2.1.1. Proveedores 4 000,00
Compra instrumenloa La Tecla SA Fe 13752
5.3.1. Siniestros 750.0C

750.00
1.4.1. Mercaderías
Robo instrumentos musicales
Jorge Simare -
m
UBRO OiARiO
Fecha, cédiflo y nombn Ó9 lai cuantos y «cpicadón

-27*12-20x1 -
2.1.1. Prosadores
1.1.1. Caja
Pape en efeelive Gang 5RL Recibo 1121
------------------- 31.12-20*1 ----------
5.2 2. GC - Sueldos 300.00
5.3.2 GC - Comisiones 325.00
2.1.2. Remuneraciones a papar
Sueldos y comisiones diciembre
-------------------31-12-20x1-------------
1 3.3 Subsidios a cobrar
4 2.2. Subsidios obtenidos
Subsidio emprendedores
----------------------- 31-12-20x1----------
1 2.1. Banco Provinaa plazo fijo
4.21. Intereses ganados
Irttereaes devengados diciembre
------------------------31-12-20x1----------
S.2 1. GC - Alquileres
13.2. Alquileresadelantados
Oevengamiento alquiler diciembre
m
Efectuado el pase a cada una de las cuentas el Mayor queda como se

■eívr^^cône seguidamente;
.'Z- C 6 d i g o : 1 .1 .1
' i" F e c h a D e ta lle
íír . Debe Haber Deudor A c re e d o r
C o n s t it u c ió n s o c ie d a d A p o rte en
í.’2 ,4 ^11 -x1 5 .0 0 0 5 .0 0 0
ÍC? e íe c tiv o .
D e p ó s it o e f e c t iv o B c o . N a c i ó n 1 .5 0 0 3 .5 0 0
P a g o a lq u ile r lo c a l d ic i e m b r e y e n e r o 600 2 .9 0 0
S F C o m p ra in s tru m e n to s L a n c e io t
ip 2 ^ 1 2 -x 1 2 .0 0 0 900
Fe 54995
V e n ta s c o n ta d o F e . 0 0 0 1 3 .2 0 0 4 .1 0 0
P a g o e n e f e c tiv o G a n g SR L Re
BOO 3 .3 0 0
c ib o 1 12 1
brial OsmarD. Buyattí

LECTURAS DE c o n t a b il id a d BASICA
C ó d i g o : 1 .1 -2
I Fecha D e t a lle
j 2 4 -1 1 -x l D e p ó s it o e f e c t i v o B c o . N a c i ó n 1 .5 0 0 1 .5 0 0
C o l o c a c i ó n p l a z o fijo B c o P e ía — C h
j 1 0 -1 2 -x l 800 700
B N A n° 4 5 6 8 6
»
C u e n t a ; B a n c o P r o v in c i a p la z o f ijó C ó d i g o : 1 .2 .1
Fecha D e t a l le
Debe ( Haber Deudor A c re e d o r
C o lo c a c ió n p la z o fijo B c o . P c ia .-
1 0 -1 2 -x l 800 800
C h B N A N® 4 5 6 8 6
3 1 -1 2 -x l In t e r e s e s d e v e n g a d o s d ic ie m b r e 16 816
C u e n ta : D e u d o re s p o r v e n ta s C ó d i g o : 1 .3 .1 'jf
Fecha D e t a l le
Deoe Haber Deudor A c re e d o r
V e n ta s c ta .c te . R ic a rd o A g u irre
2 0 -1 2 -x l 3 .3 0 0 3 ,3 0 0
Fe 0002
C u e n ta : A lq u ile r e s a d e la n t a d o s C ó d i g o : 1 .3 .2
Fecha D e t a l le
2 S -1 1 -X 1 P a g o a lq u ile r lo c a l d i a e m b r e y e n e r o 600 600
3 1 -1 2 -x l D e v e n g a m i e n t o a lq u il e r d i c i e m b r e 300 300
Fecha D e t a l le
3 1 -1 2 -x l S u b s id io e m p r e n d e d o r e s 1 000 1 000
Jorge Símaro - Ornar

LECTURAS DE COETTABILIDAD BÁSICA
f 'C u e n la : M e r c a d e r í a s C ó d i g o : jj.4 .1
C o m p ra in s tru m e n to s L a n c e lo t
0 2 - 1 2 -x 1 2 000 2 .0 0 0
Fe 54995
0 9 -1 2 -x l C o s to d e v e n ta s F e . 0001 1 .0 0 0 1 .0 0 0
2 0 -1 2 -x l C o s to d e v e n ta s F e . 0 0 0 2 1 .0 0 0 0
C o m p r a in s t ru m e n to s L a T e c la S A
2 1 -1 2 -x l 4 .0 0 0 4 .0 0 0
Fe 13752
2 4 -1 2 -x l 1 R o b o in s t r u m e n t o s m u s i c a le s 750 3 .2 5 0
-•Ííl'v
(C ljaritáV I n s t a i a c i o n e s .- íi»:. í .Vá í Í ' V ^ í

C ó d lg Q : 't .5 .'1
Fecha D e t a l le
C o m p ra i n s t a l a c io n e s Gang SRL
0 1 -1 2 -x l 800 800
Fe 879
i^ í^ ia íR r p v e e d ^ s .
M o v im ie n to s Saldo
, Fecha D e t a lle
C o m p ra i n s t a l a c io n e s Gang SRL
0 1 -1 2 -x l 800 800
'■t -b'AV t Fe 879
C o m p r a In s tru m e n to s L a T e c la S A
'2 1 -1 2 -x l 4 .0 0 0 4 .8 0 0
Fe 13752
P a g o e n e fe c tiv o G a n g S R L R e c i b o
■ 2 7 -1 2 - x 1 800 4 .0 0 0
S'-v" WifTlf- 1121
¡ ^ ^ ^ í S 6 í Á V m ' e r a c l 6 f i á í . B p á g í j i '/ T
- Fecha D e t a l le
3 1 -1 2 -x l S u e l d o s y c o m i s i o n e s d ic i e m b r e 300 300
íí.^¡ 'ÍSí
¡3 1 -1 1 -x l C o m is io n e s d ic ie m b r e 325 625
S'Í'S-l'
éf4-1-
l^ ria l OsmarD.Buyaíri
:Ly
C u e n ta -C a p it a l s o c ia t '
M o v im ie n t o s
C ó d i g o : 3 .1 .1 ;
S a ld o
■i
n;i
Fecha D e t a lle
24-11-X1 C o n s titu c ió n s o c ie d a d . A p o r t e e n
e fe c tiv o .
5 .0 0 0 5 .0 0 0
I
fiw
C u e n ta ; V e n ta s ' C ó d i g o ; 4 .1 .1
■k^
Fecha D e t a l le
i
0 9 -1 2 -x l V e n ta s c o n t a d o F e .0 0 0 1 3 200 3 200
V e n t a s c ta .c te , R ic a r d o A g u ir r e
2 0 - 1 2 -x 1 3 .3 0 0 6 .5 0 0
Fe 0002
'M
C u e n ta : in t e r e s e s g a n a d o s C ó d ig o * 4 .2 .1
i
Fecha D e t a l le
3 1 -1 2 -x l In te re s e s d e v e n g a d o s d ia e m b r e 16 16
Cuenta: S u b s id io s o b t e n id o s . . C ó d i g o : 4 .2 .2
M o v im ie n t o s S a ld o
Fecha D e t a l le
¡ Debe Haber Deudor A c re e d o r
3 1 * 1 2 -x 1 S u b s id io e m p re n d e d o re s 1 .0 0 0 1 .0 0 0
'.i>V-'
y-
C u e n ta : Costo d e m e r c a d e r ía s v e n d id a s C ó d i g o . 5 .1 .1 '
Fecha D e t a l le
0 9 -1 2 -x l C o s to d e v e n ta s F e . 0 0 0 1 1 .0 0 0 1 ,0 0 0
2 0 -1 2 -x l C o s to d e v e n ta s F e 0002 1 .0 0 0 2 .0 0 0
C u e n ta GC— A lq u ile r e s C ó d i g o ; 5 .2 .
Fecha D e t a l le
3 1 -1 2 -x l D e v e n g a m ie n t o a lq u ile r d ic ie m b r e 300 300
Jorge Simaro >O m arToM l^^^

’í T ; ''
t e ' C u e n ta : G C - S u e l d o s . C W i g o ; 5 .2 .2
M o v im ie n t o s S a ld o
Fecha D e ta lle
U '- 3 1 -1 2 -x l S u e l d o s d ic ie m b r e 300 300

¡'■ "lí'F ':
§ W -y -
;C ú e n t a : G C - C o m i s i o n e s
M o v im ie n to s
C ó d i g o : 5 .2 .3
S a ld o
Fecha D e ta lle
3 1 -1 2 -x l C o m i s io n e s d ic ie m b r e 325 325
5 <3^r
'.Cuerera: S i n i e s t r o s C ó d i g o : 5 ,3 .1
Fecha D e t a lle M o v im ie n to s S a ld o
24-12-X1 R o b o in s t r u m e n t o s m u s i c a le s 750 750
Podemos preparar ahora el Balance de saldos al cierre del ejercicio:
B A U N C C DE SALOOS A L 3 1-12-20x1
AbWior»***: -A '■-AsutMtasr' .
J OÍ¡j¿iOf.\
• U .l. í m ___________________ 3200 3J00

1.12. Banco Nsdón cta.cte. 700 700
i U .l. Bañes Prsvinda Plazo fijo 816 816
) i X l . Deudores por ventas 3.300 3.300
; 1.3.2. Alquileres adelantados 300 300
1 1J.3. Subsidios a cobrar 1.000 1.000
1.^.1. Mensdenas 3.250 3.250
1.5.1. Instaladones 800 800
2.U. Proveedores 4.000 4,000
J 3.1.3. Bernwtendona 1 pagir 625 625
, 3.U. Capital sodil s.ooo S.OOO
3.2.1. Garundas y p M d u
t 4.1.1, VcnbM 6.S00 6JOO
4.11. Intercici garudn 16 16
—
- 4.2.2. Subsidios obtenidos 1.000 1.000
■ S.1.1. Costo de mercaderías vendidas 2.000 1000 —
5.11. GC-Alquileres 300 300
5.2.1 GC- SveU¡o% 300 300
. 5.13. GC- Comisiona 325 32S
S.3.1. Siniestros 750 7S0
Subtolalts i> .i« 17.141 13.466 9.625 3.675 7J16
' 3.11. Sanandu y oérdldK 3.841 3.841
Otales 13.466 1J.466 7.516 7216
lÉáltorisI OsmarD.Buyatti
Fi»
Como se puede apreciar se ha obtenido información que sirve de base

para preparar los estados contables a la fecha de cierre.
Determinada ía ganancia del ejercicio corresponde cancelar las cuentas
de resultados y reflejar el impacto que produce en el Patrimonio Neto, re'¿\s-
trando en la cuenta “Ganancias y pérdidas”. Si aplicamos las reglas para el uso
de las cuentas, resulta;
RP —> Débito a la cuenta Ventas
—RP Débito a la cuenta Intereses ganados
—RP —» Débito a la cuenta Subsidios obtenidos
—RN Crédito a la cuenta Costo de mercaderías vendidas
—RN —> Crédito a la cuenta Siniestros
—RN Crédito a la cuenta GC—Sueldos
—RN —> Crédito a la cuenta GC—Comisiones
—RN —> Crédito a la cuenta G C - Alquileres
+ PN —> Crédito a la cuenta Ganancias y pérdidas
18 ----------------------------- 31-12-20x1------------------------------
4 1.1. Ventas 6.500,00
4 2.1. Intereses ganados 16.00
4 2.2 Subsidios 1.000.00
5.1.1. Costo de mercaderías vendidas 2 OOO.OQ
5.2.1. GC - Alquileres 300.00
5.2.2, GC - Sueldos 300,00
5.2.3. GC - Comisiones 325.09
5.3 1 Siniestros 750.00
3.2 1. Ganancias y pérdidas 3 841.00
Determinación del resultado del ejercicio
Como consecuencia de este asiento todas las cuentas de resultados que-;:

darán saldadas, por haber transferido sus saldos a la cuenta Ganancias y pérdi-;
das. Ésta se expone seguidamente;
C u e n ta : G a n a n c ia s y p é rd id a s C ó d i g o : 3 ,2 .1
F e u lid D e t a lle
Debe Haber Deudor A cre e d o r'.
D e te rm in a c ió n del re s u lta d o del

3 1 -1 2 -x t 3 841 3 .8 4 f i
e je r c i c i o 1‘-
LECTURAS DE CONTABILJDAD BÁStCA
En base a las registraciones realizadas y al Balance de Saldos preparare

mos los estados contables básicos:
- el Estado de Resultados del ejercicio irregular ñnalizado el 31-12-xI:
M A R IN A S.A.
ESTA D O D E R ESU LTAD O S

D EL EJER C IC IO IRR EG ULAR
C ER R A D O EL 31 D E D IC IE M B R E DE 2 0 k 1
V e n tas 6 .5 0 0
Cosco de ven tas (2 .0 0 0 )
G an a n cia B ru ta 4 .S 0 0
G astos d e C om e rcia liza ción (3 2 6 )
Resultado fin a n cie ro 16
O tro s ingresos 1000
O tro s e gresos (7 5 0 )
G A N A N C IA D E L E J E R C I C I O 3.84 1
el Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio irregular

finalizado el 31~12-xl:
MARINA S.A.
ES TA D O DE E V O L U C IO N D E L P A T R IM O N IO N E T O
D E L E J E R C IC IO IR R EG U LA R CERRA DO
EL 31 D E D IC IE M B R E DE 20x1
(en pesos)
RESULTADOS TOTAL
CONCEPTO APORTES
ACUMULADOS
Saldo inicial
Aportes S.OOO S.OOO
Distribución de utilidades
(^rtanda det ejercido 3 841 3841
Saldo al cierre S.OOO 3 841 8.841
179
rial Os/narD. Buya/rt
el Estado de Situación Patrim onial al 31-12-20x1:
M ARINA S A .
1 ES TA D O DE S IT U A C IO N P A TR IM O N IA L
j AL 31 DE D IC IE M B R E DE 20x1
ACTIVO i PASIVO S
Caja y Dáñeos 4.000 Deudas 4 625

Invtrsienes 816 Total del Pasivo 4 625
Cuantas por cobrar 4 600
Bienes de Camb« 3.260 PATRIMONIO NETO
Rtines de Uso 800 (según Estado de Evolución del PN1 8 641
íc tta l d c l a c t iv o 13 466 TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO NETO 13 466
el Estado de Flujo de Efectivo del ejercicio irregular finalizado el 31-12-x
MARINA S.A. vM
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

D EL EJER CICIO IRREGULAR CERRADO
EL 31 DE D ICIEM BRE DE 20x1
S %
Vansciones <Je/ efectivo
Efectiva a) cierre 4.000
Efectivo al inicio
Aum ento del efectiv^ 4 000
Causas de tas variaciones de! efectivo

Actividades operativas
G an a n d a del ejercicio 3 841
Aum ento d e las C ue n ta s p or cobrar (4 .6 0 0 )
A u m enU) de los Bienes de cam bio (3 250)
Aum ento de D eudas 4 625
Efectivo generado por actividades operativas 616
Actividades de inversión
Pago por com pra de Bienes d e uso (6 0 0 )
Colocaciones a Pl8 2 0 fijo (8 1 6 )
Efeaivo consumido por actividades d e Inversión (1 .6 1 6 )
Aetnndades de financiación
Aporte de los propietarios 5.(XX)
Efectivo generado por actividades d e financiación 5.000
Aum ento del efectivo 4 000
Jorge Simaro - O oitrT

Retomaremos el lema de preparación de los estados contables en el

capítulo 16.
i p i l
10. CUENTAS DE ORDEN
if H -i Por razones pedagógicas nos hemos referido hasta aquí, sin mencionarlo
expresamente, al “sistema de cuentas patrimoniales”, aunque corresponde se
ñalar la existencia de otros sistemas de cuentas que operan en forma indepen
diente de aquel y complementan el sistema de información contable.
Un sistem a de cuentas es el conjunto de cuentas que ordenadamente re
lacionadas entre sí contribuyen a un determinado propósito de la registración
contable. Esos propósitos pueden referirse;
- a los bienes que componen el patrimonio y a sus variaciones;
- a los compromisos y riesgos asumidos que podrían generar en el futuro
variaciones patrimoniales;
- a la gestión de bienes de terceros.
■: Por lo que resultan los siguientes sistemas de cuentas;

•j:, - Sistema patrimonial;
|r. - Sistema de riesgos y compromisos eventuales;
i', - Sistema de tenencia bienes de terceros.
P El sistema patrimonial se utiliza para reconocer las variaciones de algu-

. <-no de los elementos componentes del patrimonio, del patrimonio neto o de los
f^'jfésultados. Ese reconocimiento se realizará siempre que;
. a- sea altamente probable que los efectos de los hechos u operaciones pro-
duzcan cambios en el patrimonio del ente, y
b- ese efecto tenga un costo o valor que pueda ser medido objetivamente.
foíí.
Cuando no se verifican estas circunstancias se pueden emplear algunos
¡dôs otros dos sistemas que utilizan cuentas que se denominan “de orden”,
j'.íl Estas cuentas se emplean para contabilizar hechos, situaciones o cir-
i&,tancias que p u e d e n lle g a r a p r o d u c ir v a ria c io n e s pa trim o n iale s de m odo
Hato o con dicion ado, aunque en principio esas situaciones no alteran la ex-
ríli OsmarD. Buyatti

presión contable del patrimonio de la organización, como en el caso del sistema

patrimonial.
En inglés se las llama “memorándum accounts” (cuentas memorando) ya
que la información que éstas aportan normalmente se recoge en las notas que
acompañan a los estados contables.
Responden a la siguiente ecuación:
I COD = COA I
donde
COD: cuenta de orden deudora
COA: cuenta de orden acreedora.
10.1. Funcionamiento
Las pautas básicas a aplicar cuando se utilizan cuentas de orden son las
Siguientes:
• La “cuenta de orden deudora” indica la causa de la operación y la “cuenta
de orden acreedora” señala el acreedor potencial ■ ' t ’i
■ Deben registrarse solo con cuentas de orden. En ningún caso podrán ub-
lizarse en el mismo asiento con cuentas del sistema patrimonial.
• Cuando se cumpla la condición que le diera origen deben ser canceladas, w &
reconociendo en copsecuencia la repercusión en el patrimonio mediante
la rcgistración con cuentas del sistema patrimonial.
• Si no se cumple la condición que le diera ongen también deben ser can
celadas, aunque no habrá rcgistración en el sistema patrimonial.
10.2. Sistema de riesgos y compromisos eventuales
El sistema de riesgos y compromisos eventuales refleja hechos que pue^ ¡

den llegar a comprometer el patnmonio de la organización, si el tercero con
quien se opera no cumple con la obligación asumida, debido a que, de verificar- ■
se esta situación, el ente deberá hacerlo por él.
Es el caso de:
- cheques o documentos recibidos de terceros (por ejemplo de clientes), endo- ^
sados por la empresa y entregados a terceros (por ejemplo a proveedores),
“ cheques o documentos recibidos de terceros Cpor ejemplo de clientes) y

descontados por la empresa en bancos u otras entidades ñnancieras. y
- el otorgamiento a terceros de garantías, fianzas o avales.
Por ejemplo si la empresa entrega el 10-I2-xl cheques de pago diferido

por $ I Ü.OOO recibidos de clientes al proveedor Prefer SA corresponde efectuar
las siguientes registraciones:
a) en el sistema patrimonial, para reflejar la cancelación del pasivo y la
entrega de los cheques.
lft-12-xl■
-P Proveedores 10.000
A Valores en cartera 10.000
Pago Prefer SA - Re. 48995
b) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales, para reflejar la poten

cial obligación que tendría la empresa si el cliente no cumpliese con su
obligación al vencimiento.
10-12-xl
+COD Cheques endosados 10.000
-bCOA Prefer SA - Cheques endosados 10.000
Cheques endosados a Prefer SA
Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de

la siguiente manera.
C u e n ta d e o rd e n : C h e q u e s e n d o s a d o s C ó d i g o : 6 .1 .0 1
Fecha D e t a l le
1 0 -1 2 -x l C h e q u e s e n d o s a d o s a P re fe r S A 1 0 .0 0 0 1 0 .0 0 0
C u e n ta d e o rd e n ; P re fe r S A C h e q u e s e n d o s a d o s C ó d ig o ' 7 ;i.0 1
FbCJw D e t a lle
1CK12-X1 C h e q u e s e n d o s a d o s a P re fe r S A 1 0 .0 0 0 1 0 .0 0 0
De mantenerse esta situación al cierre dcl ejercicio deberá exponerse en

nota a los estados contables la existencia de esta contingencia.
Para continuar el análisis supongamos que el l5-01-x2 se vcriíica la
contingencia, es decir los cheques no son abonados por el banco por falla de
fondos. Para la empresa renacerá la deuda con Prefer SA y tendrá el derecho
a reclamar el impone de los cheques rechazados a los clientes Corresponde
registrar:
a) en el sistema de riesgos y compromisos eventuales la cancelación de las
cuentas de orden por haberse verificado el riesgo potencial que le dio
origen:
lÜ
-------------------------------------------------1 5 - 0 1 - X 2 --------------------------------------------------
-COA Prefer SA - Cheques endosados 10 000

-COD Cheques endosados 10.000
Cancelación por rechazo cheques
b) en el sistema patrimonial la incorporación de la variación patrimonial;

1 5 - 0 1 - X 2 ---------------------------------------------
+A Deudores porxhcqucs rechazados 10.000

i-P Proveedores 10 000
Rechazo cheques endosados a Prefer SA
10.3. Sistema de tenencia de bienes de terceros
El sistema de tenencia de bienes de terceros se emplea para reflejar la po- ^

sesión de bienes que no se incorporan al patrimonio, ya que no se ha transferido *
a la organización la propiedad ni ésta controla los beneficios derivados de su te-. •: í
nencia. No obstante debe reñejar los potenciales riesgos ante la pérdida, daños-í-ííj '
o destrucción de los bienes recibidos por los que, de ocurrir, deberá responder '
ante el tercero.
Es el caso de:
- mercaderías recibidas en consignación;
- bienes recibidos en garantía;
- bienes recibidos en custodia.
Por ejemplo si la empresa ha recibido el 12—12—xl bienes en consignación

I p ; , de parte de la empresa Olav SRL cuyo valor es de $ 15.000 corresponde efectuar la
siguiente registración en el sistema de tenencia de bienes de terceros:
■1 2 -1 2 -x l■
+COD Mercaderías recibidas en consignación 15.000
+COA Olav SRL-Mercaderías recibidas
en consignación 15.000
Mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL
Las cuentas del sistema de riesgos y compromisos eventuales quedan de

la siguiente manera:
^é'á:
^ ü e n t á d e o rd e n : M e r c a d e r ía s r e c ib id a s e n .jc o n s lg n a c ió n y .' ~ L C ^ ig o : 6 ^ 0 1
Fecha D e t a lle
si 10-12-X1 M e r c a d e r ía s re c ib id a s d e O l a v S R L 1 5 .0 0 0 1 5 .0 0 0
íM
iG L e n t a d o o r d e n : O Í a v SR L M é rc á d e rfá s T e c ib id a s en
P h ilg n a c ió n : .j,..; :j .\ ^ . C ó d rg o : 7 i 0 1 ^
Fecha D e t a lle
K J -1 2 -x t M e r c a d e r í a s r e c ib id a s d e O l a v S R L 1 5 .0 0 0 1 5 .0 0 0
De mantenerse esta situación al cierre del ejercicio deberá exponerse en

Sj^í-ilota a los estados contables la existencia de esta contingencia.
Por no existir variación patrimonial no corresponde efectuar registración
I en el sistema de cuentas patrimoniales.
Para continuar el análisis supongamos que el 20-01-x2 se verifica
O sm arD . Buyolti
r
parcialmente la contingencia ya que en un incendio se pierden el 30®/ú de los

bienes recibidos en consignación. La empresa deberá asumir el compromiso
de pago con Olav SRLpor $ 4.500 como consecuencia del siniestto Corres
ponde registrar;
a) en el sistema de tenencia de bienes de terceros la cancelación parcial de las
cuentas de orden por haberse verificado el nesgo potencial que le dio origen:
----------------------------20-0 \ - x 2 -
-COA Olav SRL— Mercaderías recibidas
en consignación 4.500
-COD Mercaderías recibidas
en consignación 4.50C
Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL
b) en el sistema patrimonial la incorporación de la vanación patrimonial;
-------------------------------------------------- 2 0 - 0 1 - X 2 ------------------------------------------------
+RN Siniestros 4.500
+P Proveedores 4.500
Siniestro mercaderías recibidas en consignación de Olav SRL
11. FORMAS DE REGISTRACION
Existen diversas formas de realizar la registración contable de los hechos|;Jjí.|,

y operaciones que generan variaciones patrimoniales, entre las que podemoá|;|íif
mencionar:
la registración directa,
la registración centralizada y - m
el procesamiento electrónico.
Si bien en la actualidad todas las organizaciones utilizan el procesamien'^SII

to electrónico de datos se verán brevemente las dos primeras ya que, por
zones pedagógicas, resulta conveniente su conocimiento para comprender
funcionamiento integral del sistema contable. 4-Si
Jorge Simiro ■OmirTosd

11.1. Regístración directa
Hasta aquí hemos trabajado con lo que se denomina ' “registración direc
ta",vale decir aquella que, a partir de la docuracníación rcspaldatoria, registra
cada operación en el libro Diario y luego en cada una de las cuenus (raayoriza-
■í/ ción) para finalmente elaborar los informes contables.
r-'ríf
Esquemáticamente
V - '. »
11.2. Registración centralizada
Cuando el procesamiento era realizado manuaUnente o con la ayuda de

medios mecánicos, la existencia de una cantidad importante de operaciones que
debían registrarse en un único libro Diario dificultaba la tarea; fue necesario
entonces dividirla.
Aparecen así los “subdiarios” que son registros cronológicos de opera
ciones repetitivas (basadas en el ciclo operativo del ente). Es lo que se conoce
.como “registración centralizada".
De este modo se logra agilizar la registración ya que varias personas pue
iS'i'íSi
den trabajar simultáneamente, a diferencia de lo que sucede en la registración
directa donde solo existe un libro.
Los subdiarios más comunes son: Compras, Ventas, Cobros y Pagos,
K^.'íiiaunque cada organización puede decidir la existencia de otros que reflejen ope-
raciones repetitivas.
De los subdiarios so obtienen periódicamente -por lo general en forma
’Jjíj^ííjnensuai- asientos globales que resumen esas operaciones para su registración
el libro Diario.
íifíii Los demás hechos y operaciones que no son registradas en subdiarios
g ^ r ejemplo devengamientos, liquidación de sueldos, depreciaciones, etc.) se
ÜF^repslran directamente en el libro Diario.
El esquema se puede graficar de la siguiente manera:
irilJ OsmarD. Buyatti

R EG ISTR A CIO N CENTRALIZADA
11.3. Rcgistración con procesamiento electrónico
Con la incoiporación del procesamiento electrónico que utiliza base de

datos la rcgistración ha sufrido un gran cambio Entre los más significativos se
pueden mencionar:
• En algunos casos los comprobantes no tienen soporte en papel sino que.
son generados directamente por el propio sistema
• Los comprobantes que no son generados por el sistema deben cargarse a ‘íRÍMf;
la base de datos, sea manualmente o por el uso de herramental tecnológi-;
co (por ejemplo lectpras de código de barras),
• El acceso al sistema puede ser local o remoto en virtud de la facilidad de .cfiüiffe
las comunicaciones
• Muchas personas operan simultáneamente el mismo sistema, sea en el prm'''
ceso de carga de datos, en la elaboración o en el uso de la mformación. ^
• La salida de infonnación se produce por las selecciones de los conte-i*;;¡;ÍS
nidos que definen los usuarios, tomando los registros acumulados en lá." ' '
base de datos.
• El sistema contable opera conjuntamente con sistemas integrales de gcs-ín-iijia
tión, generando una beneficiosa conjunción entre la contabilidad finan-i'Y^^
ciera y la contabilidad de gestión.
• Se requiere una definición precisa de los requerimientos de salida p a r a '^ p |«
poder captar los datos de entrada.
Jorge Simaro ■Ornar Toad

E s q u e m á t ic a m e n te :
Si bien este tipo de procesamiento se realiza en tiempo real existen he-

p,;; chos y operaciones que deben ser ingresados al final de cada período contable,
& pues no surgen automáticamente, como por ejemplo los devengamientos, las
depreciaciones, las resoluciones de los órganos sociales, las correcciones de
B^ errores, etc.
,, ^ De lo expuesto surge claramente que en la actualidad el gran esfuerzo de
k contabilidad no está centrado en el procesamiento propiamente dicho sino en
^^^■un adecuado diseño del sistema, en el control del cumplimiento de los proce-
jidimientos administrativos y contables y en la utilización de la información que
' ítsurge del sistema de modo que se constituya en una herramienta básica para la
•íi,Tj;Íjtoina de decisiones, tanto de usuarios internos como externos.
^ Í 2 . NORMAS LEGALES QUE REGULAN EL SISTEMA CONTABLE

p í:
En la República Argentina existen normas que afectan y regulan el siste-
la contable. Entre ellas podemos mencionar;
• el Código de Comercio,
la Ley de Sociedades Comerciales N° 19550 y sus modificatorias,
likrríal OsmarD. Buyatti

íf
► LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
• Otras leyes y disposiciones de organismos de contralor (fiscales, por ac

tividad, por tipo societario, etc.).
Existen a la fecha de publicación de este libro proyectos de leyes cuc, de

sancionarse, producirán seguramente cambios significativos de las normas en
vigencia para adecuarlas a los nuevos contextos tecnológicos y de negocios.
12.1. Disposiciones generales
De lorma gencrica el Código de Comercio dispone en su art. 33 para los

comerciantes las obligaciones de;
• seguir un orden uniforme de contabilidad y de tener los libros necesanos
a tal fin,
• conservación de todos los libros de la contabilidad.
Por su parte el art. 43 establece que todo comerciante está obligado a:
• llevar cuenta y razón de sus operaciones;
- tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable g
forme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justifi-
cación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registraciótt",^?^
contable;
• complementar las constancias contables con la documentación resjiectiva. •
Según el Código de Comercio son comerciantes todos los individuós'.^^

que, teniendo capacidad legal para contratar, ejercen de cuenta propia actos
comercio, haciendo de ello profesión habitual (art. 1). El art. 8 declara actos dfófe
comercio en general a:
- toda adquisición a título oneroso de una cosa mueble o de un derechos _
sobre ella, para lucrar con su enajenación, bien sea en el mismo esUCK®®
que se adquirió o después de darle otra forma de mayor o menor v alo r^^
su transmisión;
- toda operación de cambio, banco, corretaje o remate;
- toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, cheques o cualqtútii^^
otro género de papel endosable o al portador;
- las empresas de fábncas, comisiones, mandatos comerciales, depósito^
transportes de mercaderías o personas por agua o por tierra;
- los seguros y las sociedades anónimas, sea cual fuere su objeto;
LECTURAS DE CONTABtUDAD BÁSICA
los fletamentos, construcción, compra o venta de buques, aparejos, pro

visiones y todo lo relativo al comercio marítimoi
(iv-si.:.;.. ■ las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una opera
ción comercial y
los demás actos especialmente legislados en este Código
íM':.-
12.2. Libros obligatorios
Según el ari. 44 de) Código de Comercio los comerciantes deben indis-

. pensablemente llevar ios siguientes libros, además de los que en forma especial
impongan este código u otras leyes;
1) Diario,
2) Inventarios y Balances.
Sin perjuicio de ello el comerciante deberá llevar los libros registrados

la documentación contable que correspondan a una adecuada integración de
y
un sistema de contabilidad que le exijan la importancia y la naturaleza de sus
- .ííjj'V; actividades de modo que, de la contabilidad y documentación, resulten con
claridad los actos de su gestión y su situación patrimonial.
■' Esto significa que, a los dos libros que son siempre obligatorios, deben
agregarse los otros que el ente defina como necesarios para un sistema de conta-
•0 integrado (por ejemplo los subdiarios de ventas, de compras, de cobros,
ele.) los que, por ende, deberán ser llevados con las mismas formali-
que los principales.
w m
ÍM ' 12.3. Requisitos
Los libros indispensables estarán, corrforme lo dispone el art. 53 del Có-

^^■ijdig’o de Comercio:
encuadernados-, con sus hojas juntas, unidas o cosidas y con tapas;
~ foliados: con las hojas numeradas correlativamente;
- rubricados por autoridad competente (la Dirección Provincial de Perso-
"rlír'’!'' ñas Jurídicas de la Provincia de Buenos Aires). La rúbrica consiste en la
presentación de los libros para que se ponga en ellos:
- nota datada y firmada del destino del libro,
Osmar D. Buyatti
LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA !tí?
- el nombre de aquél a quien pertenezca y

- el número de hojas que contiene.
12.4. Prohibiciones Ufe

En cuanto al modo de llevar los libros el art. 54 del Código de Comercio p
prohíbe:
- alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones j
con que deben hacerse; ^|
- dejar blancos o huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a'-sí' ^ ^
otras, sin que cutre ellas quede lugar para intercalaciones ni adiciones; '
- hacer interlineacioncs, raspaduras o enmiendas, sino que todas las equi-yi^J|| ^
vocaciones y omisiones que se cometan se han de salvar por medio de ^
nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el crTotóíjf,^-
- tachar asiento alguno; p'
mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadcr|-’fj
nación y foliación
12.5. Libro Diario
El art. 45 del Código de Comercio dispone que en el libro Diario se ajeí&^f

taran dia por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las
raciones que haga el comerciante, letras u otros papeles de crédito que
recibiere, afianzare o endostirc; y en general, todo cuanto recibiere o cntregai^-jiEi^
de su cuenta o de la ajena, por cualquier titulo que fúera, de modo que
partida manifieste quién es el acreedor y quién el deudor en la negociacióBa^vsjf
que se refiere. Las partidas de gastos domésticos basta asentarlas en globo ¿élétScSi
fecha en que salieron de la caja.
La Ley de Sociedades Comerciales en su art. 61 flexibiliza las exigenS
del Código de Comercio, enunciadas anteriormente, al permitirle a las sociiS
des comerciales:
- prescindir del cumplimiento de las formalidades impuestas por el
53 del Código de Comercio en la medida que la autondad de contra
Dirección Provincial de Personas Jurídicas en la Provincia de Bi
Aires) autorice la sustitución de los mismos por ordenadores, nií
mecánicos o magnéticos u otros.
Jorge Simaro - Oni

;. ¡ I í: - llevar el libro Diario con asientos globales que no comprendan períodos
i. mayores de un mes siempre que el sistema de contabilización permita la

individualización de las operaciones, las correspondientes cuentas deu
doras y acreedoras y su posterior verificación, con arreglo al art. 43 del
Código de Comercio.
tó',
^ r - 12.6. Libro Inventarios y Balances

p fe ;
b íjr - El Código de Comercio dispone que el libro do Inventarios y Balances:
se abrirá con la descripción detallada del patrimonio que formen el capi
tal del comerciante al tiempo de empezar su giro;
Nía
después, dentro de los tres primeros meses de cada año, extenderá en el
mismo libro, los estados contables y el detalle del patrimonio a la fecha
de cierre;
los inventarios y balances generales se firmarán por todos los interesados
en el establecimiento que se hallen presentes al tiempo de su formación.
Por su parte la Ley de Sociedades Comerciales establece que este libro

îem pre debe cumplir con las formalidades establecidas en el art. 53 del Código
Comercio.
12.7. Efecto probatorio
El principal fundamento del valor probatorio de los libros de comercio

lica en que las anotaciones que realizan los comerciantes fueron hechas al
ffipmento de verificarse las operaciones, cuando aún no sabían del litigio en el
^■ê posteriormente se verían involucrados.
Los art. 55 al 65 del Código de Comercio regulan su efecto probatorio,
netérminando los siguientes casos:
Prueba entre com erciantes y p o r h e ch o s de s u comercio.
Los libros de comercio llevados en la foima y con los requisitos prescrip-
tq; tos, serán admitidos enjuicio, como medio de prueba entre comerciantes,
en hecho de su comercio, del modo y en los casos expresados en el Có
digo.
k 5:-. En
caso de faltar los libros indispensables, no pueden servir de prueba en
favor del comerciante los libros no exigidos por la ley, a no ser que los
f'primeros se hayan perdido sin su culpa.
i d OsmarD. Ruyattí
fam
Prueban en contra del titular, p e ro en su conjunto. ji;!

Süs asientos probarán contra los comerciantes a quienes pertenezcan los
libros o sus sucesores, aunque no estuvieren en forma, sin admitírseles 0 ',
prueba en contrario. i3;>
El adversario no podrá aceptar los asientos que le sean favorables y des
echar los que le perjudiquen sino que, habiendo adoptado este medio de . 'i.
prueba, estará por las resultas combinadas que presenten todos los asien
tos relativos al punto cuestionado.
P ru e b a n a f a v o r del dueño s i la otra parte no tiene asientos en contrario V
en su s libros. 'Y
También harán prueba los libros de comercio en favor de sus dueños, si-V’^'ír'jT'
su adversario no presentase asientos en contrano hechos en libros arre-j;:’^ ;
glados a derechos a otra prueba plena y concluyente.
N o llevados en fo rm a no tienen valor.
Los libros mercantiles que carezcan de algunas de las formalidades presíS^^ s
criptas en el art. 53. o tengan algunos de los defectos y vicios notadqs'rprtjii t
en el art. 54, no tienen valor alguno en juicio en favor del coraercianfe"ai¿<ÎS
quien pertenezcan. f
El comerciante que omita en su contabilidad, alguno de los libros que.se.j:í
declaran indispensables por el art. 44, o que los oculte en caso de '•
rarse su exhibición, será juzgado -e n la controversia que diere lugar a'faa^^fe
providencia de exhibición, y cualquiera otra que tenga pendiente-por lójpjfjp^|
asientos de los libros de su adversario. 'ÍSSít'.®
- L o s registros co n tra d icto rio s n o constituyen p rue bas p a ra ninguna,
la s partes. '
Cuando resulte prueba contradictona de los libros de las partes que liip|í^jq
gan, y unos y otros se hallen con todas las formalidades necesanas y sm
vicio alguno, el Tribunal prescindirá de este medio de prueba. 'j -'>(4 áS
12.8. Conservación
Conforme el art. 67 del Código de Comercio los comerciantes

obligación de conservar:
- sus libros de comercio; hasta diez años después del cese de í.u actiyi^ffi|5S!
- la documentación a que se refiere el art. 44: durante diez años
desde su fecha.
CAPITULO 5
CAJA Y BANCOS
Í^TRODUCCIÓN
En los capítulos anteriores estudiamos los ñindameotos de U coDtabi>

^[jf^íidad, el efecto de los hechos y operaciones y el funcionamiento del sistema
^^^contable. Comenzamos ahora con el estudio pormenorizado de cada uno de los
rí?í>'CompODentes del patrimonio y su incidencia en los resultados de las organizaciones.
En este capítulo dedicado al rubro Caja y Bancos veremos:
su conceptualización;
la composición del rubro;
pautas a tener en cuenta en la administración de los fondos, estudiando
específicamente:
- medidas de control interno aplicables al rubro;
- la organización contable para el manejo de los fondos analizando:
♦ el uso de cuentas recaudadoras,
♦ el funcionamiento de fondos fijos;
- procedimientos de control tales como:
♦ arqueo y
♦ conciliación bancaria.
Luego del desarrollo conceptual se presentan algunos ejemplos de su

ón práctica.
1 95
iOsmarD. Buyaiti
2. CONCEPTO
Comprende los fondos que se encuentran en poder de la organización

y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros valores de poder
cancclatorío y liquidez similar
Incluye:
— Billetes y monedas,
— Cheques recibidos de terceros: tanto el cheque común como el cheque de
pago diferido en condiciones de ser cobrado,
— Saldos en cuentas comentes bancarias,
Síí-í i
— Saldos en cajas de ahorro y cuentas especiales para personas jurídicas,
— Moneda extranjera, en la medida que no constituya una inversión. ■ f ll
3. COMPOSICION DEL RUBRO
Analizaremos seguidamente los distintos componentes del rubro. |j

aspectos referidos a cuestiones legales que se mencionan son las vigentes-^'i.^fl.;5?
junio de 2014. ■
3.1. Billetes y monedas '
Comprende los billetes y monedas de curso legal emitidos por el BaiÍMÍ^£il|

Central de la República Argentina (BCRA), en su calidad de autoridad monejS^^W?»
ria de la Nación, en poder de la organización.
3.2. Cuenta corriente bancaria

m
víÍ!í!?''5
■y?!f r-;
Son fondos depositados en un banco de los que se puede disponer

mente, mediante la emisión de un cheque u otro medio habilitado tales cot^^'"'
transferencias, extracciones por cajero automático. Sus titulares pueden ser pérsVJ.'j
sonas físicas, personas jurídicas o uniones transitorias de empresas.
sólo en pesos y su fiincionamiento se encuentra regulado por el BCRA.
El banco presta lo que se denomina un “servicio de caja” pag
quien presente un cheque emitido por el titular de la cuenta, con el dineníill
depositado.
Si no hay fondos sufícicníes en la cuenta para hacer frente al pago de los

cheques, se presentan dos situaciones posibles:
a) que el banco rechace los cheques por la falta de fondos o
b) que el banco pague los cheques por haber celebrado con su cliente un
contrato de crédito, denominado giro en descubierto.
Í!'íu
■Miá
En este último caso, el banco afronta el pago de los cheques emitidos por
el titular, y la cuenta queda con un saldo deudor que genera intereses a favor de
ia entidad.
' Los movimientos en una cuenta corriente generan débitos o créditos.
Los débitos (créditos para el banco) se producen por las siguientes causas:
depósitos por ventanilla o en cajeros automáticos, en efectivo o cheques,
transferencias recibidas.
á i i
Los créditos (débitos para el banco) se producen por las siguientes causas:
* pago de cheques,
' transferencias ordenadas por el titular de la cuenta,
' extracciones efectuadas a través de cajeros automáticos o compras con
tarjetas de débito asociadas a la cuenta,
comisiones y gastos por servicios prestados por la entidad, vinculados a
su funcionamiento,
atención y mantenimiento de las cuentas,
operaciones propias de la entidad (pago de préstamos, alquiler de cajas
de seguridad, etc.),
servicios de cobranza por cuenta de terceros, concertados directamente
P' con el banco o a través de dichos terceros (débitos automáticos o direc
tos) para el pago de impuestos, tasas, contribuciones y aportes.
3.3. Caja de ahorro y Cuenta especial p ara personas jurídicas
Son fondos depositados en un banco de los que se puede disponer libre-

^^íe. Puede estar constituida en pesos, dólares estadounidenses u otras monc-
extranjeras, si existiera autorización del Banco Central. Genera un interés,
retiros de fondos se realizan en el momento que el cliente lo necesite,
ítados al saldo disponible, no teniendo la posibilidad de utilizar cheques.
Ornar D. Buyatti
pr La posibilidad de efectuar sobregiros (es decir, de usar más dinero dcl que
*'Í-
hay en la cuenta) está exclusivamente reservada a la cuenta corriente bancaria.
Las personas jurídicas no pueden ser titular de una caja de ahorro. Para ¥,¡
ellas existen “cuentas especiales para personas jurídicas” que tienen operatorias í
semejantes a las establecidas para la caja de ahorro común.
3.4. Cheques
El cheque es una orden de pago pura y simple librada contra el banco-'

en el cual el librador tiene fondos depositados a su orden en cuenta corriente
bancaria; o está autorizado para girar en descubierto
Analizaremos dos clases de cheques'; ti
— C heque común:
es una orden de pago pagadera el día de su presentación, que no puedeci-’^^
exceder de 30 días contados desde su emisión ' iv'
— Cheque de pago diferido • ^ ^ ^
es una orden de pago librada a días vista (entre 1 y 360 días a parlir de ''
su emisión) contra una entidad en la cual el librador, a la fecha de ven- .
cimiento, debe tener fondos suficientes depositados a su orden en cuentkií¿^
comente o autorización para girar en descubierto. También hay un plato^fltifípL
máximo de 30 días para presentar el cheque desde la fecha de vencimicn-!îs^
lo fijada por el librador para el pago ■.s;
Desde el punto de vista contable al cierre del ejercicio integran el rubro *
Créditos hasta que llegue la fecha de vencimiento donde se transfierá^^á
a! rubro Caja y bancos. Operativamente pueden registrarse en la cuenuí^'í^
Caja y transferir el monto de los valores difendos al rubro Créditos;;^^^|ji=]
cierre del ejercicio. .:\-í
Los cheques pueden cobrarse por ventanilla siempre que no estén: ü li

cruzados’ o
con cláusula “Para acreditar en cuenla”L
'-.V-r iA'i
1 ExiSte un tercer tipow de
UW cheque
viiv^vév d e nom inado “ cheque c a n-----
e d a to
...n
..o
." —
cuya
J- operatona
- fue implcmcnQÍUtójj^J^.i,*i
r ------- -"r--------
octubre de 2010 que es un m edio para la cancelación de obligaciones de dar sumas de dinero con
de le d u cir la u tilizació n de dine ro e n efectivo y aum e n tar la seguridad en las operaciones b a n c a ria s :^ ^ » •’j í ■
em itirse e n pesos o en dólares estadounidenses. N o es aún habitualm cntc utilizado e n la open tó rtte A ^yi^
d i a n a y p or lo tanto no sera estudiado e n este trabajo.
Los cheques con cruzamiento general o especial deben ser dqiositados por el bcncficiano ) sólo
pagados dircclamcruc a los clientes (titulares de cuentas corrientes y/o de cajas de ahorros de U a u i d a d g ^ ^
Lo s cheques librados con la cláusula "Para acre d ita r en cuenta" solo pueden efcctivizarsc r o c 4 ij í ^ ^
dcDÓsito en una cuenta bancaria.
Jorge Símaro - Oaú
m m rn
Aquellos cheques extendidos a favor de una persona pueden transmitirse

por endoso, siempre que no hayan sido librados con cláusula *‘no a la orden”
escrita a continuación del nombre del benehciarío designado por el librador. El
límite de endosos es de un endoso para los cheques comunes y de dos endosos
para los cheques de pago diferido, no contándose como endoso el efectuado a
los efectos de su depósito. En el caso de que la cantidad de endosos exceda la
permitida, los cheques presentados al cobro serán rechazados.
3.S. Moneda extranjera
Representa la tenencia de divisas en poder de la organización destinada

utilizada en eJ giro normal de los negocios. Si se tuvieran con fines de
especulación corresponderá su inclusión en el rubro Inversiones.
de Cambio
Al operar con moneda extranjera es necesario conocer el “tipo de cam-
El tipo de cambio de un país respecto de otro es el precio de una unidad
moneda extranjera expresado en términos de la moneda nacional.
Entonces el tipo de cambio se puede definir como el número de unidades
moneda nacional que se debe entregar para obtener una unidad de moneda
^?ííxtranjera, o de manera similar, el número de unidades de moneda nacional que
Avsc obtiene al vender una unidad de moneda extranjera.
Las operaciones de compras y ventas de divisas se realizan en Bancos y
de cambio. Existen dos tipos de cambio, cuyos nombres se originan en la
:lj»^ración que realiza' la entidad intermediaria:
Comprador, expresa la cantidad de moneda nacional que se recibe al
entregar una unidad de moneda extranjera (es decir que la entidad inter
mediaria compra la moneda extranjera).
Vendedor, expresa la cantidad de moneda nacional que se entrega para
adquirir una unidad de moneda extranjera (es decir que la entidad inter-
mediaria vende la moneda extranjera).
Si el tipo de cam bio com prador es de $ 4 por dólar y un cliente vende 100
dólares recibirá $ 400 (u$s 100 x $ 4,00).
Si el Upo de cam bio vendedor es de $ 4,10 por dólar y un cliente compra
’ loo dólares deberá entregar la suma de S 410 (u$s 100 x $ 4,10).
^ Ornar D.BuyaUi
De ésta manera las casas de cambio obtienen una rentabilidad mediante

la compra y venta de divisas.
Tratamiento contable
Su incorporación al patrimonio se realiza en pesos teniendo en cuenta su
costo de incoiporación (considerando el tipo de cambio vendedor y cualquier
otra erogación basta disponer de la moneda extranjera).
Al cierre del ejercicio debe quedar valuada al tipo de cambio comprador
a esa fecha, reconociéndose las diferencias de cambio positivas o negativas que
se produzcan en cada período. Si la diferencia de cambio es positiva se debitará . fe
“Moneda extranjera” para representar el nuevo valor de la tenencia y se acreditará
“Diferencias de cambio”. Por el contrario si la diferencia de cambio es negativa se
debitará “Diferencias de cambio” y se acreditará “Moneda extranjera”.
Veamos un ejemplo. l i
Si el 23/06/20x1 la empresa Ogaitnas SA compra 10.000 dólares esta
dounidenses al tipo de cambio vendedor u$s 1 = $ 4,16 abonando $ 4.160 con
cheque del Banco Plaza registrará:
2 3 -0 6 -2 0 x 1 -
+A M o n e d a E x tra n je ra - D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s 41 6 0 0 •:>• .-í!
-A B a n c o A r r o y o d a . c te r ' M m
C o m p r a d e u $ s 1 .0 0 0 .
Si al cierre del ejercicio (30-06—20x1) aún conserva la totalidad de los|3îí 'Sfi

dólares y el tipo de cambio comprador es u$s 1 = S 4,25, la diferencia de catnt?i¿#‘
bio será:
10.000 X (4 ,2 5 -4 ,1 6 ) = 900
Por lo que registrará: ■ !^ É á

7 ( 1 *
■ 3 0 -0 6 -2 0 x 1 -
+A M o n e d a E x tra n je ra - D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s 900
+RP D if e r e n c ia d e c a m b io p o s it iv a 900^&í|S
D if e r e n c ia d e c a m b i o d e $ 0 ,0 9 d e u $ s 1 0 .0 0 0 .
Al cierre del ejercicio el mayor de la cuenta “Moneda Extranjera -1

res estadounidenses’’ será:
Jorge Sim aro-O i

C u e n t a : M o n e d a E x t r a n je r a - D ó l a r e s e s t a d o u n i d e n s e s
Fecha D e ta lle Debe Haber S a ld o
2 3 -0 6 -x l C o m p ra 4 1 .6 0 0 4 1 .6 0 0
3 0 -0 6 -x t D if e r e n c ia d e c a m b i o 900 4 2 .5 0 0
Este saldo representa la tenencia de 10.000 dólares estadounidenses a $ 4,25.
4. ADMINISTRACIÓN DE LOS FONDOS
Una adecuada planificación, gestión y control de los fondos de la organi

zación debe tener en cuenta los siguientes objetivos básicos:
a) proporcionar información precisa de las entradas, los pagos y los saldos
en caja y en bancos;
b) prevenir o minimizar robos y fraudes, dado que por su naturaleza el efec
tivo es el más susceptible de ser sustraído;
c) asegurar la disponibilidad de fondos necesarios para el desarrollo de las
operaciones de la empresa;
d) evitar inmovilizaciones innecesarias de fondos que no generen ingresos
‘l^'S j
Bajo estas premisas estudiaremos seguidamente aspectos relativos al
de fondos en una organización.
4.1. Control interno
g ííí' Algunas de las medidas que deben tenerse en cuenta para un eficiente
{.¿ifeÁcontrol interno
i; en el manejo de los fondos son:
Segregación
Se de funciones, separando el manejo de los fondos de las ta-
de registración contable, de modo de evitar que esa concentración
de tareas facilite su disposición inadecuada (por ejemplo demoras en su
rendición o sustracciones).
2. Uso de cuenta recaudadora, depositando -idealmente con una periodi
cidad diaria- todos los importes recibidos en cuenta corriente bancaria
(una o más, según las necesidades propias de cada organización). De esta
manera se asegura que la disposición de los fondos se hará mediante el
inil O s m a rD . B u y a tti
libramiento de cheques, tarca que está reservada al dueño o a personas

con jerarquía superior en la estructura de la organización
3. Realizar tareas de control y seguimiento de cobranzas.
d. Realizar tareas de control previas a la disposición de los fondos.
5. Efectuar conciliaciones bancadas de modo de controlar los movimientos
registrados por la empresa y las instituciones bancadas donde se encuen
tran depositados los fondos.
6. Realizar pedódicamente arqueos de fondos.
7. Desde el punto de vista de la gestión resulta apropiado realizar presu
puestos de forma de asegurar la disposición de fondos en los momentos
oportunos y evitar su inmovilización sin generación de ingresos. Estos
aspectos no son objeto de estudio en esta obra, aunque conviene destacar que
en toda organización es necesaria una adecuada planificación financiera
4.2. Gestión operativa de los fondos
Las organizaciones interactúan con diversos agentes económicos mu

chos de las cuales originan transacciones que finalmente derivan en movi
mientos de fondos.
En el gráfico siguiente pueden verse los movimientos de entradas y sali
das fondos que habitualmente suceden en las empresas
Resumiendo los movimientos de fondos que habitualmente se produ

cen son:
- Ingresos por.
- Cobranzas a clientes
- Apoi-tes de los propietarios
- Préstamos de entidades financieras
*V{ K t'' - Subsidios del Estado
ív’'í: .,
- Egresos por:
^ ¡m
- Pagos a proveedores
?«*R. - Devolución de préstamos
f lip ' - Pago de impuestos, tasas y contribuciones
m m . - Pago de sueldos a empleados
* í Ir.?'-. - Retiros de los propietarios
M m -
Ya hemos expuesto los aspectos referidos al control interno en la admi
nistración de fondos. Analizaremos ahora la repercusión contable de las distin
tas posibilidades de organización en el manejo operativo de los fondos;
- uso de cuenta recaudadora,
- sin uso de cuenta recaudadora,
; • - fondo fijo o caja chica.
y Finalmente estudiaremos el tratamiento contable a aplicar en el caso de

. cheques depositados que resultan rechazados.
4.2.1. Uso de cuenta recaudadora

Con este sistema el ingreso de fondos se registra utilizando la cuenta
;>.i‘Tlecaudaciones a depositar”, u otra de denominación similar, cualquiera sea el
^teconcepto que lo genera. Posteriormente todos los importes recibidos se depo-
,íj¿¡ífsilan en una o más cuentas corrientes bancarías, disponiéndose de los fondos
mediante el libramiento de cheques.
enero de 20x1 se cobran $ 1.000 en efectivo y $ 2.000 en
Sibîlcheques por ventas al contado, corresponde registrar:
---------------------------------------1 2 - 0 1 - 2 0 x 1 ■
+A R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 3 000
+RP V e n ta s 3 .0 0 0
V e n ta s ai c o n t a d o F a c t ,N ° ...
El depósito en el banco se hará normalmente el dia siguiente, registrando:
•1 3 -0 1 -2 0 x 1
+A B a n c o X c ta c te . 3 ,0 0 0
-A R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 3 .0 0 0
D e p ó s it o r e c a u d a c i o n e s 1 2 - 0 1 , s / b o ie t a d e p ó s i t o N°
De esta manera el saldo de la cuenta “Recaudaciones a depositar" mues-r.

tra solamente los montos que serán depositados al dia siguiente, constituyendóírjíjgl
una importante herramienta de control.
Veamos ahora cómo se registran los pagos efectuados.

Suponiendo para el ejemplo que se emite el cheque del Banco xN° 14
por $ 2.200 para cancelar una deuda en cuenta corriente con el proveedor Ari
se registrará:
•jsír’"
1 5 -0 1 -2 0 x 1 ■
-P P ro v e e d o re s 2 200
-A B a n c o x c t a .c t e . 2 200
P a g o p ro v e e d o r A rie s c h N “ 14879
4.2.2. Sin utilizar cuenta recaudadora

En este caso se utiliza la cuenta “Caja” o denominación sirmlar, i
tándose por las cobranzas realizadas y acreditándose por la disposición t
fondos.
El total de las cobranzas se mantiene en poder de la organización [
posteriormente disponer de ellos, sea para realizar pagos o para dep
cuenta corriente bancana de acuerdo a las necesidades operativas.
La diferencia con el sistema anterior radica en que los depósitos t
ta corriente no son sistemáticos, lo que dificulta el cumplimiento de las
de control mtemo y del manejo del efectivo. No obstante este sistema es i
zado por muchas organizaciones, principalmente pymes.
Jorge Simare - Omtr J

LECTURAS DE CONTABILÍDAO BÁSICA
En este caso el saldo de la cuenta “Caja” representa el dinero y cheques

terceros en poder de !a organización pero no puede vincularse directamente
operaciones o con su destino (cobranzas del día o depósito en cuenta co-
^ bancaria como en el caso de uso de cuenta recaudadora).
Así, en el ejemplo planteado la cobranza se registrará de la siguiente
' manera;
S i| ií”
•12-01-20x1 -
+A Caja 3.000
+RP Ventas 3,000
Ventas al contado Fact.N®..
Los pagos podrán efectuarse indistintamente con:

- efectivo o cheques recibidos de terceros, o
Jj®'--*' ~ libramiento de cheques propios.
Así si el 15 de enero de 20x1 se paga una deuda al proveedor Aries por

2.200, se registra:
~ efectivo o con cheques de terceros:
-1 5 -0 1 -2 0 x 1 -
Proveedores 2.200
Caja 2.200
Pago a proveedor Aries
si se paga con el libramiento de cheque propio, la registración será:
■15-01-xl-
P ro v e e d o re s 2.200
B a n c o x c ta .c te . 2.200
P a g o p r o v e e d o r A r i e s c h . N® . . .
HQta; T a m b ié n p u e d e u tiliz a r s e la c u e n t a "C a ja * ' ( o d e n o m i n a c ió n s i m i la r ) p a r a e l e fe c tiv o y

^ ^ ' e n t a V a l o r e s e n c a r t e r a " ( o d e n o m i n a c i ó n s im ila r ) p a r a lo s c h e q u e s d e te r c e r o s .
ií-
4.2.3. Fondo fijo
; Cuando, por aplicación de medidas de control interno, todos los fondos
Otmar D. BuytUti
m
pife
■M’a
LECTURAS DE CONTABIUDAD BÁSICA
se depositan en una cuenta bancaria significa que no queda dinero disponible

dentro de la organización. Pero determinados tipos de pagos deben liquidarse
y cancelarse rápidamente, siendo necesario el uso de dinero en efcc tivo; por
ejemplo los gastos menores, adelantos a empleados, viáticos, etc.
Para solucionar este inconveniente se crea un “Fondo fijo”, una suma de
dinero que se extrae de una cuenta com ente bancaria y que queda en la empresa
para hacer frente a esos pagos.
También resulta factible su utilización cuando no se emplea el sistema de
cuenta recaudadora, actuando en este caso como una “Caja chica".
Se debe designar un responsable de los fondos y establecer las condicio
nes de funcionamiento, tales como el monto máximo de pago, los conceptos
permitidos y los no permitidos de ser abonados por este medio, monto minimo
de efectivo, etc.
Pueden existir varios fondos fijos cuando las condiciones operativas lo
requieran, por ejemplo; localización geográfica, separación física de distintas
áreas de la organización, varios puntos de venta, etc.
Analizaremos seguidamente el funcionamiento y tratamiento contable de¡,
los distintos hechos que se producen cuando se aplica el sistema de fondo fijo
4.2.3.1. C reación _ rf
Como se dijo se crea mediante la emisión de un cheque contra una cuenta-',
corriente bancaria de la empresa, por el monto establecido, entregando los fon^-3.'^''‘'
dos a la persona responsable que estará a cargo de su manejo para que realice
los pagos dentro de las condiciones establecidas.
Veamos un ejeniplo:
El 1 de febrero de 20x 1 se decide crear un fondo fijo de S 1.COO, emitiéñ'-í'
dose cheque N° 22741 del Banco Norte. Corresponde registrar en el Diario:
■0 1 - 0 2 - 2 0 x 1
*A Fondo fijo 1.000
-A B a n c o N o r t e c t a . e le . 1.000
C h . N° 22741 c r e a c i ó n f o n d o fijo
En el caso que se utilice fondo fijo sin usar cuenta recaudadora (tamb}^
denominada Caja chica) es usual que el dinero se retire de los fondos existente-
en la caja general, registrándose en este caso:
204 Jorge Simaro >Ornar taw

•0 1 -0 2 -2 0 x 1
+A F o n d o fijo ( C a j a c h i c a ) 1.000
- A C a ja 1.000
C r e a c i ó n f o n d o fijo o c a j a c h i c a
4.2.3.2. Funcionam iento

El responsable del fondo efectuará los pagos correspondientes conser
vando en su poder los respectivos comprobantes que los respaldan.
Al fínal de cada período contable o cuando el monto de dinero dis
. ponible disminuye hasta alcanzar un nivel predeterminado debe proceder a si
: reedición a efectos de volver a disponer del total del dinero afectado al fondo.
Analizaremos seguidamente ese proceso discriminando en:
sw: - Rendición,
- Reposición,
- Cambios en los montos asignados.
4.2.3.3. Rendición
■'ij., Para la efectuar la rendición el responsable del fondo confecciona uní
, “Planilla de rendición” en la que se detalla cada uno de los comprobantes de los
pagos efectuados que entregará a Contaduría junto con los comprobantes para
:r.sü control.
. i ': Siguiendo con el ejemplo, supongamos que el 17 de febrero de 20x1 el
Responsable prepara la planilla de rendición, como se muestra en la figura 1.
^^j»No completará la última columna “Imputación contable” ya que se hará en una
etapa posterior.
Isl Osmar D. Duyatti

R ENDICIÓN D E FO N D O F IJO N” 1 FECH A _ 1 1 / _02- f ÜÜLl
COMPROBANTE IMPUTACION
d etalle FECHA CONTABLE
TíPOyN»
■ d« S «rv . El In c a rc _ 458392 0 2 -0 2 -x l 12 2,00 520»
A o b la a C . ~ A d a la n c o h a b e rc: Re _ ^ 4 37 -0 2 -x l 150,00 L 3 0 G ____
f o to c o p ia s T it o . T k t ..............12 3 4 7 _ 0 7 -0 2 -jil 21,00 .52DR

1
L* b r « x i a ,, P a p e 1 t o s F e .......... 2 25 14 4 . 0.9. 0 2 - x l 62,9.0 5201?__
Est C e n tro _ _Tc ..... .366?29 -0 2 -x l .1 4 0 ,0 0
T.A.R ....... ....... Pj«. .4.52U7.3. .-0 2 .-X.1, 1 2 .6 , ,0,0
P f t fiU e is P s.Q O tP Q ü x....................... ..XK.C,.... 41.41 k-02-xl. ......2.5.00 5^Í?J. ..

..V i v a s J H . r . . A d e l a n t o habeces •Re....................4 38 !.tQ2-xí . 100.00 ISOfe •'mL.
ÉÉ
."'ÍÜí.'S®
REPUESTO CON {ráW

-L Z !^ ■.í.^0;íT
- Finura 1-
El Area Contable recibe la planilla junto con los comprobaotes para sipj¡'í)|
control. Recién en este momento el sistema contable toma conocimiento de losatli ..¡8
pagos efectuados y por lo tanto se pueden registrar las variaciones patrimodíf-í^^jv
les producidas.
El encargado de la registración efectúa la correspondiente imputaciónjá^;íjjy
cada pago utilizando la última columna de la planilla (en el e je rr-'---- '— J
código de cada cuenta), constituyendo la base para la redacción (
a.sicnto contable.
Siguiendo el ejemplo de la figura 2, corresponde registrar:
1 7 -0 2 -2 0 x 1 -
+RN G A - C o m b u s t ib le s 122
y 'l' + A A d e la n to d e h a b e re s 250
+ RN G A - L ib re ría 83
+ RN G C - M o v i li d a d 291
-A F o n d o fijo 746
R e n d i c i ó n d e f o n d o fijo N® 1
4.2.S.4. Reposición
Efectuada la rendición se está en condiciones de emitir el cheque por el
monto correspondiente de forma que el responsable vuelva a tener la totalidad
dcl monto asignado al fondo fijo. Por lo tanto, en nuestro ejemplo se registrará:
•1 7 -0 2 -2 0 x 1 •
+A F o n d o fijo 746
- A B a n c o N o r te c la .c t e 746
R e p o s i c i ó n f o n d o fijo c h . N® 1 4 2 9 3 1
En el caso que se utilice fondo fijo sin usar cuenta recaudadora se registrará
.1 7 -0 2 -2 0 x 1 •
+A F o n d o fijo ( C a j a c h i c a ) 746
-A C a ja 746
R e p o s i c i ó n f o n d o fijo ( c a j a c h i c a )
4.2.3.5. Cambios en los montos asignados (aumento -

HV^^náucción)
Cuando las reposiciones se efectúan muy frecuentemente significa que el
asignado al fondo fijo resulta escaso, por lo que será necesario aumen-
:!®wjiürlo. Se emitirá, en este caso, el coirespondiente cheque para retirar el efectivo
s, gj, el ejemplo que venimos analizando se decidiera elevarlo a $ 1.500

í¿]^cheque a emitir será ele S 1.246, compuesto de $ 746 de la reposición más
&500 del aumento, registrándose:.
J09
m m m m mm
. 1 7 -0 2 -2 0 x 1
+A F o n d o fijo 1 .2 4 6
-A B a n c o x c ta . c te . 1.2a 6
R e p o s i c i ó n f o n d o f ijo c h N® 1 4 2 9 3 1
Opuesta es la situación si transcurre mucho tiempo entre cada reposición,

donde se evidencia que el monto del fondo resulta elevado, debiendo en este ,J - tr
caso disminuirse.
La reposición se hará por un monto que lo lleve al nuevo valor
Si en el ejemplo se decidiera disminuirlo a S 800 el cheque a emitir será
de S 546, resultado de $ 746 de la reposición menos S 200 de la disminución,
registrándose:
■1 7 -0 2 -2 0 x 1 .
+A F o n d o fijo 546
-A B a n c o X cta cte . 546
R e p o s i c i ó n f o n d o fijo c h . N ° 1 4 2 9 3 1
4.2.4. C heques depositados y rechazados

Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden s® ^g|
rechazados si;
— no tienen fondos suficientes depositados en la cuenta librada;
- contiene defectos formales (fecha vencida, diferir la firma libradora
la registrada o carecer de ella, entre otros).
En este caso el banco emitirá una Nota de débito cuyo importe seráífiwSl n
suma de: |
- el im porte del cheque rechazado;
- la comisión que cobra con motivo del rechazo. ;Í
Esta situación genera un derecho para la empresa contra el libi
endosante del cheque rechazado. Puede incluir el cargo por coni'sión cuan®
las causas del rechazo le fueren imputables.
Por ejemplo si el 14—01-20x1 el banco rechaza un cheque de $ fOOjit
hitando un gasto de $ 20, corresponderá registrar:
- Si el librador o endosante se hace cargo de los gastos:
2iá Jorgí Simaro - Omif 1

LECTIVAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
-1 4 -0 1 -X 1 -
+A D e u d o re s p o r c h e q u e s re c h a z a d o s 720
-A B a n c o x c t a c te 720
C h e q u e r e c h a z a d o N D N " ...
i .
Si el librador o endosante no se hace cargo de los gastos:
^■v -’^ w :
_ 1 4 -0 1 -x 1 -
■Â D e u d o re s p o r c h e q u e s re c h a za d o s 7 0 0
20
:S Í -t- R N
-A
GA ' G a s to s b a n c a río s
B a n c o X c ta .c te .
C h e q u e r e c h a z a d o N D N® . . .
720
■ ím
La cuenta “Deudores por cheques rechazados” integra el rubro Créditos.
4.3. Procedimientos de control
Veremos seguidamente dos procedimientos de control aplicables al rubro:

el arqueo,
la conciliación bancaria.
4.3.1. Arqueo
Se entiende por arqueo el recuento físico de los fondos existentes en la
Ôrganización a un momento dado, con el objetivo de verificar su existencia y
mcordancia con los registros contables. Constituye una medida de control
ffitemo tendiente a la salvaguarda de los intereses de la organización.
WÍ-'
¡tjpg;,;. Puede practicarse arqueo tanto de los fondos en la Caja como del o de los
■'i^dos fijos existentes. Se procederá al recuerito del dinero (billetes y mone-
i), de los cheques recibidos de terceros, y de los comprobantes respaldatoríos
lejagos efectuados pendientes de rendición.
Practicado el recuento pueden surgir diferencias entre la existencia real
[os saldos que surgen de los registros contables. Si agotadas las tareas de
icción de la diferencia ésta persiste se deberán efectuar las registraciones
[^spondientes para ajustar los saldos contables.
Así, por ejemplo, si el 15-01-20x1 al practicar el arqueo de la caja se
lentan billetes, monedas y cheques de terceros por $ 12.345 y el saldo de la
jit U Osmar D. Buyatti 211

pt
cuenta Caja es de S 12.423, la diferencia de S 78 deberá ser ajustada. La con*

trapartida será: i]
~ un resultado del período, si la empresa asume la diferencia, registrando: ¡
- 2 0 -0 2 -2 0 x 1 •
+RN F a lla n t e s d e c a ja 78
-A C a ja
D ife re n c ia a r q u e o d e f o n d o s
- un activo (crédito), si es el responsable de los fondos es quien asume la. ^ í ’J lí*

diferencia, registrando entonces;
- 2 0 -0 2 -2 0 x 1 •
C u e n t a s a c o b r a r p o r d i f e r e n c i a s d e c a ja 78
- A C a ja
D ife re n c ia a r q u e o d e f o n d o s
4.3.2. Conciliación bancaria

Como se dijera ima de las herramienlas para un adecuado control m-i-rJíS
temo es la conciliación bancaria por la que se procura verificar que todos lo§*^
movimientos registrados por la organización han sido efectivamente tenidos '
cuenta por el banco y viceversa. 'íSS^'
La cuenta corriente bancaria lleva implícita una oposición de interesé
entre la empresa y la entidad bancaria: para la empresa constituye un aclÍTOS
mientras que para el banco resulta un pasivo.
La conciliación Se debe realizar periódicamente, y al menos una v e z p ^ ^
mes, para suministrar información correcta acerca de los fondos disponibles’mtíi
las cuentas corrientes, efectuar las correcciones que eventualmente surgieraiC.j^
imputar los resultados atribuiblcs al periodo.
4.3.2.I. Procedimiento
El procedimiento comienza con el tildado de cada uno de los movimié
tos en el mayor de la cuenta y en el resumen de cuenta emitido por el banco (
tracto bancario), teniendo en consideración, además, la conciliación del períg
an tenor.
Asi surgirán partidas sin tildar, que son las que generan las difereo^
entre ambos saldos.
Joree Simiro . Omar.ilra

4.3.2.2. Diferencias
Las diferencias pueden ser de dos tipos:
a) Temporarias:
Aquellas que se ajustarán con el transcurrir del tiempo. Se originan en
los plazos que demanda la compensación bancaria (“clearing”) o en las
demoras en el cobro de los cheques emitidos.
No requiere ningún ajuste contable, pues precisamente el transcurso del
tiempo las regulanzará.
a «ÍÍS pipa-
b) Permanentes:
Aquellas originadas en:
1- operaciones registradas por una sola de las partes que, de no hacerlo
la otra, se mantendrán en el tiempo. Por ejemplo: gastos bancarios no
registrados por el ente.
Íí^ ' 2- operaciones que si bien han sido registradas por ambas partes contie
nen errores que, de no corregirse, se mantendrán en el tiempo.
Las omisiones o errores en los registros de la empresa deben corregirse
mediante la correspondiente registración contable.
Si las omisiones o errores corresponden al banco no se hará registración
alguna en la empresa, debiendo efectuarse la comunicación a la entidad
bancaria a efectos de que subsane la omisión o error en sus registros.
[j^Veamos un ejemplo:
La empresa A abre el 15 de abril de 20x1 una cuenta corriente en el
fe
í^íBánco X.
“ «Ti
Se practicará la conciliación al 30 de abril de 20x1.
Se presentan a continuación;
O s m a r D . B u y a tti
el m ayor de la cuenta Banco X cta. cte.,
Cuenta 1-1-02 B a n c o X c t a . c t e .
FfcCH A D ETALLE D É B IT O S C R É D IT O S SALD O
0 1 -0 4 -x l S a ld o a n t e rio r 0
1 5 -0 4 -x l D e p ó s it o 400 400
1 8 -0 4 -x l C h e q u e N** 5 6 6 0 0 1 145 255
2 0 -0 4 -x l D e p ó s it o 220 V- 475
2 2 -0 4 -X 1 C h e q u e N® 5 6 8 0 0 2 223 252
2 7 -0 4 -x l C h e q u e N° 568003 150 -4 102
2 9 -0 4 -x l D e p ó s it o 378 480
el extracto b ancario emitido p o r el Banco X referido a la cuenta co

rrie n te de la em presa A: >
Banco X
C li e n t e : E m p r e s a A C U E N TA CORRIENTE
N* 125964/9 R E S U M E N D E C U E N T A A L 30-04-x1 .‘ÍS-

FECHA D ETA LLE D É B IT O S C R É D IT O S S A LD O
0 1 -0 4 -X 1 S a ld o a n t e rio r 0
1 5 -0 4 -x l D e p ó s it o 400 / -4 0 0
2 1 -0 4 -X 1 C h e q u e N " 5^8001 145 ✓ •255 ' 9
2 2 -0 4 -X 1 D e p ó s it o 220 ✓ -475 .31
2 2 -0 4 -x l C o m i s i ó n m a n t e n i m ie n t o 70 -405>;
2 7 -0 4 -X 1 T r a n s f e r e n c ia re d b id a 166 -571
2 9 -0 4 -x l C h e q u e N® 5 6 8 0 0 3 150 ✓ -421 1
É\
Como parte de la tarea de conciliación se han tildado las partidas conep^to^

dantcs dcl extracto bancario con el mayor.
A nalizarem os ahora cuál es la causa de los movimientos que quedsá í
sin tildar: i *
• en el mayor;
- Depósito del 29-04-20x1 por $ 378, se trata de un depósito,;|^
un plazo de acreditación de 48 horas por lo que se acredilai^íí
03-05-20x1.
- Cheque N° 568002 por $ 223, que aún no fue presentado al cobro por
el beneficiario.
en el extracto bancario:
- Transferencia recibida por $ 166, que fuera realizada por un deudor
para aplicar al pago de su cuenta corriente con la empresa y que ésta
aún no ha registrado.
- Comisión mantenimiento de la cuenta por $ 70, que no ha sido regis
trado por la empresa.
■■
' 4.3.23. Armado de la conciliación
Una vez identificadas las diferencias se debe proceder a realizar la con-
¡ ciliación propiamente dicha
Para ello se parte del saldo al cierre de una parte y se suman y restan las
í partidas conciliatorias según corresponda, de forma de obtener el saldo al cierre
^de la otra parte.
Resulta indistinto comenzar por saldo del mayor para llegar al saldo se-
1extracto bancario, o comenzar del saldo según extracto bancario para llegar
1saldo del mayor.
4.3.23.1. Partiendo del saldo según extracto bancario

Cuando se parte del saldo que figura en el extracto bancario para arribar
1saldo del mayor contable, se debe:
Ll. Restar
a. Las partidas acreditadas por el banco y no contabilizadas por la em
presa,
b. Las partidas acreditadas por la empresa y no registradas en el extracto
bancario.
Este grupo de transacciones son aquellas que representan para la em
presa un MENOR saldo contable que el bancario, motivo por el cual
(partiendo del saldo bancario) se deben restar.
Es decir, una partida acreditada por el banco y no contabilizada por la
empresa (ej,: deposito no contabilizado), si bien para el banco supuso un
incremento en el saldo del cliente, la empresa, al no tenerlo contabiliza-
; do, tiene registrado un activo menor, por lo tanto tiene MENOS saldo.
¿- Mientras que, una partida acreditada por la empresa y no por el banco
'.(ej.: cheque emitido no presentado al cobro), la empresa, al haber coota-
Ki'bilizado la emisión del cheque, muestra que tiene MENOS saldo.
ÔimarD. Buyaíti
m m
, Sumar
a. Las partidas debitadas por el banco y no contabilizadas por la empresa.
b. Las partidas debitadas por la empresa y no registradas en el extracto
bancario. %
Este grupo de transacciones son aquellas que representan para la em ■ 'U
presa un MAYOR saldo contable que el bancano, motivo por el cual
(partiendo del saldo bancario) se deben sumar.
Es decir, una partida debitada por el banco y no contabilizada por la em
presa (cj.; comisiones bancarias), si bien para el banco supuso una dis ñ li
minución en el saldo del cliente, la empresa al no tenerlo contabilizado
tiene registrado un activo mayor, por lo tanto tiene MAS saldo.
Mientras que, una partida debitada por la empresa y no por el banco (ej.;:
deposito no acreditado por el banco), la empresa ai haber contabilizado’
el depósito muestra que tiene MAS saldo.
' V*'
En nuestro ejemplo sería.

M
C o n c i li a c i ó n B a n c o X c t a .c te . al 3 0 -0 4 -x 1
S a ld o s e g ú n b a n c o 421
+ D e p ó s it o s n o a c re d ita d o s
;W
i.
2 9 -0 4 -X 1 378 T
- C h e q u e s n o p re s e n ta d o s al c o b ro
N® 5 6 8 0 0 2 -2 2 3 T
+ D é b i t o s b a n c a r i o s n o r e g is t r a d o s p o r la e m p r e s a
2 2 - 0 4 - X ’l C o m i s i ó n m a n t e n i m ie n t o 70 P ád
- C r é d i t o s b a n c a r i o s n o r e g is t r a d o s p o r la e m p r e s a
2 7 -0 4 -X 1 T ra n s fe r e n c ia -1 6 6 P
S a ld o s e g ú n m a y o r 480
■ ‘
c-.-í
4.3.2.3.2. Partiendo dcl saldo según may
Cuando se parte del saldo que figura en el mayor contable para arribar al?
saldo del extracto bancario, se debe: ■Sfr:
1. .Sumar
a. Las partidas acreditadas por el banco y no contabilizadas por la
presa.
b. Las partidas acreditadas por la empresa y no registradas en el extracto

bancario.
Este grupo de transacciones son aquellas que representan para el banco
un MAYOR saldo bancario que el contable, motivo por el cual (partiendo
del saldo contable) se deben sumar.
Es decir, una partida acreditada por el banco y no contabilizada por la
empresa (ej.: deposito no contabilizado), para el banco supuso un incre
mento en el saldo del cliente, es decir para el banco el cliente tiene MAS
en virtud del depósito.
Mientras que, una partida acreditada por la empresa y no por el banco
(cj.: cheque emitido no presentado al cobro), el banco, al no haber paga
do el cheque, muestra que el cliente tiene MAS saldo dado que aún no ha
pagado el cheque.
2. Restar
a Las partidas debitadas por el banco y no contabilizadas por la empresa,
b. Las partidas debitadas por la empresa y no registradas en el extracto
bancaric.
Este grupo de transacciones son aquellas que representan para el banco
un MENOR saldo bancario que el contable, motivo por el cual (partiendo
*.W' “fTí:-
^5 m - : del saldo contable) se deben restar.
Es decir, una partida debitada por el banco y no contabilizada por la em
......' presa (ej.: comisiones bancarias), para el banco supuso una disminución
m m ^ i en el saldo del cliente, es decir para el banco el cliente tiene MENOS en
v‘ü'*íá
- ^ ¿ ^ 1 . virtud de haberse cobrado el gasto de comisión bancaria.
H Ü Mientras que, una partida debitada por la empresa y no por el banco (ej.:
m i deposito no acreditado por el banco por efecto del clearing bancario),
' ■‘::¿i'4 ist:::.
.■•'•fs'Hk'-r el banco al no haber registrado el depósito muestra que el cliente tiene
MENOS saldo.
mí'ífth. En nuestro ejemplo sería:
lirilJ OsmarD.Buyatíí
Conciliación Banco X cta.cte. al 3 0 - 0 4 ’ X1
- D e p ó s it o s n o a c r e d it a d o s
2 9 -0 4 -X 1 -3 7 8 T i-.
+Cheques n o p re s e n ta d o s al c o b ro
N® 5 6 8 0 0 2 223 T
- D é b i t o s b a n c a r i o s n o r e g i s t r a d o s p o r la e m p r e s a
2 2 - 0 4 - x l C o m is ió n m a n t e n im ie n t o -7 0 P
-t- C r é d i t o s b a n c a r i o s n o r e g i s t r a d o s p o r la e m p r e s a
2 7 - 0 4 - x I T r a n s fe r e n c ia 166 P
4 3 .2 .4 . T rata m ien to de las diferencias

En ambas alternativas las diferencias han sido identificadas;
con ‘‘T’' las transitorias, aquellas que no requieren de ninguna registración;
con “P*' las perm anentes, aquellas que deben ser registradas.
Corresponde registrar:
-3 0 -0 4 -2 0 x 1 ■
+A B a n c o X c ta .c te . 166
-A D e u d o r e s p o r v e n ía s 166
C o b r o s p o r tra n s fe re n c ia b a n c a d a
-------------------------------------------- 3 0 - 0 4 - 2 0 x 1 ----------------
■^RN G A - G a s t o s b a n c a rio s 70
-A Banco X c ta .c te .
C o m i s i ó n m a n t e n i m i e n t o a b r il
Jorge Simar i - Ornar To®

El mayor de la cuenta Baoco X cta.ctc. queda entonces.
C u e n t a ; 1 .1 .0 2 . B a n c o X c t a . c t e .
FFCHA D ETALLE D E B ITO S C R É D IT O S Sa l d o
0 1 -0 4 -X 1 S a l d o a n t e r io r 0
1 5 -0 4 -x l D e p ó s it o 400 400
1 8 -0 4 -x l C h e q u e N " 568001 145 255
2 0 -0 4 -x l D e p ó s it o 220 475
2 2 -0 4 -x l C h e q u e N° 5 6 6 0 0 2 223 252
íí'Y'' 2 7 -0 4 -x l C he qu e N » 568003 150 102
2 9 -0 4 -x l D e p ó s it o 378 480
P-
3 0 -0 4 -x l T r a n s f . R e c ib id a 166 646
3 0 -0 4 -x l (C o m is . M a n te n . 70 576
'I El saldo de esta cuenta al cierre del período es $ 576.

'T'
La conciliación bancaría queda ahora reducida a las diferencias transito
rias, como se muestra seguidamente:
C o n c i l i a c i ó n B a n c o X c t a . c t e . a l 3 0 -0 4 > x 1
*4’ D e p ó s i t o s n o a c r e d i t a d o s
2 9 -0 4 -x l 378
- C h e q u e s n o p re s e n ta d o s al c o b ro
N° 5 68 0 02 -2 2 3
w r
4 3 .2 5 . Conciliaciones posteriores
Para completar el ejemplo veamos ahora la conciliación bancaría al final
del período siguiente, el 31 de mayo de 20x1, donde se podrá apreciar que las
H ^ ’^'diferencias transitorias al 30 de abril se han compensado.
__ Se presentan á continuación:
S "
l*É4llor1aJ Osmar D. Buyatti

el mayor de la cuenta Banco X cta. cte.,
E m p re s e A
C u e n t a : 1 .1 .0 2 . B a n c o X c t a . c t e .
FECHA DETALLE D É B IT O S C R É D IT O S SA LD O
01-05-Xl Saldo anterior 576

08-05>x1 Depósito 322 898
13-06-xl Cheque N» 568004 391 507
16-05-xl Cheque N**568005 768 -261
27-05-X1 Cheque N**568006 416 -677
29-05-X1 Depósito 259 ■418
30-05-xl Depósito 481 i ____63
• el extracto bancario emitido por el Banco X referido a la cuenta co-

rriente de la empresa A
•'fí *f.:
Banco X
Cliente; Empresa A C U E N TA CORRIENTE
N* 125984/9 RESUMEN DE CUENTA AL 31-05-xl

FECHA O fT A L L E D É B IT O S C R É D IT O S SALDO K
01-05-xl Saldo anterior -421
03-05-xl Depósito 378 * -799
1 0 -0 5 - x l Depósito 322 ^ -1121
11-05-xl Cheque N» 568002 223 -898
1 6 -0 5 -x l Cheque N* 56B005 768 -130
20 -05-xl Cheque N« 568004 391 261
22 -05-xl Comisión mantenimiento 80 341
3 1 -0 5 -x l Depósito 259 ^ 82
31 -05-X 1 Ch.Rechazado 259 341
3 1 -0 5 -x l ND - Comis.Ch.rech. 30 371
220
LE C 7 X TR A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A
y la última conciliación de la empresa A que hemos practicado.
Conciliación Banco X cta.cte. al 30-04-x1
Saldo según banco 421
+ Depósitos no acreditados
29-04-xl 378 ^
- Cheques no presentados al cobro
N° 568002 -223 *
Saldo según mayor 576
Como parte de la tarea de conciliación se han tildado las partidas concor

dantes del extracto bancario con el mayor (’^) y con la conciliación anterior (x).
Analizaremos ahora cuál es la causa de los movimientos que quedan
sin tildar:
• en el mayor
--í'iíE Íi “ Depósito del 30-05-xl por S 481, se trata de un depósito con un plazo
de acreditación de 48 horas por lo que se acreditará el 02-06-xl.
- Cheque N° 568006 por $ 416, aún no presentado al cobro por el bene
ficiario.
• en el extracto bancario:
- Comisión mantenimiento de la cuenta por $ 80, que no ha sido regis
trado por la empresa.
- Cheque depositado rechazado por el banco por $ 259.
- ND comisión cheque rechazado por $ 30.
El paso siguiente es realizar la conciliación propiamente dicha.

Así partiendo del extracto bancario para llegar al mayor:
^ £dJ(oríaJ Osnutr D. Buyatti

Conciliación Banco X cta.cta. al 31-05-»1
Saldo según banco -371

' ifc'l
Depósitos no acreditados
30-05-X1 401 T
566006
1",
-416 T
f Débitos bancanos no registrados por la em presa íí
22-05-xl Comisión manlenimiento
31'05-x1 Ch recha 2ado
80
259
' i5--‘
“.!r
31-05-xl Comisión Ch. rechazado 30 369 P - I íici
Sahio según mayor 63

|Í
o partiendo del saldo del mayor para llegar al saldo según exiracto
bancario:
C onciliación B anco X cta.cte. al 31-05-xl ^11

J i
- Depósitos no acreditados
30-05-xl -481 T
• m
+ C heques r>o presentados al cobro
N* 568006 416 T ■W r-,
' Débitos bancarios no registrados por la em presa Pm
22-05-xl Comisión manlenimiento 80
31-05-xl Ch. rechazado 259 m m
31-05-xl Comisión Ch. rechazado 30 -369 P
Saldo según banco ^ -371

— =_a------
’^í »,<
Identificadas las diferencias transitorias (T) y permanentes (P) coiresT-,
ponde realizar la registración de estas últimas:
212 Jorge Simaro • Ornar Te

-3 1 -0 5 -X 1 •
+RN GA - G a s t o s b a n c a r ío s
k -A B a n c o X c ta .c te .
C o m i s ió n m a n t e n im ie n t o m a y o
f i! ------------------------------------ 3 1 - 0 5 - X 1 -----------
+A D e u d o re s p o r ch e q u e s re c h a za d o s 289
-A B a n c o X c t a .c t e 289
C h re c h a z a d o
El mayor de la cuenta Banco X cta.cte. queda:
Empresa A
Cuenta: 1.1.02. B anco X cta.cte.
FECH A DETALLE D E B IT O S C R É D IT O S SA LD O
01-05-xl Saldo anterior 576

08-05-xl Depósito 322 898
13-05-xl C heque N* 568004 391 507
16-05-xl C heque N" 568005 768 -261
27-05-xl C heque N“ 568006 416 -677
29-05-xl Depósito 259 -418
31-05-xl Comis. Manten. 80 -17
31-05-xl C heque rechazado 289 -306
La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transito-

p C Tias, corno se muestra seguidamente:
C o n c ilia c ió n B a n c o X c ta .c te . a l 3 1 -0 5 -x l
S a ld o s e g ú n b a n c o -3 7 1
r«! + Depósitos no acreditados

?V5 30-05-X1
m - Cheques no presentados al cobro
N“ 568006
LECTURAS DE COrTTABILIDAD BÁSICA
f Conciliación Banco X cta.cta. al 31-05-x1
Isalóo según banco -371
* Depósitos no aaedilados
30-05-xl 481 T
• Cheques no pw-esenlados al cobro
N* 568006 -416 T
-*■Débitos bancar»06 no registrados por la empresa
22-05-xl Comisión mantenimiento 60
31-05-xl Ch. rechazado 259
31-05-xl Comisión Ch rechazado 30 369 P
O partiendo del saldo del mayor para llegar al saldo según extracto
bancario:
Conciliación Banco X cta.cte al31-05-xl
- Depósitos no acreditados
30-05-xl ^81 T
* Cheques no presentados al cobro
N* 568006 416 T
^ Débitos bancanos no registrados por la em presa
22-05-xl Comisión mantenimiento SO
31-05-xl Ch rechazado 259
31-05-xl Comisión Ch rechazado 30 •369 P m
Identificadas las diferencias transitorias (T) y permanentes (P) corres- VtS'n

ponde realizar la registraeión de estas últimas: 'S i
222 Jorge Siraaro - Omar Toocll

- 3 1 -0 5 -X 1 •
+RN GA - G a s t o s b a n c a rio s 80
-A B a n c o X c t a .c t e . 80
C o m i s i ó n m a n t e n i m ie n t o m a y o
-------------------------------------3 1 - 0 5 - X 1 ------------
+A D e u d o re s p o r c h e q u e s re c h a z a d o s 289
-A B a n c o X c t a .c t e
289
C h .r e c h a z a d o
El mayor de la cuenta Banco X cta.cte. queda:
Empresa A
^ Ife - Cuenta: 1.1.02. B an c o X cta.cte .
wM FECH A D ETA LLE D E B ITO S C R É D IT O S S A LD O
01-05-xl Saldo anterior 576

08-05-Xl Depósito 322 698
13-05-xl C heque N* 568004 391 507
16-05-xl C heque N® 568005 768 -261
27-05-xl C heque N® 568006 416 -677
29-05-xl D epósito 259 -418
31-05-xl Comis. Manten. 80 -17
31-05-xl C heque rechazado 269 •306
La conciliación bancaria queda ahora reducida a las diferencias transito-

nas, como se muestra seguidamente:
C o n c ilia c ió n B a n c o X c t a .c t e . a l S l-O S -x t
Wil< + Depósitos no acreditados

30-05-X1 481
N“ 568006 -416
Saldo según mayor -306
ttEdlIorlal OsmarD. Buyatti

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d BASICA _________ _ r:
r
Debemos destacar que si al cierre del ejercicio las cuentas corrientes
bancanas tienen saldo acreedor deben ser expuestas en el pasivo, pues reflejan
la existencia de una deuda con la entidad bancana, que ha autorizado el giro
descubierto.
En nuestro ejemplo el saldo de la cuenta “Banco x cta.cte.” es acreedor
por S 306, razón por la cual al cierre del período deberá ser expuesto como
Pasivo, Lo ampliaremos en el punto 4.1. del capitulo 13.
. Hv
Si
Jorge Siinaro • Ornar t

224
CAPITULO 6
CRÉDITOS
i4;¡s• í
1. INTRODUCCION
Estudiaremos en este capítulo el rubro Créditos. Especificamente vetemos.

- su conceptualización;
- las distintas formas de ventas a crédito y su tratamiento contable;
- la gestión de las cuentas por cobrar;
- el tratamiento de las cuentas incobrables;
- la previsión para presuntos deudores incobrables;
- la estimación de los montos probablemente incobrables;
- otros créditos que integran el rubro.
-5
CONCEPTO
Los créditos son derechos que un ente posee para percibir sumas de dine-
ñi u otros bienes o servicios que por sus características no deban ser incluidos
i otro mbro del activo.
«T: \ Por lo general, son activos relativamente líquidos, que se convierten en
mectivo en el corto plazo.
En función de su origen se los clasifica en:
Sv a) cuentas por cobrar por ventas,
£;i| b) otros créditos, que no derivan de las relaciones con clientes sino se origi
nan en vinculaciones con empleados, propietarios, el fisco, proveedores
de bienes o servicios, arrendatarios, etc.
225
lorlal OsmarD. Buyatti
3. CLÍENTAS POR COBRAR POR VENTAS
La venta a crédito es una operación típica de las empresas y para muchas

de ellas es una herramienta fundamental para su funcionamiento (ya que en mu
chas actividades seria sumamente dificultoso operar de contado) constituyendo
la fuente generadora de fondos más significativa.
Seguidamente estudiaremos las diversas modalidades y su rcgisfiación
contable.
3.1. M odalidades de ventas a crédito
Existen diversas formas de instrumentar una venta a crédito Entre las

más comunes se encuentran:
• Cuenta corriente:
Son cuentas abiertas por el vendedor a los clientes a quienes no acos
tumbra a exigir el pago de contado -u otra forma de instrumentación- por s í
las ventas o prestaciones de servicios realizadas. El Código de Comercio .
las denomina “cuentas simples o de gestión” (art 772) Las operacio- ■
nes mantienen su individualidad debiendo imputarse, por lo tanto, cada
pago al respectivo comprobante que originó el crédito La finalidad de
las cuentas simples o de gestión es la registración de las operaciones para
acreditar su existencia y facilitar la organización contable
• Cuenta corriente mercantil: ,
Es regulada por el Código de Comercio en el capitulo I del título XII:..;||pp|
estableciendo que: a) es un contrato bilateral, b) por el cual las partes'
deben hacerse remesas recíprocas, c) en propiedad; d) sin aplicación a
un empleo determinado; e) para compensar las remesas ente sí; 1) con ,'j
efecto novatorio, g) que producen intereses, h) en el cual las operaciones^ i '* '
deben liquidarse en las épocas convenidas; i) hacerse los pagos delsaldoj’^l
que resulte, por lo que las operaciones pierden su individualidad, es d e -%
cir que las acreditaciones no requieren imputación, sino que se deducen-ij'í.’í
directamente del saldo. El saldo es el único crédito existente en la cuenta;
corriente mercantil y hasta su determinación ninguno de los cuentaco;î¡;
rrentistas se adeuda nada. .
• Tarjeta de crédito o de débito: '■
El comprador abona su compra con uno de estos medios de pago.
vendedor cobrará a la entidad emisora de esas tarjetas en las condicioné;^;
que haya pactado con éstas (plazo, comisiones, etc.).
22* Jorge Slmaro • Ornar T(

LECTURAS DE CONTABrLIDAD BÁSICA
Cheque de pago diferido;

Conforme la operatoria estudiada en el capítulo anterior
Pagaré:
El comprador firma uno o varios pagarés. El pagaré es un título de cré
dito por medio del cual el librador realiza una promesa de pago pura y
ííf- simple a favor del beneficiario de una suma de dinero determinada en un
plazo también determinado.
En muchas oportunidades las empresas al realizar ventas a crédito re

quieren que sea garantizado su cumplimiento. La garantía puede ser;
• Personal.
Cuando una persona avala o garantiza el cumplimiento de la obligación
asumida por el cliente.
S b v • Real:
Cuando la garantía para el cumplimiento de la obligación asumida por el
cliente está respaldada por un bien. En este caso la garantía puede ser:
- Prendaria'.
Si el bien que garantiza la operación es un bien mueble. En la Argén-
fina las normas legales prevén dos tipos de prenda:
- C o n registro'.
Puede constituirse para asegurar el pago de una suma de dinero o
el cumplimiento de cualquier clase de obligaciones, a las que los
contratantes le atribuyen, a los efectos de la garantía prendaria, un
valor consistente en una suma de dinero. Los bienes sobre los cua
les recaiga la prenda con registro quedarán en poder del deudor o
dcl tercero que los haya prendado en seguridad de una deuda ajena
í (Ley 12962).
[ - Sin registro:
Habrá constitución de prenda cuando el deudor, por una obliga
ción cierta o condicional, presente o futura, entregue al acreedor
una cosa mueble o un crédito en seguridad de la deuda (Título 15
del Libro Tercero del Código Civil).
- H ip o te ca ria:
Es el derecho real constituido en seguridad de un crédito en dinero,
sobre los bienes inmuebles, que continúan en poder del deudor (Títu
lo 14 del Libro Tercero del Código Civil).
227
litorlaj Osmar D. Buyaiíi
3.2. 'Fratniníento contable
Se expone seguidamente el tratamiento contable de diversas modalida-

des de ventas a crédito, a saber: ' ' : '1
- en cuenta corriente; v i
- documentada; !'
- con cheque de pago diferido;
- con tarjetas de crédito y débito. '
3.2.1. Ventas en cuenta corriente :IÍ

Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positivo'iUTji'li
como sucede con cualquier operación de venta. Al momento de la cobranza
cancelará el crédito. .íj íp
Por ejemplo si el 22-06-20x1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500 en'Siíílp
cuenta corriente, la registración será: '"
- 22/06/20x1 .
+A D e u d o re s p o r v e n ta s 3500
+R P V e n ta s 3500
V e n ta s e n c u e n t a c o rrie n te F e . N °
Si el 13-07-20x1 el cliente abona en efectivo la suma adeudada se registiaraiji3^
------------------------------ 1---------- 1 3 / 0 7 / 2 0 x 1 --------------------------------------------

+A C a ja 3500 F y .i í , '
- A D e u d o re s p o r v e n ta s 3500 .:i i í '- j j i W J
C o b r a n z a c u e n ta c o rrie n te R e N “ .
-------------------- ---------------------------------
3.2.2. Ventas documentadas
Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positíyo^j
como sucede con cualquier operación de venta. Al momento de la cobranzá|e'ô:]!Í
cancelará el crédito, ;
Por ejemplo si el 20-06-20x1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500:0^^^
mando el cliente un pagaré a 60 días que incluye además $ 210 de interesesjji|
registración será:
228 Jorge Símaro • O rnarte

■20/06/20x1 ■
+A D o c u m e n to s a co b ra r 3710
+RP V e n ta s 3500
+RegA In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a c o b r a r 210
V e n ta d o c u m e n t a d a c o n in t e re s e s F e . N “ . .
l/f
■;;tí El 30-06-20x 1 corresponderá devengar los intereses del mes y se registrará:
- 30/06/20x1 ■
- RegA In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a c o b r a r 35
+RP In te re s e s g a n a d o s 35
D e v e n g a m ie n lo in t e re s e s ju n io
Similar registración se realizará el 31-07-20x1 devengando los intereses

porS 105.
Si el cliente abona el 20-08-20x1 en efectivo la suma adeudada se
,, registrará:
-----------------------------------------------2 0 / 0 8 / 2 0 x 1 •
+A C a ja 3710
- A D o c u m e n to s a c o b ra r 3710
C o b r a n z a d o c u m e n t o R e . N ° ...
Y para contabilizar el devengamiento de los intereses:
- 20/08/20x1
- RegA In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n to s a c o b ra r 70
+RP In te re s e s g a n a d o s 70
D e v e n g a m ie n to in te re s e s
3.2 Ventas con cheque de pago diferido

Al momento de la venta se reconoce el resultado positivo como sucede
1cualquier operación de venta registrando en la cuenta “Cheques diferidos a
’ del rubro Créditos el valor recibido.
Por ejemplo si el 20-06-20x 1, la empresa Fecito SA vende $ 3.500 reci-
) un cheque de pago diferido con fecha de cobro 10-07-20x1 la rcgislra-
;rá:
229
íOsmúrD. Buyaíti
- 20/06/20x1 •
+A C h e q u e s d if e rid o s a c o b r a r 3500
+RP V e n ta s 3500
V e n t a c o b r a d a c o n c h e q u e d if e r id o F e . N "
Cuando el 10-07-20x1 se deposite el cheque se registrará'
- 10/07/20x1 •
+A B a n c o x c ta . c t e . 3500
-A C h e q u e s d if e r i d o s a c o b r a r 3500
D e p ó s it o c h e q u e d e p a g o d if e r id o
Otra alternativa es contabilizar el cobro con cheques diferidos en !a cuen-'

ta “Caja” o denominación similar, correspondiendo reclasificar al cierre dei
periodo los cheques pendientes para exponerlos en el rubro Créditos.
3.2.4. Ventas con tarjetas de crédito o débito .

Estas operaciones son abonadas por el comprador al momento de realizarJ'l.Sir.,^
la compra con algunos de estos medios de pago. Posteriormente el vendedoftS^^
cobrará a la entidad emisora de las referidas taijetas, en el plazo acordado,
monto de la venta previa deducción de las comisiones convenidas.
Al momento de la venta se reconoce el crédito y el resultado positivo'
como sucede con cualquier operación de venta y simultáneamente se carga
resultados el monto de la comisión, teniendo como contrapartida una cuentá!
regularizadora del activo para reflejar la disminución del importe a cobrar. :
Al momento de la cobranza se cancelará el crédito •'v su cuenta^V'', Vv:
regularizadora. dií
Por ejemplo si el 22-06-20x1, la empresa Fecito SA vende J 3.500 cqní~’^;j
tajjetas de crédito y la entidad emisora cobra un 4% en concepto de comisión;
abonando el neto a los 21 dias, la rcgistración será:
- 22/06/20x1 ■
+A D e u d o r e s p o r ta q e ta s d e c ré d ito 3500
+RP V e n ta s 3500
V e n t a s c o n ta rje ta s d e c r é d it o F e N°
-----------------------------------------2 2 / 0 6 / 2 0 x 1 ----------------------
*RN G C - C o m i s i o n e s t a r j e t a s d e C T é d ito 140
■ rR e g A C o m i s i o n e s a d e s c o n t a r t a ije t a s d e c ré d ito
V e n t a s c o n t a r je t a s d e c r é d i t o F e . N ° ..
Jorge Slmuo >Onuu^

LECTURAS DE CONTABíLIDAD BÁSICA
Sí el j 3-07-20x1 la entidad emisora de la tarjeta de crédito deposita en la

cuenta corriente bancana la suma adeudada se registrará:
.'iii-r*' • 13/07/20x1 -
+A Banco x cía. cte. 3360
- RegA Comisiones a descontar tarjetas de crédito 140
■Mf®- -A Deudores por tarjetas de c r é d i t o 3500
.t li- Cobranza tarjetas de crédito
^ Similar tratamiento se aplica a las ventas con tarjetas de debito, donde el

St ’ >plazf> entre la venta y la acreditación es sustancialmente menor.
•ÍKU? í
33- Gestión de las cuentas por cobrar
La gerencia de una empresa tiene dos objetivos conñictivos con respecto

;a las cuentas por cobrar:
]. M a x im iz a r la s v e n ía s :
El otorgamiento de facilidades para el pago constituye una buena herra-

'j- mienta para ello.
2. M in im iz a r e l r ie s g o :
gr^r-;.v Cualquier empresa prefiere realizar ventas al contado en lugar de ventas

. a crédito, por la liquidez y seguridad que ello representa (excepto que la
empresa tenga por objeto la actividad de financiación).
Existen herramientas que permiten una combinación ventajosa respecto

éstos objetivos cuyo estudio es incumbencia de la administración financiera.
m Control interno
■ M 'h
Uno de los principios más importantes del control interno, tal como se
lidiara en el capítulo 4, es la separación de ñinciones. En especial para las
lias a crédito se debe observar que ninguna persona o sector tenga a su cargo
de una de las siguientes fimeiones:
realización y aprobación de ventas,
aprobación de créditos,
despacho de las mercaderías,
!¡r facturación,
il OtmarD. Buyaíti
- cobranza,
— registración de las operaciones efectuadas.
No obstante la importancia de lo expresado, en las empresas pequcñasy ¿. j

familiares es muy común la superposición de funciones habida cuenta que son; ' .
los propietarios o sus familiares quienes intervienen en estas tareas
3,5. Incum plim iento de los deudores J,',

m
Los créditos por ventas conllevan explícita o implícitamente un plazo

en el que el deudor debe cumplir con su obligación. En situaciones normales,.'
llegados los vencimientos, los clientes deben cancelar sus compromisos.
Pero, ¿qué sucede cuándo algún o algunos clientes se atrasan en el cum-,
S.É!;
plimicnto de sus obligaciones, es decir incurren en mora? En estos casos el ente;
desarrollará acciones tendientes a procurar su cobro realizará gestiones por suSi *■^ :
propios agentes o podrá recurrir a personas que se encarguen de esa tarea. '
La contabilidad puede reflejar esta situación transfiriendo a una cu e n t^ ^ ^ !
distinta de la utilizada para las cuentas en condiciones normales de cobran^’.' W^í'^
Por ejemplo:
— “Deudores morosos”, para aquellos clientes que registran atrasos sig n i^ ^ p j|
cativos en sus pagos. i
— “Deudores en gestión extrajudicial”, para aquellos clientes que por rejef^j
gistrar atrasos en sus pagos han sido derivados a agentes externos
empresa para que procuren su cobro. i
— “Deudores en gestión judicial”, para aquellos clientes a quienes se I w l ® ^
iniciado acciones legales en procura de su cobro
No obstante, esta reclasificación solo suele efectuarse al cierre de ejfelíSi

cío para la presentación de los estados contables, ya que operativamente tói
los deudores son mantenidos en la cuenta “Deudores por ventas” por las,'^
cultades que plantearía la imputación de los pagos en caso contrario.
Cuando, a pesar de los intentos realizados, las posibilidades de cobn
son bajas podrá evaluarse su consideración como incobrables.
3.6. Cuentas incobrables
ji- í Toda venta a crédito tiene un riesgo asociado que es la incobrabilidad.

Si bien nadie vende bienes o servicios a alguien que estima no vaya a pagarlos
resulta probable que tal situación pueda producirse, más allá de todos los recau
dos que se tomen.
L a in c o b r a b i l id a d s e e n t ie n d e c o m o la i m p o s i b i li d a d ju r í d i c a o p rá c tic a
d e h a c e r e f e c t i v o u n c r ó d ít o .
Cada empresa determinará cuáles son los hechos que revelen esa impo
sibilidad, teniendo en cuenta los usos y costumbres de la actividad y sus propias
-politicas. Algunos de los indicios más relevantes son los siguientes:
- prescripción legal para ejercer el derecho al cobro,
m ‘ - declaración de la quiebra del deudor,
apertura del concurso preventivo del deudor,
desaparición fehaciente del deudor,
iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro,
transcurso de un lapso excesivo desde la fecha de vencimiento sin obser
varse indicios de cobros,
paralización maniñesta de las operaciones del deudor,
manifiesta imposibilidad de pago del deudor,
esfuerzos de cobranza desproporcionados en relación al monto adeudado.
La incobrabilidad genera un resultado negativo ya que es una disminu-

lón del patrimonio neto no originado en retiros de los propietarios: es uiu
oinución del activo sin que otro activo aumente o se cancele un pasivo.
3.6.1. Imputación
Recordemos que el primer criterio de imputación de resultados negativos
osiste en asociar éstos con los resultados positivos del período.
En general se entiende que la decisión de otorgar un crédito se realiza
fiiílláneamente, y forma parte, do la decisión de venta, motivo por el cual los
os de un mal crédito debieran asociarse con la venta.
'/ El resultado negativo que genera la existencia de una cuenta incobrable de-
a entonces ser imputado al mismo período en que se ha imputado la venta.
IdHi I Osmar D. Buyatti 233

3.6^. Distintos momentos de verificación de la incobrabilidad

La baja de uno o varios deudores por su condición incobrable es una
decisión que adoptará cada organización siguiendo los criterios que ha esta
blecido, requiriendo para ello la autorización por parte del propietario o de un
funcionario de jerarquía superior debidamente habilitado.
La baja puede ser dispuesta:
— en el mismo ejercicio en que se realizó la venta, o
— en un ejercicio posterior.
Las cuentas canceladas por incobrables son dadas de baja en el sistema

patrimonial. No obstante las empresas deberían conservar registro de esas ope
raciones porque en el futuro el cliente puede que cancele su obligación o intente
volver a operar con la empresa.
3.6.2.I. B aja en el mismo ejercicio en que se realizó la venta

Como anabzáramos corresponde imputar el resultado negativo producto
de la incobrabilidad en el mismo ejercicio en que se realizó la venta.
Por ejemplo: una empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre rea
liza una venta a crédito al cliente A.A. por S 5.000 el 8-01-20x1 y el día 15-11-
20x I por ser imposible su localización decide cancelar su cuenta. Esta situación
representa un resultado negativo del año 20x1, por lo que corresponde registrar;
■ 15/11/20x1 •
+RN D e u d o r e s in c o b ra b le s 5000
-A D e u d o re s p o r v e n ta s 5000
B a ja p o r in c o b r a b le d e l d e u d o r A . A ■'■l') Í.'í
r.'®
3.Ó.2.2. B aja en un ejercicio posterior al que .se realizó
la venta
*s
'ii;'
Si una venta a crédito se realiza en el año 20x1 y la baja por incobrabi- •
lidad se produce en el año 20x2, esta representa un resultado negativo del año
20x1 y no del año 20x2.
Pero, ¿cómo imputarlo al 20x1 si el ejercicio ya ha concluido y se han.'
presentado los estados contables correspondientes? ;'I>St
La solución contable es efectuar una estimación a l fin a l del ejercicio '"jjj §
2 0 x ] de forma de reconocer como resultado negativo el efecto de esa probable
234 Jorge Simaro - Ornar

incobrabiljdad, debitando el monto en una cuenta de Resultados negativos de

nominada “Deudores incobrables presuntos” o similar.
Cada organización debería definir cuáles son los criterios a aplicar procu
rando con ello minimizar las subjetividades y valuaciones erróneas del activo,
utilizando la información disponible a la fecha de la estimación.
Dado que se trata de una estimación y que no se da de baja a ningún
deudor, ya que aún no se ha concretado la incobrabilidad, no resulta factible
disminuir el activo en la cuenta “Deudores por ventas” pues esta acción implica
cancelar la cuenta de un cliente determinado. Para ello se utiliza una cuenta
rcgularizadora del activo denominada “Previsión para presuntos deudores in
cobrables” (o nombre similar en la que se haga referencia a lo incierto de tal
situación).
La diferencia entre el saldo de la cuenta “Deudores por ventas" y el saldo
de la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables”, expresa el valor
neto que la empresa espera cobrar.
PREVISIÓN PARA
DEUDORES POR PRESUNTOS VALOR
VENTAS - DEUDORES = ESPERADO
INCOBRABLES DE COBRO
Con el transcurrir del tiempo se pueden ir verificando (concretando) al

gunas de las situaciones de incobrabilidad ya mencionadas y de esa manera la
empresa puede decidir dar de baja a un cliente determinado, y por ende elimi-
nailo del saldo de la cuentas por cobrar, es decir cancelar la cuenta.
En este momento no se reconoce un resultado negativo, ya que éste co
rresponde al periodo en que efectuó la venta, conforme se analizara anterior
mente. Por lo tanto debe utilizarse la previsión constituida en aquella oportuni
dad, Vale decir no se está produciendo una variación patrimonial modificativa
sino una meramente permutativa.
Veamos un ejemplo;
Una empresa que cierra su ejercicio el 31 de diciembre ha realizado ven
tas a crédito a sus clientes encontrándose pendientes de cobro al 31-12-20x1
la suma de S 455.900. Ha estimado incobrabilidades vinculadas a esas ventas
a crédito (aplicando alguno de los criterios que se verán más adelante) por
$111.000. Corresponde registrar al cierre del ejercicio:
235
£dÍtorttl OsmarD. Buyatti
'P
-3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 ■
+RN D e u d o r e s In c o b r a b le s p r e s u n t o s 18 000
+RegA P r e v is ió n p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s 1 8 .0 0 0
P r e s u n t a in c o b r a b ilid a d d e l e je rc ic io
El mayor de la cuenta Previsión para presuntos deudores incobrables al

cierre del ejercicio es el siguiente:
I C u e n t a . P r e v is ió n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s C ó d i g o ' 1 3 .9 9
Fecha D e t a lle Debe Haber S a ld o
3 1 -1 2 -x l P r e s u n t a i n c o b r a b i l i d a d d e l e je r c i c i o 1 8 .0 0 0 (1 8 0 0 0 )
Su saldo expresa que $ 18.000 probablemente no habrán de eobrarse.

En el Estado de Situación Patrimonial al 31-12-20x1 el rubro Créditos
quedará asi expuesto:
Deudores por ventas 455.900
Previsión para presuntos deudores incobrables /18.0001 437.900
Por su parle, el Estado de Resultados del ejercicio cerrado el 31-12-20x1

informará la existencia de un resultado negativo debido a Deudores incobrables
presuntos por $ 18.000.
Si en el ejercicio siguiente, por ejemplo el 12-05-20x2, se decide dar de
baja por incobrable a los siguientes deudores:
- A.B. que adeudaba $ 10.800, debido a su manifiesta imposibilidad de pago;
- R.J. que adeudaba S" 5.100, por haber sido declarada su quiebra.
El asiento.a foimular es:
- 1 2 -0 6 -2 0 x 2 -
-R e g A P r e v is ió n p r e s u n to s d e u d o r e s in c o b r a b le s 15 900
-A D e u d o re s p o r v e n ta s 1 5 .9 0 0
B a ja p o r in c o b ra b le d e u d o re s A B . y R J .
-:'í
Asi, si suponemos que se han cobrado hasta la fecha (12-06-20x2) la ■’
cantidad de $ 389.800, la cuenta “Deudores por ventas” presenta la siguiente
información': i•.73
1 Por razunes didicticAi prescindiremos de las ventas a crédito dei ejercicio y sus cobranzas reiacionadu,
ct>o;>:derando únicamente las cobranzas de saldos pendientes de cobro al inicio del ejercicio.
Jorge SifDoro •OmarToiiel(i ^^'<.'y'!

•tw'
l e c tu r a s de COWABTLrDAD BÁSICA
C u e n ta : D e u d o re s p o r ve n ta s C ó d i g o ; 1 .3 .0 1
0 1 -0 1 -2 0 x 2 S a l d o in ic ia l 4 5 5 ,9 0 0 4 5 5 .9 0 0
C o b ra n za s 3 8 9 .8 0 0 6 6 .1 0 0
1 2 -0 6 -2 0 x 2 B a ja p o r in c o b r a b le d e u d o r e s A B . y R . J . 1 5 .9 0 0 5 0 .2 0 0
La cuenta Previsión para presuntos deudores incobrables presenta la si

guiente infonnación:
C u e n t a : P r e v is i ó n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s C ó d i g o : 1 .3 .9 9
Fecha D e t a l le Debe Haber S a ld o
3 1 -1 2 -2 0 x 1 P r e s u n t a i n c o b r a b i l íd a d d e l e j e r c i c i o 1 8 .0 0 0 (1 8 .0 0 0 )
1 2 -0 6 -2 0 x 2 B a j a p o r in c o b r a b l e d e u d o r e s A . 6 . y R . J . 1 5 .9 0 0 ( 2 .1 0 0 )
Luego de estas operaciones los registros contables indican que se en

cuentran pendientes de cobro $ 50.200 correspondiente a ventas del ejercicio
20x1 de los cuales $ 2.100 se estiman que serán incobrables.
3.6 J . Tratamiento de las diferencias entre los montos previ-

sionados y los incobrables reales
Por lo general el monto que finalmente resulta declarado incobrable di
fiere del originalmente estimado, sea que éste se calculó en exceso o en defecto.
Es altamente improbable que ambos valores coincidan. Analizaremos seguida
mente el tratamiento contable para cada caso.
3,63.1. Cálculo en defecto

Si al momento de disponer la baja de un deudor por incobrable el saldo
de la previsión no resulta suficiente, deberá reconocerse en ese momento el
resultado negativo por la diferencia no cubierta utilizando la cuenta “Deudores
incobrables”.
Continuando con el ejemplo si el 17 de julio de 20x2 la empresa decide
cancelar la cuenta del cliente M.E. que adeudaba $ 3.800 por ser imposible su
localización, corresponde registrar:
237
Edltoríal Osmar D. Buyatti
•1 7 /0 7 /X 2 -
- RegA P r e v is ió n p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s 2.100
+RN D e u d o re s in c o b ra b le s 1.700
- A D e u d o re s p o r v e n ta s 3 800
B a ja p o r in c o b r a b le d e l d e u d o r M E .
Las cuentas quedan entonces:
C u e n t a : P r e v is ió n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s C ó d ig o 1 .3 .9 9
31-12-xl P r e s u n t a In c o b r a b ilid a d d e l e je r c ic io 1 8 .0 0 0 ( 18 0 0 0 )
12-06-X2 B a ja p o r in c o b r a b le d e u d o r e s A B y R J 15 900 { 2 .1 0 0 )
17-07-X2 B a ja p o r in c o b r a b le d e u d o r M .E . 2 100 0
í'Kíifl
C u e n ta : D e u d o r e s in c o b r a b le s C ó d i g o : 5 3 .1 0
17-07-X2 B a ja p o r in c o b ra b le d e u d o r M .E 1 .7 0 0 1.700
AJ quedar el saldo de la cuenta “Previsión para presuntos deudores inco-

brables” saldada, toda baja por incobrabilidad relacionada con ventas del 20x1 V íl í
deberá cargarse como resultado negativo. *.
’íh'u
3.63.2 . C álculo en exceso i
Si la cuenta “Previsión para presuntos deudores incobrables" aún tiene ig
saldo y ya no quedan operaciones pendientes de cobro del ejercicio por el que I ■-.r
fue constituida -porque los clientes las abonaron o la empresa las dio de baja
por incobrables- corresponde cancelarlo, reconociendo como resultado positivo,;'' '-'ú ¡
ese importe.
Si suponemos, en el ejem plo que estamos analizando, que los únicos.J; i
incobrables fueron los clientes A.B. y R.J., y al 31-12-20x2 se han cobrado; ' i
. ' j í 'iJ.v.rja !
la totalidad de las cuentas por cobrar por ventas del ejercicio x l, el asiento^,:,
a formular es: “ Ji
Jorge Símaro - Ornar T(

■31/12/20x2-
- RegA P r e v is ió n p r e s u n t o s d e u d o r e s in c o b r a b le s 2,100
+RP R e c u p e r o p re v is ió n p re s u n to s d s . in c o b ra b le s 2.100
R e c u p e r o p re v is ió n a ñ o 2 0 x 1 c a lc u la d a e n e x c e s o
La s c u e n ta s q u e d a n e n to n c e s :
C u e n t a : P r e v is i ó n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s C ó d ig o : 1 3 9 9
■ rW 3 1 -1 2 -x l P r e s u n t a i n c o b r a b i l id a d d e l e je r c i c i o 1 8 .0 0 0 (1 8 .0 0 0 )
1 2 -0 6 -X 2 B a ja p o r in c o b ra b le d e u d o r e s A . 6 . y R . J . 1 5 .9 0 0 í 2 .1 0 0 )
3 1 -1 2 x 2 R e c u p e r o p r e v i s i ó n a i^ o 2 0 x 1 c a l c u l a d a e n 2 .1 0 0 0
exceso
C u e n ta ; R e c u p e r o p re v is ió n p r e s u n t o s d s . in c o b r a b le s C ó d ig o ; 4 3 .1 0

. . . M -
31-12-X2 R e c u p e r o p re v is ió n año 20x1 c a lc u la d a en 2 .1 0 0 (2 .1 0 0 )
exceso
3.6.4. Estimación del monto de las cuentas incobrables

, . Vimos que al cierre del ejercicio la empresa debe efectuar una estimación
de los montos que probablemente no cobre de las ventas a créditos pendientes
feir" de cobro a ese momento. Pero, ¿cómo estimar cuántos pesos no habrán de co-
Éfrdbrarse, es decir cuál es el monto de la presunta incobrabilidad?
Existen tres alternativas para efectuar la estimación;
• individual,
• global,
• combinación de los criterios anteriores.
3.6.4.I. Estimación individual

Se analiza respecto de cada uno de los clientes su probabilidad de cum-
l^limiento de las obligaciones asumidas. Para ello se deberán tener en cuenta los
[>lj)idicios de incobrabilidad señalados anteriormente, mediante el análisis, entre
iptros, de los siguientes elementos:
- antigüedad de los saldos vencidos,
- informes de los gestores de cobranza.
239
toríal OsmarD. Buyattí
- intercambio de comunicaciones con los deudores,

- antecedentes de cumplimiento de cada uno de ellos,
- información obtenida de publicaciones específicas referidas al cumpli , ¿t"
miento de obligaciones (por ejemplo: Central de Deudores e Informes ’i
de Cheques Rechazados del Banco Central de la República Argentina,
informes de morosos de cámaras sectoriales, etc ).
El monto total de la previsión se obtiene sumando los importes que se

han considerado como probablemente incobrables de cada uno de los clientes.
Este método ofi'ece información confiable y resulta aplicable en empre
sas con un limitado número de clientes
Veremos un ejemplo para una empresa que determina los montos que
probablemente resultarán incobrables sobre la base de los informes que, al cie
rre de ejercicio, presentan los gestores de cobranza Asi supongamos que la
empresa Los Chimangos SA al 31 -12-20x 1, fecha de cierre de su ejercicio eco
nómico, recibe de su gestor de cobranzas el siguiente informe-
' I. _ .- ve'
■■•'í L
í<
S il
Jorge Simaro • Ornar Toii¿V'V^|

T a n d i l , 3 1 d e D i c i e m b r e d e 20x1
S e ñ o re s
Los C h im a n g o s S .A
P re s e n te
' ’í.''' D e m í c o n s i d e r a c ió n :
D e a c u e r d o a lo s o lic it a d o , in f o r m o s o b r e e l e s t a d o d e la s g e s t io n e s ju d ic ia le s
- V,'r y e x t r a ju d íc ia le s p a r a e l c o b r o d e c r é d i t o s p o r v e n t a s t r a m i t a d a s p o r e s t e e s tu d io
ju ríd ic o , y p e n d i e n t e s d e r e s o l u c i ó n a la f e c h a , d e t a l lá n d o s e la in s t a n c ia e n q u e s e
e n c u e n tra c a d a u n o :
G e s tio n e s E x t r a ju d íc ia le s :
1) L a C o lu m n a S A .
M o n t o a d e u d a d o : $ 6 .6 0 0 , 0 0 .
F e c h a d e la v e n t a : 3 0 / 2 / 2 0 x 1
A t r a s o : 2 1 0 d ia s .
E s t a d o : N e g o c ia c io n e s a v a n z a d a s , o f re c e p a g o e n 6 c u o ta s .
P r o b a b i li d a d e s t i m a d a d e c o b r o : 1 0 0 %
2) R a b a d illa S A .
M o n t o a d e u d a d o : $ 1 7 .2 0 0 ,0 0 .
F e c h a d e la v e n t a : 3 0 / 4 ^ 0 x 1
A t r a s o ; 2 0 0 d ía s .
E s t a d o ; S e h a a g o t a d o la in s t a n c ia e x t r a ju d íd a l, n o h a y n e g o c i a c io n e s . P o r m for-
m a c íó n r e c a b a d a d e d iv e r s a s f u e n t e s la e m p r e s a t i e n e g r a v e s d if ic u lta d e s e c o n ó
m ic a s y f in a n c ie r a s , e s t a r ía p o r p r e s e n t a r s e e n c o n c u r s o d e a c r e e d o r e s .
P r o b a b i li d a d e s t i m a d a d e c o b r o : 2 0 %
G e s tio n e s ju d ic ia le s :
1) LO S C H IM A N G O S S .A . C / L A P L A T A S .A . S/ E J E C U C IÓ N - EX P TE N"
0 B 8 7 5 - J u z g a d o C iv il y C o m e r c ia l N° 1
F e c h a d e la v e n t a : 1 0 / 0 1 / 2 0 x 1
F e c h a d e in ic io d e m a n d a : 3 0 / 0 9 / 2 0 x 1
E s t a d o : E m b a r g o s : B a n c o s c o n t e s t a r o n q u e h a y v a r i a s c u e n t a s c o rrie n te s . S e
e s p e r a u n a s e n t e n c i a l a v o r a b l e c o n d e n a n d o a l p a g o d e l c a p it a l r e c l a m a d o e n
s u lo l a l i d a d .
M o n t o r e c l a m a d o ; $ 1 8 .9 1 6 ,3 5
P r o b a b i li d a d e s t i m a d a d e c o b r o : 8 0 %
2) L O S C H I M A N G O S S .A . C / C U B A S .R .L . S / E J E C U C I Ó N - E X P T E N " 09641
- J u z g a d o C iv il y C o m e r c ia l N ° 2
F e c h a d e la v e n t a : 1 0 / 0 2 / 2 0 x 1
F e c h a d e I n ic io d e m a n d a : 3 0 / 5 / 2 0 x 1
E s t a d o : A p e r t u r a a P r u e b a ( e x c e p c i ó n p o r d e s c o n o c i m i e n t o d e li r m a )
M o n t o r e c la m a d o : $ 1 2 8 5 4 ,3 5
P ro b a b ilid a d e s t im a d a d e s e n t e n c ia f a v o r a b le : 3 0 %
P r o b a b ilid a d e s t im a d a d e c o b r o : 1 0 %
Saludo a Uds. muy alte.

íC£7
D r. A g a p ito L e y e s
________ A b o g a d o
.'-£4itoiial Osmar D. Buyaffi 241

Si la empresa considera como probables incobrables el total de lo adeu

dado por aquellos clientes cuya probabilidad de cobranza sea menor al 60%
reconocerá como presuntos incobrables lo adeudado por:
- Rabadilla SA S 17.200,00
- Cuba SRL $ 12.854 .35
- Total % ^ 0 0S4
3.6.4.2. Estim ación global

En este caso la estimación se efectúa suponiendo que el cumplimiento de
los clientes tendrá un comportamiento similar a lo que refleja el histonal de la
empresa.
Para estimar las futuras incobrabilidades se relaciona el monto de los .
incobrables reales de cada ejercicio con las cuentas a cobrar o con las ventas a
crédito Asi puede:
a) relacionarse el monto de incobrables reales de los últimos ejercicios con
los saldos de cuentas por cobrar al cierre de los mismos periodos, para
obtener el porcentaje a aplicar al saldo de cuentas por cobrar al cierre del
presente ejercicio.
Sumaioha incobrables reales “n" últimos años

Porcentaje de incobrabihdad~............................. ........................................................................... .................................x 100
Sumatoria cuentas p o r cobrar al cierre "n" últimos años
M o n to e s tim a d o in c o b r a b le = Cuentas por (sobrar al cierre x % incobrabilldad
Por ejemplo una empresa que estima sus presuntos incobrables conside-'-''
rando la relación entre incobrables reales y cuentas por cobrar al cierre de los i'iS
tres últimos ejercicios, presenta la siguiente información:
Ejercicio Deudores por venias al cierre Incobrables reales

20x1 S80.S00 9.300
20x2 796.700 8.800
20x3 915.100 9.900
9 .3 0 0 + 8 .8 0 0 + 9 .9 0 0
P o r c e n t a je d o in c o b r a b ilid a d = — ............................................................... — x 1 00 = 1 ,0 8 %
8 8 0 .5 0 0 + 7 9 6 .7 0 0 + 9 1 5 .1 0 0
Jorge Simaro - Ornar ToaiÍ|s

El saldo de la cuenta “Deudores por ventas” al cierre del ejercicio 20x4

es de $ 988.700, por lo que resulta:
M o n to e s tim a d o in c o b r a b le = 988 700 x 1 ,0 8 % = 1 0 .6 7 8
b) relacionarse el monto de incobrables reales de los últimos ejercicios con el

monto de ventas a crédito de los mismos penodos, de manera de obtener un
porcentaje que se aplicará a las ventas a crédito del ejercicio bajo análisis.
Sum atoria incobrables reales “n* últimos años

Porcentajede incobrabilidad--------------- ---------- -------------------------------------------- •— xlOO
Sumatoria ventas a crédito *n" últimos años
Montoestimadoincobrable = Ventas a crédito x % incobrabilidad
Por ejemplo una empresa que estima sus presuntos incobrables conside
rando la relación entre incobrables reales y ventas a crédito de los tres últimos
ejercicios, presenta la siguiente información:
Ejercicio Ventas del ejercido Incobrables reales

20x1 2.979.000 11.700
20x2 3.122.000 12.100
20x3 3.369.000 12.300
1 1 .7 0 0 + 1 2 .1 0 0 + 1 2 .3 0 0
P o rc e n ta je d e in c o b r a b ilid a d ■X 1 0 0 = 0 ,3 8 %
2 .9 7 9 .0 0 0 + 3 .1 2 2 .0 0 0 + 3 .3 6 9 .0 0 0
El saldo de la cuenta Ventas a crédito al cierre del ejercicio 20x4 es

de $ 3.448.000, por lo que resulta:
M o n t o e s t im a d o in c o b r a b le = 3 .4 4 8 .0 0 0 x 0 ,3 8 % = 1 3 .1 0 2
^ El método en cualquiera de sus variantes es de aplicación generalizada

en empresas con grandes cantidades de clientes donde resulta sumtunente difi-
cultoso efectuar un análisis individual.
Las cambiantes condiciones económicas del contexto en el que se desa-
¡>:i rrollan las actividades de la empresa así como la modificación de sus políticas
comerciales, pueden provocar que no se repita el comportamiento anterior de
A ^'ivfedltjrliü OsmarD. BuyaiH 243

los clientes, por lo que, en estos casos, no resultaría de utilidad la aplicación de

porcentajes históricos.
3.6.43. Combinación de ambos criterios

Es utilizado por aquellas empresas que posean una conjunción de las
situaciones descriptas:
- aplican un análisis individual para las cuentas más significativas y
— una estimación global para el resto.
mí;
3 .6 3 . Cobro a un cliente dado de baja por incobrable
Distintas razones pueden llevar a un deudor que ha sido dado de baja por
incobrable a cancelar su obligación: desde el cumplimiento de una obligación"
moral hasta la mejora de su fortuna que le pemuta hacer frente a su deuda. Por
otra parte los deudores no conocen que han sido dados de baja, ya qve se trata
de información interna.
Para el tratamiento contable es importante distinguir si el cobro de la
cuenta cancelada por incobrable se produjo en el mismo ejercicio en que se
dispuso la baja o en uno posterior.
3.63.1. En el mismo ejercicio en que .se dispuso la baja '

En este caso puede suceder que sea:
i. en el mismo ejercicio en que .se realizó la venta:
Si el cobro de una cuenta dada de baja por incobrable se prouuce en J
mismo ejercicio en que había sido cancelada y corresponde a una venta dél; '
ejercicio, se debe: '
a) anular la baja, y ipSÍ!
b) registrar la cobranza.
Si en el ejemplo planteado el deudor A.A. abona el 10-12-20x1 el monto'ÍMij'j

adeudado corresponderá registrar:
244 Jorge Sifnaro • Omar

• 10/12/20x1 ...............................
D e u d o re s p o r v e n ta s 5.000
G C * D e u d o r e s i n c o b r a b le s 5 .0 0 0
A n u la c i ó n b a ja p o r i n c o b r a b le d e l d e u d o r A . A .
........................... 10/12/20x1......................
R e c a u d a c i o n e s a d e p o s it a r 5000
D e u d o re s p o r v e n ia s 5 .0 0 0
C o b r a n z a al d e u d o r A . A .
¡i. en un ejercicio posterior al que se realizó la venta:

Si el cobro de una cuenta dada de baja por incobrable se produce en el
Diismo ejercicio en que se dispuso su cancelación que es posterior al que se
realizó la venia corresponde:
a) anular la baja (reversando el asiento realizado, es decir se anula la utili
zación de la previsión), y
b) registrar la cobranza.
Si en el ejemplo planteado el deudor A.B. abona el 21-10-20x2 el monto

adeudado corresponderá registrar:
.............................................. 2 1 / 1 0 / 2 0 x 2 --------------------------------------------------
D e u d o re s p o r v e n ia s 1 0 .8 0 0
P r e v is i ó n p a r a p r e s u n t o s d e u d o r e s i n c o b r a b l e s 1 0 .8 0 0
A n u la c i ó n b a j a p o r in c o b ra b le d e l d e u d o r A .B .
.......................- ......................2 1 / 1 0 / 2 0 x 2 -------------------------------------------------
R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 1 0 .B 0 0
D e u d o re s p o r v e n ta s 1 0 .8 0 0
C o b r a n z a al d e u d o r A .B .
3.6^2. En un ejercicio posterior al que se dispuso la baja

Si la cobranza de la cuenta cancelada se efectúa en un ejercicio posterior
‘^ en que había sido dada de baja, este importe será considerado un resul-
positivo del ejercicio en el cual se cobra.
Por ejemplo si el deudor R.J. dado de baja por incobrable el 12-6-20x2
abona su deuda el 11-2-20x4, corresponde registrar:
............................................ 1 1 / 0 2 / 2 0 x 4 ............................- .............
-f A R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 5 .1 0 0
+RP R e c u p e r o d e u d o r e s in c o b r a b le s 5 .1 0 0
C o b r a n z a a l d e u d o r R . J . , d a d o d e b a j a e n e l e je r c i c i o 2 0 x 2
¿ O s m a r D. Buyatti
4, OTROS CREDITOS
Se denomina de esta manera a los derechos a favor del ente que surgen
de las relaciones con los agentes económicos que interactúan con la organiza-
ción que no tienen su origen en las operaciones de ventas incluidas en el ciclo
operativo que caracteriza su actividad. En oúas palabras todos at|uellos dere-
chos que no se incluyen dentro de las cuentas a cobrar por ventas ni puedan ser
caracterizadas en otro rubro del activo.
Comprende, entre otros, los siguientes:
■ Saldos pendientes de integración de los socios o accionistas; m
Corresponde a los montos que los propietarios de la organización se han ’
comprometido a aportar en concepto de capital y aún no han integrado'
(se estudiará en el capimlo 15). j
■ SaJdos de las cuentas particulares de los socios, directores, gerentes, '■(
etc.: J
Representan los montos anticipados a los socios, directores, gerentes,
etc. a cuenta de futuras utilidades. No se incluyen los montos pendientes
de integración, (se estudiará en el capítulo 15).
• Pagos adelantados: ^
Refleja los pagos realizados por el ente sm que aún se haya recibido la?S¿
correspondiente contraprestación.
Por ejemplo, es usual que algunos servicios requieran pagos anticipador’ t ^
(suscripciones a publicaciones, coberturas de seguros, etc.). En estos ca-».
sos cuando el prestador vaya cumpliendo con su compromiso se extingq^í^d
el pago adelantado y se imputará a resultados o se incluirá en otro activó.j^,'^^
También comprende los anticipos entregados a proveedores de bicnes^ó^’j^
que serán recibidos en el fiituro.
Anticipos de impuestos:
Son los montos ingresados al fisco a cuenta del importe que surja e o í ^ ^ g
liquidación final de los tributos, en cumplimiento de normas legales
establecen los organismos de recaudación tributaria
Anticipos o préstam os a empleados:
Son los créditos originados en la entrega que hace el ente a sus emp|e
dos de sumas de dinero o bienes que éstos deben devolver.
M ontos a co b rar derivados de determ inadas inversiones:
Como es el caso de los dividendos a cobrar por inversiones en acción®
de otras empresas o alquileres a cobrar por la locación de bienes, etc.,'^
Jorge Simaro * Ornar w

> Reintegros a cobrar;

Comprende los pagos realizado,s por cuenta de terceros que éstos debe
rán reintegrar al ente.
Í €
te :- ■ Indemnizaciones a cobrar;
Son los derechos a exigir a las compañias de seguros el pago de indem
í&íf.'. ■ nizaciones como consecuencia de haberse verificado siniestros que se
í;*
r» encontraban cubiertos por una póliza de seguro o a terceros por otras
... " indemnizaciones.
Depósitos otorgados en garantía;
S iiK
Ir
Representa los montos entregados por el ente para respaldar el cumpli
M - miento de alguna obligación. Por ejemplo, el monto pagado al propie
tario de un inmueble como garantía del cumplimiento del contrato de
locación.
Montos a cobrar por ventas de bienes desafectados:
‘é s t e Corresponde a los importes a cobrar derivados de la enajenación de acti
vos que no se vinculen con actividades operativas, por ejemplo la cuentí
a cobrar por la venta de un bien de uso desafectado.
® te
É ip i
fP f if
V-?.% v t
Osmar D. Buyíiíti
M
m
J o rg e S ü n a ro • O rn ar T oa
CAPITULO 7
BIENES DE CAMBIO
(INVENTARIOS)
INTRODUCCION
El estudio de los Bienes de cambio (denominados Inventarios en las nor-

mas internacionales de información financiera) ha sido divido en tres capítulos,
ii) ? ■ En este se tratarán las cuestiones generales y en particular la problemática de
' '''r' las empresas comerciales. En el capítulo 8 abordaremos cuestiones especificas
''' de las empresas con actividad industrial y, para finalizar, en el capítulo 9 estu-
-láM' diaremos aspectos relativos a las empresas de servicios.
Específicamente en este capítulo veremos;
- la conceptualización y los componentes de los Bienes de cambio;
- su incorporación al patrimonio (momento y formación del costo);
- las formas de determinación del costo de salidas: con inventario perma
nente o con inventario periódico;
- su comparación con el valor límite;
- el reconocimiento contable de las ventas (momento y valor).
CONCEPTO
Los bienes de cambio son aquellos que los entes adquieren para ser co
mercializados en el curso normal de sus operaciones, bien sea en el mismo
ado en el que los adquirieron o después de un proceso de transformación.
Los elementos básicos que lo componen son:
los bienes adquiridos para su posterior comercialización en el mismo
estado en que compraron;
torial OsmarV, Buyatti

IP^'
L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A
los bienes producidos por la empresa para su venta: incluye la fabrica-

ción de mercaderías, la construcción de obras, la extracción de minera-.J^yVv
les, el crecimiento natural o inducido de productos agropecuarios;
los bienes que se encuentran en proceso de producción para dicha ventafí* Íi|j¡
los bienes que serán consumidos en el proceso productivo o de presta^.yí^jf^j
ción de servicios, como materias primas, materiales y otros componentesVj:f'v|
necesarios para ello. ¿/itíií
3. INCORPORACIÓN AL PATRIMONIO
Para analizar el momento en que se produce la incorporación al palrimpvlíjílÍ!:!

nio de los bienes de cambio es conveniente distinguir entre bienes adquiridos
bienes producidos.
Para el caso de los bienes adquiridos la incorporación se produce cbá'|§|íjJ
el perfeccionamiento de la operación de compra. Jurídicamente una conJI>r^?^S
queda perfeccionada en el momento de la entrega o tradición de la cosa erii¡|i
lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, ü
comprador o bien un medio de transpone.
En el caso de los bienes producidos, el momento en el que se reconoc^^p-^
su incorporación al patrimonio depende de las caracteristicas y condicid^'igya^
particulares de que se trate la actividad, sea esta agropecuana (parición o trilla)^^'¿íí®
industrial (inicio de producción, producto terminado), de extracción (obtenci5it^|l|S
de piedra, minerales), etc. '
Analizaremos seguidamente el tratamiento contable de los bienes;j(í^'^^^
cambio para empresas comerciales. ■
4. BIENES DE CAM BIO EN EM PRESAS COM ERCULES
Recordemos que una organización desarrolla una actividad com^cM^)yíbg|

cuando compra bienes y los vende en el mismo estado en que los ad
Seguidamente estudiaremos:
- el costo de incorporación y el tratamiento de algunas cuestiones partid
- la determinación del costo de salidas según los distintos métodos aplic
Jorge Sünaro • Omar.^

4.1. Costo de incorporación (formación del costo)
El costo por el que debe incorporarse uD bien al patrimonio está dado por
) económico necesario para disponer del mismo.
En el caso de los bienes de cambio, incluye:
i S f . el precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, y
todos los demás conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se
t e : halle en condiciones de ser vendido, tales como los costos de:
" transporte, carga y descarga,
” seguros,
• impuestos inherentes a la compra no susceptibles de recupero por el
comprador,
" de la función de compras,
' de control de calidad,
• los derechos de importación, tasas de servicios aduaneros y servicios
de despachantes de aduana, en el caso de bienes importados.
La fecha en que los bienes están en condiciones de ser vendidos marca el

Amento en el que debe “cortarse" la acumulación de esos costos.
Gráficamente:
i:r P R E Q O DE C O S T O S H A S TA ESTAR
r*. VALOR DE = COM PRA + EN C O N D ia O N E S DE
y - IN CO R P O R AQ Ó N
CO W TAO O VE M TA
4.1.1. Análisis de cuestiones particulares

A continuación veremos el tratamiento contable de determinadas cues-
s inherentes a las adquisiciones de bienes de cambio, a saber:
I, descuentos;
bonificaciones;
S'i costos de almacenamiento.
i Osmar D. Buyatti
4.1.1.1. Descuentos
Se cniiende por descuento la diferencia entre;
- el monto a pagar si se accede a la adquisición financiada de un bien y
- su valor de contado.
Los descuentos aparecen cuando los precios de los productos (usualmen-

tc denominados precios de lista) no son los de contado sino que incluyen el
interés correspondiente a cierto plazo de financiación. Por lo tanto, en caso
de convenirse la compra de contado, ese precio es disminuido por la porción
correspondiente al servicio de financiación no contratado, originándose el des
cuento. Son los denominados “intereses implícitos”.
Como ya mencionáramos anteriormente, el precio de compra de contado
es el que debe considerarse como costo al momento de incorporar el bien en el
patrimonio, con independencia de la opción de pago convenida. '
Sin embargo, creemos conveniente mencionar que habitualmente en la
práctica profesional esta segregación de intereses no se realiza, consideran-'
do como precio de compra el que resulta de las operaciones efectuadas por la
empresa en condiciones normales de crédito. Es decir, que si habitualmente se
compra al “precio de lista” éste será el precio a considerar como precio de in
corporación. Sólo se segregan los intereses cuando se está en presencia de una,;^
operación financiera. Este criterio es el adoptado por las Normas Internaciona
les de Información Financiera,
4 .I.I.2 . Bonificaciones i
Las bonificaciones'representan deducciones al precio de compra efectúa- 'íivrl
das en virtud de:
- una relación comercial (mayoristas, clientes especiales, etc.) o
- de los volúmenes de la operación de compra (unidades adquiridas, im
portes que superen determinado nivel, etc.)
Se trata de disminuciones del precio de compra que responden a estrictas ,

cuestiones comerciales y no a un servicio financiero. '
Estas bonificaciones no representan, desde el punto de vista contable,
resultado positivo sino un menor sacrificio económico y, por lo tanto, un meno||?^!|^
valor de incorporación al activo de los bienes de cambio.
.p
J o rg e S im aro • O rn ar
• U . Costos de almacenamiento
Estos costos no integran el costo de adquisición de los bienes sino que
bÍ^'í ' forman parte de los gastos de comercialización, porque, como ya se expresara,
límite a la activación está dado por Ja fecha en que los bienes se encuentran
en condiciones de ser comercializados.
i ?JfL .
‘d.-ií*.
' Existen algunos autores' que piensan que estos costos son también nece
sarios para el cumplimiento del objetivo de la empresa -que es la venta- y por
j* A i' lo tanto deberían ser activados como costo de los bienes, aunque esta posición
' no encuentra aceptación en la generalidad de la doctrina.
4.1.1.4. Ejemplo
Para ejemplificar el tema consideremos a la empresa "André”, dedicada
^^* 'a la comercialización de indumentaria masculina. A los efectos didácticos su-
îüípondremos que la empresa comercializa un solo producto.
El día 15 de enero de 20x1 adquiere a “Li” 20 camisas quien ofrece para
t 1V'^' p¡!.'-,'esta empresa las siguientes condiciones:
P r e c i o d e lis ia P re c io C o n t a d o B o n i f t c a c ió n
(3 0 d ía s ) (D e s c u e n to 6 % ) p o r a n t ig ü e d a d
3 7 ,2 5 3 5 ,0 0 2%
La empresa decide pagar a 30 días (precio de lista) por lo que recibe la

Iffí'ífactura N° 548 con el siguiente detalle:
p t: 20 camisas a $ 37,25 = 745,00
Mi?! Bonificación 2% (■ 1?.0Q)
Total a pagar 730 00
te Se debe determinar el valor de incorporación al patrimonio (precio con-

i tádo neto de bonificaciones), por lo que resulta;
20 camisas a $ 35,00 = 700,00
Bonificación 2% = ( 14.00'>
Neto = fiSfi 00
Aaeghini Hugo R. “La Infonnación sobre el resultado de empresa" III Joroidas Univcrsilariu lotemt-
clónales de Contabilidad, Montevideo, 2008.
M rIaJ Osmar D. Suyúfíi 253

La diferencia entre el valor facturado y el valor de incorporación co-

nesponde a los intereses (implícitos) por el otorgamiento de un plazo de pago,
resultando:
Total a pagar = 730,00
Valor contado = ( 686.001
Intereses = 44 00 • a devengar en función del tiempo
Por lo tanto la registración a efectuar será:
--------------------------- 1 5 . 0 1 . 2 0 x 1 -
+A M e rc a d e ría s 686
+RegP IN D -P r o v e e d o r e s 44
+P P ro v e e d o re s 730
"Li" - Compra camisas ■ Fe N° 548
El dia 17 de enero se recibe la mercadería adquirida, conjuntamente con’’t^ííi?

la factura N° 122 de “Expreso El Tandilense” correspondiente al flete hasta el
local de ventas por un valor de $ 34, la que se abona al contado. Ese mismo -
se coloca la mercadería en los exhibidores del local de ventas. El flete, en este'.¿griiía
caso, forma parte del costo de incorporación, por lo tanto la registración será:
........................... 1 7 . 0 1 . 2 0 x 1 ..........................
+A M e rc a d e ría s 34
-A C a ja 34
Expr. El Tandilense - Fe N° 122
Posteriormente, el día 20 de enero, se contrata un seguro integral de c d ® | ^ ^

mercio para cubrir el riesgo de robo de las mercaderías. El valor mensual de
prima de seguro es $ 30, abonándose el importe de 3 meses en efectivo. ;|Hltí5sí<fflie
Dado que este concepto no forma parte del costo de incorporación estáj
mos ante un crédito que deberá imputarse como resultado negativo en función
del transcurso del tiempo. La registración será:
........................... 2 0 . 0 1 . 2 0 x 1
r -A S e g u r o s a d e la n ta d o s 90
-A C a ja 90
Prima seguro robo
2M Jorge Slnuro ■Om«r ^

El mayor de la cuenta “Mercaderías” queda entonces:
C u e n ta ; M e rc a d e ría s
1 5 -0 1 - X l " ü " C o m p r a c a m is a s F e . 5 4 8 686 686
1 7 -0 1 -x l E x p .E I T a n d ile n s e F e . 1 2 2 34 720
En consecuencia el costo unitario de cada camisa es de S 36 ($ 720/20).
4.2. Determinación del costo de salidas
.Wi.-;' Con relación a la forma de calcular el costo de los bienes de cambio ven-
• ■[' •'
didos existen dos posibilidades:
a) entes que cuentan con un registro permanentemente actualizado referido
a sus niveles de existencia de bienes de cambio;
b) entes que no cuentan con este tipo de registro, por lo que no están en
condiciones de conocer sus niveles de existencia sino previo recuento
físico de las mismas.
Nos referiremos al primer grupo como empresas que utilizan un “registro

|."S,|i3c:ÍDveutario permanente”, mientras que para el segundo hablaremos de empre-
que realizan “inventario periódico”.
4.2.1. Con registro de inventario permanente

En este caso, el ente cuenta con un sistema auxiliar que, a través de plani-
So fichas individuales llevadas p ara cada artículo, permite conocer en todo
i ^jffijnento el número de unidades que constituyen el inventario y su valuación.

se logra gracias a que, toda vez que se produce un ingreso o egreso de
||((^ês, concomitantemente con su registración contable en el libro Diario, se
liza este registro auxiliar”.
Este sistema exige llevar cuenta y razón de las entradas y salidas de merca-
tanto a nivel físico (unidades) como monetario (precio unitario y total).
'r Entre las ventajas de llevar un inventario pennanente podemos mencionar;
,. Permite conocer en forma permanente el nivel del inventario, los ingre-
í U ipIicacíÓD práctici ii registraciÓA del costo de ventas en el Libro Diario suele realizarse al final de
I periodo mensual.
Mli O m úrD . BuyaíH

S rr-
SOS y los egresos de mercaderías posibilitando determinar el costo de los

bienes vendidos en forma concomitante con las ventas.
2. Para calcular el costo de ventas no es necesario realizar el recuento físico
de unidades, aunque llevar un registro de este tipo no exime de realizarlo '
con el fin de controlar, es decir, verificar si los datos contables coinciden
con los niveles reales de inventario.
3 Permite calcular diferencias entre el invenurio físico (real) y el contable.
4. Permite determinar más adecuadamente el Resultado bruto
La identificación de entradas y salidas de bienes en unidades físicas no

presenta mayores inconvenientes, toda vez que implica sumar y restar unidades
a la existencia.
En cuanto a la deterrmnación de los valores a asignar a las entradas y
salidas de los bienes corresponde señalar
• Las entradas, como ya lo hemos analizado, deben registrarse a su precio
de compra de contado con más aquellas erogaciones necesarias para po
nerlos en condiciones de ser comercializados.
• Las salidas, por su parte, admiten varias posibilidades:
— Que resulte factible identificar los valores correspondientes a cada
una de las unidades vendidas, por tratarse de bienes heterogéneos;
- Que no resulte factible esa identificación, por tratarse de bienes homogé
neos, en cuyo caso podrá suponerse que los valores corresponden a:
- las primeras unidades adquiridas,
- las últimas unidades adquiridas o
- un valor promedio de las unidades adquiridas.
Para ejemplificar, volvamos al caso de la empresa “André” y considere

mos que:
• previo a la compra del 15 de enero tenia en existencia 10 camisas, rema
nente del ejercicio anterior, las que hablan sido incorporadas a un valor
unitario de $ 34 y,
■ el 20 de enero adquirió según Fact. N° 611 otras 15 camisas a un valor '
unitario de $ 38.
Asi el mayor de la cuenta “Mercaderías" será:
Jorge Sioiaro • Ornar ToneUi

LECTURAS DE CONTABn-rDAD BÁSICA
C u e n ta : M e rc a d e ría s
0 1 -0 1 -x l S a l d o in icia l 340
1 5 -0 1 -x l “L r C o m p r a c a m is a s F e . 5 4 8 686 1 .0 2 5
1 7 -0 1 x 1 E x p . E l T a n d i le n s e F e . 1 2 2 34 1 .0 6 0
2 0 -0 1 -X 1 " L i" C o m p r a c a m i s a s F e . 611 570 1 .6 3 0
Teniendo en cuenta estos datos, el registro de inventario será el siguiente:
P ro d u c t o : C A M I S A S " U "
EN TR A D AS S A L ID A S E X IS T E N C IA
nj te (0
Ui tñ ‘c co c
Fecha C o n c e p to
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3 ? 0} 3
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o
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■o
c
lo
O
«a
o
D ü ü D o Ü 3 ü ü
01/01/20x1 E x is t e n c ia in ic ia l 10 34 340
10 34 340
C o m p ra de
15/01/20x1 20 36 720 36 720
m e rc a d e ría s
30 1 .0 6 0
10 34 340
C o m p ra de 20 36 720
20/01/20x1 15 38 570
m e rc a d e ría s 15 38 570
45 1 .6 3 0
Supongamos que el 22 de enero se venden al contado 20 unidades a $ 55

cada una (total $1.100) según Fact. N° 887.
La registración será:
---------------------------2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 — ...........
+A C a ja 1.100
+RP V e n ta s 1.100
Ventas al contado Fe N° BB7
Resulta ahora necesario determinar cuál es el costo de salida de esos

bienes para lo cual cabe preguntarse:
- ¿la empresa tiene un sistema que le permite conocer exactamente que
unidad entregó?, o
Edllorial OsmarD. Buyaíti 257

LECTURAS DE CONTABO.IDAD BASICA
- ¿salieron unidades de las que estaban en existencia al 01/01 ?, o

- ¿salieron de las adquiridas a $ 36?, o
- ¿salieron de las adquiridas a $ 38?, o
- ¿salieron a un precio promedio?
Para contestar estas preguntas estudiaremos los métodos disponibles

para la determinación del costo de venta en una empresa que lleva inventario
permanente, a saber:
- Identificación específica;
- PEPS;
- UEPS;
- CPPoPPP.
4:2.1.1. Identificación específica

Este método puede utilizarse cuando es posible determinar el costo indi
vidual de cada uno de los productos en existencia j
Su utilización resulta preferente para bienes con individualidad propia ■,
y de alto valor (como por ejemplo automóviles, obras de arte, joyas) ya que si
los productos son homogéneos la utilización de este método no agrega mayor-
información.
Para el caso del ejemplo, requeriría que cada unidad cuente con un códi
go de identificación que permita al sistema contable determinar cuál es el costo > ' ' : ^
de las unidades vendidas ($ 34, $ 36 ó $ 38). \ ^
Supongamos que se .vendieron 20 camisas: 5 de S 34, 7 de $ 36 y 8 de $ 38.
• (J
Costo de las mercaderías vendidas = 34 x5-1- 36 x 7 + 3 8 x 8 = 726 í
Corresponde registrar: jítl
.............................2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 ...............................
+RN C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d id a s 726
■A M e rc a d e ría s 726
Costo de ventas
El Resultado bruto del mes, si éstas fueran las únicas operaciones, serái^í^llü
Ventas 1.100
Costo de las mercaderías vendidas L m i
Ganancia bruta 374
Wm
256 Jorge SUnaro • Ornar Ton
E t l e m é t o d o i m p li c a q u e n e c e s a r i a m e n t e s e t e n g a q u e d e s c a r g a r d e lo s r e g is t r o s
c o n t a b le s lo s b i e n e s r e a l m e n t e e n t r e g a d o s . ________________________
4.2.17. P.E.P5.
Esta sigla corresponde a la expresión: “Primero Entrado Primero Salido”
(también conocida en inglés como F.I.F.O.: First In First Out). Está basado en
el supuesto de que las primeras unidades compradas son las primeras en ser
vendidas.
Para el caso del ejemplo el costo de las mercaderías vendidas surge del
siguiente cálculo:
• 10 unidades en existencia al inicio del período de $ 34 c/u, más
■ 10 de las unidades adquindas el 15/01/20x1 a S 36 c/u.
La ficha de inventario queda entonces:

P ro d u cto : C A M I S A S T I "
EN TR A D A S S A L ID A S E X IS T E N C IA
ce CO CO
{0/)) <o Vi c3
’c
3 0} ' 3c 0}
Fecha C o n c e p to •o
(0 O
|2
O ■<D |2
•o i2
■O0 O O (0
“O O O
•o «
O (/) co M w
c o 'c o O ‘c O o
D ü o =) o O z> o ü
0 1 /0 1 /2 0 x1 E x i s t e n c i a in ic ia l 10 34 340
20 36 720 10 34 340
C o m p ra de
1 5 /0 1 /2 0 x 1 2 2 36 720
m e rc a d e ría s
30 1060
15 38 570 10 34 340
C o m p ra de 20 36 720
2 0 /0 1 /2 0 x 1
m e rc a d e ría s 15 38 570
45 1630
10 34 340 10 36 360
C o s to m e rc a d e ría s
22/01/20x1
v e n d id a s
IQ 36 360 15 38 5za
20 700 25 930
- .......................... 2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 ...............................
+RN C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d id a s 700
•A M e rc a d e ría s 700
Costo de ventas
i Osmar D. Buyatti
LECTUItAS DE CONTABILIDAD BASICA
El Resultado bruto del mes, si éstas fueran las únicas operaciones, será;
Ventas 1.100
Costo de las mercaderías vendidas ( 7001
Ganancia bruta 400
La aplicación de esie mélodo n o im p lica necesariamente que se entreguen los pri*

meros bienes comprados sino que es el supuesto con el que se trabaia a los lines
contables.
4.2.13. U .E.P5.
Esta sigla corresponde a la expresión; “Último Entrado Primero Salido”
(también conocida en inglés como L I.F.O ; Last In First Out) Está basado, a
la inversa del método anterior, en el supuesto que la mercadería adquirida más
recientemente es la primera que se vende
Para el caso de nuestro ejemplo, el costo de las mercaderías vendidas
surge del siguiente cálculo;
• 15 unidades adquiridas el 20/01 a S 38 c/u, más
• 5 de las unidades adquiridas el 15/01/20x1 de S 36 c/u
P r o d u c t o : C A M I S A S “L l"
Ui c
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V) h3 ro (/)
(O 3 1^ <ü ié 0> if
3
C o n c e p to •o •D X3
Fecha ca O O O O (Q O
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Z> Ü o Z) Ü ü 3 O <3
01/01/20x1 E x i s t e n c i a in ic ia l 10 34 340
20 36 720 10 34 340
C o m p ra de
1 5 4 )1 / 2 0 x 1
m e rc a d e ría s
su 36 Tg fl
30 1060
15 38 570 10 34 340
C o m p ra de 20 .36 720
20/01/20x1
m e rc a d e ría s 38 szo
45 1630
C o s to 15 38 570 10 34 340
22/01/20x1 m e rc a d e ría s 5 36 is a 15 36 545
v e n d id a s 20 750 25 eso
...........................2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 ..............- ...........

+RN C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d i d a s 750
-A M e rc a d e ría s 750
Costo de ventas
El Resultado bruto del mes será;

Ventas 1.100
Costo de las mercaderías vendidas ( 750)
Ganancia bruta a jo
La a p l ic a c ió n de este m é to d o no implica q u e n e c e s a r i a m e n t e s e e n t r e g ú e n lo s úl*

lim o s b ie n e s c o m p r a d o s s i n o q u e e s e l s u p u e s t o c o n e l q u e s e t r a b a j a a lo s fin e s
c o n t a b le s .
4.2.1.4.CJP.P. o P.P.P
Estas siglas corresponden a las expresiones; “Costo Promedio Pondera
do” también conocido como “Precio Promedio Ponderado".
Como su nombre lo indica estamos en presencia de un valor promedio,
pero no se trata de un promedio simple de los costos unitarios, como sena;
(34 + 36 + 3 8 ) / 3 = 36
Sino que es un promedio ponderado, vale decir considerando las unida

des adquiridas en cada oportunidad. Este costo promedio se calcula después de
cada compra dividiendo el costo total de los bienes en existencia por el número
de unidades físicas.
Cada vez que se realiza una venta se utiliza el costo promedio ponderado
como valor unitario de salida.
Para el caso del ejemplo;
El precio promedio ponderado de la existencia inicial es de $ 34.
Luego de la primera compra del período se modifica resultando;
($ 340 + $ 720) / (10 u. .f 20 u.) s $ 35,30
Editorial OsmarD. Buyatti 2dl

El 20-01-20x1, luego de la segunda compra se vuelve a modificar:

í >.
(S 1 0 6 0 -1- $ 570) / (30 u -^ 1S u) = $ 36,20 ¡¡^j-
-W-;'
El valor que debemos considerar en la determinación del costo de la’ .:'fíf
mercadería vendida el 22 de enero será entonces de S 36,20.
La ficha de inventario queda:
P ro d u c t o : C A M I S A S ’ L I"
(O (9 (0
Vi w en
Fecha "O
0) c
3 0)
■o
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3 5
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C o n c e p to •O
(0 O o CD O O (0 O o
■o tf) to •o w w ■3 <n <0
‘c O o c o o 'c o O
Z> o ü o o ü O ü
01/01/20x1 E x i s t e n c i a i n i c ia l 10 3 4 .0 0 340
C o m p ra de
15/01/20x1 20 36 720 30 3 5 .3 0 106G
m e rc a d e ría s
C o m p ra de
20/01/20x1 15 38 570 45 3 6 .2 0 1 63 0
m e rc a d e ría s
C o s to
22/01/20x1 m e rc a d e ría s 20 3 6 .2 0 724 25 3 6 .2 0 906
v e n d id a s
-----------------------------2 2 . 0 1 . 2 0 x 1 ................. ..............

-i-R N C o s t o d e la s m e r c a d e r í a s v e n d id a s 724
Costo de ventas
El Resultado bruto del mes será:

Ventas 1.100
Costo de las mercaderías vendidas ( 724)
Ganancia bruta 376
4.2.1.5. Análisis comparativo de métodos

m
Como puede apreciarse la aplicación de los distintos métodos ha daddj
Jurge Simaro - Oiiiar TMQ

diferentes valores de costo de las mercaderías vendidas, de resultado bruto y del

valor total de las existencias.
Dado que en general la fluctuación de los precios es hacia el alaa, si se
valoriza la salida de los bienes al precio más antiguo (método PEPS) el valor
del costo de las mercaderías vendidas será más bajo respecto de los otros méto
dos (UEPS o CPP), lo que provocará un mayor resultado bruto del ejercicio.
Como contrapartida, las existencias finales quedarán valuadas por un
monto mayor, ya que están expresadas al valor de las últimas compras.
Seguidamente se muestra la información a incluir en los estados conta
bles comparando los valores obtenidos para cada uno de los métodos;
en el Estado de Resultados:
M étodo d e valuación d e salidas: PEPS CPP UEPS

V e n ta s 1 .1 0 0 1 .1 0 0 1 .1 0 0
C o s to d e v e n ta s (7 0 0 ) (7 2 4 ) (7 5 0 )
R e s u lta d o b ru to 400 376 350
en el Estado de Situación Patrimonial:
M étodo d e valuación d e salidas: PEPS CPP U EPS

E x i s t e n c i a li n a l 930 906 880
Con respecto al método de identificación específica no existe un compor

íf.5Z>
tamiento que pueda establecerse como regla, dada la naturaleza de los bienes a
los que resulta aplicable.
4.2.I.6. Diferencias de inventario

Son aquellas que surgen del cotejo entre el número de unidades determi-
>en el recuento físico y las unidades que figuran en la ficha de inventario
nanente de cada producto.
Detectadas las diferencias debe buscarse su origen, pudiendo encontrar
Tsidad de respuestas: roturas, pérdidas, robos, etc. Una vez determinadas
s causas corresponde actualizar los registros, tanto contables como extra-con-
s, a efectos de que reflejen la realidad.
Suponiendo que la existencia recontada fuera menor a la que surge de
¡t irlal OsmarD, Buyatti

r
íf?w
L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A
la ficha de inventario estamos ante un resultado negativo, debienao debitarseá;j^ j

la cuenta "Diferencias de inventario” y como contrapartida acreditar la cuen^hhl |
“Mercaderías”. Al mismo tiempo en la ficha de stock deberá registrarse |
salida, indicando el concepto correspondiente. '
Las diferencias de inventario constituyen un resultado negativo imputa^’ ;
ble al periodo en que se determina la diferencia que NO forma parte del coS^^c^
de ventas, considerándose un gasto de administración, comercialización u f
clasificación, según su origen. . I
El valor de la diferencia será determinado según los criterios del métod6|ir;|í |
utilizado. a
Asi, para el ejemplo que estamos analizando supongamos que se rccoiíi^yS S
taron 24 unidades en lugar de las 25 que surgen de la ficha de inverilario. |
Para el método PEPS corresponde dar de baja 1 unidad de la más antigü^M^ |
en existencia al cierre de ejercicio ($ 36). ■
La ficha de inventario queda entonces- |
P ro d u c t o : C A M I S A S "L l"
1 1 e n t r a d a s S A L ID A S e x is t e n c ia
«
l/>
i
Fecha
1
1 C o n c e p to CO Cfí
c aj c .o C
0> 3 ■O
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T5
(D O o (Q O o a O w
</} t¡5 *a lo tñ •o «
'c O o 'o o 1 o c O
j
o O z> ü ü 3 o
01/01 E x is t e n c i a in ic ia r 10 34
20 36 720 10 34
15/01 C o m p r a d e m e rc a d e ría s 22 36
30
15 30 570 10 34
20 36
20/01 C o m p r a d e m e rc a d e ría s
15 38 ■SjOl
45
10 34 340 10 36
C o s to de m e rc a d e ría s 36 360 15 38
22/^1 lU
v e n d id a s 700 25
20
1 36 36 9 36
31 01 15 38
D if e r e n c ia s d e in v e n t a r io
24
____
Jorge Slmaro ■
LECTURAS DE CONTABILTDAD BÁSICA
Corresponde registrar en el libro Diario:
...........................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 .............................
+RN G A - D i f e r e n c i a s d e in v e n t a r i o
Diferencia de inventarío s/recuento físico
El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será:

Ventas 1.100
Cosío de tas mercaderías vendidas ( 7001
Ganancia bruta 400
GA - Diferencias de inventario ( 36)
Ganancia neta 2M
^ i, Para el método UEPS corresponde dar de baja 1 unidad de las últimas tinida-
j , í t^des compradas que se encuentran en existencia al cierre de ejercicio ($ 36).
ir . La ficha de inventario queda entonces:
j p ro d u c to : C A M I S A S " U "
EN TR A D AS S A L ID A S E X IS T E N C IA
M
a <0 <Q
c (O 'e M
0) 0) O c
3 |2 D |2 3 |2
ip é c h a C o n c e p to ■o
(O
T3 X3
-o
O O (0
■o
o O to O O
w « <S T3 w M
c o o c o o C O
ü ü 3 u O =) 8 o
.01/01 E x i s t e n c i a in ic ia l 10 34 340
10 34 340
fís íb i C o m p r a d e m e rc a d e ría s 20 36 720 2Q 36 Z2Q
30 1060
10 34 340
20 36 720
■20/01 C o m p r a d e m e rc a d e ría s 15 38 570
15 38 570
45 1630
ir.y
15 38 570 10 34 340
C o s to d e m e rc a d e ría s
^ 1
v e n d id a s
2 36 180 15 36 540
i - - 20 750 25 880
10 34 340
D if e r e n c ia s d e in v e n t a rio 1 36 36 lá 36 S04
24 844
245
J OtmarD. BuyaM
........................... 3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 ...............- .............

+RN G A * D ife re n c ia s d e in v e n t a rio 36
Diferencia de inventarlo s/recuenlo físico
■vÜf:KS
El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será
Ventas 1,100
Costo de las mercaderías vendidas ( 7501
Ganancia bruta 350
GA - Diferencias de inventario ( 361
Ganancia neta 314
Para el método CPP corresponde dar de baja 1 unidad al costo promedió/-?,?^?

ponderado al cierre de ejercicio (S 36,20).
tM ñ í
P ro d u c t o . C A M I S A S “L l" i;
EN TR A D AS S A L ID A S E X IS T E N C IA ;i
(0 (/> V}
l/J 'c OI c 0> C
O) 3 i2 3 |2 T3 3
Fecha C o n c e p to T3
cO 2 O
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•O (O (/> "O </) "25 ts
‘c o o ‘c o o c o S -!
Z) ü O 3 o O 3 ü o :s
01/01 E x i s t e n c i a in ic ia l
10 34,00 340,0b1
C o m p ra de
20 36 720 30 35.30 1 0 6 o i^
15/01
m e rc a d e ría s
'V
C o m p ra de
15 38 570 45 3620 1 6 3 0 .0 $
20/01 -'5
m e rc a d e ría s
C o s to d e -*í
20 36.20 724 25 36.20 9 0 6 ,0 0 [
22/01 m e rc a d e ría s
v e n d id a s
■'fl
D ife re n c ia s d e
1 36,20 36,20 24 36,20 8 6 9 ,^
31.01
in v e n t a rio
Jorge Simaro ■Ornar 1

............................3 1 . 0 1 , 2 0 x 1 .............................
+RN G A - D i f e r e n c i a s d e in v e n t a r i o 3 6 ,2 0
-A M e rc a d e ría s 3 6 ,2 0
Diferencia d e inventarío s/recuento físico
Ventas 1. 100,00
>ií? ( 724,001
Costo de las mercaderías vendidas
Ganancia bruta 376,00
GA - Diferencias de inventario r 36.201
’^ ^ M ' Ganancia neta
i i’Vúlv-'? 4.2.2. Con inventario periódico

líx,,-'-f Las entidades que no cuentan con un registro como el descripto anterior-
J. mente no están en condiciones de determinar el costo de los bienes vendidos al
'm ‘ -V. momento de realizar la venta
uíísvís
-r i
■■•’o
^ r ’'isV. —
En estos casos, el costo de los bienes vendidos sólo podrá calcularse al
rfí cierre del ejercicio mediante la aplicación de la siguiente fórmula:
l'íí fetífe ■_______________________________________________________________

tífi.^~ I C o s t o d e la m e r c a d e r í a v e n d i d a = E x i s t e n c i a i n i c i a l ^ C o m p r a s • E x i s t e n c i a f in a l
^ ^ jjL a s variables consideradas son:

Existencia Inicial: es un dato que proviene de lo registrado en el periodo
J^li-îanterior al que se está analizando (saldo inicial de la cuenta “Mercaderías”).
, Compras; representa el volumen de adquisiciones realizadas en el perío-
bajo análisis. Será estudiado seguidamente.
Existencia Final; indica el valor de las existencias al cierre del período
analizado. Esto implica el recuento físico de los bienes y su posterior valoriza-
^ ”' ción que veremos en el punto 4,2.2.2. “Valuación de las existencias finales”.
{
■; En este método no se puede determinar si existen fallantes o excedentes
(íjde mercaderías, precisamente por no disponer de información permanente res-
i^'pecto de las existencias. La cuenta “Costo de las mercaderías vendidas” inclui-
y.'-'ti, por lo tanto, los siguientes conceptos:
r a ) ^ » r U l Os$narD. Buyaiti
el costo de ventas propiamente dicho y

las diferencias por faltantes o excedentes (sin que, reiteramos, pueda
tenerse esta información del sistema contable). í
I
Poi’ lo tanto el Resultado bruto puede estar distorsionado, si las diferen|}y;,íg
cías son significativas. ')
4J2.2.1. Com pras: Tratamiento contable

El registro de las compras de bienes de cambio, cuando no se lleva invenf?5J|
taño permanente, admite dos posibilidades
n) iVo utilizar cue n ta de m ovim ien to:
En este caso todas las compras de mercaderías son debitadas en la cueata;l,v''3j
‘‘Mercaderías”, por lo que al cierre de ejercicio (antes del cálculo del costo de ven|^f^ |
tas) su saldo indicará el monto de la existencia inicial más las compras del ejercici^^S (
Las registraciones son las que se presentaron en el ejemplo del punto4.1.1(i^fe3 J
i
b) U tilizar cue n ta de m o vim ie n to : I
En este caso todas las compras de mercaderías son debitadas en la cuenta
de movimiento “Compras”, por lo que su saldo al cierre (antes del cálculo
costo de ventas) informará precisamente el total de las compras del ejercicipT
Será necesario pues, cancelar esta cuenta de movimiento al cierre_^^^
ejercicio debitando la cuenta “Mercaderías ”
Es decir, que a efectos de contar con mfonnación más desagregada^jll
existencia inicial se mantiene en la cuenta patrimonial del activo corresp®
diente (cj: “Mercaderías”) y para registrar las compras del período, nos valeinoL^p^^ ,
de una cuenta de movimiento, a la que llamamos “Compras de mercaderias”^ ^ ,t S |
que nos permitirá contar en forma sencilla y directa (a través de su saldo séé^K s|
el mayor) con el monto de las compras del período; cuenta que una vez uj
do el mismo y cumplida su finalidad informativa cancelaremos contra la c u ^ K ”
patrimonial del activo correspondiente (“Mercaderías”)
Apliquemos estos conceptos al caso de la empresa “André”. En
de las compras efectuadas e! día 15-01-20x1 y el 20-01-20x1 se imputarán||
cuenta “Compras de mercaderías”, registrando:
3611 Jorge Simaro • O nara

........................... 1 5 . 0 1 . 2 0 x 1 ..............................
C o m p r a s d e m e rc a d e ría s 686
IN D -D o c u m e n t o s a p a g a r 44
D o c u m e n to s a p a g a r
"Li" - Compra cam isas - Fe N° 548
............................1 7 . 0 1 . 2 0 x 1 ..............................
C a ja 34
Expr. El Tandilense - Fe W® 122
........................... 2 0 . 0 1 . 2 0 x 1 ..............................
C a ja
"L i"-C om pra ca m isa s - Fe A/® 611
El mayor de la cuenta será:
'^Cuenta; C o m p r a s d e m e r c a d e r í a s
: Fecha D e t a l le Debe Haber S a ld o
.;i 5 -o i -x i " L i" C o m p r a c a m i s a s F e . 5 4 8 686 686
ÍI7 -0 1 -X 1 E x p .E l T a n d ile n s e F e . 1 2 2 34 720
;2 0 -0 1 -x 1 “L i" C o m p r a c a m i s a s F e . 6 1 1 570 1 290
Al cierre del período, una vez realizados los controles correspondientes,

cancelará la cuenta “Compras de mercaderías”, registrando:
............................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 .....................
+A M e rc a d e r ía s 1 290
-C M o v C o m p r a s d e m e rc a d e ría s 1 .2 9 0
Caricelación c u e r 7 te com pras
4.2.2J2. Valuación de las existencias ñnales •Determi-

ición del costo de ventas
Las empresas que utilizan el sistema de inventario periódico requieren,
a determinar el costo de las ventas del período, conocer el valor de la exis-
¿pia ñnal.
Ese valor se obtiene multiplicando las unidades en existencia por el costo
do a cada una de ellas. Esto implica que debemos obtener dos valores:
OsmarD. Buya/li 269

a) El número de unidades en existencia de cada producto al cierre del/Jii/;'

ejercicio: i
Para obtener este dato es necesario efectuar el recuento físico o toma deí'&s í
•!fcf >\ í
inventario cuyas particularidades no serán estudiadas en esta obra
b) El costo unitario asignable a cada una de esas unidades
aÍ'
Al respecto se presentan dos alternativas^:
- Valuarlas a Ultimos Precios;
— Valuarlas a Primeros Precios.
4.2.2.2.I. Valuación a últimos precios ■; v:

En este caso se parte del supuesto que quedan en existencia al cierre délijLpJi
r.:r. *
ejercicio las últimas unidades compradas. Para ello es necesario obtener infoíÁ;rtSl:'i i*
mación acerca de las cantidades y precios de las últimas compras. -ÁíSvij
Volviendo al caso de la empresa “Andrc” recordemos que del recuentoÍErjfiá g
físico surge la existencia de 25 unidades. Para la valuación de sus existenci^jfiSít p
finales deberemos considerar los siguientes datos
Existencia Inicial:
• 10 unidades valuadas a $ 34 c/u
Compras del ejercicio:

• 20 unidades adquiridas el 15/01 valuadas a $ 36 c/u ■1' ‘o
últimos
• 15 unidades adquiridas el 20/02 valuadas a $ 38 c/u
La valuación resulta del siguiente cálculo:
Unidades en E xistencia Final: 25 unidades

15 unid, a $ 38 $ 570
10 unid, a $ 36 $360
$9.30
El costo de las mercaderías vendidas será:
y
3 Algufy^ autores consideran además el método de idcntíñcación específica el método det costo p
ponderade, que no estudiaremos pues co pnncipio no satisfacen la rdacimi costo-bcncñcio de la ínfof
Jorge Simaro • Ornar

IT
l.O C T U R A S D E C O N T A B I L Í D A D B Á S IC A
El + C - EF
CMV = 340 + 1.290 - 930 = 2011
........................... 3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 ..............................
Costo de ventas de! periodo
W El resultado del ejercicio, para el ejemplo, será;

ip Ventas 1.100
Costo de las mercaderías vendidas f 7001
Ganancia bruta 400
4.2.2.2.2. Valuación a prim eros precios

En este caso se supone que quedan en existencia al cierre del ejercicio las
¡^gjíjinidades existentes al inicio más las primeras unidades compradas durante este
^¡ijercicio.
ÍSji. Para el caso de la empresa “Andró” donde la existencia es de 25 unidades
É^îieberemos considerar los siguientes datos:
Existencia Inicial: Prim eros
é Sé :. Precios
10 unidades valuadas a $ 34 c/u
S S ' Compras del ejercicio

20 unidades adquiridas el 15/01 valuadas a $ 36 c/u
15 unidades adquiridas el 20/02 valuadas a $ 38 c/u \7
La valuación resulta del siguiente cálculo
Unidades en Existencia Final; 25 unidades

10 unid, a $ 34 $ 340
15 unid, a $ 36 $ 54Q
^ 880
loríal OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CO^ÍTABILIDAD BÁStCA
El costo de las mercaderías vendidas será;

El + C - EF
CMV = 340 + 1 .2 9 0 - 880 = ZSfl
............................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 — ......................
•A M e rc a d e ría s 750
C osto d e ven ta s d et período

Ventas 1.100
Costo de las mercaderías vendidas ( 7501 •í-r
Ganancia bruta 150
4.2.2.23. Análisis comparativo de las valuaciones de I

existencias
Como puede apreciarse la aplicación de los distintos criterios de valúa-’.':
ción de las existencias al cierre ha dado diferentes valores de costo de las me
cadenas vendidas y de resultado bruto
Dado que en general la fluctuación de los precios es hacia el alza, si se
valoriza las existencias a últimos precios el costo de las mercaderías vendidasi i?’,'
será más bajo que si se valúan a primeros precios, provocando un mayor resul- ^ v ’
tado bruto del ejercicio.
Seguidamente se muestra la información a incluir en los estados t
tables comparando los valores obtenidos para cada uno de las alternativas,
estudiadas: : 'i
• en el Estado de Resultados:
Criterio d e valuación d e Úllimos Primeros
e x isten cia s finales: precios precios
V e n ta s 1 .1 0 0 1 .1 0 0
C o s to d e v e n ta s (7 0 0 ) (7 5 0 )
R e s u lta d o b ru to 400 350
Jorge Slmaro - Ornar Toi

e n e l E s t a d o d e S it u a c ió n P a t r im o n ia l:
Criterio de valuación de Últimos Primeros

‘A existencias finales: precios precios
E x is t e n c i a fin a l 930 880
Como corolario de la temática estudiada creemos conveniente destacar que.

1. En el análisis de los sistemas de inventario permanente se pone énfasis
en el cálculo de los costos que se transfieren del activo al costo de los
bienes vendidos.
2. E n cambio en el sistema de inventario periódico el énfasis se desplaza
a la determ inación del valor de costo que debe darse a la existencia al
¡V fin a l del ejercicio.
El siguiente cuadro presenta una síntesis de las distintas alternativas para

determinar el costo de ventas en empresas comerciales:
D E T E R M IN A C IO N D E L C O S T O D E V E N T A S
EM P R E S A C O M E R C IA L
B IE N E S ID E N T IE IC A C IÓ N
H ETE R O G ÉN EO S E S P E C IF IC A
C O N R E G IS T R O
D E IN V E N T A R IO
PEPS
PE R M A N EN TE B IE N E S
UEPS
HOM OGÉNEOS
CPP
C O N IN V E N T A R IO P R IM E R A S C O M P R A S
El C - EF EF
P E R IO D IC O
I Ú L T IM A S C O M P R A S
COMPARACION CON EL VALOR LIM ITE
Dado que ningún activo debe exponerse en los estados contables por en-
na de su valor limite -según lo expuesto en el capítulo 2, punto 5.1.3.1.- es
nester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contable
! los bienes de cambio con su valor recuperable.
torlfl OittiarD. Buyatti

r" LECTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
El Valoi Neto de Realización (VNR) de los bienes de cambio puede caer

por debajo de su costo como consecuencia de estar dañados, ser obsoletos o por
otros motivos, correspondiendo en estos casos disminuirlos para que queden
expuestos a ese valor de ingreso esperado.
Debe reconocerse un resultado negativo por la perdida de valor ocumda
en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta rcgularizadora del activo. No
resulta conveniente acreditar la cuenta “Mercaderías” dado que, ante una futura
revalorización de los bienes, el sistema contable deberá revertir el ajuste hasta
alcanzar el valor de costo original. De no utilizarse una cuenta rcgularizadora ,
se perdería la referencia del valor de costo
Por ejemplo si la empresa tiene en existencia mercaderías a un valor de ■
costo de $ 100 y por los cambios de moda se estima que su VNR es de $ 90, .
corresponderá registrar:
......................................3 1 . 0 1 . 2 0 x 1 — .......................— -
+RN D e s v a lo r iz a c ió n d e m e r c a d e r ía s 10
+RegA A ju s t e p o r d e s v a lo n z a c ió n m e rc a d e ría s
Aplicación del valor limite de mercaderías
Así en el Estado de Situación Patrimonial al 31*12-20x1 se expondrá:

Mercaderías 100
Ajuste por desvalorización (10)
Neto ^
Cuando los bienes se vendan se darán de baja por su valor de costo

pendiendo cancelar la cuenta rcgularizadora y determinar el costo de ventas. ■
Si el 14-02-20x2 se vendiera la totalidad de la mercadería desvalorizad^^
en S 90, se registrará:
...................................... 1 4 . 0 2 . 2 0 x 2 .................................
+A C a ja 90
+RP V e n ta s
Venta s/Facl. N * ...
.............................. — 1 4 . 0 2 . 2 0 x 2 ..................................
+RN C o s t o d e la s m e r c a d e r ía s v e n d id a s 90
-R e g A A ju s t e p o r d e s v a ío r iz a c íó n m e r c a d e r ía s 10
-A M e rc a d e ría s
Costo de ventas
Jorge Simaro •
6. VENTAS
Las ventas constituyen la faceta más importante de los resultados posit

vos vinculados con los bienes de cambio. Nos hemos estado refiriendo a ella
i
en los ejemplos planteados anteriormente.
No obstante creemos conveniente destacar algunas cuestiones:
I El momento de reconocimiento contable del resultado positivo;
2. El valor de la operación a considerar.
Ambos conceptos ya han sido desarrollados al estudiar las compras de

mercaderías, pues precisamente constituye la operación opuesta a la venta.
El momento de reconocimiento se produce con el perfeccionamiento de
la operación de venta que está dada por la entrega o tradición de la cosa en el
lugar previsto. Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el de!
comprador o bien un medio de transporte.
En lo que se refiere al valor de venta se debe considerar el precio de vente
al contado, neto de descuentos y bonificaciones.
Retomando el ejemplo que hemos venido analizando en este capitulo
situémonos ahora en la empresa “Li” que es quien ha realizado la venta. Las
condiciones de venta eran:
P r e c i o d e lista P re c io C o n t a d o B o n if ic a c ió n
( 3 0 d ía s ) (D e s c u e n t o 6 % ) p o r a n t ig ü e d a d
3 7 .2 5 3 5 ,0 0 2%
Como la empresa “André” decidió optar por el precio de lista se emitió

|; ila factura N° 548 con el siguiente detalle:
20 camisas a $ 37,25 = 745
Bonificación 2% = ( 151
Total a cobrar = 730
U-
lo ila l Osmar D. Buya/ti

Dado que el precio de venia a considerar es el de contado neto de bonifi
caciones, resulta:
20 camisas a $ 35,00 = 700 •
:
Bonificación 2 % = ( 141 i
Neto = óSfi 'Vií/’rdij
La diferencia entre el valor facturado y el valor de venta al contado

rrespondc a los intereses (implícitos) por el otorgamiento de un plaí o de pagoi^Jv^-'|^
resultando.
Total a cobrar 730
Valor contado ( 6861
Intereses áá devengar en función del tierapo':7j^
Por lo tanto la registración a efeemar será:
................ 15.01.20x1................
+A Deudores por ventas 730
+RP Ventas 686
+RegA IND - Deudores por ventas 44
‘A n d ré ’ -Venta Fe N '’ 548
Al igual que para el caso de las compras es habitual que esta segregació]^<¿t.?i^®
de intereses no se realice. Es decir, que si se vende al “precio de lista” éste
el precio a considerar como precio de venta. Sólo se segregan los interesé|a^¿
cuando se está en presencia de una operación financiera. Este criterio es:¡|Í'if;?|f"
adoptado por las Normas Internacionales de Información Financien.
Jorê Simare •OnujC;

p
CAPITULO 8
I f
BIENES DE CAMBIO
EMPRESA INDUSTRIAL
V 1. INTRODUCCION
y’^-í
En el capítulo anterior nos hemos referido a empresas con actividad co-
Íilínercial, aquellas que comercializan los bienes de cambio en el mismo estado
pj|:;ni que se adquirieron.
al
Veremos ahora qué sucede con las empresas con actividad industrial; las
Síi^c compran bienes, los someten a un proceso de transformación que los con-
en otro producto, para luego comercializarlos.
La cuestión central a resolver es la d e te rm in ación del costo de la produc-
Kcidn del ejercicio de modo que luego pueda calcularse el valor de:
- los bienes en etapa de producción,
- los bienes tenninados en existencia y
- los bienes vendidos.
Sólo se presentará un enfoque introductorio y elemental de los elementos

4;.costo y su tratamiento contable, sin pretender abarcar todos los aspectos
¡Dculados a la temática, que es materia de estudio de la asignatura Costos.
J i E LE M EN TO S D E L C O S TO
principales insumos utilizados por las empresas industriales para

Jftqducir uno o más artículos son: materiales, salarios, contribuciones sociales,
nistros, bienes de uso. fuerza motriz, luz, calefacción, seguros, entre otros.
Osmar D. Buyatti 277

Todos los costos de estos elementos utilizados por el área de fabricación,

en el momento de ser consumidos para obtener el producto, sei-virán luego para
valuar los inventarios.
No ocurre lo mismo con los costos de las áreas de administración y co;!!|!y.í:||!
mcrcialización que, en el mismo momento de revelarse como tales, se lransfóft.Vvv^
man en gastos del período, sin ningún proceso de inventario previo ■£
Con la finalidad de calcular los costos de los productos en la forma más
lógica y simple posible, desde el punto de vista contable, los insumos aludidps!!j;|,ji;»
se clasifican habitualmente en tres grupos, denominados globalmcnle “elemcn®C;iS
tos del costo", a saber:
— matenales directos,
- mano de obra directa.
costos indirectos de fabricación.
• Materiales directos: v
Son los materiales cuya finalidad es sen ir de base para la fabricaciófi!^;<|'S
del producto; por lo general, materiales que, a través de una o más operaciojl^^’' | |
van a convertirse en un producto terminado Se relacionan con los produc^gl^^^
en forma inequívoca y excluyente. Pueden denommarse indistintamente; _
teriales, materiales directos, materiales básicos o materia prima, denominaéipg’f ^ ^
ésta que utilizaremos en adelante.
• Mano de obra directa: .

Son los costos originados por el personal cuya actividad puede ser ideíj^îü| i
tifícada en forma inequívoca y excluyente con la fabricación de un productóSíîs^ 1
• Costos indirectos de fabricación: :W'

Agrupa a todos los costos de producción que no son materia pi
mano de obra directa. Se los trata como costos indirectos de fabricación:;
que no existen bases razonables para medir su esfuerzo en término de utñi
de producto o que, aún cumpliendo esta condición, por razones funcionales i
su poca relevancia no resulta aconsejable su apropiación directa a los produi
I Si bien en U terminología de Costos se consideran “costos directos" aquellos que pueden

en forma inequívoca y excluyente con un objeto de costos •entendido como todo aquello cuyo*
desea conocer (por ejemplo: una decisión, una unidad de producto, una linca de producto,
productivo, una etapa de la cadena de valor, un canal de comercialización, una etapa en la
adquísiaón, un írca de administración, una linca de financiación), en esta obra solo nos rcfcrifei
vinculación con un producto.
Jorge Simaro ■O ii^

También pueden ser denominados Gastos de fábrica, Gastos de fabrica

ción o Carga fabril, denominación ésta que utilizaremos en adelante.
Comprende:
- Materiales indirectos: aquellos que a pesar de no ser elementos básicos
del proceso de conversión de la materia prima en un producto terminado,
son necesarios en el proceso de fabricación.
- Mano de obra indirecta: costos originados por todo el personal -capa
taces, serenos, vigilancia, supervisores, etc.- que simultáneamente con la
mano de obra directa trabaja en una planta, pero no cumple ninguna tarea
vinculada directamente a la fabricación de un producto.
- Todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de uni
dades de producto, tales como: depreciaciones de bienes de uso, primas
de seguros, tasas y contribuciones que gravan al inmueble de fábrica, re
í<Í5í4?!i' t paraciones y mantenimiento de equipos, luz, calefacción, fuerza motriz,
entre otros.
' s^3. TRATAMIENTO CONTABLE
K'ÁPj s T r '' Veremos a continuación cómo reflejar contablemente las operaciones

smpresa vinculadas con el proceso productivo.
* Analizaremos los siguientes temas:
incorporación de los distintos elementos del costo al proceso productivo,
- la determinación del costo de producción del ejercicio,
I I W : - la valuación de la existencia de bienes en curso de elaboración al cierre
dcl periodo,
ü«Vv.w,
la valuación de los productos terminados en el período.
iíi J** t e p.'v;
- - el eosto de los productos terminados en existencia al cierre del período.
el costo de los productos terminados vendidos, que permita obtener el
resultado bruto del período.
119
w riaJ OtmarD. Buyaiti
Gráñcamente:
MATERIA
P R IM A
PRODUCTOS
EN PROCESO
1 MANO DE PROCESO EX IS TEN C U

1 OBRA P R O D U CTIVO FINAL
PRODUCTO
TERM INADO
COSTO DE
C AR GA VENTAS
FABR IL
3.1. Materia prima
Las materias primas se incorporan al patrimonio a su costo, leniendo en

cuenta las cuestiones mencionadas para los bienes de cambio en el capítulo an-;'
tenor, debitando la cuenta “Materia prima” o denominación equivalente.
bién podrá utilizarse una cuenta de movimiento “Compras de matenat. primas”.
Posteriormente se deberá determinar el valor de las materias primas quéiî
se incorporan al proceso productivo. La empresa puede utilizar un registro
inventario permanente o un sistema de inventario periódico, determinando el cost^^5|3 S"
de las materias primas consumidas por cualquiera de los métodos estudiados paia'.l'SÜ.Ímt
el cálculo del costo de ventas de los bienes de cambio en una empresa comercial: .-'
• Si lleva un registro de inventario permanente, en oportunidad de cada.^;y^^
consumo de materia prima, determinará su valor aplicando PEPS,
o CPP. .
• Si utiliza inventario periódico el consumo de matena prima del períodoj/íí;^
se calcula al cierre del ejercicio aplicando la siguiente expresión:
- -iv
N lP c o n s u m id a = E I(M P ) -i- C ( M P ) - E F (M P )
donde:
EI(MP) es la existencia inicial de materia prima;
C(MP) son las compras de materia prima;
EF(MP) es la existencia final de materia prima.
La existencia final de materias primas podrá valuarse a primeros pret^

o últimos precios, tal como que se estudiara en el capítulo anterior.
Jorge Símaro •
El reflejo contable del consumo de materia prima se exterioriza mediante

un crédito a la cuenta “Materia prima”.
El saldo de la cuenta “Materia prima” al cierre del ejercicio representa la
existencia de materia prima que no ha sido aún incorporada al proceso produc
tivo. Se expondrá dentro del rubro Bienes de cambio.
I,a incorporación al proceso productivo se refleja mediante un débito a la
cuenta patrimonial del activo “Producción en proceso”.
Para ejemplificar consideremos las operaciones del mes de enero de 20x 1
de la empresa “San Manuel S.R.L.”, dedicada a la fabricación de mesas y sillas
á de algarrobo y que utiliza un sistema de inventarío periódico.
El día 5 de enero de 20x1 adquiere maderas por $ 8.000 en cuenta co-
. rrientc. La registración será:
............................................ 0 5 - 0 1 - 2 0 x 1 ..............................— •
I ® fe;. +A M a t e r ia p r i m a 8.000
P ro v e e d o re s e.ooo
P o r la c o m p r a d e m a t e r i a s p r i m a s e n c t a . c te .
m 0
Suponiendo una existencia inicial de $ 2.000. el mayor de la cuenta Ma-
Kf.-'tcria Prima será:
M B -
C u e n ta ; M a te r ia P r im a
0 1 -0 1 x 1 S a l d o in ic ia l 2 .0 0 0
0 5 - 0 1 -x 1 C o m p ra s 8 .0 0 0 1 0 .0 0 0
Si el 31-1-xl se toma el inventario de materias primas y se valoriza en

f|p$ 3.200, la materia prima consumida es:
MPconsumlda = 2.000 + 8.000 - 3.200 = G.800

í#:-'
fe La registración será:
281
il OsmarD. Buyalti
.......... ..........................- 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ..........................................

+A P r o d u c c ió n e n p r o c e s o 6.800
■A M a t e r ia p r i m a 6.800
P o r el c o n s u m o d e m a te ria s p r im a s d e l m e s
El mayor queda entonces:
C u e n t a ; M a t e r ia P r i m a
01-01-X1 S a l d o in i c ia l 2.000
05-01-x1 C o m p ra s 8.000 10.000
31-01-xl C onsu m o del m es 6.800 3.200
3.2. M ano de obra
La Mano de obra comprende los costos de las remuneraciones y de las;|«''S

cargas sociales del personal cuya actividad puede ser identificada en forma in.Á'^ípii
equivoca y excluyente con la fabricación de un producto. Los conceptos
remuneraciones y cargas sociales serán estudiados en detalle en el punto 6
capítulo 13. ' ^
El tratamiento contable permite dos alternativas:
1. Utilizar una cuenta de movimiento “Mano de obra” .vSfiife»'*
Se debita por el devengamiento de las remuneraciones y cargas socialés^^^
y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar su incorpo|Í^|lÍ|
ración al proceso productivo, mediante la transferencia a la cuenta “PrórSíSf
ducción en proceso”.
Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo; es evidente que no
puede almacenar Mano de obra.
2. No utilizar cuenta de movimiento.
En este caso las remuneraciones y cargas sociales devengadas se c a rg ^ ^ fj
directamente a la cuenta “Producción en proceso”.
Para el ejemplo supongamos que las remuneraciones y cargas socialîS

del personal de fábrica vinculado directamente a la fabricación de mesas y s ili^
que se devengaron en el mes de enero de 20x1 responden al siguiente detalle:
- lemuneraciones S 5.300
- cargas sociales $ 2 .loo.
Jorge SImaro - Ornar 1

Si se utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar;
......................................... 3 1 -0 1 -2 0 x 1 ................................
+M ov M a n o d e o b ra 7 .4 0 0
^P S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r 7 .4 0 0
P o r e l c a r g o d e la m a n o d e o b r a i n c u r r i d a
'í y luego su incorporación al proceso productivo, mediante la transferen-

isiiiTcia a la cuenta "Producción en proceso”:
........................................ 3 1 -0 1 -2 0 x 1 ----------
+A P r o d u c c ió n e n p r o c e s o 7 .4 0 0
-M o v M a n o d e o b ra 7 .4 0 0
P o r la m a n o d e o b r a i n c o r p o r a d a
Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será:
— ............................— 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ---------------------------
+A P r o d u c c ió n e n p r o c e s o 7 .4 0 0
+P S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r 7 .4 0 0
P o r la m a n o d e o b r a i n c o r p o r a d a
33. Carga fabril
La carga fabril tiene una composición heterogénea, lo que hace que la

S ; . ‘rcgistración sea muy diversa, dependiendo del tipo del proceso productivo y de
íí;.: la estructura de los costos.
, tratamiento contable de estos costos indirectos de fabricación permite
r*|l.7;.dos alternativas:
1. Utilizar una cuenta de movimiento, que puede denominarse “Carga fabril”.
Se debita por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
otros costos indirectos y, luego de los controles pertinentes, se acredita
para registrar su incorporación al proceso productivo, mediante la trans
ferencia a la cuenta “Producción en proceso”.
Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo.
En este caso los costos indirectos de fabricación se cargan directamente
a la cuenta “Producción en proceso”.
^ ^torial OsmarD. Buyatti

Para el ejemplo que estamos analizando supongamos los siguientes eos- ■

tos indirectos: ;;
M a t e r ia le s in d ir e c t o s
C o l a , c l a v o s , li j a s , t i n t u r a s , c e r a s 750
M a n o d e o b r a in d ire c ta
Íí:
R e m u n e ra c io n e s 770
C a r g a s s o c ia le s -3 3 0 1 ,1 0 0
O tro s c o s to s in d ire c to s
S e g u ro s 50
R e p a ra c io n e s 310
F u e r z a m o triz 440
C a le fa c c ió n 210
D e p r e c ia c io n e s b ie n e s d e u s o 24D
To ta l
Si se utiliza cuenta de movimiento la registración es la siguiente:
............................................ 3 1 -0 1 -2 0 x 1 ............................................
-f M o v C a r g a fa b r il 3 100
+P P ro v e e d o re s
+P S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r
-r R e g A D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a b ie n e s d e u s o 240
P o r e l c a r g o d e lo s c o s t o s in d ir e c t o s d e fa b r ic a c ió n
Y luego su incorporación al proceso productivo, mediante la transfereri-i:

cia 3 la cuenta “Producción en proceso”: "■
-------------------------------------------- 3 1 -0 1 -2 0 x 1 — ....................................
■I-A P r o d u c c ió n e n p r o c e s o 3 .1 0 0
•M ov C a r g a f a b r il 3 .1 0 0 i " ; ’»
P o r la in c o r p o r a c i ó n d e lo s c o s t o s in d ir e c t o s d e
f a b n c a c ió n
U-1 Jorge Simaro • Ornar 1

• Si no se utiliza cuenta de movimiento la registración será:

......................................... 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 .............................. ...........
+A P r o d u c c ió n e n p r o c e s o 3 ,1 0 0
+P P ro v e e d o re s 1 .7 6 0
+RegA D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a b ie n e s d e u s o 240
P o r la i n c o r p o r a c i ó n d e lo s c o s t o s i n d i r e c t o s d e
fa b r ic a c ió n
3 .4 . Producción del ejercicio
Los tres elementos del costo analizados (la materia prima consumida, li
mano de obra directa y la carga fabril) que han sido imputados a “Producciói
eo proceso” constituyen el valor de la producción del ejercicio:
Pej = M P c o n s u m id a + M O + C F
donde:
Pej es la producción del ejercicio;
MPconsumida es la materia prima consumida en el ejercicio;
MO es la mano de obra directa del período;
CF son los costos indirectos de fabricación del periodo.
Para el ejemplo que estamos analizando el cálculo de la Producción del

-ejercicio surge de los débitos efectuados a la cuenta “Producción en proceso":
P e j = 6 .8 0 0 + 7 .4 0 0 + 3 .1 0 0 = 1 7 000
3.5. Determinación del valor de las existencias al cierre del período
Calculada la producción del ejercicio y teniendo en cuenta el valor de

■i-íí/A
i existencias de bienes en curso de elaboración al inicio del periodo, deberá
enerse:
el valor de los productos que se han terminado en el ejercicio (es decir los
transferidos al sector comercial) y
el valor de la producción que aún se encuentra en el proceso de industrialización.
IÊdiloríal Osmar P. Buyatti 2«S

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d BASICA ■ fe
— É
Para ello será necesano determinar los costos unitanos de producción de i .f; p
l'oima de asignar valor a esos productos. Para su cálculo se aplican técnicas qu? : u
se estudian en la asignatura Costos y que no serán analizadas en esta obra.
Para el ejemplo, supogamos una existencia inicial de productos en procf
so de $ 1.800; considerando además lo registrado en los puntos 3.1., 3.2. y 3.3.j
I
IV.
el mayor de la cuenta muestra
C u e n ta : P ro d u e d ó n e n p ro c e s o

m.icl'-a
0 1 -0 1 -x l S a l d o i n i c ia l 1 .8 0 0
3 1 -0 1 -x l C o n s u m o m a te ria s p rim a s 6 .6 0 0 8 .6 0 0
3 1 -0 1 -x l M a n o d e o b r a a p lic a d a 7 .4 0 0 1 6 .0 0 0
3 1 -0 1 -x l G a s t o s d e f a b r ic a c ió n 3 .1 0 0 1 9 .1 0 0
i-
: $y
La empresa deberá distribuir los $ 19.100 entre los productos terminadós-^^ ;«.•
en el periodo y los productos en proceso al cierre. I
Estudiaremos seguidamente su tratamiento contable.
i 'i
3 J .1 . Productos en proceso
Son los bienes en curso de elaboración, en distinto grado de avance, peto í'n
que aún no revisten el carácter de productos terminados.
Como se expresa su valuación surge de aplicar conceptos específicos dé; I
la asignatura Costos, teniendo en cuenta el grado de avance en el proceso
fabricación. g
■'íi'ír-s
3 J 2 . Productos term inados
La cuenta “Productos terminados”, o denominación similar, represeiij
los productos que han finalizado su proceso productivo y se encuentran en ctó
diciones de ser comercializados. Es la equivalente a la cuenta “Mercaderías",
una empresa comercial. _
Se debita por la el valor correspondiente a la producción terminadaÍM
ejercicio. Para calcular ese valor se emplea la siguiente expresión:
P Tej = E l(P e P ) + Pej - E F (P e P )
Jorge Simaro • Omar T«

'■ ■ '««'íipíí
Donde:
PTej es la producción tenninada del ejercicio;
El(PeP) es la existencia inicial de productos en proceso;
Pej es la producción del ejercicio;
EF(PeP) es la existencia final de productos en proceso.
Para el ejemplo que estamos analizando supondremos que el valor de los

productos en proceso al cierre es de $ 3.500, por lo que el valor de los productos
terminados en el ejercicio será:
P T e j = 1 .8 0 0 + 1 7 .3 0 0 - 3 .5 0 0 = 1 5 .6 0 0
.................. ........... ........... 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ...............- .................

P r o d u c t o s te rm in a d o s 1 5 .6 0 0
P r o d u c c ió n e n p r o c e s o 1 5 .6 0 0
P o r lo s p r o d u c t o s t e r m i n a d o s d e l e j e r c i c i o
El mayor de la cuenta “Producción en proceso” queda entonces:
C u e n ta : P r o d u c c ió n e n p r o c e s o
0 1 -0 1 -x l S a l d o in ic ia l 1 .8 0 0
3 1 -0 1 -x l C o n s u m o m a te ria s p rim a s 6 .B 0 0 8 .6 0 0
3 1 -0 1 -x l M a n o d e o b r a a p lic a d a 7 .4 0 0 1 6 .0 0 0
3 1 -0 1 -x l G a s t o s d e la b ric a c ló n 3 .1 0 0 1 9 .1 0 0
3 1 -0 1 -x l T r a n s í, a p ro d . te rm in a d o s 1 5 .6 0 0 3 .5 0 0
El saldo de esta cuenta representa la existencia de productos en proceso

w jíde fabricación al cieñe del ejercicio. Se expondrá dentro del rubro Bienes de
î^Cambio.
El mayor de la cuenta “Productos terminados”, suponiendo una existen-
íiiia al inicio de $ 5.500 será:
jUtúrial OsrnarD. Biiyalti

C u e n t a : P r o d u c t o s t e rm in a d o s
0 1 -0 1 -X l S a l d o in ic ia l 5 .5 0 0 A
'■ 'i
3 1 -0 1 -x l T r a n s í, d e p ro d . e n p ro c e s o 1 5 ,6 0 0 2 1 .1 0 0
Al cierre del período será necesario tomar un inventario de los productos’;.,,

terminados en existencia y valuarlos de acuerdo al criterio adopiaoo por la em- ¡'
presa (primeros precios o últimos precios). :, 'i
3.6. Costo de venta de los productos terminados
Para calcular cuál es el costo de los productos terminados f[ue han sido,*-
vendidos se aplica la siguiente expresión; •
C C o s t o d e v e n ta d e p r o d u c to s te r m in a d o s = E I(P T ) + PTej - E F (P T )
donde:
EI(PT) es la existencia inicial de productos terminados;
PTej es la producción terminada del ejercicio;
EF(PT) es la existencia final de productos terminados.
Si para el ejemplo suponemos que el valor de los productos terininad9s|,i0r|

a! cierre es de S 7.800, resulta:
C o s t o d e v e n t a d e p r o d u c t o s t e r m in a d o s = 5 5 0 0 + 1 5 .6 0 0 - 7 .8 0 0 = 1 8 8 0 Q p j.v p t r 'l
- ................................... 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 .....................................
+RN C o s to d e v e n ta d e p ro d u c io s te rm in a d o s 1 3 .3 0 0
1 3 .3 0 0
•A P ro d u c to s te rm in a d o s
P o r lo s p r o d u c t o s t e r m i n a d o s v e n d i d o s e n e l e je r c i c i o
Jorge SImaro -
LECTURAS Dn CONTABILIDAD BÁSICA
Ei mayor de la cuenta “Productos tcrmniados*' queda entonces:
C u e n ta : P r o d u c t o s te rm in a d o s
O I-0 1 -x l S a l d o in ic ia l 5 .5 0 0
31- 01- X1 T r a n s í, d e p ro d . e n p ro c e s o 1 5 .6 0 0 21,100

;os^
3 1 -0 1 x 1 C o s to d e v e n ta s 1 3 .3 0 0 7800
Tl-
El saldo de la cuenta “Productos terminados*’ $ 7.800 se expondrá en el

rubro Bienes de Cambio.
El mayor de la cuenta “Costo de venta de productos terminados" queda
de la siguiente manera:
C u e n ta ; C o s t o d e v e n ta d e p ro d u c to s te rm in a d o s
3 1 -0 1 -x l C o s t o d e v e n ta d e l p e río d o 1 3 .3 0 0 1 3 .3 0 0
Resumiendo, todo el proceso de registración contable de las operaciones

iîíj-lídel ejercicio se puede representar con el siguiente esquema:
I»*-!
MP
OsmarD.Buyatti
El lubro Bienes de cambio al cierre dei ejercicio quedará con la siguiente

composición:
Bienes de cambio
Materia prima 3.200
Producción en proceso 3.500
Productos terminados 7 800
Total 14.500
3.7. Resultado bruto

•'V
El resultado bruto de una empresa industnal surge de: .vit;
R e s u lta d o b ru t o = V {P T ) - C V (P T ) :i'0
donde;
V(PT) = Ventas de productos terminados,
CV(PT) = Costo de venta de productos terminados m
Para nuestro ejemplo, suponiendo que el saldo de la cuenta "Ventas de

productos” terminados es de S 18.900, resulta.
Ventas de productos terminados 18.900
Costo de venta de productos terminados 03.300)
Ganancia bruta 5.000
í
:6á-;lí
i
: É
Jorge Simaro • Ornar 1

CAPITULO 9
BIENES DE CAMBIO
EMPRESA DE SERVICIOS
1. INTRODUCCION
Hemos visto hasta aqu! el tratamiento contable de los bienes de cambio

y del costo de los bienes vendidos en empresas con actividades comerciales e
industriales.
Consideraremos ahora a las empresas dedicadas a la prestación de servi
cios. Sólo se presentará un enfoque introductorio, sin pretender abarcar todos
los aspectos vinculados a la temática, que compete a la asignatura Costos.
2. CARACTERIZACIÓN
Eíü' Toda actividad empresarial conduce a un producto, que puede ser un

bien o un servicio, algo que se ofrece al mercado para ser adquirido, usado
; o consumido, para satisfacer un deseo o una necesidad. Ese producto incluye
^ objetos físicos, servicios, personas, lugares, organizaciones e ideas,
y Los servicios pueden ser conceptualizados como actividades que pue-
den identificarse aisladamente, esencialmente intangibles que proporcionan sa-
■ tisfacción y que no se encuentran forzosam ente ligadas a la venta de bienes.
Las principales características que poseen los servicios -aunque pueden
tenerlas simultáneamente- son las siguientes:
’ Intangibilidad: significa que no se pueden apreciar con los sentidos antes
de ser adquiridos.
' In se parabilidad : muy frecuentemente los servicios no se pueden separar
UtOliaJ Osmar D. Buyatti

de la persona del prestador, su creación puede tener tugar mientras se

consume.
• Heterogeneidad: es muy difícil estandarizarlos.
• C arácter perecedero: los servicios no pueden almacenarse. El servicio
no prestado se pierde.
• A u sen cia de propiedad: los compradores de servicios adquieren un dere
cho pero no la propiedad.
Resulta útil mostrar la diversidad de los servicios más habituales que

pone de relieve la complejidad de la temática':
• De salud,
• Financieros,
• Profesionales,
• Hoteleria, viajes y turismo,
• Relacionados con el deporte, el arte y la diversión,
• Proporcionados por poderes públicos o semipúblicos y ONG,
• De distribución, alquiler y leasing,
• Educación e investigación,
• De telecomunicaciones,
• Personales y de reparaciones y mantenimiento
3. C L A S IF IC A C IÓ N D E LO S SER VICIO S
A los efectos de considerar el tratamiento contable de los servicios resul

ta de utilidad distinguir algunas clasificaciones;
3.1. Por e l empleo de bienes (materiales directos)
a- Servicios que emplean bienes: ya sea que:

1. Acompañan al servicio, por ejemplo el transporte aéreo con almuerzo.
2. Se consumen en el proceso de prestación, por ejemplo, el gasail en el
transporte de carga. fk
i Chniíicicióf» dj servicios por su naturaleza realizada por la "American Marketing Association" en Gran
de n^ícban lldefonsti "Markciing de los servicios’*, ESIC Editorial, Madrid, J996. - í.i
-i
Jorge Simaro • Ornar ToneUi
Servicios que no emplean bienes;

Es decir que no Incorporan ni consumen bienes en la prestación, por
ejemplo, un concierto de guitarra, una consulta oftalmológica.
3.2. Considerando su devengamiento
a- Instantáneos:
Ya que su prestación es inmediata, sólo dura unos momentos. Por ejem
plo, una consulta médica,
b- Periódicos:
Su prestación es continua, se repite regularmente por lo que el hecho sus
tancial se verifica por el transcurso dcl tiempo, reconociéndose el resul
tado positivo al final de cada período. Por ejemplo, el servicio de banda
ancha de internet.
c- De larga duración, distinguiendo:
1. Método de “contrato cumplido’’:
Su prestación involucra más de un período contable y su perfeccio
namiento se verifica con la finalización de la prestación, de allí su
denominación de “contrato cumplido” . Se aplica cuando asi surge de
las condiciones contractuales, cuando no hay medios o controles su
ficientes para realizar estimaciones del avance de las prestaciones,
cuando existen riesgos significativos para culminar la prestación, etc.
Por ejemplo, un servicio especial de auditoría contable.
2. Método de “avance de obra” :
Su prestación involucra más de un período contable y para su perfec
cionamiento no es necesario esperar a la finalización de la prestación
ya que se va imputando a resultados teniendo en cuenta el grado de
avance en la prestación. Se aplica cuando surge de las condiciones
contractuales, los avances pueden ser estimados razonablemente, no
existen riesgos significativos para culminar la prestación, etc. Por
ejemplo, la construcción de un edificio.
4. E L E M E N TO S D EL CO STO
Los principales insumos que pueden ser utilizados por las empresas en la
prestación de los servicios son los siguientes: salarios, contribuciones sociales,
Editoiiat OimarZ). Buyafíi

honoiarios profesionales, materiales, seguros, fuerza motriz, energía eléctrica,

gas, teléfono, bienes de uso, sei-vicios prestados por terceros, entre otros.
Puede observarse que tienen muchos aspectos en común con la composi
ción del costo de las empresas industriales.
Con la finalidad de calcular los costos en la forma más lógica y simple
'.V;
posible, desde el punto de vista contable, los insumos aludidos pueden clasifi
carse en tres grupos, que denominaremos;
• materiales directos,
• recursos humanos, 0
• otros costos de prestación de servicios.
Materiales directos
Son los materiales que se incorporan o sirven de base para la prestación
de un servicio. Se relacionan con el servicio^ en forma inequívoca y excluyente. .
Comprende:
• bienes que “acompañan” o se incorporan a la prestación del seivicio, por
ejemplo los vinos en restaurantes
• bienes que no forman parte del servicio pero que constituyen un insumo
importante que se consume en la prestación, por ejemplo el gasoil en
empresas de transporte.
Recursos humanos ,vl-

Son los costos originados por el personal cuya actividad puede ser iden
tificada y vinculada directamente con la prestación de los servicios, tanto los ',.IV
que se encuentran en relación de dependencia laboral como aquellos oíros que
tienen una relación contractual no laboral. Se identifican en forma inequívoca
y excluyente con la prestación de lui servicio. Por ejemplo, los honorarios de |
los docentes que dictan un curso de Postgrado y pertenecen a otra institución ¡I,
di.stinta de la contratante.
El avance de las tecnologías de la información y el constante desarrollo '■i '
de nuevos servicios y conocimientos ha puesto a los recursos humanos en u n 'i ^
papel muy relevante como factor del desarrollo económico, de manera que en mu-'
chas de las empresas de servicios constituye el principal componente del costo.
Otros costos de prestación de servicios
7 Téngase en cuenta lo expresado en la nota I dcl capitulo 8.
Jorge Simaro - Ornar Te

Agrupa a todos los costos consumidos en la prestación de los servicio

• ;‘ u que no son materiales directos ni costos de los recursos humanos directos. S
los trata como costos indirectos dado que no existen bases razonables para me
dir su esfuerzo en término de unidades de servicio o que, aún cumpliendo cst
condición, por razones funcionales o por su poca relevancia no resulta aconse
jable su apropiación directa a los servicios. Comprende:
- Materiales indirectos, son aquellos materiales que, a pesar de no incor
porarse o servir de base para la prestación de un servicio, son necesario
en su prestación. Es el caso de los materiales de escasa significación o di
muy dificil apropiación a los servicios que se consuman o se incorporei
en la prestación.
- Recursos humanos indirectos, comprende los costos originados po
todo el personal -serenos, vigilancia, etc.- que simultáneamente con lo'
recursos humanos directos colabora en la prestación de los servicios
pero no cumple ninguna tarea que pueda ser vinculada directamente co
su prestación.
- Todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de un
dades de servicio, tales como: depreciaciones, primas de seguros, itr
puestos, tasas y contribuciones, reparaciones y mantenimiento de instj
laciones, luz, calefacción, fuerza motriz, entre otros.
5. TR A TA M IE N TO C O N TA B L E
Veremos a continuación cómo reflejar contablemente las operacione

realizadas por la empresa vinculadas con el proceso de prestación de servicio:
Analizaremos tres grandes grupos, considerando la clasificación en fue
ción del devengamiento que hiciéramos en el punto 3.2., a saber:
- Servicios Instantáneos y Periódicos;
- Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido”;
- Servicios de larga duración con método de “avance de obra”.
Analizaremos los siguientes temas comunes a los tres grupos:

- la incorporación de los distintos elementos del costo al proceso de pres
tación de servicios,
- la determinación del costo de los servicios prestados del ejercicio.
29i
Editorial OsmarD. BuyaiH
LnCTUfLAS DE CONTABILIDAD BASICA
Para el caso de los servicios de larga duración, además:

- la valuación de la existencia de los servicios en curso de prestación al A
cierre del período.
5 .1 . Servicios Instantáneos y Periódicos
Estos dos tipos de servicios tienen el mismo tratamiento contable ya que

los ingresos generados se imputarán a resultados en el período en que efectiva
mente se presten, bien sea;
— en el mismo momento de su prestación para tos servicios instantáneos, o
— al final del ejercicio en el caso de los servicios periódicos
Por lo tanto, los costos de materiales directos, recursos humanos y otros

costas utilizados en el ejercicio se cargan directamente a la cuenta de resulta
dos negativos “Costo de los servicios prestados”, para correlacionarlos con los
resultados positivos generados.
Gráficamente. ■Ji
fViVi-v-'W
i-Ó
f'
•rll
5.1.1. Materiales directos m
Las materiales directos se incorporan al patrimonio a su costo, teniendgf'
en cuenta las cuestiones mencionadas para los bienes de cambio en el capítúf¿?-|lP.||
lo 7. debitando la cuenta “Materiales directos” o denominación equivalente.iiíj{f,;^
También podrá utilizarse una cuenta de movimiento: “Compras de malerialésfeyíi''í
directos”.
Posteriormente se deberá determinar el valor de los materiales directM^^fij|
que se incorporan al proceso de prestación de servicios. La empresa puede
lizar un registro de inventario permanente o un sistema de inventario periódied
determinando el costo de los materiales directos consumidos por cualquiei
294
P
Jorge Símaro • Ornar Tu
fc, de los mélodos estudiados para el cálculo del costo de ventas de los bienes de
cambio en una empresa comercial:
. • Si lleva un registro de inventario pemiancnte, en oportunidad de cada
• consumo de materiales directos, determinará su valor aplicando PEPS.
UEPS o CPP
• Si utiliza inventario periódico el consumo de materiales directos del pe
ríodo se calcula al cierre del ejercicio aplicando la siguiente expresión:
M O c o n s u m Id o s = E I(M D ) + C (M D ) — E F (M D )
donde:
MDconsumidos es el consumo de materiales directos en el ejercicio;
El(MD) es la existencia inicial de materiales directos;
C(MD) son las compras de materiales directos realizadas en el ejercicio;
EF(MD) es la existencia final de materiales directos.
La existencia final de materiales directos podrá valuarse a primeros pre
cios o últimos precios, tal como que se estudiara en el capitulo 7,
El reflejo contable del consumo de materiales directos se exterioriza me

diante un crédito a la cuenta “Materiales directos”.
El saldo de la cuenta “Materiales directos” al cierre del ejercicio representa
" la existencia de materiales directos que no han sido aún incorporados al proceso de
•Ui.'JS'íí: prestación de servicios. Se expondrá dentro del rubro Bienes de cambio.
La incorporación al proceso de prestación de servicios, dada las caracte-
. sM í ' servicios bajo análisis, se refleja mediante un débito a la cuenta
resultados negativos “Costos de los servicios prestados”.
i? »!* '
' i v-S saót' Para ejemplificar consideremos operaciones del mes de enero de 20x1 de
^la empresa “Don Pablo S.R.L.”, dedicada a la prestación de servicios de trans-
' " f e
í¡;ií| porte de pasajeros. El día 10 de enero de 20x1 adquiere gas oil por S 15.000 en
I cuenta corriente.
, Obsérvese que en este caso no se incorpora el gas oil al servicio pero
uno de los principales insum os que se consume en la prestación teniendo
vademás la suficiente significatividad para ser tratado como material directo por
i;u fácil vinculación con la actividad.
irlal OsmarD. Buya/fi

La rcgistración será:
............................................ 1 5 -0 1 -2 0 x 1 ...............
+A M a t e n a le s d ir e c t o s 1 5 .0 0 0
■fP P ro v e e d o re s 1 5 .0 0 0
P o r la c o m p r a d e g a s o í l e n c t a . e l e .
Suponiendo una existencia inicial de $ 4.000, el mayor de la cuenta “Ma

teriales directos” será:
C u e n t a : M a t e r ia le s d ir e c t o s
0 1 -0 1 -X l S a l d o i n ic ia l 4 .0 0 0
1 0 -0 1 -x l C o m p ra s 1 5 .0 0 0 1 9 .0 0 0
Si suponemos que el 31-01-xl se ha tomado el inventario de materiales

directos y se ha valorizado en S 7.500, podemos calcular los materiales directos
consumidos:
I M D c o n s u m Id o s = 4 .0 0 0 -f 1 5 .0 0 0 - 7 .5 0 0 = 1 1 .5 0 0
Conesponde registrar:
------------------------------------------- 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ............. - ............................

+RN C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s 1 1 .5 0 0
■A M a t e r ia le s d ir e q t o s 11 500
P o r e l c o n s u m o d e m a t e r ia le s d ir e c t o s d e l m e s
El mayor queda entonces:
C u e n t a : M a t e r ia le s d ir e c t o s
0 1 -0 1 -x l S a l d o i n ic ia l 4 .0 0 0
1 0 -0 1 x 1 C o m p ra s 1 5 .0 0 0 1 9 .0 0 0
3 1 -0 1 -x l Consum o del m es 1 1 .5 0 0 7 .5 0 0
El saldo de esta cuenta representa la existencia de gas oil que aún no ha

sido mcoiporado al proceso de prestación de los servicios al cierre del periodo.
Jorge Simero • Ornar TonelU

LECTORAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
5.1.2. Recursos humano.s

Los Recursos humanos comprenden los costos de las remuneraciones y
de las cargas sociales del personal en relación de dependencia y los honorarios
de quienes tienen una relación contractual no laboral cuya actividad puede ser
identificada en forma inequívoca y excluyente con la prestación de un servicio.
Los conceptos de remuneraciones y cargas sociales serán estudiados en detalle
4 en el punto 6 del capítulo 13.
El tratamiento contable permite dos alternativas:
1. Utilizar una cuenta de movimiento “Recursos humanos".
Se debita por el devengamiento de las remuneraciones, cargas sociales y
honorarios y, luego de los controles pertinentes, se acredita para registrar
su incorporación al proceso de prestación de servicios, mediante la trans
ferencia a la cuenta “Costo de los servicios prestados”.
- ■■
■|i' Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo.
:^ 2. No utilizar cuenta de movimiento.
'é -
En este caso las remuneraciones, cargas sociales y honorarios devengados se
cargan directamente a la cuenta “Costo de los servicios prestados”.
i
.
Para el ejemplo supongamos que los salarios del personal afectado a la
prestación de los servicios devengados en el mes de enero de 20x1 ascienden a
$ 8.600 y las cargas sociales vinculadas a $ 3.300.
• Si se utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar;
............. ................. 3 1 -0 1 -2 0 x 1 -------------------------

+M ov R e cu rso s h u m a n o s 11.900
+P S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r 11.900
P o r e l c a r g o d e lo s s a l a r i o s d i r e c t o s i n c u r r i d o s
Al cierre del periodo debe registrarse su incorporación al proceso de

prestación de los servicios, mediante la transferencia a la cuenta “Costo de los
servicios prestados”:
................................ 31-01-20x1 ------------------------

-i - R N C o s t o d e lo s s e rv ic io s p r e s t a d o s 11.900
-M O V R e cu rs o s h u m a n o s 11.900
P o r e l c o s t o d e lo s r e c u r s o s h u m a n o s d i r e c t o s
i n c o r p o r a d o s a lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s
^ Editorial O sm a r D . Buyaa i
i
............................................ 3 1 -0 1 -2 0 x 1 ..............................................
C o s t o d e lo s s e r v ic io s p r e s t a d o s 1 1 .9 0 0
+P S u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s a p a g a r 11 9 0 0
P o r e l c o s to d e lo s r e c u r s o s h u m a n o s d i r e c t o s
in c o r p o r a d o s a lo s s e r v ic io s p r e s t a d o s
5 .U . O tros costos de prestación de servicios

Como se ha visto los “Otros costos de prestación de servicios” tienen
una composición heterogénea, lo que hace que su registración sea muy diversa,
dependiendo del tipo de servicio y de la estructura de los costos.
El tratamiento contable de estos costos indu-ectos permite dos alternativas:
1. Utilizar una cuenta de movimiento, que puede denominarse “Otros cos
tos de prestación de servicios” .
Se debita por los materiales indirectos, la mano de obra indirecla y los
otros costos indirectos y. luego de los controles pertinentes, se acredita
para registrar su incorporación al proceso productivo, mediante la trans
ferencia a la cuenta “Costo de los servicios prestados”.
Por lo tanto su saldo al cierre de ejercicio es nulo
En este caso los costos indirectos se cargan directamente a la cuenta
“Costo de los servicios prestados” .
Para el ejemplo suponemos el consumo de los siguientes costos indirectos:
M a te r ia le s in d ir e c to s
a c e it e , líq u id o d e f r e n o , g r a s a p a r a s is t e m a s h id rá u lic o s 750
R e c u r s o s h u m a n o s in d ire c to s
R e m u n e ra c io n e s 970
C a r g a s s o c ia le s 380 1 .C .5 0
O t r o s c o s t o s in d ir e c to s
S e g u ro s 130
Im p u e s to s 260
D e p r e c ia c io n e s b ie n e s d e u s o 290 1220
To ta l
í t f
3U0 Jorge Simare • Ornar TonA.-r-i í n
• Si s e utiliza cuenta de movimiento corresponde registrar.
.........- ...........- ...........— 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 - .....................................

+M ov O t r o s c o s to s d e p re s t a c ió n d e s e rv ic io s 3 .3 9 0
+P P ro v e e d o re s 1 .4 9 0
+P Im p u e s to s a p a g a r 260
+Reg A D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a m a q u in a r ía s 290
P o r e l c a r g o d e lo s c o s t o s i n d i r e c t o s d e lo s s e r v i c i o s
m . -
y luego S U incorporación al proceso de prestación de los servicios, me
diante la transferencia a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servi

cios prestados”:
— 3 1 -0 1 -2 0 x 1 •
+RN C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s 3 .3 9 0
-M o v O t r o s c o s to s d e p re s t a c ió n d e s e rv ic io s 3 .3 9 0
P o r el c a rg o de lo s c o s t o s i n d i r e c t o s de lo s
s e rv ic io s p re s ta d o s

y v -M iji-
----------------------------------------- 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ------------------------------------------
+RN C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s 3 .3 9 0
+P P ro v e e d o re s 1 .4 9 0
+P Im p u e s to s a p a g a r 260
+RegA D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a m a q u in a r ía s 290
P o r e l c a r g o d e lo s o t r o s c o s t o s d e p r e s t a c i ó n
“«i d e s e rv ic io s
5.1.4. Costo de los servicios prestados

Los tres elementos del costo analizados (los materiales directos con
sumidos, la retribución a los recursos humanos directos y los otros costos de
prestación) han sido imputados a la cuenta “Costo de los servicios prestados”
resultando:
CostoSP = MDconsumidos + RH + OCPS
.donde:
CostoSP es el Costo de los servicios prestados en el ejercicio
301
toriai OsmarD. BuyaUi
wm
MDconsumidos son los materiales directos consumidos en el ejercicio;

RH es la retribución de los recuisos humanos;
OCPS son los otros costos de prestación de servicios.
Si lo calculamos en nuesti'o ejemplo, tendremos:
C o s t o S P = 1 1 .5 0 0 + 1 1 .9 0 0 + 3 .3 9 0 = 2 6 .7 9 0
El mayor de la cuenta “Costo de los servicios” prestados será:
C u e n t a : C o s t o d e fo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s
3 1 -0 1 -x1 C o n s u m o m a t e r ia le s d ir e c to s 1 1 .5 0 0 1 1 .5 0 0
3 1 -0 1 -x l R e cu rso s h u m a n o s 1 1 .9 0 0 2 3 .4 0 0
31-01-X1 O tro s c o s to s 3 .3 9 0 2 6 .7 9 0

del ejercicio se puede representar con el siguiente esquema:
M D
Jorge Simaro - Ornar Tonelli

5.1^. Resultado bruto
El resultado bruto de una empresa de prestación de servicios surge de:
I R e s u lta d o b r u t o = SP - C o s to S P )
donde
SP —Servicios Prestados
CostoSP = Costo de los servicios prestados
Para nuestro ejemplo supondremos que se produjeron ingresos por pres

tación de servicios por S 32.200, registrándose:
......................................... 3 1 - 0 1 - 2 0 x 1 ---------------------------------
+A Deudores por servicios prestados 3 2 .2 0 0
4-RP Servicios prestados 3 2 .2 0 0
Por los ingresos devengados del ejercicio
Por lo tanto el Resultado bruto será:

Servicios prestados 32.200
Costo de los servicios prestados r26.790’>
Ganancia bruta 4 d lS
5.2. Servicios de larga duración con método de “contrato cumplido”
La característica de estos servicios es que los resultados positivos se re

conocerán recién en el momento de culminación de la prestación, es decir, con
el “contrato cumplido”. El hecho sustancial generador del resultado positivo es
la finalización de la prestación.
Cuando se prestan este tipo de servicios se cargarán todos los costos de
materiales directos, recursos humanos y otros costos utilizados en el ejercicio,
‘•.V'-UíS-'' en una o más cuentas patrimoniales del activo que puede denominarse “Servicios
en proceso”, asignando a cada prestación (cada contrato) en particular cada uno de
los elementos del costo involucrados (lo que se denomina "costeo por órdenes”).
it - Cuando finalice cada una de las prestaciones se transferirán los costos
acumulados a la cuenta de resultados negativos “Costo de los servicios presta
dos”, para correlacionarlos con los resultados positivos generados.
303
Ediljríai OxmarD. Buyatti
Gráficajiicnte:
MATERIALES
DIRECTOS L
RECURSOS SERVICIOS COSTO DE

SERVICIOS ‘ííé ’J :5!
HUMANOS EN PROCESO
PRESTADOS
I
OTROS
COSTOS
:ISÍÍ
Para ejemplificar consideraremos operaciones del ejercicio 20x1 de g
empresa Hornerito SA, dedicada a la prestación de servicios de reacoiidicionávÁ”J^';| |
miento de inmuebles.
Desde el ejercicio anterior está trabajando en reparaciones del Edificiff>§^^f^
Cabildo, que culminará en el presente ejercicio.
En octubre de 20x1 contrata con el Municipio de Tandil la puesta en vai^-;
lor del edificio Palacio Martín Rodríguez, con un plazo de obra de 8 meses,
Arabas obras se realizan bajo la modalidad de “contrato cumplido’
decir que recién a la culminación del servicio le será reconocida la
efectuada
5á2.1. M ateriales directos

La incorporación al patrimonio y la determinación del consumo ya
sido estudiadas en el punto 5.1.1.
Para registrar la incorporación al proceso de prestación de servicios,setííy'^^
debitará ! cuenta “Servicios en proceso", identificando -sea a través de súÍiSÍ;.’ííÍ3t
rá la
cuentas o por la asignación de atributos- cada una de las prestaciones que
consumido materiales.
Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta
(eriales directos”:
C u e n t a : M a t e r ia le s d ir e c t o s ------------------------------------------------ ^
Fecha D e ta lle Debe Haber S a ld o t: v g í -
0 1 -0 1 -x l S a l d o in i c ia l 3 .0 0 Ó '
3112x1 C o m p r a s d e l e je r c ic io 2 3 .0 0 0 2 6 .0 (x |
304 Jorge Simaro • O m ^ j

El consumo de materiales directos afectados a las obras responde al si

guiente detalle:
- Reparaciones Edificio Cabildo....................S 11.000
- Puesta en valor Palacio Martín Rodrígaiez .. I 7.000
Corresponde registrar’:
........................................ 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .........................................
^m - +A S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o 11.000
é i0 ’ +A S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r lg o e a 7 .0 0 0
<ib -A M a t e r ia le s d ir e c t o s 1 8 .0 0 0
P o r e l c o n s u m o d e m a t e r i a le s d i r e c t o s d e l e je r c i c i o
m m ..
S.2.2. Recursos humanos

El tratamiento contable de los devengamientos de las remuneraciones,
¡S'C ^ri. cargas sociales y honorarios ya ha sido estudiado en el punto 5.1.2.
"új Para registrar su incorporación al proceso de prestación de servicios se
Í
'^(■ debitará la cuenta “Servicios en proceso", identificando -sea a través de sub-
Míjituentas o por la asignación de atributos- cada una de las prestaciones que han
utilizado recursos humanos.
Lfin ^ Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta “Re-
'•■is humanos":
C u e n ta : R e c u r s o s h u m a n o s
:.'É aSfr/'
'i Fecha D e t a l le Debe Haber S a ld o
0 l * 0 1 -x 1 S a l d o in ic ia l 0
3 1 -1 2 -x l C a r g o d e l e je r c ic io 2 0 .9 0 0 2 0 .9 0 0
El consumo de recursos humanos directos afectados a las obras responde

siguiente detalle:
-'A — Reparaciones
R p n a ra r.in n p .Q Edificio Cabildo..................... $ 12.900
Puesta en valor Palacio Martin Rodríguez ...$ 8.000
S i Pira ejem plificar se ha considerado una única registración al cierre dcl ejercicio. Correspondería una
^ '. I m p u t a c ió n al cfccm arsc cada retiro.
305
C o rr e s p o n d e r e g is t r a r ;
---------------------------------------- 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ............. - ..........................

+A S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d if ic io C a b ild o 1 2 .9 0 0 'é iír
+A S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r íg u e z 8.000
-M o v R e cu rso s H u m a n o s 2 0 .9 0 0
P o r et c o s to d e lo s r e c u r s o s hum anos d ir e c t o s
i n c o r p o r a d o s a lo s s e r v i c i o s e n p r o c e s o
También puede registrarse sin utilizar cuenta de movimiento, de la si-;;,

guíente manera; :■
......................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .................................— -
+A S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o 12 900
+A S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d h g u e z 8 .000
-A B a n c o x . c ta .c te .
P o r e l c o s t o d e lo s r e c u r s o s h u m a n o s d ir e c t o s
in c o r p o r a d o s a lo s s e r v ic io s e n p r o c e s o
5^3. Otros costos de prestación de servicios

El tratamiento contable de estos costos ha sido estudiado en el punto 5
Para registrar su incorporación al proceso de prestación de servicios^},
debitará la cuenta “Servicios en proceso”, identificando -sea a través de
cuentas o por la asignación de atributos- en la proporción correspODdient^J^S.Tíi
cada una de las prestaciones.
Para el ejemplo suponemos que el consumo de otros costos es el siguiente^^
M a t e r ia le s i n d i r e c t o s 860
R e c u r s o s h u m a n o s in d ire c to s
S a la r io s 990
C a r g a s s o c ia le s 550 1 .5 4 0
O tr o s c o s to s in d ire c to s
S e g u ro s 380
A r r e n d a m ie n t o s m a q u in a r ia s 690
D e p r e c ia c io n e s b ie n e s d e u s o 330 2 .0 3 0
To ta l 4 4S0
Jorge Simaro • OnVi

Para nuestro ejemplo supongamos el siguiente mayor de la cuenta “Otros

costos de prestación de servicios”.
C u e n t a : O tr o s c o s to s d e p r e s t a c ió n d e s e rv ic io s
r;-,
Fecha D e t a l le Debe Haber ( S a ld o
0 1 -0 1 -x l S a l d o in ic ia l 0
3 1 -1 2 -x l C a r g o d e l e je r c i c i o | 4 .4 5 0 4 .4 5 0
Así si se determina que los otros costos de servicios se asignan a:

Reparaciones Edificio Cabildo........................$ 1.550
Puesta en valor Palacio Martín Rodríguez 2.900
Corresponde registrar;
........................................ 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ................................— -
Hf \ S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o 1 .5 5 0
m í
^ S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r íg u e z 2 .9 0 0
lo v O t r o s c o s to s d e p r e s t a c ió n d e s e rv ic io s 4 .4 5 0
P o r e l c a r g o d e lo s o t r o s c o s t o s d e p r e s t a c i ó n
También puede registrarse sin utilizar cuenta de movimiento, de la sí-

lienle manera:
3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .................... ....................
S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o 1 .5 5 0
S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r íg u e z 2 .9 0 0
P ro v e e d o re s 2 .5 8 0
B a n c o x . c t a .c t e 1 .5 4 0
D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a m a q u in a r ía s 330
P o r e l c a r g o d e lo s o t r o s c o s t o s d e p r e s t a c i ó n d e s e r v i c i o s
5,2.4. Servicios en proceso

Son los servicios en proceso de prestación con distinto grado de avance
cuya prestación no ha culminado al cierre del ejercicio.
Como ya se ha expuesto contiene los costos de los materiales directos
osumidos, de los recursos humanos directos y los otros costos de prestación
«rvicios.
urtal Osmar D. Buyaíti

LüCTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
En este caso no es necesario realizar al cierre del ejercicio ninguna rc-

gistración contable porque, precisamente, el servicio se encuentra en etapa de
prestación, representado por una cuenta de “Servicios en proceso” que indivi
dualiza a cada sertúcio en particular. Integra el rubro Bienes de cambio.
Para nuestro ejemplo es el caso de la obra del Palacio Martin Rodríguez.
C u e n t a : S e r v ic io s e n p r o c e s o ■ O b r a P a la c io M R o d ríg u e z
31-01-xl C o n s u m o m a t e r ia le s d ir e c t o s 7.000 7.(100

31-01'Xl R e cu rso s h u m a n os 8.000 15.000
31-01-xl . O tro s c o s to s 2.900 17.í)00
5,2,5. Costo de los servicios prestados

Representa el costo de los materiales directos consumidos, de los recur
sos humanos directos y de los otros costos indirectos que han sido utilizados en
la prestación de servicios culminados en el ejercicio
Por lo tanto corresponde cancelar el saldo de la cuenta “Servicios en pro
ceso” correspondiente al servicio finalizado durante el ejercicio y transferirlo a
la cuenta “Costo de los Servicios Prestados”.
En el ejemplo que estamos estudiando es el caso de la obra del Edificio
Cabildo.
El mayor de la cuenta “Servicios en proceso” es.
C u e n ta : S e r v ic io s e n p ro c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o
0 1 -0 1 -x l S a l d o in i c ia l 2 3 .8 0 0
3 1 -1 2 -x l Consum o m a te ria le s d i 1 1 .0 0 0 3 4 .8 0 0 j
re c to s Y 't l
3 1 -1 2 -x l R e cu rs o s h u m a n o s 1 2 .9 0 0 4 7 .7 0 0
3 1 '1 2 -x l O t r o s C O S ÍO S 1 .5 5 0 4 9 .2 5 0
Corresponde registrar: l
------------------------------------------ 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ......... - ...............................
+RN C o s t o d e lo s s e n / i c io s p r e s t a d o s t e r m i n a d o s 4 9 .2 5 0
-A S e r v ic io s e n p r o c e s o O b r a E d ific io C a b ild o 4 9 .2 5 0
P o r lo s s e r v i c i o s t e r m i n a d o s d e l e j e r c i c i o
' '!•i S .l.Oitl/
á w
Jorge Símáro • ()inarToiiíBíu’''*^
•lilis
El mayor de la cuenta “Costo de los servicios prestados” queda de la

siguiente manera;
C u e n t a : C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s - E d i f i c i o C a b i ld o
3 1 -1 2 -x l C o s to s e rv id o s 4 9 .2 5 0 4 9 .2 5 0

del ejercicio se puede representar con el siguiente esquema:
M D
¡5
5 2 .6 . Resultado bruto
w:»'; £1 resultado bruto de una empresa de prestación de servicios surge de;
¥■
vil R e s u lta d o b ru t o = SP - C o s to S P
donde:
ítil SP = Servicios prestados
/V/.v CostoSP = Cosío de los servicios prestados terminados.
Recordemos que la característica de este método es reconocer los resul-

i;i^|Vtados positivos en el momento de la finalización de la prestación del servicio,
pR'i-^con'espondiendo reconocer simultáneamente el costo del servicio prestado
^j£dÍ(oríAl Osmar D. Biiyalti

LECTURAS DO CONTABrLfDAD BASICA
Para nuestro ejemplo supondremos que el precio acordado para la pres

tación del sei-vicio de reparación del Edificio Cabildo es de $ 65.200, por lo que
- ...............................3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ......................................
+A D e u d o re s p o r v e n ta s 6 5 .2 0 0
-» .R P S e r v ic io s p re s ta d o s 6 5 .2 0 0
P o r to s s e r v ic io s p r e s t a d o s d e t e je r c ic io
Por lo tanto el Resultado bruto será:

Servicios prestados 65.2 00
Costo de los servicios prestados 14 9 .2 5 01

Ganancia bruta 15.950
5 3 . Servicios de larg a duración con método de “avance de obra”
.a ñ ji
La característica de estos servicios es que los resultados positivos se re
conocerán teniendo en cuenta el avance en la prestación. Su cálculo se obtiene
aplicando al monto total del contrato el porcentaje de avance de obra corres
pondiente al ejercicio.
El grado de avance surge de “certificados” emitidos por el prestador y
conformados por el prestatario donde consta cuál es el porcentaje del total de la t í l "|{!
prestación que se ha cumplimentado al momento de la medición.
Cuando se prestan este tipo de servicios se cargarán todos los costos de
materiales directos, recursos humanos y otros costos utilizados en el ejercicio,
en una o más cuentas patnmoniales del activo que puede denominarse “Seivicios ¿fíí'íij
en proceso”, asignando a cada prestación (cada contrato) en particular cada uno de
los elementos del costo involucrados (lo que se denomina “costeo por órdenes”), íf
se transferirán
to de los
gcneiados.
Veremos que registraciones coirespondc formular para el caso de Horae-lífeWi®
rito SA planteado en el punto 5.2. si aplicamos este método. ,-jÍMé
Es decir que el supuesto con que trabajaremos ahora es que, de las condÍ7j,;^;;i;i|^
ciones contractuales, surge que no es necesano esperar a la conclusión total dél^^vj'íi
la obra para que se produzca el hecho sustancial, sino que éste se verificará
.-íYsm
Jorge Simaro - Ornar TodcI ^ ^ I ^ ^
el avance de obra que se certifique. Tendremos en enema los siguientes datos

•Ii adicionales:
1, Obra Edificio Cabildo:
a Como se vio el monto total del contrato es de $ 65.200.
' S ' fe' b. Al 31 - 12-20x0 la obra tenía un grado de avance del 47%, por lo que en
íM k .' el ejercicio 20x0 se reconocieron resultados positivos por S 30.644.
in)'. c. La obra se completó en el año 20x1.
2. Obra Palacio Martin Rodríguez;
a. El monto total del contrato es de $ 73.000
b. Al 31-12-20x1 la obra tenía un grado de avance dcl 30%
•í'TíjpL 533.1. Materiales directos, Recursos humanos y Otros costos

eiiSSlí ' prestación de servicios
¿ ir Las registraciones de los consumos y su transferencia a Servicios en pro
ceso son iguales a las que viéramos en los puntos 5.2.1., 5.2.2. y 5.2.3.
ilii.
533,2. Ingresos p or servicios prestados
Como dijéramos el ingreso imputable al ejercicio surge de aplicar el por
centaje de avance de obra del ejercicio al monto total del contrato.
I P r e s ta c ió n d e s e r v ic io s = M o n t o to ta l d e l c o n t r a t o x A v a n c e d e l e je r c ic io I
A v a n c e d e l e je r c ic io = % a v a n c e a l c ie r r e d e l e je r c ic io •
__________________ % a v a n c e a l i n i c i o d e l e j e r c i c i o __________________
lili nuestro caso:

a) Obra Edificio Cabildo:
Avance del ejercicio = 100% - 47% = 53%
Prestación de servicios = 65.200 x 53% = 34.556
b) Obra Palacio Martín Rodríguez

Avance del ejercicio = 30% - 0% = 30%
Prestación de servicios = 73.000 x 30% = 21.900
Utoríal Osmar D. Buyaífi

w
w
Ir c) Total de los scí'vicios prestados = 34.556 + 2 1.900 - 56.456
I»
Corresponde registrar.
í '
» ........................................ 3 1 * 1 2 -2 0 x 1 .................................-
+A D e u d o re s p o r v e n ta s 56 456
-*-RP S e r v ic io s p re s t a d o s E d itic io C a b ild o 34 566
+RP S e r v i c i o s p r e s t a d o s P c io M .R o d r íg u e z 21 9 0 0
P o r lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s d e l e je r c ic io
5 3 3 . Costo de servicios prestados

Correspoüde transferir los “Costos de los servicios en proceso” a las
cuentas de “Costo de servicios prestados”, en función del avance de obra
producido.
Para nuestro ejemplo corresponde cancelar las cuentas de “Servicios en
proceso” de las dos obras. Se muestran seguidamente los dos mayores.
C u e n ta ; S e r v ic io s e n p ro c e s o - O b r a E d ific io C a b ild o
01-01-X1 S a l d o in i c ia l | 0
3 1 -1 2 -x l C o n s u m o m a t e r i a l e s d ir e c t o s 11 0 0 0 1 1 .0 0 0
'í f
3 1 -1 2 -x l R e cu rso s h u m a n os 1 2 .9 0 0 2 3 .9 0 0
3 1 -1 2 -x l O tro s c o s to s 1 ,5 5 0 2 5 .4 * )
C u e n t a ; S e r v ic io s e n p r o c e s o - O b r a P a la c io M . R o d r íg u e z
3 1 -0 1 -x l C o n s u m o m a t e r i a l e s d ir e c t o s 7 .0 0 0 7 .0 0 0
3 1 -0 1 -x l R e cu rso s hum a n os 0 .0 0 0 1 5 .0 0 0
3 1 -0 1 -x l O tro s c o s to s 2 .9 0 0
. 1 7 ,9 0 0
La registración en el diario será:
Jorge Siraaro - Ornar Ta(|

...................................... 3 M 2 - 2 0 y 1 ..................................—
•fRN C o s t o s e r v ic io s p r e s t a d o s * E d if ic io C a b i ld o 2 5 .4 5 0
+RN C o s t o s e r v ic io s p r e s t a d o s • P a la c i o M . R o d r í g u e r 1 7 .9 0 0
■A S e r v i c i o s e n p r o c e s o - E d if ic io C a b i ld o 2 5 .4 5 0
-A S e r v i c i o s e n p r o c e s o P .M R o d r í g u e z 1 7 .9 0 0
P o r lo s s e r v ic io s p r e s t a d o s d e l e je r c ic io
5 3 A . Resultado bruto
Recordemos que el resultado bruto de una empresa de prestación de ser
vicios surge de:
Resultado bruto = SP ~ CostoSP
donde:
SP = Servicios prestados
CostoSP = Costo de prestación de los servicios
En nuestro ejemplo se puede determinar el resultado bruto desagregado

para cada prestación, siendo;
m ¡
E d if ic io P a la c io M .
To ta l
C a b ild o R o d ríg u e z
S e r v ic io s p r e s t a d o s 3 4 .5 5 6 2 1 .9 0 0 5 6 .4 5 6
C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s 125.4501 (1 7 ,9 0 0 1 1 43 .3 5 0 1
G a n a n c i a b ru t a QIflR 4 non 13 1Q6
313
itoríal OsmarD. Buyaíti
Jorge Simaro • Ornar Ta“^M
CAPITULO 10
BIENES DE USO
(PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO)
1. IN T R O D U C C IO N
Estudiaremos en este capítulo el rubro Bienes de uso (denominado Pro

piedades. planta y equipo en las normas internacionales de contabilidad). Espe
cíficamente veremos:
- su conceptualización;
- su incorporación al patrimonio;
- las depreciaciones analizando las distintas formas de cálculo y su impu
tación al ejercicio;
- los conceptos de mejora, mantenim iento y reparación;
- la baja y reemplazo de estos bienes. "•
2. C O N C E PT O
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que:

- se emplean continua y repetidam ente en el ciclo operativo de la empresa,
- no se consum enjti agotan con el prim er uso, y
- no están destinados a la venta (en tanto no se los desafecte de esta función).
Se incluyen también a los que se encuentran en construcción, en tránsito

o en proceso de instalación.
Las normas contables nacionales e internacionales excluyen de este rubro a
los bienes inmuebles (terrenos o edificios) que la empresa tiene para obtener rentas
y/o plusvalía, aunque esa actividad sea alguna de las actividades principales del
315
Editorial OsmarD. Buyatti
w
cnic Es decir que aunque la actividad pnncipal del cute sea la locación de inmue
bles de su propiedad estos bienes no se incluyen en el mbio Bienes de uso sino en
Propiedades de inversión, que estudiaremos en el capiculo 12,
3. INCORPORACION AL PATRIMONIO
Para analizar el momento en que se produce la incorporación al patri

monio de tos bienes de uso es conveniente distinguir entre bienes adquiridos y
bienes producidos.
Para el caso de los bienes adquiridos la incorporación se produce con el per-
feccionamiemo de la operación de compra Jurídicamente una compra queda per
feccionada en el momento de la entrega o tradición de la cosa en el tugar previsto.
Este lugar puede ser tanto el establecimiento del vendedor, el dtl com
prador o bien un medio de transporte.
En el caso de los bienes de uso fabricados por la propia empresa se reco
nocen como bienes de uso desde el mismo momento en el que se producen las
operaciones relacionadas con esc proceso con indicación de la condición de que
se encuentran “en construcción”. Concluida ia fabncación se lo incorpora como
un bien de u.so específico
4. COSTO DE IN CORPORA CION (FORMACION DEL COSTO)
El costo por el que debe incorporarse un bien al patrimonio está dudo por '
el sacrificio económico necesario para disponer del mismo.
En el caso de los bienes de uso, incluye:
- el precio de compra al contado, neto de descuentos y bonificaciones, no
incluyéndose intereses .sean estos explícitos o implícitos' y Ji
- todos los demás conceptos que resulten necesarios hasta que el bien se '
halle en condiciones de ser utilizado, tales como los costos de ■íií ■
♦ transporte, carga y descarga,
♦ seguros,
♦ impuestos inherentes a la compra no susceptibles de recupero por el 'í í
comprador, ■,
I C abe aclarar que las norm as (¿cnicas nacionales c in tcm acionaics perm iten adicionar los intereses M
COSÍO de m ew poriíCÍón c u jiid o se cum plati d ctcrm iníid js condiciones (RT }7 y N I C 23). ,
Jorge Síniaro • Ornar Toaeffi

»pl'
• de la función de compras ,
♦ de control de calidad,
* su instalación y puesta a punto,
♦ los derechos de importación, tasas de servicios aduaneros y servicios
de despachantes de aduana, en el caso de bienes importados.
Todos estos componentes conforman lo que se denomina Valor de

origen (VO).
La fecha en que los bienes están en condiciones de ser utilizados marca
el momento en el que debe “cortarse” la acumulación de esos costos.
PREQO DE COSTOS HACTA QUE

ESTE EN CONDiaONES VALOR DE ORIGEN
COMPRA + =
DE RJNaONAR (V. O.)
COWTADO
Veamos un ejemplo;
El 25-09-20x1 la empresa La Serrana SCA compra a Sacc SA según
factura N° 58749 un equipo de procesamiento electrónico de datos para ser uti
taSft’ lizado por el área de administración en S 8.900, pagando con cheque del Banco
■ Blanco. La rcgistración es;
,- iíí
g?; ■
....................................2 5 - 0 9 - 2 0 x 1 —
+A E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n 8 .9 0 0
'i ^-■; -A B a n c o B la n c o cta . cte . 8 .9 0 0
E q u ip o c o m p u t a c ió n S a c c S A
F a c t. N° 5 B 7 4 9
vi '
|'S .‘
í y - m '-
Posteriormente el 01-10-20x1 el señor Carlos Garisali realiza los traba
jos de tendido de la red, instalación y puesta en funcionamiento del referido
equipamiento, con un costo de $ 1.100, según factura N° 322 que se abona con
cheque del Banco Blanco. La rcgistración es;
0 1 - 1 0 - 2 0 x 1 ....................................
E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n 1.100
B a n c o B l a n c o c t a . e le . 1.100
I n s t a la c i ó n e q u ip o c o m p u l. C a r lo s G a ris a li
s / F a c l. N “ 3 2 2
El mayor de la cuenta “Equipos de computación” es:
C u e n t a : E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n
Fecha D e ta t te Debe Haber S a td o
0 1 -0 1 -x l S a l d o in ic ia l 0
2 5 -0 9 -x l E q u ip o c o m p u t a c ió n S a c c S A 8 .9 0 0 8 900
O M O -x l I n s t a la c i ó n C a r l o s G a r i s a l i 1 .1 0 0 10 000
El valor de origen del bien adquindo es de $ 10.000.

m
5. DEPRECIACIÓN
Los bienes de uso van disminuyendo su valor con el correr dcl tiempo a
causa de:
- desgaste: acción o efecto de consumir poco a poco por el uso parte del bien;
- agotamiento: acción o efecto de extraer minerales de un yacimiento;
- obsolescencia: anticuado, inadecuado a las circunstancias actuales.
Las depreciaciones no necesariamente afectan a todos los bienes, como

es, por ejemplo, el caso de los terrenos urbanos.
En ocasiones, los componentes de determinado bien suelen tener vidas
útiles distintas. En estos casos es conveniente que se desglose el valor del bien
para calcular las dcpreciadiones. Un caso típico es el de los aviones donde el
fuselaje tiene una vida útil y las turbinas otra distinta
Esa pérdida gradual de valor implica, naturalmente, una disminución dcl
activo siendo su contrapartida una cuenta de Resultados negativos o un aumen
to en otro activo cuando el bien es utilizado en la producción de bienes (em
presa industrial) o servicios (empresa de servicios). En estos últimos casos el
cargo a resultado negativo se producirá en oportunidad de la venta de los bienes
elaborados o con la efectiva prestación de los servicios.
La depreciación es por tanto una asignación de resultados en el tiempo. •
Al final de cada ejercicio los bienes de uso quedarán valuados a su valor de
ongen neto de las depreciaciones acumuladas del bien. Este valor se denomina i
“Valor en libros” (VcL) o “Valor residual” . ;
318 Jorge SiiDoro • Ornar

VALOR CN Ü6ROS VALOR D£ DEPREGAGONES

(V. e L ) ~ ORIGEN ACUMULADAS
(0 VALOR RESIDUAL) (V. 0 .) (O .A )
5.1. Métodos de registración
Para disminuir el valor del activo por causa de la depreciación pueden

emplearse dos métodos:
- directo: se disminuye directamente la cuenta del activo,
- indirecto: se emplea una cuenta regularizadora del activo para exponer la
pérdida de valor (por ejemplo “Depreciación acumulada maquinanas”).
Este último es el método utilizado por la técnica contable, pues permite

mantener información separada de los valores de origen y de las depreciaciones
acumuladas.
5.2. Vida útil
Podemos definir a la vida útil como la duración esperada del funciona

miento o utilización de un activo (bien de uso) por parte de una organización.
La vida útil es determinada por cada ente teniendo en cuenta sus políticas
de renovación de bienes de uso, comerciales y otras.
Su duración puede expresarse como:
• los períodos, generalmente expresados en años, durante los cuales se es
pera utilizar el bien; o
• el número de unidades de produeción o similares que se espera obtener
del bien (es decir por su intensidad de uso).
5 J . Valor de recupero
El valor de recupero (VR) es el valor estimado que tendrá el bien al final

de su vida útil, calculado al momento de su incorporación. Este es un dato extra-
contable que responde a semejantes razones de políticas empresariales por las que
determina la vida útil y a las características propias de cada bien, entre otras.
Editorial OsntürD. Buyatti

5.4. Valor depreciable
El valor depreciable es el monto a transferir a resultados, o a otros acti

vos, en el transcurso de la vida útil de un bien de uso. Su cálculo se obtiene de
restar al Valor de origen el Valor de Recupero.
Entonces;
VA LO R VA LO R DE VALOR DE
D EPR EOABLf O R IG E N RECUPERO

. .-1
5 5 . Cálculo de la depreciación del ejercicio
Conocido el valor depreciable corresponde calcular cuál es el monto a

imputar a cada ejercicio económico. Como se mencionara existen dos posibili
dades para expresar la vida útil y por lo tanto para realizar esa asignación:
a) en función de los años, 'AN.l
■w&iv
b) en función de la intensidad de uso
f/r.S í
5 5 .1 . En función de los años

Para el cálculo de la depreciación de cada uno de esos años de uso se
pueden aplicar distintos métodos de los cuales estudiaremos los siguientes:
- Constante o línea recta,
- Creciente por suma de dígitos,
- Decreciente por suma de dígitos. ■yj.
Determinado ese valor se deberá establecer un cnteno para la asignación

dcl monto a considerar como depreciación de cada ejercicio (proporcional, año
de alta completo o año de baja completo).
Para el ejemplo suponemos una vida útil de 5 años.
5.5.I.I. Método Constante o línea recta

En este método la depreciación anual surge de dividir el “valor deprecia-;.':
ble” por los años de vida útil estimada para el bien. .''1
Jorge Simaro • Ornar Ton^^

VD
Depreciación anual
Siguiendo con el ejemplo anterior:
Depreciación anual = 9.000 / 5 = 1.800
La registración a realizar al cierre de cada ejercicio será:
....................................3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 --------------------------------------
+RN G A - D e p r e c i a c i ó n b ie n e s d e u s o 1 .8 0 0
-r R e g A D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . 1 .8 0 0
D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io
5.5.12. Método Creciente por suma de dígitos

En este método la depreciación anual se obtiene por aplicación del s
guíente procedimiento:
1°) Se suman los dígitos de los años de vida útil:
1 -1-2 + ... + n = x
siendo “n” la cantidad de anos de vida útil estimada.

2°) en cada ejercicio corresponderá imputar como depreciación del períod
el monto que surge del siguiente cálculo:
Ejercicio Cuota anual

1 1/x xVD
i 2
n
2/x xVD
n/x xVD
Aplicado al ejemplo que venimos analizando tendremos:

- Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
- Cálculo de las depreciaciones anuales correspondientes a cada ejercicio
fe i', .V.Editorial OsmarD. Buyaíti
m

1 1/15 X 9.000 = 600
2 2/15 X 9.000 = 1.200
ikiíí
3 3/15 X 9.000 = 1 800
4 4/15 X 9.000 = 2.400
5 5/15 X 9.000 = 3.000
La registración a realizar al cierre del primer ejercicio será:

........ — ...................3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .......................................
+RN G A - D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o 600
+RegA D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . 600 l i i
D e p r e c ia c ió n d e l e je r c ic io
5.5.13. M étodo Decreciente por suma de díg

En este método la depreciación anual se obtiene por aplicación i
guíente procedimiento:
l®)Se suman los dígitos de los años de vida útil:
l + 2 + .- .+ n = x
siendo “n” la cantidad de años de vida útil estimada.
2°)en cada ejercicio íouesponderá imputar como depreciación del penS

el monto que surge del siguiente cálculo:

1 n/x X VD
2 (n-l)/x xV D
n 1/x X VD
Aplicado al ejemplo que venimos analizando tendremos:

Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Cáleulo de las depreciaciones anuales correspondientes a cada eje
J o rg e S ln u ro -
F.iercicio Cuota anual

1 5/15 X 9.000 = 3.000
2 4/15 X 9.000 = 2.400
3 3/15 X 9.000 = 1.800
4 2/15 X 9.000 = 1.200
5 1/15 X 9.000 = 600
La registración a realizar al cierre del primer ejercicio será:
.................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ........................................
•Pv -r R N G A - D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o 3 .0 0 0
+RegA D e p re c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . 3 .0 0 0
fe ' D e p r e c ia c ió n d e l e je rc ic io
r¡; - 55.1.4. Monto a im putar como depreciación del ejercicio

Se han expuesto las distintas posibilidades respecto del cálculo de la de-
iréciación anual de un bien de uso. Dado que los referidos bienes se incorporan
i'se dan de baja generalmente en momentos no coincidentes con la fecha de
¡o del ejercicio, es menester tomar un criterio respecto al monto a imputar
lOdepreciación en cada uno de los ejercicios económicos en que los bienes
estado afectados parcialmente.
Pueden considerarse tres alternativas;
m <í’
i) aplicación prop orcional: el monto de la depreciación anual se proporcio
na en fiinción del tiempo transcurrido entre su incorporación y la fecha
de cierre. También se aplica la proporcionalidad en el último año de vida
útil estimada o en el año de baja del bien;
computar totalmente el añ o de alta: en este caso el monto de la depre
ciación anual se imputa a resultados a partir del año de incorporación, no
computándose depreciación en el último año de vida útil estimada o en
el año de baja del bien;
ó) computar totalmente el añ o de b aja: en este caso no se computa depre
ciación en el ejercicio en que el bien es incorporado, imputándose el
■i. monto de la depreciación anual a partir del año siguiente hasta el último
. año de vida útil estimada o año de baja del bien inclusive.
ú Osmar D. Buyatti
m
VtajTios su aplicación en el ejemplo que venimos analizando donde la

depreciación anual calculada por el método constante o de línea recta es de
S 1 800, suponiendo que el bien se mantiene hasta el final de su vida útil.
P ro p o rcio n a l:
En el primer ejercicio, ano 20x1, corresponde computar la depreciación
por 3 meses, resultando:
1.800x 3/12 = 450
En los ejercicios 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5 se computará el total de la

cuota anual de $ 1.800.
En el año 20x6 se computará la depreciación por 9 meses, resultando:
1.800 X 9/12 = 1350
A ñ o de alta com pleto:

Se imputará la depreciación de S 1.800 en cada uno de los años 20x1,
20x2, 20x3, 20x4 y 20x5.
A ñ o de baja com pleto:

Se imputará la depreciación de S 1 800 en cada uno de los años 20x2,
20x3, 20x4, 20x5 y 20x6.
En resumen:
Eiercicio Proporcional Alta comnleto Baia comr

20x1 450 1.800 0
20x2 1.800 1.800 1,800
20x3 1.800 1.800 1.800
20x4 1.800 1,800 1.800
20x5 1.800 1,800 1.800
20x6 1.350 0 1.800
Gráficamente:
Jorge Simaro - Ornar

1 U 2 0il CJ. 2 0 0 i £1.20«4 1 ei. 20XS V 3M
fAOÔRCtONA¿
d __________ 1
1
.. Al A COMPLETO 1
•a |a COMPljTO
1
53.2 . En función de la intensidad de uso

En este caso la vida útil se expresa en términos de unidades de produeto
horas de funcionamiento, u otro parámetro similar que la empresa espera obte
ner del bien de uso.
Para obtener la depreciación del ejercicio será necesario;
a) Calcular la depreciación por unidad de producto o por hora de función,
miento haciendo el cociente entre valor depreciable y total de unidades
producir o de horas de funcionamiento a lo largo de su vida útil.
Así:
Depreciación unitaria (Du) = VD / total de unidades de producto, o
Depreciación unitaria (Du) = VD / total horas funcionamiento
b) Determinar las unidades efectivamente producidas o las horas efectivi
mente usadas en el ejercicio.
c) Calcular el producto de lo obtenido en a) y b).
m í Así;
Depreciación del ejercicio = Du x unidades producidas en el ejercicio,
Depreciación del ejercicio = Du X horas utilizadas en el ejercicio.
' Veamos un ejemplo;

■ Una empresa dedicada al transporte de pasajeros de larga distancia tiei
un ómnibus cuyo valor de origen es de $ 1.000.000. Considera que será factibl
¡ utilizarlo durante 1.500.000 km y estima que el valor de recupero al final de s
. vida útil será de $ 400.000.
'.Entonces:
VD = 1.000.000 - 400.000 = 600.000
? Du = 600.000 / 1.500.000 = 0,40
Si durante el ejercicio 20x1 se recorrieron 265.000 km, la dcpreciaciói

§del ejercicio será:
J Osmar D. Buyatti
Depreciación del ejercicio = 0,40 x 265.000 = 106.000
La registración a realizar al cierre del ejercicio será:
■ 3 1 -1 2 -2 0 x 1
■ rR N C o s t o d e lo s s e r v i c i o s p r e s t a d o s 106 000
■ fR e g A D e p re c ia c ió n a c u m u la d a ó m n ib u s 106 000
D e p r e c ia c ió n d e l e je r c ic io
A modo de síntesis se puede esquematizar de la siguiente manera.
T iÑ e a r e c t a (C O N S T A N T ÍT I
E N F U N C IO N D E
LO S A Ñ O S
V ID A Ú T IL
D E C R E C IE N T E
J
C A LC U LO
D E P R E C IA C IÓ N D E C R E C IE N T E
A N U A L
___________________, »
U N ID A D E S P R O D U C ID A S |
EN F U N C IO N D E
L A IN T E N S ID A D
D E U S O
H O R A S U T IL IZ A D A S
6. M E JO R A - M A N T E N IM IE N T O - REPA R ACIÓ N
Con el transcurrir del ti

mantemmíento o reparaciones. Veamos qué ...
conceptos y cuál es su tratamiento contable:
¿fi
6.1. Mejora i
Son mejoras las inversiones efectuadas en los bienes de uso que prî|
cen uno o más de los siguientes efectos;
a) un aumento en la productividad del bien,
b) una extensión de su vida útil,
c) una reducción de sus costos operativos,
d) vm aumento de su valor de recupero.
Jo rg e S In u ro - O o ú ^
--------------- i-'éS
El costo de las mcjoias se incoipora al activo y por lo tanto debe ser tenido
en cuenta para calcular la depreciación. Se hace necesario recalcular el valor depre
ciable del bien considerando la vida útil restante. Se aplica la siguiente expresión.
VeL(n) - VR(n)
Dep.ej.(n) = —.......... -......... —
_____________________ vu(n)_________
Donde:
Dcp.ej.(n) es la nueva depreciación del ejercicio
VeL(n) es el valor que resulta de sumar al Valor en libros antes de la me
jora el Valor de la mejora
VR(n) es el nuevo valor de recupero estimado luego de la mejora
vu(n) es la vida útil restante luego de la mejora.
Ejemplificaremos seguidamente el tratamiento contable de algunas situa-

piones que suelen presentarse en la práctica. Tomaremos como base el caso del
^îequipo de computación que hemos planteado anteriormente recordando que:
Fecha incorporación 01-10-20x1
V O = 10.000
VR= 1.000
vu = 5 años
Método de depreciación: línea recta, año de alta completo.
El 14-09-20x4 se realiza una mejora de $ 2.000 a cargo de la empresa

diíS joTal SRL según factura n° 2318, por lo que corresponde registrar:
..................— ............... 1 4 - 0 9 - 2 0 x 4
E q u ip o d e c o m p u t a c ió n 2.000
B a n c o x c t a .c t e . 2.000
M e jo r a - T a l S R L F e . 2 3 1 8
Los mayores de las cuentas involucradas son:
J OsmarD. Buyúíti
0 1 - 0 1 'X l S a l d o in ic ia l 0
2 5 -0 9 -x l E q u ip o c o m p u t a c ió n S a c c S A 8 .9 0 0 8 .9 0 0
0 l '1 0 - x 1 In s ta la c ió n C a r lo s G a h s a li 1 -1 0 0 1 0 .0 0 0
1 14-09-X 4 M e jo r a - T a l S R L 2 .0 0 0 12 000
C u e n t a : D e p r e c i a c i ó n a c u m u la d a E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n
0 1 - 0 1 -XI S a l d o i n ic ia ) 0
3 1 -1 2 -x l D e p r e c i a c i ó n d e l e je rc ic io 1 .8 0 0 1 .8 0 0
3 1 -1 2 -X 2 D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c i c i o 1 800 3 .6 0 0
3 1 -1 2 -X 3 D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io 1 .8 0 0 5 .4 0 0
El Valor en libros, antes de la mejora es: 10.000 —5 400 = 4 600.

Por lo tanto el Valor en libros nuevo es: 4.600 + 2.000 = 6 600
Veremos las siguientes alternativas:

1. Aumento en la productividad o reducción de costos operativos sin
a lte ra r el valor de recupero ni la vida útil
La nueva depreciación del ejercicio será:

r
6.600- 1.000
Dep.ej.(n)= ......................... - = 1.867
3
........... -........ 31-12-20x4----------------------
■ rR N G A - D e p re c ia c ió n b ie n e s d e u s o 1 .8 6 7
-r R e g A D e p re c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . 1 .8 6 7
D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c i c i o
3. Aumento del valor de recupero sin extender la vida útil

Supongamos que el nuevo valor de recupero es de $ 1.500
6.600-1.500
Dep.ej.(n) = -------------------- = 2.550
.....................................3 1 - 1 2 - 2 0 x 4 ----------------------------------------
':!> +RN G A - D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o 2 .5 5 0
+RegA D e p re c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . 2 .S 5 0
D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c i c i o
4. Aumento del valor de recupero y extensión de la vida útil

Supongamos que el nuevo valor de recupero es de $ 1.500 y la nueva
vida útil restante es de 3 años.
6 .6 0 0 - 1.500
Dep.ej.(n) = -------------------- =1.700
3
Editorial O sm a r D . B u y a ttí ^
------------- ------- 31-12-20x4.......................

+RN G A - D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o 1.700
-f -R e p A D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a e q u ip o c o m p . 1 700
D e p r e c ia c ió n d e l e je rc ic io
6.2. Reparación
Se considera reparación a los arreglos realizados a un bien de uso para

volverlo a las condiciones normales de funcionamiento o utilización para el que
ha sido incorporado.
El monto incurrido en la reparación se trata como resultado negativo
imputable al ejercicio en el que se produjo.
En el ejemplo del equipo de computación si el 22-02-20x2 se contrata su
reparación con la empresa Sacc SA por haberse visto afectado por un corte abrupto
de energía, cobrando $ 500 según factura n° 5783, corresponde registrar:
■ rR N G A -■ R e p a r a c i o n e s b i e n e s d e u s o 500
-A B a n c o x d a . c te . 500
R e p a r a c ió n e q .c o m p . S a c c S R L t a c l . 5 7 8 3
6 3 . Mantenimiento
Se entiende por mantenimiento las tareas preventivas que se realizan en

un bien de uso para permitir que pueda seguir siendo empleado de acuerdo a si^'S!-'
especiñcación técnica, evitando, o al menos reduciendo con ello, paradas en la'
producción por reparaciones.
El monto incurrido en el mantenimiento se imputa como resultado nega-Ji^-" :
tivo existiendo dos posibilidades respecto del periodo que recibe el cargo: ;''ó i
a) imputarlo de modo concomitante con la utilización del bien, cstimandgîtitfjj
su valor. Es el caso del mantenimiento “preventivo" o “program adoi^.j^
donde se realizan las tareas ante el cumplimiento de determinadas c o n ¿ ^ |
Clones preestablecidas; por ejemplo la parada anual de mantenimiento '
una industria metalúrgica.
Jorge Simtiro - Ornar,T^Í

LECTUTLAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
En este caso la contrapartida es un pasivo que se cancelará en oportuni

dad de llevar a cabo las tareas de mantenimiento
Por ejemplo: si durante el ejercicio 20x1 se estima que como consecuen
cia del empleo de una maquinaria habrá de incurrirse en tareas de mante
nimiento por $ 1.200 se registrará:
................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ..........................................
+RN M a n le n im ie n t o b ie n e s d e u s o 1.200
rP P r o v is ió n m a n t e n im ie n t o b ie n e s d e u s o ^ 1.200
M a n t e n i m i e n t o i m p u t a b le a l e ie r c i c i o
Si el 3 de febrero de 20x2 se realizan las tareas de mantenimiento se

registrará:
.....................................0 3 - 0 2 - 2 0 x 2 ...................... —
-P P r o v is ió n m a n t e n im ie n t o b ie n e s d e u s o 1.200
+P P ro v e e d o re s 1.200
P o r ta r e a s d e m a n t e n im ie n t o F e N ° .. .
b) imputarlo al ejercicio en que se efectúa. Es aplicable al caso de mante

nimiento “predictivo” que está basado en la determinación del estado de
los bienes de uso en operación. El concepto se basa en que los bienes
darán un tipo de aviso antes de que fallen y este mantenimiento trata de
percibir los síntomas para después tomar acciones.
P ' Por ejemplo si el 22-06-20x1 se detecta que una máquina ha dado señal
de que una de sus partes está funcionando con alguna dificultad y se pro
cede a realizar el mantenimiento predictivo antes de que se produzca la
rotura contratando a la empresa Man-T-ner SA quien factura $ 2.000 por
las tareas realizadas, la registración será:
.....................................2 2 - 0 6 - 2 0 x 1 —
M a n t e n im ie n t o b ie n e s d e u s o 2.000
P ro v e e d o re s 2.000
M a n t e n im ie n t o r e a liz a d o - F a c t. N° . M a n -T -n e r S A
En la Icim in o lo gla contable es com ún u liliaar cuentas con el tíim in o “ provisiones" para icp icscn lar a
, aquellas ífeudas devengados pero no insirutneníadas.
331
^ ^ l o r l a l OsmarD. Buyatti
Resumiendo:
INCREMEfíTA
CAPAQOAD PROO.
RECOMPONE RESULTADO
CAPAODAO PROO. NEGATIVO
(XWSERVA RESULTADO
MANTENIMIEm‘0
CAPAaOAO PROO. NEGATIVO
7. BAJA
Cuando los bienes de uso dejan de pertenecer a un ente corresponde

los de baja. Diversas pueden ser las causas que originen esta situación;
ejemplo:
su destrucción por siniestros,
'ií JiiS í
su venta (cuando ha sido desafectado como tal),
la entrega como parte de pago ante la compra de otro bien de uso.
La registración de la baja de un bien de uso implica: -

- acreditar la cuenta del activo que refleja el valor de origen,
- debitar la cuenta regularizadora “Depreciaciones acumuladas" de mané^~í'|
ra que el Valor en libros quede cancelado,
- La contrapartida será una cuenta de resultados negativos que refleje.éí^^j
tipo de operación que la origina. i
.-‘KÍíM W ^ -
Analizaremos con un ejemplo las situaciones arriba desenptas,

remos el caso del equipo de computación ya expuesto. Recordemos los
res vinculados:
C u m i a : E q u ip o s d e c o m p u t a c ió n
Fecha D e t a l le Debe Haber S a ld o 1
0 1 -0 1 -X 1 S a l d o in ic ia l
2 5 0 9 -x l E q u ip o c o m p u t a c ió n S a c c S A 8 9 0 0 B .9 0 Í )| i
O M O -x l I n s t a la c i ó n C a r l o s G a r i s a l i 1 .1 0 0 1 0 .Q 0 §
1 4 -0 9 -X 4 M e jo r a - T a l S R L 2 ,0 0 0 1 2 .0 ® I
Jorge Simaro • Omar'1

C u e n ta : D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a E q u i p o s d e c o m p u t a c i ó n
01-01-X1 S a l d o in ic ia l 0
3M2-X1 D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io 1.800 1.800

3M2-X2 D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io 1.800 3.600
31-12-x3 D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io 1.800 5 .4 0 0
3M2-X4 D e p r e c i a c i ó n d e l e je r c ic io 2.800 a .2 0 0
a. Baja por destrucción por siniestros:

Supongamos que el 15-11-20x5 un siniestro destruye el equipo de com
putación. Corresponde entonces registrar:
........................ 15-11-20x5 - --------- --------------

- RegA D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a E q u ip o c o m p u t a c ió n 8.200
4RN P é r d i d a p o r d e s t r u c c i ó n b ie n e s d e u s o 3 .8 0 0
-A E q u i p o d e c o m p u t a c ió n 12.000
B a ja e q u ip o d e c o m p u t a c ió n s in ie s tra d o
b- Baja por venta

Supongamos ahora que el 08-10-20x5 el equipo de computación se ven
de en $ 3.200 al contado. Corresponde entonces registrar.
............ -...........00-10-20x5--------------------------
C a ja 3 .2 0 0
V e n t a b ie n e s d e u s o 3 .2 0 0
V e n t a e q u i p o d e c o m p u t a c ió n F e . N * . . .
.......................................... 0 8 - 1 0 - 2 0 x 5 ---------- ----------------------------------
•RegA D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a E q u ip o c o m p u t a c ió n 8.200
C o s t o v e n t a b ie n e s d e u s o 3 .B 0 0
E q u ip o d e c o m p u t a c ió n 12.000
B a ja e q u ip o d e c o m p u t a c ió n v e n d id o
El resultado de la operación de venta del bien de uso será la diferencia

los valores de venta y costo de la venta:
Resultado venta bienes de uso = 3.200-3.800
Pérdida venta bienes de uso = ( 4QQ1
Osmor D. Buyaítí
c. Reemplazo por otro bien:

Supongamos ahora que el 12-07-20x5 se compra a RectaPC SRLun nue- Í.L
vo equipo de computación en $ 14.500 cancelando este importe mediante lar3^:^ ¿ij
entrega del equipo de computación en existencia por un valor de J 4.500 y el ^7.
saldo con un cheque del Banco X. Corresponde entonces registrar:
........................................... 1 2 - 0 7 - 2 0 x 5 ...........................................
+A E q u ip o d e c o m p u t a c ió n 14 5 00
+RP V e n t a b ie n e s d e u s o 4 .5 0 0 •'-r -.U V,:
-A B a n c o X c ta .c te . 10.000
C o m p r a e q u ip o d e c o m p u t a c ió n R e c t a P C F e N ° ..
------------------------------------------- 1 2 . 0 7 - 2 0 x 5 .......................- ..................
- RegA D e p r e c ia c ió n a c u m u la d a E q u i p o c o m p u t a c ió n 8.200
+RN C o s t o v e n ta b ie n e s d e u s o 3 -8 0 0
-A E q u ip o d e c o m p u t a c ió n 12 000
B a ja e q u ip o d e c o m p u t a c ió n v e n d id o
........................ .......................... - .............. .j; V? .S5
El resultado de la operación de venta del bien de uso será la diferenciav.^^í^

entre los valores de venta y•' costo de la venta. . •: Tl;l
Resultado venta bienes de uso = 4 50 0 -3 .8 0 0

Ganancia venta bienes de uso = 700
8. COMPARACION CON EL VALOR LIMITE
Dado que ningún-activo debe exponerse en los estados contables por

cima de su valor límite -según lo expuesto en el capitulo 2, punto 5.1.3.1.- tó^^î^
menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor C0Dta^Ít!.q¡j'$2i'
de los bienes de uso con su valor recuperable: el Valor de Utilización E conó^^í¿^3
ca (VUE). Cuando el VUE sea inferior al Valor en libros corresponde disrnmUu’^-'j’’j |
este valor para que queden expuestos a esc valor de utilización económica.
Debe reconocerse un resultado negativo por la pérdida de valor ocurti^^íjíí^
en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta regularizadora del activq;?0 i í |5
Jorge Simaro • Oi
3 .\* '
CAPITULO 11
ACTIVOS INTANGIBLES
1. INTRODUCCION
Estudiaremos en este capítulo el rubro Activos intangibles. Espccifica-

í'j'meDte veremos:
- su conceptualización y componentes;
- su incorporación al patrimonio;
- su medición al cierre del ejercicio, distinguiendo entre intangibles amor-
tizables y no amortizables;
- el valor llave;
- una conceptualización del capital intelectual como una nueva visión de
los activos intangibles.
CONCEPTO Y CARACTERIZACION
No existe una definición generalmente aceptada acerca de qué son los

¡iactivos intangibles. Así distintos autores y normas técnicas han aportado sus
^conceptos, algunos de los cuales se transcriben seguidamente.
Fowler Newton considera que “Intangibles abarca a los activos que -
Kdemás de no poder tocarse- tienen características similares a las de los habi-
nente denominados bienes de uso. Ellas son:
a) se emplean continua o repetidamente en las actividades principales del
ente o son alquilados o licenciados a terceros;
t . b) tienen una capacidad de servicio que no se agota ni se consume con su
primer empleo sino a lo largo del tiempo;
Cl'
335
¡érlal OsmarD. Buyaíti
c) mientras están en uso o se licencian no se transforman en otros bienes ni

están destinados a la venta”
Para Ostengo, por su parte, es “toda inversión que no tiene sustancia

física pero que la organización las utiliza o se vale de ellas para que por si, en ., .
conjunto o en unión con otras inversiones tangibles, se pueda lograr una más
eficaz, eficiente y sustentadle maximización de las utilidades” v ^
Para la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias^'.
Económicas', los activos intangibles “son aquellos representativos de franquitíj;.
cías, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisiciónjr;;*;
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos”. Coosi-^b,;
dera además la llave de negocio. \ j;.-Íj
La NIC 38 lo define como “un activo idemificable, de carácter no moneuíriw
tario y sin apariencia física” . Trata por separado la plusvalía (llave de negocio);
3. COiMPONENTES
Los principales intangibles que generalmente se consideran son:

Concesiones: iStSí
LívSrj
Son contratos que otorga a quien la recibe (concesionario) algún derecho^j.r
de explotación durante un período. Ejemplo: concesión del servicio
blico de transporte de personas.
Costos preoperativos;
Son aquellos costos incurridos con anterioridad a la puesta en marcha:deKwg
una organización o de un segmento de ella í'jtlJíiS
Derechos de propiedad intelectual (de autor):
Son los derechos de venta, uso o licencia que surgen del registro de ol
intelectuales como libros, artículos, modelos y diseños indu:tríales,
gramas de computación, etc.
Derechos de edición:
Otorga al titular el derecho a editar la obra en uno o más idiomas, eii j
o más áreas geográficas, por un tiempo determinado.
1 T o w lc r NctoiJ En riq u e , C o n ta b ilid id superior, E d . M a c ch i, Bs A s 2001, pág. 630.

2 O stengo H írt o r . E l Sistema de in form ació n co n ia b lc, Ed ito ria l B uyatti, Bs. A s , 2007, pág. 137 y si
3 Resolución Té cn ica N ’ 9 . 1987.
Jo rg e S im a ra • O o M i^
le c t u r a s de c o n t a b il id a d b á sic a
Derechos de pase de deportistas profesionales:

Son aquellos derechos que permiten a su titular la disposición de los
servicios profesionales de un deportista.
Desarrollo de sistemas administrativos:
Comprende los costos incurridos con motivo del desarrollo de sistemas
administrativos que se estima se utilizarán durante varios períodos.
Gastos de investigación:
Son los costos incurridos con motivo del estudio original y planificado,
emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos
o tecnológicos.
Gastos de desarrollo:
Son los costos originados en la aplicación de los resultados de la investi
gación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño
en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos
o sistemas antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Gastos de organización:
Son los costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle exis
tencia legal.
;:-.íVL"- " Gastos de reorganización:
Son costos de naturaleza similar a los de organización que se incurren en
1^1 un momento posterior.
Patentes de invenciones:
Son derechos exclusivos, durante un período establecido por ley. de usar,
f e s vender o licenciar una invención.
Campanas publicitarias:
Son los costos imputables contra períodos futuros originados en la publi
p ít L cidad para el lanzamiento de nuevos productos.
Licencias de uso:
Es el derecho de utilización de activos intangibles de propiedad de ter
ceros (por ejemplo, programas de computación, antivirus). Comprende
también otras licencias para el uso de marcas o patentes por un plazo y
en un ámbito geográfico determinados a cambio de una regalía.
Marcas:
Distintivo o señal que se pone a los productos (bienes o servicios), cuyo
t;'
registro otorga al titular el derecho exclusivo para su uso, licencia o ven

la, durante un lapso fijado por ley*.
Valor llave;
Es la diferencia entre el costo de adquisición y el importe dcl patrimonio -
neto identificable como consecuencia de una adquisición o combinación
de negocios.
4. TRATAMIENTO CONTABLE I ?
Seguidamente se analizará el tratamiento contable de estos activos excepto

el valor llave que, por sus particulares características, se verá por separado
Los intangibles indicados en el punto anterior asi como su tratamiento S í !
contable han sido formulados desde la teoría contable. Pata su aplicación ení
la práctica profesional deberán tenerse en cuenta las normas contables que, en
lineas generales, son muy restrictivas, exigiendo para su reconocimiento como!
activos el cumplimiento de determinados requisitos y no permitiendo para otros;
su consideración como tales.
■r.Srí
4'
4.1. Incorporación al patrimonio
En la medida en que estos intangibles reúnan los requisitos para ser con
siderados como activo su ingreso al patrimonio se contabilizará por su valor-
de costo, como cualquier otro activo. Se incluyen por tanto todos los costos- ■Ii)
necesarios hasta que esos intangibles estén en condiciones de generar valor.. ’
Para la contabilidad tradicional los activos intangibles no revisten til-
carácter en tanto no exista una erogación (vale decir no se consideran los intan
gibles autogenerados).
4.2. Medición al cierre del ejercicio
A estos efectos se estima pertinente separar los activos intangibles en

grupos:
Pueden registrarse: una o m is palabras con o sin contenido conceptual; los dibujos, los cm b lcn is;
monogramas, los grabados, los estampados; los sellos, las imágenes; las bandas; las combinacioaa
colores aplicadas en un lugar determ inado de los productos o de los envases; los cnvoltonos; los cnvi
tas ctjmbmacioncs de letras y de núm eros; las letras y núm eros por su d ibujo especial; las frases
larias, lus relieves con capacidad distintiva y todo o lio aigno con tal capacidad.
Jorge Siraaro - Omar.'

- intangibles amoilizables,
- intangibles no amortizables.
4.2.1. Intangibles amortizables

Son aquellos que pierden valor sistemáticamente por el transcurso del
1 tl'N lieinpo o por su utilización Debe tenerse en cuenta que algunos bienes tienen
;í ' v.. if,.' > una vida úiil limitada por disposiciones legales, por ejemplo las patentes
‘ i' Por lo lanío su valoi al cierre estará expresado por su valor de origen neto
iteá
■(Ifj-! 'íi?* din las amortizaciones acumuladas.
amortizaciones se calcularán teniendo en cuenta las particularidades de
'cada uno de los bienes, con cnterios similares a los aplicados a los Bienes de uso
Veamos un eiemplo:
'üí'.rSv-r,'
,'j; íi-t? El 14-01-20x1 la empresa Mansión SA dedicada al ramo gastronómico
iiíí.í^ fc’fi acuerda con la Fábrica Lali SRL el pago de un canon de S 48.000, para la explo-
Kfíií Ícíf í tación del comedor de fábrica, que paga con cheque nro. 5487 del Banco Rosas.
s iííí La concesión rige desde el 01-03-20x1 al 28-02-20x3.
f c . : Corresponde registrar:
f íi mj
--------------------------------------1 4 - 0 1 - 2 0 x 1 ----------------------------
C o n c e s io n e s 4 8 .0 0 0
B a n c o R o s a s c ta . c te . 4 8 .0 0 0
P a g o c o n c e s i ó n c o m e d o r F á b r i c a L a li
i#
La amortización se calcula de forma de agotar el canon durante la vigen-
l'^íeia del contrato, resultando:
48.000 / 24 = 2.000 mensuales
Para la amortización del primer ejercicio computaremos 10 meses (del

íl-03 al 31-12), registrando:
...................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ---------------------------------------
■i-RN C o s t o s e n / ic io s p r e s t a d o s - c o s t o s in d ire c to s 20.000
-i-R e g A A m o r t iz a c ió n a c u m u la d a c o n c e s io n e s 20.000
A m o r t i z a c i ó n d e l e je r c i c i o c o n c e s i ó n c o m e d o r
F á b r i c a L a li
rial Osmar D. Buyatti

m r-
L E C T U R A S D O C O N T A B IL ID A D B Á S IC A
En el activo al 31-12-20x1 quedará:

•j ¿
Concesiones 48.000
Amortización acumulada concesiones (20.000) ■al
Valor residual 28.000 >1
Este valor residual representa el derecho a disponer de la concesión póK’ ••V*
4 .2 ^. Intangibles no amortizables j
Son aquellos que se estima no pierden valor por el transcurso del tiempoJííS^-^
o mantienen intacta su capacidad de generar ingresos futuros. En consecuenclé',';.'-,%| ¿
su valor al cierre será igual a su valor de origen ?;ÍW¿Í; í'
Veamos un ejemplo: |
El 15-01-20x1 se compra la marca “Gauchita” registrada en la Clase 30:
de la Dirección Nacional de Marcas, en $ 30.000 a la empresa DígaleSí
pagado con cheque nro. 8788 del Banco Sur.
r m ñ i
---------------------------------------- 1 5 - 0 1 - 2 0 x 1 ----------------------------------------
+A M a rc a s 3 0 .0 0 0
-A B a n c o S u r c t a . c íe . 3 0 .0 0 0
C o m p r a m a rc a G a u c h ita
Dado que se espera utilizar la marca indefinidamente y la .ey permite'^

renovación del registro, formulando las reinscripciones respectivas a su \
miento, no corresponSerá su amortización
En los sucesivos ejercicios deberá tenerse en cuenta que, como todq-á
tivo, el valor en libros de la marca no puede ser superior al valor recuperaba
efectuándose la correspondiente dcsvalorización en el caso opuesto.
5. LLAVE DE N EGOCIO (PLUSVALIA)
La Llave de negocio (denominada plusvalía en las normas intemacwB

les de contabilidad) tiene características particulares que ameritan su esh
por separado.
En ese sentido la Federación Argentina de Consejos Profesional^
Ciencias Económicas lo considera un rubro distinto de los otros intangible
Jorge Simaro *Omacil
: í/ite
____________LECTURAS DE CONTABrLIDAD BÁSICA
W-,'/ ■ de realizarse una operación de adquisición o combina-

, ción de negocios, se considera valor llave a la diferencia entre el costo de ad-
quisición y el importe del patrimonio neto identificable. Así puede resultar;
vjíí'i 'P v' : ~ valor llave positiva: cuando el costo de la adquisición es superior al
importe del Patrimonio Neto identificable;
- valor llave negativa: cuando el costo de la adquisición es inferior al
importe del Patrimonio Neto identificable.
El Patrimonio Neto identificable surge de considerar:

' - activos identificables que resultan de valuar individualmente los dife
rentes activos involucrados en la operación, conforme lo acordado entre
comprador y vendedor;
^ - pasivos asum idos por el adquirente con motivo de esta operación.
La formalización de la incorporación de un negocio por parte de un ente

puede asumir, entre otros, los siguientes modos:
a. adquisición de activos y pasivos que se incorporan al patrimonio del
adquirente;
i b. adquisición de participaciones permanentes en sociedades que le otor-
__ r guen control, control conjunto o influencia significativa, conforme se
íy: estudiará en el capítulo 12.
■jW'c
Con posterioridad a su reconocimiento contable -al momento de la incotpo-

ííiátión al patrimonio del adquirente- no corresponde reconocer ningún aumento en
yalor de la llave adquirida ni tampoco el valor de la llave autogenerada causados
accionar de la administración del ente o por hechos del contexto.
Valor Llave positiva
Quien en oportunidad de una adquisición o combinación de negocios

^Mtá dispuesto a pagar un valor superior al Patrimonio Neto identificable tiene
' ' na razón para hacerlo. Fundamentalmente es porque espera obtener en el
ingresos superiores a lo que se considera normal para la actividad a con-
lencia, entre otras causas, de:
nombre comercial;
Osmar D. Buyúiti
clientela;
ubicación;
prestigio;
trayectoria empresaria.
La medición contable de la llave de negocio positiva al cierre de cadaipv

ejercicio se efectuará a su costo original menos, cuando corresponda, su amor-
tización acumulada. .;■/
La llave de negocio puede tener vida útil indefinida en cuyo caso no co-'VJí
rresponderá computar ninguna amortización. r¡
Si tuviera vida útil definida, la amortización de la llave positiva se cal-<íl;.
culará sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil, la cual debería re-
presentar la mejor estimación del período durante el cual se espera que el ente'-'
reciba beneficios económicos provenientes de la llave
Veamos un ejemplo: 'v

La empresa La Negra SA cuya actividad es la venta de pinturas por menorr
decide expandir su área de cobertura en la ciudad y compra una pequeña pintureiiaj.
de barrio denominada “El Arco Iris”, propiedad del señor Héctor Aguirre, para esta-';
blecer una sucursal, considerando la potencialidad de ese negocio en la generación^'
de ganancias. La operación, que incluye la totalidad del negocio o fondo de comer^.i.'.ve j
C IO , se realiza el 01-06-20x1 por un importe de $ 550.000. Se paga con cheque nro;,fv;.,y?!E
52169 del Banco Verde.
La composición del Patrimonio Neto identificable de “El Arco Iris" es l
siguiente:
A c tiv o
M e rc a d e ría s 1 2 3 .0 0 0
C a m io n e ta d e re p a rto 2 8 .0 0 0
I n s t a la c i o n e s d e l lo c a l d o v e n t a s 1 3 .0 0 0
In m u e b le 2 7 5 .0 0 0
T o t a l a c t i v o id e n t i f i c a b l e 4 3 9 .0 0 0
P a s iv o
D e u d a s c o n p ro v e e d o re s 25 000
T o ta l p a s iv o a s u m id o 2 5 OOP
P a t r i m o n io N e t o I d e n t i l lc a b le 4 1 4 .0 0 0
342 Jorge Slmaro • Onur Tai

W -' L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A
El valor llave surge de la diferencia entre el valor acordado de la opera-

feríiCi ií2i' ción y el valor del Patrimonio Neto identificablc:
• m
Valor llave = 550.000 - 414.000 = 136.000
yf,ji ty.'
La registración a realizar por La Negra SA será:
......................................0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 ----------------------------------------
+A M e rc a d e ría s 1 2 3 .0 0 0
-r A Rodados 2 8 .0 0 0
+A I n s t a la c io n e s 1 3 .0 0 0
-r A In m u e b le s 2 7 5 .0 0 0
+A V a lo r lla v e 1 3 6 .0 0 0
S f# +P P ro v e e d o re s 2 5 .0 0 0
-A B a n c o V e r d e c t a .c t e . 5 5 0 .0 0 0
A d q u i s ic ió n f o n d o d e c o m e r c i o “E l A r c o Iris "
Para la medición al cierre de ejercicio:

liw i- - si se estima que el valor llave tendrá una vida útil indefinida no corres
ponderá calcular amortización alguna.
- SI, por el contrario, se estima que el valor llave tendrá una vida útil defi
nida, de 10 años para el ejemplo, corresponde calcular su amortización,
resultando:
136.000 / 10= 13.600 anuales
La amortización del primer ejercicio será la proporción atribuible desde

1adquisición (7 meses), $ 7.933, registrándose:
m
■ 01^'
................- .................. 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 .................................
+RN G C - A m o r t i z a c i ó n v a l o r lla v e 7 .9 3 3
+RegA A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a v a l o r lla v e 7 .9 3 3
A m o r t i z a c i ó n d e l e je r c i c i o v a l o r lla v e
343
BCdlUrlal OsmarD. Buyaíli
En el activo al 31-12-20x1 quedará:
V a l o r ll a v e 1 3 6 .0 0 0
A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a v a l o r lla v e I 7 .9 3 3 1
V a l o r e n li b r o s 128 067
5 ^ . Valor Llave negativa
El concepto de “llave negativa” ha recibido consideraciones discordantes- ,'^!’;';^

en la doctrina contable que también se han reflejado en los diferentes tratamien-',
tos dispuestos por las normas contables, tanto nacionales como internacionales 'í-l
Desde el punto vista conceptual al momento de una adquisición o com- ‘c''>.ííí
binación de negocios puede pagarse un menor valor con respecto al valor del '“li'
Patrimonio Neto identificable porque; _ J ‘I
a) se obtiene una ganancia en la operación: teniendo en cuenta el modelo
contable en el que estamos trabajando (valuación al costo) no cotTesj:’'7v(^
ponde reconocer resultados positivos por las compras pues los activos - ^
se incorporaran a su valor de costo. Por lo tanto su tratamiento contabíé,lí;it’;.^
admite las siguientes posibilidades; « ' ^
1. Reducir los valores individuales de los bienes incoiporados de acuerilíLví^
do a algún criterio que resulte razonable /"r-’i’í
2. Tomarlo como una “llave negativa” que se reconocerá en resultados
positivos en forma sistemática.
b) se estima que en el futuro será necesano incurrir en erogaciones para ’i.u
permitir que el negocio se mantenga en marcha con un adecuado füncio-.'it’í'tlr'iS
namiento. En este momento no puede registrarse un pasivo porque aún;j*tj({ivi'Í
no se ha asumido obligación alguna. Por lo tanto se lo trata como unái.js’ica
“llave negativa”. '
En el futuro este valor se reconocerá en resultados positivos en los mismos'jyiít^
periodos en los que se imputen tales gastos. Si luego de reconocidos esos , , j
conceptos aún existiera un excedente se imputará a resultados positivos
forma sistemática, del mismo modo que lo expresado en el punto a) 2.
Por ejemplo, si en el caso presentado en el punto 5.1. el importe abonado^í^f-;

por la compra del fondo de comercio es de S 380 000, obtendremos el valor-i'íivr
llave como la diferencia entre el valor acordado de la operación y el valor del¿;.
Patrimonio Neto identificable, resultando: 'l-tilirSÍ'
Jorfe Slnuro • Onur

LliCTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
||Sé. Valor llave negativa = 380.000 - 414.000 = (34.000)
Si aplicamos el supuesto a) caben dos posibilidades:

l . Reducir los valores individuales de los bienes incorporados; en este caso
lo haremos proporcionalmente aplicando el siguiente coeficiente:
Coeficiente de reducción = Valor llave negativa / Total activo identificable x 100
Coeficiente de reducción = 34.000 / 439.000 x 100 = 7,7449%
Por lo tanto los valores resultantes son los siguientes:
Valor o rig in al % r e d u c c ió n R e d u c c ió n Valor c o n ta b le

Mercaderías 123.000 7,7449% 9.526 113.474
Camioneta d e reparto 28 000 7.7449% 2.169 25.831
Instalaciones det local d e ventas 13.000 7.7449% 1.007 11 993
Inmueble 275.Q0Q 7.7449% 21.296 253 702
' Tota) activo identíficable 4390QQ 34 000 405 QQQ
p ro ve e d o re s 25.000 25 00Q
Total pasivo a su m id o 25.000 25.QQQ
Patrimonio N e to identificable 4 U .0 0 0 3BQ00Q
La regislración a realizar por La Negra SA será:
..................................... 0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 ........................................
M e rc a d e ría s 1 1 3 .4 7 4
Rodados 2 5 .8 3 1
In s t a la c i o n e s 1 1 .9 9 3
In m u e b le s 2 5 3 .7 0 2
P ro v e e d o re s 2 5 .0 0 0
B a n c o V e r d e c la .c te . 3 8 0 .0 0 0
A d q u i s i c i ó n f o n d o d e c o m e r c i o “E l A r c o Iris "
í 2. Considerar la diferencia como “llave negativa”:

La regislración a reali2ar en este caso por La Negra SA será:
345
Otmar D. Duyaiti
......................... 0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 •
+A M e rc a d e ría s 1 2 3 .0 0 0
+A Rodados 2 8 .0 0 0
+A In s ta la d o n e s 1 3 .0 0 0
+A In m u e b le s 2 7 5 .0 0 0
+P P ro v e e d o re s 2 5 .0 0 0
-A V a l o r l l a v e n e g a t iv a ® 3 4 .0 0 0
-A B a n c o V e r d e c t a .c t e . 3 8 0 .0 0 0
A d q u i s i c i ó n f o n d o d e c o m e r c i o " E l A r c o Ir is ”
El valor llave negativa se transferirá a resultados positivos en los próxi^^^

mos ejercicios. Suponiendo un período de 5 anos, corresponderá imputar $6.80pMO;^
anuales. Al cierre del ejercicio el 31-12-20x1, se computará proporcionalmcútíyi'^
los 7 meses tréinscurridos registrando:
-— .............................. 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 - ........................................
+RegA A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a l l a v e n e g a tiv a ® 3 .9 6 7
+RP A m o r t iz a c ió n V a l o r lla v e n e g a t iv a 3 .9 6 7
A m o r t i z a c i ó n d e l e j e r c i c i o v a l o r ll a v e n e g a t i v a
Si aplicamos el supuesto b) la solución es reconocer un valor llave

tiva que se imputará a resultados positivos en los mismos períodos en los
se generen los gastos necesarios.
La registración a realizar en este caso por La Negra SA será; -íp.
' 0 1 -0 6 -2 0 x 1 •
+A M e rc a d e ría s 1 2 3 .0 0 0
+A Rodados 2 8 .0 0 0
+A In s t a la c io n e s 1 3 .0 0 0
+A In m u e b le s 2 7 5 .0 0 0
l l i !
+P P ro v e e d o re s 25 000
-A V a lo r lla v e n e g a t iv a 3 4 ,0 0 0
-A B a n c o V e r d e c t a .c te . 3 8 0 .0 0 0
A d q u i s i c i ó n f o n d o d e c o m e r c i o “ E l A r c o Iris "
■ i
i El valor llave ncgaiiva se expone restando el total de los activos.
i b n este ca$o particular, c) aum ento en la c u e n u rcg vlariza d ora d cl activo se debita porque a ju s lii
cuenta \% lor llave negativa que se e xpo ne restando d cl total de los A c tiv o s
Jorge Simaro • Ornar IM

Suponiendo que el 31 -03-20x2 se incurre en gastos necesarios para mar-

lener el negocio en marcha con un adecuado funcionamiento, por S 29.000
....................................... 3 1 - 0 3 - 2 0 x 2 .......................................
+RN C u e n ta q u e re p re s e n te el c o n c e p to d e l g a s to 2 9 .0 0 0
-A / + P B a n c o x c í a . e le . / P r o v e e d o r e s 2 9 .0 0 0
R e c o n o c i m i e n t o d e lo s g a s t o s i n c u r r id o s
tm .......................................3 1 - 0 3 - 2 0 x 2 - — ...............................
+RegA A m o r t i z a c i ó n a c u m u l a d a ll a v e n e g a t i v a 2 9 .0 0 0
+RP A m o r t i z a c i ó n V a l o r ll a v e n e g a t i v a 2 9 .0 0 0
A m o r t i z a c i ó n v a l o r ll a v e n e g a t i v a p o r r e c o n o c i
m ie n t o d e lo s g a s t o s i n c u r r id o s
Si no se prevé realizar más erogaciones con esta finalidad, el monto res-

.tante de la llave negativa de $ 5,000 (34.000 - • 29.000) deberá ser amortizado
en forma sistemática, por ejemplo en 5 años, por lo que al cierre del ejercicio el
31-12-20x2, se registrará:
......................... - ......... - 3 1 - 1 2 - 2 0 x 2 ----------------------------
+RegA A m o r t iz a c ió n a c u m u la d a lla v e n e g a t iv a 1.000

'ííg'iSSí'Li'::,
+RP A m o r t iz a c ió n V a lo r lla v e n e g a t iv a 1.000
A m o r t i z a c i ó n v a l o r ll a v e n e g a t i v a
p ilW -
COMPARACIÓN CON EL VALOR LÍM ITE

m -
m
¿ic
Dado que ningún activo debe exponerse en los estados contables poren-
i valor limite -según lo expuesto en el capitulo 2, punto 5.1.3.1.- es
i '^ ’menester proceder, al cierre del ejercicio, a la comparación del valor contable
“'^'úde los activos intangibles, incluido el valor llave, con su valor recuperable, que
:es el Valor de Utilización Económica (VUE). Cuando el VUE sea inferior al
Valor en libros corresponde disminuir este valor para que queden expuestos a
valor de utilización económica.
iftl O im ar D. Buyatti
-.11
Debe reconocerse un resultado negativo por la pérdida de valor ocurrida
en el ejercicio, siendo la contrapartida una cuenta rcgularizadora del activo.
7. EL CAPITAL INTELECTUAL: LA NUEVA VISIÓN DE LOS ACTI- ' J

VOS INTANGIBLES. CONCEPTUALIZACIÓN. %
El valor de una empresa no está dado solamente por sus activos físicos y
financieros sino que incluye, además, el valor de su capital intelectual.
Entendemos por Capital intelectual el efecto sinérgico esperado de todos
los conocimientos que reúne una empresa, toda la expcncncja de sus integran
tes, todo lo que se ha conseguido en término de relaciones, procesos, hallazgos,
innovaciones, presencia en el mercado e influencia en la comunidad, que pro
ducen o se prevé pueden producir en el futuro, ingresos para la organización en
conjunción con sus activos físicos y financieros.
La contabilidad, ptira adecuarse a esos requeiimiemos de información, inten
ta obtener mediciones que permitan exponerlo adecuadamente, no habiendo logra
do, hasta el momento, desarrollar un modelo de aceptación generalizada.
En el cuadro siguiente se realiza una comparación entre algunos intan-
gibles reconocidos por la contabilidad patrimonial o financiera y aquellos que -í
componen el capital intelectual.
A c t iv o s ín t á K g iB íe s :' C a p ít o l:w
(Siem pre que, h a y o existido i/n a ‘e rógaclóny '■-■-'■'fiíinciuyé-i'Slorés'afi
• M a rc a s • M a rc a s
• D e r e c h o d e a u to r • D e r e c h o d e a u to r
• D e r e c h o d e e d ic ió n • D e r e c h o d e e d ic ió n
■ F r a n q u ic ia s • F ra n q u ic ia s
• D e r e c h o s d e p r o p ie d a d in t e le c tu a l * D e r e c h o s d e p r o p i e d a d in e le c tu a l •
• C o n c e s io n e s • C o n c e s io n e s
■ V a lo r lla v e a d q u ir id o * C li e n t e l a
• R e cu rso s h u m a n o s
• T e c n o lo g ía
• E s tru c tu ra
r ..................... • In n o v a c ió n 7 ^
• I n v e s t i g a c i ó n y d e s a r r o ll o
• D e s a r r o llo d e m e r c a d o s
Jorge Siinaro - Ornar Tool

t Varios son los modelos referidos a la medición y gestión del capital inte
)í lectual que se han desarrollado para ofrecer información de grandes empresas.
También existen varios ejemplos de estudios y aplicación consistentes en la im-
plementación de los referidos métodos adaptados al contexto pyme, así como
el desarrollo de métodos específicos para las mismas.
■ ' Entre los más relevantes se eneuentran:
' wU
vijr- • Navegador Skandia (Edvinsson, 1992-1996),
- í?v‘ • Intellectual Assets Monitor (Sveiby, 1997),
• Balaneed Business Seorecard (Kaplan y Norton, 1996),
• Technology Broker (Brooking, 1996),
• Modelo Intclect (Euroforum, 1998),
• Capital Intelectual (Drogonetti y Roos, 1998),
■# • Universidad de West Ontario (Bontis, 1996),
• Canadian Imperial Bank (Hubert Saint - Onge),
• Dow Chemical,
• Modelo Nova (Club de Gestión del Conocimiento de la Comunidad
Valenciana),
• Las Cuentas de Capital Intelectual en “The Danish Trade and Industry
Development Council”,
• Modelo Intellectus (CIC, 2004).
El estudio de esta temática excede los contenidos de esta obra’.
ri.iii
7 Los interesados podrán v e r su análisis y aplicación en S ím ir o J ., T o n e lU O ., “ Informes contables de acti«

vos intangibles", en A nales de las X X V H | Jom adas Universíiarías de Contabilidad. M a r dcl Plata, 2007
y en Revista Profesional y Em presaria D & G , T o m o I X N* 105, Errepar, ju n io 2008.
EdJtoríal O sn ia r D . B u y a tti
Jorg e Slmaro -
CAPITULO 12
INVERSIONES Y
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
fe fe W l. INTRODUCCIÓN
En este capitulo nos abocaremos al estudio de los rubros Inversiones y

Í^^^^Kl/V^jsPropiedades de inversión. Específicamente veremos:
su conceptualización y distintas clasificaciones,
las colocaciones financieras de corto plazo estudiando:
- plazo fijo a tasa fija y tasa variable,
- moneda extranjera,
___i■ i f e
- acciones con cotización,
- títulos de deuda públicos y privados;
las colocaciones financieras de largo plazo estudiando:
- títulos de deuda públicos y privados,
- participaciones permanentes en sociedades;
las inversiones en bienes muebles, metales preciosos y bienes biológicos
las propiedades de inversión.
Se presentan ejemplos de aplicación para cada uno de los casos.
Aclaración:
Si bien expusimos en el capítulo 3 que en esta obra aplicaríamos un modelo de
valuación al costo, para este rubro en particular utilizaremos también algunos
criterios de yaluación a valores corrientes, atendiendo al carácter de liquidez de
los activos incluidos y la utilización que en la práctica se hace de ellos.
^rial O íin a r D , B u y a íti

2. CONCEPTO
El concepto genérico de inversiones refiere a las colocaciones de fondos

en activos que no forman pane de la actividad habitual del ente con el objeto
de obtener un beneficio. También se consideran inversiones a las colocaciones
efectuadas en otros entes.
El beneficio se puede manifestar de dos fonnas
• Por el rendimiento pe rió dico que es propio de la inversión, como son los
alquileres, los intereses, las rentas, etc
• Por la revalorización (aunque eventualmente puede desvalorizarse) en
razón de los cambios en los precios de mercado de los bienes.
Los aspectos que las organizaciones consideran a la hora de realizar in

versiones son; la rentabilidad, el riesgo y la liquidez -que son materia de estu
dio de la Administración Financiera- y de cuestiones estratégicas que exceden
el contenido de esta obra.
Las inversiones pueden clasificarse:
a) en f u n c ió n d e l tiem po en que se rá n recuperadas en:
• Corrientes:
Aquellas que se estima se convertirán en efectivo en el término de
un ano desde la fecha de cierre deejercicio; también denominadas í.:íj
“temporarias” o “de corto plazo” f;
• No corrientes:
Aquellas no consideradas como comentes; también denominadas
“permanentes” o “de largo plazo”.
b) p o r el tipo de bienes en que se invierte en: •
•'’l;
• Financieras, tales como: i,;cí.'v
♦ Plazos fijos
♦ Monedas extranjeras ;
♦ Acciones con cotización “fL')
♦ Tímlos de deuda públicos o privados (Bonos)
♦ Fondos comunes de inversión
♦ Panicipaciones permanentes ensociedades ’.'iíSÍl
(■iir:\
■ En bienes físicos, tales como: ;
♦ Bienes inmuebles
♦ Bienes muebles
♦ Metales preciosos
♦ Bienes biológicos
teniendo en cuenta la norm ativa contable en:

• Inversiones: son las colocaciones de fondos en activos que no forman
parte de la actividad habitual del ente con cl objeto de obtener un be
neficio, excepto las que se incluyen en Propiedades de inversión.
• Propiedades de inversión: son los bienes inmuebles (terrenos o edifi
cios) destinados a obtener un beneficio.
Las inversiones financieras pueden ser temporarias o permanentes mien

tras que las inversiones en bienes físicos son por lo general de carácter per
manente. Con este esquema se analizarán seguidamente las modalidades más
comunes que pueden adoptar las inversiones.
3. INVERSIONES FINANCIERAS DE CORTO PLAZO
Las empresas utilizan este tipo de inversiones para colocar excedentes

temporarios de fondos. Se las incluye dentro de lo que se denominan “activos
financieros” dada su fácil conversión en efectivo.
Las decisiones de inversión en estos bienes privilegian la liquidez y el
muy bajo riesgo por sobre la rentabilidad. En algunos casos los rendimientos
pueden ser negativos como consecuencia de las oscilaciones de los mercados.
Analizaremos el tratamiento contable de algunas de ellas.
3.1. Colocaciones a Plazo fijo
Es un depósito que se realiza en una entidad financiera autorizada por el

BCRA, por un plazo determinado, que devenga un interés durante el periodo
media entre la imposición y el vencimiento del depósito, que es cobrado
]jjunto con el capital- al final del lapso convenido.
La entidad financiera emite y entrega un “certificado de depósito a plazo
”, que es el instrumento que acredita y prueba la operación. El depósito
! ser hecho en pesos, dólares estadounidenses, euros o -si existiera autori-
1del Banco Central- en otras monedas extranjeras.
J O sm ar D . B u y a ttí
El depositante recupera la libre disponibilidad del dinero sólo al prod^^

cirsc el vencimiento del plazo acordado, y en ese momento puede retirar
mente los fondos, o renovarlos parcialmente o en su totalidad'.
La tasa de interés aplicable puede ser fija o variable, según se a n a l^ ^ ^ ffi
seguidamente.
3.1.1. Colocaciones a Plazo fijo a tasa fija

En este tipo de inversiones la tasa de interés aplicable es pactada y
cida al momento de realizarse la imposición. Se incorpora al Activo d e b i t a ^ ^ ^ ^
la cuenta “Plazo fijo” por el monto a cobrar al vencimiento y se acredita’ínlatteM'S®
cuenta regulanzadora por los intereses no devengados y la cuenta de activo'^
represente los fondos utilizados.
Al final de cada periodo se deben reconocer como resultado positiy'^
intereses devengados teniendo en cuenta el tiempo de utilización de los 1
por la entidad financiera
Por ejemplo: la empresa Anarja SA constituye el 20-04-20x1 unj
fijo a 30 días por $ 50.000 en el Banco Arroyo, extrayendo para tal fin los fóndiit
excedentes depositados en la cuenta comente del mismo banco La lasa de í
pactada es del 1% mensual por lo que el importe a cobrar al vencuniento séiá^
50.000 x ( l t 0,01)= 50.500.
.......................................... 2 0 - 0 4 - 2 0 x 1 ..........................................
Í- 0 Í
■rA P la z o F ijo B a n c o A r r o y o 50 500
+RegA In te re s e s no d e v e n g a d o s d e P la z o Fijo
-A B a n c o A r r o y o c t a . e le . 50.lt
P o r la c o n s t i t u c i ó n d e l p l a z o fijo c o n v e n c i m i e n
to e l 2 0 - 0 5 - 2 0 x 1 .
Los montos a computar como resultado positivo en cada uno dS

ses será:
Intereses ganados Abril = $ 500 x 10 dias = S 167
30 días
i Seguo ru im u s dcl B a nco Central de la República A rgentina vigentes en noviembre de 2 Ó U j
Jorge SÜBtrq'c
Intereses ganados Mayo = $ 500 x 20 días = S 333

30 días
Al cierre del mes de abril se deberán registrar los intereses devengados

esc momento;
<• ' ........................ 30-04-20x1 -------------------
gA I n t e r e s e s n o d e v e n g a d o s P l a z o F ij o 167
^ I n t e r e s e s g a n a d o s P l a z o F ij o 167
P o r lo s i n t e r e s e s g a n a d o s d e l P l a z o fijo a l c i e r r e
:u
d e l m e s d e a b ril.
Posteriormente, suponiendo que al vencimiento se extraen los fondos y se

1nuevamente en la cuenta corriente del Banco Arroyo registraremos:
20-05-20x1 ..... ...................

B a n c o A r r o y o c í a . e le . 50.500
I n t e r e s e s n o d e v e n g a d o s P l a z o F ij o 333
&¿Vrí’.+nf I n t e r e s e s g a n a d o s P l a z o F ij o 333
P l a z o F ij o B a n c o A r r o y o 50.500
P o r la c a n c e l a c i ó n d e l p l a z o fijo y d e v e n g a m i e n t o
| f d e in te re s e s
.rfe-
3.1.2. Colocaciones a Plazo ñjo a tasa variable

iip-
En este caso se pacta una tasa de interés que varía durante la vigencia de
jyersión, razón por- la cual el importe total a cobrar al vencimiento no puede
i'i^Wálculado al momento de la imposición. El plazo mínimo de imposición
S'ésie tipo de operaciones es de 180 dias.
V■
®1isa a aplicar se integra por dos componentes;
i-W j •
una retribución b á sica que será equivalente a la tasa de interés
i que surja
de alguna de las encuestas del BCRA, o la tasa LIBOR, que q varía a inter-
' ■“‘¡li ' Valos de 30 días;
una retribución ad icio n al representada por luia cantidad de puntos que
iiK,}libremente las entidades depositarías convengan con los depositantes, la
ll'cual deberá mantenerse invariable durante el plazo total pactado.
siíAl ñnal del plazo convenido la entidad financiera pagará los intereses
Ros conjuntamente con la restitución del capital.
íia ra su registración, a diferencia del caso anterior donde se debita la
^'O íauu D. BuyiUtí ^

LECTURAS DE CONTABtLIDAD BASICA
cuenta “Plazo Fijo” por el importe a cobiar al vencimiento, se debita por 1

valor del depósito inicial ya que se desconoce, a priori, cual será el monto
cobrar al final del período de la imposición. Por lo tanto no utilizamos cuent¿¿i^^/^ >
reeularizadoras que reflejen el interés pendiente de devengamiento. 'Sí 'I'í TL". '
Mensualmente deberán reconocerse los intereses ganados en e l p e rio dp 'v''')‘'í>'.'v'n
acreditando la cuenta “Intereses ganados” y debitando la cuenta “Plazo fijo"
para reconocer el mayor importe a cobrar al vencimiento. !.
Veamos un ejemplo: la empresa Anarja SA constituye el 10-04-20x1 un
plazo fijo por $ 50.000 a 180 días (con vencimiento el 7-10-20x1) en el Banco
Arroyo a tasa \ ariable, extrayendo los fondos de la cuenta corriente abierta en-
el mismo banco: Se conviene aplicar la tasa de interés «"Encuesta” que publica
el BCRA, correspondiente a los “Depósitos a Plazo Fijo en Pesos a 30 días”»,:
más 3 puntos adicionales. La tasa variable aplicable para los primeros 30 dias'
es del 11% anual.
•‘♦'ít
.................... ..................... 1 0 -0 4 -2 0 x 1 ---------------- ------------------------

+A P l a z o F ij o B a n c o A r r o y o 5 0 .0 0 0
*A B a n c o A r r o y o c ta . c te
P o r ta c o n s t i t u c i ó n d e l p l a z o fijo c o n v e n c i m ie n t o
e! 0 7 -1 0 -2 0 x 1 .
Los intereses ganados en abril serán:
50.000 X (ll% +3% ) X 20 días 384

365 días
Corresponde registrar los intereses devengados hasta esc momento:
......................................... 3 0 -0 4 -2 0 x 1 .................................
+A P l a z o F ijo B a n c o A r r o y o
-^ R P I n t e r e s e s g a n a d o s P l a z o F ijo 364
P o r lo s i n t e r e s e s g a n a d o s d e l P l a z o fijo al
c i e r r e d e l m e s d e a b r il
Si la tasa variable aplicable (retribución básica) al segundo período fu©

dcl 10% los intereses ganados de mayo serían:
Jorge SiiTjaro • Omar/n

LECTURAS DE CONTABÍLÍDAD BÁSíCA
50.000 x ( l l % + 3%~)x 10 días = 192

365 días
50.000 X (10% + 3%) X 21 días = 374 ¿66
365 días
^ Corresponde registrar
'
* ............................. ........... 3 1 - 0 5 - 2 0 x 1 ---------------- ------------------------
;V.', +A P l a z o F ij o B a n c o A r r o y o 566
'[|Í tbp' in t e re s e s g a n a d o s P la z o R jo 566
' P o r lo s i n t e r e s e s g a n a d o s d e l P l a z o lijo a i c i e r r e
- del m es de m ayo.
ISÉ
iC - ,. Y así sucesivamente para el resto del plazo de imposición. Supongamos
; que el mayor de la cuenta Plazo Fijo Banco Arroyo al 30-09-20x1 presenta un
v~- detalle como el siguiente:
k^\i- ■
<
¿i
ifciüS? 3 C u e n ta : P la z o R jo B a n c o A rro y o
Fecha D e t a l le Debe Haber Saldo

1 0 -0 4 -x l D e p ó s it o 5 0 .0 0 0 5 0 .0 0 0
3 0 -0 4 -X l In te re s e s g a n a d o s 384 5 0 .3 8 4
3 1 -0 5 -X l In te re s e s g a n a d o s 566 5 0 .9 5 0
3 0 -0 6 -x l In te re s e s g a n a d o s 586 5 1 .5 3 6
Suponiendo que los intereses devengados en octubre ascienden a $ 122

'.que al vencimiento se retira el dinero y se deposita en la cuenta corriente del
Ismo Banco, corresponderá registrar;
3 0 - 0 9 - 2 0 x 1 ---------------------------------------
Banco Arroyo cía. ele. 5 3 .3 8 7
Intereses ganados Plazo Fijo 122
Plazo Fijo Banco Arroyo 5 3 .2 6 5
Devengamienlo Intereses octubre, cobro del
plazo fijo y posterior depósito en cta. cte.
irlal Ornar D. Buyatti

3.2. Inversiones en Moneda extranjera
La tenencia de moneda extranjera se considera una inversión cuando se

conserva en poder de la empresa con el ánimo de obtener un beneficio, y no esta
destinada a ser utilizada en el giro normal de los negocios.
Ya hemos expuesto en el capítulo 5 aspectos referidos al tipo de cambio
a aplicar en estas operaciones.
Su incorporación al patrimonio se realiza a valor de costo, naturalmente I
expresado en pesos, debitando la cuenta “Moneda extranjera” . ^
Las mediciones posteriores se realizan también en pesos teniendo en'.’iáíijí
cuenta el tipo de cambio comprador a la fecha de medición, reconociendo las
diferencias de cambio positivas o negativas que se produzcan en cada p e r i o d o . i j
Si la diferencia de cambio es positiva se debitará “Moneda extranjera” para re-j^j
presentar el nuevo valor de la tenencia y se acreditará “Diferencias de cambio”.J'^pi¿^
Por el contrano si la diferencia de cambio es negativa se debitará "Difcrenciasíf^îs^ j
de cambio” y se acreditará “Moneda extranjera”.
Veamos un ejemplo.
La empresa Anarja SA el 25/07/20x1 compra 5.000 dólares e s l a d o u n tí^ ^
denses al tipo de cambio vendedor u$s 1 = $ 3,60 abonando 5 18 000 con
que del Banco Arroyo. La registración será.
- ........................ - ......... 2 5 - 0 7 - 2 0 x 1 — ....................................

■fA M o n e d a E x tra n je ra - D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s 18.000
-A B a n c o A r r o y o c ía . o te . 1 8 .0 0 0
P o r la c o m p r a d e u $ s 5 . 0 0 0 .
Si suponemos que al cierre del ejercicio (31-12-20x1) aún conservaijj

totalidad de los dólares, y el tipo de cambio comprador es u$s 1 = S 3,90,'ej
cálculo de la diferencia de cambio será:
5.000 X (3 ,9 0 -3 ,6 0 ) = 1.500 'É
......................................... 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 ..........................................
■rA M o n e d a E x tra n je ra - D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s 1 .5 0 0
*HP D ife re n c ia d e c a m b io p o s itiv a 1 .5 0 0 ,
P o r la d if e r e n c ia d e c a m b i o d e $ 0 , 3 0 d e u $ s 5 .0 0 0 .
Jorge Slmaro - Omor^

LECTUIWS DE CONTABILIDAD BASICA
Al cierre dcl ejercicio el mayor de la cuenta “Moneda Extranjera - Dóla-

res esladouiiidenses” será:
! a lí:; ■
C u e n ta : M o n e d a E x tra n je ra - D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s
P echa D e t a l le Debe Haber S a ld o
2 5 -0 7 -x l C o m p ra 1 8 .0 0 0 1 8 .0 0 0
3 1 -1 2 -x l D if e r e n c ia d e c a m b io 1 .5 0 0 1 9 .5 0 0
El saldo al cierre representa la tenencia de u$s 5.000 a $ 3,90 = $ 19.500

Si el 20-02-20x2 Anaija SA vende la totalidad de la moneda extranjera y
■'el tipo de cambio comprador es u$s 1 = $ 3,85, depositando el producido en la
i; cuenta corriente del Banco Arroyo tendremos:
" Diferencia de cambio = 5.000 x (3,85 - 3,90) = (250)
Por lo que corresponde registrar.

W :
............................... 2 0 - 0 2 - 2 0 x 1 -----------------------------------------
+A B a n c o A rro y o d a . d e . 1 9 .2 5 0
+RN D ife re n c ia d e c a m b io n e g a tiv a 250
■A M o n e d a E x tra n je ra - D ó la r e s e s ta d o u n id e n s e s 1 9 .5 0 0
P o r la v e n t a u $ s 5 . 0 0 0 a $ 3 ,8 5 .
•i. Como dijimos al comienzo no siempre los rendimientos serán positivos.

este ejemplo vemos que durante el ejercicio cerrado el 31-12-20x1 la em
presa ganó $ 1.500 pero en el periodo siguiente perdió $ 250.
3J . Inversiones en Acciones con cotización
Las acciones representan el capital en las sociedades por acciones. De

sdas sociedades hacen oferta pública de sus acciones en mercados bur-
jliles (Bolsas de Comercio) donde los inversores efectúan operaciones de
impra-venta con el ánimo de obtener un beneficio manifestado a través de:
i - la obtención de una renta (los dividendos en efectivo);
la rcvalorización de la inversión (especulando con el aumento en el valor
de cotización de las acciones).
Oimar D. Buyaiti
Cuando el inversor adquiere las acciones se incorporan al palrinionio a yüjft

valor de costo que incluyen todas las erogaciones necesarias para que el bien;‘''.'?í^
produzca renta, tal como la comisión del agente de bolsa que interviene en lasj^q"¡^
operaciones de compra-venta de títulos en los mercados de valores. 'ít'í-itv
Las mediciones posteriores se realizan teniendo en cuenta el valor de lai
cotización a la fecha de medición neto de gastos de realización, reconociendpjL-
como resultado positivo o negativo los cambios en las cotizaciones. 's.q'í,S'ir
Cuando se apruebe la distribución de dividendos en efectivo por parte
la sociedad emisora, la inversora lo reconocerá como resultado positivo -acrci‘ii;J^Íj
ditando la cuenta “Dividendos ganados”- siendo su contrapartida una c u e n t a y
que refleje el derecho al cobro.
Veamos un ejemplo:
•ji'
El 10-09-20x1 Anarja SA compra 200 acciones de Tenaris SA a $;
cada lina pagando además un 2% en concepto de comisión al agente de bol|'^|?jí¿t
entrega un cheque del Banco Anoyo por la totalidad del importe, conformé!jii'^l;|íí
siguiente liquidación:
; 'X
200 Acciones Tenaris SA a S 57 c/u 11.400
Comisión de compra 2% 208
Total IL6Q8
-t-A
-A
— ............. - .................
A c c i o n e s d b n c o t iz a c ió n
B a n c o A rro y o cta
1 0 - 0 9 - 2 0 x 1 ........................—
c te .
P o r la c o m p r a d e 2 0 0 a c c i o n e s d e T e n a r i s S A
.........
11 6 0 8
n .6 0 8
m
...................................... ............
Suponiendo que el 21/10/20x1 la Asamblea de Tenaris SA decidé'fli&eíiíiií
tribuir dividendos en efectivo y le corresponda a Anarja SA, en función-^
tenencia, $ 1.600 ($ 8 por acción) registrará-;
La distribución de dividendos, por lo general, origina una disminución en el valor de codzicíi

acciones, que -en este caso- se tendrá en cuenta al tomar la cotización de cierre de cjcicicio.
Jorge Simaro •
....... ............... 21-10-20x1.......................

Dividendos a cobrar en efectivo 1.600
Dividendos ganados 1.600
Por los dividendos en efectivo asignados por la
Asamblea de Tenaris SA
A) cobrar el dividendo el 15-12-20x1 se registrará:

.... Í W - . .
15-12-20x1
M M m Caja 1.600
Dividendos a cobrar en efectivo 1.600
Por los dividendos cobrados en efectivo.
Si al 31-12-20x1, fecha de cierre del ejercicio de Anarja SA, la cotiza

•i^fgión de las acciones de Tenaris SA es de $ 54 (neto de comisiones) cada una, 1;
200 acciones x $ 54 = $ 10.800

Valor en libros = S 11.608
Pérdida = S 808
Por lo que corresponde registrar:
31-12-20x1 ■
+RN Pérdida inversiones acciones con cotización 608
-A Acciones con cotización 608
Para valuar acciones al cierre.
Si con posterioridad, el 30-03-20x2 Anaija SA vende la totalidad de sus

^;*j-j«i^|í5cciones en $ 18.600, siendo la comisión del agente de bolsa dcl 3%, cl monto
de la liquidación del agente de bolsa es:
200 acciones Tenaris SA a $ 93c^ 18.600
Comisión de venta 3% (5581
Total 18.042
El mayor de la cuenta Acciones con cotización al momento de la venta es;
OsmarD.BuyatH
LECTURAS DE CONTABTLIDAD BASICA
Cuenta: Acciones con cotización

10-09-X1 C o m p ra T e n a ris S A 10.608 10.608 -?ÍK1

3 1 -1 2 x 1 D ife re n c ia d e c o t iz a c ió n 808 10.800
Si el importe neto de la venta es depositado por el agente de bolsa en la

cuenta comente del Banco Arroyo, corresponderá registrar'
......................................... 3 0 - 0 3 - 2 0 x 2 .........................................
+A B a n c o A rro y o c ta c te . 1 8 .0 4 2
+RP V e n ta d e a c c io n e s 18 042
P o r la v e n t a d e a c c i o n e s d e T e n a r i s S A .
— .................................. 3 0 - 0 3 - 2 0 x 2 .........................................
+RN C o s to d e v e n ta d e a c c io n e s 10 800
•A A c c io n e s 1 0 .8 0 0
P o r ef c o s t o d e v e n t a d e la s a c c i o n e s d e T e n a r i s S A
Por lo tanto la ganancia por la venta de las acciones será;
Venta de acciones - Costo de venta de acciones - 18.042 - 10.800 = 7.248 .
3.4. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (B onosJ^^

con cotización
Los títulos de deuda pública representan los préstamos realizados por 1¿

particulares al Estado (nacional, provincial o municipal) quien se compromett
a pagar un interés y a devolver el capital en una o más fechas predeterminad^
Los títulos de deuda privada representan los préstamos realizados por tó
particulares a una empresa quien se compromete a pagar un interés y a devol)n
el capital en una o más fechas predeterminadas.
Estos títulos cotizan en los mercados de valores. Cuando las inversio^
son realizadas por las organizaciones con carácter temporario el tratamiem
contable a aplicar es semejante al expuesto para las acciones con cotización!^
3.5. Inversiones en Fondos comunes de inversión
Un fondo común de inversión es un patrimonio integrado por
Jorge Simaro • Omar.T

I nobiliarios con oferta pública, metales preciosos, divisas, derechos y obliga

ciones derivados de operaciones de futuros y opciones, instrumentos emitidos
por entidades financieras y dinero, pertenecientes a diversas personas a las cua-
‘-'fe ':’ les se les reconocen derechos de copropiedad representados por cuotapartes,
■conforme lo legulado por la Ley 24083.
Estos fondos no constituyen sociedades y carecen de personería jurídica;
son administrados por una sociedad sujeta a la regulación y supervisión de la
Comisión Nacional de Valores
fó'Ví;
Las organizaciones invierten en estos fondos para participar del resulta-
¡0:- do -ganancias o pérdidas- por la tenencia de activos del fondo.
El tratamiento contable es similar al de las acciones con cotización. Se
incorporan al patrimonio del inversor a su valor de costo, considerando los gas-
jfc}5Í-:tos de compra. La valuación al cierre de ejercicio surge de multiplicar la canti-
Vdad de cuotapartes poseídas por el valor cada cuotaparte, valor que la sociedad
ífíi administradora dcl fondo publica diariamente.
INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO
Las inversiones financieras permanentes responden a excedentes de fon-

¿,^í;dos que no han de ser utilizados en el corto plazo. Constituyen otro medio de
^ílgenerar ingresos o de mantener activos ajenos a la actividad principal del ente.
4.1. Inversiones en Títulos de deuda públicos o privados (Bonos)
Ya hemos conceptualizado este tipo de inversiones en el punto 3.4. Nos

’^jéferiremos aquí a los títulos adquiridos con carácter de inversión permanente,
Eíftóle decir aquellos que se espera continuar con la tenencia por un periodo supe-
|nor a los doce meses posteriores al eieire de ejercicio.
Es relevante desde el punto de vista contable conocer cuál es la intención
[&1 inversor respecto del horizonte de inversión, pudiendo:
a) conservarlos por un período prolongado, pero no hasta el rescate. El tra
tamiento contable a aplicar es similar al estudiado para las inversiones de
corto plazo.
jb) conservarlos hasta la fecha del rescate del bono.
il Osmar D. Buyafíi
3«3
En este último caso la incorporación se realiza al costo, considerando

intereses devengados hasta el momento de la compra, calculado por aplicacipiíp;/j'í M
de la tasa del bono al valor nominal -e l que figura en el titulo- y no sobre.efey; ■•5i
valor de compra.
Para las mediciones periódicas será necesario reconocer los interc.ses de- M. '
vengados desde el momento de la compra (o desde la medición anterior) has|a¿-.';'','-k
el momento de medición actual, calculado siempre sobre el valor nominal.
Este tratamiento puede ser utilizado para los bonos con cotización como
para aquellos que no la tienen. - íAm'
Veamos un ejemplo sencillo donde el precio de compra coincide con el^
valor nominal del título más los intereses devengados El día 01/1 l.t20xl AnaqaV’.!,
SA adquiere 150 Bonos del estado nacional a su valor nominal de $ 100 cada '
uno abonando con un cheque del Banco Arroyo. Los bonos devengan una renta r *dj'
del 10% anual, pagadera semestralmente el 31-03 y 30-09 de cada año, siendo
la intención de la empresa conservarlos hasta su rescate .'.-¿íljSíiitt j
Debemos calcular en primer lugar cuál es el monto de los intereses dé4fjAf;||||
vengados desde la fecha de la última liquidación, que se encuentran pendientes '.'ji
de cobro al momento de la adquisición, resultando
150 bonos VN $ 100 ■ 15.000 x iQ % x 1 m-- 125 s i l

12 m
Registraremos:
.................................- 0 1 - 11 - 20 x 1 .............................
+A T ít u lo s p ú b lic o s 1 5 .0 0 0
+A R e n ta s a c o b ra r 125
•A B a n c o A r r o y o c ta . c te . 1 5 .1 2 5
P o r la c o m p r a d e 1 5 0 t í t u lo s p ú b l i c o s
Al 31-12-20x1, fecha de cierre de ejercicio de Anarja SA calculamos lóS'? f

intereses devengados desde la fecha de compra hasta el cierre, resultando:
150 bonos VN $ 100 ^ 15.000X 102^x2 m = 250

12 m
'm m
Jorjfe Simaro - OrnarToó^

Registraremos:
........................................ 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1 - .............- ....................

-f A R e n ta s a c o b ra r 250
+RP R e n ta s g a n a d a s 250
P o r lo s in t e re s e s d e v e r> g a d o s d e lo s títu los p ú b lic o s
Igual procedimiento de cálculo se aplicará en los períodos sucesivos.

Si el 31-03-20x2 se cobran los intereses del semestre de I 750, corres-
fejioDderá registrar:
3 1 -0 3 -2 0 x 2 -
C a ja 750
R e n ta s a c o b ra r 750
P o r e l c o b r o d e to s in t e r e s e s s e m e s t r a le s d e
b o n o s d e l e s t a d o n a c io n a l
4.2. Participaciones perm anentes en sociedades
Las inversiones permanentes en otras sociedades pueden tener, además

Wáe la obtención de rentas, otros ñnes tales como la diversificación de riesgos,
p %|asegurar el acceso a la materia prima, la integración de procesos de producción
comercialización, cuestiones estratégicas, etc.
»«;; La m agnitud de la p a rticipa ció n de la empresa inversora en la empresa
Kémisora puede que le otorgue;
1. su control, bien sea individu alm ente o en co n ju n to con otro ente, enten
dido como el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financie
ras de una empresa,
2. influencia significativa, cuando no se posee el control pero si se ejerce
un predominio importante en el accionar de una empresa. Es decir tiene
poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras
de una empresa, sin llegar a controlarla.
3. sim ple p a rticip a ció n en los órganos decisorios sin ejercer control ni in
'p .j- fluencia significativa.
i
m
Estos distintos grados de participación son trascendentes desde el punto
: vista contable pues distinto será también el criterio de valuación y la deter-
nación de resultados. Así se utilizará:
3«5
loria) Osmar D. Buyatti
Valor patrimonial proporcional, cuando existe control, control conjuntó/ÎJj'lí^í

o influencia significativa,
• Costo, en los demás casos
I!i;rÍA r‘-í:'W
Esquemáticamente:
CONTROL
VALOR
CONTROL CONJUNTO PATRIMONIAL
PROPORCIONAL
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
SIMPLE PARTICIPACIÓN
Los estudiaremos seguidamente.
4^.1. Valor patrimonial proporcional

El método de valor patrimonial proporcional (VPP) consiste en valuar^ ' ' ^ j
inversión realizada en otras sociedades teniendo en cuenta el patrimonio neto"^
de la empresa emisora y el porcentaje de la participación de la inversora.
En las sociedades por acciones: ■■
Patrim onio N eto

VPP -----X C antidad de acciones poseídas
Total de acciones ordinarias
• En las sociedades de responsabilidad limitada:
Patrim onio N eto

V ?? X Cantidad de cuotas sociales poseídas
Total de cuotas sociales
366
Jorge Simaro ■Ornar T(
En las demás sociedades:
VPP = P a t r im o n io N e t o x Porcentaje d e p a r t i c i p a c i ó n en la sociedad
Cuando se aplica este método:

a) La compra se registra teniendo en cuenta el VPP al momento de la adqui
sición. Si existe diferencia entre ese valor y el valor pagado puede que:
1. El valor pagado sea mayor que el VPP: en este caso la diferencia puede
m m i i. Ser atribuida a determinados bienes identificables, por lo que co
rresponde reconocer ese mayor valor;
i¡. Si aún persiste la diferencia se trata como valor llave, tal como se
estudiara en el capítulo anterior.
2. El valor pagado sea menor que el VPP: en este caso la diferencia es
un valor llave negativo, correspondiendo el tratamiento contable ex
plicado en el capítulo anterior.
b) Los resultados de la inversión se reconocen en el mismo ejercicio en que
la emisora los ha generado, en función del porcentaje de participación.
c) La distribución de ganancias en efectivo por parte de la emisora (en opor
tunidad de disponerse por medio de la Asamblea o Reunión de socios) no
es considerada un resultado sino una reducción del valor de la inversión,
pues se reduce su Patrimonio Neto.
d) La distribución de dividendos en acciones por parte de la emisora no
genera variación patrimonial en la inversora pues solamente implica au
mentar la cantidad de acciones, manteniendo la tenencia proporcional de
P ': cada uno de los accionistas.
%
Veamos un ejemplo: el 15-06-20x1 La Cafetera SRL adquiere 250 cuotas so-

í^ciales de La Colorada SRL, representativas del 25% del capital social, en $ 210.000
plijiagando con un cheque del Banco Arroyo. Esta participación le permite ejercer
í jnfluencia significativa en las decisiones de políticas operativas y financieras de
La Colorada SRL. A esa fecha su Patrimonio Neto era de $ 700.000.
Si calculamos el VPP adquirido será:
i-
K^jlEdltoriftJ OsmarD. Duvafrí

LECTURAS DC CONTABILIDAD BASICA
700.000
VPP - -............-......................... X 250 cuotas sociales = 175.000
1.000 cuotas sociales
No pudiendo ser asignada la diferencia entre lo pagado y el VPP (210.000

- 175.000 = 35.000) a bienes específicos se lo considera valor llave.
Corresponderá registrar;
.......................................... 1 5 -0 6 -2 0 x 1 ............................ —
+A In v e rs io n e s e n L a C o lo ra d a V P P 1 7 5 .0 0 0
+A V a lo r L la v e L a C o lo ra d a 3 5 .0 0 0
■A B a n c o A r r o y o c ta . cte . 210.000
P o r la c o m p r a d e l 2 5 0 c u o t a s s o c i a l e s d e
L a C o lo ra d a S R L
Si al cierre del ejercicio el Patrimonio Neto de La Colorada SRL es

$ 800.000 y no ha habido asignación de resultados ni nuevos apones, el
de la participación será el siguiente; ; í'
800.000
VPP — ------------------------------- X 250 cuotas sociales = 200.000
1.000 cuotas sociales
Si suponemos que el valor llave se mantendrá o acrecentará con el

del tiempo, y por lo tanto no corresponde su amortización, deberemos recono**'-'.
cer el aumento en el valor de la inversión y la ganancia generada, registrando:
.......................................... 3 1 -1 2 -2 0 x 1 ...................................—
+A In v e rs io n e s e n L a C o lo ra d a V P P 2 5 .0 0 0
+RP G a n a n c ia p o r in v e r s io n e s p e r m a n e n t e s 2 5 .0 0 0
P o r el a u m e n to d e l V P P e n La C o lo ra d a S R L
De esta manera al cierre del ejercicio, la cuenta “Inversiones en La Coló^^JMj

rada \T P " queda;
'Mu ■■
Jorge Simaro • Omu' 1

C u e n ta : In v e rs io n e s e n L a C o lo r a d a V P P
1 5 -0 6 -2 0 x 1 C o m p r a 2 5 0 c u o t a s s o c ia l e s 1 7 5 .0 0 0 1 7 5 .0 0 0
3 1 -1 2 -2 0 x 1 G a n a n c ia a u m e n to V P P 2 5 .0 0 0 2 0 0 .0 0 0
Puede apreciarse que el saldo al 31-12-20x1 es de $ 200.000 que, pre-

cisamenle, coincide con el 25% del total del Patrimonio Neto de La Colorada
SRL a e.sa fecha.
El total de la inversión que mostrarán los estados contables de La Cafe
tera SRL a la fecha de cierre será:
Inversiones en La Colorada VPP 200.000
Valor llave La Colorada 35.000
Total 235.000
Supongamos ahora que el 20-02-20x2 La Colorada SRL decide asig

nar S 70.000 en concepto de utilidades a ser abonados en efectivo a partir
del 31-03-20x2.
A La Cafetera SRL le corresponderá cobrar el 25% de ese monto, o sea
$ 17.500 debiendo registrar;
......................................... 2 0 - 0 2 - 2 0 x 2 ------------------------------------------
+A U t i li d a d e s a c o b r a r 1 7 .5 0 0
-A In v e r s io n e s e n L a C o lo r a d a V P P 1 7 .5 0 0
P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a c o b r a r e n
e fe c tiv o d e L a C o l o r a d a S R L
En opornmidad de realizar el cobro se cancelará la cuenta “Utilidades a

cobrar”.
4.2.2. Valuación al Costo

Cuando no se ejerce “control” o “ influencia significativa” tanto la incor-
ración al patrimonio como las valuaciones posteriores se realizan al costo.
Sólo se reconocen resultados cuando existe distribución de utilidades ya
que se considera a esta decisión como el “hecho generador”, existiendo dos
'alternativas para su tratamiento contable:
itoríal OsmarD. Buyaifi

1. Va lu ación " a l co sto ":

Se eonsidcian como resultados positivos la distribución de resultados en efec
tivo (dividendos en efectivo en las sociedades por acciones) que dispone la so
ciedad emisora. No se reconocen como resultado positivo los dividendos en
acciones (es una mera división del patrimonio neto de la emisora).
Asi, si el 14-06-20x1 la empresa Tortuga SA compra 500 acciones de valor
nominal (VN) J 10 de Manuelita SA en $ 20.000, registrará:
------------------------------------------ 1 4 -0 6 -2 0 x 1 ............................. .............

+ -A A c c io n e s 20.000
-A B a n c o A r r o y o c t a . e le 20 000
P o r la c o m p r a d e 5 0 0 a c c i o n e s d e M a n u e l i t a S A
S i el 25-04-20x2 Manuelita SA celebra su Asamblea General Ordinaria

disponiendo la distribución de dividendos en efectivo de S 12 por acción y m m
dividendos en acciones del 10%, Tortuga SA registrará solamente el dividendo
ganado en efectivo de $ 6.000 ($ 12 x 500 acciones):
------------------------------------------- 2 5 - 0 4 - 2 0 x 2 — - ....................... - - -
+A D iv id e n d o s a c o b r a r 6.000
+HP D iv id e n d o s g a n a d o s 6.000
P o r la a s i g n a c i ó n d e d i v i d e n d o s e n e l e c t i v o d e
M a n u e lit a S A
V a lu a c ió n ‘*al costo m á s div id e n d o s*^ ’.

Se consideran como resultados positivos:
— la distribución de resultados en efectivo (dividendos en efectivo en las
sociedades por acciones) que dispone la sociedad emisora y
- los montos asignados como dividendos en acciones, por su valor nominal.
Si tomamos el ejemplo anterior la rcgistración de Tortuga SA reconocerá, ilíL
además del dividendo en efectivo, el dividendo en acciones (10% del valor.).®:*
nominal = 200 acciones x VN$ 10 x 10% = $ 200), registrando.
É *
.......................................... 2 5 - 0 4 - 2 0 x 2 — - .................................
+A D iv id e n d o s a c o b r a r e n e le c t iv o 6.000
+A D iv id e n d o s a c o b r a r e n a c c io n e s 200
+RP D iv id e n d o s g a n a d o s 6.200
P o r la a s i g n a c i ó n d e d i v i d e n d o s d e M a n u e l i t a S A
Jorge Slmaro - Ornar ToncUli

La doctrina considera este método como inadecuado porque no aumenta

la participación del accionista en la sociedad sino que divide el Patrimonio
Neto del ente emisor en mayor cantidad de acciones, sin alterar su valor.
S. INVERSIONES EN BIENES FÍSICOS (EXCEPTO INMUEBLES)
Las inversiones en bienes fisicos tienen por finalidad obtener:

rentas,
plusvab'as, es decir el acrecentamiento de su valor por causas extrínsecas
a ella, o
ambas.
Estas inversiones son generadoras de flujos de efectivo independientes de las

actividades operativas de la entidad.
"ílte 'í La incorporación al patrimonio se realiza al costo que debe incluir todas las
erogaciones asociadas a la compra.
Las mediciones posteriores se realizan:
- los bienes muebles: a su costo considerando las depreciaciones del bien.
Tienen al respecto semejante tratamiento que los bienes de uso, por lo
que remitimos a lo expuesto en el capítulo 10. También las normas con
tables permiten medirlos a sus valores corrientes;
- los metales preciosos y los bienes biológicos: a sus valores corrientes al
cierre del ejercicio;
Los ingresos que generan los bienes muebles cedidos en locación serán im
putables al final de cada uno de esos periodos como se expresara al estudiar los
hechos generadores de resultados.
Cuando estos bienes son medidos a sus valores corrientes la diferencia entre
la medición original y la de cierre será reconocida como resultado del ejercicio
(positivo o negativo).
Los costos asociados con estos resultados deberán ser imputados al mismo
'• periodo para mantener su correlación.
EdlU-riil OsmarD. Buyaiti

6. PROPIEDADES DE INVERSION
Como se expresara, de acuerdo con la normativa contable nacional e

temacional se incluyen en este rubro a los bienes inmuebles (terrenos o edificittS)^';!';'-^
destinados a obtener un beneficio (renta, plusvalía o ambas), con independencia
si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente.:
decir que aunque la actividad principal del ente sea la locación de inmuebles dc,^^^
propiedad estos bienes no se incluyen en el rubro Bienes de uso sino en Propiedades <„ "r &
de inversión. ■;7,
Comprende, por ejemplo, los siguientes:
a) terrenos que se tienen para obtener plusvalías a largo plazo;
b) terrenos que se tienen para un uso fumro no determinado;
c) edificios que sean propiedad de la empresa y que estén alquilados o s e -»
tengan para ser alquilados;
e) inmuebles que están siendo construidos o mejorados para su uso fi
como propiedades de inversión;
La incorporación al patrimonio se realiza al costo que debe incluir to d S g

erogaciones asociadas a la compra.
Las mediciones posteriores se realizan a su costo considerando las depteja^
C lo n e s del bien.
Tienen al respecto semejante tratamiento que los bienes de uso, por

remitimos a lo expuesto en el capítulo 10. '
También las nomias contables permiten mcdulos a sus valores corrien^
Cuando estos bienes están cedidos en locación los ingiesos que genetm^
rán imputables al final de cada uno de esos petíodos como se expresara al tójj
los hechos generadores de resultados
Si la medición de estos bienes se realizara a sus valores comentes laS
rcncia entre la medición onginal y la de cierre será reconocida como resultádg
ejercicio (positivo o negativo).
Los costos asociados con estos resultados deberán ser imputados alj
período para mantener su correlación.
Jorge Simaro.r
CAPITULO 13
DEUDAS
í ;i . i n t r o d u c c ió n
Luego de haber estudiado en los capítulos anteriores los diferentes ru-

|/ebros del Activo, en éste y en el siguiente, analizaremos los rubros del Pasivo.
Específicamente en este capítulo veremos el rubro Deudas estudiando:
p ijí - su conceptualización;
su clasificación.
En cada uno de los casos se presentan las modalidades más utilizadas con
^êmplos de aplicación.
CONCEITO
Según el diccionario de la Real Academia Española deuda es la “obliga-

oótque alguien tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otra persona algo, por
iíômún dinero".
Comprende aquellas obligaciones ciertas ya sean:
determinadas: su monto en moneda está claramente establecido, por
ejemplo la obligación de entregar $ 10.000, o
determinables: su monto en moneda puede ser calculado, por ejemplo la
obligación de entregar 100 toneladas de trigo.
Stj
De acuerdo a su origen las deudas pueden clasificarse en:
S5L
f comerciales.
373
'^.OtmarD. Buyatti
LECTURAS DE CONTABÍLIDAD BASICA
- financieras,
- tributarias,
- por remuneraciones y cargas sociales,
- societarias,
- otras.
Las estudiaremos seguidamente,
■^3?Î
3. DEUDAS C O M E R C U L E S |
Comprende:
a) las obligaciones que el ente ha contraído con quienes le han suministiadí¡|j|^^^
bienes y servicios que son utilizados con carácter habitual en su actividad.
b) los anticipos recibidos de los clientes.
La compra a crédito es una operación típica de las empresas y es una

rramienta fundamental para su funcionamiento, ya que en muchas actividadS>^^fe^
seria sumamente dificultoso operar de contado. Constituye la operación “espfc^K í^
jo” de la venta a crédito.
Existen diversas formas de instrumentar una compra a crédito. Entre
más comunes se encuentran:
- Cuenta corriente,
m
- Cuenta corriente mercantil,
- Tarjeta de crédito,
- Cheque de pago diferido,
- Pagaré,
En muchas oportunidades los proveedores al realizar ventas a cré4

requieren que sea garantizado su cumplimiento. La garantía puede ser persoA
o real (prenda con o sin registro o hipoteca).
El análisis de la forma de instrumentación y de las garantías ha sido éi|
tuado en el capitulo 6.
En las actividades empresarias es común que se reciban anticipos d e |
Chentes constituyendo, para quien lo recibe, una obligación (de dar cantidí
de cosas o de hacer).
3T4 Jorge Simaro • O n u rl

Poi' ejemplo si la empresa Ovejero SA con actividad de venta de repuestos

para automóviles recibe el 14-11-20x1 del cliente José Rosas la cantidad de $ 5,000
i-: ' en concepto de anticipo para la compra de repuestos, corresponderá registrar:
•‘•'{i .. ............................................ 1 4 / 1 1 / 2 0 x 1 ............... - ..............

+A R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 5 .0 0 0
+P A n t i c i p o s d e c lie n t e s 5 .0 0 0
A n t i c i p o c lie n t e J o s é R o s a s , R e N ” 5 4 8 4 7
Posteriormente, al momento de la entrega de los bienes comprados, re-

&'- gistrará la venta cancelando el anticipo recibido. Así si el 11-12-20x1 entrega
Ilos repuestos por un total de S 17.000 y cobra la diferencia registrará:
................ ............................1 1 / 1 2 / 2 0 x 1 -----------------------------

+A R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 12.000
-P A n t i c i p o s d e c l ie n t e s 5 .0 0 0
+RP V e n ta s 1 7 .0 0 0
V e n t a c l ie n t e J o s é R o s a s , F e . N ° 4 5 7 2 1
DEUDAS FINANCIERAS
Comprende las obligaciones que el ente ha contraído con quienes le han

ainistrado fondos, como por ejemplo bancos y otras entidades financieras.
Constituye otra de las fuentes habituales de financiación. Cuando las em-
isas tienen necesidades financieras recurren a estas entidades en demanda de
ero en carácter de préstamos que posteriormente devolverán en los plazos
irdados y con los intereses correspondientes.
Analizaremos seguidamente el tratamiento contable de algunas de las
¡raciones de financiación, a saber:
Giros en descubierto;
Préstamos a devolver en un solo pago;
Préstamos a devolver en cuotas.
4.1. Giros en descubierto
Como se expresara en el capitulo 5 cuando el banco paga los cheques de
torial OsmarD. Buyatti

un cliente sin tener la suficiente provisión de fondos, lo hace por haber celebra-......
do con el librador un contrato de crédito, denominado giro en descubierto. .‘-InV
En estos casos las cuentas patrimoniales del activo representativas de
cuentas comentes bancarias tendrán un saldo acreedor ya que todos los movimicni;
los bancarios se registran en la misma cuenta, por ejemplo “Banco X cta cte" ' j '.í;|
Dado que las cuentas patrimoniales del activo no pueden tener saldó' \ í.'-i
acreedor al cierre del ejercicio corresponde el traspaso a una cuenta de pasivo oí,*'.A'
su reclasificación al momento de preparación de los estados contables ' 'rJíl ól
Por ejemplo si el saldo de la cuenta “Banco X cta. cte ” al 31-12-20xl;7;íi¿5;
fecha de cierre de su ejercicio, es acreedor de S 36 985,77, la registración será;,
:> 1 Í
.......... .......................... 31 /1 2 /2 0 x 1 .......... - ......................
+A B a n c o X c t a . e le . 3 5 9 8 5 .7 7 ’
+P A d e la n t o s e n c u e n t a c o rrie n te b a n c a n a 3 6 9 8 5 .7 7
P a r a re f le ja r e l g «ro e n d e s c u b ie r t o d e l B a n c o X
Este asiento se reversará al inicio del ejercicio siguiente
4.2. Préstam os a cancelar en un pago
Estudiaremos ahora los casos de préstamos, distintos del giro en i

cubierto, cuya devolución se realiza en un solo pago. Veremos las siguicntes.-l!'
operatorias:
- en moneda nacional a tasa fija,
- en moneda nacional a tasa variable;
- en moneda nacional con cláusula de ajuste,
- en moneda extranjera.
4.2.1. Préstam os en moneda nacional a tasa fija

El préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa c
teres que se mantiene fija durante todo el plazo de duración al cabo del cu
deudor debe devolver el capital más los intereses en la misma moneda.
Por ejemplo si la empresa Hen SRL recibe el 01-06-20x1 un p r é s ^ ^ |i |, ^
del Banco R de $ 100.000 a devolver en un plazo de 180 días a una tasadeliíî¿;í™
mensual, firniiuido un pagaré por $ 112.000, registrará:
Jorge Simaro - Oo:

LECTURAS PE CONTABILIDAD BÁSICA
- ..........................- .............0 1 / 0 6 / 2 0 x 1 -----------------------------------

+A B a n c o R c í a . e le . 100 000
+ f le g P In te re s e s n o d e v e n g a d o s 12 000
+P P r é s ta m o s b a n c a rio s 112.000
P r é s t a m o r e c i b id o B a n c o R
Al final de cada período corresponde realizar la imputación a resultados

I de los intereses registrando:
.....................................lin d e c a d a m e s -------------------------------------
+RN G F - In te re s e s b a n c a rio s 2.000
-R e g P In te re s e s n o d e v e n g a d o s 2.000
D e v e n g a m ie n t o in te re s e s p r é s t a m o b a n c a r io
SI al cabo de los 6 meses se cancela el préstamo recibido corresponde

registrar:
............................................ 0 1 / 1 2 / 2 0 x 1 —
P r é s ta m o s b a n c a rio s 112.000
B a n c o R c í a . e le . 112.000
C a n c e la c ió n p ré s t a m o B a n c o R
4.2.2. Préstamos en moneda nacional a tasa variable

i# El préstamo es otorgado en moneda nacional pactándose una tasa de in-
||F¡.;terés que varía durante su vigencia al cabo del cual el deudor debe devolver el
capital más los intereses en la misma moneda,
í ' E n este caso se pacta una tasa de interés que varia durante la vigencia del
Íj'F préstamo, razón por la cual el importe total a pagar al vencimiento no puede ser
íj; calculado al momento del otorgamiento.
La tasa a aplicar se integra por dos componentes:
tfp, - una tasa b á sic a que será equivalente a la tasa de interés que suija de
■’ alguna de las encuestas del BCRA;
una retribución ad icio n a l representada por una cantidad de puntos que
libremente las entidades financieras convengan con los deudores, la cual
se mantiene invariable durante el plazo total pactado.
Al final del plazo convenido la empresa pagará a la entidad financiera los

■eses conjuntamente con la restitución del capital.
OsmarD. Buyatti 3T7

r LECTURAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
Para su registración, a diferencia del caso anterior donde se acreditajj;>i'; ^

cuenta “Préstamos bancarios” por el importe a pagar al vencimiento, se
por el valor del préstamo recibido ya que se desconoce, a prion, cual sefáj^^jS||
monto tota! a pagar al final del plazo. Por lo tanto no utiIiâmos cuentas regüljÍY|^j^Í
rizadoras que refleje el interés pendiente de devengamicnto.
Mensualmente deberán reconocer los intereses cedidos en el periodo
hitando la cuenta “Intereses cedidos" y se acredita la cuenta "Prestamos baricá^'^?^-
nos” para reconocer el mayor importe de la deuda.
Supongamos que la empresa Hen SRL recibe el 01-06-20x 1 un préstam^î'|
de $ 50.000 a 180 días del Banco R a tasa variable, calculada sobre el promedios''^ "7
de la tasa activa del mercado más 3 puntos La tasa básica de ínteres aplicaí
al primer período es del 23% anual.
■
.............................................0 1 / 0 6 / x l
+A B a n c o R c ta . c te . 100.000
+P P ré s ta m o s b a n c a rio s ioo.ooo'j,p3.íí\t^
P r é s t a m o r e c ib id o B a n c o R ‘■«feáía
Los intereses devengados en el mes de junio serán:

Intereses cedidos junio = $ 100.000 x (23% + 3%) x 30 dias = ; 2.137:f-
365 días
Se deben registrar los intereses devengados hasta ese momento:
........................................... 3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 .........................................
■ fR N G F - In te re s e s b a n c a rio s 2.137 u ílÉ tlÉ
-f P P r é s ta m o s b a n c a rio s
O e v e n g a m ie n t o in t e re s e s p r é s t a m o b a n c a rio
........ ...................................... . -§ | |
La empresa registrará todos los devengamientos mensuales con este projí'
cedimiemo, aplicando la tasa de interés vigente en cada uno de los perlcil^tiii'B
teniendo en cuenta los cambios que se produzcan en la tasa básica.
4.223. Préstam os en m oneda nacional con cláusula de tguir''

El prestamista otorga un préstamo que debe ser devuelto por el del
Jorgt Simaro • Oma^>

moneda nacional pactándose una cláusula de ajuste del capital, acordada

fe'.íil momento de celebrar el contrato, adicionando intereses calculados sobre el
^Stápilal ajustado.
Al igual que en el caso anterior se acredita la cuenta de pasivo represen-
ílátiva del préstamo por el valor recibido ya que se desconoce a priori cual será
|rv¿l monto a pagar al final del plazo establecido. Por lo tanto tampoco se utiliza
cai’^Í!A'i cuenta rcgularizadora que refleje el interés pendiente de devengaraiento
' . Mensualmente se deberán reconocer tanto la actualización del capital
í%OTmo los intereses cedidos en el periodo debitando las cuentas “Actualizacio-
ilóíYjt-ríJ ?(ís^,pes” c “Intereses cedidos” y acreditando la cuenta “Préstamos bancarios” para
' 1^ t|(íiieconocer el mayor importe de la deuda.
(«Á.'.'j Í|g7; Veamos un ejemplo: la empresa Nervus SRL recibe el 01-04-20x1 un
■* i liítfjíí^éstamo de S 50.000 a devolver a los 180 días en las siguientes condiciones:
adeudado se ajustará de acuerdo con la variación del índice de
precios de la construcción entre el mes de marzo de 20x1 y septiembre
de 20x1.
al monto ajustado se le adicionará un interés del 0,5% mensual.
La registraciÓD será:
............................................0 1 / 0 4 / x l ............................
B a n c o N c ía . c te . 5 0 .0 0 0
P ré s ta m o s b a n c a rio s a ju s ta b le s 5 0 .0 0 0
P r é s t a m o r e c i b id o B a n c o N
Si al final del mes de abril de 20x1 el coeficiente de ajuste es de 1,03 el

üíiauevo valor de la deuda es de:
ÉM i '
É' 50,000x 1,03 = 51.500
Habrá que adicionarle el interés devengado en el mes:
51.500x0.5% = 257,50.
OsmarD.BuyalH
LECTURAS OE CONTABILIDAD BASICA
....................................30/04/20x1 ...........................-
+RN G F - A c t u a liz a c io n e s 1.500,00
+RN G F - In te re s e s b a n c a rio s 257,50
*P P r é s t a m o s b a n c a r io s a ju s la b le s >757,5di^j
D e v e n g a m ie n t o a c t u a l iz a c ió n e in t e r e s e s
p ré s t a m o b a n c a rio
Si al final del mes de mayo de 20x 1 el coeficiente de ajuste es de

respecto del mes anterior, el -nuevo
---------------------- valor de la deuda es de
- .......^
5 1 . 5 0 0 X 1 ,0 4 = 5 3 . 5 6 0
El valor de la actualización del mes es:
5 3 . 5 6 0 - 5 1 . 5 0 0 = 2 .0 6 0
El cálculo de los intereses será el siguiente:
53.560 X 0,5% X 2 m e s e s .................................... 535,60

Menos:
Intereses devengados en el mes anterior........... ( 257,501
Monto imputable al período................................. 27Ü 10
l a rcgistración será:
...............................................3 1 / 0 5 / x l ................................................
+RN G F - A c t u a liz a c io n e s 2.060,00
+RN G F - In te re s e s b a n c a rio s 278,10
+P P r é s t a m o s b a n c a r io s a ju s la b le s 2 .3 3 8 , 1 0 S
D e v e n g a m ie n t o a c t u a liz a c ió n e in t e re s e s
p r é s t a m o b a n c a rio
4,2.4. Préstam os en m oneda extranjera

Fl préstamo es otorgado y debe ser devuelto en una moneda distinta
nacional, con intereses calculados sobre el capital expresado en la referida
Jorge Simiro ■OnarJ

En este caso, al igual que en los dos anteriores, se acredita la cuenta de

|i^Tpasivo representativa del préstamo por el valor recibido ya que se desconoce a
j/îipriori cual será el monto a pagar al final del plazo establecido (no se sabe cuál
Sí'a será la cotización de la moneda extranjera a esa fecha). Por lo tanto tampoco se
^¿y)uhlÍ2a la cuenta rcgularizadora que refieje el interés pendiente de devengamicnto.
I Mcnsualmcnte se deberán reconocer los cambios en el valor de la deuda
teniendo en cuenta la cotización de la moneda extranjera y los intereses cedidos
iíafc\ '-i»!! el
a) período
nAríft/’in debitando Ilas
íic cuentas “Difcrcncias
“E cJc cambio” c “Intereses ce-
■.‘•■'“■íJjtjvídídos” y acreditando la cuenta “Préstamos
“Préstar bancarios*’ para reconocer el mayor
jjvVvjí ffji.jmporte de la deuda.
Por ejemplo:
. . La empresa
. . Geny SA recibe del Banco J el 01-04-20x1 un
*^V,préstamo de 10.000 dólares estadounidenses a devolver en la misma moneda a
íííiv-los 180 días con un interés del 0,5% mensual. El tipo de cambio vendedor a esa
es: 1 u$s = $ 3,90. La registración será:
H
............................................0 1 / 0 4 / 2 0 x 1 ..............................................
! Stír;:
B a n c o J c í a . e le . 3 9 .0 0 0
P ré s ta m o s b a n c a h o s e n d ó la re s 3 9 .0 0 0
P r é s t a m o r e c i b id o B a n c o J
■
20ií] la cotización del dólar vendedor es:
!í^7v1uSs = $ 3,95 el nuevo valor de la deuda es de'
i i 10.000x3,95 = 39.500
ÍSí'Wí.-:,,.
Habrá que adicionar el interés devengado en el mes;

íiÉ¡
■'{Vyií 3 9 .5 0 0 x 0 ,5 % - 197,50.
iritl OsmarD. Buyairi

La registracion sera:
-----------------------------------— - 3 0 / 0 4 / x l ......................................
+RN G F - D ife re n c ia s d e c a m b io 5 0 0 ,0 0
+RN G F - In te re s e s b a n c a rio s 1 9 7 ,5 0
+P P ré s ta m o s b a n c a rio s e n d ó la re s
D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s y d if e r e n c ia s d e
c a m b io p ré s ta m o b a n c a rio
Si al final del mes de mayo de 20x1 la cotización del dólar vendedor

1 uSs = $ 4,00, el nuevo valor de la deuda es de:
10.000x4,00 = 40.000
El valor de la diferencia de cambio del mes es:
4 0 .0 0 0 -3 9 .5 0 0 = 500.
Los intereses devengados a la fecha son:
40.000 X 0,5% X 2 meses = 400
Habrá que llevar a ese valor los intereses devengados:

m
$ 4 0 0 - 197,50 {ya devengados) = 202,50.
La registracion será;
----------------------------------------------3 1 / 0 5 / 2 0 x 1 --------------------- -------------

+RN G F - D ife re n c ia s d e c a m b io 5 0 0 ,0 0
tRN G F - In te re s e s b a n c a rio s 2 0 2 ,5 0
+P P ré s ta m o s b a n c a rio s e n d ó la re s
D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s y d if e r e n c ia s d e
c a m b io p ré s ta m o b a n c a rio
m Jorge Sfmoro •
43. Préstamos a cancelar en cuotas
Existen diversas foimas de instrumentar la devolución de un préstamo en

cuotas teniendo en cuenta la composición de cada una de ellas. Se distinguen,
'¿i-én principio, dos componentes':
a) la cuota de capital, que corresponde a la amortización del valor recibido
en préstamo, es decir la devolución al acreedor del monto prestado
b) la cuota de intereses, que resulta de aplicar la tasa de interés de la opera
ción sobre el monto adeudado (interés sobre el saldo de deuda).
A los fines contables resulta necesario identificar el monto de los mtere-

:¡ses que deben ser imputados como resultados en cada período asi como deter-
KS¡minar el saldo de la deuda al cierre
Para el cálculo de la cuota en el mercado financiero resultan de aplica-
Ivíííi ifi-^íción, principalmente, dos sistemas: el francés y el alemán.
l í » '.
, 43.1. Sistema francés
característica de este sistema es que la cuota total se mantiene cons-
ylp¡ft2Dte durante toda la duración del préstamo. Por lo tanto lo que varía es su
pij'í'composición:
la cuota de amortización del capital es creciente;
la cuota de interés es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica sobre
el saldo restante que es cada vez menor a medida que se van pagando las
cuotas.
Para su cálculo se aplica la siguiente expresión:
ix(l +0"
Cuota total = Valor del préstamo x ----------------
(l+i)"-l
r^'Donde;
i = tasa de interés periódica
n = cantidad de cuotas o períodos.
[^1 Existen en la priciíca otros componentes (ales como gastos de administración, seguros, comisiones,
y
impuestos entre otros que responden a condiciones impuestas por las entidades otorganics por normas
legales que, por ser particulares de cada operación, no analizaremos en este trabajo
OsmarD. Buyattí 3W
LECTURAS DE CONTABÍLTDAD BASICA
V e a m o s u n e je m p lo :
La empresa Victoria SA recibe el 01-05-20x1 un préstamo de S lOO.ÓOp^,

—que es acreditado en la cuenta corriente abierta en ese banco- a devolver eir3r
cuotas mensuales al 2% de interés mensual. • *ií/
Se obtienen los siguientes datos: ;
Saldo al inicio Cuota de Cuota de Cuota

Periodo
del periodo capital intereses total
1 100.000 32.675 2 000 34.675 ■y.M
2 67 325 33.329 1.346 34 675
3 33.996 33-996 680 34 675
'■ ? M ■
Total 100 000 026 104 026
Sobre esta base corresponde efectuar las siguientes registraciones:
al recibir el préstamo;
............................ 0 1 - 0 5 - 2 0 x 1 ...................... —
+A B a n c o x c ta .c te . 100.000
+RegP In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s 4 .0 2 6
•♦■P P ré s ta m o s b a n c a n o s 1 0 4 .0 2 G . y g i l f f á p
P r é s t a m o re c ib id o B a n c o x
■ íÉ É á M
para devengar los intereses del primer mes;
............................ 3 1 - 0 5 - 2 0 x 1 ..............................
+RN In t e r e s e s c e d id o s
- RegP In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s
D e v e n g a m ie n t o in te re s e s p r é s t a m o
para registrar el pago de la cuota n° 1
............................ 0 1 - 0 6 - 2 0 x 1
P r é s ta m o s b a n c a rio s
B a n c o x c t a .c t e
P a g o c u o ta p ré s ta m o
;í para devengar los intereses del segundo mes;
.......................... 3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 ............................
hRN In t e r e s e s c e d id o s 1 .3 4 6
- RegP In fs . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s 1 .3 4 6
' lívVÍÍ líí’J','* D e v e n g a m ie n lo in te re s e s p ré s ta m o
f rV‘.'.
' •'ii-'-r» j
rr^5.'/
í#lss; p a r a r e g i s t r a r e l p a g o d e la c u o t a n “ 2 ;
lil® ' ------------- ------------ 0 1 - 0 7 - 2 0 x 1 .............................

Éâñ % •P P ré s ta m o s b a n c a rio s 3 4 .6 7 5
■A B anco x c t a .c t e . 3 4 .6 7 5
m m - P a g o c u o ta p ré s ta m o
m ¿.
íp íÉ m
para devengar los intereses del tercer mes;
.......................... 3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 .............................
If iii: +RN In t e r e s e s c e d i d o s 600
s iip -R e g P I n ls . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r i o s
D e v e n g a m ie n t o in te re s e s p ré s t a m o
600
para registrar el pago de la cuota n®3:
...........................0 1 - 0 0 - 2 0 x 1 —
P r é s ta m o s b a n c a rio s 3 4 .6 7 5
B a n c o X c t a .c t e . 3 4 .6 7 5
4 3 2 . Sistema alemán
La característica de este sistema es que la cuota total va decreciendo en
5sucesivos períodos. Su composición resulta de:
• la cuota de amortización del capital que es constante y surge de dividir el
monto recibido en préstamo por la cantidad de cuotas.
• ia cuota de interés que es decreciente, ya que la tasa de interés se aplica
sobre el saldo restante siendo cada vez menor a medida que se van pa
gando las cuotas.
toril] Osmar D. Buyatti

Veamos ahora el mismo présiamo d d caso antenor pero utilizando i

sistema alemán:
Se obtienen los siguientes datos:
S a ld o a l in ic io C u o ta de C u o ta d e C u o ta
P e río d o
d e l p e rio d o c a p ita l in t e r e s e s to ta l
1 100.000 3 3 .3 3 3 2.000 3 5 .3 3 3
2 6 6 .6 6 7 3 3 .3 3 3 1 .3 3 3 3 4 .6 6 7
3 3 3 .3 3 3 33 333 667 34 0 0 0
To ta l 100.000 4 .0 0 0 1 0 4 .0 0 0
Sobre esta base corresponde efectuar las siguientes registraciones:
al recibir el préstamo:
............................0 1 - 0 5 - 2 0 x 1 .....................
+A B a n c o x c t a .c te . 100.000
+RegP In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a n o s 4 .0 0 0
+P P ré s ta m o s b a n c a rio s 104 000
P r é s ia m o r e c ib id o B a n c o x
para devengar los'intereses del primer mes:
............................3 1 - 0 5 - 2 0 x 1 ..............................
+RN in t e r e s e s c e d id o s 2 000
-H e g P In ts . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r io s
D e v e n g a m ie n lo in te re s e s p r é s ia m o
para registrar el pago de la cuota n° 1:
— .......... ...........0 1 - 0 6 - 2 0 x 1 ...............................

•P P ré s ta m o s b a n c a rio s 3 5 .3 3 3
-A B a n c o X c t a .c t e . 3 5 .3 3 3 íi
P a g o c u o ta p ré s ia m o
Jorge Simaro - On
' para devengar los intereses del segundo mes:

................ - .........3 0 - 0 6 - 2 0 x 1 - ..........................
+RN In t e r e s e s c e d id o s 1 .3 3 3
-R e g P I n ls . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r i o s 1 .3 3 3
D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s p r é s t a m o
s áfc'•i’f
.¿y V
wv;,* •’iA para registrar el pago de la cuota n® 2:
........................... 0 1 - 0 7 - 2 0 x 1
-P P r é s t a m o s b a n c a rio s 3 4 .6 6 7
-A B a n c o x c i a .c t e . 3 4 .6 6 7
para devengar los intereses del tercer mes:

........................... 3 1 - 0 7 - 2 0 x 1 ..............................
+RN In t e r e s e s c e d id o s 667
-R e g P In t s . n o d e v e n g . P r é s t a m o s b a n c a r i o s 667
D e v e n g a m ie n t o in t e r e s e s p r é s t a m o
para registrar el pago de la cuota n® 3:
............................ 0 1 - 0 8 - 2 0 x 1 —
P ré s ta m o s b a n c a rio s 3 4 .0 0 0
B a n c o x c t a c te . 3 4 .0 0 0
Resumiendo:
C o n c e p to S IS T E M A F R A N C É S S IS T E M A A L E M A N
;
C r e c ie n te . C o n s ta n te .
E l m o n t o d e l c a p it a l q u e s e a m o r E l m o n t o d e l c a p it a l q u e s e a m o r
'A m o r t i z a c i ó n
t iz a (p a g a ) e n la s p r im e r a s c u o tiz a (p a g a ) e n cada una de la s
d e c a p ita !
ta s e s b a jo y v a c r e c ie n d o a m e c u o t a s d e l p r é s t a m o e s Ig u a l d u
d id a q u e tra n s c u r re e l tie m p o . ra n te t o d a s u d u ra c ió n .
S e c a lc u la s o b re e l s a ld o d e d e u S e c a l c u l a s o b r e e l s a ld o d e d e u
;{n lÉ r » s e s d a y , p o r lo l a n í o , d e c r e c e a m e d i d a y , p o r lo t a n t o , d e c r e c e a m e d i
•ri. d a q u e tra n s c u r re e l p la z o . d a q u e t r a n s c u r r e e l p la z o .
$ u o (a to ta l C o n s ta n te . D é c re c ie n te .
ttrlal Otmar D. Buyatti

5. DEUDAS TRIBUTARIAS
Comprende las obligaciones derivadas de la aplicación de la legislación í'l

que grava con impuestos, tasas o contribuciones distintas manifestaciones de ; ;
cap.icidad contributiva de los entes .;
Si bien la materia tributaria excede ampliamente el contenido de esta V
obra se expondrán seguidamente algunos conceptos básicos de la legistración ' '
de las operaciones vinculadas con tributos de aplicación más generalizada en, ñ ‘i
las organizaciones, tales como:
Impuesto a las ganancias;
Impuesto sobre los ingresos brutos;
{-yV
Tasas municipales vinculados a las actividades económicas;
Impuesto al valor agregado.
5 J . Im puesto a las ganancias
El impuesto a las ganancias es un tributo -de carácter nacional- que graj-.>|ivjjr|;

va las ganancias obtenidas por los sujetos pasivos del impuesto, conforme íáS;S£sl,S
normas legales correspondientes. ’Af:
Su determinación la realiza anualmente el propio contribuyente por mój;’ ^qij.jtB
dio de una “declaración jurada” que se debe presentar, por lo general, eníelSrjíiS ^
quinto mes siguiente al de cierre del ejercicio, de acuerdo a lo que dispongMÍÜ'i" ‘ rv
las normas tributarias.
De esa determinación puede resultar: <
- Una ganancia impositiva, a la cual se le aplicará la alícuota del impuesjo- >,>
correspondiente para establecer el impuesto determinado u obligacióá'f
tributaria, o
- Una pérdida impositiva, denominado quebranto en las nomias
rías, que podrá detraerse de las ganancias impositivas de los próxiníprfí'fS^ ¡
ejercicios.
------- ja ijiíp fe W
Contablemente el impuesto a las ganancias es un resultado que se

en la última línea del Estado de Resultados, antes de obtener el Resultadq-g^îf
dei ejercicio. .
-'
Para el tratamiento contable del impuesto a las ganancias estudia^"™ ■'
dos alternativas usuaLmenle denominadas:
Jorge Sünaro -
- Método tradicional,
- Método del impuesto diferido.
5.1.1. El método tradicional

El método tradicional considera como resultado negativo al impuesto
determinado al practicar la liquidación.
En cambio, si en la declaración jurada se determina un quebranto, no se
computa ningún valor en el estado de resultados.
El criterio de imputación que se aplica es asociar el resultado negativo
s , con el período por el cual se determina el impuesto.
c Por ejemplo, si el impuesto a las ganancias determinado en la declara-
ción jurada para el ejercicio fiscal comprendido entre el 1 de enero de 2013 y
| ‘í;‘ el 31 de diciembre de 2013 es de S 25.300, ese importe será cargado contable
mente como resultado negativo en ese período contable.
........- .................................. 3 1 / 1 2 / 2 0 1 3 .......................
+RN I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 2 5 .3 0 0
, - j p ' ‘ +P P r o v is i ó n i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s ’ 2 5 .3 0 0
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c ic io 2 0 1 3
-Ia t«ü decir, se carga como resultado negativo el mismo importe que se con-
como Pasivo.
■ Las limitaciones de este método son las siguientes:
- solamente se reconoce el cargo por impuesto y no c! efecto positivo de
los quebrantos,
puede no existir correlación entre el resultado contable y el resultado
impositivo, originado en las distintas políticas contables e impositivas
aplicadas, justamente por la autonomía que tienen ambas ramas (la con
tabilidad y la tributación);
se utiliza como criterio de imputación de resultados su vinculación con
el período en lugar de asociar los resultados negativos con los resultados
a las ganancias". En la icrmioologU contable

' 2 ‘ Nótese que se ha utilizado la cuenta “ Provisión Impuesto
■ti común utilizar cuentas con el lórm íno "provisiones" para representar a aquellas deudas devengados
pteo no injtrumeniadas. O tro ejemplo se presenta en una industria donde el consumo de energía ciccinca
correspondiente a un determinado periodo que impaela en los costos de producción debe rccoriiKcrsc
ífeomo una deuda aunque al cierre del ejercicio no se haya recibido la factura correspondiente.
Osmar D. Buyatti
positivos, que constituye el primero y mejor criterio de correlación de

resultados.
5.1,2. El método del impuesto diferido

Con el objetivo de mcjorai' la calidad de la información que proporcionan '
los estados contables la doctrina y las normas contables han dcsairollado el
método del impuesto diferido.
Cuando se utiliza este método; i’
• Se considera como resultado del ejercicio el monto que resulta de aplicar -, j.;; ,tí
la alícuota del impuesto al resultado contable de esc periodo (previo ajus- - -'Ir;'
te de las diferencias permanentes que existen entre los criterios c o n t a b l e s i l'
c impositivos que se analizarán más adelante);
• Se expone en el Estado de Situación Patrimonial: -i.— VS;
a) Los importes derivados de la aplicación de la ley impositiva que
generan un:
- pasivo, por el importe correspondiente al impuesto detemiinado;
en la declaración jurada; o ‘ ■
- activo, por el importe que surge de aplicar al quebranto impositivo
la tasa del impuesto. j
b) Los importes derivados de aplicar la tasa del impuesto a las diferea-'i ..
das temporarias (que se estudian más adelante) pudiendo resultar:
- un activo por impuesto diferido, . ^
- un pasivo por impuesto diferido
.I í |
t
D ife re n cia s entre la s n o r m a s co n ta b le s y la s n o r m a s tributarias:
Las normas tributarias tienen criterios propios para la valuación del pá-ji'íjqLi
trimonio y para la determinación de los resultados que, en algunos casos,
-------------- -------------
ren de los criterios contables
Básicamente esas diferencias se originan en
m
- Hechos generadores de resultados, por la diferente definición de res]^;3§l|¿¿|iij
lados negativos y positivos. Por ejemplo: la ley impositiva no considm^J^:|í,<
como un ingreso gravado los reembolsos de exportación; o no reconoii^^j^''
como resultado negativo las multas impositivas que sí son considerad^^^;||
al determinar el resultado contable.
- Hechos sustanciales o de reconocim iento de los resultados, hay ^
chos y operaciones que pueden reconocerse contablemente en un ejerell
cío e impositivamente en otro diferente, anterior o posterior. Estas
Jorge Símaro • Omu*

crepancias de asignación en el tiempo de ingresos y gastos se revierten
o desaparecen en períodos subsiguientes. Por ejemplo, el diferente trata
miento de los créditos incobrables,
- Criterios de valuación, como puede suceder con los distintos criterios
utilizados para la valuación de los bienes de cambio, que también se re
vierten o desaparecen a lo largo del tiempo.
En la aplicación del método de impuesto diferido estas diferencias pue

den clasificarse en:
a) Permanentes:
Aquellas originadas fundamentalmente en la diferente definición de he
chos generadores, es decir que nunca se reversarán.
b) Temporarias:
Aquellas que se ajustarán con el transcurrir del tiempo. Se originan, fun
damentalmente, en los distintos momentos de reconocimiento de los he
chos sustanciales y en los distintos criterios de valuación
Siempre repercutirán en los resultados contables e impositivos pero en
distintos ejercicios, es decir que con el transcurso del tiempo estas dife
rencias desaparecerán.
f îSiA p licación del método:

Cuando se aplica este método:
a) Se vincula el resultado negativo (o el efecto positivo) del impuesto
con el resultado contable del período.
El impuesto a las ganancias a ser considerado como resultado surge de la
siguiente expresión:
I 1G(R) = RCimp X T
^¥;donde:
IG(R) es el impuesto a las ganancias a imputar como resultado negativo/
positivo
?T RCimp es el Resultado contable del ejercicio sujeto a impuesto
T es la tasa o alícuota del impuesto.
í&torlftl Osmar D. Buyalti

Siendo el Resultado contable del ejercicio sujeto a impuesto:
'lit.t'i'.w
RCimp = RC +/- DP ■r'ls'-'ti

épl
donde:
RC es el Resultado contable del ejercicio
DP son las Diferencias permanentes
b) Se d ete rm in a n créd ito s (que se reflejarán como un Active) o deuday;y,(;’;ág

(que se reflejarán como un Pasivo) p or im puesto diferido por la consijjriij'
deración de las diferencias temporarias, resultando:
1. A ctivo por impuesto difendo si:
- Valuación impositiva del activo > Valuación contable del actÍYa|j^^^f:j;gt
- Valuación impositiva del pasivo < Valuación contable dcl pasivo^|íiiíi||
2. Pasivo por impuesto diferido si: :vi|jl|jí£':í:Í
- Valuación impositiva del activo < Valuación contable del a ctit^ l^ JjS ^
- Valuación impositiva del pasivo > Valuación contable del pas)j^pfj|:5^
c) E l im puesto a p a g a r se rá d eterm in ad o de acuerdo a las n o r m a s li ^ ^ y ^
p ositivas, es d ecir se rá igual al com putado con el método tradicidn|^^=|5J
d) P e rm ite ca lc u la r la ta sa del im puesto que efectivamente s o p o r ^ ^ f e ’j));
ente, por la consideración de las diferencias permanentes, resultandbl^^®'®
TEI = IG(R) / RC
donde:
TEI es la lasa efectiva del impuesto
Esquemáticamente:
'■ im
391 Jorge Simaro • O iau

V A L U A C IO N Y Producen
R ES U LTA D O
C O N TAB LE P ER M AN EN TES
cambios en la
tasa efecbva del
impuesto
¥ D IF E R E N Q A S
Generan
Activos o Pasivos
V A L U A C IO N Y T R A N S n O R IA S
R ES U LTA D O
por Impuesto
iM P o s m v diferido
•«"v;.;' ’v ■■
/Á E n re s u m e n :
VINCULADO CON EL MÉTODO

PERÍODO TRADiaONAL
• IM P U E S T O A LAS
GANANOAS
V IN C U L A D O C O N EL M ETO D O DEL
R E S U L T A D O C O h íT A B L E IM P U E S T O D IF E R ID O
Importante:
E l t r a t a m ie n t o c o n t a b l e q u e s e a p l i q u e n o t i e n e n i n g u n a i n c i d e n c i a e n la d e t e r m i n a
■clón d e l i m p u e s t o , e s d e c i r q u e é s t e s e r á s i e m p r e e l m i s m o c o n i n d e p e n d e n c i a d e
In é to d o q u e s e u t ilic e p a r a s u t r a t a m i e n t o c o n t a b l e . ____________________________________________
5.13. Ejemplo de aplicación

i -rt-cH» Se presenta seguidamente un ejemplo de aplicación (simplificado, ate
:'('.jr<jl.^îJ.'jj(liendo al carácter básico que tiene esta obra) de ambos métodos.
Supongamos que la empresa La Veloz SA presenta la siguiente inform
a los ejercicios cerrados el 31-12-20x1 y el 31-12-20x2
mi ■■■ C o n c e p to - V ”' . . -; ; ■ 3 1 -1 2 -2 0 x 1 3 1 -1 2 -2 0 x 2
R e s u lta d o c o n t a b le a n t e s d e Im p u e s t o 4 5 1 .0 0 0 5 2 3 .0 0 0
R e s u lta d o Im p o s it iv o s e g ú n d e c la r a c ió n ju r a d a 5 7 1 .0 0 0 4 1 8 .0 0 0
Im p u e s to a la s g a n a n c i a s d e t e r m in a d o 1 9 9 .8 5 0 1 4 6 .3 0 0
irltl Osmar D. Buyalti

D if e r e n c ia s te m p o r a r ia s
S iS
Valuación ‘ Valuación
Año Conpépto,
contable - ' impositiva
20x1
D if e r e n t e s c rite rio s d e v a lu a c ió n
1.280.000 1.400,000 120.000'■;
p ll
d e la s m e r c a d e r í a s
tei
20x2 N o e x is te n d if e r e n c ia s iJ
^
I .: /r'Iílf¡?rerTCias p e rm a n e n te s
Año >v •' - Concepto lm p Ó i| t é " t ^ ^
20x1 N o e x is t e n d if e r e n c ia s
20x2 M u lt a ím p o s íl r v a n o d e d u c id l e 1 5 .0 0 0 :3
’í'íáaihi.fei
Método tradicional -i
En el ejercicio 20x1 corresponde imputar como resultado negativo e l':J^ |||;„
surge de la determinación impositiva, es decir la cantidad de 5 199,850.
La registración contable será la siguiente:
...............................31/12/20x1...............
+RN Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s 199.850
+P P r o v is ió n Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c i c i o 2 0 x 1
...................... .......................
Por lo que el Estado de Resultados del ejercicio cerrado el

quedará: ■
Ganancia antes de impuesto 451.000
Impuesto a las ganancias 099.850) '
Ganancia final 251.15Q
Al momento de la presentación de la declaración jurada ( s u p o í^ ^ ^ ^ ^ S

ei 20-05-20x2) donde se evidencia e! impuesto determinado se
394 Jorge Siinaro* Q

lecturas de COMTABILtDAD BÁSICA
.................................................2 0 / 0 5 / 2 0 x 2 — - ...............................- ..........
-P P r o v i s i ó n I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 1 9 9 .8 5 0
+P I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s a p a g a r 1 9 9 .8 5 0
L iq u id a c ió n Im p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c ic io 2 0 x 1
En el ejercicio 20x2 deberá realizarse similar procedimiento consideran-

ÉL' do el importe de $ 146.300, quedando el Estado de Resultados de ese período.
G a n a n c ia a n t e s d e im p u e s t o 5 2 3 .0 0 0
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s f1 4 6 .3 0 0 i
G a n a n c i a fin a l 3 7 fi 7 0 0
|/i¿Método del impuesto diferido

Corresponde, en primer lugar, determinar la Ganancia contable del ejer-
ü íE at^^üeio sujeta a impuesto. Para el ejercicio 20x1 será:
G a n a n c ia c o n t a b le d e l e je r c ic io 4 5 1 .0 0 0
+ /- D ife re n c ia s p e r m a n e n te s ___ £¡
%■ G a n a n c ia c o n t a b le s u je t a a im p u e s t o 451 non
W '
Sobre ese importe se aplica la tasa del impuesto para calcular el monto a
¿frutar como Resultado Negativo del ejercicio:
IG (R N ) = 4 5 1 .0 0 0 x 3 5 % = 1 5 7 .8 5 0
Ahora puede calcularse la diferencia entre este importe y el monto deter-

iado en la declaración jurada:
Im p u e s to d e te rm in a d o 1 9 9 .8 5 0
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s ( R N ) f 1 5 7 8.501
D ife re n c ia 4 2 non
Esa diferencia representa un crédito a favor de la empresa que se com

isará en períodos futuros y tiene su origen en la diferencia de valuación de
Diienes de cambio. Puede también determinarse de la siguiente forma:
h
il Ornar D. Buyatti 395
m
V a l u a c i ó n im p o s it iv a d e lo s b ie n e s d e c a m b io 1 .4 0 0 .0 0 0
V a l u a c ió n c o n t a b le d e lo s b s . c a m b i o n . 2 8 0 . 0 0 01
D iíe r e n c ia 120.000
Im p u e s t o s o b re d if e re n c ia , ta s a 3 5 % 4? non
La registración contable a realizar será la siguiente:
.................................................- 3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 -------------------------
+R N Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s 1 5 7 .8 5 0
+A A c t i v o p o r im p u e s t o d if e r id o 42 000 J
+P P r o v is i ó n Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s 1 9 9 .8 5 0 ‘ :
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c ic io 20x 1
_______ ■■■
P or lo que el m ayor de la cuenta “ Activo por impuesto diferido” ^

el siguiente: ir®
C u e n t a : A c t iv o p o r rm p u e s t o d if é f id d ^ • ■ C ó d ig o : 1 , 3 . 3 i i í , j ^
Fecha D e ta llé Debe Haber S a|d ^^
3 1 -1 2 -x l D if e r e n c ia s tr a n s it o r ia s a ñ o 2 0 x 1 4 2 ,0 0 0 4 2 .0 0 0
En el Estado de Situación Patrimonial se expondrá:
A c tiv o
C ré d ito s
A c t iv o p o r im p u e s t o d if e r id o 4 2 .0 0 0
El Estado de Resultados del ejercicio 20x1 quedará entonces:

a »
G a n a n c ia a n te s d e im p u e s lo 4 5 1 .0 0 0
*¿VL>»»Íi't.A
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s (1 5 7 .8 5 0 1
G a n a n c i a fin a l 2 9 3 .1 5 0
Jorge Simaro •
•'i
m
En el ejercicio 20x2 se aplica similar procedimiento, resultando:
G a n a n c i a c o n t a b l e d e l e je r c i c i o 5 2 3 .0 0 0
+ D ile r e n c ia s p e r m a n e n t e s 1 5 .0 0 0
G a n a n c i a c o n t a b l e s u je t a a I m p u e s t o 5 3 8 .0 0 0
Sobre ese importe se aplica la tasa del impuesto para calcular el impoite
a imputar como Resultado Negativo del ejercicio:
fe I G ( R N ) = 5 3 8 .0 0 0 X 3 5 % = 1 8 8 .3 0 0
Ahora puede calcularse la diferencia entre este importe y el monto deler-

rninado en la declaración jurada:
Im p u e s to d e t e rm in a d o 1 4 6 .3 0 0
Im p . a la s g a n a n c ia s ( R N ) 1 1 8 8 .3 0 0 1
D ife re n c ia
Esa diferencia, que tenía su origen en la distinta valuación de los bienes

^de cambio en el ejercicio 20x1, ha desaparecido en el ejercicio 20x2 ya que
ora ambas son iguales, por lo que corresponde extinguir el crédito existente.
La rcgistración contable será la siguiente:
.................................................3 1 / 1 2 / 2 0 x 2 -------------------------------------
-i R N Im p u e s t o a la s g a n a n c ia s 1 8 8 .3 0 0
+P P r o v i s i ó n I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 1 4 6 .3 0 0
-A A c t i v o p o r i m p u e s t o d if e r i d o 42 000
I m p u e s t o a l a s g a n a n c i a s e je r c i c i o 2 0 x 2
Así al cierre del ejercicio 20x2 la cuenta “Activo por impuesto diferido”
il Osmar D .Buyatñ
C u e n t a : A c t iv o p o r im p u e s t o d if e r id o
Fecha , . D e ta lle Debe- Haber S a ld q ';'
0 1 -0 1 -X 2 S a l d o in i c ia l 4 2 .0 0 0 4 2 .0 0 0
3 1 -1 2 -X 2 D ife re n c ia s t e m p o r a r ia s 2 0 x 2 4 2 .0 0 0 0
Por esta razón en el Estado de Situación Patrimonial no se mostrará cráíffíí]t|

dito alguno. 1
El Estado de Resultados del ejercicio 20x2 quedará:
G a n a n c ia a n te s d e im p u e s to 5 2 3 .0 0 0
I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 0 8 8 .3 00)
Com paración
G a n a n c i a f in a l
Si comparamos la imputación a resultados del impuesto a las gananciasj^l^

334 7nn
W
por ambos métodos tendremos:
A iñ o -^
. r in i p ú e ^ o d if e rid o
20x1 1 9 9 .8 5 0 157 850
20x2 1 4 6 .3 0 0 1 8 8 .3 0 0
To ta l 3 4 6 .1 5 0 3 4 6 .1 5 0
En este ejemplo el cargo a resultados negativos por el impuesto a/|

ganancias de cada año es distinto aplicando uno u otro método, aunque el t
cargado en ambos periodos es igual, porque al final de 20x2 han desaparejo
las diferencias temporarias.
La aplicación del método del impuesto diferido permite calcular tam6
la tasa efectiva del impuesto para cada ejercicio resultando:
Año- IG (R N ) RC TE I
20x1 1 5 7 .8 5 0 4 5 1 .0 0 0 35%
20x2 1 8 8 .3 0 0 5 2 3 .0 0 0 36%
Como se aprecia en el año 20x1 la tasa efectiva coincide con lanófl

ya que no existen diferencias permanentes mientras que en el año 20x2:1
efectiva resulta mayor que la nominal.
Jorge Simaro -
5.1.4. Anticipos
La legislación tributaria dispone que los sujetos pasivos del impuesto
deban ingresar, antes de la liquidación anual, sumas en carácter de anticipo o
pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte. Cada pago que se reali-
ce por este concepto significa un crédito a favor del ente que será aplicado, al
momento de la presentación de la declaración jurada, contra el impuesto allí
determinado.
IP'l.'tiV Si en ei caso anterior la empresa ingresa tres anticipos de $ 53.000 cada
uno en los meses de junio, agosto y octubre de 20x1, deberá registrar en opor*
tunidad de cada pago'
+A A n t i c i p o i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 5 3 .0 0 0
-A B a n c o x c ta . c te . 5 3 .0 0 0
P a g o a n t ic ip o i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s
Al momento de la presentación de la declaración jurada determinativa del

»|jiDpuesto (el 20-5-20x2) se deben tener en cuenta estos anticipos, registrando;
w
................................................ 2 0 / 0 5 / 2 0 x 2 ---------------------------------------------------
■P P r o v i s i ó n I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 1 9 9 .8 5 0
•A A n t i c i p o i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s 1 5 9 .0 0 0
iP I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s a p a g a r . 4 0 .8 5 0
L i q u i d a c i ó n I m p u e s t o a la s g a n a n c i a s e je r c i c i o 2 0 x 1
En oportunidad de efectuar el pago se cancelará el pasivo reconocido,

debitando la cuenta ‘'Impuesto a las ganancias a pagar”.
5.2. Impuesto sobre los ingresos brutos
[5 Este tributo, de jurisdicción provincial, grava^ el ejercicio de una acti-

i económica en forma habitual y a título oneroso, con o sin fin de lucro.
S r
^':Scgún ei Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, aunque en otras jurisdicciones la situación es
[%(emejante.
J Osmar D. Bnyafti
Como principio general, el monto del impuesto se calcula aplicando la alícuota

establecida por la ley a la base imponible, que es el monto total obtenido por ' íj
el ejercicio de la actividad gravada. El importe asi determinado constituye un
resultado negativo para el ente.
■íví;:
Por ejemplo si durante el mes de agosto de 20x1 la empresa Abulolo SA
ha realizado ventas gravadas por el impuesto por $ 223.800, siendo la alícuota
del 3,5%, el monto del impuesto será de S 7.833, debiendo registrar: '•/■■■■/í M
----------- ----------------------------------3 1 / 0 8 / 2 0 x 1 ..........................................—

+R N I m p u e s t o s o b r e lo s i n g r e s o s b r u t o s 7 .8 3 3
+P a pagar
I m p u e s t o s o b r e lo s i n g r e s o s b r u t o s
L iq u id a c ió n in g r e s o s b ru to s m e s d e a g o s to 20x1
'.8 3 3
ili
En oportunidad de efectuar el pago se cancelará el pasivo reconocido, J' ^

debitando la cuenta “Impuesto sobre los ingresos brutos a pagar”.
53. T asas m unicipales vinculadas a actividades económicas í T'?
la
'0 ,
5.4. Im p u esto a} v alo r agreg ad o (IVA)
El impuesto al valor agregado (IVA) es un tributo de carácter

que grava las ventas de bienes, las obras, locaciones y prestaciones de
y las importaciones realizadas por los sujetos y en las condiciones que
cen las normas tributarias.
A diferencia de los impuestos analizados anteriormente el IVA
duce -e n su concepción teórica- alteraciones en los resultados de Us
ya que se trata de un impuesto indirecto que, como tal, recae en el COQS1
final de los bienes o servicios gravados.
Analizaremos seguidamente las pautas básicas de funcionamÍ!
impuesto y el tratamiento contable de las operaciones gravadas realtóai
los que la ley denomina “responsables inscriptos” -que son la geni
la.s empresas-:
400 Jorge Simarn *

La liquidación del impuesto es practicada mensualmcnte por estos sujetos

teniendo en cuenta el “débito fiscal” y el “crédito fiscal" mediante la presen
tación de una declaración jurada donde se determina el saldo mensual.
“íii El “debito fiscal” se calcula aplicando la alícuota del gravamen al impor
te neto gravado de las ventas realizadas en el período.
El “crédito fiscal” surge de aplicar la alícuota del gravamen al importe
neto gravado de las compras de bienes y servicios realizadas en el perío
do siempre que el impuesto haya sido facturado en forma discriminada
por los proveedores.
El saldo es la diferencia entre los débitos y créditos fiscales. Si el débito
es mayor que él crédito el responsable inscripto deberá abonar la dife
ii rencia al fisco. En el caso contrario (cuando el crédito es mayor que el
débito) surgirá un saldo a favor del contribuyente que podrá compensar
en próximas liquidaciones.
Si D F > C F - S a ld o a p a g a r
SiCF>DF■ >S a ld o a fa v o r
Ejemplificaremos el tratamiento contable a aplicar entre responsables

iptos:
1. Compra de bienes o servicios gravados:
Supongamos que la empresa Ocalito SRL compra a Tumbita SA el 13
de enero de 20x1, según faetma N° 5464, mercaderías por $ 10.000 más
rVA, siendo la tasa del 21%.
------------------------------------------- 1 3 / 0 1 / 2 0 x 1 ---------------------------------------------
M e rc a d e ría s 10.000
IV A - C r é d i t o f is c a l 2.100
B a n c o X c ta . c te . 12.100
C o m p r a m e rc a d e ría s T u m b ita S A F e . N ° 5 4 6 4
Venta de bienes o servicios gravados;

Ocalito SRL vende al contado el 22 de enero de 20x1 al cliente Daniel
Novins, según factura N° 7789, mercaderías por $ 14.000 más IVA, sien
do la tasa del 21%.
il Ornar D. Buyaiti 40]

• 22/01/20x1
+A R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 1 6 .4 9 0
+RP V e n ta s 1 4 .0 0 0
+M ov IV A - D é b it o lis c a i 2 .4 9 0
V e n ta m e r c a d e r ia s D a n ie l N o v in s F e . N ° 7 7 8 9
3. Liquidación mensual:
Al finalizar el periodo mensual Ocalito SA debe presentar la declaración
jurada correspondiente, determinando el monto a pagar o el saldo a favor.
Para facilitar el estudio supondremos que las únicas operaciones realiza
das en el mes de enero de 20x1 por la empresa Ocalito SRX fueron las
descriptas anteriormente.
La liquidación del impuesto al valor agregado del mes, seria:
Débito fiscal 2.490

Crédito fiscal (2.1001
Saldo a pagar .390
............................................ 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 ------------------
-M o v I V A - D é b i t o fis c a l 2 .4 9 0
+M ov I V A - C r é d i t o f is c a l )o : 'M é
+P IV A a p a g a r 10 : |i ||
L iq u id a c ió n IV A m e s d e e n e ro 2 0 x 1
................... ......................
' ■'i- l í
S i, por el contrano, al final del período de liquidación el crédito fiscÚ;i’>^§||
resulta mayor al débito fiscal debe reconocerse la existencia de un derecho para4^^*
la organización (a compensar esa suma en el período siguiente), mediante l |] ||
cuenta patnmonial del activo “IVA Saldo a favor”. MA
Obsérvese que las cuentas “IVA Débito fiscal” e “IVA Crédito fiscal” s^tí^|s^
cuentas de movimiento pues acumulan los montos hasta el cierre del penó
cancelando sus saldos al determinarse, en esa fecha, si la empresa tiene un pgl
sivo o un activo.
Jorge Simaro - OnuTrl

6. DEUDAS POR REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
Comprende las obligaciones:

a) Con los empleados de la organización que tienen su origen en el contrato
de trabajo, tales como sueldos, jornales, comisiones, sueldo anual com
plementario, vacaciones, etc.
b) Con los organismos de la seguridad social y otros (tales como aportes
y contribuciones jubílatenos, a las obras sociales, sindicatos, etc.) a los
cuales se deben ingresar:
i. las sumas retenidas a los empleados y
ii. los importes a cargo del ente.
6.1. Remuneraciones
En la Argentina la Ley 20.744 denominada “Ley de Contrato de Trabajo"

establece en el art. 21 que “habrá contrato de trabajo, cualquiera sea su forma o
Tü--- denominación, siempre que una persona física se obligue a realizar actos, eje
cutar obras o prestar sei-vicios en favor de la otra y bajo la dependencia de ésta,
durante un período determinado o indeterminado de tiempo, mediante el pago
de una remuneración”.
Siguiendo lo expuesto por Valentín Rubio* se entiende por remuneración
a toda ventaja patrimonial que recibe el empleado como contraprestación del
s a i!:.
trabajo en relación de dependencia. Los términos remuneración, salario o retri
bución son considerados conceptos sinónimos en el derecho de trabajo.
La “Ley de Contrato de Trabajo” establece formas de retribución, perio
dos de liquidación y fonnas de liquidación y pago, que brevemente se exponen
I
a continuación, por resultar de interés para su tratamiento contable.
S’v:
a Las formas de retribución son:
J. P o r tiempo:
'i 1 - Sueldo: cuando la remuneración se paga en relación con el mes indepen

dientemente de su duración o de la cantidad de días laborales que tenga
Wi - Jornal: cuando la remuneración se paga en relación con el día u hora
de trabajo.
2. P o r rendimiento: cuando la remuneración se paga en relación a lo produ
cido por el trabajo:
Rubio Valentín, Manual prúclico laboral, Editorial Cangallo, Buenos Aves, I9S6.
fttoríaJ Osmar D. Buyatti

- Comisión, cuando la remuneración se basa en un porcentaje o suma

fija por operación o negocio.
- Destajo, cuando la remuneración se liquida por unidad de obi a, pieza,
medida, etc.
- Gratificaciones, premios, etc., que pueden adoptar distintas modalida
des tales como sueldos extras, aguinaldos extras, un porcentaje sobre
las utilidades, que por lo general son de pago anual
Los períodos de liquidación son;

1. Menrun/, cuando la remuneración es sueldo
2. Q uincen al, cuando la remuneración es por jornal o destajo
3. Sem anal, cuando la remuneración es por jornal o destajo. Esta forma de
liquidación es de escasa utilización
En los dos primeros casos el pago se efectuará dentro de los cuatro dias
hábiles y en el último caso dentro de los tres dias hábiles .t
La liquidación y pago de las remuneraciones puede ser:

]. inmediata, es decir al finalizar el período de prestación: semanal, quince
nal, mensual. ,
2. diferida, en períodos posteriores al de prestación (semestrales, anuales,
plurianuales, etc.). Son los casos, por ejemplo, del sueldo anual comple-í',:
mentario (SAC) y de las vacaciones anuales. El empleado va adquiriendo Vi '.¿f.
derecho a su cobro en función del tiempo transcumdo en la prestación dew
servicios al empleajior (en otras palabras, se devenga periódicamente);. ' t
El S A C se abona en dos cuotas semestrales junto con las remuneraciones' -
de junio y diciembre. Se calcula como el 50% del mejor sueldo del se- -.i
mestre que se está liquidando. ' .--3
Las vacacion es anuales es el periodo de descanso remunerado a que tienej
derecho todo trabajador. En el caso de remuneraciones mensuales se calcula- m
dividiendo por 25 el sueldo al momento de su otorgarmento y mulliplicandot
ese valor por la cantidad de dias de vacaciones. La retribución correspon-,
diente al período de vacaciones deberá ser satisfecha a su inicio. - ,¿,1
'■ " M W
Jorge Simaro • Onuf/'&i
— JM
6.2. Cargas sociales
La Organización Internacional del Trabajo' define a la “Seguridad so

cial" como “la protección que la sociedad proporciona a sus miembros, median
te una serie de medidas públicas, contra las privaciones económicas y sociales
que, de no ser asi, ocasionarían la desaparición o una fuerte reducción de los
ingresos por causa de enfermedad, maternidad, accidente de trabajo, o enferme
dad laboral, desempleo, invalidez, vejez y muerte; y también la protección eri
forma de asistencia médica y de ayuda a las familias con hijos”.
Para su funcionamiento se requieren recursos que principalmente son
suministrados por los empleados y los empleadores, constituyendo las denomi
nadas “cargas sociales” Tenemos asi:
.'Tí • Aportes, montos a cargo del empleado para el ñnanciamiento de la segu
ridad social.
• Contribuciones: montos a cargo del empleador para el financiamiento de
la seguridad social
Los aportes son retenidos por el empleador al liquidar la remuneración a

sus empleados, por lo que éstos cobrarán en definitiva un monto menor, siendo:
-I SUELDO NETO A COBRAR = SUELDO BRUTO - RETENCIONES (APORTES) |
Por su parte el empleador tendrá además del costo de la remuneración su

correspondiente contribución al régimen de seguridad social, resultando:
COSTO PARA EL EMPLEADOR = SUELDO BRUTO + CONTRIBUCIONES
En consecuencia el empleador deberá ingresar a los organismos de la

seguridad social los aportes que retuvo a sus empleados y sus contribuciones,
.tal como lo dispone el art. 80 de la LCT.
í[, C A R G A S S O C I A L E S A P A G A R P O R E L E M P L E A D O R = R E T E N C I O N E S ♦ C O N T B I B U a O N E S |
Los aportes y contribuciones se pueden calcular aplicando una alícuota a

•ilás remuneraciones (en la mayoria de los casos) o bien como un monto fijo.
Organización Inicmacional dcl Trabajo, Administración de la Segundad Social, I99i
!al Ornar D. Buyatti

Tal como sucede con las remuneraciones, las cargas sociales pueden ser
de pago inmediato o diferido imputándose a resultados en función del transcur
so del tiempo, debiendo reconocerse el correspondiente pasivo hasta el momen
to del efectivo pago.
6J . Liquidación de rem uneraciones y cargas sociales
Veamos un ejemplo;
La empresa Esplendor SA tiene un empleado en relación de dependencia
en el área de administración.
Las remuneraciones están sujetas a las siguientes retenciones
- 14% con destino al Sistema Integrado de Jubilaciones,
- 3% para la obra social, y
- $ 17 por mes con destino a un seguro de vida ^
Las contribuciones a cargo de la empresa son: ..¿ü

- 17% para el Sistema Integrado de Jubilaciones y
- 6% para la obra social.
Le corresponden 14 dias de vacaciones pagas por año.

Se presenta seguidamente la liquidación de los sueldos y cargas sociali^^H
correspondientes al año 20x 1;
fte^NCiOHCs CONÍRiBUCiONfS ; if
.1 ;
suaoo JUBILACION OBRA SOCIA
JUBILACION OBRA SOCIA 5ÍCURO
m 3t J 11
I
1?» t.» >rrtA
k
EN€ 3.500.00 490.00 1 (» .0 0 17,00 612,00 2 s a a .x : 59S .X 210 X «M Í
FFB 3.600.00 504.00 100.00 17.00 629.00 2 . 9 7 1 .x í 6 1 2 .x 2 1 6 .x
m R 3 400.00 4 76.W 102.00 17.00 595.00 2.805 X j 578 X 204 X
ABA 3.500.00 490.00 105.00 17.00 612,00 2 .6 8 6 . x 1 59S .X 2 1 0 .x K ^n
É
HAY 3 600.00 504.00 108.00 17.00 629,00 2 .9 7 1 .x 6 1 2 .x 216 .x
iu u 3 7 ra .o o sie.oo 111.00 17.00 646.00 3 0 5 4 .x 6 2 9 .x 2 2 2 .x 6SK »
f líf
M Jl 3 700.00 sia 00 111.00 17.00 646.00 3 .0 5 4 .x 1 6 2 9 .x 2 2 2 .0 0 161^
ACC I 3 700.00 511.00 111.00 17.00 646,00 3 0 5 4 .x ^ 6 2 9 .x 2 2 2 .0 0 • i m

3 íO O .» 518.W 111.00 17.00 646.00 3 054.X 6 2 9 .x 2 2 2 .0 0 n iim
i.
ÓCT j 3 /0 0 ,0 0 ’ $16.00 111.00 17 00 646.00 3 .0 5 4 .x 6 2 9 .x 2 2 2 .0 0 ■91.W
«ovj 3 700.00 $11.00 111,00 17.00 646.00 3 .0 5 4 .x 1 6 2 9 .x 2 2 2 .0 0
oc 3 ZOO. 00 S 1 I.0 0 111.00 17.00 6 4 6 .x 3 .X 4 .X 6 2 9 .x 2 2 2 .0 0 IS tO i:

—
406 Jorge Simaro - O iU fj

63.1. Liquidación de remuneraciones y cargas soci

pago inmediato
Hn el mes de enero corresponde registrar:
.............................................3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 .............................................
+RN G A - S u e ld o s 3 .5 0 0
+RN GA - C a r g a s s o c ia le s 805
+P S u e ld o s a p a g a r 2 888
+P R e te n c io n e s a p a g a r 612
+P C o n t r ib u c io n e s a p a g a r 805
L iq u id a c ió n S u e ld o s y C a r g a s S o c i a le s e n e r o 2 0 x 1
O también;
........................................... 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 ............. ........... .....................

+RN G A - S u e ld o s 3 .5 0 0
+RN G A - C a r g a s s o c ia le s 805
+P S u e ld o s a p a g a r 2.888
+P J u b ila c ió n a p a g a r 1 .0 8 5
+P O b r a s o c ia l a p a g a r 315
+P S e g u ro a p a g a r 17
L iq u id a c ió n s u e ld o s y c a r g a s s o c ia le s e n e r o 2 0 x 1
KKf.‘
i'SiU'* Y así sucesivamente para los demás meses.
i? .
63.2. Liquidación de remuneraciones y cargas socia

^Sipago diferido
Se muestra seguidamente los devengamientos y las liquidaciones de las
K'jjeniuneraciones y cargas sociales de pago diferido. Nos limitaremos al sueldo
^^ánual complementario y a las vacaciones pagas.
63.2.1. Sueldo anual complementario

Se presenta a continuación el devengamiento del SAC y sus cargas socia-
^ 1 « correspondiente al año 20x1.
lorial Osmar D. Buyaiti

LECTORAS DE CONTABILIDAD BÁSICA
SAC
MES IMPUT.AL Cont. s/SAC
ACUMULADO TOTAL
MES 23%
ENE 2 9 1 .6 7 291 .6 7 ; 67,08 358.75

FEB 6 0 0 ,0 0 3 0 8 ,3 3 ; 70,92 | 379,25
MAR 9 0 0 .0 0 3 0 0 ,0 0 1 69 ,0 0 1 369,00
ABR 1 .2 0 0 ,0 0 3 0 0 ,0 0 \ 6 9 ,0 0 i 369,00
MAY 1 .5 0 0 ,0 0 3 0 0 ,0 0 69 ,0 0 ; 369,00
JUN 1 .8 5 0 ,0 0 3 5 0 ,0 0 80,50 430.50
SAC1 1 .8 5 0 ,0 0 425,50 2 275,50
—
JUL 3 0 8 ,3 3 3 0 8 ,3 3 70,92 379,25

AGO 6 1 6,67 308,33 70,92 379,25
SEP 9 2 5 ,0 0 308 .3 3 70,92 379.25
OCT 1 .2 3 3 ,3 3 308 .3 3 70.92 379,25
NOV 1 .5 4 1 ,6 7 308,33 70.92 i 379,25
DIC 1 .8 5 0 ,0 0 3 0 8,33 70.92 379,25
SAC2 1 0 5 0 ,0 0 425.50 i 2.275,50
M ejo r S u e ld o bruto del sem estre

A c u m u l a d o s — — --------------------------------------- ------- ^ m eses devengados
^2
Im p uta ble al m e s = A c u m u la d o • Acu m u la d o m es anienor
En el mes de enero corresponde imputar a resultados la parte proporcig|wA‘)|>|

. . , , 1 . • tíííi«i2/Av:i?
na! que se ha devengado. Al valor obtenido se le adicionan las contiibucioné^jKE
cargo de la empresa. ■' ‘
La rcgistración será;
.............................................. 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 - .............................................
+F1N G A -S A C y c a r g a s s o c ia le s 3 5 8 .7 5
+P P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s
P r o v is ió n S A C y s u s c a r g a s s o c ia le s e n e r o 2 0 x 1
En febrero la registración será:
Jorge Simaro* Ot
..........................- ............. 2 8 / 0 2 / 2 0 x 1 .............................................

GA - S A C y c a r g a s s o c ia le s 3 7 9 ,2 5
P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s 3 7 9 ,2 5
P r o v is ió n SA C y sus c a rg a s s o c ia le s le b re ro
20x1
Y así siicesivamenle para los demás meses.
En el mes de junio corresponde efectuar la liquidación de la primera

cuota del SAC. El detalle es el siguiente:
RCTENCfONCS CONTRlaUClOMS
SUELDO SUELDO
M£S JUBILACION OBRASOC JUBILACJÚN ODAASOC
BRUTO s e c u fto TOTAL NETO to ta l
V!. Í1% 6%
SAC 1 ) 0 5 0 .0 0 2 5 9 .0 0 5 5 .5 0 3T4.SO T .5 3 5 . 5 0 ‘ 314 50 11 1 o o 4 2 5 .5 0
Corre.sponde por lo tanto eancelar el saldo de la cuenta “Provisión SAC y

cargas sociales”, reconociendo la deuda con el empleado y con los orgatusmos
beneficiarios de aportes y contribuciones. La registración será:
- ....................................— 3 0 / 0 6 / 2 0 x 1 ----------------------------------------------
P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s 2 .2 7 5 ,5 0
S u e ld o s a p a g a r 1 .5 3 5 , 5 0
R e te n c io n e s a p a g a r 3 1 4 .5 0
C o n t r ib u c io n e s a p a g a r 4 2 5 .5 0
L iq u id a c ió n 1’ c u o ta S A C y s u s c a r g a s s o c ia le s 2 0 x 1
O también:
•30/0 6 /20 x1 ■
P r o v is ió n S A C y c a r g a s s o c ia le s 2 .2 7 5 ,5 0
S u e ld o s a p a g a r 1 .5 3 5 , 5 0
J u b ila c io n e s a p a g a r 5 7 3 .5 0
O b r a S o c ia l a p a g a r 1 6 6 ,5 0
L i q u i d a c i ó n 1 * c u o t a S A C y s u s c a r g a s s o c ia l e s 2 0 x 1
En el segundo semestre se sigue similar procedimiento.
iW
^rltl Osmar D. Buyatti
6 3 2 2 . Vacaciones
Se presenta a continuación el devengamiento de las vacaciones y :
cargas sociales correspondiente al año 20x1:
VACACIONES
MES IMPUT AL Conl. s/VAC
ACUMULADO TOTAL
MES 23%
ENE 163,33 153,33 37,57 200,90

FEB 3 3 6 .0 0 172,67 39,71 212.38
MAR 4 7 6 .0 0 1 4 0,00 32,20 172.20
A6R 6 5 3.33 177.33 40,79 218.12
MAY 8 4 0 ,0 0 186,67 42,93 229,60
JUN 1 .0 3 6 ,0 0 196,00 45.08 241,08
SACl
JUL 1 .2 0 8 ,6 7 172,67 39.71 212.38

AGO 1 .3 8 1 ,3 3 172,67 39.71 212.38
SEP ' 1 .5 5 4 ,0 0 172,67 39.71 212.38
OCT 1 .7 2 6 .6 7 172.67 39.71 212,38
NOV 1 .8 9 9 ,3 3 172,67 39.71 212.38
DIC 2 .0 7 2 ,0 0 172,67 39,71 212,38
SAC2 LIQ. VAC.; 2 .0 7 2 ,0 0 476,56 2.548,56
Sueldo bruto del semestre

14 Xm eses devengados
25
Imputable al m es e Acumulado - Acumulado m es anterior
En el mes de enero corresponde imputar a resultados la parte proporcipM,

nal que se ha devengado. Al valor obtenido se le adicionan las contribuciorii^^î
cargo de la empresa.
--------------------------------------------- 3 1 / 0 1 / 2 0 x 1 — ........................................
Xm
<RN GA - V a c a c io n e s y c a r g a s s o c ia le s 2 0 0 ,9 0
+P P r o v is ió n v a c a c io n e s y c a r g a s s o c ia le s 2 0 0 ,9 0 .:
P ro v is ió n v a c a c io n e s y s u s c a r g a s s o d a l e s e n e r o 2 0 x 1
Jorge SImaro * Omirí!

LECTURAS DE CONTABTLíDAD BÁSICA
En febrero, por Jo tanto la rcgistración será:
............................................2 8 / 0 2 / 2 0 x 1 .................................................
• fR N GA - V a c a c i o n e s y c a r g a s s o c ia l e s 2 1 2 ,3 8
+P P r o v is i ó n v a c a c i o n e s y c a r g a s s o c ia l e s 2 1 2 ,3 8
P ro v is ió n v a c a c io n e s y s u s c a r g a s s o c ia le s fe b re ro 2 0x 1
¿'I
En los meses siguientes se sigue el mismo procedimiento.
Llegado el momento de otorgamiento de las vacaciones, supongamos a par

tir del 1 de enero de 20x2 se practica la correspondiente liquidación, resultando:
«rrtKcionEs COWTRIMjClOMES |
SUtlOO SUELDO
M(S JUBIUCION SOCt/kt. S£CUftO JUBILACION OBRASOCUL
aauTO TOTAL NETO TOTAL
- " in ~
m n «S
VAC 2 072,00 290. oa 62.16 352.24 1 719,76 352.24 124 32 1 47B S«
Contablemente se debe cancelar el saldo de la cuenta “Provisión vaca-

•ciones y cargas sociales”, reconociendo la deuda coa el empicado y con los
organismos beneficiarios de aportes y contribuciones. La registración será:
........................... .................... 0 1 / 0 1 / 2 0 x 2 -----------------------------------------------

P r o v is i ó n S A C y c a r g a s s o c ia l e s 2 .5 4 8 .5 6
S u e ld o s a p a g a r 1 .7 1 9 . 7 6
R e te n c io n e s a p a g a r 3 5 2 ,2 4
C o n t r ib u c io n e s a p a g a r 4 7 6 ,5 6
L iq u id a c ió n v a c a c i o n e s 2 0 x 1 y s u s c a r g a s s o c ia l e s
0 -.
1:0 también
-0 1 / 0 1 / 2 0 x 2 -
P r o v i s l ó n S A C y c a r g a s s o c ia l e s 2 .5 4 8 ,5 6
S u e ld o s a p a g a r 1 .7 1 9 ,7 6
J u b ila c io n e s a p a g a r 6 4 2 ,3 2
O b r a S o c ia l a p a g a r 1 8 6 ,4 8
L iq u id a c ió n v a c a c i o n e s 2 0 x 1 y s u s c a r g a s s o c ia le s
litoiial Osmar D. Buyafíi

7. DEUDAS SOCIETARIAS
Representa los montos adeudados a los socios o acciomstas, directores, sín

dicos, etc. derivados de la ley de sociedades comerciales y del contrato social.
Por ejemplo, los dividendos a pagar a los accionistas, los honorarios a
pagar a los directores y síndicos, el saldo acreedor de las cuentas particulares
de los socios, etc
Su análisis se realizará en el capitulo 15.
S. OTRAS DEUDAS
Se denomina de esta manera a las obligaciones a cargo del ente que sur
gen de las relaciones con otros entes que interactúan con la organización que no
tienen su origen en algunas de las descriptas anteriormente.
Son los casos, por ejemplo, de una deuda contraida al incorpcprar una .í .Lj
inversión, o por determinadas multas, etc l'ící
Jorge Simaro - Oniarl

CAPITULO 14
PREVISIONES
1. INTRODUCCIÓN
En este capítulo nos abocamos al estudio del rubro Previsiones. Especi

ficaraente veremos:
- su conceptualización,
- la previsiones más comunes, a saber:
• para litigios,
• para garantías,
• para indemnizaciones por despido,
• otras.
ii Se presentan ejemplos de aplicación para cada uno de los casos.

ii
;2. CONCEPTO
Las previsiones son las obligaciones contingentes, es decir las que está
sujetas a condición, a la posibilidad de que algo suceda o no suceda.
y:í Contablemente se entiende por contingencia la posibilidad de ocurrcnci
, o no en el futuro de un hecho incierto en el presente que, de suceder, originarí
•j una variación patrimonial modificativa de resultados positivos o negativos.
Si bien las contingencias pueden ser tanto positivas como negativas sola
¿E<U(oriaJ Osmar D. Buyattí

mente estudiaremos aquí las negativas, ya que las positivas ameritan un análisis
más complejo que excede el alcance de esta obra'.
Algunas situaciones que pueden generar obligaciones contingentes se
describen a continuación:
— situaciones conflictivas (judiciales o no) en las que la organización es
demandada y se estime una resolución desfavorable;
— el otorgamiento de garantías de productos vendidos o servicios prestados;
— el despido de personal en relación de dependencia con derecho al cobro
de una indemnización por antigüedad;
— el otorgamiento de avales: si el obligado principal no cumple con la obliga
ción es el ente en su calidad de garante quien debe afrontar su cumplimiento;
— el descuento o endoso de pagarés, cheques de pago diferido o facturas a
cobrar; de no ser canceladas por el librador o por el cliente será el ente
quien debe responder ante la entidad financiera o a quien se le haya cedi
do el crédito;
— la tenencia de bienes de terceros: para refiejar los potenciales riesgos ante
la pérdida, daños o destrucción de los bienes recibidos por los que, de ■ii
ocurrir, el ente deberá responder ante el tercero
U n a “ p r e v i s i ó n " e s , e n t o n c e s , la e x p r e s i ó n c o n t a b le de u n a c o n t in g e n c ia n e g a t iv a
q u e , d e o c u r r ir , g e n e r a r í a u n a v a r i a c i ó n p a t r im o n ia l m o d if ic a t iv a d e r e s u lta d o s n e g a
t i v a y u n a u m e n t o d e l p a s i v o ( o u n a d i s m i n u c i ó n d e l a c t i v o ^ ). '0 ^
■ S í-W
Para que una contingencia sea reconocida como previsión debe verificar- ,
se que: '
• £ ¡ h e c h o s u s t a n c i a l q u e le d a o r i g e n o c u r r a e n e l e j e r c i c i o e n q u e se la
r e c o n o c e -,
De modo de aplicar el criterio de “asociación o correspondencia" como:;|^^y¡Í
sucede con cualquier otro resultado negativo.
• Tenga alto g r a d o de p r o b a b ilid a d de ocurre n cia:
Entre ias situaciones que pueden generar coniingcncias positivas se pueden mencionar:
- la existencia de quebranto.^; impositivos que puedan compensarse con futuras ganancias, con lo
te pagaría una suma menor de impuestos;
tas situaciones conflictivas ^ tío) en las que la organización es demandante y se estime'^
una resolución favorable;
- la existencia de dcsgravacioncs impositivas que puedan utilizarse en el futuro de modo que se paga-
ria una suma menor de impuestos.
Cemo el caso de la Previsión para presuntos deudores incobrables que estudiamos en el Capítulo 6.
414 Jorge Simaro«Omar Toi

Si bien no existe un criterio absoluto se puede entender que “alto giado"

es una probabilidad superior al 50%, vale decir la probabilidad de que
“ocurra” es mayor que la probabilidad de que “no ocurra”.
P u e d a realizarse una cuanlificación objetiva:
Es decir que sea factible estimar su monto.
D e lo e x p u e s t o s e d e r iv a q u e :
- Cuando la probabilidad de ocurrencia es baja no debe ser considerada

por el sistema de cuentas patrimoniales. Puede ser contemplada por el
sistema de cuentas de orden, tal como se expusiera en el capitulo 4. Se
informa de la situación en nota a los estados contables’.
- S) la probabilidad de ocurrencia es remota, es decir “que está muy dis
tante de suceder", no corresponderá su consideración por ningún sistema
de cuentas ni se informará por nota a los estados contables pues podría
confundir al usuario de la información contable'.
- Si se d escon oce la probabilidad de ocurrencia, vale decir que no es po
sible determinar si la situación puede o no concretarse, se informará de
la contingencia en nota a los estados contables. Se las conoce también
como “ni probables ni remotas”.
- Si n o es objetivamente cuantificable, naturalmente, no podrá ser incorpo
rada en ninguno de los dos sistemas. Se informará de la contingencia en
una nota a los estados contables.
El siguiente cuadro resume lo expuesto;
% A LTA P R E V IS IÓ N N O TA
if B A JA N O TA N O TA
R EM O TA NADA NADA
D E S C O N O C ID A N O TA N O TA
Analizaremos seguidamente algimas de las previsiones más utilizadas

' 3 Las notas a los estados contables forman parte de estos; fueron brevemente expuestos en el Capitulo 4 y
se amplia su estudio en el Capitulo 16
4 Para ampliar sobre las contingencias remotas véase; Fowlcr Ncwtoii Enrique ''Cuestiones contables fun
damentales'' Editorial La Ley, Buenos Aires, 2008. p. 333
Editorial OsmarD. BuyaíH

3. PREVISIÓN PARA LITIGIOS

. .*-• •* /V
Comprende los montos estimados de las erogaciones que serian necesa- .■j
rias para satisfacer al acreedor en caso de que se verifique la contingencia (esá'gí'L
decir se produzca una resolución desfavorable) en las situaciones conflictivas
en las que la organización sea demandada La situación litigiosa puede materia'
fizarse a través de reclamos judiciales o extrajudicialcs.
La estimación de los montos requiere de informes de los asesores legales -
del ente quienes proporcionarán la cuantificación de la posible obligación y sU"' '
probabilidad de ocurrencia. ¡ -
Veremos un ejemplo: la empresa Don Simón SA recibe de su :isesor légal_
el siguiente informe con el detalle de litigios en curso al 31-12-20x1, cierre de*-
su ejercicio:
■ P,¡íl
Jorge Simaro • Omar.!]^

Tandil, 31 de D i c i e m b r e de 20x1
Señores
Don S im ón S .A
P re s e n te
De mi c o n s i d e r a c i ó n :
De a c u e r d o a lo s o l i c i t a d o , i n f o r m o s o b r e e l e s t a d o d e las s i t u a c i o n e s
litÍ 9 i o s a s j u d i c i a l e s y e x t r a j u d i c i a l e s t r a m i t a d a s p o r e s t e es t u d i o
jurídico, y pendientes de r e s o l u c i ó n a la f e c h a , d e t a l l á n d o s e la
i nstancia e n q u e s e e n c u e n t r a c a d a uno:
Gestiones E x t r a j u d i c l a l e s :
1) L i l i a n a L o m b e c c h i
C a s o : R e c l a m o p o r d a ñ o s e n s u p r o p i e d a d d e r i v a d o s d e la e n t r a d a
L c y salida de v e h í c u l o s de c a r g a en el d e p ó s i t o d e la empresa.
M o n t o r eclamado: $ 20.000.
Estado: Negoci a c i o n e s avanzadas.
P r o b a b i l i d a d e s t i m a d a d e r e s o l u c i ó n d e s f a v o r a b l e : 70%
M o n t o estimado: $ 17.000
Nicolás Carlino.
Caso: R e c l a m o p o r l e s i o n e s c a u s a d a s p or v e r e d a en m al estado
(cableado telefónico)
M o n t o reclamado: $ 4.S00.
Estado: N e g o c i a c i o n e s iniciadas.
P r o b a b i l i d a d e s t i m a d a d e r e s o l u c i ó n d e s f a v o r a b l e : 20%
Gestiones jud i c i a l e s :
1) J A T S . R . L . C / D O N S I M O N S . A . S / A C C I D E N T E D E TlUUfSITO - B Z P T B
N** 0 9 9 2 1 ~ J u z g a d o C i v i l y C o m e r c i a l N O 2
Fecha de i n i c i o d emanda: 10/07/20x1
E s t a d o : C i t a d a e n g a r a n t í a l a C i a d e S e g u r o s I n d u s t r i a l e s S A se
m M hará cargo del m o n t o reclamado.
Monto reclamado: $ 26.650,00
A D E L Z N O R. T R A S O S U C . C / D O N S I M O N S . A . S/ I N O E M M I t A C I O N PO R
F A L L E C I M I E N T O - E X P I E N ” 1 1 2 4 5 - J u z g a d o C i v i l y C o m e r c i a l NO i
F e c h a d e i n i c i o d e m a n d a : 2 2 — 0 6 - 2 0 x 1 ( F e c h a f a l l e c i m i e n t o 14-02
2 0x1)
Estado: Autos para s e n t encia
Monto reclamado: $ 77.500,00
Monto estimado: $ 70.000
Probabilidad estimada de sentencia desfavorable: 80%
Sal u d o a U d s . m u y atte.
I f r e d o J. Néndeces^
Abogado
4V
REdUofltl OsmorD. Buyalti
La empresa constituirá la previsión para litigios para los casos: ; fí’t í

- “Liliana Lombocchi” por $ 17.000; ¡í S
_ “Traso” por $ 70.000, am bos p or contar con alta probabilidad
ocurrencia.
...............................................3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 - ..........................................
+RN C a r g o p r e v i s i ó n p a r a litig io s 8 7 .0 0 0
+P P r e v i s i ó n p a r a li t i g i o s 8 7 .0 0 0
C o n s t i t u c i ó n P r e v i s i ó n p a r a lit ig io s a l 3 1 - 1 2 - 2 0 x 1
No constituirá en los casos:

“Carlino” donde la probabilidad de ocurrencia es baja;
“JAT SRL” donde la compañía de seguros es quien asumirá las conse® ¡^
cuencias de la demanda.
En ambos casos corresponderá informar de la situación en una nota arlóM

estados contables. ,
Para completar el análisis veremos qué sucede en el ejercicio s ig u ie n t® ^ ^
suponemos que:
- el 22-06-20x2 se dicta sentencia en el juicio “Adclino R Traso
Don Simón S.A. s/ Indemnización por Fallecimiento" condenandq,í^^^
empresa a abonarla suma de $ 70.000, debe registrar:
........... ................................... 2 2 / 0 6 / 2 0 x 2 ...............................................

-P P r e v i s i ó n p a r a li t i g i o s 7 0 .0 0 0
-i-P A c r e e d o r e s v a rio s
R e c o n o c im ie n t o s e n t e n c ia ju ic io A d e lin o R . T r a s o
- el 15-07-20x2 se acuerda en el caso Liliana Lombocchi el

$ 18.500 resolviéndose de esta manera el conflicto por lo que
registrar:
4U Jorge Simara • Qj
............................ 15/07/20x3...... .............

-p P r e v i s i ó n p a r a lit ig io s 17.000
+RN I n d e m n i z a c i ó n p o r lit ig io s 1.500
+p A c r e e d o r e s v a rio s 18.500
R e c o n o c im ie n t o a c u e r d o L ilia n a L o m t x jc c h i
Como se aprecia el monto de la previsión resultó insuficiente habiéndi

/áíSá If,--,;,cargad o a resultados del ejercicio 20x2 la diferencia. Si la simación hubi
*’'"--"’^ |fts id o la opuesta, es decir el monto previsionado excede al monto real, se d(
íí-i’reconocer en el ejercicio 20x2 el resultado positivo resultante
PREVISIÓN PARA GARANTIAS
El otorgamiento de garantías sobre productos vendidos o servicios pr

pj^^dos impbca que el vendedor responde por las fallas o defectos que puec
¿producirse (en esos bienes o servicios
S^producirse
El monto de las reparaciones a realizar constituye un resultado negati
por encontrarse claramente vinculado con un resultado positivo, debe
■litnputado en el mismo período que se reconoce el ingreso.
Las fallas producidas dentro del ejercicio en el cual se realizó la venta
Imputarán a resultados por el monto real mcurrido en subsanar el inconvemente.
Pero como la garantía puede extenderse más allá del cierre del ejercic
esos casos será necesario estimar su cuantía. Para ello debe utilizarse infe
(ación estadística de la empresa respecto de las probabilidades de ocuucnc
los defectos y de los montos estimados de las reparaciones.
Por ejemplo si la empresa S. Peralta SA dedicada a la fabricación '
íeladeras garantiza el correcto ftincionamiento de sus productos por el térmii
/nueve meses a partir de la fecha de adquisición por parte de los clientes y
irte de su ejercicio el 31-12-20x1;
- ha recibido reclamos de las ventas efectuadas diuante el ejercicio pi
$ 74.415 (que ya han sido contabilizados en la cuenta de resultados n
j' gativos “Reparaciones por servicio de garantía”) y
estima, en función de su experiencia y costo promedio de las repan
dones que los reclamos eventuales pueden ascender a $ 61.488, debei
registrar:
if
OsmarD, Buyaíti
L E C T U R A S D E C O N T A B I L I D A D B Á S I C A ___________
---------------------------------------------- 3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 ---------------------------------------------
>RN C a r g o p re v is ió n p a ra g a r a n tía s 6 1 .4 8 8
P r e v is ió n p a r a g a r a n t ía s 6 1 .4 8 8
C o n s t i t u c i ó n P r e v is ió n p a r a g a r a n t í a s al 3 1 -1 2 -2 0 x 1
Si suponemos que durante el mes de enero de 20x2 se atendienin garan-v.

tias correspondientes a ventas del ejercicio 20x1 por un total S 8.2 H, corres-,
pondiendo $ 6.769 a materiales y S 1 442 a mano de obra -que se i ncuentra
tercerizada- deberá registrar:
...............................................3 1 / 0 1 / 2 0 x 2 ........................ .....................

-P P r e v is ió n p a r a g a r a n tia s
-A M a t e r ia le s 6 .7 6 9
+P P ro v e e d o re s 1 442
S e r v ic io de g a ra n tia s e n e ro 20x2 p o r v e n ta s
a ño 20x1
. ..4
Siniilares registraciones se realizarán en los meses siguientes por los ser-' .'
vicios de garantia efectuados por ventas realizadas en el ejercicio 20x1. .
De no resultar suficiente el monto prcvisionado deberá imputarse a la cuenta?^
de resultados negativos “Reparaciones por servicio de garantía ’ Por el contrario, si ‘
•.'^j
cumplido el plazo de garantía, aún queda un saldo sm utilizar .se cancelará contraía '
cuenta de resultados positivos “Recupero previsión para garantías”. '
■^1
5. PR E V ISIÓ N PAKA'INDEM NIZACIONES POR DESPIDOS
i ti'. .
La legislación laboral tiende a resguardar la estabilidad en el cmpleo;'ii
de los trabajadores en relación de dependencia y establece que en los casos dpi .
despidos sin justa causa los empleadores están obligados a abonar una indení-|.\.'5 /i',^
nización al personal despedido, basada en la antigüedad de cada trabajador en'-';'
el empleo. / Í ’ í -SK
Las organizaciones, como “empresas en marcha’ , tampoco tienen cqmo;z.!';V!«i,
prioridad el despido de personal sino que esto sucede por hechos o circunst¿í".'2
cías propias del desarrollo de los negocios.
Las indemnizaciones por despidos, desde el punto de vista contable,
neran un resultado negativo. Para detenninar el momento en que debe ser téc0r,í.
nocido como tal se debe distinguir entre las siguientes situaciones:
Jorje Simaro • Ornar

a) D esp id os individuales u ordinarios:

Se imputan al periodo en que se producen ya que se interpreta que el he
cho sustancia] es la decisión de realizarlo, no existiendo una vinculación
directa con resultados positivos ni con periodos. Resulta por lo tanto de
aplicación el criterio de imputar los resultados negativos al periodo en
que se produce el hecho. No corresponde en estas circunstancias la cons
titución de previsión alguna.
Así, si por ejemplo, la empresa Azúcar Morena SA decide el 29-05-20x 1
despedir sin justa causa al empleado Luis López con cinco años de anti
güedad, correspondiéndole una indemnización por despido de S 12.538,
debe registrar;
........................................... 2 9 / 0 5 / 2 0 x 1 --------------------------------------
+RN In d e m n iz a c io n e s p o r d e s p id o s 1 2 .5 3 8
+P In d e m n iz a c io n e s a p a g a r 1 2 .5 3 8
lí n d e m n íz a c i ó n p o r d e s p i d o L u i s L ó p e z
D esp id os m asivos o extraordinarios:

m Cuando se estima que existe alta probabilidad que en el futuro se deban
realizar estos despidos como consecuencia de cláusulas contractuales o
de decisiones del empresario, del Estado o de terceros, como por ejemplo
la supresión de una línea de producción, el cierre de una planta o de una
sucursal, la falta o disminución de trabajo, etc. deberá estimarse el monto
correspondiente, reconociendo un resultado negativo y el correspondien
te pasivo.
Es de destacar que si la decisión de despedir ya ha sido lomada estare
mos ante un hecho cierto que debe incluirse dentro del rubro Deudas ya
que no hay situación sujeta a ninguna condición.
Veamos, un ejemplo: la empresa Azúcar Morena SA estima que es al
tamente probable que continúe la disminución de sus ventas durante el
próximo ejercicio motivo por el cual se vería obligada a despedir parte
del personal del área comercial. De concretarse esa situación les corres
pondería a los empleados cobrar en concepto de indemnización por des
pido la suma de S 258.369. Deberá registrar:
brl«l Oxmor D. Buyatti

— ................- ..................3 1 / 1 2 / 2 0 x 1 .............................................

+RN C a r g o p r e v is ió n p a r a i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o s 2 5 8 ,3 6 9
+P P r e v is ió n p a r a i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o s 2 5 8 369
C o n s titu c ió n P r e v is ió n p a ra in d e m n iz a c io n e s por
d e s p id o s ai 3 1 -1 2 -2 0 x 1
■íílfc
Si en el ejercicio siguiente se cumple la condicjón, es decir se confirma : ‘I’’. ®
la disminución de las venias, decidiendo por lo tanto la dirección de la empresa
efectivizar los despidos el 30-04-20x2, resultando un monto de indenmizaciÓD
por despido de S 267.688, registrará:
--------------------------------------------- 3 0 / 0 4 / 2 0 x 2 ..........................................
-P P r e v is ió n p a r a i n d e m n i z a c i o n e s p o r d e s p i d o s 2 5 8 ,3 6 9
+RN In d e m n iz a c io n e s p o r d e s p id o 9 .3 1 9
+P In d e m n iz a c io n e s a p a g a r 2 6 7 .6 8 8
In d e m n iz a c io n e s p e r s o n a l á r e a c o m e rc ia l
-^ 1
'• i ^ p
Como se aprecia el monto de la previsión resultó insuficiente hab¡éadoséi0''v|’á
cargado a resultados del ejercicio 20x2 la diferencia. Si la situación bubieráíj^r''^^
sido la opuesta, es decir el monto previsionado excede al monto real, se debe,,iigjw^,j
reconocer en el ejercicio 20x2 el resultado positivo resultante. -.«.«sal»»
6. OTRAS PREVISIONES
El otorgamiento de avales, el descuento o endoso de pagarés, cbequ'esijs®|jíL

de pago diferido o facturas a cobrar o la tenencia de bienes de terceros no
situaciones que, en principio, alteren la expresión contable del patrimonio
organización ya que la probabilidad de ocurrencia de los hechos que generaríi
un compromiso no es alta, aunque tampoco puede decirse que esté muy d isf^t
de suceder En definitiva se desconoce cuál es la probabilidad de ocurienciá. ”
las conocen también como “ni probables ni remotas”.
Su reflejo contable puede realizarse por el sistema de cuentas de oni
tal como lo analizáramos en el capítulo 4. Este sistema de cuentas constitu^^
base para la confección de notas a los estados contables en las que se infqi
de estas contingencias
Abora bien, cuando alguna de las situaciones generadoras de cora
misos tenga alta probabilidad de ocurrencia se las debe reflejar por medli
Jorge Stniaro - Oi
cuentas patrimoniales, constituyéndose la previsión correspondiente con cargo

a resultados del ejercicio.
As! por ejemplo, supongamos que la empresa Cien Up SRL es avalista
de un préstamo otorgado por el Banco Agropecuario a Limpiar! SC y durante
el ejercicio 20x1 ésta ha tenido serias dificultades financieras que, de continuar,
podrían causarle su insolvencia Por esta razón sería altamente probable que
Cien Up SRL tenga que afrontar el pago del saldo adeudado por Limpian SC,
con escasas posibilidades de recuperar ese crédito posteriormente. El monto
adeudado por Limpiar! SC al Banco Agropecuario al 31-12-20x1, fecha de cie
rre del ejercicio de Cien Up SRL, es de $ 50.150. La registración sería.
.................................3 1 - 1 2 - x i ....................- .............

C a r g o p re v is ió n a v a le s o t o r g a d o s 5 0 .1 5 0
P r e v is ió n p a r a a v a le s o t o r g a d o s 5 0 .1 5 0
C o n s t it u c ió n p re v is ió n p o r a v a l a L im p ia d S C
Por su parte, en el sistema de cuentas de orden deberían cancelarse las

cuentas vinculadas con esta operación dado que se estima que es altamente
probable que se cumpla la condición que le diera origen. La registración sería;
.................................3 1 - 1 2 - x l — .............................
-C O A B a n c o A g ro p e c u a rio - A v a le s o to rg a d o s 5 0 .1 5 0
■COD A v a le s o to rg a d o s 5 0 .1 5 0
C a n c e l a c i ó n p o r c o n s t it u c i ó n p r e v i s i ó n
iíl
« si
MittoríiJ O sm a r D . B u y a tti
•:' tfí'ír 'il íS
Jorge Siniaro •
CAPITULO 15
PATRIMONIO NETO
1. INTRODUCCION
En este capítulo dedicado al estudio del Patrimonio Neto veremos:

i! - su conceptualización y los diversos enfoques desde los que puede ser
analizado;
sus componentes, estudiando en detalle las distintos hechos y operacio
nes vinculados con los aportes y los resultados acumulados;
!5n
i la información respecto de su evolución.
■ 2. CONCEPTO
m El patrimonio neto de un ente surge como consecuencia del aporte de sus

propietarios o asociados' y de la acumulación de resultados:
á
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
«wr ,
ita"
i Los aportes representan el conjunto de recursos con que han contribuido
los propietarios, accionistas o partícipes, para financiar la actividad del ente.
ki Se lo denomina financiación propia y está constituido por acuerdos que
permiten a la empresa utilizar recursos no exigióles por terceros.
El patr imonio neto también puede ser definido como el excedente del
lectivo total respecto del Pasivo total medido en términos monetarios.
Como cxepción puede haber entes sin fines de lucro que no tengan aportes.
irial Ofnuir D . B u y o lt i
l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d B A S IC A
P a lr im o n io N e t o = A c tiv o - P a s iv o
Debemos tener en cuenta que este rubro está especialmente sujeto a disposir ltî:^^
Clones legales y reglamentarias que deben considerarse en cada caso en particulwM5|S&'^|
En este trabajo solo se hace referencia a cuestiones generales elementales, ya que
análisis pomnenorizado excede los alcances de su contenido ^
3. DIVERSOS E N FO Q U E S D E L P A T R IM O N IO NETO
El estudio de la temática puede analizarse desde varios puntos de vista;]

■ Contable: como vimos es la diferencia existente entre el Activo
Pasivo, Representa la expresión m onetaria de la inversión efectuada pSrli|;;í;íi;f
sus dueños en la empresa, más los resultados acumulados.
• Jurídico: representa el aporte de los socios, es decir aquellos que: '
- tomarán las decisiones políticas del ente,
- afrontarán las consecuencias de esas decisiones, participando d e j^ ^ sB r^
ganancias y soportando las pérdidas que obtenga el ente.
• Financiero: desde esta perspectiva debemos pensar que todos los actiyM^ñ^j^
son inversiones (colocaciones) de fondos que necesariamente
financiados. Esa financiación puede ser: m m m
- Interna o propia, es la realizada por los propietarios que represOT^fe*^
el patrimonio neto.
- Externa, la firfanciación de terceros ajenos a la empresa (p ro v e e d p ^ ^ ^
estado, bancos, etc.)
4. R EC O N O C IM IE N TO Y M E D IC IÓ N D E VARIACIONES D E É ^ f e | ^
TREVIONIO N ETO
Las transacciones con los propietanos y equivalentes (aportes yríej)

de capital, disinbuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben i
cerse en los períodos en los que se produzcan los hechos sustanciales
res de las correspondientes variaciones patrim oniales. '
A esos efectos, la sustancia y realidad económica de los h e c h ^
operaciones deberá primar por sobre su form a legal, aunque c u m p lie n ^
normativa vigente. .-/jú
426 J o rg e S im aro •
COM PON EN TES D E L RUBRO
Los elementos que componen este rubro que se analizarán a continua

■Xci ón sen los siguientes:
Aportes: recursos gcnuinos que los propietarios colocan en el ente, bien
en el momento de su constitución o por posteriores compromisos de
aporte.
Comprende:
• Capital suscripto
• Aportes irrevocables
• Prima de emisión
Resultados acumulados: utilidades obtenidas por el ente que aún no han
sido distribuidas o han permanecido en el Patrimonio Neto.
Comprende:
■ Ganancias reservadas, son aquellas ganancias retenidas en el ente por
explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras
• Resultados no asignados. Son aquellas ganancias o pérdidas acumu
ladas sin asignación específica.
e l- 5.1. Aportes
Se consideran aportes al conjunto de las contribuciones al ente realizadas

r los propietarios incluyendo tanto al “capital” como a los “aportes no capi-
ados”.
El “capital” también denominado “capital suscripto” o “capital social” es
«Mué surge del contrato constitutivo del ente o modificaciones posteriores.
La representación del capital recibe distintas denominaciones de acuerdo
caracterización jurídica del ente:
• Acciones, si se trata de una sociedad por acciones.
Cuotas, en el caso de la sociedad de responsabilidad limitada.
Partes de interés, en los demás tipos societarios.
Los aportes asumen en general la forma de efectivo, pero pueden tani-

i'consistir en la entrega de ciertos bienes, o que el socio se haga cargo de
ninados pasivos.
El capital es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su titulan-
I Osmar P. Buyttíti
----------------------------------------------------------------------- — ---- -------------------- ..'Á'lS
dad -situación ésta que habitualmente es prevista en los estatutos de las orgai¿^,;;\
zticiones sin fines de lucro- al establecer que, en el caso de disolución del ,
el remanente del activo una vez liquidado el pasivo es legado a otra asociacio^^ íifíi
sm fines de lucro o al patrimonio estatal. L,'
Los “aportes no capitalizados” son los anticipos que han realizado
SOCIOS para una futura capitalización siempre que tengan el carácter de iirevbr.
ov':-
cables y hayan sido efectivamente integrados.
Los aportes pueden ser realizados en dos momentos diferentes:
• Al inicio, o
• Posteriores al inicio.
5.1.1. A portes iniciales i

Los aportes iniciales de las sociedades se encuentran establecidos en ,
contratos sociales donde figuran el nombre de los socios y las caracteristitasdSyXvíf5|i |
aporte de cada uno.
■ ' ‘1 ‘'-m
Pueden distinguirse dos momentos: '
• el compromiso o suscripción. „
• la integración
Si bien los estudiaremos por separado,

pueden ser simultáneas.
5.1.1.1. C om prom isos de aporte

Cuando los socios de la empresa asumen el compromiso de efect^
terminados aportes, nace un derecho a favor de la sociedad que debe ré
en una o más cuentas del activo. La contrapartida es la cuenta de ?atr
Neto que refleja el capital suscripto.
En las sociedades de personas se estila identificar la cuenta confi
representa el crédito como “Nombre del socio - Cuenta aporte”.
Veamos un ejemplo: .ji

Supongamos que el 20-10-20x1 los señores Jorge Vito, Femai^j
pe, Héctor Conde y Miguel Zar constituyen una Sociedad de Respoí
Limitada denominada Acoser SRL con un capital de $ 100.000
por 100 cuotas partes de $ 1.000 cada una comprometiéndose a apoi
tas cada uno en efectivo.
4tK Jorge S
LECTURAS DE CONTABÍLTDAD BÁSICA
La registración sería;
Íií||\
íííf S :' ...................................... 1 5 - 0 1 '2 0 x 1 — ...............................
*-A J o r g e V ito c u e n t a a p o rte 2 5 .0 0 0
■ "fe: +A F e rn a n d o P rín c ip e c u e n ta apone 2 5 .0 0 0
+A H é c to r C o n d e c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
1 í:
Íl +A
+PN
M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte
C a p ita l S o c ia l
2 5 .0 0 0
100.000
P o r la c o n s t it u c i ó n d e la s o c i e d a d y e l c o m p r o
m is o d e a p o rte .
Üpr
F.n el Patrimonio Neto pueden identifícarse también los nombres de los
•' ífe i ', cuenta denominada “Capital social - Nombre del socio”. En este
fev)éjeinplo seria:
Ü P i í í / ...................
.......... - ............................ 1 5 - 0 1 - 2 0 x 1 ------------------------------------------
J o r g e V i lo c u e n t a a p o r t e 2 5 .0 0 0
F e rn a n d o P rín c ip e c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
+A H é c to r C o n d e c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
+A M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
C a p it a l S o c ia l ■ J o r g e V ito 2 5 .0 0 0
C a p ita l S o c ia l - F e r n a n d o P r ín c ip e 2 5 .0 0 0
C a p ita l S o c ia l - H é c to r C o n d e 2 5 .0 0 0
C a p ita l S o c ia l - M ig u e l Z a r 2 5 .0 0 0
P o r la c o n s t it u c i ó n d e la s o c i e d a d y e l c o m p r o
m is o d e a p o r t e .
En las sociedades de capital se utiliza la cuenta “Accionistas” llevándose

^^M orm ación detallada de cada uno de los accionistas en subcuentas u otros
Á l^ ^ o s .
Suponiendo en el ejemplo que en lugar de una Sociedad de Responsabi-
U ® Limitada los socios constituyen una Sociedad Anónima cuyo capital está
^sentado por 1.000 acciones de $ 100 cada una, se registrará:
..............- ...................... 1 5 - 0 1 - 2 0 x 1 .........................................

A c c io n is ta s 100.000
C a p ita l S o c ia l 100.000
P o r la c o n s t i t u c i ó n d e la s o c i e d a d y e l c o m p r o
m is o d e a p o r t e d e la S o c i e d a d A n ó n i m a .
lá 'Ómar D. Buyatti 4M
■'-í
5.1.1.2. Integración
H
La integración es la efectiva incorporación al patrimonio de la organiza li
:Í
ción de los bienes que al momento de la suscripción los socios se comprometie
• -4
ron a aportar. •V,
Corao viéramos, el aporte de los propietarios puede ser realizado en efec ■

tivo o en especie. Los aportes en especie deben ser valuados a los valores acor
dados en el contrato social.
A medida que los socios van cumpliendo con los aportes comprometidos
se va cancelando el crédito reconocido en oportunidad de la suscripción ,rf<
5.1.1.2.1. A portes en efectivo ,5

Si los socios aportan una suma de dinero desaparece el crédito registrado. .'új
En el ejemplo si todos los socios aportan la totalidad en efectivo el día 30 ,4
de enero de 20x1 la registración serla:
3 0 -0 1 -2 0 x t
+A C a ja 100 000
-A J o r g e V ito c u e n t a a p o r t e 2 5 .0 0 0
-A F e r n a n d o P rin c ip e c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
-A H é c to r C o n d e c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
-A M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
P o r e l a p o r te e n e fe c tiv o .
En el caso de que fuera una sociedad anónima la integración del saldo d^í,qJ^
lugar a la disminución de: la
I cuenta “Accionistas”. Corresponderá registrar: -.r.íhtyltM
------------------------------------------ 3 0 -0 1 -2 0 x 1
-r A C a ja 100.000
-A A c c io n is ta s
P o r e l a p o r te e n e fe c tiv o .
5.1.1.2.2. A portes en especie

Si los socios aportan bienes, la registración reconocerá el ingreso a
trimonio de esos bienes (maquinarias, instalaciones, mercaderías) y la caiii
ción del crédito.
Para el ejemplo supongamos que Miguel Zar aporta un automóvil 1
Megaue Modelo 20x0 valuado en $ 20.000 y mercaderías por $ 5.000 y los
les socios dinero en efectivo. La registración sería:
4J0 Jorge Simaro -

3 0 -0 1 -2 0 x 1
■fA C a ja 7 5 .0 0 0
-r A M e rc a d e ría s 5 .0 0 0
+A Rodados 2 0 .0 0 0
•A J o r g e V i lo c u e n t a a p o r t e 2 5 .0 0 0
-A F e r n a n d o P r ín c ip e c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
-A H é c to r C o n d e c u e n ta a p o rte 25 000
-A M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte 2 5 .0 0 0
P o r el a p o rte en e fe c tiv o d e lo s s o c io s V ito ,

P r i n c i p e y C o n d e y e n e s p e c i e s d e t s o c io Z a r .
Para el ejemplo si se tratara de una sociedad anónima, la registración será;
— -------- ------------------------ 3 0 - 0 1 - 2 0 x 1 —
+A C a ja 7 5 .0 0 0
-r A M e rc a d e ría s 5 .0 0 0
+A Rodados 20.000
-A A c c io n is ta s 100.000
P o r e l a p o r t e d e lo s a c c i o n i s t a s .
5.1.2. Aportes posteriores al inicio

Los entes son dinámicos. Pueden expandirse geográficamente o diver-
icar sus actividades, y para ello es usual que requieran de nuevas fuentes de
lanciación. Cuando esa financiación es propia se requerirán nuevos aportes,
n sea de los socios originales o de nuevos socios.
Las leyes prevén el derecho de los antiguos socios para tener preferencia
las nuevas suscripciones o para acrecer, entendiendo que deben beneficiarse
jen ese momento como consecuencia de los riesgos asumidos originalmente. De
lanera que si todos los socios suscriben nuevos compromisos de aportes se
lantiene la relación de propiedad y derecho a beneficios.
Los aportes posteriores pueden ser instrumentados:
; a) mediante una modificación del contrato social si es que el aumento del
capital no se encontraba previsto en el contrato original.
.. b) mediante un instrumento separado cuando el contrato original ya prevé
lÜi la posibilidad de aumentar el capital social sin que ello implique la mo
lí; dificación del acto constitutivo.^
| A rt 188 de U ley 19530 que prevé el aumento hasta su quíntuplo.
J Osmar D. Buyotti
5.1.2.1. Em isión de acciones sobre la par

Cuando alguno de los antiguos socios no puede o quiere realizar nuevas
suscripciones, las leyes tratan de protegerlo, para evitar que los nuevos ingre
santes se beneficien gratuitamente.
Para ello está prevista la e m isió n c o n p rim a que son los montos aporta
dos por los socios a la sociedad en adición al importe del capital para compen
sar el mayor valor de las acciones antiguas existentes
En estos casos los procedimientos contables descriptos para el aporte de
capital sólo deben modificarse en la medida necesaria para permitir la separa
ción contable del capital nominal y la correspondiente prima de emisión, dado
que es necesario contar con tales datos no sólo por razones de control, sino para
cumplir postenormente con ciertos requisitos que, en materia de presentación
de estados contables, establecen las disposiciones legales o reglamentarias.
De este modo, siguiendo con el ejemplo, si el 30-05-20x5 la sociedad
.Ácoser SA decidiera una emisión de 2.000 acciones de S 100 de valor nominal
cada una con una prima de emisión del 40% por cada acción emitida, el aporte
comprometido será el siguiente:
Capital 200.000
Prima de emisión 80.000
Total suscripto 280.000
La cuenta “Prima de .emisión" es una cuenta representativa de aportes dé* -.

los propietarios, dado que la suma de su saldo y el de la cuenta “Capital sociar’K;.'4;!;"¿Miií
indica la magnitud de los aportes comprometidos.
La registración será:*
------------------------------------------- 3 0 - 0 5 - 2 0 x 5 ...............................
+A A c c io n is ta s 2 8 0 .0 0 0
-t -P N C a p i t a l s o c ia l 200.000
+PN P r im a d e e m is ió n d e a c c io n e s 8 0 .0 0 0
P o r la s u s c r i p c i ó n c o n p r i m a d e e m i s i ó n .
i’
Naturalmente, al momento de cumplir con el compromiso de aporte;sjjÁ|(.;iA^
cancelará el crédito.
5.1.2.2. Emisión de acciones bajo la par
Jorge Slmaro • Ornar

■‘M
los importes coiTespondientes al valor nominal de las acciones emitidas y del

descuento otorgado a los suscriptores. En nuestro país esta modalidad está
prohibida por la ley 19.550 excepto para las sociedades cuyas acciones co
ticen en bolsa.
Así, supongamos que una empresa que cotiza sus acciones en el Mercado
|í de Valores necesita financiarse y para ello decide emitir 1.000.000 de acciones
de 10 pesos de valor nominal cada una con un descuento del 10%. El aporte
efectivo por cada acción suscripta será de 9 pesos.
■í La emisión total será;
Capital 10. 000.000

Prima de emisión ( 1.000.0001
Total suscripto
En este caso la magnitud de los aportes comprometidos surgirá de la

diferencia entre la cuenta “Capital social” y la cuenta “Prima de emisión”.
Corresponderá registrar:
---------------------------------------- 3 0 -0 5 -2 0 x 5 -
A c c io n ís ta s 9 .0 0 0 .0 0 0
P rim a d e e m is ió n d e a c c io n e s 1 000 000
C a p i t a l s o c ia l 10 000 000
P o r la s u s c r i p c i ó n b a j o la p a r
5.1.23. Aportes irrevocables

pr,,- Los aportes irrevocables son aquellos aportes efectivamente integrados
iLjíque surgen de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administrá
is ción del ente que estipule:
• que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea
decidida por la asamblea de accionistas con un procedimiento similar al
de la reducción de capital;
• que el destino del aporte es su futura conversión en acciones;
• las condiciones para dicha conversión.
Pueden ser realizados por uno, varios o todos los socios o accionistas
p^quieren su aprobación por la asamblea de accionistas (u órgano equivalente)
jidel ente o por su órgano de administración ad-referéndum de ella.
^loríAl Osmar D. Duyaíti

Siguiendo con el ejemplo de la empresa Acoser SRL supongamos que el:c^;>jg S

socio Femando Principe realiza un aporte inevocable de S 40.000 en efectivo i j
15-10-20x6 que ha sido aprobado por la Reunión de socios La registración será: \
1 5 -1 0 -2 0 x 6 -
•rA C a ja 4 0 000
+PN A p o r t e Ir r e v o c a b le - F e r n a n d o P rin c ip e 4 0 .0 0 0
P o r e l p a g o e n e f e c t iv o d e u n a p o r t e irre v o c a b le
d e l s o c io F e r n a n d o P r in c ip e .
S . 1 3 . Reducción del capital

En la vida de las empresas existen circunstancias que pueden llevar a’
los socios a decidir la disminución del capital social. Sin entrar a considerar ■ 'i
aspectos legales que pueden resultar complejos nos bmitaremos a los siguientes
casos: ; r
• Absorción de pérdidas.
Reintegro parcial del aporte a los socios (denominada también “arnoiti'-lfe¡íí‘;-r;*! ■
zación del capital”). .'‘«•l'-íííí
La reducción de capital no debe afectar la relación de propiedad y dere-j'lji'?»’

cho a beneficios de los socios, por lo que la disminución debe ser proporcional;;í^í! j,.,
a la tenencia de cada socio.
5 .1 3 .1 . A bsorción de perdidas -'TJjJ-f»

Cuando se absorben pérdidas se debe debitar la cuenta representativ a .
capital y acreditar la cuenta “Resultados no asignados”.
Suponiendo en nuestro ejemplo que Acoser SRL presenta al 30-09-2p¿^?'4T¡ij||
el siguiente detalle de Patrimonio Neto:
Capital social 220.000
Reserva legal 44.000
Reserva Facultativa 33.600 ■'feiáfiW
Perdidas acumuladas (158.000)
Total del Patrimonio Neto 139.600
En la reunión del 23-12-20x6 los socios deciden absorber las p

cancelando las Reservas Facultativa y Legal y afectando el remanente a
ducción del Capital social.
J o rg e S lm aro - O m otíj
5S!';' La legistración sería:

•’ftsSf
2 3 -1 2 -2 0 x 6 -
C a p i l a l s o c ia l 8 0 .4 0 0
R e s e rv a Le ga l 44 000
R e s e r v a F a c u l la t i v a 3 3 .6 0 0
R e s u lta d o s n o A s ig n a d o s 1 5 8 .0 0 0
P o r la a b s o r c i ó n d e p é r d i d a s a c u m u l a d a s d i s
p u e s t a e n r e u n i ó n d e s o c io s d e l 2 3 - 1 2 - 2 0 x 6 .
Luego de esta absorción la cuenta “Capital Social" quedaría con un saldo

fe'^de S 139.600 y sería la única cuenta del Patrimonio Neto, pues las demás ha-
gSbrían quedado saldadas.
5 .1 3 2 . Reintegro a los socios

En el caso de reintegro a los socios, o amortización del capital social, se
Reembolsa un monto proporcional al aporte efectuado.
La repercusión contable seria un débito a la cuenta representativa del
jcapilal y un crédito a una cuenta de pasivo o a una cuenta del activo si el pago
¿Ise realizara en forma simultánea.
Para nuestro ejemplo supongamos que Acoser SRL al 30-04-20x9,
líiluego de haber asignado la totalidad de los resultados, presenta la siguiente
^composición del Patrimonio Neto:

Reserva legal 56.000
Reserva facultativa 25.000
Total del Patrimonio Neto áJig ü Q
En Reunión Extraordinaria de Socios del 15-05-20x9 deciden reducir el

^capital en $ 100.000, reintegrando el dinero a los socios a los 90 días. La regis-
itración sería:
1 5 -0 5 -2 0 x 9 -
C a p l t a l s o c ia l 100.000
R e i n t e g r o d a c a p it a l a p a g a r 100 000
P o r la d i s m i n u c i ó n d e l c a p it a l s o c ia l d is p u e s t a
e n r e u n i ó n d e s o c io s d e l 1 5 - 0 5 - 2 0 x 9 .
torixl OsmarD. Buyalti

5.1.4. T ransferencia en tre propietarios '

Las transferencias de partes, cuotas o acciones de los distintos propie
tarios de la sociedad entre sí o hacia terceros no alteran el patrimonio de la
empresa.
En las sociedades anónimas no es necesario realizar registración alguna,
pero si las acciones fueran nominativas, será necesario anotar la transferencia ’.ftí' i
en otro registro de tipo legal.
En las sociedades de personas o de responsabilidad limitada la contabili
dad puede reflejar los aportes efectuados o comprometidos por cada uno de los so
cios, resultando en este caso necesario registrar también ese tipo de transferencias.
En nuestro ejemplo si el 20-08-20x7 Miguel Zar le vende su partici-'
pación a Héctor Conde —independientemente del valor de la transacción-, se
podría registrar:
------------------------------ 20-08-20x7--------------
-PN C a p ita l S o c ia l - M ig u e l Z a r 25 000
+PN C a p ita l S o c ia l - H é c to r C o n d e 25.000
P o r la t r a n s f e r e n c i a de a c c io n e s d e
d a d del S r Z a r al S r Conde.
"Áf
5.2. R esultados acum ulados
Como ya vimos los resultados acumulados son las utilidades obtenidás.,-

por el ente que aún no han sido distribuidas o han permanecido en el palrim o n iq f;l> í
neto. Comprende: _ '¡j "’f
• Ganancias reservadas, son aquellas ganancias retenidas en el ente por "■'•í.i.t
explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otráS;-''.r ^í;
• Resultados no asignados. Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladás;^!^!'?:?
sin asignación específica. Comprenden tanto a los obtenidos en el perio-'
do como a los remanentes de ejercicios anteriores. i'iíjí*
5.2.1. Destino de las ganancias ■' - ’ Í I 1

Con posterioridad al cierre del ejercicio los socios deben reunirse paraín’ ' JS
considerar y resolver, entre otros temas, los estados contables, la gestión de
administradores y la distribución de las ganancias.
.•tó ifi'r
Jorge Slmaro. Ornar Toowur.v-fiiL

^5 5# !
Los posibles destinos de esas asignaciones pueden scH:

■ capitalización,
• constitución de reservas,
• distribución entre los socios,
• no asignarlas, dejándolas pendientes de asignación hasta la próxima
asamblea o reunión de socios.
Para ejemplificar supongamos que Acoser SRL presenta al 30-09-20x2,

fecha de cierre de su primer ejercicio comercial la siguiente composición del
Patrimonio Neto:
Ganancia del ejercicio 23.500
Total del P. Neto 123 500
Los socios se reúnen en la sede social el 20-12-20x2 y resuelven la si

guiente asignación de los resultados:
• Aumento de capital 10.000

t,'* • Reserva legal 1.175
• Reserva estatutaria 2.350
• Distribución entre los socios 8.000
Total asignado 21.525
!Í> • Pendientes de asignación 1.975
;■ Total 2.3.500
Veremos seguidamente el tratamiento contable de cada una de estas asig-

5^í f e naciones en forma individual para concluir en el punto 5.2.1.5. con el trata-
’P ' ‘A miento global.
5.2.1.1. Capitalización
La asignación de resultados con destino a capital refleja la decisión de los
No se incluyen como disiribución de resultados las retribuciones a directores y síndicos, ya que ta! como
ilí-M explica Fowler Newton “se trata de gastos devengados en el período en que se presuroii servicios y que,
1^ ’ por lo lanío, ya deberían haber incidido sobre los resultados no asignados" (Fowler Newton Enrique
........ Contabilidad Básica" Editorial La Ley, Buenos Aires, 2010, p. WO)
Osmar D. Buyatti
LECTURAS DE CONTABíLIDAD BÁSICA
propicíanos de una empresa de no retirar todas las ganancias que la legislación

les permite y rcinvcrtirla total o parcialmente en el negocio.
Constituye una variación patrim onial permutativa dentro del Patri-, |
raonio Neto. 1 li
Contablemente debe debitarse la cuenta “Resultados no asignados” para
reflejar su disminución y acreditarse la cuenta representativa del capital con
motivo de su aumento. ..‘V
Para el ejemplo sería:
2 0 -1 2 -2 0 x 2 —
-P N R e s u lta d o s n o a s ig n a d o s 10.000
+PN C a p it a l S o c ia l 10 000
P o r la c a p i t a l i z a c i ó n d e r e s u l t a d o s d i s p u e s t a e n
la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2
O bien,
2 0 -1 2 -2 0 x 2 -
-P N R e s u lta d o s n o a s ig n a d o s 10 000
+PN J o r g e V ito c u e n t a a p o r t e 2 .5 0 0 M
♦PN F e rn a n d o P rín c ip e c u e n ta a p o rte 2500
+PN H é c to r C o n d e c u e n ta a p o rte 2 .5 0 0
+PN M ig u e l Z a r c u e n ta a p o rte 2 500
P o r la c a p it a liz a c ió n de r e s u lta d o s d is p u e s t a
e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2
La documentación respaldatoria es el Acta de la reunión del órgano que >V>Lí?di¡

tomó la pertinente decisión.^
5 ,2 .1 2 . G anancias reservadas ' ,,,

Las reservas constituyen restricciones a la distribución de resultados
tre los S O C IO S , sea por disposiciones legales o por su propia voluntad, manifes-
tada en oportunidad de su constitución o durante la vida de la empresa. ^
Se la entiende como una protección adicional para el ente y sus acreedo-yí;¡
res contra los efectos de las potenciales perdidas
Consideraremos tres tipos de reservas:
Reservas legales. ,
En nuestro país la ley 19.550 de sociedades comerciales obliga a las
ciedades por Acciones y a las de Responsabilidad Limitada a realizar una-
Jorge Simaro - Ornar ToiU|Íl^

reserva no menor al 5% de las gananeias del ejercicio hasta completar el

20% del capital.
• Reservas estatutarias.
Este tipo de reservas pueden haber sido establecidas por los estatutos al
tiempo de la constitución de la sociedad.
• Reservas voluntarias o facultativas.
Como su nombre lo indica este tipo de reservas puede ser constituida por
la asamblea o reunión de socios.
Las reservas no tienen una contrapartida específica en el activo, no están

representadas ñor ningún bien en narticular. Constituyen una partida más de la
financiación (propia). Recordemos que el total del activo es financiado por la
totalidad del pasivo y el patrimonio neto (Inversión = Financiación).
<-■-iS Su creación produce una variación patrimonial permutativa dentro del
Patrimonio Neto. Contablemente debe debitarse la cuenta “Resultados no asig
nados” con motivo de su reducción y acreditarse las cuentas representativas de
las Reservas para reflejar sus aumentos.
En nuestro ejemplo seria:
2 0 -1 2 -2 0 x 2 -
-P N R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 3 .5 2 5
-r P N R e s e rv a L e g a l 1 .1 7 5
+PN R e s e r v a f a c u lt a t i v a 2 350
P o r la c o n s t i t u c i ó n d e la s r e s e r v a s d i s p u e s t a
e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2 .
S.2.1.2.1. Desafectación de reservas

Si la decisión de la Reunión de socios o Asamblea es desafectar alguna
reserva ya constituida, corresponderá debitar la cuenta que representa la reserva
desafectada y acreditar la cuenta “Resultados no asignados”.
En nuestro ejemplo si el 21-12-x3 se decide desafectar la Reserva facul
tativa, la registración será:
2 1 -1 2 -2 0 x 3 -
-P N R e s e r v a f a c u lt a t i v a 2 .3 5 0
+PN R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 2 .3 5 0
P o r la c o n s t i t u c i ó n d e la s r e s e r v a s d is p u e s t a
e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 1 - 1 2 - 2 0 x 3 .
EattorUI OtmarD.Buyaíti
■o.
5 .2 .1 3 . D istribución entre los socios

La distribución de utilidades entre los socios constituye la razón de ser d f j
la inversión en las empresas. Ha sido la expectativa tenida en cuenta al rcaliS.ií'.^t\i:v j
la inversión. v- • •'
Distinto es el caso de los entes sin fines de lucro, donde las ijananciás.
(superávit) quedarán dentro del Patrimonio Neto, reinvertidas, ya que no se,;,y <
distribuyen entre los asociados. Su finalidad atiende a otros motivos: socia|es,\.I , %
culturales, deportivos, etc. ' jí¡
La asignación a los socios, provoca una vanación patrimonial modifica-,
tiva del Patrim onio Neto, por cuanto aumenta el Pasivo por el mismo monto
que dism inuye el Patrim onio Neto
N o im plica necesariam ente un inmediato movimiento de fondos, smo"
el reconocim iento de un derecho al socio y la consecuente obligación parala-
em presa, que se hará efectivo con posterioridad, dentro de los plazos que ldí;»-- -^ t
mism os socios establezcan. '
C ontablem ente debe debitarse la cuenta “Resultados no asignados"'.^;;-'
acreditarse la cuenta representativa del Pasivo que se asume.
En nuestro ejem plo sería:
2 0 -1 2 -2 0 x 2 -
-PN R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 8.000
-r P R e t ir o d e u t ilid a d e s a p a g a r
P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a l o s s o c i o s d i s
p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2
O bien.
2 0 -1 2 -2 0 x 2 ■
-PN R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 8 000
■rP J o r g e V it o c u e n t a p a r t ic u la r
*P F e r n a n d o P r in c ip e c u e n t a p a r t ic u la r
*P H é c t o r C o n d e c u e n t a p a r t ic u la r
■rP M ig u e l Z a r c u e n t a p a r t ic u la r
P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s a lo s s o c i o s d i s
p u e s t a e n la r e u n i ó n d e s o c i o s d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2 .
En el supuesto que se tratara de una sociedad anónima, la registraciónS^
Jorge Simaro <Oi

K S S Ü iá lí
2 0 - 1 2 - 2 0 x 2 -----------------------------
-P N R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 8.000
+P D iv id e n d o s a P a g a r LOOO
P o r la a s i g n a c i ó n d e d i v i d e n d o s d is p u e s t a e n
ia A s a m b l e a G e n e r a l O r d i n a r i a d e l 2 0 - 1 2 - 2 0 x 2
'f-í 5.2.13.1. Retiros a cuenta de utilidades

Puede suceder que los socios hayan realizado retiros anticipados a cuen-
¿ ' la de futuras distribuciones de resultados'. En oportunidad de esos retiros la
» %í'f, empresa ha registrado un débito en las cuentas particulares de los socios ya
que constituye un derecho a favor del ente, acreditando la cuenta que refleje el
medio de pago utilizado.
ftf En nuestro ejemplo, si suponemos que el 30-08-20x2 la empresa entregó
11 a cuenta de utilidades la suma de S 1.300 a cada uno de los socios, la registra-
jjí, ción seria:
iW;'..
-----------------------------------------3 Ü - Ü 8 - 2 Ü X 2 --------------------------------------------
- lí.
m +A J o r g e V i t o c u e n t a p a r t ic u l a r 1 .3 0 0
Í" ; k - +A F e r n a n d o P r í n c i p e c u e n t a p a r t ic u l a r 1 .3 0 0
+A H é c t o r C o n d e c u e n t a p a r t ic u l a r 1 .3 0 0
P
m -:
+A
-A
M i g u e l 2 a r c u e n t a p a r t ic u l a r
B a n c o x c t a .c t e .
1 .3 0 0
5 .2 0 0
ii te"
P o r e l r e t ir o d e lo s s o c i o s a c u e n t a d e u t ilid a d e s .
Sv.' Efectuada la distribución de resultados el 20-12-x2 que ya analizamos,

Riicl mayor de las cuentas particulares refleja un saldo acreedor que representa la
píóbligación de la empresa (o el derecho de cada uno de los socios) por el monto
K?'.de los resultados asignados pendientes de pago. Veamos cómo queda el mayor
íj.de una de esas cuentas:
C u e n t a : J o r g e V i t o C u e n t a p a r t ic u l a r
3 0 -0 8 -X 2 R e tiro a c u e n ta 1 .3 0 0 1 .3 0 0
2 0 -1 2 -X 2 A s ig n a c ió n d e re s u lta d o s s e g ú n
re u n ió n d e s o c io s d e l 2 0 -1 2 -2 0 x 2 2 ,0 0 0 (7 0 0 )
No se trata de los dividendos anticipados prohibidos conforme arts. 224 y 68 de la Ley N* 19.550 (salvo
para las sociedades comprendidas en el art 299 de la rercrida ley).
lortal OsmarD. Buyotri

Si por el contrario el retiro a cuenta de utilidades hubiera sido superior a

los $ 2.000 el saldo de la cuenta será deudor y representará el monto adeudado
por el socio ya que ha recibido un importe supenor al que le correspondía.
S.2.1.4. No asignación de resultados

Otra forma implícita de disposición es no asignar resultados sino que perma
nezcan en el Patrimonio Neto, precisamente, como Resultados no asignados
En este caso la contabilidad nada debe registrar. Las ganancias penuanc-
cen dentro de los resultados no asignados que ya han sido contabilizados
Sin embargo esta práctica que es muy utilizada no está autorizada por
la Inspección General de Justicia de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires que
ha dispuesto que las sociedades anónimas y las SRL cuyo capital alcance el
importe fijado por el artículo 299, inciso 2°, de la ley 19.550 de sociedades
comerciales deben asignar la totalidad de los resultados.
5.2.I.5. Registración de las asignaciones de

A efectos de facilitar la presentación del tema se han efectuado registra-
ciones para cada una de las distintas asignaciones de resultados realizadas. Sin
embargo, en la realidad la decisión de los socios se registra en un solo asiento.
Para nuestro ejemplo:
20- 1 2 - 2 0 x 2 -
-PN R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 21 5 2 5
-rPN C a p i t a l s o c ia l 10 000
-i-PN R e s e r v a le g a l 1 175
-rPN R e s e r v a fa c u lt a t iv a 2 350
+P D iv id e n d o s a P a g a r 8 000
P o r la a s i g n a c i ó n d e r e s u l t a d o s d i s p u e s t a e n la
re u n ió n d e s o c io s d e l 2 0 -1 2 -2 0 x 2 .
El mayor de la cuenta “Resultados no asignados” quedaría:
C u e n ta : R e s u lta d o s n o a s ig n a d o s
0 1 -1 0 -X 2 S a l d o a l i n i c io (2 3 .5 0 0 )
A s ig n a c ió n d e r e s u lta d o s s e g ú n r e u n ió n
20- 1 2 - x 2 2 1 .5 2 5 (1 .9 7 5 )
d e s o c io s d e i 2 0 ‘ 1 2 -2 0 x 2
Jorge Sirnaro - Ornar T o n e tlf^ ^ l|

•tW'
Este saldo representa el resultado no asignado pendiente de distribución

que podrá ser asignado en la próxima reunión de socios, posterior a la finaliza
ción del ejercicio cerrado el 30-09-20x3,
6. EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Como hemos visto, a lo largo de un período, la cuantía del Patrimonio

Neto de un ente varía como consecuencia de:
• Transacciones con sus propietarios (aportes, disminuciones de capital,
distribución de utilidades).
• El resultado de un período (se denomina ganancia o superávit cuando
aumenta el patrimonio neto y pérdida o déficit en el caso contrano).
Esta información es tan trascendente para los usuarios de la información

contable que el Estado de Evolución del Patrimonio Neto es uno de los cuatre
estados contables básicos.
En él se detalla:
• la composición del Patrimonio Neto al inicio,
• los movimientos ocurridos durante el ejercicio y
- los saldos al cierre de cada uno de los componentes.
Nos valdremos del ejemplo de Acoser SRL que hemos venido analizan
do, para mostrar cómo se expone el Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Veremos dos períodos:
• El primer ejercicio, de duración irregular, comprendido entre el 20-10
20x1 y el 30-09-20x2.
• El segundo ejercicio, comprendido entre el 01-10-20x2 y el 30-09-20x3
Supondremos, en este caso que, durante el segundo ejercicio Acoser SRI
obtuvo una ganancia de $ 36.800,
El Estado de Evolución del Patrimonio Neto del ejercicio cerrado ei

30-09-20x2 es:
Editorial OsmarD. Buyaifi

LFCTURAS DE CONTABILíDAD BASICA
Ai-ostn VMu
I.TTa í M) U»; l'VI>mx.|ON IH L PMUJktOWCINlTU
cQ Niuj«ON i>ii^n:Aii'j)ju;n.iuiCDNa»iico M H AAi7.M X}i\M iN;'a T ii m iik i ih ;:« c
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CaiB aoj M ií^'IXichi >Cfwti r>i4<loJi: RkwHadu»

■'.-vi !■
•"II
.í|í-:
Uu»>st UttkwloittMc(k-j»s2
> ’á li.
Por su parte el Estado de Evolución del Patrimonio Neto correspondiente

al ejercicio cerrado el 30-09-20x3 es; -i»-l-lrM'-
—AC0SCR5.H.
----------------------------------------------------------------------------------—
U
U T a DO DC EVOLUCION UCl. r ATVMONtO NETO
CORUS^MOrEWTE AL DERCiClO ECONÓMICO EINALI/a DQ LL M DL SETí EaS kE oc :i
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'Wdet>1jndeMiiemtKdeWi)
04 Jorge Simaro • O n u r - ^ '

M
1
CAPITULO 16
CULMINACIÓN DEL
PROCESO CONTABLE
1. INTRODUCCIÓN
Bn el capitulo 4 se analÍ2Ó el funcionamiento del sistema contable, desde

la captación de los dalos, su registración y -aunque muy sintéticamente- la pre
paración de los informes contables.
Veremos ahora cuáles son las actividades que, por lo general, se desarro
llan como paso previo a la publicación de los estados contables. Asi analizare
mos las tareas de cierre de ejercicio y el armado de los estados contables, efec
tuando consideraciones comunes a todos ellos y particulares de cada estado.
Finalmente se presenta un caso integral referido a la preparación de los
estados contables básicos en cuya resolución se ha aplicado el sistema de pro
cesamiento electrónico de datos Regisoft®.
2. EL PERÍODO DE PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES
La emisión de los estados contables es una tarea que demanda tiempo

'porque es necesario realizar:
~ tareas de cierre de ejercicio y
- el armado de los estados contables básicos.
Una ratificación del tiempo requerido para estas actividades surge de las
^vsiguientes disposiciones legales:
44S
Itoríal Osmar D. Buyatti
- el Código de Comercio, al disponer que todo comerciante formará el

balance general de su actividad en los tres primeros meses de cada año;
- la Ley de Sociedades Comerciales, cuando otorga un plazo de más de
cuatro meses para que los órganos volitivos de las sociedades se reúnan
para tratar los estados contables, requiriendo que éstos estén a disposi
ción de los socios o accionistas quince días antes de la referida reunión.
En otras palabras una cosa es la fecha de cierre de ejercicio, otra la fecha

de emisión de los estados contables y otra la de su aprobación (o no) por los
SOCIOS o accionistas.
Por ejemplo, una empresa que cierra su ejercicio económico el 31 de

diciembre de un año podría emitir sus estados contables el 31 de marzo del año
siguiente, y ser tratados el 25 de abril del mismo año Gráficamente:
3 1 -1 2 -2 0 x 1 3 1 -0 3 -2 0 x 2 2 5 -0 4 -2 0 x 2
P R E P A R A C IÓ N D E L O S
ES TA D O S C O N TA B LE S
CIERRE DE APROBACIÓN DE LOS
EMISIÓN DE LOS
EJERCICIO ESTADOS CONTABLES
ESTADOS CONTABLES
3 .TAREAS DE C IE R R E IJE E JE R C IC IO
En la actualidad el procesamiento de la información contable se rcaliiaj')vf|l'ftJ¡¡

por medios computadorizados y, en muchos casos, integrados con los sistemas.;:«[);g|,'M
de gestión que operan en tiempo real. ■■'fSÍ.»' . „
hechos y operaciones que no surgen de sistemas automáticos, como

ejemplo los devengamientos, las depreciaciones, las resoluciones d®
órganos sociales, la corrección de errores, etc.;
ajustes como consecuencia de tareas de control interno. Los conlrql
internos forman parte de la rutina del procesamiento, es decir se Ile v ^ S
cabo habitualmente como una buena práctica de la función adminisl
Jorf* Sinuro • O nur'

tiva, pero incluyen algunos procedimienlos que, necesariamente, deben

realizarse al cierre del periodo contable;
ajustes sugeridos por la auditoría externa aceptados por la organización.
La auditoría es desarrollada por contadores públicos independientes a los
efectos de emitir su opinión acerca de la razonabilidad de la información
contenida en los estados contables. Para Slosse' “es el examen de infor
mación por parte de una tercera persona, distinta de la que la preparó
y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal
información posee”.
£1 tamaño del ente, su actividad, la estructura administrativa-contable entre

otros definirán la fiêcuencia, el alcance y la duración de estas tareas de cierre
Asi, siguiendo la estructura de esta obra, se detallan aquellas tareas habi
tuales para cada uno de los rubros del patrimonio:
• Caja y bancos:
- Arqueos
- Conciliaciones bancarias
■ Créditos:
- Devengamientos
t iil - Control de saldos con clientes
- Análisis de incobrabilidades
- Reclasificación de deudores
' Bienes de cambio:
- Toma de inventario
- Valuación
- Determinación del costo de ventas y diferencias de inventario (según
corresponda)
- Estimación de desvalorizaciones
• Bienes de uso:
Sí - Inventario
■■ - Depreciaciones
- Comparación con valor recuperable
I StosK Culi» y onos "Audilorií Un nuevo enfoque cmpresen»r Ediciones Micchi, Buenos Aura, W l
|jEdltor1il Osmar D. Buyaítí

• Activos intangibles:
- Control de su existencia
- Amortizaciones
■ Inversiones:
i:V*
- Control de su existencia
- Devengamientos ■‘ :i
- Valuación
- Depreciaciones y amortizaciones
Propiedades de inversión:
- Inventario
- Devengamientos
- Valuación
- Depreciaciones
Deudas:
- Devengamientos
- Control de saldos con acreedores
- Determinación deudas tributarias, por Remuneraciones y cargas sórw m
ciales, financieras, societarias y otras. *
Previsiones: .
- Análisis de situaciones contingentes *
- Cuantificación
Patrimonio Neto:
— Control del registro de las decisiones de las asambleas o de las rt uni^Jf.g-;;!(á
nes de socios.
- Determinación del resultado del ejercicio. ÜrMlSS-Á !
Todas estas tareas ya han sido estudiadas en los capítulos correspondí!

tes a cada uno de los rubros.
Jorge Simaro •
4. ARMADO DE LOS ESTADOS CONTABLES
Una vez efectuadas las tareas de cieñe se obtiene un “Balance de Saldos"

que contempla todas las registraciones y ajustes practicados
Sobre esta base se confeccionan los informes contables. La contabilidad
suministra información sobre la situación patrimonial, económica y financiera
de un ente a una fecha determinada. Esta información se expone en los denomi
nados “Estados contables básicos" que son:
1. Estado de Situación Patrimonial;
2. Estado de Resultados,
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
4. Estado de Flujo de Efectivo.
í/sft f-’y Estos estados son acompañados por “información complementaria” en

forma de notas y cuadros o “anexos” que forman parte de ellos.
Recordemos que los estados contables tienen las siguientes características:
- están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también hagan
tiá p de ellos los usuarios internos;
- surgen de normas, sean estas legales o de oiganisraos profesionales autoriza
das a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación;
- tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para faci
litar la comparación;
- se publican con una periodicidad determinada, al menos al cierre de cada
ejercicio económico;
- están sujetos a auditoria realizada por contadores públicos independientes.
/^TÍ'Í 4*? : A continuación se realizará un estudio de las cuestiones elementales a

5v-' ,tener en cuenta en él armado de los contables tanto de sus aspectos generales
' ‘'jcomo de los específicos de cada uno de ellos.
4.1. Aspectos generales
En la confección de los estados contables deben considerarse las siguicn-

:s cuestiones:
¡•'M ................
MÍ, - presentación sintética;
- compensación de partidas;
44S
[torlal Osmar D. Buyaiti
lecturas de c o n t a b il id a d básica
- información comparativa, ¡ji

- información consolidada.
4.1.1. Presentación sintética

Los estados contables deben ser presentados en forma resumida, simpli
ficada de modo que ofrezcan una visión de conjunto de la organización, expo
niéndose en forma complementaria la información que se considere necesaria.
Por ejemplo en el Estado de Situación Patrimonial se expondrán los tota
les de cada rubro y no las cuentas que lo integran, que, de considerarse necesa
rio, podrán presentarse dentro de la información complementaria.
4.1.2. Compensación de partidas

La compensación entre partidas deudoras y acreedoras no resulta conve
niente para una adecuada exposición de la información, salvo que se trate de .■!'
partidas relacionadas.
El principio de “no compensación” trata de evitar la falta de transparencia Ifji
que supondría la compensación de partidas de distinto signo ya que las cifras netas
ofrecerían una menor información que las propias partidas desagregadas. '
Así en el Estado de Situación Patrimonial la compensación entre activos
y pasivos sólo podrá practicarse cuando fuere legalmentc posible y el ente ten-;:s|2il^
ga la intención o la obligación de realizarla. ■fjiíiisíljá
En el Estado de Resultados la compensación entre resultados positivosjyjíl
negativos puede limitar la comprensión por parte de los usuanos de los hechb|íí^
U operaciones que lo han originado, salvo que refleje más adecuadamcnte.'li^íi
transacción. Por ejemplo en la venta de un bien de uso donde podrá expon6re^^{?í|¡
solamente el resultado de la operación (prescindiendo de informar el valor:^§f^''A^
venta y su correspondiente costo).
En estos casos de compensación el detalle de las partidas compcnsadasjp^
drá exponerse en la información complementaria si así se lo considera necesaim|'"
4.1 3 . Inform ación com parativa

Resulta conveniente que la información contenida en los estados coj
bles de un ejercicio se exponga en forma comparativa con el ejercicio a
Generalmente la información se presenta en dos colimmas:
- en la primera los datos referidos al ejercicio actual;
~ en la segunda los datos referidos al ejercicio anterior.
Jorge Simaro -
Para que esta información resulte de utilidad para los usuarios es ne
cesario que en ambos ejercicios se utilicen los mismos criterios de medición
contable, unidad de medida y agrupamiento de datos.
4.1.4. Información consolidada

En los ca.sos en que la participación en otros entes otorgue a una orga
nización el control o el control conjunto -conforme se estudiara en el capítulo
12- la controlante deberá presentar sus estados contables consolidados, es decir
incluyendo los activos, pasivos y resultados de la controlada y reconociendo
íií' los derechos de los accionistas que no poseen el control (“accionistas mino
ritarios”) El estudio de la consolidación de los estados contables excede los
alcances de esta obra.
4.2. Aspectos particulares de cada uno de los estados contables
• re Expondremos seguidamente algunas cuestiones referidas a la presenta

ción de cada uno de los estados contables.
4.2.1. Estado de Situación PatrímonJaJ

El Estado de Situación Patrimonial ofrece información acerca de la com
posición del patrimonio de un ente a una fecha determinada. Contendrá, por lo
tanto, información respecto del Activo, del Pasivo y del Patrimonio Neto.
Para su preparación deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
I. Forma de presentación: existen dos posibilidades:
1. en fo rm a de cuenta: se presenta en el lado izquierdo el Activo y en
el lado derecho el Pasivo y el Patrimonio Neto. Es la presentación
adoptada por las normas contables argentinas;
2. en fo rm a de relación: se presenta el Activo, a continuación el Pasivo
y luego el Patrimonio Neto.
n . Separación entre componentes corrientes y no corrientes:
1. Los activos se agrupan en:
i. A ctivo s corrientes: encuadran dentro esta categoría:
- el efectivo o equivalentes de efectivo,
- aquellos bienes que se estima se convertirán en efectivo dentro
de los doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio,
- los derechos a recibir prestaciones en servicios o bienes consu
mibles que evitarán erogaciones durante el mismo período;
lorimi OsHiar D. Buyatti

w
- los activos destinados a cancelar pasivos comentes

II. Activos no corrientes: aquellos activos que no pueden ser conside
rados como corrientes.
2. Los pasivos se agrupan en;
i. Pasivo s corrientes: aquellas obligaciones exigidles o que serán i
exigidles dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre
de ejercicio;
J I . P asivo s no corrientes: aquellas obligaciones que no pueden ser
consideradas como corrientes.

ID.Ordenamiento: respecto de la forma de ordenar los mbros una vez se
parados en corrientes y no corrientes pueden utilizarse las siguientes po- : ■
sibilidades: ;■
Alternativa 1
i. El Activo por orden decreciente de liquidez, exponiendo primero ' í'.''
Caja y Bancos y luego los demás rubros atendiendo al tiempo de con- í'%
versión en dinero.
1<.V
ii. El Pasivo por el grado de certeza: . -^
Primero las Deudas (obligaciones ciertas), clasificándolas por su
gen: comerciales, financieras, por remuneraciones y cargas sociales, .
tributarias, societarias, otras;
Luego las Previsiones (obligaciones contingentes) .fcSf.A
iii. El Patrimonio Neto se expondrá “en una línea”, es decir indicando '
sólo su valor total, pues el detalle se presenta en el Estado de Evolu
ción del Patrimonio Neto
f:
Alternativa 2 ■T i
i. El Activo por orden creciente de liquidez, exponiendo pnmero eliUr).5;,í'V':ó| a
bro menos líquido y por último el rubro Caja y Bancos, I
ii. Respecto del Pasivo y Patrimonio Neto: ■• ' J>
- Primero el Patrimonio Neto que se expondrá en una línea”,
decir indicando sólo su valor total, pues el detalle se presenta ^
Estado de Evolución del Patrimonio Neto;
Segundo el Pasivo ordenado por orden creciente de exigibilid
es decir pnmero las obligaciones de largo plazo y luego
corto plazo.
IV.Ejcmplo;
a) En forma de cuenta:
ENTE
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL___/ ___ / ___
• Vi comparativo con el ejercicio anterior
aclual anterior actual anterior
ACTIVO PASIVO
PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE Deudas
Caja y bancos Comerdaies
Inversiones temporanas Financieras
Tribularias
Créditos
Remuneradones y cargas
Bienes de cambio sociales
Otros activos Sodelarias
Otras
Tola! del Activo corrienle
Previsiones
ACTIVO NO CORRIENTE Total del Pasivo corriente
Créditos PASIVO NO CORRIENTE
Bienes de cambto Deudas
Comerciales
Iriversiones permanentes
Financieras
Bienes de uso Tnbularias
Activos intangibles Remuneradones y cargas
sociales
Propiedades de inversión
Soaetarias
Otros activos Otras
Total Activo no comente Total del Pasivo no corrienle
Total üel Activo PATRIMONIO NETO
Total Pasivo nías Palnimorwo Neto
[orial Osmar D. Buyatti

LECTURAS DB CONTABILIDAD BASICA
b) en forma de relación:
ENTE;
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL___I __ /_
____________comparativo con el ejercicio anterior
actual
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Inversiones temporarias
Créditos
Bienes de cambio
Otros activos
Tolal cf9tActivo corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Créditos
Bienes de cambio
Inversiones permanenles
Bienes de uso
Activos intangibles
Otros activos
Total Activo no corriente
Total dei Activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas
Comerciales
Firrancieras JH
Tributarias
Remuneraciones y cargas sociales
Societarias
Otras
Provisiones ,
Total del Pasivo corrienla
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas
Comerciales
Financieras
Tributarías
Remuneraciones y cargas sociales
Societarias
Otras 3 if
Total del Pasivo rjo corriente
PATRIMONIO NETO
Total Pasivo más Patrimonio Neto
4 2 2 . Estado de Evolución del Patrim onio Neto

La cuantía del Patrimonio Neto de un ente varía como consecuencia j
las transacciones con sus propietarios y del resultado del ejercicio.
Jorge Simaro • Ornar'É15Í

En este estado contable se detalla:

la composición del Patrimonio Neto al inicio,
los movimientos ocurridos durante el ejercicio y
los saldos al cierre de cada uno de los componentes.
Ha sido estudiado ampliamente en el punto 5 del capitulo 15, al cual

remitimos.
Ejemplo:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATBIMONO NETO AL__ / ___f ___

eom parsllvo eon ■< « I f c l c l o ■ n l«rio f__________________
Aporta da los propialarios nesuttados AcuffluladM
Capital
suscripto Rasarva Rasarva
Lagal FaculMIva
i • Afuste resulledo
t). anienores
> Salóos al Inlao
^ti: lados
• Por dedsiOn ós
Asamtiea Oidntm
oRcLTíúnde
sacias:
Arm enlo do
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Facul
tativa
Dlsirtbudón de
resultados
• Cananoa dal ejer
doo según EsUdo
da Resudados
• Slkloa al cierre
4.2J. Estado de Resultados

Este estado suministra información de las causas que generaron el resul
tado de una organización atribuible al periodo. En los entes sin fines de lucro se
ji; lo suele denominar Estado de Recursos y Gastos.
Para su preparación deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
I. Form a de presentación: existen dos posibilidades:
1. P a s o s múltiples: las cuentas de resultados positivos y negativos se
ItorlaJ O sm a r D . B u y a tñ
m
presentan de manera tal que permitan obtener resultados intennedios ;

tales como el Resultado bmto, el Resultado de las actividades prin- ■
cipales, el Resultado de actividades secundarias, etc. obteniéndose
finalmente el Resultado final del ejercicio,
2. P a s o único: se presentan agrupadas todas las cuentas de resultados
positivos y todas las de resultados negativos, obteniéndose por dife
rencia el Resultado final del ejercicio. Admite ser presentado en for
ma de cuenta (a la izquierda los Resultados negativos y a la derecha
los Resultados positivos) o en forma de relación (primero los Resul
tados positivos y restando los Resultados negativos) No se obtiene
información intermedia como se logra en el de pasos múltiples
II. Resultados que deben incluirse; existen dos posibilidades.
1. Incluir solo los resultados del ejercicio;
2. Incluir, además de los resultados del ejercicio, los ajustes a los re
sultados de ejercicios anteriores (AREA). Estos se producen por los.
siguientes motivos:
- corrección de errores cometidos en ejercicios anteriores;
- cambios en la aplicación de criterios o normas contables.
Existe consenso que el Estado de Resultados sólo debe exponer los
resultados del ejercicio, presentándose los ajustes a los resultados de
ejercicios anteriores en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
n fA g ru p an iien to de los Resultados negativos: existen dos posibilidades
1. B a s a d o s en su n atura le za: por ejemplo depreciaciones, sueldos, car
gas sociales, alquileres, reparaciones, combustibles, etc.;
2. B a s a d o s en su fu n c ió n dentro de la entidad: en este caso se clasifi
can los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las,
ventas o de los servicios prestados, de los gastos de actividades de
comercialización, administración, financiación, etc.
}j
Este método proporciona a los usuarios una información más relevan^ ‘f
te que la clasificación de gastos basados en su naturaleza.
rV'.Discriminación de los resultados p o r su estabilidad o volatilidad; Si-
guiendo el pensamiento de Enrique Fowler Newton- entendemos que se
ría de utilidad la discriminación de los resultados atendiendo a su grado ' '(j
de repetición. Para ello se hace necesario distinguir;
1. R esu ltad o s O rd in a r io s y E x tra o rd in a rio s: son ordinarios todos aque- V> i
_ I -7wicr Enrique, “Ciicsuor.es Contables Fundamentales*'. Editorial La Ley, Bucno.s Aires, 2008.,
pig -16^ y « n ' ti
Jorge Simtiro - Ornar

líos comunes a la actividad del ente que suceden habitualmente. Se

consideran extraordinarios a los resultados de ocurrencia infrecuente
en el pasado y cuya repetición futura sea poco probable. Ejemplos de
resultados extraordinarios son: siniestros, venta de inversiones per
manentes, etc,
2 . Kesultadüs ele operaciones que continúan y de operaciones disconti
nuadas o en proceso de discontinuación: esto permite a los usuarios
excluir los efectos de las operaciones di.scontinuadas cuando se reali
'i '. zan proyecciones de rentabilidad. Por ejemplo si una empresa decide
vi discontinuar una línea de producción determinada deberá informar
separadamente los resultados positivos y negativos atribuibles a esa
línea, pues en el futuro ésta no existirá.
V. Ejemplo;
a) En pasos múltiples;
E N T E
ESTA D O DE R ES U LTA D O S
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO E L _ I _
c o m p a r a tiv o c o n e l e je r c ic io a n te rio r
a c tu a l
V e n ta s
C o sto d e v e n ta s
R e s u lta d o b r u to
G a sto s d e a d m in is tra c ió n
G a sto s d e c o m e rc ia liz a c ió n
R e s u lta d o fin a n c ie ro
O tro s in g r e s o s
O tro s e g r e s o s
R e s u lta d o o rd in a rio
R e s u lta d o s e x tra o rd in a rio s
R e s u lta d o a n te s d e im p u e s to
Im p u e s to a la s g a n a n c ia s
R e s u l t a d o fin a l
.¥ i,«
1 ‘
4T
¥Bditoríal Osmar D, Buyatti
b) En paso único:
1 en forma de cuenta:
ENTE
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL__/ _ / __
comparativo con el ejercicio anterior
actual anterk>r actual anterior
RESULTADOS NEGATIVOS RESULTADOS POSITIVOS
Costo de ventas Ventas
Gastos de administración Otros ingresos
Gaste» de comerdalización Ingresos finanoeros
Gastos fmanoeros Resultados extraordnaños
Otros egresos Total Resullados positivos
Impuesto a las ganancias
Total Resullados negativos
Ganancia neta del ejeracio
2. en forma de relación:
ENTE:
' -•-•J í
POR EL EJERCICÍO ANUAL FINALIZADO EL _
comparativo con el ejercicio anterior
actual
RESULTADOS POSITIVOS
Ventas
Otros ingresos
ingresos financieros
'-ii
Resultados extraordinarios
Total Resultados positivos .:/.5 I
RESULTADOS NEGATIVOS
Costo de ventas
Gastos de administración
Gastos de comercialización
Gastos Financieros
Otros egresos
Impuesto a las ganancias
Total Resultados negativos
Resultado final
4.2.4. Estado de Flujo de Efectivo

Como se mencionara en el capítulo 2, para la preparación del Esüdo'dgyfeíh
Flujo de Efectivo se utiliza el criterio de lo percibido, que sólo considera aquci-,;,<;;',--'í
lias transacciones y otros sucesos en la medida en que havan existido cobros
Para su preparación se hace necesario realizar -extracontablemente;
Jorge Simaro - Ornar

adecuaciones de aquellas partidas que no afectan los fondos, dado que las re-
gistraciones contables han sido efectuadas sobre la base del criterio de lo de
vengado Esta tarea en muchas ocasiones puede resultar compleja, tanto en su
elaboración como en su posterior control.
Una alternativa superadora es la propuesta por Fowler Newton' quien
propone un enfoque basado en el uso de cuentas especiales, de modo que cada
vez que se utilicen cuentas tradicionales de las que componen el efectivo y su
equivalente, se realice un asiento especial que permita acumular información
sobre la causa de sus cambios. Esto permitiría el funcionamiento simultáneo
del sistema tradicional -basado en el criterio de lo devengado- y otro especial -ba
sado en el criterio de lo percibido- que permita la preparación directa de este estado.
El Estado de Flujo de Efectivo informa sobre:
a) la variación producida durante el ejercicio del efectivo (incluyendo los
depósitos a la vista) y de los equivalentes de efectivo (los bienes que se
mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo y no
con fines de inversión u otros propósitos);
b) Las causas que originaron tales cambios, discriminadas en:
i. Actividades operativas: aquellas que originan flujos de efectivo como conse
cuencia del desarrollo de las actividades habituales de la empresa que no se
encuentran comprendidas en actividades de inversión o financiación;
¿I. Actividades de inversión: aquellas que originan flujos de efectivo por
ventas o compras de activos no corrientes y de otras inversiones;
iii. Actividades de financiación: aquellas que originan flujos de efectivo
por transacciones con los propietarios y acreedores financieros.
Fowler Newton' expresa que este estado debería ser de utilidad para res
ponder a alguna de estas preguntas:
a) ¿por qué, existiendo ganancias, no se han distribuido dividendos?
b) ¿por qué los dividendos excedieron a las ganancias del ejercicio?
c) ¿por qué disminuyeron los recursos financieros si es que se produjeron
ganancias?
^ d) ¿cómo se financió la adquisición de activos no corrientes?
e) ¿qué se hizo con los fondos provenientes de los préstamos a largo plazo
obtenidos?
;,3 Fowler Newton. Enrique “Planos de Cuentas y Manuales de Procedimientos Contables''. Editonai La
Ley, Buenos Aires. 2008
^4 Fowler Newton, Enrique "Contabilidad bdsica" EüiloriaJ Macchi, Buenos Aires, 1996
Ulorial OsmarD. BuyatH

I. Fonna de presentación: existen dos formas de mostrar las variaciones de

efectivo generadas por activid ades operativas:
1. M étodo directo: expone en forma detallada las partidas vinculadas al
Estado de Resultados que originan las entradas y salidas de efectivo y sus
equivalentes; ::i
'I
2. M étodo indirecto: parte del resultado final del Estado de Resultados al
que suma o deduce las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo
de efectivo y sus equivalentes
No existe diferencia respecto del modo de exponer las actividades de ''‘i
in versió n y fin a n c ia c ió n aplicando uno u otro método.
II. Ejemplo:
a) Método directo:
1ENTE
1 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL _ /_
comparativo con el ejeraCiO antenor
actual anterior
VARIACIONES DEL EFECTIVO
Efectivo al inicio del ejercicio
.:
Efectivo a>cierre del ejercicio
Vanación neta del efectivo II
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Cobro por venta do bienes y servicios rM
Pago a proveedores
Pago de remuneraciones y cargas sociales
Pago de gastos de administración •.i
Pago de gastos de comercialización
Pago de intereses -t
Pago de impuestos -
Cobro de intereses
rtujo de efectivo generado o utilizado en actividades operativas -■* » í
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobro por venta bienes de uso
Pago por compra bienes de uso
Pagos por inversiones •-..jT ílf
Cobro por inversiones í
Flujo de efectivo generado o utilizado en actividades de inversión .f
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN ' í
Aportes de los propietarios
j Distribución de utilidades en efectivo
i Prestemos recibidos ' : ,1
1 Pago de préstamos
! Flujo de efectivo generado o utilizado en actividades de íinanciación M i
Variactón neta del efectivo
Jo rg e Simaro • O n u p '
b ) M é t o d o in d ire c to :
' 'I ENTE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTíVO
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL _ /_
comparativo con el ej'ercíclo anterior
actual anterior
VARIACIONES DEL EFECTIVO
Efectivo ai iniciodel e)ercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Variación neta del efectivo
CAUSAS DE LAS VARIACIONES DEL EFECTIVO
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Resultado dei ejercido
iP Afustes.
Depreciación bienes de uso e intangibles del ejercido
Variación de Previsiones del ejercido
■' Isií- Costo de venia de bienes de uso (valor en libros)
& ■ Cambios en activos y pasivos operativos
Variación en crédito por ventas
Variación otros créditos
Variación en bienes de cambio
Variación en deudas comerciales
\^ríadón en deudas tributarias
Variación en deudas remuneraciones y cargas sociales
iivíi=?.yI Flujode efectivo generado o utilizado en actividades operativas
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Cobro por venta bienes de uso
Pago por compra bienes de uso
Pagos por inversiones
Cobro por ir>verslones
Flujode efectivo generado o utilizado en actividades de inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Aportes de los propietarios
Distribución de utilidades en efectivo
Préstamos recibidos
Pago de préstamos
Flujode efectivo generado o utilizado en aclividados de financiación
.Variación neta del efectivo
Íí»
M
J Osmar D. Buyatti
r-
■ . c m
4 ^ 5 . Información complementaria
Los estados contables se presentan acompañados por notas y cuadros o " ¿ m
"anexos” que forman parte de ellos y suministran información detallada respec-' í? ' ™
to de la contenida en los referidos estados. “ >- - J v
Ji ''¥ 4 .í
Por lo general se presenta información complementaria referida, entre *ir jA Í í
otros, a; "ísAf
la identificación e información sobre el ente y la fecha de cierre de ejen icio,? ’ '
el modelo contable aplicado;
los criterios de medición de activos y pasivos; *■
la composición y evolución de los rubros; íi*- K
los bienes de disponibilidad restringida;
los gravámenes sobre activos,
las contingencias no cuantificables con alto grado de probabilidad d e i d ^ á
ocurrencia, y las contingencias que no son probables ni remotas; .'¿-'irt-'ih
las restricciones para la distribución de ganancias;
la modificación a la información de ejercicios anteriores,
los hechos relacionados con el futuro;
la participación en negocios conjuntos;
la información sobre la aplicación del método del Valor patnmonial
porcional.
En los estados contables se incluirá una referencia específica a la infói-y.^Tr.íí

mación5n complementaria correspondiente, indicando en el lugar donde se
tra la información sintética la nota o anexo que la complementa Por ejemp|bV;j;^^^
Créditos (nota ...) . -jí-ifoj
.1
5. CASO INTEGRAL DE APLICACIÓN

i
Se presenta seguidamente el planteo de un caso de una empresa eriu
que se requiere realizar las tareas de cierre y el armado de los estados cont^lj
resultantes.
Con este caso se procura mostrar una visión integral del funcionamij
del sistema contable y pretende servir de ayuda al lector para culminar
proceso de aprendizaje.
Se sugiere intentar resolverlo sin consultar la solución propuesta de id
Jorge Simaro • Oinari

que actúe como una forma de medir la comprensión de los temas expuestos a lo
í, largo de los diferentes capítulos. Es decir acudir a la solución como una forma
; de verificar la resolución realizada por el leclor.
BCCv
Este caso ha sido procesado utilizando el sistema Regisoft Conta-
bilidad y Gestión Forma parte de este libro un CD conteniendo el instalador
^'"ijidel programa y la solución propuesta. También a través de http;//www.regisoft.
■V'iíJR- com.ar se puede acceder a una versión gratuita del software: profesional-em-
presarial, universitaria o educativa.
Rcgisoft Contabilidad y Gestión (RCG) cuenta con varios módulos, a
Contabilidad: Plan de Cuentas, Libro Diario, Mayores y Balances.

Compras y Ventas: facturas, notas de débito y crédito, tickets y otros
comprobantes. Incluye facturación en papel o electrónica.
Cobros y Pagos: recibos y órdenes de pago, con detalle de los instrumen
tos: efectivo, cheques, transferencia, retenciones.
Caja y Bancos: depósitos, extracciones, movimientos de cheques, etc.
Entradas y Salidas de Stocks: remitos vinculados a Compras o Ventas, o
bien por generación propia o consumo propio.
La registración de operaciones en los subdiarios permite una ágil conta-

—1 . , íCbilización de los comprobantes, a la vez que provee variados reportes destina-
no só O al cumplimiento de las normas legales y tributarias, sino también
la gestión diaria de la empresa, a los controles de auditoría y a la toma de
¡fí-iiecisiones.
Para la resolución del caso sólo se ha utilizado el módulo Contabilidad.
m efi
.•eíwft 5.1. Planteo
Empresa: EL CHIFLE S.A.

Actividad principal: Venta de artículos de pesca, caza y camping
1 Domicilio: Fuerte Independencia 5128 - Tandil (Bs. As.)
Fecha de cierre del ejercicio: 31-12-2013
C.U.I.T,N° 30-12345678-1
Inicio de actividades; 01-01-2011
«rtal Osmar D. Buyaíti

Fecha de inscripción en la Dirección Provincial de Personas Jurídicas:;V.-.^";ij|

27-02-2011
N” de inscripción en la Dirección Provincial de Personas Jurídic¿;; ;rV'.;j!|
458682/8
Duración del contrato; 50 años
Capital social $ 2.200.000 dividido en 22.000 acciones ordinarias dé'.y^ví,
VN$ 100 cada una que otorgan derecho a 1 voto por acción. '
Se presentan seguidamente:
el plan de cuentas, ¿7;;;.
un listado con los saldos de las cuentas al 31 -12-2013, antes de los ajusté7
de cierre; ,> “ ^
información adicional necesaria para practicar los ajustes, '* ^
un listado con los saldos de las cuentas al 31-12-2011 y 31-12-2012 a los
efectos de contar con información para el armado de los estados contables, ^ '
Se solicita:
efectuar las registraciones que estime pertinentes;
preparar los estados contables básicos. ■ 'W M é
5.1.1. Plan de cuentas
Regisoft Coniabllidatl y Gestión

E l C h ifle 5 A . F u e r t e I n d e p e n t i e n c i a 5 1 2 8 . 7 0 0 0 T a n d il. B s A s
Plan de cuentas
C ó d ig o cm D e n o m in a c ió n C a te g o n a * ?
A i
01 R A c tiv o
^ « r
01 01 R C A JA Y B A N C O S A '■ 'V
' “ '^ 3 i
01 01 01 C R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r A , 'i |s
01 01 02 C F o n d o f ijo A
0 1 .0 1 .0 3 C B a n c o N a c ió n c ta c te
01 0 1 0 4 c B a n c o P ro v in c ia c ta . c te .
101 02 R IN V E R S IO N E S
|o i 0 2 01 C M o n e d a e x tra n je ra A #
¡ 01 0 2 .0 2 C A c c io n e s c o n c o tiz a c ió n
Jorge Simaro • Orna

p|l' Regisofl Contabilidad y Gestión
^ í . El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, B s As.
Plan de cuentas
_ C ó d ig o C /R D e n o m in a c ió n C a te g o ría
0 1 .0 2 .0 3 C B a n co P r o v i n c i a p l a z o f ijo A
01 0 2 0 4 C I n t s . n o d e v e n g a d o s p l a z o f ijo A
0 1 .0 2 .0 5 C A c c io n e s V P P L a J u a n ita A
0 1 .0 3 R C R É D IT O S P O R V E N T A S A
0 1 .0 3 .0 1 C D e u d o re s p o r v e n ta s A
0 1 ,0 3 .0 2 c D s .p o r ta r j e ta s d é b ito y c r é d A
0 1 .0 3 .0 3 c C o m is io n e s ta rj. d é b .y c ré d . A
0 1 .0 3 .0 4 c D o c u m e n to s a c o b ra r A
0 1 .0 3 .0 5 c In ts n o d e v e n g D o c u m .a c o b ra r A
0 1 .0 3 .0 6 c D eu d o res e n g e s tió n A
0 1 .0 3 .0 7 c P re v is ió n p r e s .d s . in c o b ra b le s A
0 1 .0 4 R O T R O S C R É D IT O S A
0 1 .0 4 .0 1 C A n tic ip o im p u e s to g a n a n d a s A
0 1 .0 4 .0 2 C IV A C r é d i t o f i s c a l A
0 1 .0 4 0 3 C A n tic ip o d e s u e ld o s A
0 1 .0 4 .0 4 c A n tic ip o s a p ro v e e d o re s A
0 1 .0 4 .0 5 c A lq u ile re s a c o b ra r A
0 1 .0 5 R B IE N E S D E C A M B IO A
,9 1 .0 5 .0 1 C M e rc a d e ría s A
0 1 .0 5 0 3 c D e s v a lo riz a c ió n d e m e rc a d e ría s A
0 1 .0 6 R B IE N E S D E U S O A
0 1 .0 6 .0 1 C M u e b le s y ú tile s A
p i .0 6 .0 2 C D e p r. a c u m . M u e b le s y ú tile s A
Ó 1 .0 6 .0 3 C In m u e b le s A
0 1 .0 6 0 4 C D ep r. a c u m . In m u e b le s A
0 1 .0 6 .0 5 C R o d a d o s A
0 1 .0 6 .0 6 C D ep r. a c u m . R o d a d o s A
in.07 R A C T IV O S IN T A N G IB L E S A
'p i . 0 7 . 0 1 C L la v e d e n e g o c io A
0 1 .0 7 .0 2 A m o rt. a c u m . L la v e d e n e g o c io A
C
lil OsmorD. Buyatti

Regisolt Conlabilidad y Gesiidn

E l C h ifle S A , F u e r te I n d e p e n d e n c i a 5 1 2 8 , 7 0 0 0 T a n d il, B s A s .
Plan de cuentas
C ó d ig o C /R D e n o m in a c ió n C al
0 1 .0 8 R P R O P IE D A D E S D E IN V E R S IÓ N
01 0 8 01 c In m u e b le s p a ra lo c a c ió n
0 1 .0 8 0 2 c D ep r. a c u m I n m u e b l e s p flo c
02 R P a s iv o
0 2 01 R D E U D A S C O M E R C IA L E S
0 2 .0 1 .0 1 C P ro v e e d o re s
0 2 0 1 .0 2 c D o c u m e n to s a p a g a r
0 2 .0 1 .0 3 C In ts . n o d e v e n g . D o c .a p a g a r
0 2 .0 1 .0 4 c A n tic ip o s d e c lie n te s
0 2 .0 2 R D E U D A S F IN A N C IE R A S
0 2 ,0 2 .0 1 C P r é s ta m o s b a n c a rio s
0 2 0 2 .0 2 C ln ts .n o d e v e n g .P ré s t. b c an o s.
0 2 0 2 .0 3 C H ip o te c a s a p a g a r
0 2 03 R D E U D A S T R IB U T A R IA S
0 2 0 3 .0 1 C im p . a la s g a n a n c ia s a p a g a r
0 2 0 3 .0 2 C IV A D é b i t o f i s c a l
0 2 0 3 0 3 C IV A a d e p o s ita r
0 2 .0 3 .0 4 C Im p . in g r e s o s b r u to s a p a g a r
0 2 0 4 R E M U N E R A C IO N E S Y C A R G A S S O C
■m
R
! Tlr-'í,
0 2 0 4 .0 1 C S u e ld o s a p a g a r 1
0 2 0 4 02 C C a rg a s s o c ia le s a p a g a r
0 2 0 4 .0 3 C P ro v is ió n S A O y c a rg a s so c .
0 2 0 4 04 c P ro v is ió n V a c a c io n e s y c .s o c .
0 2 .0 5 R D E U D A S S O C IE T A R IA S
0 2 .0 5 .0 1 C D iv id e n d o s a p a g a r
0 2 .0 6 R O T R A S D E U D A S
0 2 0 6 01 C D e p ó s ito s re c ib e n g a ra n tía
0 2 .0 7 R P R E V IS IO N E S P.'^S
0 2 .0 7 ,0 1 C P re v is ió n p a r a ju ic io s
03 R P a trim o n io N e to N-i;
4M
Regísoft Contabilidad y Gesdón

El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128,7000 Tandil, Bs As.
Plan de cuentas
C ó d ig o C /R D e n o m in a c ió n C a te g o ría
0 3 .0 1 R A P O R T E S D E L O S P R O P IE T A R IO S N
0 3 .0 1 .0 1 c C a p ita l s o c ia l N
• h'. ’
0 3 .0 2 R R E S U L T A D O S A C U M U L A D O S N
0 3 .0 2 01 c R e se rv a le g a l N
0 3 .0 2 .0 2 c R e s u lta d o s e je rc ic io s a n te r io r N
04 R R e s u lta d o s R
0 4 01 R P O S IT IV O S R
0 4 .0 1 ,0 1 R P O R V E N T A S R
í:»f 0 4 .0 1 .0 1 .0 1 C V e n ta s R
m 0 4 .0 1 .0 2 R O T R O S IN G R E S O S R
0 4 0 1 .0 2 .0 1 c I n te re s e s g a n a d o s R
0 4 .0 1 .0 2 .0 2 c A lq u ile r e s g a n a d o s R
0 4 0 1 .0 2 0 3 c D ife re n c ia s d e c a m b io R
0 4 .0 1 .0 2 .0 4 c R e c u p e ro P re v is . d s . in c o b ra b . R
0 4 .0 1 .0 2 .0 5 c G a n a n c ia a c c io n e s c o n c o lrz a c . R
0 4 .0 1 .0 2 .0 6 c G a n a n c ia a c c io n e s a V P P R
ll& s ' 0 4 .0 1 0 2 .0 7 c V e n ta s b ie n e s d e u so R
0 4 .0 2 R N E G A T IV O S R
0 4 0 2 .0 1 R P O R V E N T A S R
0 4 .0 2 0 1 01 C C o s to m e rc a d e ría s v e n d id a s R
0 4 0 2 .0 2 R G A S T O S D E A D M IN IS T R A C IÓ N R
0 4 .0 2 .0 2 .0 1 c G A - S u e ld o s R
0 4 .0 2 .0 2 .0 2 c G A - C a r g a s s o c ia le s R
0 4 .0 2 .0 2 .0 3 c G A - S A C y c a r g a s s o c ia le s R
0 4 .0 2 .0 2 .0 4 c G A > V a c a c io n e s y c a r g a s s o c . R
0 4 .0 2 .0 2 .0 5 c G A - P a p e le r ía y ú tile s R
0 4 .0 2 .0 2 .0 6 c G A > L u z , g a s y te lé f o n o R
0 4 .0 2 .0 2 .0 7 c G A - H o n o ra r io s R
0 4 .0 2 .0 2 .0 8 c G A - D e p re c ia c ió n b s . d e u s o R
0 4 .0 2 .0 2 .0 9 c G A - F a lla n te d e c a ja R
utEdiiohal OsmarD. Buyatti

Regisoil Coniabilidad y Gestión

El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, Bs As.
Plan de cuentas
C ó d ig o C /R O e n o m in a c ió n
0 4 .0 2 .0 2 10 c G A - P re v is ió n p a r a ju ic io s
04 0 2 03 R G A S T O S D E C O M E R C IA L IZ A C IÓ N
0 4 0 2 .0 3 01 C G C - S u e ld o s
0 4 .0 2 .0 3 .0 2 c G C - C a r g a s s o c ia le s 'W M M
0 4 .0 2 0 3 .0 3 c G C - S A C y c a rg a s s o c ia le s
04 0 2 0 3 .0 4 C G C - V a c a c io n e s y c a rg a s so c
0 4 .0 2 .0 3 .0 5 c G C - S e g u ro s
iM m .
0 4 .0 2 .0 3 .0 6 c G C - C o m b u s l, re p . y m a n t ro d
0 4 0 2 0 3 ,0 7 c G C - D e u d o r e s in c o b ra b le s
0 4 .0 2 .0 3 .0 8 c G C - D s in c o b ra b le s p re su n to s
0 4 0 2 0 3 .0 9 c G C - Im p u e s to I n g r e s o s b ru to s
0 4 0 2 0 3 .1 0 c G C - D e p re c ia c ió n b s. d e u so
0 4 0 2 .0 3 .1 1 c G C - A m o rt L la v e d e negoci
0 4 .0 2 0 3 .1 2 c G C - C o m is io n e s ta rj d é b y e ré
0 4 0 2 04 R G A S T O S F IN A N C IE R O S
0 4 0 2 .0 4 01 c G F - In te re s e s mm
0 4 0 2 .0 4 .0 2 c G F - G a s to s b a n c a rio s
m é
‘u y a
0 4 0 2 0 5 R O T R O S G A S T O S
0 4 0 2 0 5 .0 1 c ■* D e p re c ia c ió n I n m u e b l e s lo e
0 4 0 2 0 5 0 2 c C o s to v e n ta b ie n e s d e u so
0 4 0 2 .0 6 R IM P U E S T O A L A S G A N A N C IA S
0 4 0 2 0 6 01 c Im p u e s to a la s g a n a n c ia s
0 5 R C u e n ta s d e M o v im ie n to
0 5 0 1 .0 1 c C o m p ra s d e m e rc a d e ría s
0 6 R C u e n ta s d e O rd e n
0 6 01 c T E N E N C IA D E B IE N E S D E T E R C E R O S
0 6 01 01 c M e rc a d r e c ib id a s c o n s ig n a c ió n
1 0 6 01 02 c L PT S A - M e rc .re c .c o n s ig n a c ió n
Jorge Sínuiro •(
5.1.2. Listado de saldos
R e g is o ft C o n ta b ilid a d y G e s tió n
E l C h ifle S A , F u e r t e I n d e p e n d e n c i a 5 1 2 8 , 7 0 0 0 T a n d i l. B s A s
í '. 'í S d i É v ; B a la n c e d e S a ld o s a l 31 -1 2 -2 0 1 3
C u e n ta S a ld o s
m m -: C ó d ig o D e n o m in a c ió n D eb e H ab er
0 1 .0 1 01 R e c a u d a c io n e s a d e p o s ita r 1 6 .8 4 0 ,0 0
0 1 .0 1 ,0 2 F o n d o fijo 2 .0 0 0 ,0 0
0 1 .0 1 .0 3 B an co N a c ió n c ta . e le . 2 5 .6 0 0 .0 0
0 1 .0 1 .0 4 B anco P ro v in c ia c ía . e le . 2 9 .6 5 0 .0 0
0 1 0 2 .0 1 M o n e d a e x tra n je ra 1 1 .9 7 0 .0 0
0 1 .0 2 ,0 2 A c c io n e s c o n c o tiz a c ió n 2 4 .9 0 0 .0 0
■ 0 1 0 2 .0 3 B an co P ro v in c ia p l a z o f ijo 3 0 .5 9 2 .0 0
0 1 .0 2 .0 4 I n t s . n o d e v e n g a d o s p l a z o f ijo 5 9 2 .0 0
0 1 .0 2 .0 5 A c c io n e s V P P L a J u a n ita 7 5 0 .0 0 0 .0 0
0 1 .0 3 .0 1 D e u d o re s p o r v e n ta s 4 7 1 .2 8 0 ,0 0
0 1 .0 3 .0 2 O s .p o r ta r j e ta s d é b ito y c r é d 1 2 2 9 0 6 .0 0
0 1 .0 3 .0 3 C o m is io n e s ta rj. d é b .y c ré d . 3 .5 1 6 .0 0
¡. 0 1 .0 3 .0 4 D o c u m e n to s a c o b ra r 1 3 0 .0 0 0 ,0 0
; 0 1 .0 3 .0 5 ln ts .n o d e v e n g . O o c u m .a c o b r a r 1 7 .8 0 0 .0 0
, . 0 1 .0 3 .0 7 P re v is ió n p r e s .d s . in c o b ra b le s 4 .3 0 0 .0 0
,. 0 1 .0 4 .0 1 A n tic ip o im p u e s to g a n a n c i a s 2 7 .2 4 0 .0 0
0 1 .0 4 .0 2 IV A C r é d i t o f i s c a l 4 2 .8 2 6 ,0 0
0 1 .0 4 .0 3 A n tic ip o d e s u e ld o s 2 .5 0 0 ,0 0
! 0 1 .0 4 0 4 A n tic ip o s a p r o v e e d o r e s 1 0 .0 0 0 .0 0
■ 0 1 .0 5 .0 1 M e rc a d e ría s 6 3 2 2 0 0 ,0 0
j 0 1 .0 6 .0 1 M u e b le s y ú tile s B .5 0 0 ,0 0
0 1 .0 6 .0 2 D e p r. a c u m . M u e b le s y ú tile s 3 .4 0 0 .0 0
í 0 1 .0 6 .0 3 In m u e b le s 6 4 0 .0 0 0 ,0 0
. 0 1 .0 6 .0 4 D ep r. a c u m . In m u e b le s 1 7 6 0 0 .0 0
- 0 1 .0 6 .0 5 R o d a d o s 1 0 4 .0 0 0 ,0 0
■r 0 1 . 0 6 . 0 6 D ep r acu m . R o d a d o s 4 .8 0 0 ,0 0
0 1 .0 7 .0 1 L la v e d e n e g o c io 7 2 .0 0 0 ,0 0
1 4 4 0 0 .0 0
j 0 1 .0 7 .0 2 A m o rl. a c u m . L la v e d e n e g o c io
) 0 1 .0 8 .0 1 I n m u e b le s p a ra lo c a c ió n 5 0 0 0 0 0 ,0 0
irial OsmarD. Buyalti

R e g is o ft C o n ta b ilid a d y G e s tió n
E l C h ifle S A . F u e r te I n d e p e n d e n c ia 5 1 2 8 , 7 0 0 0 T a n d il. B s A s .
B a la n c e d e S a ld o s a l 3 1 -1 2 -2 0 1 3
C u e n ta S a ld o s
C ó d ig o D e n o m in a c ió n D eb e H ab er ííj
0 1 .0 8 0 2 D ep r a c u m . I n m u e b l e s p /lo c . 6 . 0 0 0 , 00]
0 2 .0 1 .0 1 P ro v e e d o re s 3 6 6 .5 0 0 .O Q i
0 2 .0 1 .0 2 D o c u m e n to s a p a g a r 4 0 .4 0 0 ,0 0 )
0 2 .0 1 .0 3 tn ts n o d e v e n g . D o c .a p a g a r 5 0 0 0 ,0 0 i
0 2 .0 1 .0 4 A n tic ip o s d e c lie n te s 1 4 .6 0 0 .0 0 j
0 2 .0 2 .0 1 P ré s ta m o s b a n c a rio s 4 4 . 0 0 0 , 00 ;;
0 2 0 2 ,0 2 In ts n o d e v e n g .P r é s t. b e a r io s . 3 .8 0 0 ,0 0
0 2 .0 2 .0 3 H ip o te c a s a p a g a r I 6 O O O O .O O ;
0 2 0 3 .0 2 IV A D é b i t o f is c a l 5 5 .1 0 4 .0 0 ’
0 2 .0 4 0 3 P ro v is ió n S A C y c a rg a s so c. 6 2 5 0 ,0 0 =
0 2 .0 4 04 P ro v is ió n V a c a c io n e s y c .s o c . 7 .7 o o ,o J ;
0 2 0 6 .0 1 D e p ó s ito s r e c ib .e n g a ra n tía 4 O O O .Ó i);
0 3 .0 1 .0 1 C a p ita l s o c ia l 2 . 2 0 0 . 0 0 0 , d b .:
0 3 0 2 .0 1 R e s e rv a le g a l 1 0 7 2 2 .0 Ó V
0 3 0 2 .0 2 R e s u lta d o s e je r c ic io s a n te rio r 3 6 6 .4 0 0 ,0 0 c
0 4 0 1 .0 1 01 V e n ta s 2 4 9 3 .8 0 0 ,0 p j
0 4 0 1 0 2 .0 2 A lq u ile re s g a n a d o s 4 4 .0 0 0 ,0 0 ;
0 4 0 1 .0 2 .0 7 V e n ta s b ie n e s d e u so 3 4 0 0 0 ,0 q j
0 4 0 2 0 2 01 G A - S u e ld o s 6 8 9 0 0 ,0 0
0 4 0 2 .0 2 0 2 G A - C a rg a s s o c ia le s 1 7 2 2 6 .0 0 ¡;
0 4 0 2 0 2 .0 3 G A - S A C y c a r g a s s o c ia le s 6 .9 6 0 ,0 0 'i
0 4 0 2 0 2 .0 4 G A - V a c a c io n e s y c a r g a s s o c . 4 1 0 6 ,0 0 4
0 4 .0 2 ,0 2 .0 5 G A - P a p e le r ía y ú tile s 7 8 2 8 ,0 0
i
0 4 0 2 .0 2 0 6
0 4 .0 2 ,0 2 .0 7
G A - L u z , g a s y te lé fo n o
G A - H o n o ra rio s
1 0 .0 5 0 .0 0
3 5 .2 0 0 ,0 0
í£
0 4 .0 2 0 3 .0 1
0 4 0 2 .0 3 .0 2
G C
G C
- S u e ld o s
- C a rg a s s o c ia le s
5 9 .2 8 0 ,0 0
1 4 8 2 0 ,0 0
"1
0 4 0 2 0 3 .0 3 G C - SA C y c a r g a s s o c ia le s 6 .3 6 0 ,0 0
0 4 ,0 2 .0 3 0 4 G C - V a c a c io n e s y c a r g a s s o c . 3 .5 9 4 ,0 0
0 4 .0 2 0 3 .0 5
I 0 4 .0 2 .0 3 .0 6
G C
G C
- S e g u ro s
- C o m b u s t, r e p y m a n t.r o d .
1 2 .0 5 6 ,0 0
1 9 .4 3 0 ,0 0
* I
•* a
Jorge Slmaro - Omaé-S

R e g ís o ft C o n ta b ilid a d y G e s tió n
E l C h ifle S A . F u e r t e In d e p e n d e n c ia 5 1 2 6 . 7 0 0 0 T a n d il. B s A s .
;íip : B a la n c e d e S a ld o s a l 3 1 -1 2 -2 0 1 3
fe;; C u e n ta S a ld o s
C ó d ig o D e n o m in a c ió n D e b e H ab e r
0 4 0 2 ,0 3 .0 7 G C - D e u d o re s in c o b ra b le s 1 .6 2 0 ,0 0
0 4 0 2 .0 3 09 G C - Im p u e s to in g r e s o s b ru to s 7 8 ,0 3 0 .0 0
0 4 0 2 ,0 3 12 G C - C o m is io n e s la q d é b y e ré 2 0 .4 6 0 ,0 0
G F - I n te re s e s 1 4 .2 4 0 ,0 0
0 4 .0 2 .0 4 ,0 1
04 02 04 02 G F - G a sto s b a n c a río s 4 .2 2 0 ,0 0
0 5 01 01 C o m p ra s d e m e rc a d e ría s 1 .9 1 4 .9 0 0 ,0 0
0 6 .0 1 ,0 1 M e rc a d , re c ib id a s c o n s ig n a c ió n 3 7 .2 5 0 ,0 0
0 6 .0 1 02 L P T S A - M e re .re c .c o n s ig n a c ió n 3 7 .2 5 0 ,0 0
T o ta l 5 .9 8 2 .7 3 4 ,0 0 5 .9 8 2 7 3 4 ,0 0
Por razones pedagógicas y operativas del sistema estos saldos se han

incorporado con fecha 30-12-2013, de modo que los asientos de ajuste sean los
únicos con fecha 31-12-2013.
5.13. Información adicional

1. Caja y Bancos
11. Practicado el arqueo de fondos se recontaron:
a) en el Fondo fijo:
B ille te s y m o n e d a s í 8 4 0
R e c ib o s d e a d e la n to s d e h a b e r e s (a d m in is tra c ió n ) $ 6 4 0
F a c t . N® 6 8 4 4 E s ta c ió n d e S e r v ic io L u x o r ( c o m b u s tib le ) S 4 4 0
T o ta l
S 1 9 7 0
b) en Recaudaciones a depositar:
B ille te s y m o n e d a s $ 2 .2 6 6
C h , 5 8 4 8 B a n c o G a lic ia $ 9 2 3 0
C h . 9 5 5 8 B a n co F ra n c é s i 5 .3 4 4
T o ta l S 1 6 f l4 Q

1 2. Las conciliaciones bancarias practicadas al 31-12-2013 son

siguientes:
1.2.1. Banco Nación
S a ld o se a ú n b a n c o (1 7 792)
D e p ó s ito s n o a c r e d ita d o s
3 0 -1 2 : 5 580
C ré d ito s b a n c a r ío s n o re g is tra d o s
2 9 > 1 2 : A c re d ita c ió n ta r je ta s d e c ré d ito (1 5 3 0 0 )
D é b ito s b a n c a r io s n o r e g is tr a d o s
2 9 * 1 2 : C o m is ió n ta rje ta s d e
3 1 -1 2 : M a n te n im ie n to d e c u e n ta
c ré d ito 612
240
-:-ll
3 1 -1 2 : I n te r e s e s g iro e n d e s c u b ie rto 1 060 . 1 .9 1 2
S a ld o s e g ú n m a y o r Í 2 5 .6 G 0 1
■ 'i
1.2.2. Banco Provincia
S a ld o s e o ú n b a n c o 31 750
C h e q u e s n o p re s e n ta d o s al c o b ro
N» 7 3 8 9 6 5 4 ( 6 .3 0 0 )
D é b ito s b a n c a r ío s n o re g is tra d o s
2 9 -1 2 : C u o ta p ré sta m o 4 000
3 1 -1 2 : M a n te n im ie n to 200 4 200
S a ld o se g ú n m a y o r
Créditos por ventas:

2.1. A la fecha de cierre no quedan cuentas por cobrar por ventas
ladas con operaciones de ejercicios anteriores.
2.2. El monto de presuntos deudores incobrables vinculados con
raciones del ejercicio es de $ 25.640. Corresponde al prom edio«^p¡2^ |
incobrables que tuvo la empresa en los últimos ejercicios, con i
política crediticia y de ventas similar a la actual.
2.3 Al cierre se encuentran en gestión de cobranza deudores .
$ 64.830.
2.4. La cuenta “Documentos a cobrar” corresponde a unaoperacióií^
vencimiento en febrero de 2015 con el cliente “El Corsario S
Jorge Simaro • Omar.

■■I&
. j^»i'
Al cierre se encuentran pendientes de devengamiento intereses ga
nados por $ 1.206.
Otros créditos:
i- Se ha efectuado un anticipo de $ 10.000 a Bando SApara la compra de
i:í' cañas de pescar que le serán entregadas en el mes de mayo de 2014.
Bienes de cambio:
4 1. Practicado el inventario de bienes de cambio y valuado a últimas
-•‘i? compras su monto es de $ 719.200.
Ip 4.2. En el inventario se incluyen bienes que se encuentran obsoletos
cuyo costo es de $ 30.400. Por ese motivo la empresa realizará una
liquidación en el mes de marzo estimando obtener un monto neto
sr
; í5 de gastos de realización de $ 13.800.
Inversiones:
5.1. El saldo de la cuenta “Moneda extranjera” corresponde a la te
nencia de 1.900 dólares estadounidenses, incorporados durante
el ejercicio al cambio u$s 1 = $ 6,30. La cotización al cierre es
u$s 1 =$6,474.
El saldo al inicio del ejercicio representa 2.130 dólares estadouni
denses valuados a 1 u$s = $ 4,883 y fueron vendidos el 3 de enero
de 2013 al mismo tipo de cambio, por lo que esta operación no
generó diferencias de cambio.
5.2. El Plazo fijo fue constituido el 05-12-2013 a un plazo de 90 días a
una tasa nominal anual del 8%. Capital invertido $ 30.000.
5.3. La cuenta "Acciones con cotización” representa la tenencia de 3.000
acciones de Aluar SA, (valor nominal $ 1) adquiridas el 1 de septiem
bre de 2013 a $ 830 c/u. Valor de cotización al 31-12-2013: $ 8,58 por
acción. Se espera que sean vendidas en abril de 2014.
5.4. La cuenta "Acciones VPP La Juanita SA" corresponde a la tenen
cia de 3.800 acciones ordinarias, (valor nominal $ 100) que repre
sentan el 41% de su capiul, que le otorgan influencia significativa
en la fijación las políticas financieras y operativas. Fueron adqui
ridas el 21-08-2012. El saldo de la cuenta corresponde a su valor
patrimonial al cierre del ejercicio anterior. El valor del Patrimonio
Neto de La Juanita SA al 31-12-2013 es de $ 2.277.480.
Bienes de uso;
6.1. El inmueble está afectado en partes iguales a las áreas adminis
tración y comercial y fue aportado por uno de los socios al cons-
rítl Osmar D. Buyatti

tituirse la sociedad. Valor atribuido al terreno $ 150.000. Valor de

recupero estimado del edificio $ 50.000. Vida útil del edificio: 50
años. Depreciación año de alta completo. p
6.2. Los muebles y útiles, afectados al área de administración, fueron i'jp
incorporados en mayo 2011, no estimándose valor de recupero.
Vida útil 5 años. Depreciación año de alta completo.
6.3 La cuenta Rodados contiene:
a) una camioneta Saveiro modelo 2005, adquirida el 22-10-2012,
en $ 40,000. Vida útil estimada 5 años. Valor de recupero esti
mado $ 16.000. Depreciación año de alta completo. Fue vendi
da -y registrada la venta- el 04-12-2013 quedando pendiente de
registrar la baja.
b) Una camioneta Toyota modelo 2009, adquinda el 04-12-2013
en $ 64.000. Vida útil estimada 5 años. Valor de recupero esti
mado $ 24.000. Depreciación año de alta completo.
Ambos vehículos fueron afectados al área comercial.
6.4. El valor de utilización económica de los bienes de uso en su con
junto se estima en $ 1.200.000
Activos intangibles
La llave de negocio se amortiza en 10 años. Fecha de origen: 01-01-
2011. Su valor de utilización económica al cierre del ejercicio se estima
en $ 100.000.
8.1. El inmueble para obtener rentas fue adquirido el 1-10-2012 Valor
de recupero estimado: $ 200.000. Depreciación año de alta com
pleto. Vida útil estimada del edificio 50 años. '■-av-'r;33^:
8 2. El inmueble se encuentra alquilado desde junio de 2012 a razón 4
de $ 4.000 mensuales. Se han percibido $ 4.000 en concepto
depósito en garantía para ser devuelto a la finalización del contrato^^J^P
de locación en mayo de 2015. Al cierre se encuentra pendiente deiJísH,,.
cobro el alquiler del mes de diciembre.
Deudas comerciales:
9 .1 De la conciliación de la cuenta corriente con la Estación de
vicio Inca surge que la empresa ha omitido registrar la F a c tu ra ^ j^ ;*
8445 de fecha 04-12-2013 correspondiente una compra de coini^^j
buslible para el vehículo por $ 500. •'«
Jorge Simaro • Ornar Te

9.2. La deuda documentada tiene vencimiento el 30-05-2014, siendo

los intereses a devengar en el mes de diciembre de $ 1.420
JI 9.3. El saldo de la cuenta Anticipos de clientes corresponde al importe
'C Í recibido del Club Defensores para la entrega de cañas de pescar
durante el año siguiente.
10 Deudas financieras:
10.1.La deuda con el Banco Provincia corresponde a un préstamo
en moneda nacional pagadero en 12 cuotas (sistema francés) de
ií ,$ 4.000 que se debitan mensualraente de la cuenta corriente el úl
í
timo día de cada mes. A la fecha de cierre restan abonar 10 cuotas.
Los intereses a devengar en el mes de diciembre son de $ 414.
10.21,3 deuda hipotecaria corresponde a un préstamo en pesos a tasa va
riable otorgado por el Banco Nación para la compra del inmueble
para renta. La devolución se realiza por el sistema alemán en cuo
tas semestrales de $ 16.000 más los intereses que liquida el banco.
Los vencimientos operan el 30 de marzo y el 30 de septiembre de
cada año. A la fecha de cierre restan abonar 10 cuotas. La estima
ción de los intereses a devengar al cierre asciende a $ 2.810.
11. Deudas por remuneraciones y cargas sociales:
11.1.Los sueldos brutos correspondientes al mes de diciembre de 2013
y 2 ‘ cuota SAC 2013 son:
í S e c to r S u e ld o b ru to 2‘ c u o ta S A C
! C o m e rc ia l 5 5 .6 0 0 $ 2 .8 0 0
: A d m in is tra tiv o $ 6 4 0 0 $ 3 .2 0 0
ÍGiÍ! 112.Corresponden aportes del 13% y contribuciones del 25% aplicable

a ambos conceptos.
113.Se descuentan los adelantos realizados.
11.4.El monto total de la provisión para vacaciones y sus cargas sociales
correspondiente al ejercicio 2013 es de $ 3.920 para el área comer
cial y de $ 4.480 para el área administrativa.
12. Deudas tributarias:
12.1 £ stá pendiente de registración la siguiente liquidación dcl impues
to al valor agregado del mes de diciembre de 2013:
;E41tort«J Osmar D. Buyaíti 475

D é b ito fis c a l 55 104
C r é d ito fis c a l (42J26)

S a ld o a p a g a r el 2 0 -0 1 -2 0 1 4 1 ? 2 7 fl
I22.Está pendiente de registrar el impuesto sobre los ingresos bmtos

del mes de diciembre (Ventas diciembre $ 262.400. Alícuota 3,5%) '
que vence el 20 de enero.
13. Previsiones •'
La empresa ha sido demandada en un juicio laboral por indemniza-.
ción por un despido de un empleado administrativo realizado durante el
ejercicio que probablemente (según la actual jurisprudencia, conforirie
el informe de los abogados de la empresa) le resultará desfavorable. El
monto estimado es de $ 13.000 previéndose que su pago se realizará a '
mediados del 2015.
14. Patrimonio Neto
La Asamblea General Ordinaria del 14 de abril de 2013 resolvió distrj-;’
buir dividendos en efectivo por $ 348 .080 (que se estiman serán puestos ,
a disposición en enero de 2014) y destinar S 18.320 a Reserva legal. A:
la fecha de cierre no se ha registrado contablemente esta decisión. ■'
15.Impuesto a las ganancias del ejercicio
El monto estimado del cargo por Impuesto a las Ganancias del ejercicio,?
es de $ 136.849. Fecha de vencimiento: I3-05-2014.
16. Mercaderías recibidas en consignación
Existen mercaderías recibidas en consignación de la empresa LPT SA po^_'J
un valor de $ 37.2S0 registradas en las correspondientes cuentas de ordéñ.i- ■
Jorge Slmaro - Ornar Tu

LECTURAS DE CONTABCUDAD BÁSICA
5.1.4. Inform ación accesoria p a ra elab o rar estados com

parativos
El ChiOe SA. Fuerte Independencia 5123. 7000 T

Balance de Saldos
Cuentas Año 2012 Año 2011
Código Denominación Debe Haber Debe Haber
010101 Recaudaciones a deposita/ 14 842,00 10 248.00
01 01.02 Fondo fijo 1 600.00 1.000,00
01 01.03 Banco Nación cía cte 14 704.00 68.630,00
01 01 04 Banco Provincia cta cte 34.594,00 151.762.00
0102.01 Moneda extranjera 10 400.00 223.068.00
01 02.02 Acciones con cotización 0.00 0,00
01 02 03 Banco Provmoa plazo fijo 17 240.00 391.600,00

01 02 04 Ints no devengados plazo fijo 206.00 4 570.00
01 02 OS Accones VPP La Juanita 750 000.00 0.00

01.0301 Deudores por ventas 438 268.00 439330.00 0.00
01 03.02 Os por tarjetas debito y créd 83 704.00 69.502.00 0.00

2 064.00
•< r~i b‘- 01.03 03 Comisiones lar), déb y créd. 0.00 2 510,00
01 03 04 Oocumenios a cobrar 0.00
01 03 05 lnts.no deveng Oocum a cobrar 0.00 0.00
01.03.06 Deudores en gestión 0.00 0.00

01 03 07 Previsión pres ds. incobrables 13.430.00 10.442.00
01.04 01 Aniiapo impuesto ganancias 31 040,00 0,00

01.04.02 IVA Crédito fiscal
01.04.03 Anticipo de sueldos
01.04 04 Anticipos a proveedores 0.00 0.00
01 04.05 Alquileres a cobrar 4 000.00 0.00
III 01.05.01
01.05 02
Mercaderías
Oesvalorización de mercaderías
632 200,00
0.00
635.770.00
0.00
01.06 01 Muebles y útiles 6.500.00 8.500.00
01.06.02 Oepr acum Muebles y útiles 3.400,00 1.700.00
0106 03 Inmuebles 640.000.00 640.000.00
01 06.04 Depr acum Inmuebles 17.600.00 &800.00
01.06.05 Rodados 40.000.00 0,00

0106 06 Depr acum Rodados 0,00
4 800.00
01.07.01 Llave de negocio 72.000,00 72 000.00
01 07.02 Amort. acum Llave de negocio 7 200.00
14.400.00
01.08 01 Inmuebles para locación 500 000,00 0.00
0.00
01.08.02 Depr. acum Inmuebles p/loc. 6.000.00
02.01.01 Proveedores 186 032.00 115 600 00
0201.02 Documentos a pagar 0.00

02.01.03 tnis. no deveng Doc a pagar 0.00 0.00
áV
lorial O s m a r D . B u y a iii
El Chin* SA. Fuarte Independencia 512fl, 70001

Balance de Saldos
Código D e n o m in a c ió n
02.01.04 Antiapos de clientes 0.00

02 02.01 Prestamos bancanos 0.00 'í i - '
02 02.02 lnls.no devang Prest, bcarios
02.02.03 Hipotecas a pagar 196.200.00
02.03.01 Imp a las ganancias a pagar 197 292.00
02.03.02 IVA Dóbíto Fiscal
02.03.03 IVA a depositar 10.452.00
02 03 04 Imp. ingresos brutos a pagar 7.570.00
02.04.01 Sueldos a pagar 9.778.00
02.04 02 Cargas soaales a pagar 5 932.00
02.04.03 Provisión SAC y cargas soc.
02.04 04 Provisión VacacKines y c.soc. 6 960.00
02.05.01 Dividendos a pagar 0.00
02.06.01 Depósitos recib.en garantía 4.000.00
02.07.01 Previsión para juicios 0.00 r rt. T X t
03.01.01 Capital social 2 . 200 ,000.00 .r^ ■'i
03.02.01 R e serva legal 10 722.00
03.02.02 Resultados ejercicios anterior
04.01.01.01 Ventas 2.147.118.00
04.01.02.01 Intereses ganados 1 022,00
04.01.02.02 Alquileres ganados 8 000.00

04.01.02 03 Diferencias de cambio 0.00
04.01.02.04 Recupere Prevts. da. incobrab. 0.00
04.01 02.05 Cananoa acciones con cotizaa 0.00

04.01.02.06 Ganancia acciones a VPP 42.884.00
0.00 '0 É , .
04.01 02 07 Ventas bienes de uso
04.02 01 01 Costo mercaderies vendidas 1 254.432.00
04.02 02.01 G A 'S u e ld o s 59.330.00

04 02.02.02 G A •Cargas sociales 14.916.00
02.02.03 G A ' S A C y caigas sociales 5.750.00
04 02.02.04 G A - Vacaciones y cargas soc. 3.730.00
04 02 02 05 G A - Papelería y útiles 6.024.00
04.02.02 06 G A -L u z . gas y teléfono 7.790.00
04 02.02.07 G A •Honorarios 29-156.00
0402.02.06 GA-Depredación b s .d e uso 6 . 100.00
04 02 02 09 G A - Paitante de ceja 0 ,0 0
04.07.02.10 G A •Previsión para juicios 0.00

04.02 03 01 G C - Sueldos 55.096.00
04 02 03.02 G C - Cargas sociales 14.024.00
j 04.02 03 C3 G C - SA C y cargas sociales 5-730.00
Jorge Simaro • O m i^
El Chine SA. Fuerte independencia 5126, 7000 Tandil, Bs As

Balance de Saldos
Cuentas Ano 2012 Año 2011
Código Denominación Debe Haber Debe Haber
04,02 03.04 G C •Vacaciones y cargas soc. 3.064,00

04.02 03.05 G C - Seguros 9.996,00
04.02 03 06 G C - Combust. rep. y mani rod. 15.790,00
04 02 03.07 G C - Deudores incobrables 2.040.00
04 02 03 06 GC - Ds. incobrables presuntos 13 430.00
04 02.03.09 G C - Impuesto ingresos brutos 74.610,00
04 02 03 10 G C - Oeprcctación bs. de uso 7.200.00
04 02 03 11 G C - Amort. Llave de negocio 7.200.00
04 02 03 12 G C - Comisiones tarj.dób y eré 20.820,00
04 02 03.13 G C - Desvalonzac mercaderías
04.02.04.01 G F •Intereses 10.242.00
04.02 04 02 G F - Gastos bancaríos 2.642.00
04.02.05 01 Depreciación inmuebles loe 6.000.00
04.02.05,02 Costo venta bienes de uso 0,00
04.02.06 01 Impuesto s las ganancias 197 292.00
05 01 01 Compras de mercaderías
06.01 01 Mercad, recibidas consignación 0.00
06.01.02 LPT SA-Merc.rec.consignación 0.00
5.111.012.00 5.111 012.00 2711 410.00 2.711 410.00
5.2. Solución propuesta
Se presentan seguidamente:
el libro Diario con la registración de los asientos de cierre;
el mayor conteniendo las cuentas que surgen luego de esos asientos,
el correspondiente Balance de saldos;
los estados contables resultantes.
rEdftcrliü Otntar D. Buyatli

LECTURAS DE C0^^ÂB1L1DAD BASICA
hé
5.2,1. Libro Diario
RegiVJft Contabifidad y Gesíión • www.regisofi com at

£l Chifle SA, fuerte tndependenca 5128. 700QTandtl. 8s As
liDfO Piano________________________________________
Desde 01A)1/2013 hasta 31/12/2013
Haber
01.01 01 *A Recaudaciones a depositar 16.840,00

0101,02 +A Fondo fijo 2 000,00
01 01 04 •»A Banco Provincia cía. cte . 29.650,00
01 02 01 +A Moneda extranjera 11.970.00
01.02.02 +A Acciones con cotización 24.900.00
01-02 03 +A Banco Provincia plazo fijo 30 592,00
01.02 05 +A Acciones VPP La Juanita 750.000,00
01 03 01 +A Deudores por venias 471.280.00
01.03 0? +A Ds.por tarjetas débito y créd 122.906,00
01 04.01 ♦A Anticipo impuesto ganancias 27 240.00
01,04 02 +A l\/ACrédito fiscal 42 826.00
01 04.03 +A Anticipo de sueldos 2 500.00
01 04.04 ♦A Anticipos a proveedores 10 000.00
01 05.01 +A Mercaderías 632.200.00
01.06 01 rA Muebles y úliles 8 500.00
0106,03 ■► A Inmuebles 640 000,00
01.06.05 +A Rodados 104.000.00
01.07.01 +A Llave de negocio 72 000.00
01 08 01 +A Inmueble^ para locación 500 000,00
0201.03 -P Inis. no deveng. Doc.a pagar 5 000.00
02 Ü2 02 -P lnts.no deveng.Prést bearios 3.800.00
04.02.02.01 -R 6A- Sueldos 60.900,00
04,02.02.02 ■R GA •Cargas sociales 17.226,00
04.02.02.03 -R GA - SAC y cargas sociales 6 960,00
04 02 02 04 .R GA - Vacaciones y cargas soc. 4 106.00
04 02.02 05 R GA ■Papelería y útiles 7.828,00
104.02 02 06 R GA - Luz, gas y telefono 10-050,00
104.02 02 07 ■R GA - Honorarios 35.200.00
04 02 03.01 -R GC' Sueldos 59280.00
0402 03 02 R GC - Cargas sociales 14.820,00
04,02 03.03 -R GC - SAC y cargas sociales 6.360.00
1Ü4.02 03.04 -R GC - Vacaciones y cargas soc. 3.594.00
Jorge SImáre-
RegisoftContabilidadyGesiion • wwwregisolt com.ar

ElChtíleSA, PuedeIndependencia5126,7000Tandil, BsAs,
übroDiario
Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
Debe Haber
04.02.03.05 - R GC - Seguros 12.056.00
04 02 03.06 - R GC - Combust. rep y maní rod. 19.430.00
04.02.03 07 - R GC - Deudores incobrables 1620.00
04.02.03.09 - R GC •Impuesto ingresos brutos 78,030,00
04.02 03,12 - R GC •Comisiones tarj déb y eré 28.460.00
04,02.04.01 - R GF - Intereses 14,240.00
04 02.04.02 - R GP •Gastos bancarios 4.220.00
0501.01 M Compras de mercaderías 1.914.900,00
01 03,04 +A Documentos a cobrar 130.000.00
01.01.03 -A a Banco Nación cía. cte. 25.600.00
01.02.04 -A a Ints. no devengados plazo fijo 592.00
01.03.03 - A a Comisiones tarj. déb.y créd. 3.516.00
01.03 07 -A a Previsión pres.ds. incobrables 4 300.00
01,06.02 ■A a Depr. acum. Muebles y útiles 3.400.00
01.06 04 -A a Depr acum. Inmuebles 17 600.00
01.06.06 -A a Depr. acum. Rodados 4.800.00
01.07.02 -A aAmort. acum. Llave de negocio 14 400.00
01 08 02 -A a Depr. acum. Inmuebles pôc. 6.000.00
02.01.01 +P a Proveedores 366.500.00
02.01.02 +P a Documentos a pagar 40.400.00
02 01.04 +P aAnticipos de dientes 14.600.00
02.02 01 +P a Préstamos bancarios 44.000.00
02.02 03 ♦P a Hipotecas a pagar 160-000.00
02 03 02 +P a IVA Débito fiscal 55.104,00
02.04.03 +P a Provisión SAC y cargas soc 6250.00
02 04 04 +P a Provisión Vacaciones y c.soc. 7.700,00
02 06 01 ^P a Depósitos recib en garantía 4.000.00
03.01.01 +N a Capital social 2.200.000.00
03.0201 +N a Reserva legal 10,722.00
03.02.02 •N a Resultados ejercicios anterior 366.400.00
04.01.01.01 +R a Ventas 2.493.800.00
04.01.02.02 +R aAlquileres ganados 44 000.00
04.01.02.07 +R a Venias bienes de uso 34 000,00
01.0305 •A a lnts.no deveng Docum.a cobrar 17.800.00
>Saldos al 31-12 provio a los ajustes de cierre
Aríal O sm a rD . BuyaU t
Regisofl CanaWiddd y Gesixjn • www regisoft com ar

El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandtl. Bs As-
LiljroD o n o
Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
Debe Haber
2) 30/12/13
0 6 .0 1 .0 1 O M e rc a d , re c ib id a s c o n s ig n a c ió n 37.250.00
0 6 .0 1 02 O a L P T S A * M e r c .r e c .c o n s ig n a c ió n
3/.250.00
> S a ld o s a l 3 1 * 1 2 p re v io a to s a j u s t e s d e c ie r r e
3) ------------------------------------------- 3 1 /1 2 /1 3 ------------------------------------------------
0 4 .0 2 .0 2 .0 9 *R G A - F a lta n te d e c a ja 80.00
0 1 .0 1 0 2 -A a F o n d o fijo
80.00
> F a l l a n t e e n a r q u e o d e l 3 1 - 1 2 Í R e f . 1 1 .a )]
4) --------------------------------------- 3 1 /1 2 /1 3 ----------------------------------------------------
0 1 .0 4 0 3 +A A n tic ip o d e s u e l d o s
v i* ® » I
0 4 .0 2 .0 3 .0 6 - R G C - C o m b u s t, re p . y m a n t.r o d .
0 1 0 1 .0 2 -A a F o n d o f ijo
1080.00
> C o m p r o b a n t e s a r q u e o f o n d o f ijo ( R e í 1 .1 .a )j
5} ------------------------------------------- 3 1 /1 2 /1 3 ------------------------------------------------
0 1 .0 1 .0 3 B a n c o N a c ió n c ta . c te .
0 1 .0 3 .0 3 +A C o m is io n e s ta rj. d é b .y c ré d .
0 4 .0 2 .0 4 .0 1 - R G F - In te re se s
0 4 .0 2 .0 4 .0 2 - R G F - G a s to s b a n c a rio s
0 1 .0 3 .0 2 -A a D s .p o r ta r j e ta s d é b ito y c ré d . 15.300.00
> D ife r e r K ía s p e n n a n e n l e s c o n a K a c . B c o .N a c ió n 3 1 - 1 2 ( R e í 1 2 1 . )
6) ---------------------------------------- 3 1 /1 2 /1 3 --------------------------------------------------- Iw
02.02.01 - P Préstamos bancarios 4 000.00
04.02.04 02 - R GF - Gastos bancarios 200,00
01.01.04 -A a Banco Provincia cta. ele . 4.200,00
> DtfererKiaspermanentes condllac. Bco Pela. 31-12 [Reí 1.2.2,]
7) — -------------------- 31/12/13 -------------------------------
01.03.07 +A Previsión pres.ds. incobrables 4.300.00
04 01.02.04 +R a Recupero Previs. ds. incobrab. Bis
> Recupero previsión calculada en exceso [Reí. 2.1.]
6) — --------------------- 31/12/13 ---------------------------
04 02.03.00 - R GC - Ds. Incobrables presuntos 25.640,00
25.640.00
01.03.07 . A a Previsión pres.ds. incobrables
> Ccnstitucíón previs.pres ds.lncob.de! ej. (Ref. 2.2.]
492 Jo rg e S im ero - Oin»r

Regisoíi Comobiltdad y GeslKSn • www regisofi com.ar

El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil. 8sAs.
LibroOtario
l i l i í’ Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
Haber
31/12/13
01 03 06 *A Deudores en geslión 64.830.00
01.03 01 'A aDeudores por ventas 64.B30.00
v i» ''-' >Reclasificación ds.en gestión al cierre [Ref. 2.3.)
10) --------------------------- 31/12/13 -----------------
01.03 05 +A lnls.no deveng. Docum.a cobrar 1.206,00
04.01.02.01 +R aIntereses ganados 1.206.00
>Intereses devengados al cierre [Reí. 2.4]
11) --------------------------- 31/12/13 ------------------
01.05 01 +A Mercaderías 1.914 900.00
05.01.01 M aCompras de mercaderías 1914.900.00
>Cancelación cuenta Compras [Ref. 4.]
12) ------------------------- 31/12/13 --------------------
04.02.01.01 - R Costo mercaderías vendidas 1.827.900.00
01.05.01 -A aMercaderias 1.027.900,00
> Costo de ventas del ejercicio [Reí. 4.1.]
13) --------------------------- 31/12/13 -----------------
04.02.03.13 -R GC - Desvalorizac. mercaderias 16.600.00
01.05.02 - A a Desvalorización de mercaderias 16.600.00
>Desvalorización de bienes obsoletos [Ref.4.2.]
14) ------------------------- 31/12/13 ---------------------------
01.02.01 +A Moneda extranjera 330.00
04.01.02.03 +R a Diferencias de cambio 330,00
> Diferencia de cambio ai cierre {Ref. 5.1.)
15) ------------------------- 31/12/13 ---------------------------

01,02.04 +A Ints, no devengados plazo fijo
04.01.02.01 +R a Intereses ganados 172,00
> Devengamiento intereses diciembre [Ref. 5.2.)
16) ------------------------- 31/12/13 -------------------— -----
01.02.02 +A Acciones con cotización 1,140.00
04.01.02.05 +R a Ganancia acciones con collzac. 1 140.00
> Diferencia cotización acciones Aluar 3V12 [Ref. 5.3.)
17) ------------------------- 31/12/13 --------------------------
01.02.05 +A Acciones VPP La Juanita 183.766.00
04.01.02.06 +R a Ganancia acciones a VPP 183 766.00
>Valuación VPP al cierre acciones La Juanita (Ref. 5 4.J
ÊdilorUI O s m a r D . B u y a t t í
Regrsoft Coni3bilidad y Gestión ■ www regisofi com ar

í \Chite 5A. Fuerte Independencia S128.7000 Tandil. Bs As
Libro Oiaoo
Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
Debe Haber
18) ----------- 31/12/13
04 02.02.08 -R GA - Depreciación bs de uso 6 . 100,00
04 02 03.10 - R GC - Deprectación bs. de uso 12 400.00
01,06.02 -A a Oepr acum. Muebles y útiles
1 / 00 .00 .
01.06.04 -A a Depr. acum. Inmuebles
8800.00
01 06.06 *A a Oepr acum. Rodados
8 000.00
> Depreciación del ejercicio (Reí. 6.1 . 6.2. y 6 3-b))
19) -------------------------- 31/12/13 --------------------------
01.06.06 +A Depr. acum Rodados 4 800,00
04 02.05.02 - R Costo venta bienes de uso 35 200.00
01 06.05 -A a Rodados 40.000.00
> Baja Camioneta Saveiro 2005 [Ref. 6.3.a))
20) ---------------------------- 31/12/13 ----------------------------
04.02.03.11 -R GC - Amort. Llave de negoci
01.07.02 -A a Amort. acum. Llave de negoDO 7.200.00
>Amortización del ejercicio [Ref. 7.)
21) -------------------------- 31/12/13 ------------------------------
“:!■ ‘íí'
04.02 06.01 - R Depreciación inmuebles loe.
01 08.02 -A a Depr. acum. Inmuebles p/loc. 6 . 000.00
> Oeprectadón del ejercido [Ref. 8.1.) ■;'.,v, ;

22) -------------------------- 31/12/13 ------------------------------
01.04.05♦A Alquileres a cobrar 4 000,00
.-Vr'
04.01.02.02 •'•R a Alquileres ganados 4 000.00
> Devengamiento alquiler dldembre (Ref. 8.2.}

23) ------------------------- 31/12/13 -------------------------------
0 4 .0 2 0 3 .0 6 • R G C - C o m b u s l. r e p . y m a n l.r o d .
500.00
500.00;
02 01.01 +P a Proveedores
> Esiadón de Servido Inca Fe. 8445 omitida 4/12 [Ref. 9.1.)
24) ----------------------- 31/12/13 ------------------------------- -
1 420.00
í 04 02 04.01 -R G F-tnlereses
1.420,(^.
i 02.01 03 fP a Ints. no deveng. Doc.a pagar
I > Oftvengamienio intereses documento diciembre [Reí. 9.2.)
"S il
Jorge Simaro .
Regjsoft Coniabil'dtid y Gesiión vww.regísoflcomaí

El Chifle SA. Fuene Independencia 5T28. 7000 Tandil. Bs As.
Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
25) 31/12/13
04 02 04 01 - R GF - Intereses 414,00
02.02.02 +P a Ints no devéng Prést. bcarios. 414,00
>Devengamientointeresespréstamosbcaóo diaembre(Ref. 10.1.}
26) ------------------------ 31/12/13 -------------------------------
04 02.04 01 - R GF - Intereses
02.02.03 +P a Hipotecas a pagar 2.810,00
> Devengamieniointeresespréstamohipotecarioal derre [Ref.10.2]
27) ---------------------- 31/12/13 -------------------------------

04 02,02 01 - R GA - Sueldos 5.600,00
0402 02.02 - R GA - Cargas sociales 1.400.00
04.02.03 01 - R GC - Sueldos 6.400,00
04.02,03.02 - R GC - Cargas sociales 1.600,00
01.04.03 -A aAnticipo de sueldos 3.140.00
02.04.01 ♦P a Sueldos a pagar 7.300.00
02.04.02 +P a Cargas sociales a pagar 4.560.00
>Devengamíenio sueldos y cargas sociales dioembre (Ref. 11.]
28) ------------------------ 31/12/13 -----------------------------
04.02.02.03 -R GA - SAC y cargas sociales 584.00
04.02.03.03 - R GC - SAC y cargas sodales 666.00
02.04.03 +P a Provisión SAC y cargas soc. 1.250,00
>Provisión SAC y cargas sociales diciembre [Ref. 11.)
29) ---------------------- 31/12/13-------------------------------
0402.02.04 •R GA - Vacaciones y cargas soc. 374.00
04.02.03.04 -R GC - Vacaciones y cargas soc. 326.00
02.04.04 +P a Provisión Vacaciones y c.soc. 700,00
>Provisión vacaciones y cargas sociales diciembre [Ref. 11.]
30) ------------------------- 31/12/13 --------------------------- -
02,04.03*P Provisión SAC y cargas soc. 7.500.00
02.04.01 +P a Sueldos a pagar 5.220.00
02.04.02 +P a Cargas sociales a pagar 2.280.00
>Liquidación 2“ cuota SAC y cargas sociales [Ref. 11.J
.Edllorfal O s m a r D . B u y o tti
Regtsoü CorUübiWad y GesiiOn ■ www regisoli.com ar

El Ch>He $A, Fuerte tndependencia 5128, 7000 Tandil. Bs As.
Libro Piano______________
Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
Debe
31) 31/12/13
02.03.02 - P IVA Debilo fiscal 55 104,00
01.04 02 -A a IVA Crédito fiscal
02.03.03 ♦P a IVA a depositar
> Liquidación diaembre (Ref. 12.1.)
32) -— 31/12/13 ------
04 02.03.09 •R GC •Impuesto ingresos brutos 9 184.00
02.03 04 •♦•p a Imp. ingresos brutos a pagar
Liquidación diciembre (Reí. 12.2.)
33) 31/12/13 -----------------------
04.02 02 10 -R GA - Previsión para juicios 13.000,00
02,07.01 * P a Previsión para juicios
> Juicio laboral por despido (Ref. 13}
34) 31/12/13 -------------
03.02.02 - N Resultados ejercicios anterior 366-400.00
02.05.01 -^P a Dividendos a pagar
03 02.01 •*'N a Reserva legal
^ SegúnAsamblea General Ordir^na del 14-04-2013 [Reí. 14 ]
35) 31/12/13 ------------------------------
04 02.06.01 - R Impuesto a las ganancias 136 849.00
02.03-01 +P a Imp. a las ganancias a pagar
> liquidación año 2013 [Ref. 15J_________ ________
Total 10 730.009,00
Jorge Slmaro - OrnarJioi

5.2.2. Libro M ayor
Ragisofí Conlabilidady Geslión - www.regisofl.com.ar

El ChifleSA, Puerle Independencia6128, 7000 Tandil, BsAs.
übft) Mayw
Oci-üo 01/01/2013 nasia 31/12/2013
Asiento Fecha Concepto Debe Haber Saldo

iCi N*
1) 30/12/13 Saldos al 31*12 previo a los ajustes de 16840.00 16840,00
cierre
16.840.00 0,00
01.01 02 •Fondofijo(A)
Asiento Fecha Concepto Salde
N*
30/12/13 Saldos al 31*12 previo a los ajusles de 2 000,00
cierre
31/12/13 Fallante en arqueo del 31-12 (Reí 80,00 1920.00
1.1 a)l
31/ 1 2 / 1 3 Comprobantes arqueo fondo fijo (Reí 1.080.00 840.00
11a)|
1.160,00
010103- BancoNacióncía cte (A)

Asiento Fecha Concepto Saldo
N"
30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 25.600,00 •25600,00
cierre
31/12/13 Diferencias permanentes conciliac Bco - 12212.00
Nación31-12 [Ref. 1.2.1.)
13.388.00 25.600,00
0101.04- BancoProvinaa da cte (A)

Asiento Fecha Concepto Debe Haber Saldo
N*
1) 30/12/13 Saldos af 31-12 previo a los ajustes de 29650.00 29.650.00
cierre
6| 31/12/13 Diferencias permanentes conciliac. Bco 4200.00 25.450.00
Paa 31*12[Ref 12.2.1
29.650,00 4.200,00
riEdlIortai O s m a rD . B u y a tti
p r
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EJ Chifle SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil, Bs As
UeroMayO»
Desde 01/01/2013 hasta 31/12/2013
01.02.01 - Moneda extranjera (A )

Asiento Fecha C o n ce p to Debe Haber Saldo
N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 11.970.00 11 970,00

Cierre
14) 31/12/13 Oderenda de cam bo al oerre (Reí 5 1.] 330.00 12 300.00
12.300,00 0.00
01 0? 02 •AcQ ones cor cotización (A )
Asiento Facha C o n ce p to Debe Haber Saldo

N“
1) 30/12/13 Saldos a) 31-12 previo a los ajusfes de 24 900,00

24 900.00
cierre
16) 31/12/13 Diferencia cotización acciones A lu a r 31- 1 140.00
26.040.00
12 [Reí. 5.3.]
26 040.00 0.00
01.02.03- Banco Provm aa ptazo fijo (A )

Asiento Fecha C o n c e p to Debe Haber Satdo
N“
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 30 592,00

30.592.00
cierre
30 592.00 O.QO
01.02 0 4 - nis n o devengados plazo (ijo (A )
Asiento Fecha C o n c e p to Debe Haber Saldo

N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 592,00 •592,00

oerre
15) 31/12/13 Oevengamiento intereses diciem bre (Reí. 172.00
-420.00
5 .2 ]
172,00 592.00
01.02 05 •Acciones V P P La Juarnia (A )
Asiente Fecha C o n ce p to Debe Haber Saldo

tr
1J 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 750.000.00

750 000J»^
cierre
V) 31/12/13 valuación V P P al cierre acciones La Ju a 183.766.00
933.766.00'
nita (Reí. 5.4.)
933.766.00 0.00
f <
JofS" Simaro. Ornar
LECTURAS DE CONTABILrDAD BASÍCA
RegKoft Contabilidad y Gestión • www regisoft.com.ar
El Chifle SA, Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil. Bs As.
Lipro Mayor
Deode OtfOI/2013 haya 31/12/2013
01.03 01 - Deudores por ventas (A )

Asiento Fecha C on ce p to Debe Haber Saldo
tr
30/12/13 Saldos al 31-12 p re v io a los ajustes de 471280.00 471 260.00

Cierre
9) 31/12/13 Recíasi/icación ds en gestión al cierre 64.830,00 406450.00

(R eí 2 .3 ]
471.2B0.X 64.830.00
01.03,02 Os por tarjetas débito y créd (A )

N"
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a ios ajustes de 122.906.00 122.906.00

cierre
5) 31/12/13 Diferencias permanentes conaliac Bco 15.300.00 107 606.0U
N a c ió n 3 i-1 2 (R e f 1.2.1.)
122.906.00 15.300.00
O í 03.03 • Comisior>es tarj. déb.y crAd (A )

N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 3 5 16 ,0 0 -3.S16.00

cierre
5) 31/12/13 Oiferendas permanentes condliac. Bco. 612.00 -2 904.00

Nación 31-12 (Ref 1.2.1.]
612.00 3.516,00
01 03.04 - Documentos a cobrar (A )
Asiento Fe cha C o n ce p to Debe Haber Saldo

N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de derre 130.000.00 130.000.00

130.000,00 0.00
01.03.05- nts.no deveng Docum .a cobrar (A )
Asiento Fe cha C o n ce p to Debe Haber Saldo

N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 17.800.00 17 800,00

cierre
10) 31/12/13 Intereses devengados al derre [Ref 2.4] 1.206.00 -16.594.00
1.206.00 17.600.00
l U i lo r i a l O s m o r D . B u y a f t i
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e« Chifte S A . Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil. B s A s.
übfo Mayor
Desde 01/01/2013 hasia 31/12/2013
0 1 .0 3 .06 - Deudores en gestión {A )
A siento Fecha C o n ce p to Debe Haber

Saldo
■
N*
9) 31/12/13 Reclasificación ds.en gestión al oerre 54 830.00

{Ref 2.3.J 830.TO
64 830.00 0.00
0 1 .0 3 .0 7 - Previsión pres ds incobrables (A )
A siento Fe cha C o n c e p to Debe Haber

N* Saldo
30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de

1)
cierre
4.300.00 -1 300,00 -/
7) 31/12/13 R ecupero previsión calculada en exce 4.300.00
0,00
so {Ref, 2.1.)
8) 31/12/13 Constitución previs pres.ds.íncob del ej. 25 640,00 •25 640,00

[Ref. 2.2.)
4 300.00 29 940,00
01 04.01 - Anticipo irnpuesto ganancias (A )
Asie nto Fe ch a C o n c e p to Debe Haber Saldo

ir
11 30/12/13 Saldos al 31-1 2 previo a los ajustes de 27.240,00 27.240.00 l í S 'l i
cierre
27.240.00 0,00
01.04 02 - IVA C rédito fiscal (A )
A siento Fe cha C o n c e p to Debe Haber Saldo „

N« ■ '‘-.i
30/12/13 Saldos at 31-12 previo a los ajustes de 42 82 6 ,00 42.826.00,

1)
aerre
31) 31/12/13 Liquidación diciembre (Ref. 12.1.) 42.826.00 o■'1

.oo|
42 626.00 42 826.00 'J Í
01 04.03 ■Anticipo de sueldos (A ) J

A siento C o n c e p to Debe Haber
Fecha
N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ayustes de derre 2.500.00
4l 31/12/13 Compnsbanles arqueo fondo [Ref. 1.1 .a)) 640.00
2?) 31/12'13 Devengam iento sueldos y cargas s o d a - 3 140.00

tes diciembre (Ref. 11.]
3.140.00 3.140.00
Jorge Simaro • OlMT ?

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El Chifle SA. Fuerte Independencia 5126. 7000 Tandil. Bs As
libro Mayor
O nde 0VOM2OU h a » ) 3V12/2013
01 04.04 - Anticipos a proveedores (A)

N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de oerre 10.000.00 lO O X .O O

10.000.00 0.00
01 04 05 - Alquileres a cobrar (A )
Asiento Fecha C on ce p to Debe Habar Saldo

N*
22) 31/12/13 Ocvengamiento alquiler doem bre [Pe/ 8.2.] 4.000.00 4 O X .X
4 0X00 0.00
01 05.01 - Mercaderías (A )
N‘
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los afustes de oerre 632 2 X . X 6 3 2 .2 X .X

11) 31/12/13 Cancelación cuenta Com pras (Ref 4 ] 1 S 1 4 9 X .X 2 5471X.00
12) 31/12/13 Costo de ventas del e jerao o [Ref 4.1.) 1.827900.x 7 I 9 Í 9 0 .X
25471 X .X 1.827 9 0 0.X
OVOS 02 - Oesvaiorización de mercaderías (A )

N*
13) 31/12/13 Oesvaiorización de bienes obsoletos 16 600. x -1 6 .6 X .X
[R e f.4 .2 1
O .X 1 6 X 0 .X
li 01.06.01 •Muebles y ú les (A )

N*
ii 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 8 .5 X .0 0 8 .5 X .X

cierre
6 S X .X 0.00
torial Osmar D. Buyattí 491

3
R«gísolt Contabilidad y Gestión • www.regisofl com.ar
Et ChiDe SA. Fuerte Independencia 5128. 7D00Tandil. B$ Ae
Desde 0ir01/;0I3 tuya 3102/2013

01.07 01 ■Llave de negocio (A ) -------
Asiento Feche Concepto Debe Haber Saldo

N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 72 000.00 72.000.00

cierre
72.000.00 0.00
01 07.02 - Amort. acum. Llave de negoció (A )
Asiento Fecha C o n c ito Debe Haber Saldo

W
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 14 400.00 -14 400,00

oerre
20) 31/12/13 Amortización del e jeracn [Reí. 7.] 7 200,00 -21.600,00
0,00 21.600,00
*• A
01 06 01 - Inmuebles para locación (A )
■*'11
Asiento Fecha C on cepto Debe Haber Saldo
'3 N*
: . - i '•..*•:^J
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 500.000.00 500.000.00
cierre
500.000,00 0,00
•í:r;,',.5Í?ií ir
vVv*^*5¿i 4:'- »«• • 01.08 02 - Depr. acum. Inmuebles p/loc. (A )

N*
S íílíi n
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 6.000.00 -6.000,00
oerre
21) 31/12/13 Dspreciaoón del ejercido (Ref. 8.1.) 6.000,00 •12.000,00
0,00 12.000.00
É i l í-
02.01.01 - Proveedores (P )
'1 1 , ’
N*
t 1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 366.500,00 -366 500.00

cierre
? 23) 31/12/13 Estación de Servicio Inca Fe. B44S omiti 500,00 -367.000.00
da 4/12 (Reí. 9 1 .)
0,00 367.000,00
rial OiffidrD. Buyoíti

fttgiseK ConlabílKUd y GasiKXi • w w w re giso fLcom ar
El Chille SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil. 6 s A s. -
UroMeyOí
Onde nasa }in2l20l3
Haber
Asiento Fecha C o n c e p to Debe
N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 prevto a tos afustes de cieñe
0.00
02 01 03 Ints no deveng Do c a pagar (P ) Saldo

H aber
Asiento Fecha C o n c e p to Debe
rr
1) 30/12/13 Saldos al 3 1 -1 2 previo a los ajustes de 5.000.00

Cierre 3 580,00
1 420.00
24) 31/12/13 Dever>gam)6nto intereses docum ento di*
d e m b fe [R e í 9 2.} ------- — -
1 4 2 0.Ü IT
5 000,00
02.01.04- Anticipos de dientes (P ) Saldo

Haber
Aa lento Fe cha C o n c e p to D ebe
N* " T i 4 600,00
"TTe ó ó ô o
I) 30/12/13 Saldos al 31-1 2 previo a ios ajustes de
□erre
14 600,00
0.00
Haber
Asiento Fecha C o n c e p to D ebe
44 OOO.OU
1) 30/12/13 Saldos al 3 1-12 previo a los ajustes de
cierre .40 OOO.OOj
31/12/13 Diferencias perm anentes conciliac Bco 4 000.00
6)
P a a. 3 1-12 |Ref 1.2.2.1
44 000.00
4 000.00
{i:
02 02 0 2 - Ints no deveng.Pr6st. beanos. (P )

Debe Haber
A lte n lo Fecha C o n c e p to
:5 [
N*
3 600,901
t) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 3.800,00
cierre a
414,00 3.366.p0.j
2C) 31/12/13 Devengam iento intereses préstam os bea-
rio diciembre (R e í 10 1.]
3.800,00 414,00
M4 Jorge Simaro • O n u rl
Rcgísoft Contabilidad y Gestión - wwwregísoñ.com ar
El Chifle SA. Fuerte Independencia 5120, 7000 Tandil. Bs As.
-j ^
í;:---------------------
U b re M a y o f
----------
tV . D e sd e 01/01 1 2 0 1 3 F u st a 3 1 /12/2013
II 02 02.03 - Hipotecas a pa ga r (P )
Asiento
N*
Fe che C o n c e p to Debe Haber Saldo
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 160.000.00 -160 000 00

cierre
26) 31/12/13 Oevengam iento intereses p f é s t s m o hipo 2.810.00 -162 810,00
tecario al oerre (Reí. 10.2] j
I 0.00 162 810.00
i>. 02.03.01 • Imp. a las ganancias a pagar (P )

Asiento Fe cha C o n c e p to
35J 31/12/13 Liquidación arto 2013 [R ef 15.)
0.00 136.849.00
í!- 02.03 02 • IVA Débito fiscal (P )

Asiento Fe ch a C o n c e p to Debe Haber Saldo
N'
1) 30/12/13 Saldos al 31-1 2 previo a los a/ustes de 5 5 .104.00 -55 104.00

cierre
31) 31/12/13 Liquidación diciembre fRef. 12 1.) 55 .1 0 4 .0 0 0,00
55.104'.00 55.104,00
102.03 03 - IVA a deposí a r ( P )
Asiento Fe cha C o n c e p to Debe H aber Saldo

N‘
31) 31/12/13 Liquidación diciem bre [R eí. 12.1.] -1 2 278.00

12 278,00
0.00 12.278.00
'
02.03.04 • mp. ingresos brutos a pagar (P )
Asiento Fe cha C o n c e p to Debe Haber Saldo

N*
32) 31/12/13 Liquidación diciem bre [R eí. 12.2.] 9.164.00 -9.184.00
0,00 9 184,00
P M llA r if tl f í t m / t r n It i iv n i
•• ^
Contabilidad y Gestión • www.regisoit.com ar 1
El Oulla SA. Fuerte Independencia S128. 7000 Tandil, Bs As
bbra Mayor
'”•4
Desde O t m iT O n nasia 31/12/2013 'A
02 0 4 01 - S ueldos a p a gar (P )
A s ie n to Fe c h a C o n c e p to D ebe Haber
N" Saldo
27) 31/12/13 D e ve n ga m ie n io sue ld os y cargas socia 7 300,00

les diciem bre [R e í. 11.] ■7 300,00
301 31/12/13 Liquidación 2* cuota S A C y ca rg a s socia- ■ -i ■ >

5.220.00
tes (R e í. 11.) -■>2 520.00 .• j: . v , j .
0.00 12 520,00
02.04 02^ C a rg a s s o a a la s a p a g a r (P )
A s ie n to Fecha C o n c e p to Debe Haber Saldo
N“
27) 31/12/13 O e ven ga m ie n to sueldos y ca rga s socia -‘ji:
4.560,00 -4.560.Oo!'
les d iciem bre [R e í 11.]
- 4
30) 31/12/13 Líq u id a a ó n 2* cuota S A C y ca rga s s o c a - 2 280 00 •6.840.00.
les [R eí. 11.) .. ;.-4 ■:>.*
0.00 6.840.00 1 “ J i
0 2 .0 4 .03 - Provisión S A C y ca rg a s soc. (P ) am

A s ie n lo Fecha C o n c e p to D ebe Haber Saldo ^ - -ni-'-;'L
N* ■‘ A
vV¿'3s
1) 30/12/13 S a ld o s al 3 1 -1 2 p revio a ios ajustes üe 6 250.00 -6.250,00:
cierre 'i f
28) 31/12/13 P rovisión S A C y ca rga s sociales diciem - 1.250.00 -7.soo.dq1
b re [R e f . 11.)
30) 31/12/13 Liquidación 2* cuota S A C y ca rga s s o d a - 7.500.00 iS
les (R e í. 11.] A ',
7 500.00 7 500,00
':1 o
0 2 0 4 0 4 - Provisión Vaca cion e s y c.so c. (P )
A s ie n to Fecha C o n c e p to Debe H aber

N*
Sald os al 3 1 -1 2 p revio a los ajustes de 7.700.00 -7.700,W ;
1) 30/12/13
cierre
700.00 -8.40P.M
29) 31/12/13 Provisión v aca cio ne s y ca rga s sociales
d ia e m b re (R e í. 11.]
0,00 B 400 .0 0
W -
Regtsofi Coniebilidad y Geslíón - w w w regisoft.com.ar
ff. El Chifle S A . Fuerte Independanca 5126, 7000 TarKfif, Bs As.
■J Ifero Majnr
Desde 01AJ1/7013 hasia 31/12/2013
Debe Haber Saldo

Asiento Fe cha C on e e p lo
N*
340 oeo.oo •346 080.00
31) 31/12/13 S egún Asamblea General Ordinaria del
14-04-2013 IRef, 14 )
0,00 348.060.00
02.06.01 - Depósitos recib.en garantía (P )

..ií í j :- Fecha C oneepto D ebe Haber Saldo
Asiento
N*
4.000.00 -4 000.00
■ 1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de
ir'.-' aerre
•. V 4 000.00
íí; 0.00
>^. 02.07.01 - Previsión para juioos (P )

Asiento Fecha C on ce p to Debe Heber Sekto
N*
33) 31/12/13 Juicfo laboral por despido (Ref. 13.) 13.000,00 •13.000.00
0,00 13 000.00
03.01.01 - Capital social (N )

' Asiento Fecha C on ce p to D ebe H aber Saldo
N'
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de Z200.000.00 •zzooiiaaoo

f .'íM? fe'" cien'e
0,00 Z2DODOaOO
l
03.02 01 • Reserva legal (N )
lAslento Fe cha C on ce p to D ebe Haber Saldo

: N*
^ 1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo e los ajustes de 1 0 722.00 -10722.00

cierre
34) 31/12/13 S egún Asam blea General Ordinaria del 18 320.00 -29.042.00
14-04-2013 (Ref 14.]
0.00 29.042.00
iii
Itoríal OíHiar D. Buyatti

I.ECTURAS DE CÜNTABILfDAIJ BÁSICA
RegíW» ConlaDihdad y Gesiión - «w w .regisofi com .ar
DChiAe SA. Fuerte Independencia 5128. /OOO Tandil. B $ As.
ühreUaicr
om « oi«i'?i>n h««4 } i n 2 /?on
03 02 02 •Resultados ejerdoos anterior (N ) •iVii'

Asiento Fecha C o n c e p to Debe Haber Saldo " - i
tr
t| 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 366 400 00 •366 400,00; -■'’v •
Cierre
34) 31/12/13 Según Asam blea G eneral Ordinaria del 366 400 00 o.oci. f í s 'l í
14-04-2013 [Ret 1 4 ]
A-
366 400,00 366.400.00
04 01 01 01 - \/cnlas (R^
Asiento C o n c e p to $
rr r
Saldos ai 31-12 previo a los a)ustes de
cierre
0.00 Z493 800,00
04.01-02.01 • Intereses ganados (R )

Asiento Fecha C o n c e p to Debe H aber Saldó
tr
10) 31/12/13 Intereses d e vengados al cierre (R eí. 2 4) 1 206,00 -1.206,00'
15) 31/12/13 Oevengam iento intereses diciem bre [R eí 172.00 - 1 .3 7 S :^
5.2.1
0.00 1.378,00
04.01.02 02 - Alquileres ganados (R )

A s is to Facha C o n c e p to Debe H aber
N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 44 000,00 -4 4 .0 ^ P

cierre
22) 31/12/13 Oevengamiento alquüer diciembre (R eí 0 .2 1 4 000,00
0,00 48.000.00
# 1
04 01 02 03 - Oiferencta s de cambio (R )
Aliento Fecha C o n c e p to D ebe H aber
te
14) 3V12/13 Diíerenoa de cam bio al cierre (R eí. 5 i ]

330,00
0,00 330,00
JorgK Simare • O n
■ jm
Hegisofi Contabilidad y Gestión w w w regísofi com.a''
El Chifle S A, Fuerte Independencia 5126, 7000 Tandil. B$ As.
Lô Mayor
Desde 0l/01/20n hasia J1/12/2013
Asionto Fe cha C o n ce p to D ebe Haber Saldo

N"
7) 31/12/13 Recupero previsión calculada en exceso 4.300.00 -4 300.00

(R eí 2 1 .]
0.00 4.300.00
04 01.02 05 • Ganancia acciones con cotizac. (R )

Asiento Fecha C o n c e p to Debe Haber S ald o
N*
16) 31/12/13 Diferencia cotización acciones A lu ar 31- 1.140.00 -1.140.00
12 (R eí 5 3 ]
0.00 1.140.00
j 04.01 02 06 • Ganancia acciones a V P P (R )

Asiento Fecha C o n c e p to Debe Haber S ald o
N*
17) 31/12/13 Vaiuaaón V P P al cierre acciones La Ju a 183.766.00 -183.766.00

nita [R eí 5 .4 )
0.00 183 786.00
04.01,02.C 7 •Ventas bi enes de uso (R )

íAsiento Fecha C o n c e p to Debe Haber S ald o
N'
1) 30/12/13 Saldos al 31-1 2 previo a los ajustes de 34 000,00 -34.000,00

cierre
0.00 34.000.00
.04 02 01 0 1 - Costo me rcaderias vendidas (R )

'Asiento Fe cha C o n c e p to Debe Haber S aldo
\ N”
12) 31/12/13 Costo de venias del ejercicio (Ref. 4.1.) 1827.900,00 1.827.900.00
1.827.900,00 0.00
Itoriai Osmar D. Buyaití

RcQison Comabih'dad y Gestión • w ww regisoFt com ar
El Chifle S A. Fuerte Independencia 512B, 7000 Tandil. B s As.
libro Mayor
OeMc 01«1/2013 haaa 31/12/2013
0< 0? 02 01 • G A - Sueldos (R )
Asiento Feche C o n ce p to Debe Haber
N* Saldo
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 68 900.00

cierre 66 900.00 '•
27) 31/12/13 Oevengam ienlo sueldos y cargas sooa* S 600.00

74 500,00 ’
les diciembre [Ref 1 1)
74 500.00 0,00 --------- >
04.02.02 0 • G A * Car^ as sociales (R )

A siento Fe cha C o n ce p to Debe Haber Saldo
M*
1) 30/12/13 Saldos al 31*12 previo a los ajustes de 17.226.00

17.226.00
cierre
27) 31/12/13 Oevengam ienlo sueldos y cargas s o c a 1 400.00 16 626.00
les diciembre [Ref. 11.]
16 626.00 0,00 .
04 02 02.03 • C A - S A C y cargas sociales (R ) ■i '
Asie nto Fe cha C o n ce p to Debe Haber Saldo

W
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los aiusles de 6.960.00 6.960.00

oe rre
28) 31/12/13 Provisión S A C y cargas sociales diciem- 684.00 7.544.00.

bre IRef. 11 ] •
7.544.00 O.OD
04 02.02.04 - G A - V/acaoones y cargas soc. (R ) •’i

C o n ce p to Debe Haber Saldo
Asiento Fecha
N* á lÉ I
Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 4 106.00 4.106,00;
1) 30/12/13
cierre
374.00 4.480.00]
29) 31/12/13 Provisión vacaciones y cargas sociales
4.480.00 0.00
04 02.02.05 - G A - P aoclena v úbies (R )

C o n ce p to Debe Haber
Asiento Fecha
N*
30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 7.828.00
1)
Cierra
7.626.00 0,00
J o r j e S ü n t T í •O a á r Í [
ROQisoft Contabilidad y Gestión - www regisoH com ar
El Chi/le SA. Fuede Independencia 5128, 7000 Tandil, Bs As.
o Mayor
M d e 0 i y 0 1 / ? 0 l 3 h a ^ ia 31/12/2013
04.02 02 06 •G A - Luz, gas y teléfono (R )

N‘
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 10 050,00 10 050.00

cierre
10.050.00 0.00
04 0 2 0 2 07 - G A - Honorarios (R )
N»
1) 30/12/13 Saldos al 31*12 previo a los ajustes de 35 200,00 35 200.00

cierre
35.200.00 0.00
04.02.02.06 - G A • Depreciación bs. de uso (R )

Asiento Fecha C on ce p to D ebe Haber Saldo
N“
18) 31/12/13 Deprecación del ejercicio [R ef 6 1.. 6.2. 6.100,00 6.100.00
y 6.3.b)}
6 100.00 0.00
04.02.02.09 - G A - Fallante de caja (R )

Asiento Fecha C on ce p to Debe H aber Saldo
N*
3) 31/12/13 Faltanie en arqueo del 31-12 (Ref. 1 1 a)| 80,00 80.00
80.00 0,00
,04.02.02.10 • G A * Previsión para j u ic io s (R )

. Asiento Fecha C on ce p to Debe H aber Saldo
N*
33) 31/12/13 Juicio laboral por despido (Ref. 13.) 13.000.00 13 000.00
13.000,00 0.00
04.02.03.01 - G C - Sueldos (R )
i.ili Asiento Fecha C on ce p to Debe Haber Saldo
líil N*
30/12/13 Saldos b I 31*12 previo a los ajustes de 59.280.00 59.280,00
cierre
31/12/13 Devengam ienlo sueldos y cargas socia 6.400,00 65.680.00
ir les diciembre (Ref. 11.]
65.680.00 0.00
iftoríal Osinar D. Buyatti

Regisott ConlabüMJad y Gesiión - wwvw regisofl.com.ar
EJ Chifle SA. Fuerte Independencia 5128. 7000 Tandil. 6s As
Libro Mayor
Oesde O M O \ m u riasia 31/12/2013
04.02 03 02 ' G C * C arga s sociales (R )

Asiento Fecha C o n ce p to Debo Haber Saldo
N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 pre^'io a los ajustes de 14.820.00

820.00
aerre
27) 31/12/13 Oevengam ienlo sueldos y cargas socia 1 600.00 16 420,00
les diciem bre [R eí. 11.]
16.420.00 0,00
04.02 03.03 - G C - S A C y cargas sociales (R )

A siento Fe cha C o n c e p to Debe Haber Saldo
N*
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 6.360.00 í'

6.360.00
cierre
28) 31/12/13 Provisión S A C y cargas sociales diciem 666.00 7.026,00
bre [Ref. 11.)
7.026.00 0,00 í
04.02 03.04 • G C - Vacaciones y cargas soc. (R )

Asie nto Fe ch a C o n c e p to Debe Haber Saldo ■ í'
N“
30/12/13 Saldos al 3 1 -1 2 previo a los ajustes de 3 594,00 3 594,00 .•ít

cieñe
vC
29) 31/12/13 Provisión vacaciones y cargas sociales 326.00 3.920.00 ' íi
diciem bre (Ref. 11.) . a ;.-
3.920.00 0.00
04 02.03.05 • G C • Seg uros (R )
A siento Fe cha C o n c e p to Debe Haber Saldo :

N“ ‘
Saldos al 31-1 2 previo a los ajustes de 12.056.00 12 058.00.

1) 30/12/13
12.056,00 0.00
'
04 0 2 .0 3 .» busl. rep v m ant rod. (R )

H aber Saldo
A tie n to Fe cha C o n c e p to Debe
N* rji*.
19.430,oa
S aldos al 31-12 previo a los ajustes de 19.430.00
1) 30/12/13
cierre
.
4) 31/12/13 C om probantes arqueo fondo rgo (Reí. 440.00
20-37p S
23) 31/12/13 Estación de Servicio Inca Fe. 84 45 om iü- 500.00
da 4/12 [Ref. 9 1 ] — r r ‘'£ íi
0,00
Jorge Sinier» •
Rcglsoíl Conlabtlidad / Gestión • vvwwregisolt com ar
El Chifle SA. Puede Independencia 5126, 7000 Tandil, 6s As.
üb'o Mayor
D c a J e 01/01/2013 tia sia 31/12/2013
04 02 03 07 - G C •Deudores incobrables (R )
Ar.íen(o Pecha C on ce p to Debe Haber Saldo
r N‘
1J 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 1.620,00 1 620,00

cierre
1.620,00 0,00
04 U2.03 08 - G C - Os incobrables presuntos (R )

N*
3) 31/12/13 Constitución previs.pres.ds incob.del ej. 2 5 64 0 .00 25.640.00

(Reí. 2.2 1
25.640.00 0,00
* 04.02 03.09 - G C • Impuesto ingresos brutos (R )

Asiento Fecha C o n ce p to D ebe H aber Saldo
- N“
1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 78.030,00 78.030.00

j cierre
#■ k
32) 31/12/13 Liquidación diciembre (R e í 12.2.] 9.164.00 87.214.00
' . 'A 87.214.00 0,00
1 04.02.03 10 - G C ' Depreciación bs de uso (R )

1
m
N*
18) 31/12/13 Depreciación del ejercicio [Reí. 6.1., 6.2. 12 400.00 12.400.00
y 6.3 b))
12.400,00 0.00
i ' . / j
B i-
i 04.02.03 11 - G C - Arnort. Llave de negoci (R )
Asiento Fe cha C o n c e p to Debe Haber Saldo
P N“
20) 31/12/13 Amortización del ejercido (R e í 7.) 7.200,00 7 200,00
l i
w 7 200,00 0,00
É M.02 03.12 - G C - Com isiones larj-déb y eré (R )

Saldo
i Asiento Fe cha C o n ce p to Debe Haber
w w N*
MM 1) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de

cierre
28.460,00 28 460.00
28.460.00 0,00
IHorial Osmar D. Buyatti

Fêgtson Coniabiltdsd y Geslion • www regisofl com.ar
El Chifle SA. Fuerte Independencia 5128, 7000 Tandil, B& As
Libro MeyOí
O e so e Q i « i r > o n h a sta 3 1 0 2 / 2 0 1 3
04.02-03.13 • G C •Oesvaionzac. m ercaderías (R )

A s ie n te Fe cha C o n c e p to Debe Haber Saldo
W
13) 31/12/13 Oesvatohzación de bienes obsoletos 16 600.00
16 600,00
(R eí.4 2.)
16 600 00 0.00
04 02 04 01 • G F - Intereses (R )
A s ie n to Fe ch a C o n c e p to Debe Haber Saldo
N*
1) 30/12/13 Saldos al 3 1-12 previo a los ajustes de 14 240.00 14.240.00

cierre
5) 31/12/13 Diferencias perm anentes conciiiac Bco 1 060.00 15 300,00

Nación 3 1 -1 2 (R eí. 1.2.1.)
24) 31/12/13 D e vengam iento intereses docum ento di 1 420 00 16.720.00
ciem bre [Ref. 9 2.)
25) 31/12/13 D e vengam iento intereses préstam os bea- 414.00 17.134,00
rio. diciem bre fRef. 10.1.)
26) 31/12/13 D everigam iento intereses préstam o hipo 2 610,00 19.944.00
tecario al d e rre {Ref. 10.2]
19 944.00 0,00
í
04 02 04 02 - G F • G asto s bancanos (R )
C o n c e p to Debe Haber Saldo ■' •Íl I
A s ie n to Fecha
N-
Sald os al 3 1 -1 2 previo a los ajustes de 4 220,00 4.220,00'
1) 30/12/13 '*■>■'/ in
cierre j
240.00 4 460.ro'
6i
31/12/13
31/12/13
Dife re n d a s perm anentes concíliac. Bco
Nación 3 1 -1 2 (R ef 1 2 1 )
Diferencias perm anentes conciliac Bco 200.00
Vi , di
P a a 31-1 2 fRel 1 2 2.)
4 660,00 0,03
'í "i
Saldo
y; il
A
..
Debe Haber
A s ie n to Fe ch a C o n c e p to
N‘
6.000,00
..1^
21) 31/12/13 Dep re ciaa ó n del e jercido [R e í 8.1.)
6.000,00 0,00 j h
Ragisod ConlaOiltdad y Gesl>ón • wwwr0 gisoft.com ar
El Chiíle SA. Fuerte Independencia 5126. 7000 Tandil. 6s As
übio Mayor
D e sd i* 0 1 /01/7013 h a st a 31/12/7013
04 02 05 02 • C o s ío venia bienes de uso (fl)

A tien to Fecha C on cepto Debe Haber S a ld o
N*
31/12/13 Baja Camionela Saveiro 2005 [Reí 35.200.00 35 200.00

19)
6.3 a))
35.200.00 0.00
04 02,06.01 - Impuesto a las ganancias (R )

Atiento Fecha C on cepto D ebe Haber S a ld o
W
35) 31/12/13 Liquidación año 2013 [R eí 15 ] 136 849.00
136 849.00
136 849.00 0.00
0501 01 - Com pras de mercaderías (M )

Asiento Fecha C on cepto Debe Haber
S a ld o
N*
30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 1.914.900.00

1)
cierre '9 1 4 SCO,X
11) 31/12/13 Cancelación cuenta Com pras (Ref. 4.]

OiJÓ
1914900.00 1 9 U 900.M
06.01.01 - Mercad, recibidas consigrâción (O )

Asiento Fecha C on cepto D ebe Haber
N* Saldo
'■ v r i 2) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a los ajustes de 37 250.00

cierre 'l 'J S O .X
’ r
3 7 250.00 0.00
06 01.02 - L P T S A - Mere rec consignación (O )

Asiento Fe cha • C on ce p to D ebe
l" N*
Haber
Saldo
2) 30/12/13 Saldos al 31-12 previo a tos ajustes de 3 ^ 250.00

cierre • 3 ?2 5 0 ,X
0.00 37.2S0.00
LECTURAS DE CONTADILIDAD BASICA
5.2 J . Balance de saldos
Rq«t(Conub«dM;OcsKn
Cl CMto ^ ( u m MwndeflO» SI 71 20C0 Tjodl Bs As
Hi)i-rr* CaiyutAdar»
Oes* 0 i«U 5 n i B*M 3)7120013
CuanlB Saldos Palrlr
Ciótgo OentxNMCion Daba Haber Activo
R«CiudM»in*
moiQi 16.640.00 16 640,00
dt|WS4«
0) 0)07 riMoifo 640.00 640.00
0) 0)03 fi«flco Nac4n OI cic 12 2)2.00 -12312 00
OlfflM 2S 450.00 25 450.00

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Cuonla 1 Saldo* Patrimonio ReawHados
Código D«nom«iK>C<4 Debe Habar Ac4Ivs Paalve/PN Nagativoa Positivo!
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W »
07 01 04 Anic<)ct 0« 14 600.00 -14 600.00
07 07 01 Pr(Ûvno4 ânca^0S 40 000.00 -40 000.00
lnl^'«t)c.>e^■) Êsi
02 0? 02 3496.00 3486.00
bOTA
07 07 01 Hfioiccss a (>ag»/ 162 810.00 -162.810,00
inv 1i*s ganarKU)
07 01 01 136.849.00 -136.849.00
0703 07 MA OtiMo 7>v:at 0,00

07 03.03 IVA a flepoiii# 12 278.00 -12.Z7B00
imp rtgreso Cílíos
07 0) 04 apagar 9 184.00 •9 1B4.W
0204 01 Sueidus a pagar 12.5?0,00 -12.520.00

07 04 07 Cargas socales a pagar 6 640.00 ■6.040.00
Provrtrtn SAC y
0204 01 0.00
cargas soc
07 04 04 PreÁiórt Vacaoores
8 400.00 -a 400.00
yC.504U
020501 Dividendos a pagar 348 080A30 •348.080.00
Oepósaosiecioen
07 0601 4 000.00 •4.000.00
gvaniia
07 07,01 Prens«n parajuiúos 13 000.00 -1X000.00
0301 01 Capiiai social 2 200.000.00 -X200.000.00
01 02 01 Reserva legal 39 042.00 -29.04X00
Resultados ejercKips
0302 02 0.00
amena
04 01 01 01 Venias 2 493 800.00 2 492 aoo.cc
0401.02 01 Inieieses ganados 1478.00 1 378.00
0401 02 07 Alquatres ganados 48 000.00 48.000.00
040107 0) OKeienofS de carnliio 330.00 330.00
04 01 07 04 Recupero Pttvis ds
incobtab 4 300.00 4 300 00
Ganancia acciones con
04 01.02 OS 1.140.00
coiuac 1.140.00
Ganancia acciones
i
C40102 06 183 768.00
aVPP 163.76800
0401 07 o; vemas bienes de uso 34 000.00 34 COO.OO (
Cosío mcrcadtitas
04 02 01 01 1 827 900.00 1 837 900,00
vendrdas
04 0202.01 Ga - Sueldos 74 500.00 74 500,00
0402.02 02 GA' Cargas socWes ie.926.00 18 636.00 <
GA-SACyurgas
040202 01 7 544 00 7 544.CO
sociales <
GA' VKacones y
04 0202 04 4 4B0.00 4 480.00
urgas soc
040202 (B GA Papelenayiiiilts 7.828,00 7B2XCO
0407 07 06 CA - Lut. gas y leMono lOOSO.DO 1OOSC.0O
04 07 02 07 CA-Honoraros 35 200.00 36 200.C0
040202.00 CA •DepiKiacMn bs 6.100.00

&100.00
de uso
^'Editorial OsmarD. Buyalti

Cq m im ü M )f CcSMn ' mmr leqnoiicom»

CMe futn» BidtpvKlanCM S1U. T OOOItiiifi 0SAV
fbbiveit Couv*tagu6i\
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CuafMa S4ll dos
Palrtmgnia Retuliadoa
Código Oawwiaoon 0 «b « Haber A c U vq PatW o/PN Negallvoi POflIlvoB
»4 32 07 01 CA - f lU n it óe ca|4 00.00
N.OO
CA A«vAiún p«3
M U i ) 2 10 13.000.00
A«ce4 *3 000.00
(M 02OUI GC Sudan 65 600.00
6S 660.00
M 6 ;0 iA ? c e ' CArgat «iC4 m 16.420.00
*6 420 00
GC SAC y cv9«4
ó« 020133 7 026.00
MÚÓ S 7 026.00
CC -W K K U rtU y
04 020304 3 020.00
crgAssac 3 920.00
04 02 0303 CC Scgjfot 12.0S6.00 I2 0S6.00
GC ComCbSL 'tp j
04 32 0301 20 370.00
•funt/M. 20 370.00
OC OcuOorts
04 02 03 01 1 620.00 1 620.00
«todsMes
en tH ACMradet
04 02 03 H 2S 640,00 2S 640.00
v n iin m
CC - >np>cso «igresos
n o io i J M 87 214 00 67 214.00
dolos
CC OepKacdfi d i
04 020310 12 400,00 12 400.00
OtliW
CC Ainari l»«e o e
04 02 03*1 7 200.00 7 200.00
‘wgoci
CC ■C«t«s<ones t»>
04020312 26.460.00 26 460.00
•SMjroc
CC - O e « » » i i K
04 0203 13 16 600.00 16600.00
meaMdlas
04 02 04 01 Zf ■«uoeSAS 19 »44.00 •9 944.00
tM 02 04 02 Cf - CAsm M>K4ras 4 660.00 4 660.00
0 «d 4 »«> a r irwrucsics 6 000.00

0«.02 000i 6 000.00
C«ID vena henes 3S 200.00 3S 200.00

04 07 0U)2
de 140
ia«uc9o a »s 136 6^9,00 136 849.00
MC2 000I
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«0 1 0 2
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37.2SQ.OO :
•3 390 037.00 2 512.567.00 ■2 766 71440
io4al 6 3S6 437.00 6 3S6 437.00 3.6S3-164.00
d«< « t« c ic « t 2S4 U 7 .0 0 | g v u n c '< |

•?T'"íViíV'
•j,?iesÉ!S
Jo rg e S im aro - O m er 1
5.2.4. Estados contables
EL CHIFLE S.A.
ESTADOS CONTABLES
EJERCICIO ECONOMICO N*3
INICIADO EL 1 DE ENERO DE 2013

FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
D o m ic ilio l e g a l Fuerte lndepender>cia 5128

Tandil (Bs As.)
A c tiv id a d p r in c ip a l
d e la S o c ie d a d . Venta de artículos de pesca, caza y camping
F e c h a d e in s c r ip c ió n e n la D ir e c c ió n P r o v in c ia l d e P e r s o n a s J u r í d i c a s
•Del Estatuto 27 de febrero de 2011
F e c h a d e c u m p lim ie n to d e l p la z o s o c ia l: 27 de febrerode 2061
N ú m e r o d e r e g is tr o e n la D ir e c c ió n P r o v i n c i a l d e P e r s o n a s J u r í d i c a s 458682/8
C U IT : 30-12345678-1
COMPOSICION DEL CAPITAL

En pesos
Suscripto einteorado
22.000 acciones nominativas no endosabtes de V/N $ 100y con derecho

aun voto por acción 2200 000
rliJ Osmar D. Buyaiti

l e c t u r a s d e c o n t a b il i d a d b á s ic a
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510 Jorfe Slnufo-Oi

l e c t u r a s d e c o n t a b i l i d a d b á s ic a
EL CHIFLE S.A.
CORRESPONDIENTE AL EJERCíCIO FINALIZADO EL 31/12/2013
comparativoconol ojcrc«JOarKcnor
31/12/2013 31/12/2012
Venias 2.493.800 2 147.118
« Cosío de ventas (Anexo IM) (1.827 900) (1 254.432)
Resultado bruto 665 900 892 686
u Gastos de administración (Anexo Vil) (177.408) (132 796)

Gastos de comeraaJización (Ariexo Vil) (304 606) (229 020)
Gastos financieros (Anexo Vil) (24 604) (13 084)
Oíros ingresos (ñola 2 n) 231.714 45 906
Resultado antes de irnpueslo 390 996 583 692
Impuesto a las ganancias (136.849) (197 292)
Resultado final 254 147 366 400
[t.
íritl O tm a r D . B u y a tti SU
E L C H I F L E S .A .
E S T A D O D E F L U J O D E E F E C T IV O
C O R R E S P O N D I E N T E A L E J E R C I C I O F I N A L I Z A D O E L 31/12/2013
cmnparacivo con el êfCKio amefxy
31/12/2013 31/12/2012
V A R IA C IO N E S D E L E F E C T I V O
Efectivo al inicio del eierctcio 51 036 231 640
Efectivo al cierre d d ejercicio 43 130 51 036
Variación neta del efectivo (7 .9 06 ) (180.604)
C A U S A S D E L A S V A R IA C IO N E S D E L E F E C T I V O
A C T IV ID A D E S O P E R A T IV A S
Resultado del ejercicio 254 147 366.400
Ajustes
Depreciación bienes de uso e mtangioles del ejerocio 25.700 20.500
Depreciación inm ueble para inversión 6.000 6.000
Vanación de Previsión p/ deudores incobrables 12210 2.988
Variación de Previsión p/ju'Cios 13.000
Resultado venta de bienes de uso 1.200
Ganancia acciones a V P P (1 8 3 .7 6 6 ) (42.884)
Ganancia acciones con colizac (1 .1 4 0 ) -

impuesto a las ganancias deve n ga d o en ei ejercia o 136 849 197 292
Carnbios en activos y pasivos operativos

Variación en crédito por ventas (1 6 9 926} (1 2 714)
Variación otros créditos (1 0 0 0 0) (4 .0 00 )
Variación en bienes de cam bio (7 0 4 0 0) 3.570
Variación en d eudas com erciales 2 3 2 388 70.342
Variación en deudas tnbutanas 3.440 6.738
Variación en d eudas rem uneraciones y c a rga s sociales 5 090 2.938
Impuesto a las ganancias pagado (1 9 3 .4 9 2 ) (1 46.508)
Flujo de efectivo ge nerado 0 utilizado en actividades operativas 61.300 470 662
■ A C T IV ID A D E S D E I N V E R S IÓ N
Cobro por venta bienes de uso 34.000

Pago por com pra bienes de uso (6 4 .00 0 ) (40.000)
Pagos nelos por inversiones (3 9 9 3 8 ) (618.452)
1 Flujo de efectivo g e n e ra d o o utilizado en actividades de inversión (69.938) (658.452)
A C T IV ID A D E S D E F I N A N C IA C IÓ N
Variación neta de p réstam os 732 210.904
¡ Pago de dividendos e n efciivo (2 0 3 7 1 8 )
Flujo de efectivo ge n e ra d o o utilizado en actividades de nnanciacior 1 732 7 186
(7 .9 06 ) (180.604)
Variación neta del efectivo
1 Ounar D. Buyaiñ
EL CHIFLE S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013
NOTA 1 •BASES DE PREPARACION DE LOS ESTADOS CONTABLES ..Tíf

Í-'
1.1. Modelo contable
Los presentes estados contables han sido preparados en base al siguiente modelo contable.
- Capital a mantener: Financiero.
- Unidad de medida Moneda homogénea en un contexto de estabilidad monetaria, por loque
r>ose realiza nit^ún ajuste por inflación.
- Cnteno de valuación- a valores de costo con las excepciones que, para las inversiones, se
indican en las notas respectivas.
1.2. Información comparativa
Los estados contables se presentan en forma comparativa con los estados correspondientes
ai ejeracio económico terminado el 31 de diciembre de 2012 Ciertas reclasificaciones se han
realizado sobre dichos estados contables al solo efecto comparativo
1.3. Estimaciones contables
La preparación de estados contables a una techa determinada requiere que el Direcloho y la
gerencia de la Sociedad realicen estirnacíones y evaluaciones que alecian el monto de los acti'
vos y pasivos registrados y ios activos y pasivos contingentes revelados a dicha fecha, comoasí
también los ingresos y egresos registrados en el ejercicio Los resultados reales futuros pueden
diferir de las estimaciones y evaluaciones realizadas a la fecha de preparación de los presentes ,
estados contables.
1.4. CrHerfos de valuación
i a. Caja y bancos
A su valor nominal.
b. Inversiones temporarias
Las Inversiones temporarias han sido valuadas d©la siguiente manera
1. Moneda extranjera, a su valor de cotización tipo vendedor a la lecha de cierre
2 Acciones con cotización: a su valor neto de realización a la lecha de cierre
3 Plazo lijo al valor nominal de la colocación más los intereses devengados hasta la techa
Cieno ‘.Îj
c. Créditos por ventas
Loscréditosporventashan sidovaluados al preciode venta al contado al momentodecadatransa^- j
ción. más los interesesdevengados hasta el cierredel ejercicio, on casode conesponder : ,)i \
La Sociedad ha contabilizado una previsión para deudores Incobrables en base a un análi^j^ §

ir>dividual de recuperabilidad de la cartera de créditos.
d. Otros créditos
Los componentes de este rubro han sido valuados a su valor nominal.
e. Bienes de cambio
Los compor^ntes de este rubro han sido valuados a su valor de costo de incorporación al pat^
monto, habiéndose ajustado aquellos cuyos valores recuperables estimados al cierre del e j^
cto eran infenores
i. trversiones permanentes
LapaiDcipaciónpermanenteen otrassociedades haskJovaluadaasuvalor patrimonial propi
Jorê Simare - OmiflV

E L C H Í F L E S .A .
N O TAS A LO S ES TA D O S C O N TA B LE S
C O R R E S P O N D I E N T E A L E J E R C I C I O C E R R A D O E L 3 1/1 2/2013
g. B ienes de u so
Los bienes de uso han sido valuados a sus costos de adquisición m enos las correspondientes
depreciaciones acum uladas
La amortización de los bienes de uso e s calculada por el m étodo de la linea recta, aplicando
tasas anuales suficientes para que su s valores ai final de la vida útil estim ada, representen su
valor do recupero.
El valor de estos activos, en su conjunto, no supera su valor recuperable al cierre del ejercicio,
h. Activos intangibles
£1 valor llave ha sido valuado a su valor de incorporación al patrimonio neto de la correspondien-
.e amortización acumulada
La amortización e s calculada por el método d e la línea recta, aplicando ta sa s anuales sulidentes
'■‘ÍS para extinguir su valor al final de la vida útil estim ada.
I, P ro p iedades d e Inversión
Los Inmuebles para locación se han valuado a su costo de adquisición menos las corresportdiente de*
predación acumulada, que ha sido calculada por el método de la línea recta, apficando tasas anuales
suficientes para que sus valor aJ final de la vida útil estimada, represente su valor de recupero.
j. D eudas com erciales
Las deudas comerciales han sido valuadas al precio de com pra ai contado al momento de cada
trartsacción. más los intereses devengados hasta el cierre del ejercicio, en caso de corresponder.
k. D eudas fin an cieras
Ü l Las deudas financieras han sido valuadas de acuerdo con las su m as de dirtero recibidas, neta
de los pagos realizados, m ás los resultados financieros devengados h asta el d erre del ejercicio
sobre la base a la ta sa pactada.
l. D eudas tributarias
Las deudas tributarias han sido valuadas a su valor nominal neto de ios anticipos ingresados
m. D eudas por rem u n eracio n es y c a rg a s s o c ia le s
Estas deudas han sido valuadas a su valor nominal neto de los anticipos otorgados aJ personal
n. D eudas so cie taria s
Estas deudas han sido valuadas a su valor rtominal.
ñ. O tras d e u d a s
Estas deudas han sido valuadas a su valor nominal.
o. P revisiones
Se ha constituido una previsión para cubrir eventuales situaciones contingentes de carácter
laboral que podrían originar obligaciones para la Sociedad. En la estimación de sus montos y
probabilidad de concreción s e ha considerado la opinión de los ase so re s legales de la Sociedad
p. C uentas del Patrim onio Neto
Los movimientos de las cuentas del Patrimonio Noto s e encuentran expresadas a sus valores
rk)minales.
q. C uentas d e re su lta d o s
Las cuentas de resultados se expresan a sus valores nominales.
irial OsmorD. Buyotti

LT-CTURAS DE CONTABILIDAD BASICA
E L C H I F L E S .A .
N O TA S A LO S E S TA D O S C O N TA B LE S
I C O R R E S P O N D I E N T E A L E J E R C I C I O C E R R A D O E L 3 1 /1 2 /2 0 1 3
1 N O TA 2 - C O M P O S I C I O N D E R U B R O S D E L E S T A D O D E S I T U A C I O N P A T R I M O N I A L (e n p a s o s )
I
j 31/12/2013 31/12/2012
t
I a) C aja y bancos
I R ecaudaciones a depositar 16 840 14 842
j Fondo fijo 840 1.600
• Banco Provincia cta cte. 25.450 34.594
43.130 51.036
||
O) Inversiones
estríenles
Moneda extranjera 12.300 10.400
Accior>es con cotización 26 040
Banco ProvirKria plazo fijo 30.592 17.240
Ints. no d ev en g ad o s plazo lijo (420) 30 172 (206) 17 034-
68.512
No G om onies
I Acciones V PP La Juanita
I 933 766 750.0q0;^
1
i
I c) Créditos por ventas
1 Corriente?
I D eudores com unes
) Dr. por tarjetas débito y créd 107.606
i Co’Titsioneslarj d é b .y c ré d (2 904)
I
I D eudore? en gestión
i
. P r t v i 'i i ó n p r e s t í s in c o b ra b le s
EL CHÍFLE S.A.
No CofrienlQS
Documentos a cobrar 130.000

Ints no deveng. Docum a cobrar (16.594) 113.406
113 406
d) Otros créditos
Corrientes
Anticipos a proveedores 10.000
Alquileres a cobrar 4.000 4 000
14.000 4.000
e) Bienes de cambio
Mercaderías 719.200 632.200
Desvalonzación d e m ercaderías (16,600) 702.600 632.200
702.600 632.200
f) Activos intangibles
Llave de negocio 72 000 72 000
Amort. acum Llave d e negocio (21.600) 50.400 (14.400) 57.600
50.400 57 600
g) Propiedades de inversión
Inmuebles para locación 500.000 500.000
•. Depr acum. Inmuebles p/loc. (12000) 468 000 (6.000) 494 000
h) Deudas com erciales

Proveedores 367.000 186 032
Documentos a pagar 40.400
^ Ints. no deveng. Doc.a pagar (3.580) 36.820
"trAnticipos do clientes 14.600
•7.' 166.032
418.420
í<
Editorial OsmarÚ. huyatti 517
1
LECTURAS DE COI-ITABILTDAD BASICA
EL CHIFLE S.A.
MOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
i) Deudas financieras
Com enlss
Banco Nación giro en descubierto 14,704
Préstam os bancarios 40.000
Ints no deveng Présl. bcarios. (3 .3 8 6 ) 36 614
Hipotecas a pagar 34.810 36.200
50.904
No Corrientes
Hipotecas a pagar
'0 ^
160.000
160.000
j} D eudas tnbutarias
’ |í-
imp a tas ganancias a pagar 1 3 6 .8 4 9 197.292
Anticipo im puesto ganancias (2 7 .2 4 0 ) 109.609 (31.040) 166 252
IVA a depositar 12.278 10 452 .
Imp. ingresos brutos a pagar 9.184 7.570 w $
131.071 184.274
k) Deudas por rernurêraciones y cargas sodales

Suéidos a pagar 12,520
C argas sociales a pagar 6.B40
Provisión Vacaciones y c.soc. 8,400

2 7 .7 6 0
1} D eudas societarias
Dividendos a pagar
m) Otras deudas
^4fl_Cojrtentas
Defiósilos recih en garantía 4.000
Jorgc Slmaro • Ooiar

EL CHIFLE S.A.
II: CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO CERRADO EL 31/12/2013
í;»' n) Oíros ingresos

Inloreses ganados 1.378 1 022
Í/;»
T'*-, Alquilorer. ganados 48.000 8.000
r
Depreciación inmuebles loe (6.000) 42 000 (6.000) 2 GOO
Diferencias de cambio 330

í’' Recupero Previs. ds incobrab 4 300
I P . Gar an d a acciones con cotizac 1.140
'ú:
Ganancia acciones a VPP 183.766 42.884
¿f./Á
Ventas bienes de uso 34.000
y.íl
Cosío venia bienes de uso (35.200) (1 200)
231.714 45.906
EL C HIFLE S A.
Esiaoos contables ai 31 de diciembre de 2013, comparatiNos con el aieracio antenor
R irn f f fie Uso
Anexo 1
Valor al Valor al
inicio Aumentos Transferencias Bajas Cierre
Muebles y útiles a.soo 8.500

Inmuebles 640.000 640 000
Rodados 40 000 64.000 40 000 64 000
Total 680 500 64 000 40 000 712 SOO
Amortizaciones Neto Resultante

Acumuladas Bajas Del Acumuladas
al inicio Transferencias oertodo al cierre 37/12/2013 31/12/2012
% Monto
Muebles y uoles 3 400 ^ » 1.700 S 10O 3.400 5 ’ OO

Inmuebles 17.600 2 8 800 26.400 613.600 62? 400
Rodados 4.600 (4 800) ' 20 0 000 8 000 56 000 35 700
Total 2S.800 18-500 39 SDO 673.000 66? 700l
. Editorlkl O s m a r D . B u y a iti
EL C H IFLE S.A .
Estadc» contables al 31 de diciembre de 2013, compafali'4>s con el ejercicio anierior
Anexo VI
Valor al Valor al
inicio Aumentos T ransfererKias Bajas corre
Inmuebles para locación SOOOOO SOOOOO
Tou> 500 000 SOOOOO
Amortizaciones Neto Resultante

Acumuladas Bajas Del Acumuladas
al inicio Transferencias periodo al Cierre 31/12/2013 31/12/2012
% Monto
Irvnuebles para locación 6 000 2 6 000 12 000 4B8 000 494 000
Total 6.000 5.000 12000 488 000 494 000
EL C H IFLE S A.
Infam iaclon r*au*rid« o o r t l Art 64. J o a r t l d Q 1 • >nc B1 d « la L « v W 19 5S0

Estados contables al 31 de diciembre de 2013, comparativos con el ejercicio anterior
G a s to s de G a s to s d e GaAos T o ra l al
C o n c e p to
Administración C om erclalicacion Financieros 3V12/2013
Sueldos 74 500 65 660 140 160

Carpae sociales 18 626 16,420 35 046
S AC y caryas sooales 7,544 7 026 14 570
Vacaciones y carg soc 4 480 3 920 8 400
Papelaría y uU<es 7.828 7 828
Luc. ges y lelófono 10 050 10 050
Honcnrtot 35.200 35 200
Oapractacinnas bterês de uso 6 100 18500
Filtanie de caja 80 60
Cargo previtíon para juKios 13 000
Saguros 12 056 12 0S6
Comb. rep. y maní, rodados 20 370 20 370
Oeudores ncobrabiet 1 620 1 620
Os iiK.obrat) presuntoa 25 640 25 640
tnpueslomgr brutos 87 214 87 214
Amari Llave de negocio 7 200 7 200
CemisKr'et lar) debito y crédito 28460 28 460
Oesveáerizaeion de mercaderías 16600 16 600
(jF - iiiteivtaa 19 944 19 044
O f - Gaaloa baocaiKX 4 660 4 660
I To U i 506 618
Jorge Simaro • Ornar

CAPITULO 17
A J U S T E POR INFLACIÓN
1. INTRODUCCIÓN
Como ya ha sido expuesto en el capitulo 2, los múltiples elementos he

terogéneos que componen el patrimonio se reducen a una expresión que hace
factible agruparlos y compararlos fácilmente mediante la exposición en una
m o n e d a d e c u e n t a que permite valorizar los diversos elementos patrimoniales
asignándole un precio a cada unidad.
Esta homogenización a través de la moneda se ve alterada como conse
cuencia de la inflación -fenómeno económico deflnido como la suba sostenida
y generalizada en el nivel general de precios- que ha afectado a la econorm'a
argentina desde mediados del siglo pasado.
La inflación provoca pérdidas en el poder adquisitivo de la moneda. Asi,
con $ 1.000 no se pudieron comprar los mismos bienes el 23 de junio de 2013
I Sk
que un año después, el 23 de junio de 2014.
Vi
Ya hemos visto que un modelo contable que considera una u n i d a d d e
m e d id a h o m o g é n e a (a diferencia de la heterogénea) es la que contempla los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda y que las normas técnicas y la
mayor parte de la doctrina consideran que los informes deben expresarse en
pesos de poder adquisitivo del cierre de ejercicio para cumplir con el requisito
de homogeneidad.
En este capítulo veremos:
- qué se entiende por inflación, hiperinflación y deflación;
- los efectos de la inflación sobre la información contable;
- su aplieación en la República Argentina;
- el esquema conceptual del ajuste por inflación;
: Editorial O sm arD . Buyalti

'"W l
el nuevo hecho generador de resultados y el análisis dcl periodo de icco-

nocimiento de esos resultados;
la distinción de los activos y pasivos respecto de su exposición a la inflación;
el procedimiento de ajuste a aplicar y su rcgistración contable,
un caso de aplicación que muestra el procedimiento de ajuste, su rc-
gistracion contable y la obtención de estados contables expresados en
moneda de cierre
2. INFLACION, HIPERINFLACIÓN Y DEFLACIÓN
Han sido pocos y de corta duración los períodos económicos de estabi

lidad vividos en nuestro país en los últimos 50 años, donde han predominado
los procesos inflacionarios, con algunos desenlaces extremos de hiperinflaeión,
aunque puntuales y acotados en el tiempo
La inflación es definida por la Real Academia Española como “la eleva
ción notable del nivel de precios con efectos desfavorables para la economía de
un país”.
La hiperinflaeión es una inflación muy elevada, fuera de control, en la
que los precios aumentan rápidamente al mismo tiempo que la moneda pierde
su valor
Si bien los economistas no han consensuado totalmente cuando hay
hiperinflaeión- ya que las definiciones formales varían desde una tasa de infla- »
ción de 100% a lo largo de tres años a una inflación mayor de 50% al mes-, en i;
el uso informal, el término con frecuencia se aplica a tasas mucho más bajas.
Como regla general, la inflación normal se mantiene a través de un reía- •?
tivamente largo período de tiempo, pero la hiperinflaeión con frecuencia abarca ‘(iiá
períodos mucho más cortos. “
La Norma Internacional de Contabilidad 29 describe cuatro signos que . íjj
indican que una economía podría encontrarse en hiperinflaeión: :‘
1. La población general prefiere mantener su riqueza en bienes no moneta
rios o en una moneda extranjera relativamente estable. Cualquier canti- .;.
dad en moneda local es inmediatamente invertida para mantener poder v-jf-
adquisitivo. •'■v'jí'.i
2 La población general considera cantidades monetarias no en términos de
moneda local, sino en términos de una moneda extranjera relativamente y.Jí j
estable. Es posible que los precios se fijen en moneda extranjera.
Jorge Simare • Ornar Tonéffi<

3. Líis ventas y compras a crédito se realizan a precios que compensan por

la pérdida anticipada de poder adquisitivo durante el período crediticio,
incluso si este período es corto.
d Los tipos de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de precios
y la inflación acumulativa durante tres años se acerca, o excede, el 100%.
Eor su parte la Resolución Técnica 17 de la FACPCE dispone que un

contexto de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los mis
mos queden expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden, viene indicado por las características del entorno económico del
país, entre las cuales se evaluarán, entre otras, las siguientes:
a) la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de
precios internos al por mayor, del Instituto Nacional de Estadísticas y
Censos, alcanza o sobrepasa el 100%;
b) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios,
c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mante
ner su poder adquisitivo,
d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas
en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante; y
e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no mone
tarios o en una moneda extranjera relativamente estable.
Por su parte, la deflación es conceptualizada como el “descenso del nivel

de precios debido, generalmente, a una fase de depresión económica o a otras
causas”. Sus antecedentes en nuestro país son escasos.
Nos refenremos solamente a la inflación, por ser el fenómeno más habi
tual, aunque el ajuste resulta igualmente aplicable en caso de deflación, con las
adaptaciones correspondientes.
. V-
3. EFECTOS SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La inflación produce distorsiones en los estados contables como conse

cuencia de presentar la información en moneda heterogénea. Las partidas que
lo integran están expresadas en valores que representan monedas de distinto
poder adquisitivo. Por ejemplo gastos de meses anteriores al cierre de ejercicio
y también del mes de cierre, depreciaciones de bienes de uso calculadas sobre valo-
Edllorliü O sm a r D . B u y a lli
res de ongen de distintos ejercicios o de diversos meses del ejercicio en curso o del
cierre, ventas de cada uno de los meses anteriores y del mes de cieire, etc.
El capital a mantener expresado en moneda del momento de aportación
resulta un valor degradado por el efecto inflacionario, por lo que de efectuarse
distribuciones de utilidades sobre esa base se estaria distribuyendo Capital, con
la consecuente descapitalización de la empresa
El resultado del ejercicio resulta generalmente sobrevaluado dado que
los ingresos representan valores más cercanos a la fecha de cierre mientras que
los costos se encuentran expresados en moneda de otro poder adquisitivo, ya que
-por lo general- se originaron con anterioridad al ingreso que provoca su venta.
En el Activo los bienes se encuentran valuados en monedas de poder
adquisitivo correspondiente a cada una de las fechas de incorporación
El Pasivo es usualmente el mejor expuesto, ya que en general sus parti
das están valuadas al monto de la erogación que es necesario realizar para su
cancelación a la fecha de cierre del ejercicio pues se han devengado los intere
ses y actualizaciones correspondientes.
Además se ve afectada la comparación de la información contable, ya
sea dentro del mismo informe contable, con informes de la misma empresa de
diversos ejercicios económicos y con informes contables de otras empresas.
Para solucionar estos inconvenientes se hace necesario practicar el ajuste
por inflación de la información contable de modo que quede expresada en mo
neda del mismo poder adquisitivo: la de cierre de ejercicio
4. LA APLICACIÓN EN EL REPÚBLICA ARGENTINA
La ley N“ 19550 establece la obligatoriedad para las sociedades comer

ciales de expresar los estados contables en moneda constante
En ese sentido la Resolución Técnica N° 6 de la FACPCE considera que, " ií
en periodos inflacionarios, los estados contables no ajustados para contemplar ■• if.í'
? i:
los efectos de la inflación presentan información que pude considerarse -en

términos generales- totalmente distorsionada y dispone la aplicación de un mé
todo de ajuste integral para lograr su rccxpresión.
■ M il
El ajuste por inflación se practicó desde el año 1983 hasta agosto de 1995
cuando, en virtud del Decreto N° 316/95, se prohibió la consideración contabl^
de los efectos de la inflación. Esta prohibición estuvo vigente hasta su derogaV
ción por el Decreto N° 1269/2002.
Jorge Simare • Ornar Ti

A partir del I de enero de 2002 se retomó el ajuste por inflación man

teniéndose vigente hasta el 28 de febrero de 2003 al ser susBendidn hasta ía
aclualidad por el Decreto N° 664/2003.
Las normas contables profesionales, hasta el momento, han adecuado
sus disposiciones a las normas legales, respetando las vigencias y suspen
siones del ajuste.
Así, la Interpretación N° 8 de la FACPCE aprobada el 27 de junio de
2014 “ha considerado apropiado establecer una solución práctica y utilizar la
paula cuantitativa contenida en la RTN° 17, como indicador clave y condición
necesaria para reexpresar las cifras de los estados contables, e instrumentarla
de modo tal que los estados contables, preparados bajo la RT N° 17, deberán
reexpresarse para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de
la moneda cuando se presente el hecho Táctico de una variación acumulada en
los índices de precios, en tres años, que alcance o sobrepase el 100%”.
Este porcentaje no ha sido alcanzado hasta el presente (julio de 2014) por
lo que el ajuste no se a ra c lic a .
<¡Mí.
5. ESQUEMA CONCEPTUAL DEL AJUSTE POR fNELACION
Recordemos que el resultado de un ejercicio es la diferencia entre el

Patrimonio Neto de cierre y el Patrimonio Neto inicial, teniendo en cuenta los
aportes y retiros de los propietarios:
I R e s u l t a d o d e l e | e r c ic io - PNf - (P N i + A p o rte s - R e tiro s ) I
donde:
PNf es el Patrimonio Neto final
PNi es el Patrimonio Neto inicial
Aportes son los realizados durante el ejercicio
Retiros son los efectuados durante el ejercicio.
En un contexto de inflación, estos valores se encuentran expresados en

moneda de distinto poder adquisitivo:
• El PNi en moneda de cierre del ejercicio anterior si se ha practicado el
ajuste por inflación a esa fecha (caso contrano se encontrará expresado
en monedas de poder adquisitivo de distintos momentos);
Ü'ljS
Editorial OtinarD.Buyalíi
LECTUR-^S DE CONTABILIDAD BÁSICA
• El PNf contiene, a su vez, valores de distintos momentos, ya sea que se

lo analice:
■ Desde la perspectiva de sus componentes:
- Del cierre del ejercicio anterior: el Capital y los Resultados Acu
mulados a ese momento si se ha practicado el ajuste por inflación
a esa fecha (caso contrario se encontrará expresado en monedas de
poder adquisitivo de distintos momentos),
- De los distintos periodos del ejercicio: los de aportes y retiros de
los propietarios;
- Un híbrido, que es el resultado del ejercicio, ya que, como se ha
expresado, ha surgido de considerai valores de distintos momen
tos que no representa realidad alguna
• Por diferencia entre el Activo y el Pasivo: que como se señalara an
teriormente está compuesto por partidas expresadas en monedas de
distinto poder adquisitivo
El resultado obtenido es por lo tanto lotalmeme hererogéneo.

Para homogeneizarlo será necesario expresar todos los términos en mo
neda de cierre
Resultado det ejorcicio(m c) - P N f(m c ) - (P N r(m c) + Aportesím e) - Retiros(mcl]
Donde:
PNfl'me) es el Patiinionio Neto fmal expresado en moneda de cierre
PNi(mc) es el Patrimonio Neto inicial c.xpresado en moneda de cieire
Aportes(mc) son los realizados durante el ejercicio expresados en mone
da de cieñe
Retiros(nic) son los efectuados durante el ejercicio expresados en mone
da de cierre.
Para calcular el Patrimonio Neto final en moneda de cierre será necesario

reexpresar al cierre del ejercicio:
• el Activo y
• el Pasivo.
Jorge Simara ■Ornar Toneltl -i, -1

En igual sentido se reexpresarán a valores de cierre:

• el Patrimonio Neto inicial.
• los Aportes y los Retiros de los propietarios
Estaremos en condiciones entonces de determinar el Resultado del ejer

cicio en moneda de cierre. Este será un resultado global.
Para conocer las causas que lo originaron se deberán reexpresar en mo
neda de cierre cada una de las partidas del Estado de Resultados. La diferencia
entre el Resultado Global y el obtenido de esta última reexpresión permitirá ob
tener un nuevo resultado: el producido por los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda (RECPAM).
En el siguiente gráfico se esquematiza el proceso de ajuste:
í :-
' - & Editorial O tm a r XI. B uyaU i 52»

F u e n te : C o n l a b i l i d a d y A u d i t o r i a C u a d e r n o N ° 2 , C P C E C A B A .
5W
Jorge Sünaro >Ornar
LECTURAS DE CONTABILrDAD BÁSICA
6. UN NUEVO HECHO GENERADOR DE RESULTADOS
En el capítulo 3 hemos desagregado el hecho sustancial en:

a) hechos y operaciones generadores de resultados y
b) el período de reconocimiento de estos resultados.
Así este modelo contable implica, entre otras cosas, la incorporación del
cambio de poder adquisitivo de la moneda como un nuevo hecho sustancial
generador de resultados, tacto positivos como negativos.
Para que exista RECPAM el ente debe tener activos o pasivos expuestos
a CSC cambio de poder adquisitivo de la moneda.
El hecho generador de “RECPAM negativo” es la concurrencia de:
a) contexto inflacionano,
b) mantenimiento por parte del ente de activos expuestos al cambio de po
der adquisitivo de la moneda.
En el caso de “RECPAM posibvo” el hecho generador es la concurrencia de

a) contexto inflacionario,
b) mantemmiento por parte del ente de pasivos expuestos al cambio de po
der adquisitivo de la moneda
7. PERIODO DE RECONOCIMIENTO DE LOS RESULTADOS GE

NERADOS POR LA INFLACIÓN
La inflación tiene una evolución permanente y se va generando de mo

mento en momento, aunque los índices que la miden tienen una periodicidad
mensual. Vale decir que a todos los hechos y operaciones ocurridos durante un
mismo período se los considera expresados en la misma unidad monetaria. Por
ejemplo una venta del día 2 de junio es homogénea respecto de otra del 29 del
mismo mes.
El momento del reconocimiento de los resultados está directamente vin
culado con los períodos en que se mantuvieron esos activos y pasivos expuestos
por lo tanto corresponde su imputación al final del período, teniendo en cuenta:
- el monto expuesto y
- el tiempo de exposición.
531
EditoríaJ Osmar D. Buyatti
Tal como se expusiera en el primer párrafo si han existido activos o pa

sivos expuestos por un periodo inferior a un mes, ésta situación no generará
resultados por inflación.
En la práctica el efecto de la inflación se incorpora a las registraciones al
final del período (o del ejercicio si el ente emisor decidiera no preparar infor
mación mensual), como ajustes de cierre.
Es decir que las operaciones se registran por los montos que surgen de
la documentación respaldatoria y luego, al final del periodo, se practican los
correspondientes ajustes por inflación.
ACTIVOS Y PASIVOS EXPUESTOS, NO EXPUESTOS Y PAR

CIALM ENTE EXPUESTOS
En razón de su distinto tratamiento contable resulta conveniente la cla

sificación de los activos y de los pasivos en expuestos, no expuestos y parcial
mente expuestos a los efectos de la inflación.
• Activos expuestos:
Son activos que, por ser moneda de curso legal o equivalentes o repre
sentar derechos a cobrar una suma fija de moneda nacional, ven deterio
rado su poder adquisitivo a consecuencia del proceso inflacionario. En
otras palabras la inflación afecta totalmente su capacidad de compra.
Se consideran activos expuestos a:
- Billetes y monedas de curso legal,
- Cheques recibidos de terceros, incluye el cheque común y el cheque
de pago diferido en condiciones de ser cobrado,
- Saldos disponibles en cuentas bancarias en moneda nacional sin interés, ■".i
- Cuentas a cobrar en moneda nacional que no generen intereses ni ten
gan cláusulas de ajuste (incluye cheques de pago diferido con fecha
de pago posterior al cierre del ejercicio), : I-
- Anticipos realizados por el ente que no fijan precio.

■ Activos parcialm ente expuestos;
Son activos que están sujetos a determinadas cláusulas de ajuste como
intereses o actualizaciones específicas distintas a las que resulten de apli
car el índice de precios que se emplea para calcular el RECPAM. Com
prende entre otros:
- Moneda extranjera.
- Saldos en cuentas bancanas con interés,

- Cuentas a cobrar en moneda nacional con intereses,
- Cuentas a cobrar en moneda nacional con cláusulas de ajuste especifi
cas, por ejemplo con la evolución del precio de un bien determinado
- Cuentas a cobrar en moneda extranjera,
- Bienes de cambio, cuando se utilizan modelos que prevén su medi
ción a valores corrientes.
Activos no expuestos:
Son activos que no reúnen las características de los anteriormente mer
cionados- Comprende entre otros:
- Cuentas a cobrar e inversiones en moneda nacional cuya cláusula d
ajuste coincida con el aplicado para calcular el RECPAM,
- Bienes de cambio en un modelo de valuación al costo,
- Bienes de uso,
- Inversiones en bienes tangibles,
- Bienes intangibles.
Pasivos expuestos:
Son pasivos que representan obligaciones a pagar una suma fija de me
neda nacional, lo que implica para el ente una disminución en término
reales de su compromiso a consecuencia del proceso inflacionario.
Se consideran pasivos expuestos a:
- Obligaciones a pagar en moneda nacional que no generen intereses r
tengan cláusulas de ajuste.
Pasivos parcialmente expuestos:
Son pasivos que están sujetos a determinadas cláusulas de ajuste comí
mtereses o actualizaciones especificas distintas a las que resulten de apli
car el índice de precios que se emplea para calcular el RECPAM. Com
prende entre otros:
- Obligaciones a pagar en moneda nacional con intereses,
- Obligaciones a pagar en moneda nacional con cláusulas de ajuste especi
ficas, por ejemplo con la evolución del precio de un bien determuiado,
- Obligaciones a pagar en moneda extranjera.
Pasivos no expuestos:
Son pasivos que no reúnen las características de los anteriormente men
cionados. Comprende entre otros:
Edilorlal Osniar D. Buyotti

Obligaciones a pagar en moneda nacional cuya cláusula de ajuste

coincida con el aplicado para calcular el RECPAM.
Así;
- ¡os activos y p a siv o s expuestos se encuentran expresados en mo
neda de cierre y so n ge n e rad o re s de R E C P A M ;
- los activo s y p a siv o s n o expuestos se encuentran expresados en
moneda de distintos momentos por lo que deberán reexpresarse a
moneda de cierre y no so n ge n e rad o re s de R E C P A M .
- los activos y p a siv o s parcialm e n te expuestos se encuentran expre
sados en moneda de cierre -conform e las cláusulas contractuales
aplicables- y n o ge n e ran R E C P A M . Los resultados que generan
(intereses, diferencias de cambio, etc.) deben recalcularse a mo
neda homogénea de manera que queden expuestos en el Estado de
Resultados netos de los efectos de la inflación
En resumen:
A c tiv o s RECPAM
D e c ie rre No
e x p u e s to s n e g a t iv o
A c tiv o s n o D e d is tin to s N o g e n e ra n
Sí
e x p u e s to s m o m e n to s r e s u lta d o s
L o s In te re s e s , d ife re n cia s de
c a m b io , e tc o rig in a d o s por
A cbvos
N o g e n e ra n e s to s b ie n e s s e re ca ic u la n y
p a rd a im e n t e O e cie rre No
r e s u lta d o s s e e x p o n e n e n el E s ta d o de
e x p u e s to s R e s u lta d o s n e to s d el efecto
in fla c io n a n o
Paavos RECPAM
D e cie rre No
e x p u e s to s p o s itiv o
P a s iv o s n o D e d is tin to s N o g e n e ra n
SI
e x p u e s to s m o m e n to s r e s u lta d o s
L o s In te re s e s , d ifere n cia s
d e c a m b io , e tc o rig in a d o s
P a s iv o s
N o g e n e ra n p o r e s ta s o b lig a c io n e s se re
p a rc ia lm e n te D e cie rre No
r e s u lta d o s c a lc u la n y s e e x p o n e n e n el
e x p u e s to s
E s t a d o d e R e s u lta d o s netos
d e l e fe c to infla cio n a rio
Jorge Simare • OrnarTonelU

9. PROCEDIM IENTO DE AJUSTE
El objetivo a alcanzar es que todos los montos expuestos en los estados

contables se encuentren expresados en moneda de poder adquisitivo de cierre.
Para ello:
• las mediciones expresadas en moneda de fecha anterior al cierre deberán
reexpresarse. Por ejemplo: ventas de fecha anterior al mes de cierre, bie
nes en existencia incorporados en fecha anterior al mes de cierre.
• las mediciones expresadas en moneda de cierre se mantienen a su valor
í',,
' ••;}' ■ nominal, es decir no se reexpresan. Por ejemplo saldos en caja y bancos,
i
ventas del mes de cierre, bienes en existencia incorporados en el mes de
cierre, saldos de cuentas a cobrar o pagar.
• las mediciones provenientes de comparaciones deberán desagregarse en
sus partidas componentes y reexpresar cada una de ellas de modo de po
--Í '$■■■; der efectuar nuevamente la comparación con los valores reexpresados Por
ejemplo: las diferencias de cambio, las desvalorizaciones, los intereses.
Para la reexpresión de las partidas se aplica el siguiente procedimiento:

1. anticuación de las partidas, es decir determinar la fecha de origen de cada
uno de los montos que la integran;
2. calcular los coeficientes que habrán de ajustar a cada una de las partidas:
El coeficiente de actualización surge de relacionar el índice de precios
■|| del momento de cierre con el índice de precios del momento de origen.
El índice que habitualmente se utiliza es el Indice de Precios Internos al
JI por Mayor (IPIM) elaborado por el Instituto Nacional de Estadisticas y
Censo (INDEC);
■|| 3. multiplicar el valor original de cada partida por su correspondiente coefi
ciente de actualización.
Por ejemplo si se pretende reexpresar al 31 de diciembre de 2010 el valor

de un bien adquirido en marzo de 2010 en S 50.000 (valor de origen), se calcula
el coeficiente de ajuste haciendo:
IP IM d ic ie m b r e 2 0 1 0 4 4 8 ,5 7
C o e fic ie n te = ........................................................ = 1 ,0 9 6 5
IP IM m a r z o 2 0 1 0 4 0 9 ,0 6
El valor del bien en moneda del 31-12-2010 será: 50.000x1,0965 = 54.S25.
Ediloriil OsmarD. Buyaíti

10. REGÍSTRACION DEL AJUSTE
Una vez obtenidos por aplicación del procedimiento del punto ante
rior los valores en moneda de cierre de cada una de las cuentas, corresponde
efectuar las registraciones contables de forma que sus saldos finales reflejen
esos valores
Para ello se debe determina!' la diferencia entre el valor en moneda de
cie.me y el saldo de cada una de las cuentas a ese momento, formulando el debi
to o crédito a la cuenta según corresponda. La diferencia entre los débitos y los
créditos dará origen a la incorporación de una cuenta de movimiento que llama
remos ‘‘Ajuste por reexpresión”. Esta cuenta se cancelará luego al incorporar el
“RECP.AM generado por activos’*y el “RECPAM generado por pasivos”.
...................... - ...............a l c i e r r e — ..................................

+A C u e n t a s d e l A c tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
+RN C u e n t a s d e R e s u l t a d o N e g a t i v o q u e d e b a r - r e e x p '-e s a r s e
■RP C u e n t a s d e R e s u lt a d o P o s it iv o q u e d e b a n re e x p r e s a rs e
-tP C u e n t a s d e l P a s iv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
+PN C u e n t a s d e l P a t r im o n io N e t o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
+RP C u e n t a s d e R e s u l t a d o P o s it iv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
-R N C u e n t a s d e R e s u lt a d o N e g a tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
CM ov A ju s te p o r r e e x p r e s ió n
R eexp re sió n a m o n e d a d e cierre
O bien:
..........................................a l c i e r r e ..........................................
+A C u e n t a s d e l A c tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
+RN C u e n t a s d e R e s u lta d o N e g a tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
-R P C u e n t a s d e R e s u lt a d o P o s it iv o q u e d e b a n r e e x p r e s a rs e
CM ov A ju s te p o r r e e x p r e s íó n
+P C u e n ta s d e l P a s iv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
-tPN C u e n t a s d e l P a t r im o n io N e t o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
+HP C u e n t a s d e R e s u lt a d o P o s it iv o q u e d e b a n r e e x p r e s a rs e
-R N C u e n t a s d e R e s u lta d o N e g a tiv o q u e d e b a n re e x p re s a rs e
R eexpresión a m o n ed a d e cierre
Jorge Simaro • Omar Toaelll ;
■
Corresponde ahora realizar el cálculo del RECPAM teniendo en cuenta:

- los activos y pasivos expuestos durante el período y
- las correspondientes tasas de inflación.
Resulta conveniente mostrar separadamente los resultados generados poi

los activos expuestos y los resultados generados por los pasivos expuestos.
Para ello:
- los saldos de los activos expuestos al inicio del ejercicio se multiplicar
por la tasa de inflación del ejercicio;
- las variaciones de los referidos saldos en cada uno de los meses siguien
tes se multiplica por la tasa de inflación desde ese mes hasta el cierre di
ejercicio,
- Se realiza la suma algebraica de los valores obtenidos de los cálculo
anteriores cuyo resultado es el RECPAM generado por el Activo;
- Efectuado este cálculo se debe incorporar este nuevo resultado en el sis
tema contable debitando la cuenta "RECPAM generado por activos” ;
acreditando la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión":
............................... — a l c ie r r e -----------------------------------------
+RN R E C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s
R e g is tro d e l R E C P A M g e n e r a d o p a r lo s a c tiv o s e x p u e s to s
f .
Del mismo modo se procederá con los saldos de los Pasivos expuesto:
obteniéndose el RECPAM generado por el Pasivo Para su incorporación a
sistema contable se acredita la cuenta “RECPAM generado por pasivos" y s<
debita la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión”:
................................. . al c ie rre .........................................

+RP R E C P A M g e n e r a d o p o r p a s iv o s
■íir.
R e g is tro d e l R E C P A M g e n e r a d o p o r to s p a s h v s e x p u e s to s
3
■‘ I La utilización de la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión” per

C mite controlar la exactitud de los cálculos realizados al practicar el ajuste por
que debe igualar:
r‘
■r-
Editorial OmarD. BuyaUi

- la reexprcsión de las partidas que estaban expuestas en moneda distinta

de la cierre de ejercicio con
- el RBCPAM calculado teniendo en cuenta los activos y pasivos expues
tos durante el período.
Asi la cuenta de movimiento “Ajuste por reexpresión” queda cancelada,

como se muestra seguidamente:
Cuenta: Ajuste por reexpresión

F echa D etalle D ebe | Haber Saldo
al cierre Reexpresión a m oneda de cierre Débito 0 crédito según corresponda XX
Registro de! RECPAM generado por

at cierre XX XX
los activos expuestos
Registro del RECPAM generado por
al cierre XX 0
los pasivos expuestos
n . CASO DE APLICACION
Se presenta seguidamente un caso sencillo para la aplicación integral del

ajuste por inflación donde se lleva a la práctica los conceptos expuestos ante
riormente.
El objetivo es mostrar la mecánica de trabajo en la realización del ajuste sin
incursionar en las complejidades que presentan algunas situaciones en particular.
Para ello se ha tomado nn ejercicio tuiual donde, priorizando los aspectos
pedagógicos, se plantearán sólo algunas operaciones del ciclo operativo, apor
tes de los propietarios, asignación de resultados, movimientos de fondos, etc.
11.1. Planteo
Don Guillermo SRL es una empresa con actividad comercial que cierraviasS
su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año. Ha practicado el ajuste j:
por inflación en los últimos ejercicios bajo el supuesto de que resulta de aplica
ción obligatoria.
Valúa sus bienes de cambio al costo, determinando el costo de ventas^
por el método PEPS. Los bienes de uso se deprecian por el método constanté'i
considerando el año de alta completo.
S3S
Jorge Simaro • Ornar TonclU^
Se presentan seguidamente los saldos de las cuentas al 31 de diciembre

de 2009 ya expresados en moneda de ese momento.
C uenta S aldo deu d o r Saldo acreedor

Caja 10000
Banco X cía. cte 25.000
Deudores por ventas sm intereses 31.000
Mercaderías 56.000
Muebles y últles 15.000
Depreciación acumulada muebles y útiles 3 000

35 000
Proveedores en moneda nacional
Proveedores en m oneda extranjera (5.000 dólares a $ 3.33) 19.150
Ajuste al capital 12.000
Reserva legal 8000
Resultados no asignados 19.050
Total 137.000 137 000
Con base en estos saldos la empresa ha confeccionado el siguiente Esta

do de Situación Patrimonial:
DON GUILLERMO S.R.L.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 -12-2009
(en m oneda de e s e mom ento)
Activo Pasivo
D eudas 5 54.150
Caja y bancos S 35.000 Total del Pasivo $54.150
Cuentas por cobrar $ 31.000 Patrimonio nato
Bienes de cambio $ 56.000 Capital social $ 40.000
Bienes de uso S 12.000 Ajuste al capital n $12.000
R esultados acum ulados 5 27 .eso
Total del Patrimonio Neto $ 79.850
Total dalActivo » ia 4 .o n o Totsl $ la a o n n
'■i Dado que el Capital de las sociedades debe expresarse en los estados conta
bles por el valor inscripto en el organismo de contralor el ajuste practicado a
esta cuenta se expondrá en la cuenta de Patrimoruo Neto “Ajuste al capital”.
Editorial OsmarD. Buyaiti 539

L E C T O R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á S IC A
La suma de los saldos de las cuentas “Capital social” y “Ajuste al capUal"

representa el valor actualizado del capital de la sociedad
Las siguientes son las únicas operaciones realizadas por Don Guiller
mo SRL durante el ejercicio 2010-
08-04-2010: Venta de mercaderías por S 46.000 al contado Costo de

ventas. $ 22.000.
12-05-2010: Asignación de resultados destinando: $ 1.000 a Reserva le
gal y $ 18.850 a distribución de utilidades.
20-05-2010: Pago de utilidades asignadas Cheque Banco x.
23-06-2010 Cobro a deudores por ventas por $ 21.000.
14-07-2010 Aporte de los propietarios de S 25.000 en efectivo.
17-08-2010 Gastos de publicidad por $ 8 000 en cuenta corriente.
02-09-2010 Depósito de S 70.000 en cuenta corriente Banco x.
26-10-2010 Compra de un rodado por S 41 000 pago cheque Banco x.
30-11-2010 Compra de mercaderías por $ 10.000 Se firma un docu
mento de $ 10.600 con vencimiento a 90 días.
28-12-2010: Reparaciones de muebles y útiles $ 2.000 pago cheque Banco x.
La siguiente tabla muestra el índice de Precios Internos al por Mayor Ni

vel General publicado por el INDEC correspondiente a los meses de diciembre
de 2009 a diciembre de 2010 y los coeficientes a aplicar para la reexpresión de
los estados contables en moneda de cierre de ejercicio:
Jo rg e Sim ero • O m a rlb i

IPIM NIVEL GENERAL Coeficiente

Dic 2009 391,56 1,1456
Ene 2010 396.84 1,1304
Feb 2010 402.94 1,1132
Mar 2010 409,06 1.0966
Abr 2010 413,79 1,0841
May 2010 418,79 1,0711
Jun 2010 423,88 1,0582
Jul 2010 427,90 1.0481
Ago 2010 432,25 1,0378
Sep 2010 436.28 1,0282
Ocl 2010 440,23 1.0189
Nov 2010 444.38 1,0094
Ote 2010 448.57 1,0000
La cotización del dólar, tipo vendedor, al 31 de diciembre de 2010 era de $ 4,01.
11.2. Solución propuesta
Para resolver el caso planteado se realizarán las siguientes tareas:

1 Registración de las operaciones (en moneda de cada uno de los momen
tos en que se verificaron).
2. Confección en moneda heterogénea al 31 de diciembre de 2010 de:
a. Balance de Saldos.
b. Estado de Situación Patrimonial.
c. Estado de Resultados.
3. Aplicación del Ajuste por Inflación:
a. Determinación del Resultado global del ejercicio.
b. Reexpresión de las partidas del Estado de Resultados.
c. Cálculo del RECPAM por diferencia.
d. Cálculo del RECPAM generado por el Activo y el RECPAM genera
do por el Pasivo.
4. Registración del ajuste.
5. Confección en moneda homogénea al 31 de diciembre de 2010 de:
a. Balance de Saldos.
Editorial OsmarD. Buyatti 541

b Estado de Situación Patrimonial,

c. Estado de Resultados.
11^.1. Registración de las operaciones

Las registiaciones en el libro Diario que realiza la empresa durante el
ejercicio son las siguientes; '^ I.
I-
+A
..................................................0 8 / 0 4 / 2 0 1 0 ...................
C a ja 4 6 .0 0 0
Ji*
+RP V e n ta s 4 6 .0 0 0 ...J I
V e n tB s c o n t a d o F e A/®..
..................... .........................0 8 / 0 4 / 2 0 1 0 .............—
+RN C o s t o m e r c a d e r ía s v e n d id a s 22.000
■A M e rc a d e ría s 22.000
C o s í o d e v e n ta s
...................— ............... .... 1 2 / 0 5 / 2 0 1 0 ................. ..r"
•PN R e s u lt a d o s n o a s ig n a d o s 1 9 .8 5 0
+PN R e s e r v a le g a l 1.000
+P R e t ir o d e u tilid a d e s a p a g a r 1 8 .8 5 0
A s ig n a c i ó n d e r e s u lta d o s
-------------------------------------------------- 2 0 / 0 5 / 2 0 1 0 .................
R e t ir o d e u t ilid a d e s a p a g a r 1 8 .8 5 0 W
B a n c o x c ta . cte . 1 8 .0 5 0
P a g o d e u tilid a d e s a s ig n a d a s
.................- --------- ------------------- 2 3 / 0 6 / 2 0 1 0 ................. Í M í te
+A C a ja 21.000
-A D e u d o r e s p o r v e n t a s s in i n t e r e s e s 21 000
C o b r a n z a d e u d o r e s R e /V®...
-— .........................> -........... 1 4 / 0 7 / 2 0 1 0 .................
+A C a ja 2 5 .0 0 0
+PN C a p i t a l s o c ia l 2 5 .0 0 0
A p o r t e d e lo s p ro p ie ta rio s
-------------------------------------------------- 1 7 / 0 8 / 2 0 1 0 .................
+RN G C - P u b lic id a d 8.000
8.000
■líH
iiésaí
+P P r o v e e d o r e s e n m o n e d a n a c io n a l
G a s / o s d e p u b lic id a d F e /V®.. .
--------------------------------------------------0 2 / 0 9 / 2 0 1 0 -------------------
+A B a n c o x c ta . c te . 7 0 .0 0 0
•A C a ja
D e p ó s it o e n c u e n t a c o rrie n te
--------------------------------------------------2 6 / 1 0 / 2 0 1 0 ............... -
+A Rodados 4 1 .0 0 0
-A B a n c o x c ta . cte .
C o m p r a r o d a d o F e . N**...
542 Jo rfe Simaro - Omar.

-3 0 / 1 1 / 2 0 1 0 -
-¥A M e rc a d e ría s 1 0 .0 0 0
+RegP ln ls .n o d e v e n g a d o s D o c . a p a g a r 600
+P D o c u m e n to s a p a g a r 10 6 0 0
Compra mercaderías con intereses
......................- .......................2 8 / 1 2 / 2 0 1 0 .................. ...........................
+RN G A - R e p a r a c io n e s b ie n e s d e u s o 2.000
-A B a n c o x c ta . c te .
2.000
R e p a r a c ió n d e m u e b le s y ú tile s F e A/®...
................................................ 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 ..............................................
-► RN G F - In te re s e s 200
■RegP ln t s . n o d e v e n g a d o s D o c . a p a g a r 200
D e v e n g a m ie n to in te re s e s
................................................ 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 ..............................................
+RN G A ' D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o 1 .5 0 0
+RN G C ' D e p r e c ia c ió n b ie n e s d e u s o 4 .0 0 0
+RegA D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú t ile s 1 .5 0 0
-» - R e g A D e p re c ia c ió n a c u m u la d a ro d a d o s 4 .0 0 0
D e p re c ia c ió n d e l e je rc ic io
— - .................... .....................3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 ---------------------------------------------
-► RN G F - D ife re n c ia s d e c a m b io 900
-^P P r o v e e d o r e s e n m o n e d a e x t r a n je r a 900
Para valuar deuda al cierre [5.000 u$s x (4,01 - 3,83)]
11.2.2. Estados contables en moneda heterogénea

Luego de la mayorización se obtiene el siguiente Balance de saldos:
C u e n ta S a ld o d e u d o r S a ld o a c re e d o r
C a ja 3 2 .0 0 0
B a n c o X cta . cte. 3 3 .1 5 0
D e u d o r e s p o r v e n ta s sin in te re s e s 10.000
M e rc a d e ría s 4 4 .0 0 0
M u e b le s y útiles 1 5 .0 0 0
D e p r e d a c ió n a c u m u la d a m u e b le s y ú tile s ^ 4 .5 0 0
Rodados 4 1 .0 0 0
D e p re c ia c ió n a c u m u la d a ro d a d o s 4 .0 0 0
P r o v e e d o re s e n m o n e d a n a c io n a l 43 000
P ro v e e d o r e s e n m o n e d a e x tra n je ra 2 0 .0 5 0
D o c u m e n to s a pag a r 1 0 ,6 0 0
In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a p a g a r 400
C a p ita l s o c ia l 65 000
543
Editorial O t m a r D . B u y a tti
LEC TU R A S D E c o n t a b il id a d B A S IC A
C uenta Saldo deudor Saldo acreedor

Afuste al capital 12.000
Reserva legal 9 000
Resultados no asignados 0
Ventas 46.000
Costo m ercaderías vendidas 22 000
GA- R eparaciones bienes de uso 2.000
GA- Depreciación bienes de uso 1 500
GC- PubhcKiad 8 000
GC- Depreciación bienes de uso 4 000
GF- Intereses 200
G ^ ' Diferer>cias d e cam bio 900
Total 214.150 214.150
Con base en estos saldos se confeccionan en moneda heterogénea’

el Estado de Situación Patrimonial,
el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y
el Estado de Resultados
DON GUILLERMO S R .L
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-2010
(sin ajustar)
Activo Pasivo
Caja y b ancos 65 150 D eudas 73 250
C uentas por cobrar 10.000 Total del Pasivo 73.250
Bienes de cam bio 44 000 Patrimonio neto
B ienes d e uso 47.500 S egún Estado 93.400
Total dal Activo l£fi.,6SQ Tota! Ififi^SQ
DON GUILLERMO S.R.L

ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 11-12-2010
(un sjutlar)
¿l'.':,
Aporte de los propleUdos Reeultadei Acumulados
C onc»ptes Capitel Ajuste al Rsssrva RasuIL na Total
Toiel Total
«oclal capital Legal asignadoa
S a d M lí 31-t2-2009 40 000 12000 52.000 e.ooo 19.850 27 850 79.850
>.ugrj»ción a » retinado* 12-OS'2010 1.000 (19 850) (18.850J (18 850)
Aportes de lot propietano» 14-07-2011 25 000 25 000 25 000
Oeninci« d«l eferaoo 7.400 7 400 7.400
S «ido « el 31-12-2010 65.000 12 000 77,000 9.000 7.400 16400 93.400
Jorge Stmaro - Omtr Tonelli

DON GUILLERMO S.R.L

ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO 01-01'2010 AL 31'12-2010
(sin ajustar)
Ventas 46.000
Costo de ventas ¡22 QOm
Resultado bruto 24 000
G astos de administración 3.500
Gastos de comercialización 12.000 ( 15.500)
Resultado financiero -ft.lOQI
R esultado final
11.2J, Aplicación del Ajuste por Inflación

De acuerdo a lo expuesto anteriormente corresponde:
1°) Determinar el Resultado global del ejercicio.

Para ello se debe;
A. Conocer cuál es el PN a m antener en moneda de cierre calculando:

1. el PNi en moneda de cierre;
2. los Aportes realizados en moneda de cierre;
3. los Retiros en moneda de cierre.
Fecha Valor contable Valor en Ajuste por

Concepto de en moneda Coeficienle moneda Desvaioríz.
origen de origen de cierre Monetana
Patrimonio Neto a mantener en moneda de cierre
PNI
Capital social Dic-2009 -40.000 1.1456 •45.824 •5.824
Ajuste al capital Dic-2009 -12.000 1.1456 -13.747 -1.747
Reserva legal Dic-2009 -8.000 1.1456 -9.165 -1.165
Resultados no asignados Dic-2009 -19.850 1,1456 -22.740 •2.890
PNI(m12-2010) -91.476
Aportee
Capital social Jul-2010 -25.000 1,0481 -26.203 •1.203
Retiros
Resultados no asignados May-2010 18.BS0 1,0711 20.190 1.340
PN a manlener(m12>2010) -97.489
Editorial OsmarD, Buyatti

1 .
B. Calcular el PN final en m oneda de cierre reexpresando los valores
que no están expresados en esa moneda:
, ^
Fecha Valor contable Valor en Ajusto por
Concepto de en moneda Coeficiente moneda Ocsvaloriz.
origen de origen de cierre Monetaria
Patrimonio Neto hnai
Ca)a Oic-2010 32.000 1.0000 32.000

Banco Dic-2010 33.150 1,0000 33.150
Deudores por venias zf ints. Oic-2010 10.000 1,0000 10.000
Mercaderías Dic-2009 34.000 1,1456 38.950
Nov-2010 10 000 1.0094 10.094
44.000 49 044 5.044
Muebles y úhies Dic-2009 15.000 1.1456 17.184 2.184
Depreciación acum. m. y u. Dic-2009 -4.500 1,1456 -5.155 •655
Rodados Oct-2010 41.000 1,0189 41.775 775
Depreciación acum rodados Ocl-2010 -4.000 1,0189 •4.076 •76
Tola} del activo 173.922
Pasivo
Proveedores en mon. r^c. Oic-2010 -43.000 1,0000 -43.000
Proveedores en mon. cxlr. Dic-2010 -20.050 1,0000 •20 050
Documentos a pagar Dic-2010 -10.600 1,0000 •10.600
Intereses no deveng. 0. a p. Dic-2010 400 1,0000 400
Tola! del pasivo -73.250
PNf(m12-2010) Dic-2010 100.672
Jorge SImaro-Ornar TooeUl .í

C. R estar ambos importes (B - A)
|D e l e r m in a c i6 n d e l R e s u lta d o g lo b a l d e l e je r c ic io
P N í(m 1 2 -2 0 1 0 ) 1 0 0 .6 7 2
P N a m a n le n e r (m 1 2 -2 0 1 0 ) 9 7 .4 8 9
R e s u lta d o d e l e je r c ic io O l c -2 0 1 0 3 .1 8 3
2**Reexpresar las partidas del Estado de Resultados del ejercido en moneda de

cierre,obteniendo el Resultado del ejercicio antes de considerare) RECPAM.
V alo r
Fecha V a lo r e n A ju s te por
c o n ta b le C o e fi
C o n c e p to de m oneda O e s v a lo n z .
c ie n te
o rig e n d e cie rre M o n e ta ria
T% d e o rig e n
E s ta d o d e r e s u l ta d o s
V e n ta s A b r -2 0 1 0 -4 6 .0 0 0 1 ,0 8 4 1 -4 9 .8 6 9 -3 .6 6 9
C o s to d e v e n ta s D ic -2 0 0 9 22.000 1 .1 4 5 6 2 5 .2 0 3 3 .2 0 3
G A - R e pa ra ción bs. d e uso D ic -2 0 1 0 2 000 1,0000 2.000

G A - D e p re c ia c ió n b s d e u s o D ic -2 0 0 9 1 .5 0 0 1 ,1 4 5 6 1 718 216
G C ' P u b lic id a d A g o -2 0 1 0 8.000 1 ,0 3 7 8 8 .3 0 2 302
G C - D e p re c ia c ió n b s . d e u s o O c l -2 0 1 0 4 .0 0 0 1 ,0 1 8 9 4 .0 7 6 76
G F - In te re s e s D íc -2 0 1 0 10.200 1,0000 10.200

N o v -2 0 1 0 -1 0 .0 0 0 1 ,0 0 9 4 -1 0 .0 9 4
200 106 -9 4
G F - D ife re n c ia s d e c a m b io D lc -2 0 1 0 2 0 .0 5 0 1,0000 20 050
D ic -2 0 0 9 -1 9 .1 5 0 1 ,1 4 5 6 -2 1 .9 3 8
900 -1 .8 8 8 -2 .7 8 8
R e s u lta d o d e l e je r c ic io a n t e s d e l RECPAM 1 0 .3 5 2
E ditorial O tm arD . Buyatti

lE C T U R A S D £ CONTABILIDAD BASICA
3® Calcular por diferencia el RECPA.M entre el Resultado global (C) y el

Resultado obtenido en el punto anterior.
R e s o l l a d o d e l e je r c i c i o a n t e s d e l R E C P A M I0.:i52
R e s u l t a d o g lo b a l d e l e je r c i c i o 3.183
R E C P A M (p o r d if e re n c ia ) P é r d id a 7.169
4® Calcular el RECPAM generado por el Activo y el RECPAM generado

por el Pasivo calculando las partidas patrimoniales expuestas al inicio del ejer
cicio y en cada uno de los períodos mensuales por la tasa de inflación desde
cada momento hasta el cierre.
Fecha Va lor contable i Valor i>n

Ta sa de
C o n ce p to de en m oneda { moneda
inflación
orige n de origen | de oerre
■ i-
C ilc u lo del R E C P A M
a
G e n e ra d o p or activos
C aja D ic -2 0 0 9 10.000 0.1456 1.456

i
A b r -2 0 1 0 46.0 0 0 0.0841 3.869
■■
Ju n -2 0 1 0 21.000 0.0582 1.222
J u l -2 0 1 0 25.0 0 0 0.0461 1 203 ■- - 1
S e p -2 0 1 0 -7 0.0 0 0 0,0282 -1.974

'íS
B a nc o x cta. cte. D ic -2 0 0 9 25.0 0 0 0.1456 3.640
i
M a y -2 0 1 0 -1 8 850 0.0711 -1.340 • -v i'
S e p -2 0 1 0 70 000 0.0282 1.974
O c t -2 0 1 0 -41 000 0,0189 -775
D ic -2 0 1 0 -2 .0 0 0 0,0000
D e u d o re s por v en tas s/ints. D ic -2 0 0 9 3 1 .0 0 0 0.14 5 6 4.514

■
Ju n -2 0 1 0 -2 1.0 0 0 0,05 8 2 -1.222
T o ta l R E C P A M g e n e ra d o p o r a c tiv o s 12.567 . -
G e n e ra d o p o r p a s iv o s -i
P ro ve e d ore s en mor\eda n a cional D ic -2 0 0 9 •35.000 0,14 5 6 -5.096 .V i
A g o -2 0 1 0 -8 .0 0 0 0 ,03 7 0 -302 ‘
- - I■ .1
Total RECPAM g e n e ra d o p o r p a s iv o s •5.396
RECPAM total
Jorge Simaro • Ornar ToneQl

m L EC TU R A S DE C O N TA BILID A D BÁ SICA
\ 11.2.4. Registración del ajuste

Una vez realizados los cálculos de manera extracontable en las planillas
■4- presentadas en el punto anterior, corresponde su incorporación al sistema con
table mediante las siguientes regislraciones en el libro Diario:
.............................................. 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 — ...........................................
+A M e rc a d e ría s 5 .0 4 4
+A M u e b le s y ú tile s 2 .1 8 4
+A Rodados
+RN C o s to d e v e n ta s 3 .2 0 3
+RN G A - D e p r e c i a c i ó n b ie n e s d e u s o 218
+RN G C - P u b li c i d a d 302
+RN G C - D e p r e c i a c i ó n b ie n e s d e u s o 76
M ov A ju s te p o r re e x p r e s ió n m o n e t a ria 7 .1 6 9
+PN A j u s t e a i c a p it a l 5.824*'*
+PN A ju s t e a l c a p it a l 1 .7 4 7 ^
+PN R e s e rv a le g a l 1 .1 6 5
+PN A j u s t e a l c a p it a l 1.203*'*
+PN R e s u l t a d o s n o a s ig n a d o s 1 .5 S O
+RegA D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú tile s 655
+RegA D e p re c ia c ió n a c u m u la d a r o d a d o s 76
+RP V e n ta s 3 .8 6 9
-R N G F - In t e r e s e s 94
-R N G F -D if e r e n c ia s d e c a m b io 2 .7 8 8
Ajuste por reexpresión monetaria al 31-12-2010
............ ...............................- 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 ------------------------------------------------
+RN R E C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s 1 2 .5 6 7
M ov A ju s te p o r re e x p r e s ió n m o n e t a ria 1 2 .5 6 7
Registro de! RECPAM generado por los activos expuestos
............................................... 3 1 / 1 2 / 2 0 1 0 --------------------------------------------------
M ov A ju s te p o r r e e x p r e s ió n m o n e ta ria 5 .3 9 6
+RP R E C P A M g e n e ra d o p o r p a s iv o s 5 .3 9 8
Registro del RECPAM generado por los pasivos expuestos
Dado que el Capital de las sociedades debe expresarse en los estados contables
por el valor inscripto en el organismo de contralor el ajuste practicado a esta
cuenta se expondrá en la cuenta de Patrimonio N eto “Ajuste al ca p ilar. La suma
de los saldos de las cuentas “Capital social" y “Ajuste al capital" representa el
valor actualizado del capital de la sociedad.
11.2.5. Estados contables en moneda homogénea

Luego de la mayorización se obtiene el-siguiente Balance de saldos ex
presado en moneda homogénea (de cierre):
Editorial O sm arD . B uyaíii S49

LECTU RAS D E CO NTA D ILID A D B A S I C A _______________
11.3. Consideraciones finales del caso de estudio
De la comparación entre los estados contables en moneda homogénea y

en moneda heterogénea del caso presentado se puede apreciar que se confirman
los efectos de la inflación sobre la información contable que se describieran en
el punto 3 de este capitido.
Así:
- El capital a mantener en moneda homogénea es de $ 97.489 mientras que
en moneda heterogénea era de $ 93.400, situación que confirma la degra-
d.ición que sufre el capital a mantener cuando no se realiza el ajuste.
- El resultado final del ejercicio de $ 3.183 en moneda homogénea es no-
tonamente menor a los $ 7.400 en moneda heterogénea. De no realizarse
el ajuste podría llegar a distribuirse una ganancia ficticia que no sería otra
cosa que distribución de capital.
- El total del Activo en moneda homogénea es de $ 173.922, mientras que
en moneda heterogénea es de $ 166.650 a consecuencia de que los Bie
nes de cambio y Bienes de uso tenían una fecha de origen anterior a la de
cierre, por lo que fueron reexpresados.
- El Pasivo ya se encontraba a valuado a moneda de cierre ($ 73.250) por
lo que no ha sido necesario efectuar ajustes, situación que confirma lo
expresado: “el Pasivo es usualmente el mejor expuesto”.
- En el Estado de Resultados:
- Las ventas, el costo de ventas y los gastos expresados en moneda de
distinto poder adquisitivo han sido ajustados a moneda de cierre te
niendo en cuenta la fecha de origen de cada una de las partidas.
- El Resultado financiero ha sufrido un gran cambio como consecuencia de
su recálculo: de un resultado negativo de $ 1.100 en moneda heterogénea
pasó a ser un resultado positivo de $ 1.782 en moneda homogénea, fun
damentalmente por el irnpacto inflacionario en las diferencias de cambio.
- Por último se ha incorporado un nuevo resultado; el RECPAM (cuyo
valor neto es negativo de $ 7.169), distinguiendo entre el generado
por los activos expuestos (negativo de $ 12.567) y el generado por los
pasivos expuestos (positivo de $ 5.398).
J o rg e S im aro • O m arToneU l
^ ís ::
CAPÍTULO 18
LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
J
1. INTRODUCCION
Al caracterizar a la contabilidad financiera, en el capítulo 1, menciona

mos -entre los efectos del paradigma de la utilidad analizado por Túa Pereda- el
desarrollo de los principios contables con especial atención a la regulación de
la contabilidad y la aceptación del carácter normativo de la contabilidad.
En el marco de la globalización de la economía ocurrida desde la última
década del siglo pasado también se han visto involucradas las normas conta
bles, habiendo cobrado relevancia las dictadas por el Consejo de Normas Inter
nacionales de Contabilidad (lASB) -International Accounting Standard Board-
ya que resultan de aplicación en muchos países.
En este capítulo veremos:
- los tipos de normas contables y los organismos emisores en la Argentina;
- algunas consideraciones acerca de las N o rm a s Internacionales de Injorma-
ción Financiera ( N IIF ) y de las N o rm as Internacionales de Inform ación F i
nanciera p a ra Pequeñas y M e d ian a s Entidades ( N IIF p a ra las P Y M E S );
- la adopción en la Argentina de las NIIF;
- un extracto del Marco Conceptual para la información financiera;
- un resumen de las NIIF vigentes.
553
E d ilo riai O sm a rD . B uyqfíi
2. NORMAS CONTABLES
Se entiende poi norma contable a las reglas que deben seguirse para la
preparación de infonnación contable'.
La necesidad de contar con un marco normativo de referencia pennite:
- Lograr uniformidad en los objetivos perseguidos al sununisti ai infonnación,
- Utilizar una terminología común en la presentación de los informes,
- Facilitar la comparación de la información
Tal como lo expresa Enrique Fowler Newton existen dos tipos de normas
contables!
- Las legales: deben ser aplicadas obligatoriamente por los emisores de los
estados contables,
- Las profesionales: sirven como punto de referencia para los informes de
auditoria sobre los estados contables.
Puede suceder que una norma contable tenga ambos caracteres (una nor
ma contable legal adopta como tal a una norma contable profesional) y que en
la auditoría el punto de referencia sea una norma contable legal o existan puntos
de referencia que surgen de normas legales y de normas profesionales.
La acción coordinada entre los organismos con potestades de emitir am
bos tipos de normas permitirá alcanzar los objetivos perseguidos al dictar nor
mas contables.
Los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (CPCE) de cada
provincia o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires son los encargados de
dictar las normas contables profesionales, según lo disponen las leyes de cada
jurisdicción.
Estos Consejos se han agrupado formando la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) que es el organis
mo que elabora las normas contables para su posterior aprobación y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones por cada CPCE.
Las normas contables elaboradas por la FACPCE se denominan:
- Resolución Técnica;
- Resolución coyuntural de emergencia;
I Fowler Ncwlon Ennque “Normu co n u b la p rofaionala de la FACPCE. el CPCECABA. la CNV y la

lOr* Edilorial La Ley, Buenoa Aires, 2006.
ssa Jo rg e S im aro • O rnar IbnelU <

L E C T U R A S D E C0N TABTL1D AD BÁ SICA
- Circular de adopción de las NIIF,

- Interpretación de normas profesionales;
- Recomendación Técnica del Sector Público.
3. LAS NIIF
Tal como lo expresa la Introducción del Marco Conceptual del lASB

“muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados fi
nancieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden
parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas
probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econó
micas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente
las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer
la normativa contable nacionaT’.
“Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia varie
dad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos”.
“Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso
de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados finan
cieros, asi como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida.
Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones
reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción de cir
cunstancias”.
El lASB está comprometido en el desarrollo de un conjunto de normas
generales de contabilidad de elevada calidad, que otorguen transparencia y
comparabilidad de la información financiera.
El lASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación
IFRS (Fundación NIIF). Esta fundación se financia mediante varios sistemas
que incluyen cargos y pagos procedentes de organismos'reguladores y emisores
de normas, organizaciones internacionales y otros organismos contables.
Para la consecución de este objetivo el lASB coopera con los organismos
nacionales emisores de normas contables de modo de alcanzar la convergencia
de las normas contables en el mundo.
Publica sus normas en una serie de pronunciamientos denominados Nor
m as Internacionales de Inform ación Fin an cie ra (NIIF) [en inglés: Intematío-
nal Financial Reporting Standard (IFRS)]. Desde su comienzo el lASB adopté
el euerpo de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) [en inglés: Inler-
E dilortal OtmarD, Buyútti

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A
national Accountíng Standard (lAS)] emitido por su predecesor, el Comité de

Nonnas internacionales de Contabilidad.
El término “Normas Internacionales de Información Financiera” incluye
a las
- NIIF,
- NIC.
— CINIIF: Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones
de las NIIF,
— SIC: Interpretaciones desarrolladas por el anterior Comité de Interpreta
ciones.
Las In ie rp re ta a o n e s de las N I I F se elaboran con el fin de suministrar

guias sobre los temas que, en ausencia de tales guias, podrían recibir un trata
miento divergente o inaceptable.
Las NIIF, genéricamente hablando, resultan de aplicación en entidades
que tienen obligación pública de rendir cuentas. Esta situación se presenta si:
a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse
en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales
o regionales), o
b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fi
duciaria para un amplio grupo de terceros Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los inter
mediarios de bolsa, los fohdos de inversión y los bancos de inversión.
Una característica distintiva de las NIIF es el amplio grado de detalle de

información complementaria a revelar junto con los estados financieros.
Es de destacar que la terminología utilizada por las NIIF difiere en parte
de la conocida tradicionalmente en la Argentina, producto del proceso de tra
ducción y de la adopción de términos utilizados comúnmente por las normas
internacionales. A modo de ejemplo podemos mencionar;
Jorge S lm oro • O rnar Tondli

M
L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B Á SIC A
Denom inación habitual D enom inación según N I I F

Estados contables Estados fínancieros
Bienes de cambio Inventarios
Bienes de uso Propiedades, planta y equipo
Previsiones Provisiones
Patrimonio Neto Patrimonio o Activo Neto
Actividad agropecuaria Actividad agricultura
Valor llave Plusvalía
4. LAS NIEF PARA LAS PYMES
Para aquellas entidades que no tienen obligación pública de rendir cuen

tas el IASB publicó en julio de 2009 la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NllF para las PYMES) que
tiene por objeto aplicarse a los estados financieros con propósito de informa
ción general de estos entes.
El objetivo de los estados financieros con propósito de información ge
neral de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que
sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
especificas de información.
La norma define a las pequeñas y medianas entidades como aquellas que:
a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
b) publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios
que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actua
les o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Es decir que no se tiene en cuenta el tamaño de la empresa sino su falta

de obligatoriedad de rendición pública de cuentas.
Como expresa el Módulo 1 del Material deform ación sobre la N I I F para
las P Y M E S de la F u n d a c ió n I F R S “las PYMES a menudo elaboran estados fi
nancieros solo para un propósito específico; el uso de los propietarios-gerentes,
o para información fiscal o para el cumplimiento de otros propósitos regulado-
E ditorial Osmar D. Buyatti

res no relacionados con el registro de títulos valores. Los estados financieros

producidos únicamente para los citados propósitos no son necesariamente esta
dos financieros con propósito de información general”
La N U F p a r a las P Y M E S está dividida en secciones y contiene un Glo
sario. un prólogo, una guia de implementación, una tabla de fuentes, estados
financieros ilustrativos y una lista de comprobación de infonnación a revelar y
presentar y los Fundamentos de las Conclusiones.
4.1. Guía para micro entidades que apliquen la NITF para las PYMES
En junio de 2013 la Fundación IFRS emitió una Guia para Micro Entida
des que apliquen la NUF para las PYMES (2009), aunque no ha sido aprobada
por el lASB.
Su fundamento es que muchos de los requerimientos de la NUF para las
PYMES no son relevantes para entidades de tamaño muy pequeño ("micro en
tidades"), puesto que, generalmente, solo se encuentran con un rango limitado
de transacciones sencillas.
Esta Guia -que no es una Norma separada para micro entidades- preten
de ayudar a estos entes a identificar más fácilmente los requerimientos de la
NUF para las PYMES que son relevantes para ellas.
La Guía no define una micro entidad en términos cuantitativos sino que con
sidera que son tales las que habitualmente tienen las características siguientes;
a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;
b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y acti
vos brutos;y
c) no:
i) tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;
ii) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y
iii) cmite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras
partes a cambio de bienes o servicios.
La Guía extracta los requerimientos de la NUF para las PYMES sin mo-
dificar ningún principio pata el reconocimiento y medición de activos, pasivos, 'jlli; li,;|
ingresos, y gastos, y sin cambiar ningún requerimiento de presentación e infor-
mación a revelar. Incluye solo los requerimientos de la NUF para las PYMES :
que probablemente son necesarios para una micro entidad típica. ‘‘
^ Jo rg e S lm tro • O rnar IbncíU

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D BÁ SICA
Si una entidad se encuentra con una transacción que no se trata en la Guia

debe remitirse a los requerimientos aplicables de la NIIF para las PYMES.
5. LAS NIIF EN LA ARGENTINA
Las NIIF han sido adoptadas en la Argentina por la FACPCE mediante

la Resolución Técnica 26, con las modificaciones de la Resolución Técnica 29,
que dispone.
1. Su aplicación obligatoria para la preparación de estados financieros
de las entidades incluidas en el régimen de oferta publica de la Ley N”
17.811, ya sea por su capital o por sus obligaciones negociables, o que
hayan solicitado autorización para estar incluidas en el citado régimen.
Con las excepciones indicadas en los puntos a) y b) siguientes.
Las siguientes entidades bajo el control de la CNV quedan excluidas de
la aplicación obligatoria de las NIIF, o no están alcanzadas;
a) las entidades para las que la CNV mantenga la posición de aceptar los
critenos contables de otros organismos reguladores o de control, tales
como las sociedades incluidas en la Ley de Entidades Financieras,
compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles;
fe;' b) las emisoras que califiquen como pequeñas y medianas empresas,
según lo dispuesto por la Subsecretaría de la Pequeña y Mediana
Empresa y Desarrollo Regional -SEPYME- o de acuerdo con la de
finición amplia de PyME establecida por el Articulo 36 del Capítulo
VI - Oferta Pública Primaria de las NORMAS (N.T. 2001 y modifi
caciones), que coticen sus acciones y/u obligaciones negociables bajo
el régimen simplificado normado en los Artículos 23 a 39 del citado
Capítulo VI de las NORMAS (N.T. 2001) de la CNV; y las normas
reglamentarias sobre cotización de pequeñas y medianas empresas
emitidas por las distintas bolsas de comercio del país;
c) las entidades del panel de PyME, que no están registradas en el régi
men de oferta pública por su capital m por sus obligaciones negocia
bles. sino que operan en otras formas de financiación; y
d) las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como socieda
11
«Alia
des gerentes y depositarías de fondos comunes de inversión; fondos
comunes de inversión; fiduciarios ordinarios públicos y fiduciarios
financieros, inscriptos en los registros que lleva la CNV; fideicomi
sos financieros autorizados a la oferta pública; mercados de futuros y
opciones; entidades autorreguladas no bursátiles; bolsas de comercio
^dltoríai Osmar D. Buyatti ^

w
con o sin mercado de valores adherido; cajas de valores; entidades de

compensación y liquidación; y cámaras de compensación y liquida
ción de futuros y opciones.
La aplicación opcional de las NIIF o de las “NIIF para las PyMES".
Para todas las entidades no alcanzadas por, o exceptuadas de, la utiliza
ción obligatona de las NIIF, serán aplicables, opcionalmente:
a) las NIIF;
b) la “NIIF para las PyMES” en la medida en que resulte posible, o
c) las normas contables profesionales emitidas por la FACPCE o las que
emita en el futuro mediante resoluciones técnicas distintas a la RT 26.
6. EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FXNANCIEPj V
El M a r c o C o n ce p tu a l p a r a ¡a In fo rm a ció n F in a n cie ra -cuyo extracto

se presenta seguidamente- fue emitido por el lASB en septiembre de 2010 y
derogó al antcnomiente vigente denominado " M a r c o Conceptual p a ra la Pre
paració n y P re se n tación de E st a d o s F in a n c ie r o s " (publicado onginalmente en
abnl de 1989 y adoptado por el LASB en abril de 2001)
El proceso de actualización se está llevando a cabo en etapas y a medida
que se finalice un capitulo se irán sustituyendo los párrafos correspondientes
del Marco Conceptual de 1989, permitiendo a su culminación contar con un
documento único, completo e integral.
La versión que brevemente se describe en esta obra incluye:
- los dos primeros capítulos publicados por el ÍASB como resultado de la
primera fase del proceso de actualización, a saber:
- el Capitulo 1: El objetivo de la información financiera con propó
sito general y
- el Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera útil.
- El Capítulo 4 que contiene el texto restante del Marco Conceptual de 1989.
El capítulo 2 tratará el concepto de “entidad que informa" y aún no ha

sido publicado.
El propósito del Marco C onceptual es ayudar a:
a) el lASB en;
• el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existentes, y
Jo rg e Stinaro ■Ornar Ibnelli

• ja promoción de la annonjzación de regulaciones, normas contables y

procedimientos asociados con la presentación de estados financieros,
mediante el suministro de bases para la reducción del número de tra
tamientos contables permitidos por las NIIF;
b) los preparadores de estados financieros, en la aplicación de las NIIF, y
en el tratamiento de algunos aspectos que todavía no han sido objeto
de una NIIF;
c) los auditores en la formación de una opinión acerca de si los estados
financieros están de acuerdo con las NHF;
d) los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la informa
ción contenida en ellos preparados de acuerdo con las NIIF;
e) todos los interesados en el trabajo del lASB, suministrándoles informa
ción sobre su enfoque en la formulación de las normas de contabilidad
El Marco Conceptual no es una NIIF y, por lo tanto, no define normas

para ninguna cuestión particular de medida o información a revelar ni deroga
cualquier NIIF específica.
No obstante -como se expresa en la Introducción a las NIIF- cuando se
está desarrollando una política contable y no existe una norma o interpretación
que le sea específicamente aplicable, se requiere que la administración de una
entidad se refiera a los conceptos que integran el Marco Conceptual y considere
su aplicabilidad.
El Marco Conceptual comprende los siguientes temas:
• el objetivo de la información financiera;
• las características cualitativas de la información financiera útil;
• la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constitu
yen los estados financieros y
• los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
6.1. Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera

con propósito general
£1 objetivo de la información financiera con propósito general es pro

porcionar información financiera sobre la entidad que sea útil a los inverso
res, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar deci
siones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Editorial OsmarD, Buyaiii

Esas decisiones conllevan, compi ai', vender o mantener patrimonio c instni-

mentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras fonnas de crédito
Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales i''
necesitan información que Ies ayude a evaluar las perspectivas de entrada de í;
efectivo neta futura a la entidad tales como:
- los recursos de la entidad,
- derechos de los acreedores contra la entidad y
- la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno han cumplido
con sus responsabilidades relacionadas con el uso de los recursos de
la entidad
Los principales usuarios a quienes se dirigen ios informes financieros

con propósito general son aquellos inversores, prestamistas y otros acreedores
que no pueden requerir que las entidades les proporcionen información direc
tamente y deben confiar en los informes financieros con propósito general para
obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan
Sin embargo, los informes financieros con propósito general no pro
porcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los
principales usuarios de esos informes. Deberán considerar, además, la infor
mación pertmente de otras fuentes, por ejemplo, condiciones económicas ge
nerales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del sector
industrial y de la empresa.
Además esos mformes no están diseñados p ara m ostrar el valor de la
entidad, aunque proporcionan información para ayudar a los principales usua
rios a estimarlo.
6.1.1. Información sobre los recursos económicos, los dere

chos de los acreedores y sus cambios
Los informes financieros con propósito general proporcionan informa
ción sobre la situación financiera de una entidad referida a:
- sus recursos económicos y los derechos de los acreedores contra la entidad;
— los efectos de transacciones y otros sucesos que cambian esos recursos
económicos y derechos.
Ambos tipos de información proporcionan variables útiles para tomar

decisiones sobre proporcionar o no recursos a una entidad.
Jo rg e S ím aro - Ornar ToneUi

6.1.2. Recursos económicos y derechos de Jos acreedores

La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad puede ayudar a los usuarios a:
V; - identificar las fortalezas y debilidades financieras de esa entidad,
- evaluar la liquidez y solvencia de la entidad,
- delectar necesidades de financiación adicional y las posibilidades de te
ner éxito en obtener esa financiación.
La información sobre prioridades y requerimientos de pago de derechos

de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir la forma en que se dis
tribuirán los flujos de efectivo futuros entre los derechos que tengan los acree
dores contra la entidad.
6 .U . Cambios en los recursos económicos y en los derechos

de los acreedores
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acree
dores de la entidad proceden:
- del rendimiento financiero de esa entidad y
- de otros sucesos o transacciones tales como la emisión de deuda o instru
mentos de patrimonio.
Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo fu

turos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de distinguir entre ambos
cambios.
La información sobre el rendimiento financiero de una entidad ayuda a
los usuarios a comprender la rentabilidad que esa entidad ha producido a partir
de sus recursos económicos y proporciona un indicador de la medida en que ha
eumplido con sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los
recursos de la entidad.
La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad
es también importante, especialmente para evaluar la incertidurabre de los flu
jos de efectivo futuros. Esta información es habitualmente útil para predecir la
rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad.
‘0 3
6.1.4. Rendimiento financiero reflejado por la contabilid
li de acumulación (o devengo)
m La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
E ditoríal Osm ar D . B uyatti

(ransacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y

los derechos de los acreedores de la entidad en los períodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un perioJo
diferente.
Proporciona una mejor base para cvaluai el rendimiento pasado y futuro tic
la entidad que la información basada únicamente sobre cobros y pagos del periodo
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad indica en
qué medida esa entidad ha incrementado sus recursos económicos disponibles,
y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante
sus operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los
inversores y acreedores.
La información sobre el rendimiento financiero durante un período pue
de también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los pre
cios de mercado o tasas de interés han incrementado o disminuido los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad, y así afectar a la
capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas.
6.1.5. Rendim iento financiero reflejado por flujos de efectivo

pasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un
periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para
generar entradas de efectivo netas futuras.
Ello mdica la forma en que la entidad obtiene y gasta efectivo, inclu
yendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en
efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que
pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad.
La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a:
- comprender las operaciones de una entidad,
- evaluar sus actividades de inversión y financiación,
- determinar su liquidez y solvencia,
- interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.
6.1.6. Cambios en los recursos económicos y en los derechos

de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero
Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad
pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento financiero, tales
como la emisión de títulos de propiedad adicionales.
Jo rg e S Im a ro . O rnar Tonelll
'i ■
La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcio

nar a los usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad y las consecuencias
de esos cambios para su rendimiento financiero futuro.
6.2. Características cualitativas de la información financiera útil
Las características consideradas en este punto identifican los tipos de

información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, presta
mistas y otros acreedores existentes y potenciales para la loma de decisiones
sobre la entidad a partir de la información contenida en su informe financiero.
6.2.1. Características cualitativas fundamentales

Para que la información financiera sea útil, debe;
- Ser relevante, teniendo en cuenta la materialidad o importancia relativa
- Representar fielmente lo que se pretende representar, para ello deberii
ser completa, neutral y libre de error. Dado que la perfección es difícil
mente alcanzable, el objetivo es maximizar esas cualidades en la medida
de lo posible.
6.2.2. Características cualitativas de mejora

Las siguientes características mejoran la utibdad de la información que
es relevante y está fielmente representada:
- Comparabibdad,
- Verificabilidad,
- Oportunidad,
- Comprensibilidad.
6.23. La restricción del costo en la información financiera útiJ

El costo es una restricción dominante en la información que puede pro
porcionarse mediante la información financiera.
La presentación de información financiera impone costos, y es importante
que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información.
E d itorial O sm arD . B vyatti

L E C TU R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A
63. Hipótesis fundamental de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que

una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro
previsible.
Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad
de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones.
Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden te
ner que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debería revelársela.
6.4. Elementos de los estados financieros
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transaccio

nes y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus
caracteristicas económicas, que son los “elementos de los estados financieros”
6A .1. En el balance
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera en el balance son:
- los activos,
- los pasivos,
- el patrimonio.
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de su

cesos pasados, del que espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Un p asivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raiz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
El patrim onio es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
6.4.2. En el estado de resultados

Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño
en el estado de resultados son:
- los ingresos,
- los gastos.
SSS Jorfe Simaro - Ornar Tonelli

L E C T U R A S D E C O N T A B rL ID A D BÁSIC A
Su reconocimiento y medida, y por tanto el resultado, dependen en parte

de los conceptos de "c a p ita l" y "mantenimiento del capital" usados por la en
tidad que se explicitan en el punto 6.7 siguiente.
• Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de va
lor de los activos, o bien como decrcmentos de las obligaciones, que dan
como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados
con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
• Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de pasivos, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
• Ajustes p o r mantenimiento del capital', la revaluación o reexpresión del
valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en
el patrimonio. Aún cuando estos incrementos o decrementos cumplan la de
finición de ingresos y gastos, respectivamente, no son incluidos dentro del
estado de resultados, bajo ciertos conceptos de mantenimiento de capital.
6.43. En el estado de cambios en la posición financiera

El estado de cam bios en la p o sició n fin an cie ra utiliza, generalmente,
elementos del estado de resultados y cambios en los elementos del balance, por
lo que no se identifica ningún elemento exclusivo de este estado.
63. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Se denomina "reconocim iento" al proceso de incorporación, en el balance

o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento
correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento.
Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una
cantidad monetaria. La falta de reconocimiento no se puede paliar mediante la
descripción de las políticas contables seguidas ni a través de notas u otro mate
rial explicativo.
Toda partida que cumpla la definición de elemento debe ser objeto de
reconocimiento siempre que;
■ sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a, o salga de la empresa y
• la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
E dito rial O im arD . B uyatíi ^

L t C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D B A SIC A
6.6. Medición de los elementos de los estados financieros
•Medición es el proceso de detcnninación de los importes monetarios por

los que se leconocen y llevan contablemente los elementos de los estados finan
cieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados.
Para ello es necesaria la selección de una base o método particular de
medición. Esas bases o métodos incluidos en el Marco Conceptual son los
siguientes:
• Corro histórico:
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas paga
das, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el
momento de la adquisición.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en la deuda, o, en algunas circunstancias (por ejemplo impues
tos) por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se
espera pagar para satisfacer la deuda en el curso normal de la operación.
• C o sto corriente
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en
la actualidad el mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descornar de
efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisarla para
liquidar el pasivo en el momento presente.
• Valor realizable (o de liquidación):
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otias
partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el mo
mento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, estos es, los im
portes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se
espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación
• Valor presente:
Los activos se llevan contablemente al valor presente descontado de las
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el cuiso
normal de la operación.
Los pasivos se llevan por el valor presente descontado de las salidas ne
tas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operación.
Jo rg e S im aro • O m ar Tonellí
L E C T U R A S D E C O N TA B ILID A D BÁ SICA
La base o método más utilizado comúnmente es el costo histórico que,

generalmente se combina con otras bases de medición. Por ejemplo el menor
valor entre costo histórico y valor neto realizable aplicable a los inventarios
(bienes de cambio).
Valor razonable
Otra base de medición -no incluida en el Marco Conceptual aunque muy
requerida por diversas NIIF para la medición de los activos y pasivos- es el
“valor razonable”.
Su importancia ha sido puesta de manifiesto al dictarse la N llf 13 en
mayo de 2011, con vigencia a partir del I de enero de 2013, cuyo objetivo es:
- definir el “valor razonable”,
- establecer en una sola NHF un marco para la medición del valor razonable y
- determinar la información a revelar sobre las mediciones efectuadas con
esa base.
Así define al "v a lo r razonable" como el precio que seria recibido por
vender un activo o pagad o p o r transferir un p asivo en una transacción ordena
da entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Una medición del valor razonable es para un activo o pasivo concreto.
Por ello, al medir el valor razonable una entidad tendrá en cuenta las caracterís
ticas del activo o pasivo de la misma forma en que los participantes de mercado
las tendrían en cuenta al fijar el precio de dicho activo o pasivo en la fecha de la
medición. Estas características incluyen, por ejemplo, los siguientes elementos;
a) la condición y localización del activo y
b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo.
6.7. Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
Existen dos conceptos de capital:

• Capital financiero: toma en consideración el dinero invertido o del poder
adquisitivo invertido, por lo que capital es sinónimo de activos netos o
patrimonio. Este concepto es el adoptado por la mayoría de las entidades.
* Capital físico : toma en consideración la capacidad productiva por lo que
capital es la capacidad operativa de la entidad (por ejemplo basada en el
número de unidades producidas diariamente).
E ditoilal O tm arD . Buyatti S0

L E C T U R A S D E C O N T A B tL ID A D B Á S IC A
El concepto de mantenimiento de capital! se relaciona entonces, con la

manera en que una entidad dcñnc el capital que quiere mantener. Suministra la
conexión entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque propor
ciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un pierrequisito
para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recupera
ción del capital.
Así surgen los siguientes conceptos:
• Mantenim iento de capital financiero: Se obtiene ganancia sólo si el im
porte monetario de los activos netos al final del periodo excede el impor
te monetario los activos netos ai inicio del período, excluidos los aportes
de o distribuciones a los propietarios. Puede medirse en unidades mone
tarias nominales o en unidades de poder adquisitivo constante.
• M antenim iento de capital físic o : Se obtiene ganancia sólo si la capaci
dad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad
al final del período (o los recursos o fondos necesarios para conseguir
esa capacidad) excede a la capacidad productiva en términos físicos al
principio del período, excluidos los aportes de o distnbuciones a los pro
pietarios.
La ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los

ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para
mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe re
sidual es una pérdida.
El concepto de mantenimiento de capital físico exige la adopción del
costo corriente como base de medición contable, mientras que para el manteni
miento del capital financiero no requiere la adopción de una base de medida en
particular.
7. LAS NIIF VIGENTES EN LA ARGENTINA
Las NIIF vigentes aJunio de 2014 adoptadas en la República Argentina

por la FACPCE mediante la RT 26 y las Circulares de adopción de las NIDF N°1
a 6 son las siguientes:
Jo rg e S lm aro - O rnar TonclU

L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D BÁ SICA
rnesde-
^ pescripctón . aprobación 0
Nombre
dá'latJltima
modificación
Marco Conceptual para la información financiera 09-2010
NIIF I Adopción por primera vez de las normas internacionales de inlorma- 11-2013
ción linancíera
NIIF2 Pagos basados en acciones 12-2013
NIIF 3 Combinaciones de negocios 12-2013
NIIF 4 Contratos de seguro 11-2013
NIIF 5 Activos no corrientes manienidos para la venta y operaciones dis 11-2013
continuadas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales 04-2009
NIIF 7 instrumentos financieros: Información a revelar 11-2013
NIIF0 Segmentos de operación 12-2013
NIIF 9 Instrumentos linancieros 12-2013
NIIF 10 Estados financieros consolidados 10-2012
NIIF 11 Acuerdos conjuntos 06-2012
NIIF 12. Informaaón a revelar sobre participaciones en otras entidades 10-2012
NIIF 13 Medición del valor razonable 12-2013
NIC 1 Presentación de estados financieros 11-2013
NIC 2 Inventarios n-2013
NIC 7 Estado de flujos de efectivo 10-2012
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores 11-2013
NIC 10 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa 05-2011
NIC 11 Contratos de constaicción 09-2007
NIC 12 Impuesto a las ganancias 11-2013
NIC 16 Propiedades, planta y equipo 12-2013
NIC 17 Arrendamientos 05-2011
NIC 18 ingresos de actividades ordinarias 11-2013
NIC 19 Beneficios a los empleados 11-2013
NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e inlorm2ición a 11-2013
revelar sobre ayudas gubernamentales
NIC 21 Electos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda 11-2013
extranjera
NIC 23 Costos por préstamos 05-2008
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas 12-2013
NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio 1994
por retiro
NIC 27 Estados financieros separados 10-2012
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. 05-2011
NIC 29 Información financlora en economías hiperinflacionarías 05-2008
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación 11-2013
EdJloiia] Osm arD . Buyaiti

LE C T U R .A S D E C O N T A B IL ID A D B A S IC A
mes de
aprobación o
Nombre Descripción de )a última
modificación
NfC 33 Oananciaf por acción 06-2011
NC 34 Información íinanciera intermedia 10-2012
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 11-2013
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos conüngenles 12-2013
NíC 36 Activos intangibles 12-2013
NIC 39 Instrumentos tinancieros* reconocimiento y medición 12-2013
NIC 40 Propiedades de inversión 12-2013
NIC 41 Agricultura 05-2011
7.1. N U F yN IC
Se indica a continuación el número, el título y un breve resumen del ob

jetivo de cada una de las normas adoptadas, que ha sido tomado parcialmente
de la sección "IFRS technical summanes" de la página web del lASB (www.
ifrs org).
N nr 1
Adopción por Prim era vez de la.s
Normas Internacionales de Información Financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los prim eros estados financieros
conforme a tas N I I F de una entidad, asi como sus informes financieros inter
medios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros,
contienen información de alta calidad que:
a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la coiitabilización según
las N o rm a s ¡nternacionales de In fo rm ació n F in a n cie ra ( N IIF ) y
c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios
NHF2
Pagos Basados en Acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera
Jorfe Simaro • Ornar ToneUi
i
L EC TU R A S D E C O N T A B IL ID A D BÁ SICA
que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resulta
do del período y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con
pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones
en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados
N IIF3
Combinaciones de negocios
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la com-

parabilidad de la información sobre las com binaciones de negocios y sus efec
tos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros
Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos
sobre la forma en que una adquirente:
a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables
adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controla
dora en la entidad adquirida;
b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o
una ganancia procedente de ima compra en condiciones muy ventajosas y
c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de
los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de
la combinación de negocios.
N IITd
Contratos de Seguro
El objetivo de esta NTIF consiste en especificar la información financiera

que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos
contratos (que en esta NllF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo
complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particu
lar, esta NIIF requiere:
a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras,
b) revelar información que identifique y explique los importes de los contratos
de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los
usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incerti
dumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Editorial OsmarO.
NIIFS
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas
El objetivo de esta NTIF es especificar el tratamiento contable de los acti

vos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que;
a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como man
tenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta, asi como que cese
la depreciación de dichos activos;
b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, asi
corno los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para
su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan
separadamente en el estado de situación financiera y
c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán mos
trados separadamente en el estado del resultado integral
NUF6
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa

a la exploración y evaluación de recursos minerales.
D esem bolsos relacionados*con la exploración y evaluación son los gas
tos incurridos por una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos
minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad
comercial de la extracción de recursos minerales.
Exploración y evaluación de recursos m inerales es la búsqueda de recur
sos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares
no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales
para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibi
lidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales.
Los activos p a ra exploración y evaluación son los desembolsos relacio
nados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo
con la política contable de la entidad.
La NIIF ;
a) Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos
Jo rg e Sim aro • Ornar ToncUl

am
LEC TU R A S D E CO N TA B ILID A D BÁ SICA
para la exploración y evaluación sin considerar específicamente los re

quisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8- De este modo, una entidad
que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables apli
cadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continua
ción del empleo de las prácticas de reconocimiento y medición que son
parte de esas prácticas contables.
b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y eva
luación realicen pmebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los
hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos
excede a su importe recuperable.
c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una
manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con
esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y
en el rendimiento de la entidad y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y lo
esté al final del período sobre el que se informa, así como la forma de
gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe
los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión
de dichos riesgos. La información cuantitativa a revelar da información
sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en
información provista internamente al personal clave de la dirección de la
entidad. Juntas, esta información a revelar da una visión de conjunto del
uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposición
a riesgos que éstos crean,
NIIF8
Segmentos de Operación
El principio básico dispuesto por esta norma es:
E ditorial Osm arD . BuyaiH
'* ij
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las activi
dades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera
Esta NIIF se aplicará a:
a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
li) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir algún tipo de instrumento en un mercado público y
b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora;
i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros
consolidados en una comisión de valores u otra organización regu
ladora, con el fin de emitir algún tipo de instmmento en un mercado
público.
NIIF 9
Instrumentos financieros
El objetivo de esta NIIF eS'establecer los principios para la información

financiera sobre activos financieros y pasivos financieros de forma que presente
información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo
futuros de la entidad.
La NIIF 9 Instrum entos F in a n cie ro s establece los requerimientos para la
clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros, inclu
yendo algunos contratos híbridos. Esa fue la Fase 1 del proyecto del Consejo
para substituir la NIC 39. Las fases principales son: Fase 1; clasificación y
medición. Fase 2; Metodología del deterioro de valor. Fase 3: Contabilidad de
coberturas. El Consejo pretende que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la
NIC 39 en su totalidad.
Jo rg e Sim oro - O rn ar ToneUi

LEC T U R A S DE C O N T A B IL ID A D BÁSICA
NIIFIO
Estados Financieros Consolidados
El objetivo de esta NIIF es establecer los pnncipios para la presentación

y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad conbola
una o más entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF:
a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más enti
dades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados,
b) define el principio de control, y establece el control como la base de la
consolidación;
c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar
si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar
dicha entidad; y
d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de im

grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de
efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de
una sola entidad económica.
N n rii
Acuerdos Conjuntos
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación

de información financiera por entidades que tengan una participación en acuer
dos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF
requiere que una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo
conjunto en el que está involucrada mediante la evaluación de sus derechos y
obligaciones que siugen del acuerdo.
La NIIF se aplicará por todas las entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o
más partes mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como
el reparto del control contractualmcntc decidido de un acuerdo que existe solo
cuando las decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de
forma significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control.
EditoríaJ ótm arD . Buyatti

1
NDF12
Información a Revelar sobre Participaciones en O tras Entidades
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información

que piermita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos aso
ciados con éstas, y
b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimien
to financiero y flujos de efectivo
La NIIF se aplicará a entidades que tengan una participación en una

subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada
no consolidada.
NIIF13
Medición del Valor Razonable
Esta norma:
a) define valor razonable;
b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones

a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable
(y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en
el valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en
circunstancias específicas.
NIC 1
Presentación de Estados Financieros
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados finan
cieros de propósito general, para asegurtir que los mismos sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a perío
dos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece reque
rimientos generales para la presentación de los estados financieros, g;uias para
determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
578 J o rf e S im aro • O foar Tonclll

1 L E C T U R A S D E C O N T A B IL ID A D BÁ SICA
Un juego completo de estados financieros comprende:

a. un estado de situación financiera al final del período;
b. un estado del resultado del período y otro resultado integral del periodo;
c. un estado de cambios en el patrimonio del período,
d. un estado de flujos de efectivo del período;
e notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significa
tivas y otra información explicativa.-
NIC2
Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los

inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los invéntanos es la
cantidad de costo que debe reconocerse, como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma sumi
nistra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también
cualquier deterioro que rebaje el importe en b'bros al valor neto realizable. Tam
bién suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.
N IC ?
Estados de Flujos de Efectivo
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre

los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del perio
do se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión
y de financiación.
Flu jo s de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes
al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a
la vista. Los equivalentes a l efectivo son inversiones a corto plazo de gran li-
2 Cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice uoa rcexprcsión retroactiva ^
de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasiñquc partidas en sus estados financieros también
incluirá un estado de situación financien al principio del primer período comparativo. ^
'Editoriai Osmar D. Buyatti ^

L E C T U R A S D E c o n t a b i l i d a d B A SIC A
quidez. que son fácilmente convertibles en importes detcmiinados de efectivo,

estando sujetos a un nesgo poco significativo de cambios en su valor.
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y

modificar las políticas contables, así como el hatamiento contable y la informa
ción a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios
en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de
realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así
como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en
periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades
NIC 10
Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa
El objetivo de esta Norma es prescribir:

a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del período sobre el que se informa y
b) la información a revelar que una entidad debería efeemar respecto a la
fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publica
ción, asi como respecto a los hechos ocurridos después del período sobre
el que informa. ,
Los hechos o curridos después del p e rio d o sobre el que informa son to
dos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido
entre el final del período sobre el que informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus esta
dos financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
después del período sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta
apropiada.
J o rf e Sim oro - O m or Tonelll

l e c t u r a s d e c o n t a b il id a d b á sic a
NIC n
Contratos de Construcción

ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
constnicción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y
la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes períodos
contables. Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de
construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los
costos que cada uno de ellos genere, entre los períodos contables a lo largo de
los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de
construcción, en los estados financieros de los contratistas.
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del im

puesto a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto
a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre" divi
dendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio
conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de pro

piedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros
puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en
sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido
en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de
propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la deter
minación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Editorial Ornar D, BuyaJti

NIC 17
Arrendamientos
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arren

dadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la infor
mación relativa a los arrendamientos
La clasiñcación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa
en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad dcl activo,
afectan al arrendador o al arrendatario
Un arrendamiento se clasiñcará como financiero cuando transfiera sus
tancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad Un arrenda
miento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
NIC 18
Ingresos de Actividades O rdinarias
La principal preocupación en la contahilización de ingresos de activida

des ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de acti
vidades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios eco-
DÓnucos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen
estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.
También suministra una guia práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bmta de beneficios económi
cos, durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una
entidad, siempre que tal entrada dé lugar aun aumento en el patrimonio, que no esté
relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades or
dinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a) venta de bienes;
b) la prestación de servicios y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan inte
reses, regalías y dividendos.
Joree StBiaro - Omar Toneltl

NIC 19
Beneficios a los Empleados
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación con

cedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o
por indemnizaciones por cese.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la infoi-
mación a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que
una entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de benefi
cios a los empleados a pagar en el futuro; y
b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente
del seivicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los
empleados
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizai' todos los be
neficios a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación laNIlF 2
P a g o s B asa d o s en Acciones.
NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca

de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre
otras foimas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una' entidad a cambio del cumplimiento pasado o
ftituro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de
la entidad.
A yudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público
con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o
tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.
E dllortal Ornar D. Buyaíti

L E C T U R A S D E C O N ! A B IL ID A D B A S IC A
NIC 21
Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la M oneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos

maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien
puede tener negocios en el extranjero Además, la entidad puede presentar sus
estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Noima es
prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las
transacciones en moneda.extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Los prin-
cipales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así
como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de
cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en
moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio
en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos
de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el
extranjero (véase la NIC T E st a d o de F lu jo s de Efectivo).
NIC 23
Costos por Préstamos
F-1 principio básico dispuesto por esta norma es:

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adqui
sición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de
dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos p o r préstam os los intereses y otros costos en los que la enti
dad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
NIC 24
Información a Revelar sobre partes relacionadas
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una

entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibi-
Jorge Simaro ■Ornar Tonelli

lidad de que tanto la posición financiera como el resultado de) período puedan
haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por
transacciones realiaadas y saldos pendientes con ellas.
NIC 26
Contabilización e Información Financiera
sobre Planes de Beneficio por Retiro
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por

retiro, cuando éstos se preparan.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de ter
minar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago
único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que de
pendan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad
al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un docu
mento o de las prácticas habituales de la entidad.
NIC 27
Estados Financieros Separados
El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabili

zación e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios con
juntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,
negocios conjimtos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obbgada a ello por las regulaciones locales.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora
(es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con con
trol conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que
las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NUF 9 Instnimentos
Financieros.
Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará
las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
a) al costo, o
b) de acuerdo con la NTIF 9.
StS
Editorial OsmarD. Bujutíti
NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones

en asociadas y establecer los requcnmientos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Esta Nonna se aplicará a todas las entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre esta.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones
de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el con
trol ni el control conjunto de ésta.
NIC 29
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyen

do a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcio
nal es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionana.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobre
pasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de
criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de
acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por
las características del entorno económico del país.
NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación
El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los ins

trumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y
pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financie
ros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros
e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de ios intereses, dividendos y
pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan
a la compensación de activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocí-
Jorge Simaro - Ornar Toncili

miento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NTC 39 Instm-

mcntos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de informa
ción sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
NIC 33
Ganancias por acción
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determina

ción y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo
efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes períodos para la mis
ma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denomi
nador en el cálculo de las ganancias por acción.
Esta norma será aplicada por entidades cuyas acciones ordinarias o ac
ciones ordinarias potenciales cotizan y por entidades que están en el proceso de
emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en merca
dos públicos. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción,
la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.
NIC 34
Información Financiera Intermedia
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la in

formación financiera intermedia, asi como prescribir los criterios para el re
conocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros
intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información
financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos
fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usua
rios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y
flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez.
NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que

una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por
Editorial OsmarD. Buyatti

LECTURAS DE CONTABU.IDAD BÁSICA
uii importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo esuirá con
tabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
e.sceda del importe que se pueda recuperar dcl mismo a través de su utilización
o de su venta. Si este friera el caso, el activo se presentaria como deteriorado,
y la Nomra exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor
de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la
pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas

para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, asi como que se revele la información complementaria
suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de venciimento e importes, de las anteriores partidas.
NIC 38
Activos Intangibles

activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si. y
sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo deter
minar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informa
ción específica sobre estos activos.
NIC 39
Instrum entos Financieros: Reconocimiento y Medición
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha decidido sus

tituir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocim iento y M edición a lo
largo de un periodo de tiempo. La primera entrega, que trata la clasificación y
medición de activos financieros, se emitió como NIIF 9 Instrumentos Financie
ros en noviembre de 2009. Los requerimientos para la clasificación y medición
de los pasivos financieros y la baja en cuentas de activos y pasivos financieros
se añadieron a la NUF 9 en octubre de 2010. En consecuencia, partes de la NIC
Jorge SInuro - Ornar Tonelli

39 están siendo sustituidas y quedarán obsoletas para los periodos anuales que
comiencen a pailir del 1 de enero de 2013. Se han publicado las propuestas para
sustituir los requerimientos sobre deterioro de valor y las propuestas sobre con
tabilidad de coberturas se espera que se publiquen en 2010. Los requerimientos
restantes de la NIC 39 continúan en vigor hasta ser sustituidos por futuras en
tregas de la NIIF 9. El Consejo espera sustituir la NIC 39 en su totalidad.
El contenido actual de la NIC 39 se refiere a;
a) Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al
costo amortizado,
b) Coberturas.
NIC 40
Propiedades de Inversión
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las

propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información corres
pondientes.
Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, conside
rados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o
por parte del arrendatario que baya acordado un arrendamiento financiero) para
obtener rentas, plusvalías o ambas.
NIC 41
Agricultura
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la pre

sentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con
la actividad agrícola.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los
activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, produc
ción y procreación, asi como la medición inicial de los productos agrícolas en
el punto de su cosecha o recolección.
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos
obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su
cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventa
rios, o las otras Normas relacionadas con los productos.
Ediloriftl O s m a rD . B a y a ítí
LECTURAS DE c o n t a b i l i d a d BÁSICA
7J. Interpretaciones CINIIF y SIC
Se presenta a continuación un detalle de las interpretaciones indicando

su nombre y su título.
m es de
N o m b re a p r o b a c ió n o
D e s c r ip c ió n
d e lá ú l t i m a
m o d if ic a c ió n
C a m i ^ s e n p a s iv o s e x is te n te s p o r re tiro d e l s e rv ic io , re s ta u
C IN IIF 1 0 9 -2 0 0 7
ra c ió n y s im ila re s
A p o rta d o r^ e s d e s o d o s d e e n t id a d e s c o o p e r a t iv a s e in stru
C IN IIF 2 1 1 -2 0 1 3
m e n t o s s im ila re s
C IN IIF 4 D e t e r m i n a c i ó n d e si u n a c u e r d o c o n t ie n e u n a r r e n d a m ie n t o 0 5 -2 0 1 1
D e r e c h o s p o r la p a r t ic ip a c ió n e n f o n d o s p a r a e l re tiro d e l
C IN IIF 5 1 1 -2 0 1 3
s e r v i d o , la r e s t a u r a c ió n y la r e h a b ilit a c ió n m e d io a m b ie n t a l
O b l i g a c i o n e s s u r g id a s d e la p a r t i c í p a d ó n e n m e r c a d o s e s
C IN IIF 6 0 9 -2 0 0 5
p e c íf ic o s • R e s i d u o s d e a p a r a t o s e lé c t r i c o s y e le c tr ó n ic o s
A p l i c a c i ó n d e ! p r o c e d i m i e n t o d e r e e x p r e s i ó n s e g ú n la N I C
C IN IIF 7 0 9 -2 0 0 7
2 9 I n f o r m a d ó n f i n a r r a e r a e n e c o n o m í a s h ip e rin fla c io n a ria s
C IN IIF 10 I n f o r m a c ió n fin a r x a e r a i n t e r m e d i a y d e t e r i o r o d e l v a lo r 1 1 -2 0 1 3
C IN IIF 12 A c u e r d o s d e c o n c e s ió n d e s e r v id o s 1 1 -2 0 1 3
C IN IIF 13 P r o g r a m a s d e f i d e l i z a d ó n d e c lie n t e s 0 5 -2 0 1 1
N I C 1 9 : E l lím ite d e u n a c t i v o p o r b e n e f i c i o s d e f in id o s , o b li

C IN IIF 14 g a c i ó n d e m a n t e n e r u n n iv e l m í n i m o d e f in a n c ia c ió n y s u 0 6 -2 0 1 1
in t e r a c c ió n
C IN IIF 15 A c u e r d o s p a r a la c o n s t r u c c i ó n d e i n m u e b le s 0 7 -2 0 0 8
C o b e r t u r a s d e u n a in v e r s ió n n e t a e n u n n e g o c io e n el
C IN IIF 16 1 1 -2 0 1 3
e x t r a n je r o
D i s t r i b u c i o n e s , a lo s p r o p i e t a r i o s , d e a c t i v o s d is t in t o s al
C IN IIF 17 0 5 -2 0 1 1
e f e c t iv o
C IN IIF 18 T ré in s fe re rK ^ ia s d e a c t iv o s p r o c e d e n t e s d e c lie n te s 0 1 -2 0 0 9
C a n c e l a c ió n d e p a s i v o s f in a n c ie r o s c o n in s t r u m e n t o s d e
C IN IIF 19 1 1 -2 0 1 3
p a tr im o n io
C o s t o s d e d e s m o n t e e n la f a s e d e p r o d u c c i ó n d e u n a m in a
C IN IIF 20 1 0 -2 0 1 1
a d é l o a b ie rto
C I N I I F 21 G ra v á m e n e s 0 5 -2 0 1 3
S IC 7 In t r o d u c d ó n d e l E u r o 1 1 -2 0 1 3
590 Jorge Simaro • Ornar ToneUÍ

LECTURAS DE CONTABrLíDAD BASICA
m es de
a p r o b a c ió n o
N o m b re D e s c r ip c ió n . rr
d e la ú lt i m a
m o d if ic a c ió n
A y u d a s g u b e rn a m e n ta le s - s in re la c ió n e s p e c íf ic a c o n a c
S I C 10 0 9 -2 0 0 7
tiv id a d e s d e o p e r a c ió n
S I C 15 A r r e n d a m ie n t o s o p e r a t iv o s - In c e n t iv o s 0 9 -2 0 0 7
Im p u e s t o s a la s g a n a n d a s - C a m b i o s e n la s it u a d ó n fisca l
S IC 25 0 9 -2 0 0 7
d e u n a e n t id a d o d e s u s a c d o n i s t a s
E v a l u a d ó n d e la e s e n c i a d e la s t r a n s a c c io n e s q u e a d o p t a n
S IC 27 1 1 -2 0 1 3
la fo r m a le g a l d e u n a r r e n d a m ie n t o
S IC 29 A c u e r d o s d e c o n c e s i ó n d e s e r v i d o s : I n f o r m a c ió n a r e v e la r 0 9 -2 0 0 7
S I C 31 In g r e s o s - P e r m u t a s d e s e r v i d o s d e p u b li d d a d 1 2 -2 0 0 3
S IC 32 A c t iv o s in t a n g ib le s - C o s t o s d e s itio s W e b 0 9 -2 0 0 7
E<lltorlal OsmorD.Buyatti
Jorge SímATO • Ornar TooeUi

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Cuenta Saldo deudor Saldo acreedor

C a ja 32 000
B a n c o x c ta e le . 3 3 .1 5 0
D e u d o r e s p o r v e n i a s s in i n t e r e s e s 1 0 ,0 0 0
M e rc a d e ría s 4 9 .0 4 4
M u e b le s y ú tile s 17 184
D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a m u e b l e s y ú li le s 5 155
Rodados 41 7 7 5
D e p re c ia c ió n a c u m u la d a r o d a d o s 4 .0 7 6
P r o v e e d o r e s e n m o n e d a n a c io n a l 4 3 .0 0 0
P r o v e e d o r e s e n m o n e d a e x t r a n je r a 2 0 .0 5 0
D o c u m e n to s a p a g a r 1 0 .6 0 0
In te re s e s n o d e v e n g a d o s D o c u m e n t o s a p a g a r 400
C a p i t a l s o c ia l 6 5 .0 0 0
A j u s t e a i c a p it a l 2 0 .7 7 4
R e s e r v a le g a l 1 0 .2 3 6
R e s u lta d o s n o a s ig n a d o s 1 479
V e n ta s 4 9 .8 6 9
C o s t o m e r c a d e r ía s v e n d id a s 2 5 .2 0 3
G A - R e p a r a c io n e s b ie n e s d e u s o 2 .0 0 0
G A > D e p r e d a c ió n b ie n e s d e u s o 1 .7 1 8
G C - P u b lic id a d 8 .3 0 2
G C - D e p r e c a c ió n b ie n e s d e u s o 4 .0 7 6
G F ' In te re s e s 106
G F - D if e re n c ia s d e c a m b io 1 .8 8 8
R F C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s 1 2 .5 6 7
R E C P A M g e n e r a d o p o r p a s iv o s 5 .3 9 8
Total 237.525 237.525
Con base en estos saldos se confeccionan en moneda homogénea:

- el Estado de Situación Patrimonial,
\ " k-
- el Estado de Evolución del Patrimonio Neto y
- el Estado de Resultados.
\ *V í:
m
550 Jorge Sfnuro - Ornar Tonelli ■A'yi'l
''w
D O N G U IL L E R M O S .R .L .
ES TA D O D E S IT U A C IO N P A T R I M O N I A L A L 3 1 -1 2 -2 0 1 0
(e n m o n e d a d e e s e m o m e n to )
A ctivo P a sivo
C a ja y b a n c o s 6 5 .1 5 0 Deudas Z Í2 5 Q
C u e n ta s p o r c o b ra r 10.000 Total d e l P a siv o 7 3 .2 5 0
B ie n e s d e c a m b io 4 9 ,0 4 4 P atrim onio n e to
B ie n e s d e u s o 4 9 .7 2 8 S e g ú n E s ta d o 1 0 0 ,6 7 2
Total d e l A c tiv o 17a Total 1 7 3 .9 2 2
i
ÍK- DON GUILLERMO S.R.L
.tñ ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO AL 31-12-20t0
: fe (en monede de ese momcnlo)
Aporte de loe propieUrlos ResuHedos Aeumuledee
Conceptos Ceplui Ajuste al Reserva ResuR. tte Total
ToUl Total
soetol capital Legal
saldos al3M2*2009 40 0CO 19 571 59.571 9.165 9 740 31 90S 91 476

AS'gnac^n M rvsullsdos 12-0^2010 1 071 (21.291) (20 190) (20190)
Aportes de los propte(jr>os 14-07-2011 25 000 1 203 26 203 26J03
Gansnaa del eierooo X1S3 1183 1193
P Saldos al 31-12-2010 65.000 20.774 65.774 10JU6 4 662 U.896 10a672
>
■ilí D O N G U I L L E R M O S .R .L .
ES TA D O D E R E S U L T A D O S E J E R C I C I O 0 1 -0 1 -2 0 1 0 A L 3 1 -1 2 -2 0 1 0
(e n m o n e d a d e e s e m o m e n t o )
V e n ta s 4 9 .8 6 9
C o s to d e v e n ta s Í2 5 .2 0 3 )
R e s u lta d o b ru to 2 4 .6 6 6
G a s t o s d e a d m in is tra c ió n 3 .7 1 8
G a s to s d e c o m e rc ia liz a c ió n 1 2 .3 7 8 (1 6 .0 9 6 )
R e s u lta d o fin a n c ie ro 1 .7 8 2
R E C P A M g e n e r a d o p o r a c tiv o s (1 2 .5 6 7 )
R E C P A M g e n e r a d o p o r p a s iv o s 5 .3 9 8
R e s u lt a d o f in a l 3 Jfl3
551
Edltof la] Osmar D. Buyaíti

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Jorge D.

CON CASÓ INTEGRAL

A poco más de dos años de su publicación presentamos la segunda edi­

Editorial O rnar D. Buyalti

- nuestros alumnos,, principales destinatarios de este libro y a su Centro de

Tandil. 50 de junio de 2014.

Jorfe Simaro - Omar Tonelli

En el prólogo debiera condensarse la noticia anticipada de la finalidad

E d lto iitl Osmér D. Buymttl

los beneficios de sus promotores y, también, mostrar su situación patrimonial y

P rofesor H ugo Ricardo Arreghini

Jorg« Simaro - O m a r TonelU

El presente libro es el producto de un trabajo iniciado a comienzos del

Editorial Osm«rD. Buyottí

nuestras investigaciones. Como muestra de su generosidad ha escrito el prólogo

Jorge Slmiro - Omar Tonelli

organización contable para el manejo de los fondos y procedimientos de control

Edltorlil OsmarD. Buyaití

Jor|« Simiro - Omar ToneUi

Edltorlftl Osntor D. Buyatti

Jorge SIniaro - Ornar Tonclli

Editorial Osmar BuyaUi

2.1.3. Actividad Prestación de Servicios....................................... 88

Jorge Slmtro • Omar TonelU

4.4.2. Pagos.............................................. ...................................

Editorial Osmar D. Buyatti

12.5. Libro Diario ................................................................................. 192

4.3.2.3. Armado de la conciliación.................... ..................... 215

EditoríiJ Oimar D. Buyattí ^

3.6.4.3. Combinación de ambos criterios.............................. 244

J t r g t S lin in - Ornar ToncUI

4.2.2.2.2. Valuación a primeros precios.......................................271

Editorial Osmar D. Buyatrí

Jorfe Sinaro - Ornar Tonelll

5.5. Cálculo de la depreciación del ejercicio................................... 320

Jorge Sim iro - OniirTonelll

4.2.3. Préstamos en moneda nacional con cláusula de ajuste.....378

5. Previsión para indemnizaciones por despidos.......................................420

S.2.1.5. Registración de las asignaciones de resultados....... 442

Editorill Osmar D, Buyatti

1. Introducción.... .......... 553

Jorge SUnaro - Omar ToncUi

6. El Maico Conceptual para la Infomiación Financiera.................................. 560

EdUorift] OsmarD. Buyatti

34 Jorge Simaro - O m r Tonelli

EdUoriil Osmar Z>. BuyattI

- un enfoque para el estudio de la contabilidad vista como un lenguaje; el

2. ¿QUÉ SE ENTIENDE PO R CONTABILIDAD?

Son muchas las definiciones de contabilidad expuestas por distintos au­

produce información (expresadaprincipalmente en moneda) para:

• William Leslie Chapnian’;

Jorge Simaro - Ornar Teoelli

• Hugo Ricardo Arreghini*':

• Leandro Cafiibano Calvo®:

LA CONTABILIDAD; ¿CIENCIA, TÉCNICA, TECNOLOGÍA,

La ubicación de la contabilidad en el campo del conocimiento ha sido

Editorial Osmar D. Buyúttí

tos. Creemos conveniente transcribir el pensamiento del Dr. Enrique Herrscher^

El autor expresa que al término c o n ta b ilid a d se lo puede encarar, enton­

Com o: T o m a c o n c e p to s de: T e o ría d e :

En la doctrina se reconoce la existencia de las siguientes ramas o seg­

Editorial OsmarD. BuytOtí 3»

nómica e institucionales, por el objetivo de los bienes y sei"vicios que se

A poco más de dos años de su publicación presentamos la segunda edi

Son muchas las definiciones de contabilidad expuestas por distintos au

El autor expresa que al término c o n ta b ilid a d se lo puede encarar, enton

En la doctrina se reconoce la existencia de las siguientes ramas o seg

Fowler Newton sostiene, respecto de los aditamentos a la palabra conta

Esta rama de la contabilidad orienta sus aplicaciones hacia aquellos su

mientras que, como ya vimos, para la Contabilidad Financiera existen disposi

Un informe contable es el soporte medíante el cual se transmite a los usua

Vimos en el capítulo anterior que la Contabilidad Patrimonial o Finan

2. SECUENCIA DE LA GENERACIÓN Y USO DE LA INFORMA