FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
Existen en la legislación y en la doctrina, varias formas de poner fin a la obligación
sustancial o material y formal tributaria.

Por tratarse de una obligación de dar, la forma típica de extinción de la misma es el pago,
siendo una obligación de tipo pecuniario la pretensión principal del acreedor representado
por el Estado es el resarcimiento económico.

En materia tributaria, además del pago existen legalmente otras formas de extinción de la
obligación tributaria, que tienen similitud con algunas de las figuras contempladas también
en el Derecho Civil, en la aplicación a la materia tributaria, presentan diferencia
sustanciales por tratarse de sujetos y obligaciones muy diferentes a las establecidas en el
Derecho Civil, entre las formas de extinción de la obligación tributaria debidamente
tipificadas en la legislación guatemalteca, se encuentran en general las siguientes:

1) EL PAGO
Es el cumplimiento idóneo, común y más aceptado de la prestación que constituye el
objeto de la Relación Jurídico Tributaria, constituyendo el mismo un crédito de suma
liquida y exigible que el contribuyente paga al Estado.

Los sujetos pasivos de la Relación Jurídico Tributaria son los obligados a la realización
del pago, pero también pueden realizarlos terceros, como legalmente lo establece el
Código Tributario.

Existen en la actualidad, varias teorías sobre el sujeto que debe realizar el cumplimiento
de la obligación tributaria, ya que en materia fiscal este acto lo pueden asumir otras
personas que no son el contribuyente; legalmente en Guatemala se pueden identificar las
siguientes formas de pago:

A) Pago por el deudor

La más común de todas las formas de pago, por ser el cumplimiento de las obligaciones
materiales una deuda tributaria, el deudor natural, es el Sujeto Pasivo de la Obligación, y
el directamente obligado al pago ya sea que éste sea un contribuyente, un agente de
retención o un agente de percepción.

B) Pago por terceros

Ver artículo 37 Código Tributario

 2) CONFUSIÓN
En esta forma de extinción de la obligación tributaria, el Sujeto Pasivo de la obligación
como consecuencia de la transmisión de Ios bienes o Derechos sujetos a tributo, queda
colocado en situación de acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el
Estado deja de ser solamente Sujeto Activo y acreedor, convirtiéndose en Sujeto Pasivo y
deudor de una obligación, podemos ejemplificar el cumplimiento de la obligación tributaria
por confusión, cuando el Estado, ya sea el Gobierno Central o Ias Municipalidades
compran un bien inmueble y por la propiedad del mismo existe una deuda deI Impuesto
Único Sobre Inmuebles, al ser propietario del inmueble sobre el que exista una deuda el
comprador (En este caso el Estado o la Municipalidad de que se trate) pasa a ser deudor
y acreedor del impuesto.

3) COMPENSACIÓN
La figura de la Compensación, se encuentra establecida en la legislación tributaria, siendo
propia del Derecho Civil, se configura cuando dos personas reúnen por derecho propio la
calidad de acreedor y deudor recíprocamente, en el campo del derecho tributario el
Estado es Sujeto Activo de una obligación y sujeto pasivo de otra y en contraposición el
mismo contribuyente es Sujeto Pasivo en una obligación, y Sujeto Activo en otra, al existir
este cruce de obligaciones quedan cumplidas Ias mismas, siempre y cuando Ia Ley lo
permita y en Guatemala el Código Tributario Io permite, un ejemplo práctico en el que se
pudiera configurar Ia compensación lo encontramos cuando una persona particular
individual o jurídica suscribe un contrato para una obra o trabajo determinado con el
Estado. Posteriormente extiende la factura para que la sea cancelada y el Estado no la
cancela, el particular as agente de percepción del Impuesto al Valor Agregado, y tiene
solamente el mes siguiente al que extendió la factura para pagar el impuesto
aparentemente percibido, si el Estado no paga Ia factura inmediatamente como sucede en
la práctica, el Estado es deudor del particular no solo del servicio prestado sino que del
Impuesto al Valor Agregado, ya que el mismo va incluido en el precio de la obra , en
forma paralela el particular es deudor del Estado respecto al impuesto por haber
extendido Ia factura, aquí el particular tiene el Derecho de solicitar se aplique Ia
compensación para evitar el pago de un impuesto no percibido y Ias sanciones.

4) CONDONACIÓN Y REMISIÓN
La condonación de la deuda tributaria, la otorga el Poder Legislativo, cuando en el uso de
su Poder de Imperio dicta Leyes de condonación de los tributos y sanciones fiscales,
regularmente, se concede Ia condonación, cuando el Estado ve imposible por diversas
causas el cobro de un tributo, y decide condonarlo, ya sea parcial o totalmente, siempre
con base a una Ley previamente decretada, en Guatemala, leer artículo 183 literal r) de la
Constitución Política de la República de Guatemala.
5) PRESCRIPCIÓN
La prescripción se conforma, cuando el deudor tributario, queda liberado de su obligación
por la inacción del Estado, por cierto periodo de tiempo, establecido en la Ley, en el
campo tributario la prescripción es positiva para el contribuyente, porque lo libera no solo
de la obligación de pagar los tributos y multas, sino que de la acción que tiene potestad la
SAT de realizar revisiones fiscales.

De acuerdo al modelo del Código Tributario adoptado por Guatemala, todas las
obligaciones tributarias son prescriptibles, pero reconoce dos tipos de prescripción:

1. Prescripción común consiste en el tiempo que tiene Derecho Ia Superintendencia de

Administración Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o
determinaciones de Ias obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su
cumplimiento y pago a Ios contribuyentes o Ios responsables, deberé ejercitarse dentro
del plazo de cuatro (4) años.

2. Prescripción especial que establece un plazo de ocho años, cuando el contribuyente o

responsable no se haya registrado en la Superintendencia de Administración Tributaria.

Pero Ia figura de la prescripción no es limitada en el tiempo, pues la misma tiene un

elemento negativo que se manifiesta en la interrupción de la misma, es una acción del
contribuyente, o del Estado que al accionar interrumpe e| periodo de prescripción, con lo
que se tiene como no transcurrido el plazo que corrió con anterioridad aI acontecimiento
que la interrumpió.

El Código Tributario establece Ias causales de la interrupción de la prescripción entre las

que se pueden citar entre otras:

a. La notificación de resolución por la que la Superintendencia de Administración

Tributaria confirme ajustes del tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan
cantidad liquida y exigible.

b. La Interposición por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de

conformidad con la Legislación tributaria.

c. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación, por hechos indudables, por parte

del Sujeto Pasivo de la misma.

d. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable y

e. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.