¿Estoy obligado a presentar el Modelo 720?

Analizamos esta polémica declaración cuyo plazo termina el próximo 31 de marzo y que puede ser declarada ilegal debido a su desproporcionado
régimen sancionador

MODELO 720. DECLARACIÓN INFORMATIVA SOBRE BIENES Y DERECHOS SITUADOS EN EL EXTRANJERO

Normativa aplicable

Habilitación normativa Orden
DA 18ª LGT Orden HAP/72/2013
Arts 42 bis, 42 ter y 54 bis RD 1065/2007 Orden HAP/2194/2013

¿En qué consiste?
Este modelo consiste en una declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero y tiene como objetivos:

• Informar sobre las cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero.
• Informar sobre valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidas en el extranjero.
• Informar sobre bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero.

El origen de este modelo está en la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de
la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, que ha introdujo una nueva disposición
adicional decimoctava en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la que se establecía la obligación de informar sobre los bienes
y derechos situados en el extranjero.

Obligados a su presentación
Las personas físicas o jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en dicho territorio de personas o entidades no
residentes, así como las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley General Tributaria (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.),
están obligados a presentar esta declaración tributaria cuando ostenten bienes en el extranjero cuyo importe supere los 50.000 €.

Una vez presentada la primera declaración, en años sucesivos sólo se informará sobre los grupos en los que haya existido un incremento superior a
20.000 euros respecto a la última declaración presentada.
Las obligaciones de informar se extienden a quienes tengan la consideración de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del
artículo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo.

¿Qué se debe declarar?
La obligación de declaración comprende:

• Información sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio de las que
sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como autorizados o de alguna otra forma ostenten poder de disposición. La información
a suministrar incluirá, los saldos de estas cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último trimestre del año; esta
información se referirá a cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de crédito y cualesquiera cuentas o depósitos
dinerarios con independencia de la modalidad o denominación que adopten, aunque no exista retribución.
• Información de cualesquiera títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo
tipo de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en
el extranjero, así como de los seguros de vida o invalidez de los que sean tomadores y de las rentas vitalicias o temporales de las que
sean beneficiarios como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades
establecidas en el extranjero. Se referirá a los datos a 31 de diciembre de cada año.
• Información sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero. Se referirá a los
datos a 31 de diciembre de cada año e incluirá la fecha y el valor de adquisición, la identificación del inmueble con especificación,
sucinta, de su tipología y la situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y número.

¿Hay alguna exención a esta obligación?
No es de aplicación la obligación de declaración:

• Cuando los obligados tributarios sean entidades totalmente exentas del Impuesto sobre Sociedades (Estado, entes públicos…).
• Cuando el obligado tributario sea una entidad que tengan registrados en su contabilidad de forma individualizada los bienes respecto de
los que debería presentar declaración.
• Respecto a las cuentas corrientes, las abiertas en establecimientos en el extranjero de entidades de crédito domiciliadas en España,
que deban ser objeto de declaración por las entidades de crédito, siempre que hubieran podido ser declaradas conforme a la normativa del
país donde esté situada la cuenta.

¿Cuándo se presenta?

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El plazo de presentación es del 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente al que se refiere la información a suministrar, por lo que el referido al
2015 puede presentarse hasta el 31 de marzo de 2016.

No obstante, en aquellos supuestos en que por razones de carácter técnico no sea posible efectuar la presentación a través de Internet en el
plazo reglamentario de declaración, dicha presentación podrá efectuarse durante los cuatro días naturales siguientes al de finalización de dicho
plazo.

Formas de presentación
La presentación del modelo 720, «Declaración informativa sobre bienes y derechos situados en el extranjero», se efectuará por vía telemática a
través de Internet.

Los modos de presentación habilitados para son los siguientes:

- Con carácter general:

•  Hasta 10.000.000 registros: Mediante firma electrónica avanzada o un sistema de identificación y autentificación, empleando un
certificado electrónica.
• Más de 10.000.000 registros: También pueden presentarse en soporte directamente legible por ordenador.

- Personas físicas no obligadas a utilizar certificado: mediante el sistema de firma con clave de acceso en un registro previo como usuario -sistema
Cl@ve PIN-.

Enlace a la web AEAT para la presentación del Modelo 720

Sanciones por la no presentación en plazo del modelo 720
Constituyen infracciones tributarias no presentar en plazo y presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos esta declaración
informativa o su presentación por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos en aquellos supuestos en que hubiera obligación de
hacerlo por dichos medios.

Las anteriores infracciones serán muy graves y tendrán un régimen sancionador específico tanto para su incumplimiento absoluto como para la
presentación extemporánea de la declaración:

• Multa de 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de
forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000 euros.
• Multa de 100 euros por cada dato o conjunto de datos, con un mínimo de 1.500, cuando la declaración haya sido presentada fuera de
plazo sin requerimiento previo de la Administración Tributaria.

Si no se presenta el modelo 720 y Hacienda descubre los bienes no declarados situados en el extranjero, además de la multa anterior:

• Para los titulares, personas físicas, la tenencia del bien o derecho en el extranjero no declarado, tendrá la consideración de ganancia de
patrimonio no justificada, que se integrará en la base liquidable general de su renta, del ejercicio más antiguo entre los no prescritos
susceptible de regularización.
•  Para las personas jurídicas tendrá la consideración de una renta no declarada, que se imputará al Impuesto sobre Sociedades del
periodo impositivo más antiguo de entre los no prescritos susceptible de regularización.

Se establece también una sanción específica del 150% de la cuota resultante de regularizar ganancias patrimoniales no justificadas (de
Renta o Impuesto sobre Sociedades) que traigan causa en los incumplimientos relativos a la obligación de información sobre bienes y derechos
situados en el extranjero.

Futuro del modelo 720
La normativa reguladora de la obligación de declarar bienes en el extranjero, en su redacción actual, puede ser declarada ilegal.
En febrero del año 2013, un despacho de abogados de Palma de Mallorca denunció la normativa española que obliga de declarar bienes en el
extranjero, modelo 720, ante la Comisión Europea, argumentando que el régimen sancionador previsto era tan dura que suponía un obstáculo y una
restricción a la libre circulación de las personas establecida en el  artículo 21 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea y a la libre
circulación de capitales garantizada por el artículo 63.

En diciembre de 2014 la Comisión Europea informó sobre las conclusiones de su investigación señalando que hay dos aspectos del modelo 720 que
pueden vulnerar el derecho de la Unión Europea: el desproporcionado régimen sancionador y la imputación como ganancias de patrimonio no
justificadas de los activos no declarados en plazo sin posibilidad de alegar prescripción.

El 19 de noviembre de 2015 se remitió una carta de emplazamiento notificando el inicio de un procedimiento de infracción (2014/4330) contra
España y concediendo a España un plazo de dos meses para responder, hasta el 19 de enero de 2016. España solicitó su ampliación hasta el 19 de
febrero y parece que ha vuelto a solicitar una nueva ampliación de dos meses. Sobre la base de esa respuesta o falta de respuesta, la Comisión
puede emitir un dictamen motivado en el que exponga las razones por las que puede considerar que existe violación del Derecho de la Unión
Europea, concediendo a España un plazo de dos meses para modificar la normativa

Ahora bien, ello no implica la derogación automática de la normativa denunciada, la cual sigue vigente y si España hace caso omiso, la Comisión
Europea tendría que acudir al Tribunal de Justicia de la Unión Europea para que la anulara.

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