ESPECIALIZACION

EN GERENCIA
TRIBUTARIA
 INGRESOS
ARTICULO 26 AL 57-2 DEL ET
CLASIFICACION DE DLOS INGRESOS
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA

La renta líquida gravable se determina así:

INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
(-) DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTIOS
(=) INGRESOS NETOS
(-) COSTOS
(=) RENTA BRUTA
(-) DEDUCCIONES
(=) RENTA LIQUIDA
(X) TARIFA
(=) IMPUESTO A CARGO
 INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

Se consideran ingresos de fuente nacional los

provenientes de la explotación de bienes
materiales e inmateriales dentro del país y la
prestación de servicios dentro de su territorio, de
manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio.

También constituyen ingresos de fuente nacional

los obtenidos en la enajenación de bienes
materiales e inmateriales, a cualquier título, que se
encuentren dentro del país al momento de su
enajenación.
 INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles

ubicados en el país, tales como arrendamientos o censos.

2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes

inmuebles ubicados en el país.

3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en

el país.

4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país

o vinculados económicamente a él. Se exceptúan los
intereses provenientes de créditos transitorios originados en
la importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.
 INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones,

honorarios, compensaciones por actividades culturales,
artísticas, deportivas y similares o por la prestación de
servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la
actividad se desarrollen dentro del país.

6. Las compensaciones por servicios personales pagados por

el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se
hayan prestado.

7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza

provenientes de la explotación de toda especie de propiedad
industrial, o del "know how", o de la prestación de servicios de
asistencia técnica, sea que estos se suministren desde el
exterior o en el país.
 INGRESOS DE FUENTE NACIONAL

8. La prestación de servicios técnicos, sea que estos se

suministren desde el exterior o en el país.

9. Los dividendos o participaciones provenientes de

sociedades colombianas domiciliadas en el país.

10. Los dividendos o participaciones de colombianos

residentes, que provengan de sociedades o entidades
extranjeras que, directamente o por conducto de otras,
tengan negocios o inversiones en Colombia.

11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia,

si los beneficiarios son residentes en el país o si el precio
de la renta está vinculado económicamente al país.
 INGRESOS DE FUENTE NACIONAL
12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas,
minas, depósitos naturales y bosques, ubicados dentro del
territorio nacional.

13. Las utilidades provenientes de la fabricación o

transformación industrial de mercancías o materias primas
dentro del país, cualquiera que sea el lugar de venta o
enajenación.

14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades

comerciales dentro del país.

15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato,

en el caso de los denominados contratos "llave en mano" y
demás contratos de confección de obra material.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se

entienden realizados los ingresos cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga
legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se
extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en
el caso de las compensaciones o confusiones.
REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

Se exceptúan de la norma anterior:

1.Los ingresos por concepto de dividendos o

participaciones en utilidades, se entienden realizados
por los respectivos accionistas, socios, comuneros,
asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan
sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el
caso del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se
entenderá que dichos dividendos o participaciones en
utilidades se realizan al momento de la transferencia de
las utilidades.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes

inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura
pública correspondiente.

3. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los

intereses sobre cesantías, se entenderán realizados en el
momento del pago del empleador directo al trabajador o en el
momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento
aquí previsto para el auxilio de cesantías y los intereses sobre
cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta exenta que
establece el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario,
así como al reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a
ello.
 INCREMENTO NETO EN EL PATRIMONIO

Para que un ingreso sea constitutivo de renta es

necesario que produzca un ENRIQUECIMIENTO o
una CAPITALIZACIÓN.

Existe capitalización cuando el ingreso genera o

produce un aumento de patrimonio en el momento
de su percepción, así sea momentáneo.

La capitalización se presume en los ingresos y se

traduce, necesariamente, en un aumento de activos
o una disminución de pasivos o una combinación de
ambos.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los
ingresos devengados contablemente en el año o período
gravable.
NIIF 15 - INGRESO: Incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos
en el patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones
de los propietarios.
DEVENGO: Los efectos de las transacciones y demás sucesos
se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero o su equivalente) y registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos
con los cuales se relacionan.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

Los siguientes ingresos, aunque devengados contablemente, generarán

una diferencia y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo
determine este Estatuto y en las condiciones allí previstas:

1. En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales

y extranjeras, el ingreso se realizará en los términos del numeral 1 del
artículo 27 del Estatuto Tributario.

2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el ingreso se realizará en

los términos del numeral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.

3. En las transacciones de financiación que generen ingresos por

intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementario, solo se considerará el valor nominal de la transacción
o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses
implícitos. En consecuencia, cuando se devengue contablemente, el
ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método

de participación patrimonial de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios. La distribución de dividendos o la enajenación de la
inversión se regirán bajo las disposiciones establecidas en este
estatuto.

5. Los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con

cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, no serán
objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el
momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

6. Los ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos,

no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, en la
medida en que dichas provisiones no hayan generado un gasto
deducible de impuestos en períodos anteriores.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

7. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los

activos y las previstas en el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
Tributario, no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementarios en la medida en que dichos deterioros no hayan
generado un costo o gasto deducible de impuestos en períodos
anteriores.

8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de

fidelización de clientes deberán ser reconocidos como ingresos en
materia tributaria, a más tardar, en el siguiente período fiscal o en la
fecha de caducidad de la obligación si este es menor.

9. Los ingresos provenientes por contraprestación variable,

entendida como aquella sometida a una condición –como, por
ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de metas, etc.–, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino
hasta el momento en que se cumpla la condición.
 REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS
OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

10. Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el
momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser
presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro
resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una
ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja
en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

ORI: Partidas de ingresos y gastos ER: Estado financiero que presenta

(incluidos los ajustes por todas las partidas de ingreso y gasto
reclasificación) que no se reconocen reconocidas en un periodo sobre el
en el resultado, tal como lo que se informa, excluyendo las
requieren o permiten otras NIIF partidas de otro resultado integral.
(Plenas) o la NIIF para las PYMES.
 VALOR DE LOS INGRESOS EN ESPECIE

El valor de los pagos o abonos en especie que sean

constitutivos de ingresos, se determina por el valor
comercial de las especies en el momento de la
entrega.

Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren

especies, el valor de éstas se determina, salvo prueba
en contrario, por el precio fijado en el contrato.
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Cualquier contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a
un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.

Títulos de renta variable.

Los ingresos, costos y gastos devengados por estos

instrumentos, no serán objeto del Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, sino hasta el momento de su enajenación
o liquidación, lo que suceda primero. Para efectos de lo aquí
previsto, son títulos de renta variable aquellos cuya
estructura financiera varía durante su vida, tales como las
acciones.
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Títulos de renta fija.

Respecto de los títulos de renta fija, se siguen las siguientes reglas para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios:

a) El ingreso por concepto de intereses o rendimientos financieros provenientes de

estos títulos, se realizará para efectos fiscales de manera lineal. Este cálculo se hará
teniendo en cuenta el valor nominal, la tasa facial, el plazo convenido y el tiempo de
tenencia en el año o período gravable del título:

b) La utilidad o pérdida en la enajenación de títulos de renta fija, se realizará al

momento de su enajenación y estará determinada por la diferencia entre el precio de
enajenación y el costo fiscal del título.

c) Para efectos de lo aquí previsto, se entiende por títulos de renta fija, aquellos cuya
estructura financiera no varía durante su vida, tales como los bonos, los certificados de
depósito a término (CDT) y los TES.

3. Instrumentos derivados financieros. Los ingresos, costos y gastos devengados por

estos instrumentos
 ACCIONES PREFERENTES

Para efectos fiscales, las acciones preferentes tendrán,

para el emisor, el mismo tratamiento de los pasivos
financieros.

Para el tenedor, tendrán el tratamiento de un activo

financiero. Por consiguiente, el tenedor deberá reconocer
un ingreso financiero, respecto de los pagos, al momento
de su realización o la enajenación del activo.
ACCIONES PREFERENTES

ACTIVO FINANCIERO
ACCIONES PREFERENTES

PASIVOFINANCIERO
 ACCIONES PREFERENTES
CARACTERISTICAS DE LAS
ACCIONES PREFERENTES

1. Por regla general, no incorporan el derecho a voto.

2. Incorporan la obligación, por parte del emisor, de readquirir las

acciones en una fecha futura definida.

3. Incorpora una obligación por parte del emisor de realizar

pagos al tenedor, en una suma fija o determinable, antes de la
liquidación y, en caso de que en el período no haya utilidades
susceptibles de ser distribuidas como dividendos, la acción
incorpora la obligación de pago posterior en el momento en que
existan utilidades distribuibles.

4. No se encuentran listadas en la Bolsa de Valores de

Colombia.
 INGRESOS PRESUNTIVOS

Se presume de derecho que todo préstamo en dinero,

cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que
otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o
estos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual
y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la
tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable.

La presunción a que se refiere este artículo, no limita la

facultad de que dispone la Administración Tributaria para
determinar los rendimientos reales cuando estos fueren
superiores.
INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN
RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
 PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES

La prima en colocación de acciones es el valor adicional al valor

nominal de las acciones que se cobra al enajenarlas. La prima en
colocación de acciones surge cuando las acciones son colocadas en el
mercado por un precio superior al nominal.

Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital

correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas
sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estará
sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre
otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas
suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable
en los términos de la ley mercantil.

De lo anterior la capitalización de la prima en colocación de acciones

o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal
de las acciones o cuotas emitidas.
 VENTA DE ACCIONES EN BOLSA

No constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades

provenientes de la enajenación de acciones inscritas en
una Bolsa de Valores Colombiana, de las cuales sea titular
un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no
supere el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación
de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.

Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las

utilidades provenientes de la negociación de derivados
que sean valores y cuyo subyacente esté representando
(sic) exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa
de valores colombiana, índices o participaciones en fondos o
carteras colectivas que reflejen el comportamiento de dichas
acciones.
 CAPITALIZACIONES NO GRAVADAS

La distribución de utilidades en acciones o cuotas de

interés social, o su traslado a la cuenta de capital,
producto de la capitalización de la cuenta de
Revalorización del Patrimonio, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

En el caso de las sociedades cuyas acciones se

cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni
ganancia ocasional, la distribución en acciones o la
capitalización, de las utilidades que excedan de la
parte que no constituye renta ni ganancia ocasional
de conformidad con los artículos 48 y 49.
INDEMNIZACIONES POR SEGURO DE DAÑO

1.El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie

que se reciban en virtud de seguros de daño en la parte
correspondiente al daño emergente, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

Para obtener este tratamiento, el contribuyente deberá

demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la
inversión de la totalidad de la indemnización en la
adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran
objeto del seguro.

2. Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros

de lucro cesante, constituyen renta gravable.
 LOS GANANCIALES

No constituye ganancia ocasional lo que

se recibiere por concepto de gananciales.

Si constituye renta, lo percibido como

porción conyugal.
 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES

IMPORTANTE:

Las utilidades se entienden realizadas cuando hayan sido

abonadas en cuenta e calidad de exigibles (regla 1 del art
27 del ET). La realización depende, pues, dela bono en
cuenta en calidad de exigible.

Cuando la asamblea decreta el dividendo, el ente

económico asume la obligación de pagar ese dividendo;
por ello, una vez se decrete el dividendo, la con tabilidad
debe abonar en cuenta el valor a pagar por dicho
concepto
 DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES

DEFINICIÓN:

Se entiende por dividendos o participaciones en utilidades:

1. Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con

cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas,
comuneros, asociados, suscriptores o similares, excepto la
disminución de capital y la prima en colocación de acciones.

2. La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y

ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través
de los establecimientos permanentes o sucursales en
Colombia de personas naturales no residentes o sociedades y
entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el
exterior.
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADAS
ART 49 ET

Base RENTA LIQUIDA GRAVABLE

Más GANANCIA OCASIONAL GRAVABLE
Menos IMPUESTO BÁSICO DE RENTA
Menos IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
Más DESCUENTO TRIBUTARIO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL
EXTERIOR SOBRE DIVIDENDOS
Más DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS DE
SOCIEDADES NACIONALES
Más DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES RECIBIDOS DE
SOCIEDADES CAN
Más BENEFICIOS O TRATAMIENTOS ESPECIALES TRASLADABLES
A LOS SOCIOS
IGUAL MONTO MAXIMO ADISTRIBUIR COMO NO GRAVADO
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADAS
ART 49 ET

Base RENTA LIQUIDA GRAVABLE 589.000.000

Más GANANCIA OCASIONAL GRAVABLE 125.000.000
IMPUESTO BÁSICO DE RENTA
Menos
(589.000.000 x 32%)
188.480.000
IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
Menos
(125.000.000 x 10%)
12.500.000
DESCUENTO TRIBUTARIO POR IMPUESTOS
Más PAGADOS EN EL EXTERIOR SOBRE 5.600.000
DIVIDENDOS
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO
Más
GRAVADOS DE SOCIEDADES NACIONALES
7.650.000

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES RECIBIDOS

Más
DE SOCIEDADES CAN
0

BENEFICIOS O TRATAMIENTOS ESPECIALES

Más
TRASLADABLES A LOS SOCIOS
2.400.000
MONTO MAXIMO ADISTRIBUIR COMO NO
IGUAL
GRAVADO
528.670.000
INGRESOS DE ESPECIAL ATENCIÓN
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 90 DEL ET

REGLA N° 1

La renta bruta o la pérdida proveniente de la enajenación de

activos a cualquier título, está constituida por la diferencia entre
el precio de la enajenación y el costo del activo o activos
enajenados.

REGLA N° 2

Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que

resulta al momento de la enajenación deberá imputarse, en
primer término, a la renta líquida por recuperación de
deducciones, depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la
utilidad constituye renta o ganancia ocasional, según el caso.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 90 DEL ET

REGLA N° 3

El precio de la enajenación es el valor comercial realizado en dinero o

en especie. Para estos efectos será parte del precio el valor comercial
de las especies recibidas.

Se tiene por valor comercial el señalado por las partes, el cual deberá
corresponder al precio comercial promedio para bienes de la misma
especie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión también resulta
aplicable a los servicios.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 90 DEL ET

REGLA N° 4

En el caso de bienes raíces, además de lo previsto en esta

disposición, no se aceptará un precio inferior al costo, al avalúo
catastral ni al autoavalúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
comercial superior. En los casos en que existan listas de precios,
bases de datos, ofertas o cualquier otro mecanismo que permita
determinar el valor comercial de los bienes raíces enajenados o
transferidos, los contribuyentes deberán remitirse a los mismos.

Del mismo modo, el valor de los inmuebles estará conformado por

todas las sumas pagadas para su adquisición, así se convengan o
facturen por fuera de la escritura o correspondan a bienes o
servicios accesorios a la adquisición del bien, tales como aportes,
mejoras, construcciones, intermediación o cualquier otro concepto.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 90 DEL ET

REGLA N° 5

Se entiende que el valor asignado por las partes

difiere notoriamente del promedio vigente, cuando
se aparte en más de un quince por ciento (15%) de
los precios establecidos en el comercio para los
bienes o servicios de la misma especie y calidad,
en la fecha de enajenación o prestación, teniendo
en cuenta la naturaleza, condiciones y estado de
los activos y servicios.
 DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA
ARTICULO 90 DEL ET

REGLA N° 6

Cuando el activo enajenado sean acciones o cuotas de interés

social de sociedades o entidades nacionales que no coticen en
la Bolsa de Valores de Colombia o una de reconocida
idoneidad internacional según lo determine la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo prueba en
contrario, se presume que el precio de enajenación no puede
ser inferior al valor intrínseco incrementado en un 30%. Lo
anterior sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en virtud de la
cual podrá acudir a los métodos de valoración técnicamente
aceptados, como el de flujos descontados a valor presente o el
de múltiplos de EBITDA.