El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios

constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad

contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.

Analizaremos el  marco jurídico y legal de los tributos,

teniendo en cuenta que la fuente principal de los
impuestos es la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV), donde se encuentran establecidos los
Principios tributarios, por lo que es importante definir qué es
un principio.

Los Principios representan un conjunto de valores que

inspiran las normas escritas que organizan la vida de una
sociedad sometida a los poderes de una Autoridad, como lo es
el Estado.

Los Principios Tributarios están divididos en Principios

Constitucionales y Principios Doctrinarios.

A) Principios Constitucionales:
1.   Legalidad:

Proviene del latín “Nullum Tributum sine Lege”, que significa,

No hay tributo sin ley, es decir, primero se crea la Ley y el
Reglamento de algún tributo y luego se empieza a cobrar.

Principio violado. Ejemplo: Decreto Ley sobre Impuesto a las

transacciones financieras y Ley Orgánica de Precios Justos.
Las cuales no disponen de Reglamentos.

2.   Progresividad:
Exige que la fijación de los tributos a
los ciudadanos  habitantes de un país, sean en proporción a
sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva.

Principio violado. Ejemplo: Ley de Impuesto a las Grandes

Transacciones, aplicado a todos los Contribuyentes
Especiales, sin importar su  capacidad económica, el  cual 
adicionalmente no  permite deducir del impuesto sobre la
renta.

3.   Generalidad:

    Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley.

4.   Igualdad:

Todos somos iguales ante la Ley.

5.   Capacidad Contributiva:

Implica que solo aquellos hechos de la vida social que son

índices de capacidad económica pueden ser adoptados por
las leyes como presupuesto generador de la obligación
tributaria.

6.   No Confiscación:

Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.

7.   Irretroactividad:

Ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo,

esto se traduce en que primero se crea la Ley (Principio de
legalidad), luego  se promulga, es decir,  El Presidente de la
República la firma y sale en Gaceta, y entonces, entra en
vigencia.
B) Principios Doctrinarios:
1.  Certeza:

Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo

relativo a éste lo más claro posible, para evitar las distintas
interpretaciones de las Normas tributarias.

2.  Oportunidad:

Consiste en que toda ley debe fijar un tiempo para su entrada

en vigencia.

3.  Economía:

Este principio consagra los derechos individuales de la

persona.

4.  Razonabilidad:

La garantía innominada de la razonabilidad, es decir,  que la

exigencia de que dicho tributo sea formalmente legal e
intrínsecamente justo.

5.  Control Jurisdiccional:

Es el conjunto de actividades realizadas  por instituciones

competentes para lograr, mediante sistemas y procedimientos
diversos, la regularidad y corrección de la administración del
Patrimonio Público.

6. Seguridad Jurídica:

La seguridad jurídica es, la garantía dada al individuo por

el Estado de modo que su persona, sus bienes y sus
derechos no serán violentados o que, si esto último llegara a
producirse, le serán asegurados por la sociedad, la protección
y reparación de los mismos.
En resumen, la seguridad jurídica es la certeza del derecho
que tiene el individuo de modo que su situación jurídica no
será modificada más que por procedimientos regulares y
conductos legales establecidos,  debidamente publicados.

7. Analogía:

La analogía significa  semejanza, y en derecho, es el método

por el que una norma jurídica se extiende, por identidad de
razón, a casos no comprendidos en ella.

Mediante la analogía, un juez aplica una consecuencia jurídica

a un supuesto de hecho distinto del que contempla,
basándose en la semejanza entre un supuesto y otro (ratio).

En conclusión se sugiere y recomienda que se elaboren Leyes

que amplíen el universo de contribuyente, disminuyan la
evasión fiscal y mejoren la  capacidad de recaudación,
mediante incentivos fiscales para incrementar las 
inversiones nacionales y extranjeras en un marco jurídico y
legal que dé Seguridad Jurídica.

Es fundamental que cualquier aspecto tributario sujeto a estudio sea

concatenado con los principios tributarios establecidos en la
Constitución Bolivariana de Venezuela, estos principios son:

1- Principio de Generalidad del Tributo: Toda persona tiene el

deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. (Art. 133 -
CN).

2- Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva: El

sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía
nacional y la elevación del nivel de vida de la población, y se
sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos. (Art. 316 - CN).
3- Principio de Legalidad y No Confiscatoriedad: No podrá
cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
establecidas en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes
que cree el tributo correspondiente. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio. (Art. 317 - CN).

Se denomina sistema tributario al conjunto de normas y organismos que

rigen la fiscalización, control y recaudación de los tributos de un Estado en
una época o periodo determinado, en forma lógica, coherente y
armónicamente relacionado entre sí. La Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, establece que el sistema tributario procurará la
justa distribución de las cargas públicas según la capacidad contributiva de
los contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad,
progresividad, legalidad, no confiscatoriedad y la prohibición de obligaciones
tributarias pagaderas con servicios personales.
Asimismo, se ordena que el sistema tributario se sustentará en el principio de
eficiencia con la finalidad de elevar la calidad de vida de la población y
proteger la economía nacional. Estos, principios constitucionales de orden
tributario se constituyen en garantía para los ciudadanos y en especial para
los contribuyentes frente al poder de imperio del Estado. El conjunto
normativo está integrado por la carta fundamental como lo es la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario
(como norma matricial), y las leyes y reglamentos que regulan los diferentes
tributos entre otros, el impuesto, esto sobre la renta, al valor agregado,
sucesiones y donaciones, alcoholes y especies alcohólicas, cigarrillos y
tabacos, contribuciones parafiscales y sociales.

Además, forma parte del sistema tributario las competencias asignadas por
la Constitución y las leyes a los estados y Municipios, y por medio de la cual
ejerce la potestad tributaria autónoma con las limitaciones establecidas en el
ordenamiento jurídico nacional. En tal sentido, al hablar de un sistema
tributario se debe articular tanto el Poder Nacional como el Estadal y el
Municipal, los entes y órganos con competencia para el control, recaudación
y administración de las contribuciones especiales y de las tasas.

En los lineamientos generales establecidos el Plan de la Patria – Segundo

Plan Socialista de Desarrollo Económico y Social de la Nación 2013-2019, es
donde se presenta la guía de transición al socialismo bolivariano del siglo
XXI, constituido por un conjunto de políticas dirigidas a incrementar la
capacidad de acción estratégica de gobierno para lograr niveles de eficiencia
y eficacia; en lo referente a la tributación, se marca:

Objetivo Nacional: 1.3. Garantizar el manejo soberano del ingreso nacional.

Objetivo Estratégico y General: 1.3.9. Compatibilizar el sistema impositivo
hacia estándares internacionales de eficiencia tributaria para alcanzar
acuerdos comerciales más efectivos y eficientes con los países socios,
salvaguardando la soberanía nacional.1.3.9.1. Adecuar y fortalecer los
mecanismos de control impositivo para mejorar la eficiencia en la
recaudación de los tributos nacionales y viabilizar futuros acuerdos
comerciales.

En consecuencias, tendencia actual en materia tributaria como medida de

garantizar ingresos suficientes para sufragar los gastos públicos, es
establecer un sistema de administración tributario eficiente y eficaz, situación
que no se ha logrado, muy a pesar de las últimas reformas tributaria del
Poder Nacional, así como las constante reformas observadas en los sub-
sistema tributarios estadales y municipales.

Así, todo sistema tributario supone una ordenada legislación de

armonización y coordinación tributaria, que permita la coexistencia y
articulación entre los entes políticos territoriales con potestad tributaria propia
y las distintas entidades autónomas con competencias de recaudación y
control sobre ciertos tributos (tasas y contribuciones); a objeto de evitar las
múltiples cargas tributarias que puedan afectar la capacidad contributiva de
los contribuyentes.

Es necesario incluir otros elementos para alcanzar la eficiencia en la

recaudación de tributos como son: la educación y cultura tributaria,
capacitación de los funcionarios de la Administración Tributaria y
establecimiento de nuevos procedimientos y tecnologías, así y solo así se
podrá sustentar la recaudación tributaria en un sistema eficiente.