Trabajo Ee FF Consolidados

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
“Norte de la Universidad Peruana”

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD-SEDE CHOTA
INTRODUCCIÓN
En el mundo de los negocios, el crecimiento de los grupos económicos conlleva a la

creación de nuevas empresas, algunas con la finalidad de descentralizar la gestión
operativa de las ya existentes y otras para llevar adelante nuevas inversiones.
Esta necesidad es cubierta por los estados financieros consolidados, que presentan la
información financiera del grupo como si fuese la de una sola empresa, sin tener en
cuenta los límites legales de las distintas empresas que conforman un grupo empresarial.
Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la

situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos
durante un periodo que se estudia.
En el presente trabajo desarrollaremos un caso práctico integral sobre estados

financieros consolidados detallando el procedimiento paso por paso partiendo de los
estados financieros individuales hasta terminar con la hoja de consolidación para así
presentar los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados. Página 1

OBJETIVOS
El tema a desarrollar contribuirá en gran medida para que el futuro contador pueda
tomar decisiones oportunas y sepa analizar e interpretar de manera adecuada los
diferentes estados financieros consolidados. Por lo tanto, se logre que la información
contable expuesta se ajuste a la realidad y necesidad que redunde en el desarrollo y
crecimiento de una empresa. Asimismo servirá de mucha ayuda en nuestra formación
profesional.
Para el tratamiento de los estados financieros consolidados según la NIC 27 señala, que
debe elaborarse utilizando políticas contables uniformes para transacciones y sucesos
similares, en el caso práctico integral se busca informar y explicar los ajustes adecuados
que se deben hacer cuando no se cumple dicha condición.

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Cuando existen operaciones entre compañías, utilidades no realizadas y diferencias

en el uso de métodos de valuación.
Supuestos y consideraciones aplicables:
El propósito de este ejemplo es explicar los efectos que se producen en la consolidación

cuando existen operaciones entre compañías, generadoras de ingresos, costos, gastos
utilidades no realizadas y diferencias en la utilización de políticas de valuación; las
condiciones bajo las cuales se desarrollan este ejemplo son las siguientes:
a) La consolidación corresponde al año 2012 y 2013 de forma secuencial.
b) El objetivo es elaborar un juego completo de estados financieros para el año

2013, el 2012 sirve como referencia para comprender el proceso.
c) La empresa matriz posee una participación del 91% sobre el patrimonio de la

subsidiaria, esto significa que el interés minoritario (participaciones no
controladas) representan el 9% de los derechos patrimoniales.
d) La contabilidad se ha preparado aplicando el método de participación.
e) Los estados financieros se muestran comparativos según lo requiere la

normativa.
Para poder comprender el proceso que se debe seguir en la preparación y presentación

de los Estados Financieros Consolidados en el presente trabajo lo realizaremos en siete
pasos como se muestra a continuación:
PASO N° 1: Obtención de los estados financieros individuales.
EMPRESA MATRIZ S.A.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2012
(Expresados en Nuevos Soles)
ACTIVOS CORRIENTES NOTAS Año 2012

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8 2, 246, 003.43
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar 4, 513, 397.13
Estimación de cuentas de cobranza dudosa (89, 320.50)
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 4, 424, 076.63
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar 220, 050.00
INVENTARIOS 1, 821, 479.00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 8, 711, 609.06
ACTIVO NO CORRIENTE

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 9 3, 319, 009.15

DEPRECIACION ACUMULADA 10 (808, 490.10)
TOTAL INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 2, 510, 519.05
INVERSIONES PERMANENTES 11
Valor Contable 1, 360, 400.00
Participación en resultados 794, 926.13
Fondo de comercio 146, 890.00
TOTAL INVERCIONES PERMANENTES 2, 302, 216.13
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 4, 812, 735.18
13,524,
TOTAL ACTIVO
344.24
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR
Prestamos por pagar 12 1, 129, 549.00
Cuentas por pagar 1, 351, 506.67
Proveedores 975, 833.33
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 3, 456, 889.00
PASIVOS NO CORRIENTES
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR
Cuentas por pagar 375, 000.00
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO 13 1, 000, 500.00
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 1, 375, 500.00
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
CAPITAL SOCIAL 5, 000, 000.00
RESERVA LEGAL 1, 000, 000.00
UTILIDADES ACUMULADAS 1, 728, 490.24
UTILIDAD DEL EJERCICIO 963, 465.00
TOTAL PATRIMONIO 8, 691, 955.24
13, 524,
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
344.24
EMPRESA MATRIZ S.A.

Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de 2012.
(Expresados en nuevos soles)
NOTAS AÑO 2012

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS 3 6,190,550.00
INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS 1,015,200.00
COSTO DE VENTAS (3,900,046.50)
COSTO DE VENTAS CON PARTES RELACIONADAS (639,576.00)
UTILIDAD EN VENTAS 2,66,127.50
OTROS INGRESOS 496,853.00
GASTOS DE VENTAS 4 (947,833.33)
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS 5 (782,083.33)
GASTOS FINANCIEROS 6 (197,412.00)

OTROS GASTOS (33,221.00)

UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO 1,202,430.80
RESERVA LEGAL -
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (238,965.84)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 963,465.00
EMPRESA SUBSIDIARIA S.A.

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2012.
(Expresados en Nuevos Soles)
ACTIVOS CORRIENTES NOTAS AÑO 2012

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7 1539738.8
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar 2108348.13
Estimación de cobranzas dudosas (67975.03)
TOTAL CUENTAS POR COBRAR 2,040,373.10
PARTES RELACIONADAS POR COBRAR
Cuentas por cobrar 375,000.00
INVENTARIOS 8 1,671,479.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 5,626,590.90
ACTIVOS NO CORRIENTES
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 9 2,969,009.15
DEPRECIACION ACUMULADA 10 (701490.1)
TOTAL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 2,267,519.05
INVERSIONES PERMANENTES
Inversión simple 928,944.00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 3,196,463.05
TOTAL ACTIVO 8,823,053.95
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR
Prestamos por pagar 1,375,548.00
Cuentas por pagar 1,322,806.67
proveedores 907,313.33
Acreedores varios 1,726,530.00
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 5,332,198.00
PARTES RELACIONADAS POR PAGAR
Cuentas por pagar 220,050.00
TOTAL PARTES RELACIONADAS 220,050.00
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO 12 902,315.70
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES 1,122,365.70
CAPITAL SOCIAL 1,200,000.00
RESERVA LEGAL 240,000,00
UTILIDADES ACUMULADAS 508,985.75


TOTAL PATRIMONIO 2,368,490.25
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 8,823,053.95
EMPRESA SUBSIDIARIA S.A.

Estado de resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre del 2012.
Notas AÑO 2012

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS 3 3,222,610.00
IGRESOS CON PARTES RELACIONADAS 183,140.00
COSTO DE VENTAS (2,131,512.50)
COSTO DE VENTAS CON PARTES
RELACIONADAS (82,225.00)
UTILIDAD EN VENTAS 1,192,012.50
OTROS INGRESOS 96,853.00
GASTOS DE VENTA 4 (412,320.00)
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS 5 (212,900.00)
GASTOS FINANCIEROS 6 (84,100.00)
OTROS GASTOS (3,221.00)
UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTOS 576,324.50
RESERVA LEGAL -
IMPUESTO A LA RENTA (156,820.00)
La verificación y análisis de los estados financieros permitió obtener las siguientes

conclusiones:
 Las empresas no presentan amenazas en su negocio en marcha.
 Las cifras están expresadas en nuevos soles.
 Existe uniformidad en las fechas de emisión de los estados financieros.
 Sus saldos están conciliados.
 Posee la misma estructura de presentación.
 Los nombres de las cuentas no muestran variaciones pero algunas de ellas, no

aparecen en todo los estados financieros, ambas compañías utilizan el sistema de
partes relacionadas como mecanismo para controlar las operaciones intragrupo.
 Finalmente se pudo determinar que hay variaciones en el uso de métodos de

valuación.
PASO N° 2: Determinación de la relación de control existente.

Esquema de la relación: M Empresa Matriz (encargada de la consolidación)

91% de participación dominante.
Interés minoritario 9% S Empresa subsidiaria.
Fórmula para comprobar la correcta relación del método de participación:
Valor contable + Participación en los resultados

------------------------------------------------------------- = % de participación
Total patrimonio de la subsidiaria
1, 360, 400.00 + 724, 926.13

------------------------------------------------------------- = 0.91
2, 368, 490.25
Estos datos se toman de los

balances de la matriz y la
subsidiaria.
PASO N° 3: Unificación de políticas financieras de valuación.
Al evaluar los métodos utilizados por las empresas en proceso de consolidación se

determinaron las siguientes diferencias.
1) La subsidiaria utiliza el método de sumas dígitos como políticas para depreciar

un mobiliario y equipo valorado en S/. 700,000.00, mientras que la empresa
matriz aplica para este mismo tipo de bienes, el modelo de línea recta; dicho
mobiliario posee un valor residual de cero y una vida útil de 5 años y fue
adquirido el 03/01/2012, para el resto de bienes las políticas de depreciación son
uniformes.
METODO DE LINEA RECTA METODO DE SUMAS DIGITOS

Año Gasto anual Años Gasto anual Diferencia
1./2012* S/.140,000.00 5/15 S/.233,333.33 S/.93,333.33
2 S/.140,000.00 4/15 S/.186,666.67 S/.46,666.67

3 S/.140,000.00 3/15 S/.140,000.00 S/.-

4 S/.140,000.00 2/15 S/.93,333.33 S/.(46,666.67)
5 S/.140,000.00 1/15 S/.46,666.67 S/.(93,333.33)
S/.700,000.00 S/.700,000.00
*Año de la consolidación
Cálculo (4/15=0,3333333.33) x S/.700,000.00= S/.186,666.67
Esto requiere del siguiente ajuste:
 Registro según la subsidiaria N°1:
CUENTAS CARGO ABONO

Depreciación acumulada S/.93.333.33
Gasto de administración S/.93.333.33
S/.93.333.33 S/.93.333.33
Este ajuste permite la eliminación de cualquier sobre o subvaluación tanto en las

estimaciones como en los efectos económicos del año.
2) En relación con la valuación de inventarios se determinó que la subsidiaria

utiliza para tal efecto el método PEPS, mientras que la matriz lo hace a través
del costo promedio, esto genera un efecto en el costo de venta corriente según
los siguientes datos.
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
COSTO DE VENTAS
Valuación según PEPS S/. 2,213,735.70
Valuación según costo promedio S/. 2.150,600.00
Diferencia S/. 63,135.70
Es importante recordar que según el método que se utilice para valuar el

inventario así es el efecto económico que se produce en el costo de ventas del
año.
Ajuste:
 Registro según la subsidiaria N° 2:
Cuentas Cargo Abono

Inventario S/.63,135.70
Costo de ventas S/.63,135.70
S/.63,135.70 S/.63,135.70

3) En relación a la estimación de cuentas incobrables las empresas utilizan

métodos diferentes y al evaluar el efecto económico se determinó que la
subsidiaria aplicó el método de porcentaje sobre ventas, la matriz en cambio
utiliza antigüedad de saldos generando una diferencia en gastos de S/.25,175.03,
según se muestra en el siguiente cuadro.
Estimación para cuentas incobrables.
GASTO DE VENTAS
Porcentaje sobre ventas S/.67,975.03
Antigüedad de saldos S/.42,800.00
Diferencia S/.25,175.03
Ajuste:
Cuentas Cargo Abono

Estimación para cuentas incobrables S/.25,175.03
Gastos de ventas S/.25,175.03
S/.25,175.03 S/.25,175.03
Los ajustes siempre se elaboran tomando de modelo el método utilizado por la

empresa matriz encargada de la consolidación.
Estos ajustes deberán repetirse el próximo año de forma acumulada a menos que
las compañías unifiquen la utilización de métodos, en cuyo caso se efectuarán ajustes
para igualar los efectos en los estados financieros consolidados a fin de permitir la
comparabilidad entre ejercicios contables (actualización de los estados consolidados
anteriores).
PASO N°4: Conciliación y ajuste de operaciones efectuadas entre compañías.
Los siguientes datos muestran un detalle de las operaciones cuyos saldos fueron
tomados de los estados financieros individuales.
Saldos al cierre del 2011
Partes relacionadas por cobrar Partes relacionadas por pagar

De la matriz “M” a la subsidiaria “S” S/220.050.00 De la subsidiaria “S” a la matriz ”M” S/220.050.00
De la subsidiaria “S” a la matriz ”M” S/375,000.00 De la matriz “M” a la subsidiaria “S” S/375,000.00
Total S/. 595,050.00 Total S/. 595,050.00
Los ingresos, costos y gastos fueron registrados por ambas empresas.

Ingresos por venta de mercadería entre compañías.
Ingresos totales de la matriz a la subsidiaria S/.1,015.200.00

Costo total de la matriz a la subsidiaria S/.639,576.00
Ingresos totales de la subsidiaria a la matriz S/.126,500.00
Costo total de la subsidiaria a la matriz S/.82,225.00
Ingresos por servicios.
Ingresos totales de la subsidiaria a la matriz S/.56,640.00
PASO N° 5: Eliminación de operaciones entre compañías.
 Eliminación de deudas:
Saldos al cierre del 2012

Partes relacionadas por cobrar Partes relacionadas por pagar
De la matriz “M” a la subsidiaria “S” S/. 220,050.00 De la subsidiaria “S” a la matriz “M” S/. 220,050.00
De la subsidiaria “S” a la matriz “M” S/. 375,000.00 De la matriz “M” a la subsidiaria “S” S/. 375,000.00
TOTAL S/. 595,050.00 TOTAL S/. 595,050.00
 Registro de eliminación:
Cuentas Cargo Abono Este registro se hace

Partes relacionadas por el saldo total de las
Cuentas por pagar S/. 595,050.00 deudas, pero se puede
Partes relacionadas hacer uno por cada
Cuentas por cobrar tipo, por ejemplo:
S/. 595,050.00 dividendo, préstamos,
S/. 595,050.00 S/. 595,050.00 intereses, etc.
 Eliminación de ingresos, costos y utilidades no realizadas:
Durante el año 2012, la empresa subsidiaria prestó servicios a la compañía matriz por
un total de S/. 56,640.00; esta última, registro dichos servicios como gastos de ventas.
 Registro de eliminación:
Cuentas Cargo Abono

Ingresos con partes relacionadas (S) S/. 56,640.00
Gastos de venta (M) S/. 56,640.00
S/. 56,640.00 S/. 56,640.00

La empresa matriz vendió a su subsidiaria durante el año 2012, mercadería por un total
de S/. 1, 015,200.00; con un costo asociado de S/. 639,576.00; a la fecha de la
consolidación toda la mercadería relacionada se había comercializado con terceros a un
precio total de S/. 1, 200,000.00.
Cuadro de análisis de las ventas: Venta del 100%.
Orientación de la venta Descendente
Cuentas Matriz Subsidiaria Terceros

Ventas S/. 1, 015,200.00 S/. 1, 200,000.00 -
Costo de ventas S/. 639,576.00 S/. 1, 015,200.00 -
Utilidad/Pérdida S/. 375,624.00 S/. 184,800.00 -
Movimiento de inventario (S/. 639,576.00) S/. 1, 015,200.00 S/. 1, 200,000.00
Factor de utilidad
Utilidad S/. 375,624.00

--------------------- = ------------------------ = 0.37000000
Ventas S/. 1, 015,200.00
Factor Sobrevaluación
Inventario sobrevaluado S/. - 0.37000000 S/. -
Costo sobrevaluado S/.1, 015,200.00 0.37000000 S/. 375,624.00
Operación ascendente
Utilidad total a generar S/. 375,624.00

Porcentaje comercializado con
Utilidad realizada100% S/. 375,624.00
terceros
Utilidad no realizada S/. -
 Registro según la subsidiaria N° 6: Operación descendente
Cuentas Cargo Abono Este registro evita la

Ingresos con partes relacionadas (M) S/.1, 015,200.00 distorsión en las ventas
Costo de venta con partes relacionadas (M) S/. 639,576.00 y costo de ventas a nivel
Costo de ventas (S) S/. 375,624.00 grupal pero su efecto
S/.1, 015,200.00 S/.1, 015,200.00 económico es cero.
Durante el año 2012, la compañía subsidiaria vendió a la empresa matriz mercadería por
un total de S/. 126, 500.00; cuyo costo es de S/. 82, 225.00. a la fecha de consolidación

la matriz posee un inventario equivalente al 42%, el resto comercializado con terceros a

un precio final de S/. 115, 630.00.
Cuadro de análisis de las ventas: Venta del 58%.
Orientación de la venta Ascendente
Cuentas Subsidiaria Matriz Terceros

Ventas S/. 126, 500.00 S/. 115, 630.00 -
Costo de ventas S/. 82, 225.00 S/.73, 370.00 -
Utilidad/Pérdida S/.44,275.00 S/.42, 260.00 -
Movimiento de inventario (S/. 82, 225.00) S/. 126, 500.00 S/. 115, 630.00
Saldo de inventario S/. 53, 130.00 (S/. 126, 500.00*0.42)
Factor de utilidad
Utilidad S/.44,275.00
--------------------- = ------------------------ = 0.35000000
Ventas S/. 126, 500.00
Factor Sobrevaluación
Inventario sobrevaluado S/. 53, 130.00 0.35000000 S/. 18, 595.50
Costo sobrevaluado S/. 73, 370.00 0.35000000 S/. 25, 679.50
Operación ascendente
Utilidad total a generar S/.44,275.00

Utilidad realizada58% S/. 25, 679.50 Porcentaje comercializado con terceros
Utilidad no realizada S/. 18, 595.50
 Registro según la subsidiaria N° 7: Operación descendente
Cuentas Cargo Abono Este registro

Ingresos con partes relacionadas (S) S/.126, 500.00 elimina la utilidad
Costo de venta con partes relacionadas (S) S/. 82, 225.00 no realizada
Costo de ventas (M) S/. 25, 679.50 evitando la
Inventario de (M) S/. 18, 595.50 sobrevaluación en
S/.126, 500.00 S/.126, 500.00 el inventario.

PASO Nº 6: Eliminación de la participación en la subsidiaria y reconocimiento del

Interés Minoritario.
Cálculo de la participación en los resultados

Utilidad de la subsidiaria S/. 419,504.50
Participación de la matriz (91%) S/. 318,749.10
Registro de reclasificación
Cuentas Cargo Abono

Otros Ingresos S/. 381,749.10
Participación en los resultados
Inversiones permanentes S/. 381,749.10
Participación en los resultados
S/. 381,749.10 S/. 381,749.10
Cuadro para determinar los saldos después del ajuste al informe de los resultados
Inversión Permanente Ajuste Inversión Permanente
91%
V. Contable S/. 1,360,400.00 1,360,400.00
P. en resultados S/. 794,926.13 (381,749.10) 413,177.03
Fondo en C. S/. 146, 890.00 146,890.00
Total S/. 2,302,216.13 (381,749.10) 1,920,467.03
Cuadro de distribución de las participaciones mayoristas y minoristas
Inversión Permanente Ajustada

91%
V. Contable S/.1,360,400.00
P. en Resultados S/.413,177.03
Fondo de C. S/.146,890.00
TOTAL S/.1,920,467.03

Interés Interés
Patrimonio de la subsidiaria al 31/12/2012 mayoritario minoritario
100% 91% 9%
S/ S/ 1,092,000.0 S/
C. Social . 1,200,000.00 . 0 . 108,000.00
S/ S/ S/
Reserva . 240,000.00 . 218,400.00 . 21,600.00
S/ S/ S/
Utilidades Acumuladas . 508,985.75 . 463,177.03 . 45,808.72
S/ S/ S/
Utilidad del Ejercicio . - . - . -
1,773,577.0
total 1,948,985.75 3 175,408.72
Recuerde que este cuadro no incluye la utilidad del ejercicio porque los cálculos se
hacen de forma independiente al momento de elaborar el estado de resultados.
Cuentas Cargo Abono

Capital Social S/. 1,200,000.00
Reserva Legal S/. 240,000.00 En cuanto al
Utilidades Acumuladas S/. 508,985.75 fondo de
Plusvalía comprada S/. 146,890.00 comercio se
Inversiones Permanentes reclasifica a
Inversión en subsidiaria una cuenta
S/ denominada
Valor contable . 1,360,400.00
“plusvalía”
Participación en los S/
COMPRADA”
resultados . 413,177.03
S/
Fondo de comercio . 146,890.00
S/
Interés Minoritario . 175,408.72
S/
S/. 2,095,875.75 . 2,095,875.75
Cálculo complementario del interés minoritario correspondiente a los resultados

del ejercicio corriente.
1. Tomar el saldo de la utilidad o pérdida de la subsidiaria según el estado

financiero individual.
2. Aplicar todos aquellos ajustes y eliminaciones que afecten por separado la
utilidad de ejercicio de la subsidiaria (ingresos, costos o gastos, utilidades no
realizadas) y la acumulada, en este cálculo, no se toman en cuenta aquellos

registros que sólo alteran deudas o que modifiquen los resultados de la empresa
matriz.
3. Establecer el saldo ajustado de la utilidad o pérdida del ejercicio corriente.
4. Multiplicar dicho resultado por el porcentaje que representa el interés
minoritario.
5. Dividir la utilidad consolidada total, restando la porción que le corresponde al
interés minoritario.
Cálculo del Interés Minoritario en los resultados corrientes.
N° de
Ajustes 2012
registro
Utilidad corriente de la subsidiaria según el estado individual 419, 504.50
+ Disminución de gasto por política de depreciación 1 93, 333.33
+ Disminución en costo de ventas por valuación de inventarios 2 63, 135.70
+ Disminución en gasto por cuentas incobrables 3 25, 175.03
(-) Disminución de ingresos por servicios 5 (56, 640.00)
(-) Utilidad no realizada por ventas ascendentes 7 (18, 595.50)
Efecto económico neto S/. 106, 408.56 S/. 106, 408.56
Utilidad ajustada de la subsidiaria S/. 525, 913.06
Interés Minoritario 9% S/. 47, 332.18
Resumen de los ajustes efectuados al proceso
Cuentas Cargo Abono

Depreciación acumulada S/.93.333.33
Gasto de administración S/.93.333.33
S/.93.333.33 S/.93.333.33
Cuentas Cargo Abono

Inventario S/.63,135.70
Costo de ventas S/.63,135.70
S/.63,135.70 S/.63,135.70
Cuentas Cargo Abono

Estimación para cuentas incobrables S/.25,175.00
Gastos de ventas S/.25,175.00
S/.25,175.00 S/.25,175.00
Cuentas Cargo Abono Este registro se hace

Partes relacionadas por el saldo total de las

Cuentas por pagar S/. 595,050.00 deudas, pero se puede
Partes relacionadas hacer uno por cada
Cuentas por cobrar tipo, por ejemplo:
S/. 595,050.00 dividendo, préstamos,
S/. 595,050.00 S/. 595,050.00 intereses, etc.
Cuentas Cargo Abono

Ingresos con partes relacionadas (S) S/. 56,640.00
Gastos de venta (M) S/. 56,640.00
S/. 56,640.00 S/. 56,640.00
 Registro según la subsidiaria N°6: Operación descendente
Cuentas Cargo Abono Este registro evita la

Ingresos con partes relacionadas (M) S/.1, 015,200.00 distorsión en las ventas
Costo de venta con partes relacionadas (M) S/. 639,576.00 y costo de ventas a nivel
Costo de ventas (S) S/. 375,624.00 grupal pero su efecto
S/.1, 015,200.00 S/.1, 015,200.00 económico es cero.
 Registro según la subsidiaria N°7: Operación descendente
Cuentas Cargo Abono Este registro

Ingresos con partes relacionadas (S) S/.126, 500.00 elimina la utilidad
Costo de venta con partes relacionadas (S) S/. 82, 225.00 no realizada
Costo de ventas (M) S/. 25, 679.50 evitando la
Inventario de (M) S/. 18, 595.50 sobrevaluación en
S/.126, 500.00 S/.126, 500.00 el inventario.

EMPRESA MATRIZ S.A. Y SU SUBSIDIARIA

ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012
HOJA DE CONSOLIDACIÓ N
INFO
ES DE LA CUENTA EMPRESA MATRIZ EMPRESA SUBSIDIARIA AJUSTES ELIMINACIONES CON
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE
TE -
VALENTES DE EFECTIVO 2,246,003.43 1,539,738.80 3,785,742.
BRAR
4,513,397.13 2,108,348.13 6,621,745.
ntas de cobranza dudosa 89,320.50 67,975.03 25,175.00 132,120.
NADAS POR COBRAR -
220,050.00 375,000.00 595,050.00 -
1,821,479.00 1,671,479.00 63,135.70 18,595.50 3,537,498.
IENTE -
NARIA Y EQUIPO 3,319,009.15 2,969,009.15 6,288,018.
UMULADA 808,490.10 701,490.10 93,333.33 1,416,646.
MANENTES -
1,360,400.00 - 1,360,400.00 -
sultados 794,926.13 - 794,926.13 -
146,890.00 - 146,890.00 -
- 928,944.00 928,944.
DA 146,890.00 146,890.
NTES
GAR
ar 1,129,549.00 1,375,548.00
1,351,506.67 1,322,806.67
975,833.33 907,313.33
1,726,530.00
RIENTES
NADAS POR PAGAR
375,000.00 220,050.00 595,050.00
GAR A LARGO PLAZO 1,000,500.00 902,315.70

5,000,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00
1,000,000.00 240,000.00 240,000.00
MULADAS 1,728,490.24 508,985.75 508,985.75
RCICIO - -
ARIO 175,408.72
OS
TIVIDADES ORDINARIAS 6,190,550.00 3,222,610.00
RTES RELACIONADAS 1,015,200.00 183,140.00 1,198,340.00
3,900,046.50 2,131,512.50 63,135.70 401,303.50 5,567,119.
CON PARTES RELACIONADAS 639,576.00 82,225.00 721,801.00
496,853.00 96,853.00 381,749.10
S 947,833.33 412,320.00 25,175.00 56,640.00 1,278,338.
ES Y ADMINISTRATIVOS 782,083.33 212,900.00 93,333.33 901,650.
RO 197,412.00 84,100.00 281,512.
33,221.00 3,221.00 36,442.
ESTOS 238,965.84 156,820.00 395,785.
20,263,482.2 20,263,482.2 11,906,152.4 11,906,152.4 28,220,918
TOTAL 4 4 5 5 181,644.03 181,644.03 4,271,014.85 4,271,014.85


PASO N° 7: Diseño de los estados financieros consolidados.
EMPRESA MATRIZ S.A. Y SU SUBSIDIARIA.

Estado de resultado integral consolidado para el año que termina al 31 de diciembre del 2012
(Expresados en nuevos soles).
NOTAS AÑO 2012 AÑO 2013
INGRESOS DE ACITVIDADES ORDINARIAS 3 S/.9,413,160.00 -

INGRESOS CON PARTES RELACIONADAS - -
COSTO DE VENTAS (S/.5,567,119.80) -
COSTO DE VENTAS CON PARTE RELACIONADAS - -
UTILIDAD EN VENTAS S/.3,846,040.20 -
OTROS INGRESOS S/.211,956.90 -
GASTOS DE VENTA 4 (S/.1,278,338.30)
GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS 5 (S/.901,650.00)
GASTOS FINANCIEROS 6 (S/.281,512.00)
OTROS GASTOS (S/.36,442.00)
UTILIDAD ANTES DE RESERVAS E IMPUESTOS S/.1,560,054.80 S/.1,560,054.80
RESERVA LEGAL - -
IMPUESTO A LA RENTA (S/.468,016.44) (S/.395,785.84)
UTILIDAD NETA S/.1,092,038.36 S/.1,164,268.96
EMPRESA MATRIZ S.A. Y SU SUBSIDIARIA

Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre de 2012
NOTA AÑO 2012 AÑO 2011

ACTIVOS CORRIENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7 S/.3,785,742.23 -
CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR S/.6,621,745.26
ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA (S/.132,120.50)
TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR S/.6,489,624.76
INVETARIOS 8 S/.3,537,498.20
TOTAL DE ACTIVOS CORRIENTES S/.13,812,865.19
ACTIVOS NO CORRIENTES
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 9 S/.6,288,018.30
DEPRECIACION ACUMULADA 10 (S/.1,416,646.87)
TOTAL INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO S/.4,871,371.43
INVERSIONES PERMANENTES
INVERSION SIMPLE S/.928,944.00

TOTAL INVERSIONES PERMANTES S/.928,944.00

PLUSVALIA COMPRADA S/.146,890.00
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES S/.5,947,205.43
TOTAL ACTIVO S/.19,760,070.62
PASIVOS CORRIENTES
CUENTAS POR PAGAR
PRESTAMOS POR PAGAR S/.2,505,097.00
CUENTAS POR PAGAR S/.2,674,313.34
PROVEEDORES 11 S/.1,883,146.66
ACREEDORES VARIOS S/.1,726,530.00
TOTAL PASIVOS CORRIENTES S/.8,789,087.00
CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO 12 S/.1,902,815.70
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES S/.1,902,815.70
TOTAL PASIVO S/.10,691,902.70
CAPITAL SOCIAL S/.5,000,000.00
RESERVA LEGAL S/.1,000,000.00
UTILIDADES ACUMULADAS S/.1,728,490.24
UTILIDAD DEL EJERCICIO S/.1,116,936.78
INTERES MINORITARIO S/.222,740.90
TOTAL PATRIMONIO S/.9,068,167.92
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO S/.19,760,070.62

CONCLUSIONES

Trabajo Ee FF Consolidados

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Estados Financieros Consolidados. Página 1

Estados Financieros Consolidados. Página 2

CASO PRÁCTICO INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS

Cuando existen operaciones entre compañías, utilidades no realizadas y diferencias

Supuestos y consideraciones aplicables:

El propósito de este ejemplo es explicar los efectos que se producen en la consolidación

a) La consolidación corresponde al año 2012 y 2013 de forma secuencial.

b) El objetivo es elaborar un juego completo de estados financieros para el año

c) La empresa matriz posee una participación del 91% sobre el patrimonio de la

d) La contabilidad se ha preparado aplicando el método de participación.

e) Los estados financieros se muestran comparativos según lo requiere la

Para poder comprender el proceso que se debe seguir en la preparación y presentación

PASO N° 1: Obtención de los estados financieros individuales.

EMPRESA MATRIZ S.A.

ACTIVOS CORRIENTES NOTAS Año 2012

Estados Financieros Consolidados. Página 3

INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 9 3, 319, 009.15

EMPRESA MATRIZ S.A.

NOTAS AÑO 2012

Estados Financieros Consolidados. Página 4

OTROS GASTOS (33,221.00)

EMPRESA SUBSIDIARIA S.A.

ACTIVOS CORRIENTES NOTAS AÑO 2012

Estados Financieros Consolidados. Página 5

UTILIDAD DEL EJERCICIO 419,504.50

EMPRESA SUBSIDIARIA S.A.

Notas AÑO 2012

La verificación y análisis de los estados financieros permitió obtener las siguientes

 Las cifras están expresadas en nuevos soles.

 Existe uniformidad en las fechas de emisión de los estados financieros.

 Sus saldos están conciliados.

 Posee la misma estructura de presentación.

 Los nombres de las cuentas no muestran variaciones pero algunas de ellas, no

 Finalmente se pudo determinar que hay variaciones en el uso de métodos de

PASO N° 2: Determinación de la relación de control existente.

Estados Financieros Consolidados. Página 6

Esquema de la relación: M Empresa Matriz (encargada de la consolidación)

Interés minoritario 9% S Empresa subsidiaria.

Fórmula para comprobar la correcta relación del método de participación:

Valor contable + Participación en los resultados

1, 360, 400.00 + 724, 926.13

Estos datos se toman de los

PASO N° 3: Unificación de políticas financieras de valuación.

Al evaluar los métodos utilizados por las empresas en proceso de consolidación se

1) La subsidiaria utiliza el método de sumas dígitos como políticas para depreciar

METODO DE LINEA RECTA METODO DE SUMAS DIGITOS

Estados Financieros Consolidados. Página 7

3 S/.140,000.00 3/15 S/.140,000.00 S/.-

Cálculo (4/15=0,3333333.33) x S/.700,000.00= S/.186,666.67

Esto requiere del siguiente ajuste:

 Registro según la subsidiaria N°1:

CUENTAS CARGO ABONO

Este ajuste permite la eliminación de cualquier sobre o subvaluación tanto en las

2) En relación con la valuación de inventarios se determinó que la subsidiaria

Es importante recordar que según el método que se utilice para valuar el

Cuentas Cargo Abono

Estados Financieros Consolidados. Página 8

3) En relación a la estimación de cuentas incobrables las empresas utilizan