Вы находитесь на странице: 1из 5

Светлана СЛОБОДЯНУ 

аудитор, 
сертифицированный бухгалтер СIРA,
доктор экономических наук 

Журнал “Contabilitate şi audit” » №10, 2017 » КОНСУЛЬТАЦИИ ПО УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ 


Постоянный адрес статьи: http://www.contabilitate.md/?mod=article&id=7503 

Командировочные расходы: последние изменения


Уже много лет государство пытается установить границы дозволенного для командирования работников
предприятий как публичного, так и частного сектора.
Правила командирования, виды командировочных расходов, порядок их возмещения, а также максимальные
нормы компенсации некоторых расходов, связанных со служебными командировками, установлены в
Положении об откомандировании работников субъектов Республики Молдова, утвержденном ПП № 10/2012
(далее – ПП № 10/2012).
В данное Положение 22 сентября текущего года были внесены изменения 1, которые существенно повлияют
на практику командирования работников предприятий.
 
Кого можно откомандировать
В первую очередь, из категории лиц, которые могут быть откомандированы с законным возмещением
соответствующих расходов, были исключены лица, выполняющие работы и услуги в соответствии с
заключенным договором (соглашением) на территории Республики Молдова и за рубежом. Вместо них в
данную категорию были включены лица, занимающиеся волонтерской деятельностью в соответствии с
Законом о волонтерстве № 121/2010. Таким образом, предприятиям, учреждениям, организациям оставили
право командировать исключительно своих работников, зачисленных в штатное расписание, и волонтеров2.
Напомним, что в соответствии со статьями 1 и 2 Закона о волонтерстве волонтерская деятельность может
быть организована исключительно юридическими лицами публичного права и юридическими лицами частного
права, не преследующими цели извлечения прибыли.
Существенное изменение касается порядка командирования руководителей и государственных служащих
органов местного публичного управления. Если ранее решение об откомандировании данных лиц
принималось советом соответствующего органа (муниципальным/городским/ районным), то с 22 сентября
подобные решения уполномочен принимать примар (генеральный примар) и/ или председатель района
соответственно.
 
О проездных документах
Теперь при откомандировании в зарубежные страны дата пересечения границы определяется согласно
проездным документам, а не по отметкам в паспорте на контрольно-пропускных пограничных пунктах, как
было ранее. Считаем, что это ни в коем случае не исключает возможность использования данных паспорта
сотрудника для определения периода нахождения его в командировке. Напомним, что понятие «проездные
документы» включает паспорт, проездной билет или другие документы, на основании отметок в которых
определяются дни фактического пребывания лица в командировке.
В этом контексте хотелось бы акцентировать внимание читателей на ситуациях, когда работник выезжает в
командировку на собственной машине при наличии заграничного паспорта другой страны (к примеру,
Румынии). Считаем, что в качестве проездных документов в такой ситуации могут служить:
- паспорт, точнее данные в виде отметок с пограничных пунктов пропуска о выезде и въезде
работника, проставленные в нем.
В ПП № 10/2012 четко не указано, какой паспорт можно использовать в качестве проездного
документа, – только паспорт гражданина Молдовы, выданный в соответствии с Законом об
удостоверяющих личность документах национальной паспортной системы № 273/1994, или также
паспорт гражданина другой страны. В то же время личность работника – резидента Республики
Молдова удостоверяется документами национальной паспортной системы, а румынский паспорт
содержит информацию о лице – гражданине Румынии, имеющем другой идентификационный код,
а иногда и другое имя (фамилию, дату рождения, рост и пр.). В данной ситуации рекомендуем
работникам с двойным гражданством, выезжающим в командировку, представлять паспорт
гражданина Молдовы для проставления отметок о выезде/въезде из/в Республику Молдова в
целях подтверждения дней нахождения в командировке;
- путевой лист, выписанный на период командировки;
- командировочное удостоверение.
Хотя прямое обязательство выписывать командировочное удостоверение на период служебной
командировки за рубеж не предусмотрено ПП № 10/2012, предприятия могут воспользоваться данным
документом для определения дней фактического пребывания в командировке;
- другие документы, удостоверяющие фактическое нахождение работника в командировке (чеки с
заправочных станций, квитанции за парковку и пр.).
Напомним, что для подтверждения права использовать личный автомобиль работника в целях командировки
(то есть в деятельности предприятия) необходимо заключить договор найма3 или безвозмездного
пользования на период командирования.
 
О возмещении расходов
Понятие «средняя заработная плата» заменено понятием «заработная плата». Данное изменение не
означает, что работникам не должна начисляться средняя заработная плата за период нахождения в
служебной командировке, так как данное обязательство предусмотрено в ст. 175 Трудового кодекса.
Командируемым работникам категории II (чиновники, руководители дипломатических миссий, академики и
пр.) предоставлена возможность приобретать авиабилеты более высокого класса, чем эконом (в том числе и
бизнес-класса), для рейсов длительностью более 5 часов и билеты на поезд в случае, если работник
откомандирован в служебных целях, за исключением командировок с целью обучения, участия в семинарах,
курсах и прочих подобных мероприятиях.
Было уточнено, что предприятие не должно платить суточные откомандированному работнику только в
случае, если организатор предоставляет данному работнику финансовые средства в виде суточных,
стипендий или иных выплат и этот факт подтвержден документально, то есть непосредственно указан в таких
документах, как пригласительные, письма, прочие виды корреспонденции, либо в любом другом документе.
Также было внесено следующее уточнение: если период, на который организатором предоставлены
средства, отличается от даты выбытия/прибытия в/из командировки, за эти дни суточные выплачивает
работодатель. В то же время в новой редакции данного пункта ничего не сказано о времени нахождения в
пути (к примеру, о времени между датой выезда в командировку и датой начала периода, за который платит
организатор).
Увеличились нормы суточных и проживания для командировок на территории Республики Молдова.
Сравнительные данные относительно упомянутых командировочных расходов для работников
категории I (категории А для расходов на проживание) представлены в таблице 1.
 
Таблица 1
Сравнение норм суточных и расходов на проживание до и после изменений в ПП № 10/ 2012
(в леях)

Наименование города/местности Нормы суточных Нормы расходов на проживание


до изменений после изменений до изменений после изменений
Муниципий Кишинэу 100 130 315 405
Муниципии Бэлць, Тирасполь 90 120 295 380
Другие муниципии и города 75 100 210 300
Сельская местность 75 100 150 250
 
Изменилось правило начисления суточных при переезде из одной страны в другую. Так, если ранее суточные
за день переезда из одной страны в другую выплачивались в размере 100% в иностранной валюте и в
соответствии с нормами страны, в которую направлен откомандированный, то отныне суточные
выплачиваются в размере 50% от норм, установленных для каждой страны, из которой и в которую
отправляется работник.
Пример. Откомандированный работник из Румынии отправляется в Венгрию. Норма суточных для
Румынии – 30 евро, для Венгрии – 40 евро.
В соответствии с новым правилом суточные за день переезда составят 35 евро (30 евро х 0,5 + 40 евро х 0,5).
Посредством внесенных в ПП № 10/2012 изменений исключено право предприятий компенсировать
командированному работнику расходы, связанные с получением заграничного паспорта.
Также было внесено уточнение: даже если командировка была отменена по причинам, не зависящим от
работника, такие расходы, как затраты на получение визы, комиссионные пошлины и сборы при обмене
иностранной валюты, обязательное медицинское страхование за рубежом и прочие расходы,
предусмотренные п. 29 ПП № 10/2012, компенсируются в полном размере.
 
О надбавках вместо суточных
В перечень работников, которым вместо суточных начисляются надбавки к основной заработной плате, были
включены и работники сферы информационных технологий и электронных и почтовых коммуникаций. Текст
ПП в данной части был дополнен ссылкой на ПП № 632/1994. Таким образом, предприятия, которые
направляют своих работников для выполнения монтажных, наладочных, строительных, ремонтных и
реставрационных работ, а также при подвижном и разъездном характере работ, обязаны начислять
соответствующие надбавки взамен суточных. Иными словами, предприятие, которое направляет работников,
к примеру, для выполнения строительных работ вне постоянного места работы и жительства, будет
начислять надбавки, указанные в таблице 2, и не будет начислять суточные.
 
Таблица 2
Надбавки, установленные ПП № 632/1994 
  

Наименование Возможность Продолжительность Размер надбавки Исключения


надбавки возвращения к времени нахождения в
месту постоянного пути
жительства
Надбавка при Отсутствует Х 50 % тарифной Х
направлении ставки (должностного оклада)
работников для ≤ действующей норме
выполнения работ вне суточных
постоянного места
работы и жительства
Надбавка за Есть Х 30 % тарифной ставки Надбавка не выплачивается:
подвижной характер (должностного оклада) без а) за время нахождения в отпуске, на
работ учета коэффициентов и доплат санаторно-курортном лечении и за дни
≤  действующей норме невыхода на работу без уважительной
суточных причины;
б) при назначении надбавки за работу
вне постоянного места работы и
жительства и надбавки за разъездной
характер работ;
в) при назначении надбавки за работы
вахтовым методом
Надбавка за Есть Не менее 3 часов до 20 % месячной тарифной Х
разъездной характер ставки (оклада)
работ ≤  действующей норме
суточных
Не менее 2 часов до 15% месячной тарифной
ставки (оклада)
≤ действующей норме
суточных
Надбавка за работы Отсутствует Х 30 % месячной тарифной Х
вахтовым методом ставки (должностного оклада)
(когда работы не
производятся), 75 % месячной
тарифной ставки
(должностного оклада) (когда
работы выполняются)
≤ действующей норме
суточных
 
Особое внимание хотелось бы обратить на главу XI «Особенности выплаты суточных работникам субъектов
автомобильного, железнодорожного и воздушного транспорта, направленным за рубеж в служебную
командировку» ПП № 10/2012. Напомним, что в данной главе указаны обязательства субъекта из сферы
автомобильного, железнодорожного и воздушного транспорта начислять определенные нормы суточных
данным работникам в зависимости от таких факторов, как продолжительность поездки, место
погрузки/разгрузки и др.
В то же время на сегодняшний день действует ПП «Об утверждении Положения о порядке и размерах
возмещения расходов работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и
шоссейных дорог, предприятий электрических сетей и газопроводов, постоянная работа которых протекает в
пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими
участков» № 362/1993, которое устанавливает порядок начисления надбавок к заработной плате, в том числе
работникам железнодорожного и автомобильного транспорта. В п. 4 упомянутого ПП отмечено, что
работникам, которым выплачиваются установленные надбавки, суточные, предусмотренные при
командировке, не выплачиваются.
Таким образом, условия «компенсаций» работникам железнодорожного и автомобильного транспорта,
направленным в служебные командировки, регламентируются двумя нормативными актами, которые
устанавливают совершенно разные подходы к данной проблеме. Считаем, что применяться должны
положения ПП № 10/2012, более нового нормативного акта4. Поэтому перечисленным работникам должны
начисляться и выплачиваться суточные в соответствии с ПП № 10/2012, а не ПП № 362/1993.
В то же время на работников остальных сфер, перечисленных в ПП № 362/1993 (связи, речного транспорта,
предприятий электрических сетей и газопроводов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет
разъездной характер), должны распространяться положения данного ПП и рассчитываться соответствующие
надбавки.
Что касается норм, содержащихся как в ПП № 632/1994, так и в ПП № 362/1993, относительно того, что
соответствующие надбавки исключаются из расчета определения расходов на оплату труда, принимаемых
при исчислении облагаемой прибыли, отмечаем следующее:
► В соответствии со ст. 4 Закона об оплате труда заработная плата включает в себя основную заработную
плату (тарифную ставку, должностной оклад), дополнительную заработную плату (доплаты и надбавки к
основной заработной плате) и другие стимулирующие и компенсационные выплаты. В свою очередь,
дополнительная заработная плата представляет собой вознаграждение за работу сверх установленных норм,
за эффективность труда и изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты и надбавки
к основной заработной плате, другие гарантированные выплаты и текущие премии, которые
устанавливаются в соответствии с достигнутыми результатами, конкретными условиями труда, а в ряде
случаев, предусмотренных законодательством, и с учетом стажа работы.
► Согласно ст. 24 ч. (1) НК разрешается вычет обычных и необходимых расходов, понесенных
налогоплательщиком. Считать данные надбавки невычитаемыми расходами нет оснований. Исходя из
вышеизложенного, соответствующие надбавки должны включаться в фонд оплаты труда и вычитаться в
налоговых целях.
Что касается налогообложения данных сумм, в отличие от суточных и несмотря на то, что ПП № 632/1994
содержит прямое указание на то, что данные надбавки не учитываются при исчислении среднего заработка,
начислении взносов ОГСС и не облагаются подоходным налогом, считаем, что они подлежат включению в
базу обложения взносами ОГСС, ОМС и подоходным налогом, удержанным с заработной платы, так как
действующие законодательные акты не предусматривают каких-либо исключений/льгот относительно
подобных выплат.
У многих бухгалтеров возникает вопрос – включаются ли перечисленные в ПП № 632/1994 надбавки в расчет
средней заработной платы в порядке, установленном законодательством. Ответ содержится в ПП «Об
утверждении Порядка исчисления средней заработной платы» № 426/2004, в п. 3 которого указано, что в
среднюю заработную плату включаются, в том числе, надбавки и доплаты к почасовым (дневным) ставкам и
месячным окладам, а также другие выплаты компенсационного характера, непосредственно связанные с
работой, предусмотренные законодательством и коллективными договорами. Таким образом, считаем, что
надбавки, установленные ПП № 632/1994, должны включаться в базу расчета средней заработной платы.
1
  См. ПП № 740/2017  (MO № 340-351 от 22.09.2017).
 
2
  Примечание редакции.  Согласно ТК и НК Правительству предоставлено право установить пределы
вычета расходов на командирование работников. Считаем, что формулировка п. 2 ПП № 10/2012 об
откомандировании «работников, зачисленных в штатное расписание» противоречит положениям
Трудового и Налогового кодексов. Если с директором откомандирован нанятый на неделю по ИТД
переводчик, а в штатном расписании должность переводчика отсутствует, переводчик в соответствии
со ст. 71 ч. (4), ст. 174-176 ТК имеет право на получение суточных и возмещение транспортных
расходов, расходов по найму жилья и др. расходов, а предприятие – на вычет в налоговых целях всех
перечисленных расходов в соответствии со ст. 24 ч. (3) НК.
 
3
  Для документального подтверждения расходов по найму автомобиля предприятие должно заполнить и
выписать Акт закупки услуг по сдаче внаем имущества и связанных с ними расходов, утвержденный ПМФ
№ 106/2008.
 
4
  В соответствии со ст. 66 ч. (6) Закона о нормативных актах Правительства и других органов
центрального и местного публичного управления № 317/2003 в число подлежащих признанию
утратившими силу должны включаться… те нормативные акты или их части, которые противоречат
новому акту или поглощены им. 
 

   © "Contabilitate şi audit", 2018 


   Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции 
 

Оценить