Вы находитесь на странице: 1из 4

Наталья ЦИРЮЛЬНИКОВА 

доктор экономики,
конференциар МЭА 
 

О выведении сумм из уставного капитала общества с


ограниченной ответственностью
В условиях затяжного экономического спада многие предприятия из-за снижения спроса и
покупательной способности клиентов значительно сокращают объемы деятельности. При этом у
предприятия зачастую исчезает необходимость в большом уставном капитале, который
собственники сформировали в период роста продаж.
По указанным или иным соображениям участники общества с ограниченной ответственностью
(далее − ООО) могут посчитать целесообразным вывести некоторые суммы из уставного капитала,
то есть уменьшить стоимость своих долей и получить компенсацию в денежной или другой форме
(неденежными активами, погашением обязательств участника перед обществом и пр.).
Следует подчеркнуть, что не всегда уменьшение уставного капитала хозяйственного общества
сопровождается выплатами или предоставлением иного возмещения собственникам. Например,
если за счет уменьшения уставного капитала покрываются убытки ООО, то его участники не
получают никаких выплат. В данной статье, напротив, уменьшение уставного капитала
рассматривается именно в контексте предоставления участникам общества соответствующей
денежной компенсации.
 
Порядок действий и документальноe оформление выведения сумм из уставного капитала
ООО
Выведение сумм из уставного капитала ООО имеет свои особенности, установленные Законом об
ООО № 135/14.06.2007 г. (далее – Закон № 135). Юридическая процедура предполагает, прежде
всего, принятие решения об уменьшении уставного капитала, что относится исключительно
к компетенции общего собрания участников ООО (лит. b) ч. (1) ст. 49 Закона № 135). Решение
должно быть оформлено протоколом общего собрания (если у общества более одного участника)
или письменным решением единственного участника.
В решении должно быть определено, каким именно образом уменьшается уставный капитал:
путем пропорционального уменьшения номинальной стоимости всех долей в уставном капитале
или путем погашения долей, приобретенных обществом (ч. (2) ст. 34 Закона № 135).
С точки зрения налоговых последствий очень важно, чтобы в решении также было указано, в какой
период и за счет каких источников были сформированы суммы, выводимые из уставного капитала
общества. В частности, они могут соответствовать:
– части вкладов, внесенных участниками при образовании и/или увеличении уставного капитала,
– увеличению уставного капитала за счет распределения чистой прибыли и/или иных источников,
определенных в собственном капитале, в налоговые периоды 2010 – 2011 годов,
– увеличению уставного капитала за счет распределения чистой прибыли и/или иных источников,
определенных в собственном капитале, в налоговые периоды, за исключением 2010 – 2011 годов.
Следующий этап выведения сумм из уставного капитала ООО подразумевает уведомление
кредиторов. Согласно ч. (1) ст. 36 Закона № 135 в течение пятнадцати дней со дня принятия
общим собранием участников общества решения об уменьшении уставного капитала общество
обязано письменно уведомить об этом всех своих кредиторов, а также опубликовать в
Официальном мониторе Республики Молдова и разместить на web-странице Государственной
регистрационной палаты объявление об уменьшении уставного капитала общества.
Кредиторы в течение двух месяцев со дня опубликования объявления вправе в письменной форме
потребовать от общества дополнительных гарантий или досрочного исполнения соответствующих
обязательств и возмещения убытков, предоставив обществу право выбора.
Уменьшение уставного капитала общества регистрируется в Государственной
регистрационной палате по истечении двух месяцев со дня опубликования объявления. Если
кредиторы обратились за гарантиями или с требованием исполнения обязательств, то
уменьшение уставного капитала общества регистрируется после предоставления гарантий или
удовлетворения требований кредиторов (ч. (2) ст. 36 Закона № 135).
На основании выданного обществу решения регистрационной палаты уменьшение уставного
капитала отражается в учете ООО. Для этого в соответствии с подп. 4) п. 15 НСБУ
«Собственный капитал и обязательства» составляется следующая бухгалтерская проводка:
♦ Дт 311, Кт 536.
Проводятся необходимые корректировки и в аналитическом учете к счету 311 «Уставный капитал»,
то есть в реестре участников ООО. В результате стоимость доли каждого участника общества
должна соответствовать данным устава общества по состоянию на дату регистрации уменьшения
уставного капитала.
Финальным этапом выведения сумм из уставного капитала ООО является предоставление
участникам возмещения (компенсации) в связи с уменьшением стоимости принадлежащих им
долей. Этот этап неразрывно связан с определением и исполнением налоговых обязательств.
 
Налоговые последствия возврата участникам части вкладов в уставный капитал ООО
Рассмотрим случай, когда из уставного капитала ООО в денежной форме выводятся суммы,
которые соответствуют части вкладов, внесенных участниками при образовании или увеличении
уставного капитала. Согласно ч. (3) ст. 34 Закона № 135 такой возврат участникам общества части
их вкладов осуществляется только после государственной регистрации изменений в
учредительных документах общества, связанных с уменьшением уставного капитала, но не
позднее, чем по истечении двух месяцев со дня государственной регистрации.
Эта операция не приводит к отражению обществом дохода на счетах бухгалтерского учета и не
влияет на финансовый результат предприятия1. Выплаты в данном случае не производятся за
счет прибыли, поэтому они не могут рассматриваться в налоговых целях как дивиденды. Так как
Налоговый кодекс (далее – НК) не содержит каких-либо специальных положений по
налогообложению таких операций, у ООО не возникает ни собственных обязательств по уплате
налога, ни обязательств по удержанию налога у источника выплаты.
Для участника общества доля в уставном капитале ООО является капитальным активом (лит. а) ч.
(2) ст. 37 НК). В рассматриваемом случае не происходит отчуждения (выбытия) доли, – имеет
место уменьшение ее стоимости. Таким образом, не следует признавать прирост или потери
капитала, необходимо скорректировать, то есть уменьшить, стоимостный базис капитального
актива на основании ч. (2) ст. 38 НК.
В примере 1 рассматривается выведение сумм из уставного капитала ООО путем возврата
участникам части вкладов в денежной форме.
Пример 1. При учреждении ООО «Альфа» его учредители – Круду И. и ООО «Омега» – внесли в
уставный капитал денежные вклады в сумме 2 700 леев каждый. В 2011 году участники ООО
«Альфа» увеличили уставный капитал путем внесения дополнительных денежных вкладов в
следующих суммах: Круду И. – 155 300 леев, ООО «Омега» – 1 419 300 леев 2.
Общее собрание участников 15 апреля 2016 года приняло решение об уменьшении уставного
капитала общества на 800 000 леев путем возврата в денежной форме части вклада Круду И.
– 80 000 леев, ООО «Омега» – 720 000 леев.
Уменьшение уставного капитала было зарегистрировано 4 мая 2016 года. Возврат
причитающихся участникам сумм произведен перечислением денежных средств 18 мая 2016
года.
По данным примера 1 для отражения выведения сумм из уставного капитала в учете ООО
«Альфа» составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 1.
 
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по учету выведения сумм из уставного капитала ООО путем
возврата участникам части вкладов в денежной форме
 

№  Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов


п/п (подтверждающие документы) в леях
дебет кредит
1 2 3 4 5
1 Отражено уменьшение уставного капитала (решение Государственной 800 000 311 536
регистрационной палаты о регистрации изменений, внесенных в устав
общества)
2 Погашены с текущего счета обязательства по возврату части вкладов 800 000 536 242
участникам ( выписка со счета)
 
В результате скорректированный стоимостный базис доли участия Круду И. в уставном капитале
ООО «Альфа» составит 78 000 леев (2 700 леев + 155 300 леев – 80 000 леев), а доли участия
ООО «Омега» –7 02 000 леев (2 700 леев + 1 419 300 леев – 720 000 леев).
 
Налоговые последствия выведения из уставного капитала сумм, соответствующих его
увеличению за счет прибыли 2010 – 2011 годов
Налоговый кодекс содержит специальную норму, регламентирующую такой вариант выведения
сумм из уставного капитала хозяйственного общества. Согласно ч. (31) ст. 901 у источника выплаты
удерживается 15 % с выведенной из уставного капитала суммы, соответствующей увеличению
уставного капитала от распределения чистой прибыли и/или иных источников, определенных в
собственном капитале, между акционерами (пайщиками) в налоговые периоды 2010–2011 годов
включительно в соответствии с долей участия в уставном капитале.
На сумму налога, подлежащего окончательному удержанию у источника выплаты, в учете
общества составляется бухгалтерская проводка:
♦ Дт 536, Кт 534.
Порядок учета выведения сумм из уставного капитала ООО с удержанием подоходного налога
рассматривается в примере 2.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что в 2011 году участники ООО «Альфа»
увеличили уставный капитал не путем внесения дополнительных вкладов, а путем
пропорционального увеличения долей за счет чистой прибыли 2010 года в сумме 1 574 600
леев3. То есть стоимость доли каждого участника увеличилась на 787 300 леев.
В апреле 2016 года общее собрание участников приняло решение об уменьшении уставного
капитала общества на 800 000 леев путем пропорционального уменьшения долей и выплате
участникам возмещения в денежной форме после причитающихся удержаний подоходного
налога.
По данным примера 2 в учете ООО «Альфа» составляются бухгалтерские записи, представленные
в таблице 2.
 
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по выведению из уставного капитала ООО сумм, соответствующих
его увеличению за счет прибыли 2010 года
 

№  Содержание операции Сумма, Корреспонденция счетов


п/п (подтверждающие документы) в леях
дебет кредит
1 2 3 4 5
1 Отражено уменьшение уставного капитала (решение Государственной 800 000 311 536
регистрационной палаты о регистрации изменений, внесенных в устав общества)
2 Отражено обязательство по окончательному удержанию подоходного налога из 120 000 536 534
сумм, выводимых из уставного капитала (бухгалтерская справка)
3 Погашены с текущего счета обязательства перед участниками по выведению 680 000 536 242
сумм из уставного капитала (платежное поручение, выписка со счета) (800 000
леев – 120 000 леев)
4 Погашено с текущего счета обязательство по окончательному удержанию 120 000 534 242
подоходного налога (платежное поручение, выписка со счета)
 
В результате скорректированный стоимостный базис доли каждого участника в уставном капитале
ООО «Альфа» составит 390 000 леев (2 700 леев + 787 300 леев – 400 000 леев). При этом
окончательное удержание налога, установленного ч. (31) ст. 901 НК, освобождает участников ООО
от включения выведенных из уставного капитала сумм в состав валового дохода и от их
декларирования на основании ч. (4) ст. 901 НК.
 
Налоговые последствия выведения из уставного капитала сумм, соответствующих его
увеличению за счет прибыли в налоговые периоды, отличные от 2010 – 2011 годов
Если уставный капитал ООО был увеличен за счет чистой прибыли в налоговые периоды, за
исключением 2010 – 2011 годов, а позднее осуществляется выведение соответствующих сумм из
уставного капитала, то налоговые последствия такой операции могут быть различными. Они
зависят от того, какой порядок налогообложения был применен или не применен при увеличении
уставного капитала за счет прибыли.
Прежде всего, следует отметить, что представители налоговых органов на основании статей 90 1 и
91 НК настаивают на признании дивидендами суммы увеличения уставного капитала
хозяйственных обществ за счет чистой прибыли и, соответственно, на удержании налога из
доходов участников ООО, полученных в форме долей участия4. Если при увеличении уставного
капитала ООО за счет прибыли был удержан подоходный налог, то при выведении из уставного
капитала соответствующих сумм они не должны подлежать повторному обложению. Кроме того, не
должны облагаться и выводимые суммы, которые соответствуют увеличению долей физических
лиц-резидентов за счет прибыли налоговых периодов до 1 января 2008 года, не подлежащей
обложению подоходным налогом на основании лит. z10) ст. 20 НК.
Таким образом, в случае отсутствия обязательств по удержанию подоходного налога из сумм,
выводимых из уставного капитала, в учете ООО составляются бухгалтерские проводки по
аналогии с примером 1 настоящей статьи. При наличии же обязательств по удержанию
подоходного налога из сумм, выводимых из уставного капитала, в учете ООО применяется схема
бухгалтерских записей по аналогии с примером 2.
В заключение следует подчеркнуть, что налоговые последствия уменьшения уставного капитала с
предоставлением компенсации участникам ООО целесообразно рассмотреть до принятия
соответствующего решения на общем собрании. Необходимость уплаты значительных сумм
налога в результате данной операции может существенным образом повлиять на принимаемое
собственниками решение.

1
  В качестве предостережения следует отметить, что если уменьшение долей участников
ООО сопровождается предоставлением компенсации в натуральной форме, то согласно ч. (1)
ст. 56 НК такая собственность рассматривается как проданная по рыночной цене. В
бухгалтерском учете передача неденежных активов при уменьшении долей участников
отражается как продажа (выбытие) таких активов. То есть в учете признаются доходы от
выбытия активов, но не доходы от уменьшения уставного капитала.
 
2
  На основании лит.  b) ч. (2) ст. 33 Закона № 135.
 
3
  На основании лит. а) ч. (2) ст. 33 Закона № 135.
 
4
  См. ответ № 29.1.7.43 из Обобщенной базы налоговой практики.