Вы находитесь на странице: 1из 12

ЧИРЕШ Елена 

аудитор "Regula de aur" S.R.L. 


 

О годовой инвентаризации
Нормативное регулирование
Годовая инвентаризация – обязательная процедура для всех предприятий, обязанных вести бухгалтерский
учет. Проведение годовой инвентаризации регулируется целым рядом нормативных документов:

Роль и обязательство проведения ▪ Закон о бухгалтерском учете № 113/27.04.2007 г.


инвентаризации
Правила проведения инвентаризации и ▪ Положение о порядке проведения инвентаризации (утвержденное Приказом Министерства
отражение ее результатов в учете финансов № 60/29.05.2012 г.) (далее – Положение)
Отражение некоторых результатов ▪ НСБУ «Представление финансовых отчетов»
инвентаризации в учете ▪ НСБУ « Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции»
▪ НСБУ «Запасы»
▪ НСБУ «Собственный капитал и обязательства»
▪ НСБУ «Расходы» и др.
Правила инвентаризации бланков ▪ Инструкция о порядке учета, выдачи, хранения и использования типовых форм первичных
строгой отчетности документов строгой отчетности (приложение № 2 к ПП № 294/17.03.1998 г.)
 
Кроме вышеперечисленных, есть и другие законодательные и нормативные акты, регулирующие отдельные
аспекты инвентаризации:

Сроки исковой давности ▪ Статьи 267 – 283 Гражданского кодекса


Нормы естественной убыли ▪ Часть (13) статьи 24 Налогового кодекса
▪ Постановление Департамента торговли Республики Молдова № 22/03.09.1996 г. (МО 22–
23/10.04.1997 г.)
Понятие микросубъекта ▪ До 16.12.2016 г. – ч. (2) ст. 2 Закона о поддержке сектора малых и средних предприятий №
(микропредприятия) 206/07.07.2006 г.
▪ С 16.12.2016 г. – п. а) ч. (1) ст. 5 Закона о малых и средних предприятиях № 179/21.07.2016 г.
Возмещение ущерба ▪ Статьи 333 – 347 Трудового кодекса
▪ Статьи 1398 – 1424 Гражданского кодекса
 
Отметим, что нормативные документы не содержат полного и четкого определения понятия нормы
естественной убыли, имеющего ключевое значение для способа отражения в учете результатов
инвентаризации и вычета таких расходов. Так, в п. 7 Положения дается следующее определение
понятия естественной убыли: «потери ценностей в пределах норм, утвержденных
законодательством и руководителем субъекта». Из процитированного определения не совсем
понятно, кем все-таки утверждаются нормы естественной убыли. В молдавском законодательстве
существуют только нормы убыли продовольственных и непродовольственных товаров для
предприятий торговли, но, во-первых, этот нормативный документ издан до выхода в свет других
кодексов и законов, которые устанавливают, что предпринимательская деятельность регулируется
законами, а не подзаконными актами, а во-вторых, НК разрешает вычет естественной убыли в
пределах, установленных руководством предприятия1. Следуя правилу верховенства законов над
подзаконными актами, можно сделать вывод, что предприятие имеет право по своему усмотрению
устанавливать нормы естественной убыли, в том числе ориентируясь на нормы, установленные
Департаментом торговли.
Также следует отметить, что субъекты, ведущие бухгалтерский учет по простой системе,
осуществляют инвентаризацию согласно Методическим указаниям о бухгалтерском учете для
физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, утвержденным Приказом
Министерства финансов № 118/06.08.2013 г.
 
Суть инвентаризации
Годовая инвентаризация – один из этапов бухгалтерского цикла:
 

Рис. 1. Бухгалтерский цикл


 
Годовая инвентаризация проводится для определения наличия и состояния имущества, для
подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности. Именно на основании данных
инвентаризации составляются финансовые отчеты.
При инвентаризации материальных ценностей проверяются не только активы, хранящиеся на
предприятии (независимо от того, кто является их собственником), но и активы предприятия,
находящиеся за его пределами – мобильные активы (транспортные средства), а также активы,
временно переданные другим лицам (внаем, на хранение, на переработку и др.):
 

Рис. 2. Виды ценностей, подлежащих инвентаризации


 
При этом если активы, находящиеся на территории субъекта, проверяются физически, то активы
предприятия, которые находятся за его территорией, проверяются на основании документов,
подтверждающих их отсутствие. Вместе с тем предприятие имеет право проверить фактическое
наличие и целостность своих активов, находящихся у третьих лиц, поскольку является их
собственником. Поэтому при заключении договоров (найма, ответственного хранения и т.д.) важно
оговорить право и способ допуска к активам.
Задачами инвентаризации материальных ценностей являются выявление их фактического
наличия и состояния (целостности, функциональности, используемости), а также контроль за
соблюдением правил их хранения и содержания. Инвентаризация нематериальных активов и
основных средств заключается также в проверке права собственности на них. Наличие запасов
при инвентаризации проверяется подсчетом их количества или замером показателей веса или
объема (иногда определяется на основании технических и математических расчетов). Остаток
денежных средств в банке сверяется по банковской выписке.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сплошной – проверке
подлежат остатки не только по расчетам с клиентами и поставщиками, но и с бюджетом, банками,
учредителями, персоналом, в том числе с подотчетными лицами и депонентами. Важным аспектом
является выявление задолженностей с истекшим сроком давности. Следует отметить, что хотя по
большинству гражданских договорных отношений срок давности составляет три года, он может
приостанавливаться или прерываться. Например, срок давности прерывается, когда должник
осуществляет действия по признанию им своего долга. Многие относят к таким действиям
подписание акта сверки, однако были случаи, когда суд этого не признал.
 
Процедура проведения инвентаризации
Процедура инвентаризации начинается с издания приказа об инвентаризации и назначении
комиссии. На микропредприятиях2 инвентаризация может проводиться одним человеком, на
остальных в состав инвентаризационной комиссии должно входить не менее трех человек:
руководитель (он является председателем), главный бухгалтер, а также начальники служб или
специалисты в зависимости от специфики проводимой инвентаризации. Если предприятие не
микро-, есть ограничение: в состав инвентаризационной комиссии не включаются материально-
ответственные лица (МОЛ) и бухгалтеры, ведущие учет данных секторов/подразделений.
До начала инвентаризации требуется представление каждым МОЛ декларации о ценностях,
находящихся в месте хранения, в которой, в частности, работник должен указать, за какие
ценности он ответственен, известно ли ему об имеющихся недостатках/излишках, есть ли у него не
переданные в бухгалтерию первичные документы и т.д.
Инвентаризация ценностей проводится по каждому месту их хранения, по каждому МОЛ в его
обязательном присутствии. При необходимости места хранения ценностей пломбируются
комиссией.
Поступающие во время инвентаризации материальные ценности принимаются МОЛ в присутствии
комиссии, которая вносит их в отдельную инвентаризационную опись. Отпускать ценности во
время инвентаризации разрешается только при наличии письменного разрешения руководителя и
главного бухгалтера, при этом выбывающие ценности также записываются в отдельную опись.
Завершается инвентаризация оформлением протокола о результатах инвентаризации, который
передается руководителю субъекта для принятия решения.
 
Сроки проведения инвентаризации
Предприятия обязаны проводить инвентаризацию не реже одного раза в год. Годовая
инвентаризация проводится, как правило, в конце отчетного периода, потому что чем ближе дата
инвентаризации к 31 декабря, тем более достоверными будут данные об имуществе и
задолженностях. Вместе с тем проведение инвентаризации именно в конце года – не догма,
предприятия могут осуществить ее и раньше. Сроки проведения инвентаризации определяются
субъектами самостоятельно. Положение устанавливает лишь сроки процедур по окончанию
инвентаризации:
 
Рис. 3. Сроки процедур по окончанию инвентаризации
 
Документирование инвентаризации
Документы, составляемые при инвентаризации, делятся на типовые и нетиповые. Типовые
документы приведены в приложениях к Положению, вместе с тем уточнено, что их можно менять в
соответствии со своими требованиями. Типовые документы состоят из процедурных документов,
инвентаризационных описей и других документов:
 

Рис. 4. Типовые документы по инвентаризации


 
Инвентаризационные описи по материальным ценностям в основном предназначены для
определения фактического наличия активов и его сравнения с данными бухгалтерского учета. При
обнаружении в них отклонений фиксируются излишки либо недостачи.
Дебиторская и кредиторская задолженность должна проверяться путем ее подтверждения
партнерами. Для этого им направляется выписка со счета (ИНВ 9) или акт сверки.
Неподтвержденные остатки задолженностей включаются в инвентаризационную ведомость на
основании первичных документов.
Расхождения между результатами инвентаризации и бухгалтерскими данными вносятся в сводный
регистр результатов инвентаризации (ИНВ-11).
Кроме типовых документов, во время инвентаризации составляются и другие, нетиповые
документы. Для инвентаризации ценностей, принадлежащих другим субъектам, составляются
инвентаризационные описи, не имеющие типовой формы, но которые должны содержать
определенные реквизиты (данные первичных документов, количество, стоимость). Описи в
течение трех рабочих дней с даты окончания инвентаризации передаются собственникам активов
для подтверждения. Если ответ от них не будет получен в течение пяти рабочих дней со дня
получения описей, результат по описям признается правильным.
Другая инвентаризационная опись свободной формы предназначена для неотраженных в
бухгалтерском учете активов. По сути, для этих целей можно использовать любую удобную форму
из типовых описей, отредактировав только ее название.
Инвентаризационные описи обычно составляются в двух экземплярах: один для
инвентаризационной комиссии, другой для МОЛ. Если нужно представить один экземпляр еще
кому-нибудь, например, субъектам, у которых хранятся активы предприятия, тогда
инвентаризационная опись составляется в трех экземплярах. Свободные строки в
инвентаризационных описях прочеркиваются, и каждая страница должна быть заверена всеми
членами комиссии и МОЛ, также как и исправления.
Полученные результаты комиссия обобщает в протоколе, при необходимости прикладывая
письменные объяснения ответственных лиц (о пересортице, истечении срока давности и т.д.).
Протокол не имеет типовой формы, но должен содержать следующую информацию:
 
 
Отражение результатов инвентаризации в учете
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в следующих основных случаях:
♦ констатация излишков и недостач ценностей;
♦ взаимозачет излишков и недостач при пересортице;
♦ возмещение недостач и ущерба виновными лицами;
♦ корректировки дебиторской и кредиторской задолженности.
 
Констатация излишков и недостач ценностей
Факт выявления излишков и недостач является своеобразной экономической операцией,
влияющей на финансовый результат предприятия. Излишки – это текущие доходы, а недостачи –
текущие расходы предприятия, они не являются ошибками и не корректируют результаты
прошлых периодов. Момент обнаружения излишков и недостач будет служить датой отражения
доходов и расходов в учете.
Принципиальная разница между излишками и недостачей состоит в том, что для определения
причины излишков не требуется никакого расследования, а при обнаружении недостач
необходимо найти виновное лицо и взыскать с него эту потерю. Разнятся и налоговые последствия
излишков и недостач. Это логично в отношении недостач, потому что меры по установлению
виновного лица позволяют защитить имущественные интересы предприятия, а налоговые
ограничения не позволят оптимизировать налоги за счет «неестественных» для
предпринимательства событий. Что касается излишков, то само предприятие заинтересовано
найти причины их появления, так как «доход» в данной ситуации не совсем естественный – скорее
всего, возникли ошибки на этапе документирования или отражения операций в учете. Впрочем,
иногда излишек используется как законный способ легализовать активы.
 
Таблица 1
Отражение в учете излишков ценностей
 

Тип актива Дт Кт Стоимость


Долгосрочные активы 112, 121, 123 и др. 612 Справедливая стоимость на дату выявления
излишков
Запасы, прочие текущие активы 211, 213, 217 и др.
Денежные средства 241, 245 и др. Номинальная стоимость

 
Налоговые последствия излишков: полученный доход облагается подоходным налогом (п. о) ст.
18, ч. (1) ст. 542 НК) как при налогообложении общепринятым способом (отчетность – VEN-
12, UNIF-14), так и при применении 3-процентного налога (отчетность – IVAO).
 
Таблица 2
Отражение в учете недостач ценностей
 

Тип актива Дт Кт Стоимость


Долгосрочные активы 113, 124, 129 112, 121, 123 и др.Накопленная амортизация и обесценение на дату выявления недостачи
и др.
714 112, 121, 123 и др.Балансовая стоимость на дату выявления недостачи
Запасы (в пределах норм 712, 811 и др. 211, 213, 217 и др.Балансовая стоимость на дату выявления недостачи
естественной убыли)
Запасы (сверх норм   211, 213, 217 и др.Балансовая стоимость на дату выявления недостачи
естественной убыли)  
714
Денежные средства 241, 245 и др. Номинальная стоимость
3 261 и др. Балансовая стоимость на дату выявления недостачи
БСО , другие активы
 
Налоговые последствия недостач: расход от недостачи в пределах норм естественной убыли –
вычитаемый (ч. (13) ст. 24 НК), а сверх норм – невычитаемый (ч. (1) ст. 24 НК). Эти последствия
касаются только системы налогообложения общепринятым способом. Кроме того, при списании
запасов сверх норм, при покупке которых НДС был взят к зачету, его следует восстановить в
месяце регистрации результатов инвентаризации (ч. (4) ст. 102 НК):
 
Таблица 3
Восстановление ранее зачтенного НДС согласно ч. (4) ст. 102 НК
 

Документ Дт Кт Стоимость
Запись в книге 534 Промежуточный счет класса 8 Сторнирование суммы НДС, ранее взятой к зачету
покупок
713 Промежуточный счет класса 8 Сумма НДС, ранее взятая к зачету
   
Примечание к таблице 3. На практике используют и другой способ отражения в учете: Дт 713, Кт 534.
 
Положение предусматривает и ситуации, связанные с причинением ущерба: если при
инвентаризации обнаружена порча ценностей, тогда стоимость поврежденных активов
уменьшается на установленную комиссией или независимыми экспертами фактическую сумму
потери (с отнесением ее на расходы периода).
В то же время новые НСБУ четко оговаривают, что первоначальная стоимость долгосрочного
актива может быть уменьшена только в результате обесценения (п. 16 НСБУ «ДНМА»). Казалось
бы, годовая инвентаризация, как и процедура обесценения, осуществляется на конец года,
тестирование активов на предмет обесценения и определение справедливой стоимости может
быть совмещено с годовой инвентаризацией. Проблема в том, что согласно Общему плану счетов
потери от порчи как долгосрочных, так и оборотных активов отражаются по дебету счета 7144, в то
время как обесценение отражается в учете иначе – по дебету счета 7217. Возникает вопрос: будет
ли стоимость актива, скорректированная с отнесением потерь от порчи на счет 7144,
соответствовать определению балансовой стоимости (п. 4 НСБУ «ДНМА»), в том числе для
расчета НДС при продаже этих активов (ч. (5) ст. 97 НК)?
Если порче подверглись запасы, можно предположить, что балансовая стоимость запасов выше,
чем чистая стоимость реализации (ЧСР), а значит, есть повод оценить запасы на отчетную дату по
ЧСР. И снова – эта процедура может быть возложена на инвентаризационную комиссию в рамках
годовой инвентаризации или на отдельно созданную с целью определения ЧСР комиссию. Таким
образом, процедуры по определению справедливой стоимости/ЧСР не являются
непосредственной обязанностью инвентаризационной комиссии, однако руководитель
предприятия может приказом возложить на нее такие обязанности. Способ отражения результатов
обесценения долгосрочных активов и последующей оценки запасов был рассмотрен в статьях
«Обесценение активов в вопросах и ответах» автора Натальи Цирюльниковой
(Contabilitate şi audit № 11 за 2015 год) и «Последующая оценка, списание и продажа запасов по
цене ниже их балансовой стоимости в соответствии с новыми НСБУ» авторов Александра
Недерица и Елены Табан (Contabilitate  şi  audit № 11 за 2014 год). Общие принципы
налогообложения обесценения и последующей оценки таковы: расходы не вычитаются, доходы не
облагаются, последствий по НДС не возникает.
 
Взаимозачет недостач излишками при пересортице
Взаимозачет недостач излишками при пересортице разрешается при соблюдении нескольких
условий:
♦ пересортица имела место:
▪ у одного материально ответственного лица, и
▪ по одному месту хранения, и
▪ по одному наименованию, и
▪ в одном периоде;
♦ комиссия внесла предложения по взаимозачету и руководитель их утвердил.
И хотя Положением допускается взаимозачет излишков и недостач всех активов, в том числе
долгосрочных, все же мы считаем, что в отношении долгосрочных активов делать это можно
только в самых редких случаях, при условии, что заменяемые активы ничем не отличаются друг от
друга по всем аспектам. При этом необходимо учитывать особые правила учета долгосрочных
активов (начисление амортизации, обесценение, переоценка, капитализация), налогообложение и
особенности их поступления (внесение в уставный капитал, субсидирование, приобретение с
налоговыми льготами, в финансовый лизинг, получение в хозяйственное ведение и т.д.).
 
Таблица 4
Отражение в учете взаимозачета недостач равноценными излишками
 

Тип актива Дт Кт Стоимость

Запасы 211, 217 и др. 211, 217 и др. Балансовая стоимость на дату выявления пересортицы

 
Налоговых последствий у взаимозачета недостач равноценными излишками нет, эту
операцию даже нельзя считать «заменой собственности на собственность того же типа» (ч. (1) ст.
22 НК), так как, во-первых, не возникает доход, а во-вторых, не возникает пересортица из-за
«уничтожения, кражи, ареста, сноса» (ч. (3) ст. 22 НК).
Положение не поясняет, должна ли стоимость взаимозаменяемых ценностей быть одинаковой, но
при этом дает проводку для «излишков, полученных в результате взаимозачета недостач
излишками»: Дт Активы, Кт Доход. Вместе с тем при соблюдении условий для взаимозачета (одно
МОЛ, один период и т.д.) могут возникнуть ситуации, когда излишек дешевле недостачи. Считаем,
что и в таком случае можно по аналогии закона осуществлять взаимозачет:
 
Таблица 5
Отражение в учете взаимозачета недостач неравноценными излишками
 

Тип актива Дт Кт Стоимость


Запасы (излишек 211, 217 и др. 211, 217 и др. Балансовая стоимость на дату выявления пересортицы
дороже недостачи)
612 Разница между стоимостью излишка и недостачи
Запасы (недостача 211, 217 и др. 211, 217 и др. Балансовая стоимость на дату выявления пересортицы
дороже излишка)
714 Разница между стоимостью недостачи и излишка
 
Налоговые последствия взаимозачета недостач неравноценными излишками: доход,
облагаемый при всех режимах налогообложения, а расход – невычитаемый при общепринятом
режиме налогообложения. Считается, что на сумму расхода следует восстановить НДС (см. табл.
3), хотя выше были изложены сомнения в этом.
 
Возмещение материального ущерба виновными лицами
Ущерб от недостачи ценностей сверх норм естественной убыли или от их повреждения
необходимо взыскивать с виновных лиц. К недостаче приравнивается и взаимозачет недостачи
излишком, если стоимость недостающих ценностей превышает излишек. Если достигнуто
соглашение о добровольном возмещении ущерба, этот факт отражается в учете на основании
соглашения о взыскании (издает предприятие) и платежного обязательства (предоставляет
виновное лицо). В противном случае факт взыскания ущерба будет отражен в учете, только если
будет выигран судебный процесс по данному факту.
 
Таблица 6
Отражение в учете возмещения материального ущерба виновными лицами
 

Виновное Дт Кт Стоимость
лицо
      В зависимости от вида активов:
Работник 226 612 • долгосрочные активы – балансовая стоимость (ч. (2) ст. 341 ТК);
(или 424, 535, при • денежные средства – номинальная стоимость;
превышении порога • текущие активы – стоимость, соответствующая рыночным ценам на день
существенности, причинения ущерба (ч. (3) ст. 341 ТК). Если таких ценностей на рынке нет, стоимость
установленного в учетных определяется специальной комиссией (п. 88 Положения).
политиках)
Иное лицо 234 612 В зависимости от вида активов:
• денежные средства – номинальная стоимость;
• материальные ценности:
► при добровольном возмещении – рыночная стоимость;
► при принудительном взыскании – сумма, определенная судебным решением (ст.
1416 ГК).
 
Примечание к таблице 6. При определении стоимости недостачи или ущерба материальных ценностей возникает вопрос:
включается ли в эту сумму восстановленный НДС? Возмещение по рыночным ценам включает в себя НДС, ведь это
именно та цена, по которой товар продается широкому кругу покупателей (а не балансовая стоимость + НДС). А вот в
отношении возмещения материального ущерба работником по долгосрочным активам получается, что ТК ограничивает
сумму возмещения лишь балансовой стоимостью актива, в которой НДС, как правило, отсутствует.
 
Налоговые последствия возмещения недостач и потерь от порчи ценностей виновными
лицами: на практике к такому виду возмещения ущерба применяются положения ст. 22 НК,
согласно которым доход от возмещения ущерба не облагается подоходным налогом только при
выполнении следующих условий: во-первых, утраченный актив заменен на подобный, или
поврежденный актив отремонтирован, а во-вторых, замена (ремонт) осуществлена не позже
следующего года после обнаружения утраты, и на это направлена вся сумма возмещения. Этот
способ корректировки дохода касается субъектов, применяющих общепринятый способ обложения
подоходным налогом: в декларациях VEN-12 и UNIF-14 для него предусмотрены специальные
строки.
В то же время НК в ст. 20 предусматривает, что не облагаются подоходным налогом:
d3) суммы, получаемые физическими и юридическими лицами в возмещение ущерба,
причиненного им в результате противозаконных действий (бездействия) либо вследствие
стихийных или техногенных катастроф, катаклизмов, эпидемий, эпизоотий;
z6) доходы, полученные вследствие компенсации материального ущерба, в части, в которой
предоставляемое возмещение не превышает причиненного материального ущерба;
 
Лингвистический и юридический анализ статей 22 и 20 (пункты d3) и z6)) НК показывает, что они
существенно не отличаются друг от друга в части определения события, вследствие которого
возникает доход. Во всех случаях говорится о нанесении урона, ущерба. Чем же тогда отличаются
данные нормы? Статья 20 (пункт d3)) НК уточняет причины нанесения ущерба (противозаконные
действия4 или разного рода катаклизмы), а остальные их не уточняют. Зато статья 22 НК
называет способы утраты имущества: уничтожение, похищение, арест, снос. При этом налоговые
последствия всех трех положений разные:
♦ статья 22 НК позволяет не облагать компенсационный доход (в любом размере, даже
превышающем сумму ущерба), если выполнены все условия по замене/ремонту имущества;
♦ статья 20 (пункт d3)) НК позволяет не облагать компенсационный доход независимо от суммы и
его использования;
♦ статья 20 (пункт z6)) НК позволяет не облагать компенсационный доход независимо от его
использования, но в пределах суммы ущерба.
Можно ли налогоплательщикам выбирать удобную для себя статью для необложения
компенсационного дохода? Чтобы ответить на этот вопрос, следует принять во внимание тот факт,
что Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу (прил. 1 к ПП
№77/ 30.01.2008 г.) в главе IV называет правила статьи 22 НК «специальными правилами», а
инструкции по заполнению отчетов VEN-12 и UNIF-14 прямо оговаривают способ корректировки
компенсационного дохода согласно ст. 22 НК и ничего не уточняют в отношении ст. 20 (пункты d3)
и z6)) НК, хотя и существует строка «Прочие доходы, подлежащие корректировке». С учетом
вышеизложенного считаем, что безопаснее применять для компенсационного дохода правила
статьи 22 НК. Что касается вычета расходов от ущерба, убытков, такие расходы невычитаемы
(независимо от применяемых для доходов статей 22 или 20 НК), потому что не соответствуют
требованиям ч. (1) ст. 24 НК.
Положение предусматривает, что выявленные недостачи ценностей могут взыскиваться с
виновных лиц и в форме аналогичных ценностей (по той же стоимости) с разрешения
руководителя субъекта. При этом возникает вопрос: в чем правовая суть такой операции, как она
оформляется, и возникают ли налоговые последствия? Исходя из законодательных норм (ч. (3) ст.
343 ТК, ч. (2) ст. 1416 ГК) замена поврежденной/утраченной вещи равноценным имуществом
является операцией по исправлению неправомерного действия. Поэтому считаем, что такая
замена отражается в учете как поступление актива за счет уменьшения задолженности виновного
лица, и она не несет в себе налоговых последствий ни для предприятия, ни для самого виновного
лица (имеется в виду физическое лицо – гражданин). Акт закупки товаров в данном случае не
составляется, так как замена имущества при деликтной ответственности не указана в перечне
операций, подлежащих оформлению бланками строгой отчетности (ст. 20 Закона о бухгалтерском
учете).
 
Корректировка дебиторской задолженности
При обнаружении инвентаризационных расхождений по дебиторской задолженности следует, во-
первых, выяснить, какая корреспонденция счетов была использована при отражении
задолженности в учете, а во-вторых, разобраться, когда была допущена ошибка – в текущем году
или ранее. Это важно для того, чтобы определить, как корректировать возникшее расхождение.
Общий принцип таков: если проводка не затрагивала счета доходов или расходов, тогда
корректировка осуществляется путем дополнительной или сторнировочной проводки независимо
от того, в каком году была осуществлена ошибка (например, если по авансовому отчету два раза
был проведен платеж поставщику записью Дт  226, Кт 521, то корректировка осуществляется
сторнированием одной записи). Если проводка затрагивала счета доходов и расходов, тогда
корректировки текущего года и предыдущих лет будут отличаться. Кроме того, по облагаемым
НДС поставкам возникает и необходимость корректировки НДС. Рассмотрим способ исправления
коммерческой дебиторской задолженности, как наиболее распространенной операции:
 
Таблица 7
Отражение в учете корректировки коммерческой дебиторской задолженности
 

Тип операции Дт Кт Стоимость


Корректировка заниженной дебиторской задолженности:   611,  
• отчетного года;   612  
221 Сумма занижения (без НДС)
• прошлых периодов 331

НДС от заниженной дебиторской задолженности 534 НДС от суммы занижения


Корректировка завышенной дебиторской задолженности:     Сумма завышения (без НДС)
• отчетного года; 611, 612 221
• прошлых периодов 331
НДС от завышенной дебиторской задолженности 221 534 Сторнирование НДС от суммы
завышения
Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности 712, 222 221 Номинальная сумма
 
Налоговые последствия корректировки дебиторской задолженности: при корректировке
ошибки по дебиторской задолженности, возникшей в отчетном году, налоговые последствия по
подоходному налогу не возникают, а если ошибка возникла в предыдущие годы, придется
пересдать декларации по подоходному налогу (VEN-12, UNIF-14, IVAO). В обоих случаях,
возможно, придется доплатить НДС и пересдать Декларацию TVA-12.
Расходы по списанию дебиторской задолженности с истекшим сроком не вычитаемы для
общепринятого режима налогообложения, так как она не соответствует понятию «безнадежного
долга» (ч. (32) ст. 5 и ч. (1) ст. 31 НК). И ранее начисленный НДС не удастся откорректировать по
той же причине (ч. (1) ст. 116 НК). Если для сомнительной дебиторской задолженности
использовались поправки (оценочный резерв), тогда следует использовать положения налогового
законодательства в отношении резервов (ч. (2) ст. 31 НК).
 
Корректировка кредиторской задолженности
Аналогичный принцип используется и для корректировки кредиторской задолженности – в этом
случае также необходимо разобраться с первоначальной проводкой и временем ее отражения.
Кроме того, может возникнуть ситуация, когда не были отражены в учете купленные материальные
ценности, и тогда для исправления ошибки нужно выяснить, были ли оприходованы эти ценности и
имеются ли они в остатке. От ответов на эти вопросы зависит способ корректировки и период ее
отражения. Рассмотрим общий порядок исправления расхождений по задолженностям с
поставщиками:
 
Таблица 8
Отражение в учете корректировки кредиторской задолженности поставщиков
 
Тип операции Дт Кт Стоимость
Исправление заниженной кредиторской задолженности: 211, 217, 713 и 521 Сумма занижения (без НДС)
• отчетного года; др.
• прошлых периодов 211, 217, 331 и
др.
НДС от заниженной кредиторской задолженности (если выполняются 534 521 НДС от суммы занижения
условия по взятию НДС к зачету)
Исправление завышенной кредиторской задолженности: 521 211, 217, 713 Сумма завышения 
• отчетного года; и др. (без НДС)
• прошлых периодов 211, 217, 331
и др.
НДС от завышенной кредиторской задолженности (ранее отнесенный на 534 521 Сторнирование НДС от суммы
зачет) завышения
Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности 521 612 Номинальная сумма (без НДС,
ранее взятого в зачет)
534 521 Сторнирование НДС, ранее
взятого в зачет
 
Налоговые последствия корректировки кредиторской задолженности: необходимость
корректировки налоговых отчетов по подоходному налогу (VEN-12, UNIF-14) может возникнуть при
изменении финансового результата прошлых лет (счет 331), а вот НДС в таком случае следует
отразить в учете периодом получения налоговой накладной, независимо от даты ее выписки.
Доход от списания кредиторской задолженности облагается подоходным налогом (п. j) ст. 18, ст.
542 НК, подп. (4) п. 88 НСБУ «Представление финансовых отчетов»), НДС отражается в учете
месяцем истечения срока давности, так как налоговым периодом по НДС является месяц. Для
того, чтобы в течение года не пропустить снятие НДС с зачета в нужном месяце, целесообразно
при годовой инвентаризации сделать график списания просроченной задолженности и
восстановления НДС на следующий год. Если все же восстановление НДС за текущий год было
обнаружено только в конце года при годовой инвентаризации, декларацию по НДС, возможно,
придется пересдать (если в данный период возникнут обязательства перед бюджетом).

1
  НК и в дальнейшем будет позволять руководителям самостоятельно устанавливать нормы
естественной убыли, хотя ранее предусматривалось, что с 2017 года нормативы
естественной убыли будут утверждаться профильными ведомствами. Однако это положение
снято до начала его реализации.
 
2
  До 16.12.2016 г. к микропредприятиям относятся субъекты, соответствующие следующим
критериям: среднесписочная численность работников ≤ 9 человек, сумма доходов от продаж ≤
3 млн леев, балансовая стоимость активов ≤ 3 млн леев. После 16.12.2016 г. показатели
последних двух критериев возрастут до 9 млн леев.
 
3
  БСО списываются после опубликования в Официальном мониторе их наименований, номеров и
серий, признанных недействительными.
 
4
  Понятие противозаконного действия не определено в законодательстве, но из семантики
данного слова следует, что таковыми являются все действия, нарушающие положения
законодательства (например, нарушения, по которым в Кодексе о правонарушениях
установлено наказание, являются нарушающими положения законодательства).

Оценить