из прибыли (дивидендам) в иностранной валюте ВОПРОС: Возникает ли курсовая разница по выплатам из прибыли (дивидендам) в иностранной валюте, причитающимся учредителям (нерезидентам Республики Молдова) общества с ограниченной ответственностью? Если разница признается, то на какую дату следует отражать ее в учете?
ОТВЕТ: Решение о распределении прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) принимается общим собранием участников общества (ч. (1) ст. 39 Закона об обществах с ограниченной ответственностью № 135 от 14.06.2007 г.). Если в этом решении сумма распределяемой прибыли указана только в леях, то у ООО не возникнет курсовой разницы. После удержания налоговых обязательств выплаты из прибыли собственникам- нерезидентам могут производиться в национальной валюте или в иностранной валюте путем применения обменного курса на дату осуществления выплат. Как следует из положений ст. 20 Закона о валютном регулировании № 62 от 21.03.2008 г., такая свобода выбора существует до тех пор, пока законодательные акты Республики Молдова не запрещают осуществление операций по выплате резидентами прибыли (дивидендов) в иностранной валюте нерезидентам. Если в решении общего собрания наряду с леевой суммой прибыли, причитающейся иностранному инвестору, указан также и ее фиксированный эквивалент в иностранной валюте, возникновение курсовой разницы становится возможным в силу изменения обменного курса1. В таком случае для правильного отражения в учете курсовых разниц по валютным выплатам из прибыли (дивидендам), причитающимся иностранным собственникам, необходимо четко определить две даты: - дату первоначальной регистрации операции в иностранной валюте (п. 7 НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы») и - дату погашения обязательств в иностранной валюте (п. 8 того же НСБУ). При этом датой первоначальной регистрации операции будет дата принятия решения о распределении чистой прибыли. Первичным подтверждающим документом является выписка из протокола общего собрания участников ООО или письменно оформленное решение единственного участника. На дату принятия решения о выплатах участникам-нерезидентам из нераспределенной прибыли прошлых лет (с указанием суммы в леях и в иностранной валюте по официальному курсу молдавского лея на эту дату) в учете ООО отражается сумма обязательства перед собственниками: • Дт 332, Кт 536. Руководствуясь положениями п. 8 НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы», курсовую разницу по выплатам из прибыли (дивидендам) следует отражать в учете на дату погашения обязательства в иностранной валюте. В частности, при осуществлении выплат из прибыли нерезидентам путем перечисления валютных денежных средств необходимо произвести следующие действия: ► Применяя официальный курс молдавского лея (на дату оформления платежного поручения и на дату первоначального отражения операции) к количеству валютных денежных единиц, указанных в решении собственников о распределении прибыли, определить курсовую разницу. На сумму этой разницы оформить бухгалтерскую справку и отразить в учете проводку: • Дт 536, Кт 622 – при положительной курсовой разнице в результате снижения валютного курса (п. 9 НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы») или • Дт 722, Кт 536 – при отрицательной курсовой разнице в результате роста валютного курса (пт. 10 того же НСБУ). ► На основании ч. (31) ст. 901 и ч. (1) ст. 91 НК, а также принимая во внимание положения конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения (если таковая заключена между РМ и страной резиденции получателя выплат из прибыли), определить величину удержаний из доходов нерезидента2. На сумму этих удержаний оформить бухгалтерскую справку и отразить в учете проводку: • Дт 536, Кт 534. ► Составить платежное поручение на сумму причитающихся выплат из прибыли за вычетом полагающихся удержаний и на основании выписки с текущего счета в иностранной валюте отразить в учете проводку: • Дт 536, Кт 243.
1 Примечание редакции. Редакция запросила Министерство финансов РМ об отражении в учете и о налоговых последствиях решения собрания учредителей о распределении чистой прибыли, обязывающего выплатить дивиденды в иностранной валюте. Надеемся, что ответ Министерства финансов поможет разрешить сомнения, возникающие у бухгалтеров по поводу возможности распределения чистой прибыли в иностранной валюте и признания в целях налогообложения возникающих курсовых разниц и расходов по конвертации валюты.
2 Более подробно об этих удержаниях см. статью Л. Аблиной «Дивиденды: признание, налогообложение, декларирование» в журнале „Contabilitate şi audit” № 3 за 2016 г., с. 7.
