Résultat consolidé N = résultat de la mère N + résultat de la fililale

Soit le groupe composé de A et B,

A détient 60% dans B (taux de contrôle), dans les comptes de A, on note :

Client : 41 940

Vente de produit accessoire : 270 000 (A a vendu à B un produit accessoire)

Dans les comptes de B, on note :

Fournisseur : 17 940

Rémunération d’intermédiaire : 250 000

B a contesté la dernière facture de A sur une opération de courtage dont le montant est de 20 000 (il
y a un conflit entre A et B sur une facture dont le montant de 20 000)

Donc dans la comptabilité du groupe on doit ajuster,

On aura deux choix soit s’aligner à la position de A ou celle de B !

On doit s’ajuster en s’alignement sur la position de l’émetteur de la facture

(le fournisseur qui est A)

B n’a pas comptabilisé

Donc on doit corriger dans la comptabilité de consolidation au nom de B

Je veux constater la charge de 20 000 car il n’a pas été comptabilisé chez B !
Correction :

NB : parfois les opérations entre la mère et la fille ne sont pas réciproque donc on procède
premièrement au réajustement de cette opération, la rendre réciproque et ensuite les éliminer

Il faut poser la question pourquoi les comptes ne sont pas réciproques

La différence entre le produit et charge est : 20 000

Différence entre la créance et dette : 20 000

Article compte de résultat :

6136 Rémunération d’intermédiaire (1) 20 000

3455 TVA à régulariser (5) 4000

3458 Créance d’impôt différé (7) 6200
1198 Résultat consolidé (13800*60%) (8) 8280
1488 IM résultat (13800*40%) (9) 5520
6701 L’impôt sur le résultat (2) 6200
88 Résultat après impôt (4) 13800
Fournisseurs (6) 24 000

(1) Constatation d’une charge (différence)  c a d débiter la classe 6  c a d il y aura un

impact sur le résultat avant impôt  c a d il aura également incidence sur l’impôt luit
même
(2) Je fais l’hypothèse que le résultat de la société est supérieur à 1MDH et donc on applique
le taux 31% (20 000 * 31%)
(3) Normalement le résultat est mise dans le crédit, et puisque la constatation de la charge
diminue le résultat donc on le met dans le débit  différence entre la rémunération et
l’impôt = 13 800
(4) Il faut équilibrer avec le compte résultat après impôt c’est pourquoi on l’a mis dans le
crédit
(5) Dans la comptabilité individuelle la TVA doit s’accompagner avec la charge (20 000*20%)
(6) Fournisseurs = Charge + TVA
(7) Car on a pas une dette d’impôt au contraire l’impôt a diminué donc il faut constater la
créance sur impôt différé
(8) Le résultat net de la société B est partagé entre le groupe à hauteur de 70% avec les
minoritaitres

L’impôt différé : est la constatation de l’impact d’une charge éventuelle sur l’impôt mais cet impôt
n’est pas encaissé ni décaissé

Elimination des comptes réciproques :

FRS 41 940

Client 41 940

Vente de produit accessoire 270 000

Rémunération des intermédiaires 270 000

Elimination des résultats internes du groupe :

L’objectif final de la mère est de réaliser le maximum de bénéfice, donc elle va demander des
dividendes cela veut dire il doit comptabiliser une écriture à passer (chercher la réponse)

On passe tout d’abord l’écriture d’engagement de la filiale pour nous verser

le dividende et ensuite comptabiliser l’opération du versement effectif

On crédit : revenu des titres de participation

On débite : la classe 3

L’objectif de cette élimination est de donner à l’entreprise une vision unique

Exemple : soit le groupe composé de A (mère), B (filiale 70%) et C (filiale 55%)

A a reçu au cours de 2018, 100 000 dh de dividende en provenance de B,

B a reçu en 2018, 500 000 en provenance de C

Travail à faire :

Eliminer les résultats intragroupes :

7321 Revenus des TP (1) 100 000

Créance d’ID (3) 31 000
Résultat consolidé (69 000*100%)(5) 69 000
Impôt sur résultat (2) 31 000
Résultat après impôt (4) 69 000
Réserves consolidés (6) 100 000
Pour A
Revenus des TP (1) 500 000
Impôt sur résultat (2) 155 000
Résultat après impôt (3) 345 000
Créance d’impot 155 000
Résultat consolidé (345 000*70%) 241 500
IM résultat (345 000*30%) 103 500
Réserves consolidés (500 000 * 70%) 350 000
IM Réserves (500 000*30%) 150 000
Pour B

Pour A :

(1)  : on a éliminé le produit (dividende)  c’est pourquoi on l’a mis dans le débit
(2)  : le produit diminue  le résultat diminue  l’impôt diminue
(3) On a créance d’impôt car l’impôt a diminué
(4) 100 000 – 31 000
(5) Le groupe détient 100% dans A donc il n y a pas de minoritaire
(6) Le dividende distribué cette année sont déjà intégrés dans le résultat de l’année précédente,
donc puisque on élimine les dividendes, il faut diminuer les réserves du meme montant (les
 réserves = résultat de l’année précédente) On ne distribue pas les résultats internes dans le
groupe donc la contrepartie est Réserves consolidés (à 100%)

Pour B :

La même chose que A sauf la particularité suivante :

B est une filiale et non pas la mère donc ce revenue sera partagé entre la mère (A) et intérêts
minoritaires que ce soit au niveau du résultats ou de réserves