Derecho Tributario II

Benjamín Gutiérrez Galván

Introducción

Organización de la asignatura

Resultado de aprendizaje de la asignatura

UNIDAD I: TEORÍAS DE LA IMPOSICIÓN A LA RENTA- BASE JURISDICCIONAL - CRITERIOS DE

VINCULACIÓN - CLASIFICACIÓN

Diagrama Unidad I

Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta

1. Orígenes y características
1.1 Antecedentes
1.2 Características
2. Concepto – Teorías de imposición
2.1 Teoría de Renta Producto.
2.1.1 Elementos
2.1.2 La Renta – Producto en la legislación peruana
2.2 Teoría del Flujo de Riqueza.
2.2.1 Elementos
2.2.2 La teoría del flujo de riqueza en la legislación peruana
2.2.3 El concepto de terceros en la jurisprudencia tributaria
2.3 Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial.
3. De la teoría a la práctica

Tema n.° 2: Base jurisdiccional - Criterios de vinculación en el IR

1. Concepto
2. Clasificación
2.1 Criterios subjetivos
2.2 Criterio objetivo
3. El domicilio como criterio de vinculación en la LIR
3.1 Sujetos domiciliados
3.2 Adquisición del domicilio
3.3 Pérdida del domicilio.
4. De la teoría a la práctica

Tema n.° 3: Sujetos pasivos e inafectos del IR

1. Sujetos pasivos del IR
2. Sujetos inafectos

Tema n.° 4: Supuestos inafectos y exonerados del IR

1. Supuestos inafectos.
2. Supuestos exonerados.

Glosario de la Unidad I
Referencias de la Unidad I

2
UNIDAD II: DETERMINACIÓN Y CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL -
OBLIGACIONES FORMALES

Diagrama de la Unidad II

Tema n.° 1: Tipos de Rentas

1. Rentas del capital

1.1 Rentas provenientes del capital
1.2 Ganancias de capital.
1.3 Las rentas del capital en la legislación del IR
1.3.1 Rentas de primera categoría
1.3.2 Rentas de segunda categoría
1.3.3 Procedimiento de cálculo de las rentas de primera y segunda categoría
1.4 De la teoría a la práctica

2. Rentas del trabajo

2.1 Rentas de cuarta categoría.
2.2 Rentas de quinta categoría.
2.3 Cálculo de las rentas del trabajo.
2.4 De la teoría a la práctica.

3. Rentas empresariales
3.1 Concepto
3.2 Las rentas empresariales en la legislación del IR: rentas de tercera categoría.

Tema n.° 2: Determinación y cálculo del Impuesto a la Renta Empresarial

1. Determinación y cálculo del IR de tercera categoría

1.1 Renta bruta
1.2 Renta neta: deducción de gastos
1.2.1 Principio de causalidad.
1.2.2 Test de normalidad, proporcionalidad y generalidad.
1.2.3 Principio de fehaciencia.
1.2.4 Gastos regulados por la legislación del IR.
1.2.5 Gastos no deducibles.
1.3 Compensación de pérdidas arrastrables de ejercicios anteriores.
1.3.1 Sistema A
1.3.2 Sistema B
1.4 Alícuota de la renta de tercera categoría.
1.5 Créditos aplicables.

2. De la teoría a la práctica.

Glosario de la Unidad II
Referencias de la Unidad II

UNIDAD III: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS – NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN

Diagrama de la Unidad III

Tema n.° 1: Introducción al Impuesto General a las Ventas (IGV)

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 1. Origen
2. Fundamento y Naturaleza
3. Características

Tema n.° 2: Ámbito de aplicación del IGV

1. Venta de bienes muebles en el país
1.1 Definición de venta
1.1.1 Venta onerosa
1.1.2 Retiro de bienes
1.2 Definición de bien mueble
1.3 Venta en el país
1.4 Sujetos del impuesto
1.5 Nacimiento de la obligación tributaria

2. Prestación y utilización de servicios

2.1 Definición de servicios
2.2 Prestación de servicios
2.1.1 Sujetos del impuesto
2.1.2 Nacimiento de la obligación tributaria
2.3 Utilización de servicios
2.3.1 Definición
2.3.2 Sujetos del impuesto
2.3.3 Nacimiento de la obligación tributaria

3. Primera venta de bien inmueble hecha por el constructor

3.1 Definición
3.2 Sujetos del impuesto
3.3 Nacimiento de la obligación tributaria

4. Contratos de construcción
4.1 Definición
4.2 Sujetos del impuesto
4.3 Nacimiento de la obligación tributaria

5. Importación de bienes
5.1 Sujetos del impuesto
5.2 Nacimiento de la obligación tributaria

6. Inafectaciones y exoneraciones
7. De la teoría a la práctica
Glosario de la Unidad III
Referencias de la Unidad III

UNIDAD IV: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Y OBLIGACIONES FORMALES

Diagrama de la Unidad IV

Tema n.° 1: Determinación del Impuesto General a las Ventas (IGV)

4
1. Base imponible del IGV

1.1 Base imponible en las operaciones gravadas con el IGV

1.2 Descuentos

1.3 Cargos adicionales

1.4 Supuestos especiales

1.5 La base imponible en operaciones específicas

1.6 Impuesto bruto del IGV: aplicación de la tasa.

2. Crédito fiscal del IGV

2.1 Concepto

2.2 Obligaciones sustanciales del crédito fiscal

2.3 Obligaciones formales del crédito fiscal

2.4 Ajustes al crédito fiscal

Tema n.° 2: Declaración y pago del IGV y sistemas de adelanto y control del impuesto

1. Forma y oportunidad

2. Pequeña y mediana empresa

De la teoría a la práctica

Glosario de la Unidad IV

Referencias de la Unidad IV

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El Derecho Tributario es, muy probablemente, la rama más amplia del Derecho, ya que,
además de abarcar instituciones y/o temas de Derecho Financiero, Administrativo,
Constitucional y Procesal, busca regular la relación existente entre los contribuyentes y
el Estado, lo que implica, el estudio y regulación de todos los tributos que este último le
impone a aquéllos, en ejercicio de su potestad tributaria.

La regulación tributaria en Perú no es la excepción, toda vez que nuestro sistema

tributario nacional, además de abarcar la regulación constitucional y la establecida en
el Código Tributario – cuyas instituciones y/o temas ya se estudiaron en la asignatura
Derecho Tributario I -, contiene también regulaciones específicas (leyes, decretos,
resoluciones) por cada tributo y por cada ente con potestad para crearlos, como son,
el legislativo, el gobierno central, y, los gobiernos regionales y locales.

Debido a esta amplitud y complejidad de nuestro sistema tributario, resultaría ineficaz y

anti didáctico, pretender que la presente asignatura: Derecho Tributario II, abarque el
estudio de todos los tributos existentes en Perú.

Por dicho motivo, se ha optado por estructurar la asignatura, considerando los dos
tributos más importantes en Perú. Dichos tributos son el Impuesto a la Renta -al cual
denominados “IR”- y el Impuesto General a las Ventas – más conocido como el “IGV” –

Estos dos tributos - cuya sub clasificación es la de impuestos – representan, según cifras
oficiales ofrecidas por la SUNAT, alrededor del 85% del total de ingresos por tributos que
percibe el gobierno central; he allí la explicación del por qué el IR y el IGV son
considerados los tributos más importantes; para el Estado, por el nivel de recaudación
que representan y, para los contribuyentes, por su incidencia en sus ingresos (IR) y
adquisiciones (IGV).

La presente asignatura está dividida en cuatro unidades. En las primeras dos se estudiará
el Impuesto a la Renta, analizando sus conceptos esenciales, sus características, su
estructura impositiva y sus tipos, haciendo hincapié en las rentas empresariales; en las
dos últimas unidades, se estudiará el Impuesto General a las Ventas, analizando su
marco normativo, sus características y cada uno de sus supuestos gravados.

El autor

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 RESULTADO DE APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA

Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de aplicar las normas del

impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas, a casos concretos,
permitiéndoles optar por las alternativas tributarias más eficientes y reducir
contingencias.

UNIDADES DIDÁCTICAS

UNIDAD I UNIDAD II UNIDAD III UNIDAD IV

Teorías de Imposición Determinación y Impuesto General Determinación
a la Renta - Base Cálculo del a las Ventas: del Impuesto y
Jurisdiccional - Impuesto a la Renta Naturaleza - Obligaciones
Clasificación Empresarial – Ámbito de Formales
Obligaciones Aplicación
Formales
Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de
aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la unidad, el Al finalizar la unidad, Al finalizar la Al finalizar la
estudiante será capaz el estudiante será unidad, el unidad, el
de explicar el capaz de estudiante será estudiante será
fundamento, los determinar el capaz de aplicar a capaz de aplicar
conceptos y las impuesto a la renta casos reales, los el procedimiento
características del empresarial, fundamentos, de cálculo de la
Impuesto a la Renta conforme al conceptos, ámbito declaración y
aplicable en Perú, procedimiento de aplicación y el pago del IGV,
conforme a la establecido en la nacimiento de la conforme a la
legislación aplicable. legislación peruana. obligación legislación
tributaria del peruana.
Impuesto General
a las Ventas (IGV)
aplicable en Perú.

TIEMPO MÍNIMO DE ESTUDIO

UNIDAD I: UNIDAD II: UNIDAD III: UNIDAD IV:

Semanas 1 y 2 Semanas 3 y 4 Semanas 5 y 6 Semanas 7 y 8
24 horas 24 horas 24 horas 24 horas

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 UNIDAD I: TEORÍAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA - BASE JURISDICCIONAL -
CRITERIOS DE VINCULACIÓN – CLASIFICACIÓN

DIAGRAMA DE ORGANIZACIÓN DE LA UNIDAD I

Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta

Este tema busca que se identifique el origen, características y el concepto de renta,

estudiando, para ello, las teorías que lo definen y la regulación específica en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento.
1. Origen y características
1.1 Antecedentes
El primer antecedente documentado, sobre la existencia de una norma creadora de
este impuesto, data del siglo XIX (1842), cuando en Inglaterra se creó la Ley del Impuesto
a la Renta 1.
Cabe señalar que, en Estados Unidos de Norteamérica, durante ese mismo siglo, existió
un impuesto a la guerra), con algunas características similares a la renta, pero este fue
derogado al término de la guerra de Secesión. Reaparece en 1894, es declarado
inconstitucional, pero luego ratificado con enmiendas en el año 1913 2.
En América Latina,
La repercusión de este movimiento científico y legislativo se produce con algún
retraso, pudiendo indicarse que entre los años 1920 y 1935 se asiste a la difusión
de este impuesto, quedando incorporado desde entonces a los sistemas

1
Mur, M. (2011) Concepto de Renta, evolución y nuevas tendencias. Disponible en:
http://www.ipdt.org/editor/docs/Mur_23-08-2011.pdf
2 García, R. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. p. 7. Buenos Aires, Argentina: Centro Interamericano

de Estudios Tributarios – CIET.

8
 tributarios, en los cuales tiene un peso que varía de país a país, en general puede
considerarse de gran trascendencia.
(García, 1978, p. 7)

En nuestro país, la Ley N.° 7904, de fecha 26 de julio de 1934, fue el primer instrumento
jurídico que reguló el impuesto sobre la renta. “En ésta, se creó un sistema mixto de
impuestos cedulares, con un impuesto complementario de tasas progresivas, sobre la
renta global” (Mur, 2011, p. 28).

1.2 Características
Las características generales que la doctrina de este impuesto considera son las
siguientes:
• Carácter no trasladable.
• Imposición equitativa.
• Tiene un efecto estabilizador.
1.2.1 Carácter no trasladable
Tiene el carácter de ser no trasladable, ya que es un impuesto que afecta
directamente a aquel sujeto que se realice el hecho imponible del IR, sin poder
evitar su carga.
Es decir, “el impuesto no es susceptible de traslación, por lo que afecta directa y
definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo hace recaer” (García, 1978).
1.2.2 Imposición equitativa: capacidad contributiva
Esta característica consiste en que el impuesto debe ser estructurado de una
manera tal que disminuya al máximo cualquier situación de inequidad entre los
contribuyentes por supuestos o actividades similares.
Para conseguir esta equidad, se aplica el principio de capacidad contributiva,
cuyos índices de medición son tres:
a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee c) El gasto o consumo que
se realiza.
La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el más utilizado es el
criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la
equidad.
(Alva, 2012)

Asimismo, cabe señalar que este criterio de equidad, puede ser de dos tipos:
equidad horizontal y equidad vertical. La primera busca que aquéllos que estén en
igual de condiciones, tributen cargas similares y, los que estén en situaciones
distintas, tributen en función de su estatus contributivo.
1.2.3 Efecto estabilizador
Consiste en que, debido a su estructura de imposición progresiva y acumulativa –
aplicación de la tasa (alícuota) por tramos, en función a los ingresos -, se flexibiliza
la carga que los contribuyentes soportan, sobre todo en situaciones de inflación o
de menor poder adquisitivo.
Sobre esta característica, podría decirse que:

9
 En concepciones de política tributaria preponderantemente preocupadas por
neutralizar los ciclos de la economía, se indica que la estructura progresiva de la
tasa otorga buena flexibilidad al impuesto (built-in flexibility), por cuanto en
situaciones de alza de precios, el impuesto, operando a tasas más altas, congela
mayores fondos de los particulares, y a la inversa, en épocas de recesión,
decreciendo el nivel de ingresos, la tasa baja más rápidamente que la
disminución en la base, con lo cual se liberan mayores recursos.
(García, 1978)

2. Concepto de Renta: teorías de imposición

No existe un concepto único sobre lo que es la renta; ésta, ha sido definida desde por
la doctrina jurídica tributaria, a través de algunas teorías que buscan delimitar su
concepto y los supuestos que ésta abarca.
Las legislaciones de cada país, han recogido dichas teorías – en algunos casos total y
otros parcialmente -, con el fin de gravar con el Impuesto a la Renta (en adelante, el
“IR”) las operaciones que, dentro de su jurisdicción, se consideran pertinentes.
En Perú, no hay una definición sobre la renta, pero si un listado de las operaciones que
abarca, las mismas que se sustentas en las teorías de imposición que la doctrina ha
creado. Estas teorías son las siguientes:
• Teoría de la Renta – Producto o Teoría de la fuente.
• Teoría del Flujo de Riqueza.
• Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial.

2.1 Teoría de la Renta - Producto

Esta teoría - en la que subyace una concepción de la renta de tipo económico y
objetivo – define a la renta como: “el producto periódico de una fuente durable en
estado de explotación” (García, 1978, p.16).
Por ello, indica dicho autor, que sólo son categorizables como rentas, los
enriquecimientos que tienen como requisitos: a) ser un producto, b) provengan de una
fuente durable, c) sean periódicos, y, d) la fuente haya sido puesta en explotación
(habilitación). A continuación, analizaremos cada uno de dichos elementos o requisitos.
2.1.1 Elementos
Ser un producto
Implica que la ganancia o beneficio (renta) analizada, debe ser un producto
cuantificable, generado por una actividad u operación. Es decir, debe tratarse de
un ingreso nuevo y diferente del capital (fuente) que la generó.
Provenir de una fuente durable
La renta que, como se dijo, es un producto nuevo, debe provenir de una fuente
que subsiste a la generación de aquélla. Es decir, de una fuente que sigue
existiendo en la esfera de dominio de su titular o quien la posee, al margen de las
rentas que vaya generando.
Nótese que dicha fuente, necesariamente, debe ser un capital, ya sea material
(corporal) o inmaterial (incorporal), por lo que la renta, vendrá a ser una ganancia
derivada de la explotación – no necesariamente empresarial – de un capital. Dicho
capital puede ser un bien mueble o inmueble, un derecho, una marca, dinero y
también las actividades, como los servicios.
Asimismo, nótese que dicha fuente debe permanecer en la esfera de dominio de
quien la explota, pues, de lo contrario, la fuente ya no sería durable. Efectivamente,
si la fuente no subsiste a la generación de la renta, lógicamente, ésta habría sido
enajenada o transferida, supuesto no incluido dentro el concepto de la renta -
producto.

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Ser periódica
Significa que la fuente deber ser susceptible de generar ingresos o rentas periódicas.
Es decir, que la fuente esté en capacidad de repetir la generación del producto
considerado como renta.
Téngase en cuenta que el requisito de la periodicidad implica potencialidad, no
necesariamente que ocurra en la realidad. Es decir, basta con que el capital
(fuente) tenga la característica de generar ingresos potenciales.
Por ello, la periodicidad no implica que se verifique que, en los hechos, se de una
determinada repetición de la renta (diaria, semestral o anual), ya que, lo
importante, es que se pueda verificar que la fuente, pueda generar ingresos
periódicos potenciales.
La fuente deber ser puesta en explotación
El concepto de habilitación (explotación) de la fuente significa que:
es la voluntad del hombre la que convierte al capital en productivo, cuando
decide explotar la tierra, efectuar un préstamo o invertir el capital que tenía
ocioso, o utilizar su actividad laboral o inteligencia, en la producción de bienes
o servicios. Supone esto excluir la utilidad recibida de un acontecimiento fortuito,
de una accesión, de un aluvión o de un mero aumento de valor por causas de
coyuntura, porque si bien éstos derivan de una fuente, ésta no es productiva.
(García, 1978, p.121)
“Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de manera racional
para ello. Esto significa que ha sido acondicionada o dispuesta, de manera tal, que
su destino sea la producción de riqueza” (García, 1978, p.121).
Como se aprecia, este requisito, implica necesariamente una acción humana de
parte del titular o poseedor de la fuente (capital), con la finalidad que ésta tenga
la potencialidad de generar rentas.
La renta debe ser neta
Significa que la renta, es decir, el importe susceptible de ser gravado con el
impuesto, debe, necesariamente, ser la ganancia que se derive de la fuente
habilitada para su explotación. Ello implica que sólo se gravará con el impuesto, el
resultado de deducir a los ingresos, el costo o los gastos incurridos para producir o
mantener la fuente (capital).
2.1.2 La Renta – Producto en la legislación del Impuesto a la Renta (IR)
Esta teoría ha sido recogida sin excepción en la legislación peruana,
estableciéndose en el artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la
“LIR”), El Impuesto a la Renta grava, nos dice lo siguiente:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. (El resaltado es
agregado). (…)
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías. (…).
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 1)

Asimismo, la podemos verificar de forma específica en algunos incisos de los

artículos 9 y 10 de la LIR, donde destacan la cesión en uso de bienes, derechos y
servicios, y, el artículo 23 de la LIR, donde se regulan los supuestos de rentas de
primera categoría (alquileres de predios, inmuebles distintos a predios y muebles).
11
 Algunos ejemplos de operaciones que generan ingresos considerados bajo la teoría
renta-producto son:
• Alquileres de bienes: donde el producto es la mensualidad pagada, la fuente
el bien, los ingresos periódicos serían las mensualidades y la fuente habilitada,
el bien debidamente preparado para su alquiler.
• Cesión en uso de derechos de autor: en este ejemplo, el producto es el pago
por la cesión, la fuente son los derechos de autor, los ingresos periódicos se
corroborarían por la potencialidad de que los derechos generen más pagos
por su cesión y, finalmente, se acreditaría la fuente habilitada para su
explotación, con la propia naturaleza que tienen los derechos para ser
comercializados.
• Prestación de servicios: en este caso, el producto es la contraprestación que
percibe el prestador del servicio, la fuente es el propio prestador del servicio
(trabajo), claramente puede generar ingresos periódicos y la fuente se
encuentra debidamente habilitada con su trabajo.

2.2 Teoría del flujo de riqueza

A través de esta teoría, se considera como renta, a todos aquéllos beneficios derivados
de operaciones con terceros. A diferencia de la renta producto, no requiere que exista
un producto, una fuente durable ni que ésta tenga la potencialidad de generar ingresos
periódicos. Para esta teoría, bastará que el beneficio se derive de una operación con
un tercero, a fin de que sea considerado como renta.
Por este motivo, es evidente que esta teoría es más amplia que la renta producto, ya
que abarca más beneficios o supuestos que ésta.
Sin embargo, ello no significa que los beneficios incluidos en la renta producto no
puedan encajar dentro de la teoría del flujo de riqueza; al contrario, la teoría del flujo
de riqueza abarca también los beneficios incluidos en la renta producto, ya que éstos
no dejan de provenir de operaciones con terceros.
2.2.1 Supuestos abarcados
Ahora bien, los ingresos o beneficios considerados dentro de la teoría del flujo de
riqueza - distintos a los de la renta producto -, pueden ser:
Las Ganancias de capital realizadas
Se consideran como tales, a: “las originadas en la realización de bienes
patrimoniales en tanto la realización de esos bienes, no sea el objeto de una
actividad lucrativa habitual” (García, 1978).
Cabe señalar que por realización debe entenderse a la enajenación o transmisión
de bienes de capital, esto es, de bienes que no están destinados a su
comercialización, sino usados para producir bienes o servicios. Por ello es que, en
nuestra legislación del IR, específicamente en el artículo 2 de la LIR, se considera
como ganancias de capital a:
“cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital, aquéllos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de una empresa” (LIR,
Artículo 2). (el resaltado es agregado).
A continuación de esta definición, en el mismo artículo, se listan una serie de
conceptos que constituyen ganancias de capital, como, por ejemplo, la
enajenación o rescate de acciones o participaciones, la enajenación de bienes
muebles, de marcas y derechos de llave, así como también, la enajenación de

12
 bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o
empresas constituidas en el país.
Como se aprecia, las ganancias de capital provienen de la enajenación
(realización) de bienes de capital y, en ese sentido, sus beneficios no pueden
incluirse dentro de la renta producto, ya que la fuente (bien) no es durable en
cabeza de quien genera el beneficio; de hecho, se transmite (enajena).
En ese sentido, cualquier beneficio derivado por las ganancias de capital, siempre
estará enmarcado dentro de la teoría de flujo de riqueza.

Ingresos por actividades accidentales

Para esta teoría se consideran renta, los ingresos que se originan producto de una
fuente habilitada de manera eventual o transitoria, o que provenga de actos
accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo previo de preparación
de la fuente con la finalidad de producir dicha renta, aunque para su realización
es preciso que exista una decisión previa.
Algunos ejemplos de este tipo de beneficios, pueden ser la ganancia que genera
una persona al referir clientes a un amigo o colega; no significa que esa persona se
dedique a ser comisionista, sino que, aprovechando un contexto específico,
genera un ingreso no necesariamente esperado.
Los ingresos eventuales
Vienen a ser aquéllos ingresos o beneficios cuya generación, depende de un factor
externo, es decir, quien obtiene el beneficio no tiene forma de poder influenciar en
ese factor ajeno para la obtención del beneficio.
En este rubro, podemos citar a las ganancias derivadas de los juegos de azar o
loterías. En efecto, en éstos, el ganador depende exclusivamente de la suerte, lo
que hace que se trate de un ingreso eventual.
Ingresos a título gratuito
Se consideran ingresos a título gratuito, a cualquier tipo de beneficio adquirido sin
haber efectuado una contraprestación. Las donaciones y las herencias son los
supuestos más comunes.
2.2.2 La teoría de flujo de riqueza en la legislación del Impuesto a la Renta (IR)
Esta teoría ha sido recogida en toda su extensión en la legislación peruana, salvo
por los ingresos a título gratuito – supuestos no gravados -. De manera general, en
el artículo 1 de la LIR, en donde se establece lo siguiente:
b) Las ganancias de capital
c) Los ingresos que provengan de terceros establecidos por esta Ley. (…)
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
2) Los resultados de la enajenación 3 de:
i. Terrenos rústicos o urbanos.
ii. Inmuebles, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para su enajenación.
iii. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes. (…)
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 1)

3
Revisar el Glosario de la Unidad.
13
 Asimismo, la podemos verificar en los artículos 2 y 3 de la LIR; los del artículo 2 son
los supuestos de ganancia de capital y los del artículo 3, los supuestos siguientes:
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aquéllas que no impliquen la reparación de u daño, así como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artículo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parciamente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de
ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación
total de esos importes que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente”.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 2-3) (El resaltado es agregado)

Sobre el último párrafo transcrito, corresponde resaltar que se haya establecido que
sólo para las empresas, se considerará que cualquier ganancia que obtengan de
operaciones con terceros, será un supuesto gravado con el IR.
Esto nos lleva a inferir que, tratándose de personas naturales sin negocio,
sociedades conyugales que optaron tributar como tales o sucesiones indivisas, no
cualquier ingreso proveniente de terceros hacia éstas, estará gravado con el IR, sino
sólo los que las normas de la LIR establezcan.
En efecto, esta conclusión se corrobora con el inciso g) del Art. 1 del Reglamento
de la LIR, el cual establece que el término empresa comprende a toda persona o
entidad perceptora de rentas de tercera categoría (con negocio) y a las personas
no domiciliadas que realicen actividad empresarial.
Es decir, como sólo las personas naturales con negocio generan rentas de tercera
categoría, entonces, por ejemplo, una donación hecha por un padre a su hija, no
será considerado una operación gravada con el IR, en tanto la hija no genera
rentas empresariales (tercera categoría).
Finalmente, sobre esta teoría también se pueden apreciar más ejemplos de su
incidencia normativa, en determinados incisos de los artículos 9 al 12 de la LIR, y, en
los artículos 24 y 28 de la misma norma, donde se regulan los supuestos de segunda
y tercera categoría, respectivamente.

2.2.3 El concepto de tercero en la jurisprudencia tributaria peruana

Ha quedado claro que la teoría de flujo de riqueza es una teoría que define como
renta a cualquier beneficio derivado con terceros, sin embargo, es preciso dilucidar
qué es lo que debe entenderse por terceros, en tanto que no necesariamente
cualquier beneficio proveniente de un tercero, es considerado como renta.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal – máximo órgano colegiado en sede
administrativa tributaria en Perú – en diversas resoluciones ha señalado lo siguiente:
No son ingresos que provengan de terceros gravados con el IR, los montos
devueltos por la Administración Tributaria a título de pagos indebidos o en
exceso, incluidos los intereses que le son accesorios, pues no provienen del
devenir de la actividad de la empresa con otros particulares en la que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones, sino que se configuran
como mandatos legales.
(RTF N.° 3942-5-2010)

14
 Los ingresos obtenidos como producto del Régimen del Drawback no califican
como renta de acuerdo con lo dispuesto en las normas del IR, precisando que
los referidos ingresos no derivan de operaciones con terceros, entendidos como
los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con
oros particulares, en los que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y, por lo tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones.
(RTF N.° 9401-3-2016)

Como se aprecia de la jurisprudencia expuesta, el Tribunal Fiscal ha delimitado –

consideramos con propiedad - el concepto de tercero dentro de la teoría de flujo
de riqueza. En ese sentido, ha excluido al Estado del concepto de tercero, cuando
éste no efectúa actividad empresarial o no se encuentra en igualdad de
condiciones que el perceptor del beneficio.
Por ello, los intereses pagados por la SUNAT a un contribuyente, no podrían
considerarse como ingresos afectos bajo la teoría de flujo de riqueza; en sí,
tampoco entrarían en el concepto de renta producto.
Asimismo; los pagos por concepto de drawback - Régimen Aduanero que permite
la devolución total o parcial de los derechos arancelarios - no podrían considerarse
dentro de la teoría de flujo de riqueza, toda vez que el Estado no es un tercero en
igualdad de condiciones que un particular, porque el mandato de pago, nace de
una ley y no de un acuerdo entre particulares.
En síntesis, a fin de determinar que un beneficio provenga de una operación con
terceros, deberá verificarse que el flujo del beneficio provenga de una relación
entre partes en condiciones similares para decidir llevar a cabo la transacción; no
deberá provenir del cumplimiento de un mandato legal – como los ejemplos
mencionados - o de otra índole, en donde se evidencie que no hay un ánimo de
llevar a cabo una transacción comercial o empresarial.
2.3 Teoría del consumo más incremento patrimonial
2.3.1 Concepto
Esta es la teoría más amplia sobre el concepto de renta, ya que se considera renta
a los aumentos patrimoniales y los consumos efectuados en un determinado
ejercicio. En efecto, para esta teoría, es renta el incremento en el patrimonio de un
contribuyente entre el inicio y el fin del ejercicio gravable, más todos los consumos
que éste haya efectuado en el mismo ejercicio.
Por ejemplo, imaginemos que una persona tiene al inicio del ejercicio, un patrimonio
de 200 y durante el transcurso del mismo, hace un consumo de 80; por otro lado,
terminando el ejercicio su patrimonio se ve incrementado a 230. En este caso, su
renta será de 110 (30 del incremento de su patrimonio, más 80 de sus consumos en
el ejercicio gravable).
Como se aprecia, esta teoría no se preocupa por verificar si hubo una fuente
generadora de beneficios o si los beneficios provienen de operaciones con
terceros, como es el caso de las teorías anteriores. Para esta teoría, lo que importa
es imponer un gravamen verificando la capacidad contributiva del sujeto.
La renta, se dice, interesa como índice de capacidad contributiva del individuo,
de su aptitud real o potencial para satisfacer necesidades, de su “poder
económico discrecional”; si ello es así, para medirla no hay que recurrir a su
origen (fuente o flujo), sino a su constatación a nivel personal a lo largo de un
período. Analizada bajo este ángulo, ella se plasma en dos grandes rubros: las
variaciones patrimoniales y los consumos.

15
 (García, 1978, p.20)
Las variaciones patrimoniales pueden ser positivas o negativas, en tanto responden
al incremento o pérdida de valor de los bienes de propiedad de un sujeto; los
consumos, por su parte, pueden ser sobre bienes adquiridos en el ejercicio en que
se computa la renta, de bienes durables adquiridos en el período anterior o de
bienes y servicios producidos directamente por quien los consume.
A estos consumos se les suele denominar como “rentas imputadas” o “de goce y
disfrute”; en efecto, se les denomina así porque no buscan determinar una
ganancia o beneficio, basta con que se identifique un consumo (capacidad
contributiva) para darle una connotación de renta.
Como se aprecia, esta teoría es bastante audaz por el alcance que le da a la
definición de renta; nótese que no busca gravar el beneficio, sino un consumo que
sería el hecho probatorio de capacidad económica o contributiva.
2.3.2 La teoría del consumo más incremento patrimonial en la legislación del
Impuesto a la Renta (IR)
Debe precisarse que en nuestra legislación de renta – a diferencia de las teorías de
renta producto y flujo de riqueza - la teoría del consumo más incremento
patrimonial no ha sido considerada en todo su alcance, sino, de manera
excepcional, en los supuestos expresamente establecidos como tales en la LIR. Así,
se consideran gravables con el IR, sólo algunas “rentas imputadas”.
Ello se corrobora, leyendo el artículo 1 de la LIR, en donde se establece lo siguiente
“El Impuesto a la Renta grava: (…) d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce
o disfrute establecidas por esta Ley.”
Un ejemplo de renta imputada es la que se establece en el inciso b) del artículo 23
de la LIR, en donde se presume la existencia de una renta ficta anual no menor de
8% del valor de adquisición de los bienes muebles o inmuebles distintos a predios,
cedidos por personas naturales, a título gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de
tercera categoría.
Lo mismo ocurre con el caso del inciso d) del mismo artículo, en donde se presume
una renta ficta anual de 6% del valor del predio, cuya ocupación hayan cedido sus
propietarios (personas naturales o jurídicas) a título gratuito o a precio no
determinado.
Otro ejemplo es el establecido en el artículo 26 de la LIR, el cual establece un interés
ficto no menor a la tasa activa de mercado promedio mensual promedio mensual
en soles (TAMN), en caso se pacten préstamos sin haberse establecido el tipo de
interés o donde expresamente se haya establecido la inexistencia de intereses.

16
 De la teoría a la práctica
A continuación, identificaremos bajo qué teoría de renta se encontrarían los siguientes
conceptos y si están gravados con el IR al amparo de la legislación peruana.
1. Venta de casa efectuada por persona natural sin negocio a su vecino
1.1 Identificación de la teoría aplicable
No podría ser la renta producto, dado que, en ésta, la fuente subsiste a la
generación del producto (beneficio), en el dominio de quien lo genera; en este
caso, la casa (fuente) sale de la esfera patrimonial del vendedor.
Se trata de una ganancia de capital (enajenación de bien de capital) sujeta a la
teoría del flujo de riqueza, ya que el vendedor genera un beneficio proveniente de
una operación con un tercero, quien voluntariamente se obligó a la compra.
1.2 ¿Está gravada con el IR peruano?
La única opción para que no esté gravada con el IR, es que se trate de la venta
del inmueble ocupado como casa habitación del vendedor, ya que así lo dispone
el tercer párrafo del Art. 2 de la LIR.
Se considera casa habitación al inmueble de propiedad del enajenante durante
un plazo mínimo 2 años y que no esté destinado, exclusivamente, al comercio,
industria, almacén, oficina, cochera y similares. (Art. 1-A del Reglamento de la LIR).
De no ser este el caso, entonces la venta estará gravada con el IR, ya que la
enajenación de predios situados en Perú, genera renta de fuente peruana (inciso
a) del Art. 9 de la LIR. Recuérdese que, por enajenación, se entiende a todo por el
cual se transmite el dominio a título oneroso (Art. 5 de la LIR) y la venta lo es.
2. Utilidades de trabajadores en planilla pagadas anualmente por mandato legal.
2.1 Identificación de la teoría aplicable
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (las utilidades), (ii)
una fuente durable (el empleado subsiste a la generación de las utilidades), (iii) la
fuente es susceptible de generar ingresos periódicos (utilidades pagadas
anualmente en la medida de que la compañía las genere) y (iv) porque existe una
fuente habilitada (el trabajo del empleado).
Cabe mencionar que este ejemplo constituye una excepción al hecho que
normalmente los beneficios incluidos en la renta producto, se encuentran dentro
del flujo de riqueza. No se encuentra dentro de ésta, ya que la obligación de pago
de las utilidades surge de un mandato legal y no de un acuerdo voluntario entre
partes en igualdad de condiciones para obligarse mutuamente.
2.2 ¿Están gravadas con el IR peruano?
Si, por aplicación del artículo 9.f) de la LIR, el cual establece que es renta de fuente
peruana, toda remuneración pagada por el trabajo personal llevado a cabo en el
territorio peruano. Cabe señalar que también lo están como renta de quinta
categoría en el inciso a) del Art. 34 de la LIR y, de manera general, en el inciso a)
del Art. 1 de la LIR.
3. Cesión de derechos de transmisión del Mundial de Fútbol a canal de TV peruano
3.1 Identificación de la teoría aplicable
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (contraprestación
por la cesión), (ii) una fuente durable (derechos de la FIFA), (iii) la fuente es
17
 susceptible de generar ingresos periódicos (los derechos pueden cederse todos los
años o cada cuatro en el caso de los mundiales) y (iv) porque existe una fuente
habilitada (negocio de cesión de derechos televisivos, generado por la FIFA).
Sin embargo, esta operación también estaría dentro de la teoría de flujo de
riqueza, ya que el ingreso de la FIFA proviene de un acuerdo con un tercero (canal
de TV), en igualdad de condiciones para generar obligaciones recíprocas entre sí.
3.2 ¿Está gravada con el IR peruano?
Sí, a pesar de que la FIFA es una entidad no domiciliada, ya que se trata de una
renta de fuente peruana. Recuérdese que los no domiciliados tributan por sus
rentas de fuente peruana, únicamente.
La cesión de derechos genera renta de fuente peruana al amparo del inciso b) del
Art. 9 de la LIR, el cual incluye a los beneficios derivados de la explotación de
derechos, cuando éstos se explotan económicamente en Perú.
En este caso, el derecho de transmitir el Mundial de Fútbol se explotará
económicamente en Perú, ya que el canal de TV incrementará sus ventas
publicitarias, por transmitir exclusivamente para Perú, el Mundial de Fútbol.
4. Servicio de publicidad “banner ads” prestado por Facebook (empresa no
domiciliada) a empresa peruana fabricante de zapatos.
4.1 Identificación de la teoría aplicable
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (contraprestación
pagada a Facebook por el servicio), (ii) una fuente durable (titularidad de
plataforma en internet), (iii) la fuente es susceptible de generar ingresos periódicos
(venta de espacios publicitarios constantes) y (iv) porque existe una fuente
habilitada (plataforma de Facebook habilitada para el negocio publicitario).
Sin embargo, esta operación también estaría dentro de la teoría de flujo de
riqueza, ya que la renta de Facebook, proviene de un acuerdo con una empresa
(tercero), en igualdad de condiciones para generar obligaciones recíprocas entre
sí.
4.2 ¿Está gravado con el IR peruano?
También lo está; es un servicio digital que califica como renta de fuente peruana;
en efecto, el inciso i) del Art. 9 de la LIR establece que los servicios digitales generan
renta de fuente peruana cuando se utilizan económicamente en el país. En este
caso, se trata de un servicio digital, ya que el numeral 8 del inciso b) del Art. 4-A del
Reglamento de la LIR, considera como tales, a los servicios de banner ads
(publicidad por internet).
También se considera utilizado económicamente en el país, ya que para que esta
condición se cumpla, el servicio tiene que servir para que el perceptor del mismo,
realice sus actividades económicas (inciso b) del Art. 4-A del RLIR). En este caso, no
cabe duda de que la empresa peruana busca publicitar sus zapatos, a fin de
incrementar sus ventas, por lo que el requisito se cumple.

18
 Tema n.° 2: Base jurisdiccional - Criterios de vinculación en el Impuesto
a la Renta

Este tema busca que se identifique el fundamento por el cual un Estado advierte que
un determinado hecho económico genera una carga de la cual es acreedor. Asimismo,
entender cómo se regula dicho fundamento en la legislación peruana.

1. Fundamento y concepto
Cierto es que los Estados a través de sus legisladores, tienen la potestad de considerar
gravados con tributos, los hechos económicos que consideren pertinentes; pero
también es cierto que, para que el Estado imponga esa carga tributaria y exija su
cumplimiento, debe tener alguna vinculación con esos hechos o con el obligado a
asumir el tributo, ya que: “las normas jurídicas sólo tienen incidencia en aquéllas
personas a quienes alcanza la soberanía del estado que las dicta” 4.
Esa soberanía que se traduce en la potestad tributaria, se legitima por la conexión o
vinculación entre el Estado y el hecho económico o el contribuyente. El grado de esta
conexión se determina por ciertos criterios denominados criterios de vinculación o “(…)
“puntos de conexión” o “momentos de vinculación”, es decir, aspectos especiales del
fenómeno que lo ligan o lo vinculan con el Estado” (García, 1978).
En efecto,
(…) es claro que entre el estado que hace la descripción hipotética de la norma
y las personas que serán los sujetos pasivos debe mediar un nexo, un puente. Esto
es, entre el estado que dicta la media – dentro de su vocación de acreedor – y
la persona en quien se cumple la hipótesis – obligado a la prestación -, tiene que
existir un cierto nivel de relación, porque de lo contrario, además de no tener
justificación la norma resultaría impráctica pues el pretendido acreedor no
estaría en aptitud de exigir su cumplimiento (…)”.
(Medrano, 1991) (El resaltado es agregado)

Los criterios de vinculación se clasifican en subjetivos y objetivos; los primeros vinculan al

Estado con la persona que realiza el hecho económico gravado y, los segundos,
vinculan al Estado con el lugar de la fuente que genera el hecho económico gravable.

2. Clasificación
Los criterios subjetivos pueden ser la nacionalidad, residencia o domicilio en el caso de
las personas naturales o, en el caso de las jurídicas, el lugar de su constitución o de su
sede de dirección efectiva. En cambio, desde el lado objetivo, sólo hay un criterio y éste
es el lugar donde se ubica la fuente. El siguiente gráfico, expone mejor lo dicho:

4
Medrano, H. (1991). Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta. Lima, Perú: IPDT. Disponible
en: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev20_HMC.pdf
19
 Nacionalidad, ciudadanía
P. Físicas
Residencia, domicilio
Subjetivos

“Puntos de Lugar de constitución

conexión” Sociedades

Sede de dirección
Objetivos efectiva

Ubicación territorial de la fuente

Figura 1. Puntos de conexión en el IR, Tomado de Manual del Impuesto a la Renta, por
García M., 1978.

A continuación, se hará una breve explicación de los criterios de vinculación o

conexión:
2.1 Criterios subjetivos
2.1.1 La nacionalidad
Este criterio – que por razones obvias sólo aplica para personas naturales - valida la
jurisdicción tributaria de un Estado sobre un hecho económico, cuando los que
obtienen el beneficio derivado de éste, ha nacido en aquél Estado.
Bajo este criterio, no importa si el nacido en dicho país, tiene su domicilio o
residencia en éste, ni tampoco si el hecho económico se lleva a cabo en otra
jurisdicción; lo único que se verifica es que el que genera el beneficio derivado del
hecho económico gravado, tenga una nacionalidad determinada para que se
obligue a la asunción del impuesto a la renta o a las ganancias, según se denomine
en cada país.
Por ejemplo, los ciudadanos estadounidenses – cuyo país aplica este criterio –
tributan en Estados Unidos por todas sus rentas mundiales, es decir, a pesar de que
no vivan en dicho país o de que sus ingresos provengan de capitales (fuentes) u
operaciones (flujos de riqueza) ubicadas o llevadas a cabo en Seúl, Marrakech,
Praga, Ottawa, Sidney o, en cualquier otra parte del mundo.
La crítica a este criterio, radica en que, si bien es cierto que los países tienen
potestad tributaria, resulta desproporcionado que se irroguen jurisdicción sobre
hechos económicos generados por sujetos o capitales que no residen ni se ubican
en su territorio, respectivamente.
2.1.2 La residencia o domicilio
Antes de desarrollar este criterio, corresponde señalar que, aunque los juristas
sabemos que, desde la óptica del derecho privado, la residencia y el domicilio no
son lo mismo, en materia tributaria, estos dos conceptos tienen una connotación
equivalente.
Ahora bien, este criterio justifica la aplicación de la potestad tributaria de un Estado
sobre los beneficios de determinados hechos económicos, en función del domicilio
de quien los genera (beneficiario).
Como es lógico, al igual que la nacionalidad, sólo aplica para personas naturales o
físicas.
2.1.3 Lugar de constitución
Por razones evidentes, este criterio sólo aplica a las personas jurídicas y es utilizado
para vincularlas tributariamente con los Estados en los que se constituyeron, ya sea

20
 como sociedades u otras formas jurídicas. Este criterio es utilizado normalmente en
los países americanos.
2.1.4 Sede de dirección efectiva
Este criterio que es utilizado sobre todo en los países europeos, busca identificar en
qué ámbito geográfico radica el poder económico de la persona jurídica; luego
de que esta localización es identificada, los estados aplican su jurisdicción tributaria.

2.2 Criterio objetivo

2.2.1 Ubicación o territorialidad de la fuente
Este criterio es único y no se basa en aspectos subjetivos, es decir, en determinada
condición del sujeto pasivo del impuesto. Este criterio busca identificar el lugar
donde se encuentra la fuente o la actividad que generan el beneficio gravado con
el IR.
Es un principio de solidaridad, tanto social como económico, el que justifica que
aquel Estado en cuyo seno la riqueza nace, la someta a tributación, pues dicha
obtención fue posible en virtud de un cierto ambiente político, económico,
social y jurídico cuyo costo es lógico contribuir a sufragar, sin que interese,
entonces, la nacionalidad o el domicilio o cualquier otra condición personal del
perceptor.
(García, 1978)

Como se aprecia, debido a ese carácter solidario entre Estados, podríamos señalar
que este es un criterio más preciso y por esto mismo, más justo, ya que se enfoca en
perseguir exactamente al lugar de la fuente que genera la renta, a diferencia de
los otros criterios que se fijan en supuestos personales (nacionalidad o domicilio),
que muchas veces no reflejan la verdadera situación del sujeto obligado al pago
del impuesto. En efecto, las personas pueden tener varias nacionalidades o varios
lugares de residencia en un mismo ejercicio.
El criterio de fuente, entonces, busca la ubicación de la fuente como nexo entre el
Estado y los contribuyentes. Esa fuente puede ser un capital, un trabajo o de la
aplicación conjunta de ambos factores (actividades empresariales).
El inconveniente con este criterio puede ser la necesidad de ubicar concretamente
a la fuente, que, en algunos casos puede dar lugar a imprecisiones, por ejemplo,
con el caso de los intangibles o derechos, más aún cuando se usan en muchas
jurisdicciones.

3. El domicilio como criterios de vinculación en la LIR

En nuestra legislación del IR, se ha optado por utilizar como criterio de vinculación rector,
al domicilio. En efecto, el artículo 6 de la LIR establece que:
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana”.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 6) (resaltado agregado)
21
Como se aprecia de la norma transcrita, la regla general de vinculación o conexión es
la del domicilio, sin embargo, para el caso de los sujetos no domiciliados, se aplica el
criterio de la ubicación de la fuente, ya que éstos, sólo tributarán por sus rentas de fuente
peruana, es decir, por las listadas en los artículos 9 al 12 de la LIR.
En efecto, conforme al artículo 5 del Reglamento de la LIR, los sujetos domiciliados
tributarán el IR por sus rentas de fuente mundial, es decir, por las de fuente peruana y
extranjera; en cambio, los no domiciliados, sólo por sus rentas de fuente peruana. Ello lo
podemos resumir de la siguiente manera:

Rentas de fuente peruana (Arts. 9 al 12 de

DOMICILIADOS la LIR)

Rentas de fuente extranjera (generadas

fuera de Perú)

NO
DOMICILIADOS Rentas de fuente peruana (Arts. 9 al 12 de la

Figura 2. Tributación en función al domicilio.

Fuente: Elaboración propia

3.1 Sujetos domiciliados en Perú

Nuestra LIR establece cuáles son los supuestos que establecen que las personas
naturales y las jurídicas, se consideren domiciliadas para efectos del IR. Estos supuestos
están listados en el artículo 7 de la LIR, tal como se describe a continuación:
Artículo 7°. - Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición
de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente,
en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la
condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto de
las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren
el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o establecidas en
el país.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 7) (resaltado agregado)

Como se aprecia, el legislador ha tratado de aplicar el criterio del domicilio a todas las
posibles situaciones en que las personas naturales y jurídicas podrían encontrarse, por lo
menos, las que bajo su consideración podrían ocurrir.
Como se ha dicho, determinar la condición de domicilio de un sujeto es determinante
para que el Estado sepa que a esa persona le debe exigir el pago del IR por todas sus

22
rentas mundiales (peruanas y extranjeras) o sólo por las peruanas, en caso sea no
domiciliado.
3.2 Adquisición de domicilio
Como se sabe, una persona natural o jurídica se considera domiciliada en el país si es
que se encuentra en cualquiera de los supuestos taxativos, establecidos en el artículo 7
de la LIR.
Sin embargo, ello no significa que se considera domiciliada desde el momento en que
se cumple cualquiera de dichos supuestos, sino que, conforme al artículo 8 de la LIR,
una persona natural o jurídica se considera domiciliada en el Perú, según fuese su
situación, al inicio de cada ejercicio gravable, es decir, al 01 de enero de cada año.
Ello implica que en cada inicio del ejercicio gravable se tenga que verificar cuál es la
situación de la persona, a fin de determinar si durante todo ese ejercicio, tributará por
sus rentas de fuente mundial (domiciliada) o sólo de fuente peruana (no domiciliada).
No obstante, el propio artículo 8 de la LIR, establece que cualquier cambio de condición
domiciliaria en el transcurso del ejercicio, sólo producirá efectos a partir del ejercicio
siguiente.
Esta regla tiene dos excepciones; sólo aplican para personas naturales y consisten en
que éstas: (i) de haber perdido su condición de domiciliados en algún momento,
recuperarán esta condición, desde el momento en que retornen al país definitivamente,
es decir, por más de 183 días calendario, en un periodo cualquiera de 12 meses
(penúltimo párrafo del Art. 7 de la LIR); (ii) serán consideradas no domiciliadas desde el
momento en que tengan residencia en otro país y hayan salido de Perú (segundo
párrafo del Art. 7 de la LIR y numeral 2 del inciso a de su Reglamento).
En estos casos, como se aprecia, ya no habrá necesidad de que su cambio de
condición, surta efectos a partir del ejercicio siguiente, sino que, tendrán un
determinado domicilio desde el momento en que cumplan con las condiciones
indicadas.
Cabe agregar que, para el cómputo de los días de permanencia en el Perú, se toma
en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo
parte de un día, incluyendo el de llegada y el de partida. (Numeral 2 del inciso a del Art.
4 del Reglamento de la LIR).
3.3 Pérdida de domicilio
En aplicación de los artículos 7 de la LIR y 4 a) del Reglamento de la LIR, Las personas
domiciliadas en Perú - con excepción de los funcionarios que cumplen labores de
representación del Estado en el extranjero - pierden su condición de domiciliadas en los
siguientes casos:
• Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú. La residencia
en otro país se acredita con: (i) visa correspondiente, o (ii) contrato de trabajo por
un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano o el que haga de
sus veces.
• Se encuentren ausentes en Perú, por más de 183 días calendario, en un período
cualquiera de 12 meses. Para el cómputo de ausencia en el Perú, no se toma en
cuenta el día de salida del país ni el de retorno al mismo. (Numeral 2 del inciso a)
del Art. 4 del Reglamento de la LIR).

23
 De la teoría a la práctica
Analicemos conjuntamente el siguiente caso, a fin de determinar la condición de
domicilio del Sr. Cortéz.
1. Datos
En el año 2012, el Sr. Cortéz - por su excelente labor como gerente de una conocida
empresa de seguros con sede en Perú - recibió una jugosa oferta de trabajo para
mudarse a trabajar a Islas Bermudas, como Gerente Regional de Cuentas para
Latinoamérica, en la tercera reaseguradora más grande del mundo, cuya sede de
operaciones se encuentra allí.
El señor Cortéz, ante tamaña oferta, no dudó en aceptar, firmar su contrato y esperar
los tickets de avión que su nuevo empleador le envió. Así, el día 12 de noviembre de ese
año, sale del país con un contrato de trabajo de 3 años, el cual se encontraba
debidamente legalizado por el Consulado Peruano.
Como dato adicional, téngase en cuenta que el Sr. Cortéz nunca había salido del país
por más de 183 días en un período cualquiera de 12 meses; por tanto, antes de mudarse
a trabajar era un sujeto domiciliado para efectos tributarios en Perú.
2. Análisis
Bajo las nuevas condiciones, el señor Cortéz no tendrá que esperar al 01/01/2013 para
determinar si sigue siendo o no domiciliado en Perú, ya que, en aplicación del acápite
i) del numeral 2) del inciso a) del artículo 4 del Reglamento de la LIR, perdió su condición
de domicilio el 12 de noviembre de 2012 (día en que tuvo su contrato con las
formalidades requeridas y salió del país). Nótese que tienen que darse ambos requisitos.
Imaginemos ahora que el señor Cortéz, luego de un año de trabajo regresó a Perú para
disfrutar de unas merecidas vacaciones, quedándose desde el 01/11/2013 al
31/01/2014, es decir, por 92 días. Posteriormente, regresó a Bermuda a seguir trabajando,
sin embargo, por un tema personal, pidió una licencia temporal, la que toma retornando
al Perú entre el 01/05/2014 y 31/07/2014 (92 días más).
En este caso, se aprecia que en un período de doce meses (específicamente entre el
01/11/2013 y 31/10/2014), el señor Cortéz estuvo en Perú por 184 días, precisamente un
día más del límite máximo permitido por el último párrafo del artículo 7 de la LIR, para
no recobrar la condición de domiciliado. En este caso, a partir del día 184, el señor
Cortéz habrá recuperado su condición de domiciliado peruano, la misma que deberá
hacerse efectiva a partir del 01/01/2015 (Art. 8 de la LIR).
Claramente, este último supuesto es uno bastante improbable de ocurrir, pero lo hemos
puesto para evidenciar las conclusiones a las que se puede llegar aplicando la
regulación peruana.

24
 Tema n.° 3: Sujetos pasivos e inafectos del IR

Este tema busca que se conozca a quiénes, la legislación del IR considera como sujetos
pasivos de dicho impuesto y a quiénes no.

1. Sujetos pasivos del IR

Nuestra LIR, en su artículo 14, considera como sujetos pasivos del IR, es decir como
contribuyentes obligados a asumir la carga impositiva, a los siguientes:

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las
asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurídicas. También
se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la
opción prevista en el Artículo 16° de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación minera
y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18°.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de
fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) derogado
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
(…)
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad independiente, las rentas serán atribuidas a las personas
naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 4)

Como se aprecia de la norma trascrita, la legislación peruana considera como sujetos

pasivos a todo sujeto privado, ya sea persona natural o jurídica, inclusive al Estado, pero
sólo cuando éste hace actividad empresarial teniendo participaciones o acciones en
una determina sociedad.
En el caso de las sociedades conyugales, las considera como un único contribuyente,
cuando los cónyuges ejercen la atribución de ser considerados como tal para efectos

25
tributarios, es decir, como una sola persona, que tributará por las rentas comunes de
cada cónyuge.
Asimismo, nótese que la LIR también considera como sujetos pasivos del IR a los
contratos de colaboración empresarial, como los consorcios, asociaciones en
participación, joint ventures. Ello a pesar de que jurídicamente no son personas jurídicas,
sino sólo contratos (Ley General de Sociedades).
Este es un caso notorio en el que aplicándose la autonomía del Derecho Tributario, se
decidió por apartarse de las normas societarias y considerar a los contratos de
colaboración empresarial como personas jurídicas (ficción tributaria), con la única
condición - para ello- de llevar una contabilidad independiente de la de sus partes, es
decir, distinta a la de cada consorciado o asociado; de lo contrario, cada parte
tributará por la parte de la ganancia que le corresponda según su participación en el
contrato.

3. Sujetos inafectos del IR

Por su parte, en el artículo 18 de la LIR se han listado a quiénes no se les considera como
sujetos pasivos del IR, en tanto se encuentran inafectos, es decir, no considerados dentro
del aspecto subjetivo (ámbito de aplicación) de la LIR. Veamos:
Artículo 18°. - No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) derogado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas. (…)
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 18)
Con este artículo 18, se completa la regulación sobre el aspecto subjetivo de la LIR. En
efecto, como se ha visto, en el artículo 14 se listan a todas las personas naturales o
jurídicas, que deberán tributar el IR por sus beneficios, ganancias o utilidades. Si sólo
existiría este artículo, podría interpretarse – válidamente - que todos los no incluidos en
su alcance, no serían sujetos pasivos del IR.
Sin embargo, esta interpretación incluiría como contribuyentes a las comunidades
campesinas, nativas y a determinados entes como asociaciones o fundaciones no
lucrativas, que llevan a cabo labores valiosas para la sociedad y que merecen ser
apoyadas desde el punto de vista tributario.
En dicho sentido, es valioso que se haya incluido en el artículo 18 una inafectación legal,
por la que las comunidades campesinas y nativas, las entidades de auxilio mutuo y
determinadas fundaciones no sean alcanzadas por el artículo 14 de la LIR.
Finalmente, en el artículo 18 de la LIR se termina por confirmar lo que ya era implícito en
el Art. 14, respecto de la inafectación al IR que gozan las entidades del Estado, con
excepción de sus empresas.

26
 Tema n.° 4: Supuestos inafectos y exonerados del IR
Este tema busca que se conozcan los beneficios que la legislación del IR, considera
como inafectos y exonerados del pago del impuesto.
4.1 Supuestos inafectos
La inafectación puede ser definida como: “Cualquier hecho –económico o no- que se
encuentre fuera del referido ámbito, califica como inafecto; en el sentido que no va a
soportar la carga tributaria” 5.
Nuestra legislación, en el artículo 18 de la LIR, considera a los siguientes ingresos como
inafectos:
a) Indemnizaciones laborales vigentes, por ejemplo, las producidas por el cese de los
trabajadores o por la aplicación de programas, según la Ley de Fomento del
Empleo.
Estas indemnizaciones se encontrarán inafectas hasta por el monto máximo que
corresponde a los trabajadores por despidos arbitrarios, que al día de hoy son 12
(doce) sueldos.
Téngase en cuenta que el ingreso debe corresponder a una indemnización y no a
cualquier entrega de dinero a título de liberalidad o de gracia. Además, la
indemnización tiene que estar prevista en las disposiciones laborales vigentes.
b) Indemnizaciones recibidas por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, ya sea que la indemnización la otorgue el Seguro
Social, una aseguradora privada, cualquier ente en cumplimiento de una sentencia
o de un contrato o de cualquier otra transacción.
Esta regla tiene una excepción y consiste en que la indemnización no estará
inafecta, cuando ésta provenga de una enajenación de derechos de llave,
marcas, empresas, concesiones, denuncios y los demás supuestos del inciso b) del
artículo 2 de la LIR.
c) Las Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas en la legislación
vigente.
d) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío o invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las ganancias que generen los activos que respalden las reservas técnicas de
compañías de seguro de vida, constituidas o establecidas en el país.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y Liquidación
de Instrumentos Financieros Derivados.
h) Intereses y ganancias de capital provenientes de: (i) letras emitidas por la República
del Perú; (ii) bonos y otros títulos emitidas por la República del Perú, emitidos bajo el
Programa de Creadores de Mercado o el que lo sustituya, y (iii) Obligaciones del
Banco Central de Reserva del Perú, con algunas salvedades.
4.2 Supuestos exonerados
Nuestra legislación también ha destinado un artículo, en este caso el 19 de la LIR, para
listar los supuestos que se consideran exonerados del IR. Es decir, aquéllos ganancias o

5
Ruiz de Castilla, P. (2013). Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos Tributarios.
Revista Foro Jurídico. (12). Disponible en:
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/forojuridico/article/view/13808/14432
27
beneficios que el legislador, por alguna motivación, considera que deben eximirse del
pago del IR.
En efecto, “luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el ámbito de
aplicación, puede seleccionar ciertos hechos –en principio tributables- estableciendo
que no van a dar lugar al nacimiento de la obligación tributaria” (Ruiz de Castilla, 2013).
Actualmente, las exoneraciones están vigentes hasta el 31 de diciembre de 2019.
Podemos resaltar las siguientes:
• Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de sus
fines específicos en el país.
Por ejemplo, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6748-3-2004, este órgano
reconoció como institución religiosa a una institución que tenía como fin, practicar
los fundamentos del budismo.
• Rentas de fundaciones afectas y de asociaciones civiles sin fines de lucro (i) cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda, (ii) siempre que no
destinen directa o indirectamente entre los asociados o partes vinculadas a éstos o
a aquéllas, y que, (iii) en sus estatutos, esté previsto que su patrimonio se destinará,
en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Como se aprecia, es indispensable que para que estén exoneradas del IR, las
fundaciones afectas – es decir, aquéllas no incluidas en el inciso b) del artículo 18
de la LIR– y las asociaciones civiles sin fines de lucro cumplan con los tres requisitos
detallados en el párrafo previo, pero además, iniciar un procedimiento no
contencioso ante la SUNAT, solicitándole que se les reconozca como entidades
exoneradas del IR.
• Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
• Los intereses de cualquier tipo, en cualquier moneda, generados por los depósitos
en las entidades del Sistema Financiero Nacional, siempre que los beneficiarios sean
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales que no generen rentas de tercera categoría.
Tomando en cuenta esta disposición, por ejemplo, una persona natural con
negocio, no podrá considerar que los intereses que perciba por sus depósitos
bancarios están exonerados del IR, ya que es una persona que realiza actividad
empresarial (tercera categoría).
• Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de
países extranjeros por sus actuaciones en el país.
• Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo, realizados en Perú, de teatro, zarzuela, conciertos de música
clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos
culturales por el INC.
Finalmente, cabe agregar que no sólo en la LIR existen exoneraciones al IR. En efecto,
en la Ley del Mercado de Valores, se ha dispuesto que están exoneradas, también
hasta el 31 de diciembre de 2019, la enajenación de valores mobiliarios entre otros, de
acciones comunes y acciones de inversión, valores representativos de deuda, facturas
negociables, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores y
en fondos de inversión en renta de bienes inmuebles.

28
 Glosario de la Unidad I

C
Consumo más incremento Patrimonial
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, al incremento
patrimonial entre el inicio y fin de un ejercicio, más todos los consumos efectuados en
ese mismo ejercicio. Es una teoría que se aplica en Perú sólo de forma excepcional, para
regular determinadas rentas fictas o presuntas.

Criterios de vinculación
Son los parámetros de conexión entre los Estados y los hechos económicos que generan
beneficios gravados con el Impuesto al a Renta, que, por tanto, habilitan la jurisdicción
tributaria sobre un determinado sujeto (persona natural o jurídica).

D
Domiciliados
Se consideran a las personas naturales o jurídicas que se encuentran listadas en el
artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y que tiene como consecuencia que,
estas personas, tributen el IR peruano, por sus rentas de fuente mundial, es decir, las
peruanas y las extranjeras.

E
Enajenación
Venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposición por el que se transmite el dominio a título oneroso. (Ley del
Impuesto a la Renta, art. 5).

Exoneración
La exoneración de algún modo es el resultado del ejercicio de la potestad tributaria. En
efecto, luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el ámbito de
aplicación, puede seleccionar ciertos hechos –en principio tributables- estableciendo
que no van a dar lugar al nacimiento de la obligación tributaria.
(Ruiz de Castilla, 2013)

F
Flujo de Riqueza
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, a todos aquéllos
beneficios provenientes de operaciones con terceros. Incluye no sólo a los supuestos de
la teoría de renta producto, sino también a supuestos adicionales, como las ganancias
de capital, los ingresos accidentales, eventuales y a título gratuito.

I
Inafectación
Cualquier hecho –económico o no- que se encuentre fuera del referido ámbito, califica
como inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria (Ruiz de Castilla,
2013).

N
No domiciliados
Se consideran como tales, a las personas naturales o jurídicas que no se encuentran
listadas en el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), o que estándolo en un
momento, pierden su condición, conforme a los supuestos de ese mismo artículo. Los no
domiciliados tributan el IR peruano, sólo por sus rentas de fuente peruana.

29
R
Renta Producto
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, a todo producto
(beneficio) derivado de una fuente durable, es decir, que subsiste a la generación del
producto dentro del dominio del beneficiario, debidamente habilitada para su
explotación y susceptible de generar ingresos periódicos. Es una teoría que se aplica en
su totalidad en el Perú.

Rentas de Fuente Extranjera

Se consideran como tales a todos aquéllos beneficios generados fuera del territorio
peruano y que la legislación del impuesto a la renta, no los considera como de fuente
peruana. Estas rentas son tributadas en Perú, sólo por los sujetos domiciliados.

Rentas de Fuente Peruana

Son los supuestos de hecho establecidos en los artículos 9 al 12 y 48 de la Ley del
Impuesto al a Renta (LIR), en los que se detallan las actividades, capitales y demás
supuestos – en su mayoría, llevados a cabo en el Perú - que tienen como consecuencia,
la generación de un beneficio gravado con el impuesto a la renta peruano. Los sujetos
domiciliados y los no domiciliados, están obligados a tributarlas.

S
Sujeto Pasivo
Es el contribuyente, es decir, aquél que se encuentra dentro del supuesto de hecho de
la norma, como obligado a asumir la carga tributaria.

30
 Referencias de la Unidad I
Alva, M. (2012). El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación. Revista
Actualidad Empresarial. Disponible en:
http://aempresarial.com/servicios/revista/249_1_KORPGZNHOLYJHUXJNLRNKPYNFS
ANUVSEJJUQJHXXTWHBRFLFRD.pdf

Duran, L. y Mejía, M. (2017). Impuesto a la Renta. Undécima edición. Lima, Perú. Editorial
AELE.

García, H. (1967). El concepto de rédito en la doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos

Aires, Argentina. Ed. Depalma.

García, J. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Argentina. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios – CIET.

Medrano, H. (1998). Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta. IPDT.

Disponible en: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev20_HMC.pdf

Mur, M. (2011). Concepto de renta, evolución y nuevas tendencias. Disponible en:

http://www.ipdt.org/editor/docs/Mur_23-08-2011.pdf

Ruiz de Castilla, P. (2013). Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos

Tributarios. Revista Foro Jurídico. Disponible en:
http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/forojuridico/article/view/13808/14432

Talledo, C. (2018). Manual del Impuesto a la Renta. Lima, Perú. Editorial Economía y
Finanzas.

31
32