Asignatura:

Revisoría Fiscal

Estudiante:
Grimaneza Alfonso Pabón
ID 565694

Tutor:
Gustavo Serna Cuesta

01 de Junio de 2019
TEMAS
• EVIDENCIA COMPROBATORIA: Concepto Fundamentales, Confidencialidad, reserva y alcance del
secreto profesional, Clases de evidencia o papeles de trabajo y Confiabilidad de la evidencia. El revisor
fiscal y el control interno.

• Riesgos en el ejercicio de la revisoría fiscal y Inhabilidades e incompatibilidades del revisor fiscal. 

• El revisor fiscal y el comité de auditoría.

• Tipos de dictamen
, Limitaciones para el ejercicio, Atestaciones y certificaciones, Dictamen o informe sobre los estados
financieros, Informe a la asamblea, Los informes en las cajas de compensación familiar, Informes ante
las entidades oficiales en procesos de liquidación y Modificación de dictamen
. NIA 700.
ARTÍCULO 214. <RESERVA DEL REVISOR FISCAL EN EL EJERCICIO DE SU CARGO>. El
revisor fiscal deberá guardar completa reserva sobre los actos o hechos de que tenga conocimiento en
ejercicio de su cargo y solamente podrá comunicarlos o denunciarlos en la forma y casos previstos
expresamente en las leyes.

Sentencia C-200/12

REVISOR FISCAL-Improcedencia de invocar el secreto profesional, en relación con actos de

corrupción de los que conozca en ejercicio de las funciones que le son inherentes.

El artículo 74 de la Constitución señala en forma categórica que “El secreto profesional es inviolable”.
La Real Academia de la Lengua define como secreto “lo que cuidadosamente se tiene reservado y
oculto”, frente a lo segundo, se entiende como el “conocimiento que exclusivamente alguno posee de la
virtud o propiedades de una cosa o de un procedimiento útil en medicina o en otra ciencia, arte u oficio.”

El Código de Procedimiento Penal señala en el artículo 68 que no están obligados a la denuncia de un

delito quien tenga conocimiento de la realización de una conducta punible, con ocasión del secreto
profesional. De la misma manera, el artículo 385 dispone que no deben rendir testimonio aquellos que
tienen noticia de los hechos en razón de su profesión.

El alcance del secreto profesional dijo que ello no puede ser excusa, en el caso de los revisores fiscales
“para paralizar o suspender el deber constitucional que tiene todo ciudadano de colaborar con las
autoridades, y que tampoco se puede crear alrededor de lo irregular, de lo ilícito, de lo torcido, una
apariencia de corrección que se ampara en lo secreto”.
“En síntesis: una cosa es el contador que ejerce su profesión como tal, amparado (y obligado) sin duda,
por el secreto profesional y otra, muy diferente, el revisor fiscal que ejerce funciones contraloras que
implican el deber de denunciar conductas ilícitas o irregulares, del cual deber no puede relevarlo el
hecho de que para cumplirlas cabalmente deba ser un profesional de la contabilidad.”
La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por
el auditor, de ahí la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia, así
como la calidad y claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la información de aquí se recoge
está escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.
En este artículo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los mismos, sus
propósitos y elementos más importantes a tener en cuenta en su confección para que demuestren las
afirmaciones del auditor.

Evidencias
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de
proposiciones remitidas a él para su revisión.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de
asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras
de la dirección y/o de la adecuación de las actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y
conclusiones que formule el auditor.

Las evidencias se clasifican en:

 Evidencia física: se obtiene mediante inspección y observación directa de las actividades, bienes
o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografías, gráficos,
cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia física es decisiva para lograr los
objetivos de la Auditoría Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los
auditores internos.
 Evidencia documental: puede ser de carácter física o electrónica. Pueden ser externas o internas a
la organización.

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores, contratos, auditorías
externas y otros informes o dictámenes y confirmaciones de terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organización, incluye, entre otros, registros contables,
correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos,
políticas y procedimientos internos.

La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relación con los objetivos de la
Auditoría Interna.
 Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe obtener a través de
otras formas de trabajo en las auditorías internas.
Se requiere la confirmación si van a utilizarse como prueba, por medio de la:
— confirmación por escrito del entrevistado;
— el análisis de múltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos analizados; y
— comprobación posterior en los documentos.
 Evidencia analítica: surge del análisis y verificación de los datos.
El análisis puede realizarse sobre cálculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los
informes financieros o de otro tipo de la organización u otras fuentes que pueden ser utilizadas.
También pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios del sector al que
pertenece la organización.
 Evidencia informática: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones, instalaciones y
soportes, tecnologías y personal informático. Para determinar la confiabilidad de la evidencia
informática, el Auditor Interno:
— puede efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas automatizados y de los
relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y
— si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos
controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos
Los requisitos básicos de la evidencia están referidos a la suficiencia, competencia y relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor
interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar, con
respecto a determinados criterios y su confiabilidad.
Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar pueden
estar vinculados, entre otros, a:
  nivel de importancia del asunto a comprobar;
  grado de riesgo asociado con la adopción de una conclusión errónea;
  resultados mostrados en el Expediente Único; y
  sensibilidad de la organización al asunto a comprobar.
La competencia se refiere a que la evidencia debe ser válida y confiable. El auditor interno debe
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de la evidencia.
De ser así, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situación como una limitación en el alcance de
la Auditoría Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en
consideración los siguientes factores:
 la evidencia que se obtiene de fuentes externas es más confiable que la obtenida de la propia
organización;
 la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado es
más confiable que aquélla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente o no
se ha establecido;
 la evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo o inspección
es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
 los documentos originales son más confiables que sus copias;
 las evidencias orales comprobadas por escrito son más confiables que las evidencias orales; y
 la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona expresarse
libremente merece más crédito que aquélla que se obtiene en circunstancias comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La
información que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una relación lógica y
patente con ese hecho.
También está muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditoría Interna y el vínculo directo y
claro que debe existir entre éstos y la evidencia analizada.
Los criterios que actúan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y, en
consecuencia, en la realización del trabajo de los auditores internos, son los de Importancia relativa y
Riesgo probable.
La identificación del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de los auditores
internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las
cuestiones siguientes:
 la sensibilidad, el interés estratégico o nacional, el impacto social de los productos, servicios,
actividades u operaciones de la organización;
 requerimientos legales y reguladores aplicables;
 la consideración de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la responsabilidad
de los dirigentes y el resto del personal; e
 involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y cantidad
(importe) de la evidencia examinada en su relación con los objetivos previstos en la Auditoría
Interna.

Papeles de Trabajo
La base de la opinión de un auditor sobre los estados financieros es la revisión que se realiza de acuerdo
con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
inspección, observación, investigación y confirmación como base de la opinión del auditor.

Por consiguiente, la opinión del auditor depende de la obtención y evaluación de evidencia suficiente,
competente y relevante.

El estudio de las declaraciones de la administración y las características esenciales para considerar

válidos los datos y la información como evidencia de auditoría. Los diversos tipos de evidencia
disponibles como respaldo de las declaraciones de la administración, se evalúan en cuanto a su
confiabilidad, relevancia y otras características esenciales.
Son las diferentes técnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de auditoría, la que se
hará documentar en los procedimientos de auditoría con la información revisada, bajo la forma de
papeles de trabajo.

Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el
auditor.

Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los métodos utilizados para
obtenerla, se debe hacer y mantener algún tipo de registro en los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados como
pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes a que se llegó en el trabajo.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditoría, los análisis, los memorando, las
cartas de confirmación y declaración, resúmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u
obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo también pueden obtener la forma de información almacenada en cintas películas
u otros medios.

El formato exacto de los papeles de trabajo varía con el tamaño, complejidad y circunstancias de cada
compromiso de auditoría.
Además, cada auditor, o Unidad de Dirección de Auditoría, tiene por lo general ciertas preferencias por
la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o del supervisor en
el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos generales de los papeles de trabajo, y se
debe contemplar como guía para el trabajo, en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y
características de cada trabajo ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.

Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecución y el informe que se elabore. Por tanto, deben contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe.

Los requisitos principales a tener en cuenta son:

 expresar los objetivos, el alcance, la metodología y los resultados de la Auditoría Interna;
 incluir aquellos programas que se requieran confeccionar específicamente para la ejecución de la
Auditoría Interna;
 ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La
concisión es importante, pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad con el único fin de
ahorrar tiempo o papel;
 suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no haya mantenido
una relación directa con la Auditoría Interna, esté en capacidad de funda-mentar las conclusiones
y recomendaciones, mediante su revisión. No deben requerir de explicaciones orales;
 ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia. Deben
contener índices y referencias adecuados; contener la identificación del significado de las marcas
de revisión utilizadas por los Auditores Internos, en los casos en que éstas no estén establecidas
centralmente; y
 contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e
importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
 cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de trabajo sean
salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la Ley.
 Si en el transcurso de dicho término no se ha ejecutado una nueva Auditoría Interna, los papeles
de trabajo deben conservarse hasta que ésta se ejecute, oportunidad en la que se analizará la
conveniencia de conservar o no todos o una parte de éstos.

Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que necesita el auditor
para emitir una opinión profesional, los tipos de papeles de trabajo tienen necesariamente que ser muy
variados.
Algunos papeles de trabajo siguen un formato estándar, mientras que otros son un simple memorando de
una discusión que se llevó a cabo relativa a la revisión de auditoría.
Los principales tipos de papeles de trabajo son:
1.  planes de auditoría,
2.  hoja de trabajo y asientos de ajuste,
3.  Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de una tema
4.  sumarios descriptivos, para los casos de auditoría financiera o certificación de estados
financieros
 5.  declaraciones y confirmaciones, y
6.  actas y otros registros.
Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas relativas al asunto con
el cual se relacionan. A continuación se describen cada uno de los principales tipos de papeles de
trabajo.

REVISOR FISCAL Y CONTROL INTERNO

1. De conformidad con el artículo 207 del Código de Comercio, la revisoría fiscal tiene como
objetivos: el examen de la información financiera del ente a fin de expresar una opinión
profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluación y supervisión de los
sistemas de control con el propósito de que éstos permitan:

- El cumplimiento de la normatividad del ente.

- El funcionamiento normal de las operaciones sociales.
- La protección de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a
cualquier título.
- La regularidad del sistema contable.
- La eficiencia en el cumplimiento del objeto social.
- La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e informes.
- La confianza de los informes que se suministra a los organismos encargados del control y vigilancia
del ente.
3. Para cumplir con las funciones legales el revisor fiscal debe practicar una auditoría integral
con los siguientes objetivos:
- Determinar, si a juicio del revisor fiscal, los estados financieros del ente se presentan de
acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en Colombia – auditoría
financiera.
- Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el
desarrollo de sus operaciones - auditoría de cumplimiento.
- Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el
grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles - auditoría de
gestión.
- Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo -
auditoría de control interno.
Los informes de la Revisoría Fiscal, según su contenido, son de cuatro clases:

1. Dictámenes, mediante los cuales expresa un juicio profesional, respecto de asuntos sometidos
a su fiscalización.
2. Atestaciones, mediante las cuales certifica la autenticidad o veracidad de declaraciones
realizadas por funcionarios o empleados de la entidad fiscalizada. Unicamente se pueden atestar
declaraciones emitidas por personas identificadas que sean responsables de éstas y que puedan
 ser comprobadas mediante su confrontación con documentos registrados por los sistemas de
información del ente económico.
Reportes, mediante los cuales informa sobre las actividades que la Revisoría Fiscal hubiere
realizado.
Observaciones, mediante las cuales pone en conocimiento errores, irregularidades, fraudes, actos
ilegales, condiciones reportables y deficiencias significativas del control interno u organizacional,
así como las recomendaciones que juzgue pertinentes con relación a tales situaciones.

CLASES DE INFORMES SEGÚN SU OPORTUNIDAD.

Los informes, según su oportunidad, son de tres clases:

1. Informes finales que se emitirán al cierre del período contable y con relación a éste, sobre
todos los asuntos sometidos a fiscalización.

2. Informes parciales o interinos que se presentarán al menos cada tres meses y al culminar las
gestiones del Revisor Fiscal, para comunicar las actividades desarrolladas y los resultados
obtenidos durante el lapso inmediatamente anterior. Al cierre del período contable sólo habrá
lugar a informe final.

3. Informes eventuales, que serán los que se emitan en oportunidades distintas de las indicadas
en los numerales anteriores.

ESTRUCTURA DE LOS DICTÁMENES.

Un dictamen debe incluir, al menos, los siguientes elementos:

a- Título.
b- Fecha de emisión.
c- Destinatario.
d- Restricciones a su circulación, si las hubiere.
e- Manifestación del vínculo o causa por virtud del cual se expide el dictamen.
f- Asuntos materia del dictamen, con indicación del período que cubre y de la entidad fiscalizada.
g- Identificación del criterio o parámetro con relación al cual se dictamina.
h- Identificación de las fuentes de la evidencia obtenida.
i- Identificación de los procedimientos aplicados y manifestación de la fecha hasta la cual se practicaron,
señalando, cuando sea el caso, si aquéllos están previstos en normas legales o contractuales.
j- Descripción de las limitaciones en el alcance, sentido o propósito de los procedimientos, si los
hubiere.
k- Declaración del juicio profesional.

Nombre completo del Revisor Fiscal y su firma o de su encargado o delegado, seguida de la enunciación
del número de la tarjeta profesional correspondiente.
ARTÍCULO 209. <CONTENIDO DEL INFORME DEL REVISOR FISCAL PRESENTADO A LA
ASAMBLEA O JUNTA DE SOCIOS>. El informe del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios
deberá expresar:

1) Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes o
instrucciones de la asamblea o junta de socios;

2) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones,
en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y

3) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la
sociedad o de terceros que estén en poder de la compañía.

Los informes en las cajas de compensación familiar

Esta Superintendencia enfatiza que el Revisor Fiscal debe tener a su disposición, para efectos de su labor,
todos los documentos, libros y actuaciones de la Caja de Compensación Familiar, con el fin de poder
presentar su dictamen y los informes que crea pertinentes.
Asuntos Materia de Dictamen
El Revisor Fiscal sólo dictaminará sobre los estados financieros, para lo cual deberá expresar, por lo
menos:
1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones.
2. Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejables por la técnica de la
interventoría de cuentas.
3. Si, en su concepto, la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable y si
las operaciones registradas se ajustan a los estatutos, a las decisiones de la asamblea o consejo directivo y
a las directrices impartidas por el Gobierno Nacional o por la Superintendencia del Subsidio Familiar.
4. Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros y si, en su
opinión, el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente
aceptadas, la respectiva situación financiera al terminar el período revisado y el segundo refleja el
resultado de las operaciones en dicho período.
5. La razonabilidad o no de los estados financieros y las reservas o salvedades que tengan sobre la
fidelidad de los mismos.
6. Las recomendaciones que deban implementarse para la adecuada gestión de la entidad.

Asuntos Materia de Informe

El Revisor Fiscal se encuentra obligado a presentar los informes periódicos que solicite esta
Superintendencia y a la Asamblea General de Afiliados, para lo cual en éste último deberá expresar:
1. Si los actos de los órganos de la Caja de compensación se ajustan a la ley, los estatutos y a las órdenes
o instrucciones de la asamblea y de la Superintendencia del Subsidio Familiar.
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas en su caso, se llevan y se
conservan debidamente.
3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno y de conservación y custodia de los bienes de la
Caja de Compensación Familiar o de terceros, recibidos a título no traslaticio de dominio.
Con el fin de unificar las fechas límite para la presentación de informes por parte de la administración a
esta Superintendencia y teniendo en cuenta las necesidades manifestadas por las Cajas de Compensación
Familiar, en el sentido de la dificultad actual que se presenta para rendir la evaluación del último
trimestre de los informes de gestión, establecida a través de la Resolución No 0151 del 16 de marzo de
1994, esa fecha se ampliará hasta el día 15 de febrero.
En consecuencia, los informes que a continuación se relacionan deberán remitirse en las fechas señaladas
en la presente circular y venir debidamente certificadas por el Revisor Fiscal.

NIA 700: El Dictamen del Auditor Independiente  sobre un Juego Completo de Estados 
Financieros de Propósito General.
Este capítulo cronológica y secuencialmente corresponde a la etapa final del proceso de auditoría de
Estados Financieros.  Para refrescar el concepto de “Estados financieros de propósito general”  en el
contexto de esta norma se refiere a los preparados de acuerdo con un marco de referencia de
información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de información de una
amplia gama de usuarios.  En la NIA 800 se contemplan los asuntos y consideraciones para emitir una
opinión sobre los estados financieros de propósito especial.
Esta NIA 700 trata las circunstancias en  que el auditor puede expresar una opinión no calificada
(opinión limpia) y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. La NIA 701,
Modificaciones al dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos
sobre las modificaciones a este dictamen para un párrafo de énfasis, una opinión calificada, una
abstención de opinión o una opinión adversa.
Definición de conceptos que aparecen en el texto de esta norma

 Estados financieros de propósito generales: Corresponde a los estados financieros preparados

de conformidad con un marco de información con fines generales.
 Marco de información con fines generales: Es el marco normativo de información financiera
diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de un amplio
espectro de usuarios. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un
marco de cumplimiento.
 Marco de imagen fiel: El marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos y además:
 o Reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los
estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información adicional a
la requerida específicamente por el marco; o
o Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de
los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados financieros.
Se espera que esto sólo sea necesario en circunstancias extremadamente poco frecuente.
 Marco de cumplimiento: Se trata de un marco de información financiera que requiere el
cumplimiento de sus requerimientos en forma general únicamente.
 Opinión limpia (no modificada ó favorable): Es la opinión expresada por el auditor cuando
concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, más usualmente conocida como
opinión “limpia”.

Proceso de formación de una opinión sobre los estados financieros.

Todo el trabajo que realizó el auditor desde el inicio de su labor, desde la planeación del trabajo, ha sido
el recorrido que debe realizar el auditor para formarse una opinión sobre los estados financieros, ha
dedicado el tiempo suficiente y necesario en la constante búsqueda de evidencia de auditoría para
formarse tal opinión.
Al formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor evalúa si, con base en la evidencia de
auditoría obtenida, hay una seguridad razonable sobre si los estados financieros tomados como un todo
están libres de errores materialmente importantes. Esto implica concluir si se han obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditoría para reducir, a un nivel aceptablemente bajo, los riesgos de
representación errónea de importancia relativa de los estados financieros y para evaluar los efectos de
representaciones erróneas identificadas no corregidas.
Formarse una opinión sobre si los estados financieros expresan un punto de vista verdadero y razonable
(están presentados razonablemente), respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, implica evaluar si los estados financieros se han
preparado y presentado de acuerdo con los requisitos específicos del marco de referencia de información
financiera aplicable para clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Esta
evaluación incluye considerar si: 

 Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de referencia de
información financiera y son apropiadas en las circunstancias.

 Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables en las circunstancias;

 La información presentada en los estados financieros, incluyendo las políticas contables, es

relevante, confiable, comparable y entendible.

 Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a los usuarios,
entender el efecto de las transacciones y eventos de importancia relativa sobre la información
transmitida en los estados financieros; por ejemplo, en el caso de estados financieros preparados
de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF ó IFRS por sus
siglas en inglés), la posición financiera, desempeño financiero y flujos de efectivo de la entidad.
Como se puede comprender, todos estos son los elementos que el auditor independiente sintetiza en su
dictamen sobre los estados financieros. De ahí, que durante el proceso de auditoría, que debe ser
sistemático y metódico, el auditor debe ir advirtiendo a la Dirección de la Entidad los asuntos relevantes
y siempre evaluando el potencial impacto sobre la opinión, esto para anticipar y evitar sorprender con un
dictamen calificado al cierre del trabajo, que en todo caso se deberá mantener, no obstante será
cuestionable no haber sido oportunos en advertir los hallazgos para que la Dirección tuviese margen de
maniobra y quizás subsanar dentro de tiempos razonables esas desviaciones.
Tipos de Opinión.
El auditor expresará una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
Por el contrario, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad
con la NIA 705 (que se desarrollará en nuestro próximo tema de estudio) cuando:

a. Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su
conjunto contienen errores materiales; o
b. No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados
financieros en su conjunto están libres de errores materiales.

Cuando la aplicación  del marco de referencia de información financiera da cómo resultado

estados financieros errados, eventos poco usuales y extremadamente raros.
Tal y como se comentó en la NIA 210, el auditor de estados financieros toma en cuenta la aceptabilidad
del marco de referencia de información financiera, cuando considera aceptar el trabajo, bajo esta
premisa, la aplicación de ese marco de referencia de información financiera que se determina como
aceptable para estados financieros de propósito general, ordinariamente, dará como resultado estados
financieros que logren una presentación razonable. En circunstancias extremadamente raras y poco
usuales, la aplicación de un requisito especifico en un marco de referencia que se ha determinado como
aceptable para estados financieros de propósito general, puede dar como resultado estados financieros
que sean equívocos, en las circunstancias particulares de la entidad.  
Si el auditor encuentra circunstancias que lo lleven a concluir que el cumplimiento con un requisito
específico, conlleva como resultado obtener estados financieros que son equívocos, debe considerar la
necesidad de modificar su dictamen.  Las modificaciones, si las hay, que son apropiadas para el
dictamen del auditor dependerán de cómo maneja la administración el asunto en los estados financieros
y de cómo maneja el marco de referencia de información financiera estas circunstancias raras y
extremas.
Partes que componen el dictamen del auditor en una auditoría conducida de acuerdo con las
Norma Internacionales de Auditoría.
La consistencia del dictamen del auditor, cuando la auditoría se ha conducido de acuerdo con las NIA,
promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables las auditorías que
se han conducido de acuerdo con normas reconocidas globalmente. También ayudad a promover el
entendimiento del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando estas ocurren. 
1. Titulo
El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del informe de un auditor
independiente.
Para el caso de estados financieros distintos a los de las cuentas anuales, el título del informe se adaptará
a la denominación del estado financiero objeto de auditoría: “Informe de auditoría de estado financiero
emitido por un auditor independiente”.
2. Destinatario
El informe de auditoría irá dirigido a quien corresponda, en función de las circunstancias del encargo.
El informe de auditoría se identificará a la persona o personas a quienes vaya destinado (normalmente, a
los accionistas o socios) y a quien hubiese efectuado el nombramiento, en el caso de que este último no
coincida con el destinatario.
3. Opinión del auditor.
La primera sección del informe de auditoría contendrá la opinión del auditor y tendrá el título
"Opinión". 
La sección “Opinión” del informe de auditoría también: 

i. Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

ii. Manifestará que los estados financieros han sido auditados;
iii. Identificará el título de cada estado que comprenden los estados financieros;
iv. Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de las políticas contables significativas;
v. Especificará la fecha o el periodo que cubre cada uno de los estados financieros que comprenden
los estados financieros.

Para expresar una opinión  limpia sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un
marco de imagen fiel, y siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa,
se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se consideran equivalentes:

 En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, [ … ] de conformidad con [el marco de información financiera aplicable] o 
 En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos expresan la imagen fiel, de conformidad con
el marco de información financiera aplicable.

Para expresar una opinión limpia sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un
marco de cumplimiento, la opinión del auditor indicará que los estados financieros adjuntos han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
En el caso de que el marco de información financiera aplicable al que se hace referencia en la opinión
del auditor no sean las NIIF emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, en la
opinión del auditor se identificará la jurisdicción de origen del marco de información financiera.
4. Fundamento de la Opinión.
El informe de auditoría incluirá una sección, inmediatamente a continuación de la sección “Opinión”,
con el título "Fundamento de la opinión" que

 Manifestar que la auditoría se llevó a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría.
 Hace referencia a la sección del informe de auditoría en la que se describan las responsabilidades
del auditor de conformidad con las NIA;
 Incluir una declaración de que el auditor es independiente de la entidad de conformidad con los
requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría, y de que ha cumplido las restantes
responsabilidades de ética de conformidad con dichos requerimientos.
 Manifestar si el auditor considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para la opinión del auditor.

5. Empresa en Marcha
Cuando las circunstancias lo indiquen, el auditor deberá informar la situación de manera amplia y
suficiente, mencionando si los estados financieros incluyen o no cualquier ajuste, clasificación o
presentación respecto de la situación de negocio en dificultad de continuar su objeto social. 
6. Cuestiones Clave de la Auditoría.

 En el caso de auditorías de un conjunto completo de estados financieros de propósito general de

entidades que cotizan en bolsa, el auditor comunicará las cuestiones clave de la auditoría de
conformidad con la NIA 701.

 Cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran por algún otro motivo que el auditor
comunique las cuestiones clave de la auditoría o este decida hacerlo, aplicará la NIA 701.

Algunos ejemplos de cuestiones claves:

El auditor determinará, entre las cuestiones comunicadas a los responsables del Gobierno Corporativo de
la Entidad, aquellas que hayan requerido atención significativa del auditor al realizar la auditoría.  Para
su determinación, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente:

 Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o los riesgos significativos
identificados de conformidad con la NIA 315.
 Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los estados financieros que han
requerido juicios significativos de la dirección, incluyendo las estimaciones contables para las
que se ha identificado un grado elevado de incertidumbre en la estimación.
 El efecto en la auditoría de hechos o transacciones significativos que han tenido lugar durante el
periodo.

7. Otra información.
En este párrafo se incluyen aspectos relacionados con otros asuntos diferentes a los anteriores, o
aspectos específicos de cumplimiento legal, tales como informe de gestión, cumplimiento de normas y
regulaciones, etc.
8. Responsabilidad en relación con los estados financieros.
El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidades de la dirección en relación con
los estados financieros”. El informe de auditoría utilizará el término adecuado en el contexto del marco
legal de la jurisdicción concreta y no es necesario que se refiera específicamente a "la dirección". En
algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del gobierno de la entidad
Esta sección del informe de auditoría describirá la responsabilidad de la dirección en relación con:

a. La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información

financiera aplicable, y del control interno que la Dirección de la Entidad considere necesario para
permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o
error; y
b. La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha y de si es
adecuado utilizar el principio contable de empresa en marcha, así como la revelación, en su caso,
de las cuestiones relacionadas con la Empresa en funcionamiento. La explicación de la
responsabilidad de la dirección en relación con esta valoración incluirá una descripción de las
circunstancias en las que es adecuado el uso del principio contable de negocio en marcha.
c. Esta sección del informe de auditoría identificará asimismo a los responsables de la supervisión
del proceso de información financiera cuando los responsables de dicha supervisión sean
distintos de los que cumplen las. En este caso, el título de la sección se referirá también a "los
responsables del gobierno de la entidad" o al término adecuado en el contexto del marco legal de
la jurisdicción concreta.
d. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la
descripción en el informe de auditoría de las responsabilidades en relación con los estados
financieros se referirá a “la preparación y presentación fiel de los estados financieros” o a “la
preparación de estados financieros que expresen la imagen fiel”, según proceda.

9. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros.

Este párrafo debe considerar:

a. Manifestación que los objetivos del auditor son: 1) obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error;
y  2) emitir un informe de auditoría que contenga la opinión del auditor.
b. manifestará que una seguridad razonable es un alto grado de seguridad pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una incorrección material
cuando existe.
c. manifestará que las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y alternativamente: 1)
Descripción que se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en esos estados financieros y 2) Proporcionar una definición o descripción de la
importancia relativa de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

10. Nombre del Socio

El nombre del socio del encargo (del trabajo o responsabilidad) se debe incluir en el informe de
auditoría, de los estados financieros de propósito general de entidades que cotizan en bolsa, salvo que,
en circunstancias poco frecuentes, se pueda esperar razonablemente que dicha revelación pueda originar
una amenaza significativa para la seguridad personal. 
11. Firma
Teniendo en cuenta que el informe siempre debe ser presentado por escrito, el mismo debe estar
firmado.
12. Dirección y Fecha del informe
El informe deberá indicar el domicilio profesional del auditor de estados financieros, así como su
número de registro profesional que lo acredite. En el caso de una Firma de auditoría, deberá indicar el
domicilio social de la sociedad junto con la dirección de la oficina correspondiente.
Referencias>
 Código de comercio
 Ley 43 de 1990
 Constitución nacional
 Sentencia C-200/12
 Código de procedimiento penal
 Recuperado de Hernández Meléndrez Epifanía Ederlys. (2006, abril 18). Evidencias y papeles de
trabajo en Auditoría.
 Nia 700
 http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo_comercio_pr006.html