Carlos Galindo

Rocío Arilla
17.12.10

PRÁCTICA 3.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. PAGOS A CUENTA

La Sociedad A presenta la siguiente información a efectos de la declaración del Impuesto sobre

Sociedades del ejercicio 2009.

1. Ha registrado un resultado contable de 414.376,50€ después de deducir un importe de

168.238,50€ en concepto de Impuesto sobre beneficios devengado.

Resultado contable: 414.376,50€

Según el artículo 14 “Gastos no deducibles” del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades en su disposición primera “no tendrán la consideración de gastos fiscalmente
deducibles”, apartado b. nos dice “los derivados de la contabilización del Impuesto sobre
Sociedades. No tendrán consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización”,
por lo tanto el Impuesto de Sociedades no es deducible.

Ajuste: + 168.238,50€

2. Como ingresos financieros se han contabilizado 250€ de intereses líquidos de las cuentas
bancarias de la que es titular la Sociedad.

19% Rendimiento íntegro = Rendimiento líquido / (100% – 19%) = 308,64€

Ajuste: 308,64 – 250 = + 58,64€

3. Ha adquirido un equipo para el procesamiento de datos por 7.000€ que entra en

funcionamiento inmediatamente. La Sociedad tiene previsto incrementar la plantilla
media de los años 2010 y 2011 respecto de la plantilla media de 2009 en 5 trabajadores.

La disposición adicional undécima “libertad de amortización con mantenimiento de empleo” en

su primer apartado nos dice que las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material
podrán ser amortizados libremente siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la
fecha de inicio del periodo impositivo, la plantilla media total de la entidad se mantenga

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respecto de la de los doce meses anteriores. Ya que la plantilla va a mantenerse puede
aplicarse esta disposición adicional. No hay que realizar ajuste, porque se adquiere el
01.01.09.

4. La información relevante para el cálculo de las amortizaciones se recoge en el siguiente

cuadro:
Amortización
Fecha de Precio de Coeficiente Periodo
Elemento acumulada
adquisición adquisición máximo máximo
31.12.08
Edificio
01.01.98 720.000€ 2% 100 93.600€
(Suelo 35%)
Máquina A 01.01.99 170.000€ 10% 20 153.000€
Equipo de
01.10.09 7.000€ 25% 8 -
datos

Las amortizaciones contabilizadas han sido 9.360€ en relación con el edificio y 17.000€
de la máquina. La empresa ha decidido amortizar el equipo de datos por el
procedimiento de amortización normal en este ejercicio.

Fiscalmente y contablemente la amortización es la misma, por lo tanto no hay que realizar

ajuste.

5. La Sociedad A participa desde hace dos años en un 5% del capital de la Sociedad X que
reside y realiza actividades empresariales en el extranjero. En concepto de dividendos ha
recibido 24.500€. El Impuesto pagado en el extranjero ha sido del 30%.

Según el artículo 21 “Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre
dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos
de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español” del Texto Refundido de
la Ley sobre el Impuesto de Sociedades (TRLIS) nos plantea varios requisitos para la exención
de los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio
español, los cuales el supuesto cumple. Por lo tanto, corregiremos la doble imposición de
dividendos por el método de exención.

Ajuste: 30% de 24.500€ = - 7.350€

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 6. Le han ingresado en su cuenta corriente la cantidad de 10.000€, que corresponden a los
beneficios procedentes de una sucursal situada en un país extranjero con el que España
no tiene convenio para evitar la doble imposición. Estos beneficios tributaron en el país
de origen a un tipo del 40%, por un impuesto de naturaleza análoga al Impuesto sobre
Sociedades. Para corregir la doble imposición internacional decide aplicar el método de
imputación.

Según el artículo 31 “Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto

soportado por el sujeto pasivo.” del TRLIS en su disposición segunda nos dice que el importe
del impuesto satisfecho en el extranjero se incluirá en la renta e, igualmente, formará parte de
la base imponible, aún cuando no fuese plenamente deducible.

Por lo tanto, aplicamos el método de deducción:

Renta íntegra (o bruta) = Renta líquida / (100% - 40%) = 10.000 / 60% = 16.666,67€
Impuesto en el extranjero = Renta íntegra * 40% = 16.666,67 * 40% = 6.666,67€
Impuesto en España = Renta íntegra * 30% = 16.666.67 * 30% = 5.000€
La deducción será la cantidad menor de ambos impuestos.
Deducción: 5.000€

7. La Sociedad contrata el 1 de enero dos trabajadores minusválidos por tiempo indefinido.

Anteriormente no contaba con ningún trabajador minusválido.

Según el artículo 41 “Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos” del
TRLIS no dice que será deducible de la cuota íntegra la cantidad de 6.000€ por cada
persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusválidos por
tiempo indefinido, experimentando durante el periodo impositivo, respecto a la plantilla media
de trabajadores minusválidos con dicho tipo de contrato del periodo inmediatamente anterior.

Por lo tanto, ya que con respecto al ejercicio anterior ha aumentado la Sociedad la plantilla en
dos trabajadores, ya que antes no tenía ninguno la deducción será de 6.000€ por trabajador.

Reducción: 6.000 * 2 = - 12.000€

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 8. La Sociedad tuvo en 1996 una base imponible negativa de 5.000€ que aún se encuentra
pendiente de compensar.

Según el artículo 25 “Compensación de bases imponibles negativas” del TRLIS en su

disposición primera nos dice “las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de
liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos
impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos”. Por lo tanto se puede
compensar la base imponible negativa.
Base imponible después de pérdidas = Resultado contable +/- Ajustes – Bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores = 414.376,50 + 168.238,50 + 58,64 – 7350 – 5.000 =
570.323,64€

9. El pago a cuenta del Impuesto sobre sociedades ha sido de 6.500€.

Según el artículo 46 “Deducción de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados” en

su apartado c. nos dice que serán deducibles de la cuota íntegra los pagos fraccionados.

Deducción: - 6.500€

Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en relación al ejercicio 2009,

aplicando el régimen general.

Beneficio contable 414.376,50€

+ 168.238,50€
Ajustes + 58,64€
- 7.350€
Beneficio fiscal 575.323,64€
Base Íntegra negativa de ejercicios anteriores - 5.000€
Base imponible 570.323,64€
Tipo de gravamen 30%
Cuota íntegra 171.097,09€
Reducción doble imposición beneficios - 5.000€
Reducción trabajadores minusválidos - 12.000€
Cuota líquida 154.097,09€
Pagos a cuenta - 6.500€
Cantidad a ingresar 147.597,09€