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Ministerio de Defensa
Políticas Contables,
cambios en la estimaciones contables y
corrección de errores
KPMG en Colombia
Julio, 2017 © 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas
miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados. 1
Contenido
1 Definiciones
6 Ejemplos ilustrativos
© 2016 KPMG Ltda., KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., KPMG Advisory Services S.A.S., sociedades colombianas y firmas miembro de la red de firmas
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1. Definiciones
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1. Definiciones
Políticas Contables
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© 2015 KPMG KPMG Advisory, Tax & Legal
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miembro S.A.S.,
(“KPMG sociedad colombiana
International”),
independientes de KPMG Swisspor
aafiliadas acciones
entity.
a KPMG Membersimplificada
firms of
International ythe
firma
KPMG
Cooperative miembro deInternational”),
network
(“KPMG la
of red de firmasuna
independent miembro
firms are independientes
entidadaffiliated dereservados.
with KPMG
suiza. Derechos KPMG afiliadas aKPMG
International. KPMGInternational
International provides
Cooperative (“KPMG
no client
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services.International”),
No member firm unahas
entidad suiza. Derechos
any authority reservados.
to obligate Tanto International
or bind KPMG KPMG como or el logotipo
any otherdemember
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Políticas contables
• Costo • Costo amortizado
• Costo reexpresado • Costo de
cumplimiento
C CA
MP VM
• Método de • Valor de mercado
Participación • Costo de
Patrimonial reposición
• VNR
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Políticas contables
Medición Medición
Revelación
inicial posterior
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Ejemplos
Propiedad, Planta y Equipo (Resolución 533):
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Ejemplos
Propiedad, Planta y Equipo (Instructivo 002):
• AI costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro de valor, para lo cual realizará […]
• AI valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este valor sea comparable, en la
fecha de actualización, con el valor de mercado o con el costo depreciado que tendría el
elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el Nuevo Marco normativo. El
valor actualizado se ajustará para reflejar cambios en un índice general o específico de
precios. Para tal efecto, la entidad tendrá en cuenta las valorizaciones o provisiones que tenia
el elemento las cuales, a 31 de diciembre de 2016, se reconocen de manera separada. La
diferencia entre el valor calculado según lo señalado en este numeral y el costo del elemento
a 31 de diciembre de 2016, incrementará o disminuirá el valor del activo y afectara
directamente el patrimonio en la cuenta ‘Impactos por Transición al Nuevo Marco de
Regulación’.
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Ejemplos
Inventarios (Res. 533):
Las inversiones en controladas se medirán por el costo. Para el efecto, la entidad comparará
ese valor con la participación en el valor de mercado de los activos y pasivos de la entidad
receptora de la inversión. En la medida que el costo sea superior, la diferencia corresponderá a
una plusvalía, la cual hará parte del valor de la inversión y no será objeto de amortización. Si por
el contrario, el costo de la inversión es inferior a la participación en el valor de mercado de los
activos y pasivos de la entidad receptora de la inversión, la diferencia se reconocerá como un
mayor valor de la inversión y como ingreso en el resultado del periodo, cuando se reconozca la
participación en el resultado, en la primera aplicación del método de participación patrimonial.
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1. Definiciones
Un mecanismo utilizado por la
entidad para medir un hecho
económico que, dada la
incertidumbre inherente al mismo,
no puede medirse con precisión,
sino que solamente puede
estimarse.
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1. Definiciones Fraudes
Errores
aritméticos
Errores
Mala
interpretación
de hechos
económicos
Errores en
aplicación Son las omisiones e inexactitudes que se presentan en los
de Políticas
estados financieros de la entidad, para uno o más
periodos anteriores, como resultado de un fallo al utilizar
información fiable que estaba disponible cuando los
estados financieros para tales periodos fueron formulados
y que podría esperarse razonablemente que se hubiera
conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de aquellos estados financieros.
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2. Cambio de una
Política Contable
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2. Cambio de una Política Contable
Se realice una modificación al
Marco normativo para
entidades de gobierno
La entidad cambiará una política
contable cuando
La entidad considere pertinente
un cambio de política que
conlleve a la representación fiel
y la relevancia de la información
financiera
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2. Cambio de una Política Contable
Cambios
obligatorios
Se aplicarán de manera retroactiva,
es decir, la nueva política se aplicará
como si se hubiera aplicado siempre
Se aplicarán observando lo
dispuesto en la norma que los
adopte
Cambios
voluntarios
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2. Cambio de una Política Contable
Se aplicarán de manera retroactiva,
2. Reexpresar los es decir, la nueva política se aplicará
1. Registrar el ajuste
saldos iniciales al
al valor de las principio del periodo
como si se hubiera aplicado siempre
partidas de activos, más antiguo para el
pasivos y que se presente
patrimonio, que se información, así como
vean afectadas por los saldos
el cambio de comparativos, de los
política, en el activos, pasivos y
patrimonio afectados Cambios
periodo en el que
por el cambio de
este ocurra. política. voluntarios
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2. Cambio de una Política Contable
La entidad aplicará la nueva
política a los saldos iniciales
Cuando sea impracticable
de activos y pasivos al
determinar los efectos del
principio del periodo más
cambio de una política
antiguo para el que la
contable sobre la
aplicación retroactiva sea
información comparativa,
practicable, y efectuará el
en uno o más periodos
ajuste a los saldos iniciales
anteriores para los que se
de cada componente del
presente información…
patrimonio que se vea
afectado
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2. Cambio de una Política Contable
La entidad ajustará la
información comparativa
aplicando la nueva política
Cuando sea impracticable contable de forma prospectiva,
determinar el efecto es decir, a partir de la fecha en
acumulado al principio del que se cambie la política.
periodo corriente por la
aplicación de una nueva política
contable a todos los periodos
anteriores…
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2. Cambio de una Política Contable
Será impracticable aplicar un cambio en una
política contable retroactivamente si:
Los efectos de la aplicación retroactiva no
son determinables
Implica establecer suposiciones acerca de
cuáles hubieran podido ser las intenciones
de la gerencia en ese periodo
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3. Cambios en una
Estimación Contable
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3. Cambios en una Estimación Contable
El uso de estimaciones razonables constituye
una parte fundamental del proceso contable y
no menoscaba la confiabilidad de la
información financiera.
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3. Cambios en una Estimación Contable
Estos cambios se
producen tras la
Un cambio en una estimación evaluación de la
contable es el resultado de nueva situación actual del
información o nuevos elemento, de los
acontecimientos que afectan, bien el beneficios económicos
valor en libros de un activo o de un futuros o del potencial
pasivo, o bien el consumo periódico de servicio esperados
de un activo. y de las obligaciones
asociadas con los
activos y pasivos
correspondientes.
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3. Cambios en una Estimación Contable
Un cambio en los criterios de medición aplicados implicará un cambio en
una política contable y no un cambio en una estimación contable.
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de
política contable y un cambio en una estimación
contable, se tratará como si fuera un cambio en
una estimación contable.
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3. Cambios en una Estimación Contable
Los efectos de un
cambio en una
estimación contable se
aplicarán de manera
prospectiva, afectando:
el resultado del
el resultado del
periodo en el que
periodo del cambio y
tenga lugar el cambio
de los periodos
si afecta solamente
futuros que afecte.
este periodo.
No obstante, si el cambio en una estimación contable origina cambios en activos o pasivos o
se relaciona con una partida del patrimonio, este se reconocerá a través de un ajuste en el
valor en libros del activo, pasivo o patrimonio en el periodo en el que se presente el cambio.
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3. Cambios en una Estimación Contable
Deterioro
del valor de
los activos
Obligaciones Valor de
por mercado de
beneficios Son los activos
posempleo Estimaciones financieros
contables,
entre otras
Valor
Obligaciones residual y la
por garantías vida útil de
concedidas los activos
depreciables
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4. Corrección de
errores de periodos
anteriores
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4. Corrección de errores de periodos anteriores
Los errores del periodo corriente,
descubiertos en este mismo periodo, se
corregirán antes de que se autorice la
publicación de los estados financieros.
Los errores de periodos anteriores, sean materiales
o no, se corregirán en el periodo en el que se
descubra el error, ajustando el valor de las partidas
de activos, pasivos y patrimonio, que se vieron
afectadas por este.
En consecuencia, el efecto de la corrección de
un error de periodos anteriores en ningún caso
se incluirá en el resultado del periodo en el
que se descubra el error.
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4. Corrección de errores de periodos anteriores
Reexpresión retroactiva
Si el error ocurrió con
En caso de errores de periodos
antelación al periodo más
anteriores que sean
antiguo para el que se
materiales, para efectos de
presente información, se
presentación, la entidad
reexpresarán los saldos
reexpresará de manera
iniciales de los activos, pasivos
retroactiva la información
y patrimonio para el periodo
comparativa afectada por el
más antiguo para el que se
error.
presente información.
Esto permite que los estados
financieros se presenten como si los
errores no se hubieran cometido nunca.
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4. Corrección de errores de periodos anteriores
Cuando, para efectos La entidad
de presentación, sea reexpresará la
impracticable información desde la
determinar el efecto fecha en la cual dicha
acumulado al reexpresión sea
principio del periodo practicable, o de
más antiguo para el forma prospectiva si
que se presente no es practicable
información hacer la reexpresión
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5. Información a
Revelar
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5.1 Información a revelar sobre cambios en
políticas contables
• la naturaleza del cambio;
• las razones por las cuales la aplicación de la nueva política contable
contribuya a la representación fiel y suministre información relevante;
• el valor del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada, tanto
en el periodo actual, como en periodos anteriores a los presentados, de forma
agregada y en la medida en que sea practicable; y
• una justificación de las razones por las cuales no se realizará una
aplicación retroactiva por efecto del cambio en las políticas contables.
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5.2 Información a revelar sobre cambios en
estimaciones contables
La naturaleza del cambio
el valor del cambio en una estimación contable que haya
producido efectos en el periodo actual o que se espere los
produzca en periodos futuros y
la justificación de la no revelación del efecto en periodos futuros.
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5.3 Información a revelar sobre corrección de errores
de periodos anteriores
la naturaleza del error de periodos anteriores;
el valor del ajuste para cada periodo anterior
presentado, si es posible;
el valor del ajuste al principio del periodo anterior más
antiguo sobre el que se presente información; y
una justificación de las razones por las cuales no se
realizara una reexpresión retroactiva por efecto de la
corrección del error.
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6. Ejemplos
ilustrativos
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Antes de enero de 2015, la entidad usaba el promedio ponderado para valorar y
determinar el costo del inventario. Esto implicaba que el inventario se valorizara en un
monto equivalente al promedio del stock del inventario disponible.
CAMBIO DE UNA POLÍTICA CONTABLE
Sin embargo, a partir de junio de 2015 la gerencia considera que el método PEPS o
FIFO (Primeras en entrar/Primeras en salir) podría ser una representación más
apropiada del valor del inventario disponible.
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En el periodo actual sobre el que se
informa, cuando la entidad comenzó a
reconstruir su edificio ocupado
anteriormente por la administración,
para arrendarlo conforme a
CAMBIO DE UNA POLÍTICA CONTABLE
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Hace poco decidimos cambiar nuestra política
de depreciación de los vehículos. Antes
depreciábamos nuestros vehículos durante 5
CAMBIO DE UNA ESTIMACIÓN CONTABLE
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CAMBIO DE UNA ESTIMACIÓN CONTABLE
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El 20 de febrero de 2015, antes de que se a) Reexpresar la información
autorice la publicación de los estados comparativa al 31 de diciembre
financieros de la entidad del 31 de de 2013 (es decir, realizar la
CAMBIO DE UNA ESTIMACIÓN CONTABLE
¿Esta situación califica como un error de acuerdo con el nuevo marco normativo para
entidades de gobierno y, de ser así, como debería registrarlo?
Las tasas de cambio incorrectas son una declaración errada de los estados financieros de
la entidad de uno o más períodos que fue descubierta en el período en curso.
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Durante 2011 la entidad descubrió que ciertos anticipos pagados durante 2009, por importe
de 400, no habían sido reconocidos en resultados según se iba incurriendo en los gastos
relacionados. Los anticipos deberían haber sido contabilizados como gastos de 100 en
2009, 250 en 2010 y 50 en 2011. El error es material.
Extracto del estado de resultados (Borrador)
CORRECCIÓN DE UN ERROR
2011 2010
Ingresos ordinarios 6.000 4.000
Gastos (5.500) (3.600)
Excedente neto 500 400
Extracto del estado de cambios en el patrimonio (Borrador)
2011 2010
Utilidades acumuladas 14.400 14.000
Utilidad del ejercicio corriente 500 400
Saldo de cierre Utilidades acumuladas 14.900 14.400
Para reflejar la corrección de error, el saldo inicial de las ganancias acumuladas se ajusta, y
la correspondiente información comparativa se reexpresa cuando el practicable hacerlo.
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En la información comparativa reexpresada, el ajuste se incluirá en la partida
correspondiente del estado de resultados, como se hubiese registrado en su momento.
Extracto del estado de resultados (reexpresado)
2011 2010
CORRECCIÓN DE UN ERROR
Extracto del estado de cambios en el patrimonio (reexpresado)
2011 2010
Saldo inicial utilidades acumuladas 14.000
Corrección del error de ejercicios anteriores (100)
Saldo inicial utilidades acumuladas (reexpresado) 14.050 13.900
Utilidad del ejercicio corriente 450 150
Saldo de cierre Utilidades acumuladas 14.500 14.050
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