El efecto del Covid-19 en el desarrollo del ejercicio de la Revisoría Fiscal

Por: C. P. Luís Henry Moya Moreno

Marzo 31 de 2020

Los últimos acontecimientos a nivel mundial, relacionados con el Covid-19 ha conllevado a cambios
en todo sentido y en el caso de nuestra profesión no ha sido ajena, por ello, en aras de un proceso
de reflexión en el ejercicio de la Revisoría y en este tiempo en el cual se encuentran en proceso de
desarrollo algunas asambleas de accionistas o del máximo órgano social de las Entidades y otras que
han optado por suspender la realización de las reuniones del máximo órgano social.

Con fundamento en la declaratoria de estado de emergencia económica, social y ecológica proferida

por el Gobierno Nacional1 , se expidió el Decreto 434 de 2020. Este decreto modifica parcialmente
la regla prevista en el artículo 422 del Código de Comercio, conforme con la cual, a falta de
disposición estatutaria al respecto, la reunión ordinaria del máximo órgano social se deberá realizar
dentro de los tres meses siguientes al cierre de cada ejercicio. Al respecto el artículo 5º de dicho
decreto dispone: “Artículo 5. Reuniones ordinarias de asamblea. Las reuniones ordinarias de
asamblea correspondientes al ejercicio del año 2019 de que trata el artículo 422 del Código de
Comercio podrán efectuarse hasta dentro del mes siguiente a la finalización de la emergencia
sanitaria declarada en el territorio nacional. Si no fuere convocada, la asamblea se reunirá por
derecho propio el día hábil siguiente al mes de que trata el inciso anterior, a las 10 a.m., en las
oficinas del domicilio principal donde funcione la administración de la sociedad. Los
administradores permitirán el ejercicio del derecho de inspección a los accionistas o a sus
representantes durante los quince días anteriores a la reunión.

Parágrafo. Todas las personas jurídicas, sin excepción, estarán facultadas para aplicar las reglas
previstas en el presente artículo en la realización de reuniones presenciales, no presenciales o mixtas
de sus órganos colegiados”. Resaltado fuera de texto

De acuerdo con lo mencionado anteriormente la Superintendencia de Sociedades emitió Circular

Externa No 100-000004 2 y dio instrucciones a sus supervisados, relacionados con el plazo para
realizar las reuniones ordinarias del máximo órgano social para el presente año, en las que se
estudiarán los asuntos propios del ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2019, plazo que ha
sido ampliado y queda sujeto a la vigencia de la declaratoria de emergencia sanitaria realizada por
el Ministerio de Salud y Protección Social 3.

Por ello, es de vital importancia que los revisores fiscales adelanten algunos procedimientos
adicionales al trabajo adelantado al 31 de diciembre de 2019 tales como:

➢ Revisión de los eventos subsecuentes

➢ Revisión de indicios de deterioro en las cuentas por cobrar y préstamos por cobrar
➢ Revisión de la continuidad de empresa en funcionamiento
➢ Revisión de revelaciones adicionales

1
Decreto 417 del 17 de marzo de 2020.
2
Efectúo un alcance a la Circular Externa 000002 del 17 de marzo de 2020
3
Resolución 385 de 12 de marzo de 2020 emitida por el Ministerio de salud y de la protección social
El efecto del Covid-19 en el desarrollo del ejercicio de la Revisoría Fiscal

Por: C. P. Luís Henry Moya Moreno

Marzo 31 de 2020

El trabajo debe considerar dos escenarios:

Primer escenario: La Entidad, a la fecha (período de emergencia sanitaria) no ha efectuado la

aprobación de los estados financieros

El revisor fiscal, deberá efectuar procedimientos de eventos posteriores, desde la fecha del cierre
31 de diciembre de 2019, hasta la fecha de aprobación para emisión y publicación (será la fecha
definida por la Entidad),

31 de Fecha definida
diciembre por la Entidad

Aprobación y
Autorización Información
Fecha de Asamblea
Inicio del de emisión de disponible al
corte General
período los Estados público
Financieros

Período cubierto por los estados

financieros
Hechos posteriores

Los Eventos Subsecuentes son hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el
final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación. Existen dos tipos de hechos:

a. Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre
el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste), y
b. Los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

En este caso pueden existir, hechos que originan ajustes tales como:

1. Indicios de deterioro de las cuentas por cobrar, préstamos por cobrar, dado que, por el
efecto de la recesión en la economía, como efecto del Covid-19, se podría afectar el pago
de las obligaciones y originaría elementos adicionales para establecer nuevos indicios de
deterioro, los cuales deberían considerarse en la evaluación al 31 de diciembre de 2019,
estos requerimientos están alineados con el requerimiento del párrafo 32.5 4 (b) “La
recepción de información, después del periodo sobre el que se informa, que indique el
deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa, o de que el

4
Tomada de la sección 10, Anexo N° del Decreto 2420 de 2015.
El efecto del Covid-19 en el desarrollo del ejercicio de la Revisoría Fiscal

Por: C. P. Luís Henry Moya Moreno

Marzo 31 de 2020

importe de una pérdida por deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo
necesitará ajustarse. Por ejemplo: (i) la situación de quiebra de un cliente, ocurrida después
del periodo sobre el que se informa, generalmente confirma que al final del periodo sobre el
que se informa existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, y por tanto que la
entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y .”

Hechos que originan revelaciones tales como:

2. La Revisoría Fiscal, deberá aplicar procedimientos para evaluar la hipótesis de negocio en

marcha al 31 de diciembre de 2019, para ello sería apropiado pedir a la gerencia la
evaluación de los aspectos contenidos en el párrafo 3.10 5 que establece “Cuando la
gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres
significativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre
la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marca, revelará estas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados, así como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en
marcha”

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad
de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación
de los estados financieros, así como de determinar si existe alguna incertidumbre material con respecto a la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Esta responsabilidad existe aún en
el caso de que el marco de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros no
contenga un requerimiento explícito de que la dirección realice una valoración específica de la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamientoi.

Requerimiento Procedimiento sugerido

Obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la
idoneidad de la utilización por
parte de la dirección de la hipótesis
de empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados
financieros.
• Revisar las estrategias adelantadas por la Entidad frente a las condiciones
originadas por la emergencia sanitaria producida por el Covid-19.
• Revisar el efecto e impacto del cierre de establecimientos.
• Revisar mediante análisis las disminuciones de ventas e ingresos durante
el período de aislamiento.
• Revisar el impacto de las medidas económicas establecidas por el
gobierno en los decretos de emergencia económica.
• Revisar las medidas de las prórrogas en los temas tributarios.
• Revisar los efectos de los incrementos en las tasas de cambio.
• El análisis y la discusión con la dirección de los pronósticos de flujos de
efectivo y de beneficios y otros pronósticos relevantes.
• La lectura de los términos de los empréstitos y de los contratos de
préstamo, así como la determinación de si alguno de ellos se ha
incumplido.
• La lectura de las actas de las reuniones de los accionistas, de los
responsables del gobierno de la entidad y de los comités relevantes en
busca de referencias a dificultades financieras.
• La indagación ante los asesores jurídicos de la entidad sobre la existencia
de litigios y de reclamaciones, así como sobre la razonabilidad de las

5
Tomada de la sección 3, Anexo N° del Decreto 2420 de 2015.
El efecto del Covid-19 en el desarrollo del ejercicio de la Revisoría Fiscal

Por: C. P. Luís Henry Moya Moreno

Marzo 31 de 2020

valoraciones realizadas por la dirección de sus resultados y la estimación

de sus repercusiones financieras.
• La confirmación de la existencia, legalidad y exigibilidad de los acuerdos
con partes vinculadas y con terceros para proporcionar o mantener apoyo
financiero, así como la valoración de la capacidad financiera de dichas
partes para proporcionar fondos adicionales.
• La evaluación de los planes de la entidad para atender los pedidos de
clientes en suspenso.
• La aplicación de procedimientos de auditoría en relación con hechos
posteriores al cierre para identificar los que reducen la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento o, de otro modo,
afectan a dicha capacidad.
• La confirmación de la existencia, de los términos y de la adecuación de
las facilidades de crédito.
• La obtención y revisión de informes de actuaciones de las autoridades
reguladoras.
• La determinación de la adecuación del fundamento de cualquier
enajenación de activos planificada.
• La evaluación de los planes de acciones futuras de la dirección
puede incluir la indagación ante la dirección sobre sus planes de
actuaciones futuras; por ejemplo, sus planes de liquidar activos, de
tomar dinero prestado o de renegociar la deuda, de reducir o de
posponer gastos, o de aumentar capital.
Cada uno de estos procedimientos, deben ser revisados sobre los
documentos preparados por la administración de la Entidad.

Segundo escenario: La Entidad, a la fecha (período de emergencia sanitaria) ha efectuado la

aprobación de los estados financieros.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados
financieros6
Requerimiento
Una vez publicados los estados financieros, el
auditor no tiene obligación de aplicar procedimientos
de auditoría con respecto a ellos. Sin embargo, si una
vez publicados los estados financieros, llega a su
conocimiento un hecho que, de haber sido conocido
por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese
haberle llevado a rectificar el informe de auditoría, el
auditor:
1. discutirá la cuestión con la dirección y, cuando
proceda, con los responsables del gobierno de la
entidad;
2. determinará si es necesaria una modificación de
los estados financieros; y, de ser así,
3. indagará sobre el modo en que la dirección tiene
intención de tratar la cuestión en los estados
financieros.
Procedimiento
Por efectos de la emergencia económica del COVID-
19, el Revisor Fiscal, evaluará todos y cada uno de
los eventos que se han originado después de la
publicación de los estados financieros, entre otros:
• Efectos de indicios de deterioro de las cuentas
por cobrar, préstamos por cobrar, por el efecto
de la recesión en la economía, como efecto del
Covid-19, que ha afectado el pago de las
obligaciones y que origina elementos
adicionales para establecer nuevos indicios de
deterioro, los cuales deberían considerarse en la
evaluación de los activos al 31 de diciembre de
2019.
• Evaluación de la hipótesis del negocio en
marcha, en la cual se establezca, entre otros los
siguientes factores: cierre de establecimientos,
disminución de ventas, incumplimiento del pago
a proveedores y empleados, cese de producción.

6
Párrafos 14 y 15 NIA 560 – Hechos posteriores al cierre
El efecto del Covid-19 en el desarrollo del ejercicio de la Revisoría Fiscal
Por: C. P. Luís Henry Moya Moreno
Marzo 31 de 2020
Si la dirección modifica los estados financieros, el
auditor: (Ref: Apartado A17)
1. Aplicará los procedimientos de auditoría
necesarios en tales circunstancias a la
modificación.
2. Revisará las medidas adoptadas por la dirección
para garantizar que se informe de la situación a
cualquier persona que haya recibido los estados
financieros anteriormente publicados junto con
el informe de auditoría correspondiente.
3. Salvo que concurran las circunstancias descritas
en el apartado 12:
4. ampliará los procedimientos de auditoría
mencionados en los apartados 6 y 7 hasta la
fecha del nuevo informe de auditoría, el cual no
tendrá una fecha anterior a la de aprobación de
los estados financieros modificados; y
5. proporcionará un nuevo informe de auditoría
sobre los estados financieros modificados.
6. Cuando concurran las circunstancias del
apartado 12, rectificará el informe de auditoría o
proporcionará un nuevo informe de auditoría tal
como requiere el apartado 12.
i
NIA 570 - empresa en funcionamiento
• Evaluación con la gerencia de como se tratará
cada uno de estos factores.
En caso de que la Entidad no acceda a efectuar
ajustes a los estados financieros al 31 de diciembre
de 2019, y el Revisor Fiscal considere que hay
elementos suficientes para ajustar los estados
financieros como consecuencia de los efectos de la
emergencia económica por el COvid-19, procederá a
evaluar la reemisión de su dictamen, esto significa
que podría cambiar la opinión de su dictamen
emitido inicialmente, por ejemplo, pasar de un
dictamen favorable a un dictamen con salvedades.
(ver requerimientos en NIA 705)
En caso de que la gerencia de la Entidad acceda a
cambiar los estados financieros al 31 de diciembre de
2019, el Revisor fiscal procederá a evaluar cada uno
de los ajustes y en caso que no cambie sus
conclusiones del dictamen emitido inicialmente,
procederá a emitir un dictamen refechado, esto es la
emisión de un nuevo dictamen con la misma fecha de
emisión inicial adicionando la fecha del cambio.
Ejemplo:
“XXXXXXXXX
Revisor Fiscal
T.P N° XXXX
Febrero 20 de 2020, excepto la nota 1b que es del 5
de mayo de 2020.”
En este caso, la administración procederá a efectuar
una nota adicional explicativa, para indicar los
cambios originados después de la emisión para
publicación inicial de lo estados financieros.