Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional Todos tienen el deber de

contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley. Estos impuestos, tasas y contribuciones se encuentran establecidos en cuerpos
normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las cuales se crea la obligación impositiva y
se establecen los contribuyentes que estarán obligados a cumplirla, así como todo un esquema de
control que coadyuva a la percepción dineraria por parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo “material” y de tipo
“formal”, donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a los deberes
formales que éstos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la
contribución o la tasa. Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo,
ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor del importe fiscal, de
tal forma que éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el
cumplimiento de la obligación material o de pago del tributo.

Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2014), en su artículo 155,
refieren a la obligación de:

(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas
legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y
operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del
contribuyente y responsable, tal es el caso de los libros de compras y ventas para los
contribuyentes del IVA o el libro de ajustes fiscales para los contribuyentes del ISLR

(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando
oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT

(c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo
(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales

(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan

(f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los
requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las facturas y los
comprobantes de retención

(g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de
comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles

(h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y

fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos,
buques, aeronaves y otros medios de transporte

(i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos
imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas

(j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su
responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades
del contribuyente

(k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida

(l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas. No cabe duda de que los deberes
formales tributarios exigen a los contribuyentes un esfuerzo que se traduce en recursos de
tiempo, dinero y de administración, que poco o nada se relacionan con su actividad económica
productiva, sin embargo, en necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control
tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la contribución
“de todos y para todos”. Pero si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del
contribuyente, en el Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su
cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los
“ilícitos formales”, calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes
formales tributarios.

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los artículos 99 al 108 del
Código Orgánico Tributario (2014).

Cuando se nos pregunta en nuestras sesiones de trabajo de consultoría especializada o asesoría en

esta materia, la fórmula para que los “deberes formales” no se conviertan en una carga demasiado
onerosa para la empresa, la respuesta más sensata y objetiva es y será siempre: “cumplir cabal y
oportunamente con ellos, y así evitar sanciones”.

Para atender el cumplimiento oportuno y cabal de deberes formales es necesario el estudio de la

norma jurídica tributaria por parte de los responsables de la administración de la empresa y/o la
asesoría oportuna de quienes se especializan en esta materia.

La debida planificación termina siendo un elemento que marca la diferencia, para el cumplimiento
de los deberes formales y una oportuna detección de desviaciones con la aplicación de programas
periódicos de revisión o auditoria por parte de especialistas.
 En esta serie
estaremos mostrando de forma esquemática el régimen de sanciones previsto en el Código
Orgánico Tributario (COT) aplicable a los casos de ilícitos tributarios formales.

Iniciaremos con los ilícitos tributarios formales relacionadas con el deber de emitir, entregar o
exigir facturas u otros documentos y las sanciones aplicables a éstos, conforme lo dispone el
artículo 101 del COT (2014).

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar de la comisión del
ilícito, aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales. La
sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se podrá
extender más allá del lapso que se establece en la norma, hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con
los respectivos deberes formales y notifique a la Administración Tributaria la regularización de la
situación que dio origen al ilícito. Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la
Administración Tributaria procederá en forma inmediata a levantar la medida de clausura. Esto
plantea que el lapso de clausura establecido en cada caso es uno mínimo, ya que luego de
cumplido el mismo, seguirá aplicando la clausura hasta tanto el contribuyente corrija la situación
que da origen al incumplimiento del deber formal infringido.

Resulta necesario advertir que la aplicación de la sanción de clausura del

establecimiento prevista en el artículo 101 del COT de 2014 aplica incluso
por el incumplimiento de requisitos formales en tan solo una factura emitida
o dejada de emitir. Esto expone al contribuyente a la gravosa y
desproporcionada sanción por pequeño que resulte la infracción a la norma.

Las empresas empresas y personas deben ser  muy cuidadosos en el

acatamiento estricto y total de los requisitos formales que se establecen en
las normas tributarias para la elaboración, emisión y administración de las
facturas y otros documentos fiscales. Vale el esfuerzo que se haga para una
revisión detallada de dichos requisitos, donde siempre es posible consultar
con los especialistas en la materia para descartar posibilidades de desvío que
puedan ocasionar una clausura del establecimiento comercial. Y no está
demás asesorarse con un equipo de especialistas en la materia
tributaria, para así tener una mejor planificación del cumplimiento de las
obligaciones impositivas.

Para conocer más de los deberes formales que aplican a los contribuyentes
en Venezuela haz clic aquí o en la siguiente imagen:
1.) Impuesto del poder Nacional (competencia
del poder Nacional): impuesto sobre la renta,
I.V.A. impuesto sobre sucesiones y
donaciones .Gravámenes sobre exportación e
importaciones de bienes y servicios.
2.) impuestos Estatales (competencia del
poder Estatal): Explotaciones de minerales no
metálicos y de piedra no preciosa.
3.) Impuesto del poder Municipales
(competencia del poder Municipal): impuesto
sobre las actividades económicas, publicidad y
propaganda comercial, inmuebles urbanos,
apuestas ilícitas, patente de vehiculo, licores,
espectáculos públicos.

Actualmente en Venezuela la Comisión Permanente de Finanzas aprobó

reajustar la unidad tributaria que regirá para el año 2009 en 55 mil bolívares, en concordancia con
los lineamientos estratégicos del plan de desarrollo económico y social de la nación 2007-2013, así
como las premisas macroeconómicas establecidas en la Ley de Presupuesto 2009. Que de acuerdo
con estudios se resolvió llevar el valor de la UT de 46 bolívares a 55 bolívares fuertes, de
conformidad con lo que se espera sea el comportamiento de la economía para el año que está en
curso. Con esta medida se podrán continuar aplicando, de manera eficiente, las políticas
tributarias, el proceso de aplicación de multas y la base aplicable de los tributos.
     Normas aplicadas a quienes incumplan los deberes en materia tributaria. 1. Documentos
oficiales en los cuales no se estampo la fecha de recepción. 2. Formularios en los cuales no
aparece la fecha de recepción por parte del ente recaudador. 3. Declaraciones y pagos de tributos
fuera del plazo establecido. 4. Declaraciones y pagos en entes recaudadores distintos a los
legalmente establecidos dependiendo de su condición de contribuyente especial o no. 5. Ejercicios
de los recursos de manera extemporánea, actuaciones fiscales no atendidas adecuadamente, el no
cumplir los requerimientos en el plazo establecido. 6. Errores en los formularios y otros
documentos presentados. 7. Inconsistencia en la información presentada. 8. Extravío de
documentos que soportan la información presentada en las distintas declaraciones.

     Todas las planillas de pago, Declaraciones y otras informaciones suministradas al SENIAT deben
ser revisadas en forma previa por el Administrador y/o contador de las compañías o unidades de
negocio, según sea el caso. Igualmente es importante que las informaciones presentadas a los
distintos entes del Estado sean Conscientes. Toda la información correspondiente a los últimos
cinco (5) ejercicios debe mantenerse al día y debidamente ubicable de manera que al ser
requerida pueda ser localizada en forma inmediata. En caso de notificación de multas, sanciones e
intereses, se debe informar en forma inmediata  a los representantes de las compañías, indicando
de manera detallada y clara las razones de la (s) situación(es).
 * TIPOS DE INFRACCIÓN
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
De presentar declaraciones y comunicaciones
De permitir el control de la administración tributaria,
informar y compadecer ante la misma
Otras obligaciones tributarias
Base legal: articulo 172° del código tributario
 https://tussolucioneslegales.webnode.com.ve/news/diferencias-
entre-los-delitos-y-las-faltas/

Ej.: Si hoy un contribuyente es sancionado por

incumplir con una obligación formal, no emite
facturas ni comprobantes y la información es

Leer más:
https://tussolucioneslegales.webnode.com.ve/news/diferencias-
entre-los-delitos-y-las-faltas/

Artículo 222. Los contribuyentes están obligados a llevar sus registros

contables de manera que quede evidenciado el ingreso atribuible a cada
una de las jurisdicciones municipales en las que tengan un establecimiento
permanente, se ejecute una obra o se preste un servicio y a ponerlos a
disposición de las administraciones tributarias locales cuando les sean
requeridos
Artículo 167. El régimen de prescripción de las
deudas tributarias se regirá por lo dispuesto en
el Código Orgánico Tributario. Dicho Código
aplicará de manera supletoria a la materia
tributaria municipal que no esté expresamente
regulada en esta Ley o en las ordenanzas