Modelos Basicos para Calculos en La Conciliacion

[Liquidador] Conciliación contable y tributaria: casos
prácticos
En este libro de Excel alojamos 4 diferentes casos de costos y deducciones en los que se pueden evidenciar los
cambios que fueron introducidos por la Ley 1819 de 2016 y las implicaciones de dichos cambios en la conciliación
contable y tributaria para el período gravable 2017.
Cada uno de los casos viene acompañado de una operación contable, material y normatividad relacionados con el
tema. A continuación, presentamos los casos.
Deducciones
Caso 1: Deducción por costos y gastos en campaña de publicidad de productos extranjeros
Caso 2: Deducción de IVA por la adquisición de activo fijo
Caso 3: Deducción por inventarios faltantes
Caso 4: Expensas deducibles por fiestas y cortesías
Caso 5: Deducción por gravamen a los movimientos financiero -GMF-
Caso 6: Gastos de publicidad de elementos de contrabando masivo (límite general)
Caso 7: Deducción por nuevas inversiones realizadas para el transporte aéreo en las zonas apartadas del país
Caso 8: Deducción por donaciones realizadas a la Corporación General Gustavo Matamoros D'Costa
Caso 9: Deducción por donaciones realizadas a organismos deportivos y recreativos o culturales
Caso 10: Deducción por donaciones realizadas a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa de los derechos humanos
Caso 11: Deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación
Caso 12: Beneficios tributarios a la donación o inversión en producción cinematográfica
Caso 13: Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías
Caso 14: Deducción o descuento tributario por donación del sector privado en la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional
Caso 15: Deducción por pagos de salarios y prestaciones sociales a familiares de miembros de la fuerza pública
Caso 16: Deducción por inversiones en centros de reclusión
Costos
Caso 17: Costo de mano de obra en el cultivo de café
Caso 18: Costos estimados y presuntos en la enajenación de activos
Descuentos tributarios
[Guía] Descuentos tributarios para personas jurídicas y sus límites al momento de aplicarlos
Caso 19: Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario especial
Caso 20: Descuento por inversión en acciones de sociedades agropecuarias
Caso 21: Descuento tributario por inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente
Caso 22: Descuento del IVA pagado en importación de maquinaria pesasa para industrias básicas
Casos que aceptan descuento y deducción

Caso 23: Beneficio tributario por inversión en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación
Caso 24: Donación a programas creados por instituciones de educación superior
Ganancia ocasional
Venta de maquinaria donde la utilidad es superior a la depreciación
Venta de maquinaria donde la utilidad es inferior a la depreciación
Pérdida en la venta del activo fijo
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Deducción por costos y gastos en campaña de publicidad de

productos extranjeros
(Fecha de elaboración: noviembre 01 de 2017)
De acuerdo al artículo 88-1 del ET, no se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y
propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15 %), sin embargo, si existe una previa autorización de la
Dian, podrá aceptarse hasta un (20 %) de la proyección de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud
deberá presentarse en los tres primeros meses del año gravable y el director de impuestos y aduanas nacionales, tendrá
un mes para decidir; de no pronunciarse en el término anterior, se entenderá que la decisión es negativa.
Actualícese:
Caso: El monto a deducir tiene
un límite del 20 % de la
Se realiza una campaña publicitaria por valor de $120.000.000 para incentivar la proyección de las ventas
venta de los televisores que ha adquirido la compañía el Ejemplo SA a través de conforme al artículo 88-1
operaciones de importación; por parte de la Dian ya se generó la autorización del ET.
correspondiente para realizar la deducción derivada de este gasto.
Actualícese:
Diferencia permanente: aplica a
Concepto Valor partidas conciliatorias, como
aquellos gastos contables que
Publicidad de televisores importados $ 120,000,000 expresamente, ni en el período
Proyección de ventas de productos importados legalmente $ 400,000,000 presente ni en ninguno de los
períodos posteriores, se podrán
Monto a deducir $ 80,000,000 tomar como un gasto deducible
Diferencia $ 40,000,000 fiscalmente.
Material relacionado:
[Respuesta] Desconocimiento de costos por campañas de publicidad de productos extranjeros
Para saber en qué casos aplica el desconocimiento de costos por campañas de publicidad de productos extranjeros se debe
estudiar el artículo 88-1 del Estatuto Tributario. Adicionalmente, se debe leer el artículo 13 del Decreto 3050 de 1997 que quedó
recopilado en el Decreto Único Tributario 1625 de octubre de 2016.
Normatividad relacionada:
Decreto 1625 de 2016 Artículo 1.2.1.18.39 (Artículo 13, Decreto 3050 de 1997) "Gastos y costos de publicidad por
posicionamiento inicial de productos importados. En el caso previsto en el parágrafo 1° del artículo 88-1 del Estatuto Tributario
no se requerirá autorización previa alguna para que proceda la deducción de la totalidad de los costos y gastos relacionados con
las campañas publicitarias de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el
Gobierno nacional. Para estos efectos bastará que el contribuyente mantenga en su poder, para ser exhibidos a las autoridades
tributarias cuando así lo exijan, los estudios de mercadeo y las proyecciones de ingresos que le permitan acreditar que se trata
del posicionamiento inicial de tales productos en el país."
Decreto 1625 de 2016 Artículo 1.2.1.18.40 (Artículo 1°, Decreto 3119 de 1997, modificado por el artículo 1° del
Decreto 416 de 2000) "Renglones calificados de contrabando masivo. Para los efectos previstos en el artículo 88-1 del Estatuto
Tributario, se consideran como productos importados que corresponden a renglones calificados de contrabando masivo las
siguientes mercancías: televisores, equipos de sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohólicas."
Artículo 88-1 del Estatuto Tributario. "No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción y
propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en
el año gravable correspondiente.
Previa autorización del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los casos de productos importados que
correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción en publicidad, hasta un
veinte por ciento (20%) de la proyección de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse en
los tres primeros meses del año gravable y el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendrá un mes para decidir; de no
pronunciarse en el término anterior, se entenderá que la decisión es negativa.
Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptarán
expensas por concepto de publicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como deducción por concepto de
publicidad una suma superior a las mencionadas en este artículo, se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos en
publicidad, sin perjuicio de la sanción por inexactitud.
Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el
Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el país, a las
agencias publicitarias se les desconocerán los costos y gastos asociados a dichas campañas.
PAR 1o. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el
país, que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podrá demostrarse con
los correspondientes estudios de mercadeo y proyección de ingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos.
PAR 2o. La calificación de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
Nacional, deberá hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de gestión Tributaria y Aduanera."
Deducción de IVA por la adquisición de activo fijo

Conforme a lo expuesto por los nuevos marcos técnicos normativos para los tres grupos, los impuestos no
recuperables forman parte del activo, por tanto, dado que el IVA no es recuperable ni reembolsable, este importe debe
formar parte del costo del activo en la medición inicial del mismo.
Ahora bien, de acuerdo al artículo 115-2 del ET, el cual fue modificado por el artículo 67 de la Ley 1819 de 2016, se
permite una deducción del IVA para efectos del impuesto de renta. Por tanto, y dado que no se puede generar al
mismo tiempo un mayor valor del activo y un gasto 100 % deducible (ver artículo 771-2 del ET), la base fiscal del
activo no incluiría el mayor valor del bien; esto, dada la diferencia con la base contable, generaría un impuesto diferido
y permitiría que en períodos posteriores (a consecuencia de los rubros de depreciación) sigan presentándose
diferencias que den lugar a impuesto diferido.
Actualícese:
Caso: El IVA es llevado como
deducción en la
La empresa El Ejemplo SAS adquiere un activo fijo por valor de declaración de renta.
$200.000.000 el 1 de noviembre de 2017.
Actualícese:
Concepto Valor Se genera la obligación de pagar
Activo fijo adquirido $ 200,000,000 un mayor pago de impuesto de
renta en períodos posteriores;
IVA descontable en la adquisición de bienes $ 38,000,000 asimismo, en períodos
Total $ 238,000,000 posteriores, como consecuencia
de los rubros de depreciación, se
Base contable del activo $ 238,000,000 seguirán presentando diferencias
Base fiscal del activo $ 200,000,000 temporarias.
Diferencia temporaria (pasivo imponible) $ 38,000,000
[Análisis] Propiedades, planta y equipo: ¿El IVA debe formar parte del costo del activo?
A raíz de las modificaciones introducidas por la reforma tributaria al Estatuto Tributario se han suscitado algunas inquietudes
sobre el tratamiento contable del IVA en la adquisición o importación de bienes; ante esto, el CTCP emitió el Concepto 609
de 2017 explicando cómo se debe proceder.
[Análisis] IVA en bienes de capital y nueva deducción en renta según Ley 1819 de 2016
La Ley 1819 de 2016 derogó el artículo 258-1 y agregó el nuevo artículo 115-2 al ET, cambiando el beneficio tributario en el
impuesto de renta que los adquirentes de los bienes de capital le pueden dar al IVA que cancelen al momento de la compra.
Desde 2017, las personas naturales y jurídicas podrán tomar el 100 % de dicho IVA, ya no como un descuento en su
impuesto de renta, sino como una deducción. En todo caso, quienes adquieran los bienes de capital del artículo 258-2 del ET,
podrán seguir tomando el IVA de dichos bienes como un descuento.
Artículo 115-2 del ET. Artículo adicionado por el artículo 67 de la Ley 1819 de 2016. "Deducción especial del
impuesto sobre las ventas. A partir del año gravable 2017 los contribuyentes tendrán derecho a deducir para el cálculo de
su base gravable del impuesto sobre la renta el valor pagado por concepto del Impuesto sobre las Ventas por la adquisición o
importación de bienes de capital gravados a la tarifa general.
Esta deducción se solicitará en la declaración del impuesto sobre la renta del año gravable en que se importe o adquiera el
bien de capital.
PARÁGRAFO 1o. En ningún caso el beneficio previsto en este artículo puede ser utilizado en forma concurrente con el
establecido en el artículo 258-2 del Estatuto Tributario.
PARÁGRAFO 2o. Los beneficios aquí previstos serán aplicables cuando los bienes sean adquiridos a través de la modalidad de
leasing financiero y la opción de compra sea ejercida al final del contrato. En caso contrario, el arrendatario estará obligado
al momento en que decida no ejercer la opción de compra a reconocer el descuento tomado como mayor impuesto a pagar y
la deducción tomada como renta líquida por recuperación de deducciones.
PARÁGRAFO 3o. Se entiende como bienes de capital para efectos del presente inciso, aquellos bienes tangibles depreciables
que no se enajenen en el giro ordinario del negocio, utilizados para la producción de bienes o servicios y que a diferencia de
las materias primas e insumos no se incorporan a los bienes finales producidos ni se transforman en el proceso productivo,
excepto por el desgaste propio de su utilización. En esta medida, entre otros, se consideran bienes de capital la maquinaria y
equipo, los equipos de informática, de comunicaciones y de transporte, cargue y descargue; adquiridos para la producción
industrial y agropecuaria y para la prestación de servicios, maquinaria y equipos usados para explotación y operación de
juegos de suerte y azar."
Artículo 23 de la Ley 383 de 1997. Procedencia de costos, deducciones e impuestos descontables. Para la procedencia de
costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas,
se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los
artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario.
Tratándose de documentos equivalentes se deberán cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del
artículo 617 del Estatuto Tributario.
Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva
transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que el
Gobierno Nacional establezca.
Parágrafo. En lo referente al cumplimiento del requisito establecido en el literal d) del artículo 617 del Estatuto Tributario
para la procedencia de costos, deducciones y de impuestos descontables, bastará que la factura o documento equivalente
contenga la correspondiente numeración".
Artículo 771-2 del Estatuto Tributario. "Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, así
como de los impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los
requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario."
Párrafo 10, sección 17 del Estándar para Pymes. "Componentes del costo.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:
(a) El precio adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos
no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por gerencia. Estos costos pueden incluir los costos preparación del emplazamiento, los
costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el
que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado
dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos de producción de inventarios durante tal período."
Deducción por inventarios faltantes

Los inventarios faltantes son una pérdida y no un costo, y técnicamente no pueden confundirse con el costo de lo
vendido, pues se desfigura la realidad económica (ver artículo 59 del ET).
El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible en el impuesto de renta, sino hasta la proporción
esablecida en el artículo 64 del ET; el mayor valor del costo del inventario constituye una diferencia permanente.
Caso:
La empresa El Ejemplo SA tiene en inventario $500.000.000 y adquirió
inventario adicional por valor de $1.500.000.000; luego de realizar una
revisión de su inventario descubre que tiene $80.000.000 de inventario Actualícese:
faltante. Se permite un 3 % de
deducción por faltantes.
Concepto Valor Actualícese:

Diferencia permanente:
Inventario inicial $ 500,000,000 aplica a partidas
Inventario adquirido $ 1,500,000,000 conciliatorias, como
aquellos gastos contables
Total inventario $ 2,000,000,000 que expresamente, ni en
Costo de inventario por faltantes $ 80,000,000 el período presente ni en
ninguno de los períodos
Costo de inventario por faltantes (máxima deducción posteriores, se podrán
permitida) $ 60,000,000 tomar como un gasto
deducible fiscalmente.
Diferencia permanente $ 20,000,000
Artículo 64 del ET. Disminución de inventario. Artículo modificado por el artículo 43 de la Ley 1819 de 2016. "Para efectos del
Impuesto sobre la renta y complementarios, el inventario podrá disminuirse por los siguientes conceptos:
1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un
tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor
o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.
Cuando el costo de los inventarios vendidos se determine por el sistema de inventario permanente, serán deducibles las disminuciones
ocurridas en inventarios de fácil destrucción o pérdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en
un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial más las compras.
2. Los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente destruidos, reciclados o chatarrizados; siempre y cuando sean diferentes a
los previstos en el numeral 1 de este artículo, serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios en su precio de adquisición,
más costos directamente atribuibles y costos de transformación en caso de que sean aplicables. Para la aceptación de esta disminución de
inventarios se requiere como mínimo un documento donde conste la siguiente información: cantidad, descripción del producto, costo fiscal
unitario y total y justificación de la obsolescencia o destrucción, debidamente firmado por el representante legal o quien haga sus veces y las
personas responsables de tal destrucción y demás pruebas que sean pertinentes.
3. En aquellos eventos en que los inventarios se encuentren asegurados, la pérdida fiscal objeto de deducción será la correspondiente a la
parte que no se hubiere cubierto por la indemnización o seguros. El mismo tratamiento será aplicable a aquellos casos en los que el valor de
la pérdida sea asumido por un tercero.
PARÁGRAFO 1o. El uso de cualquiera de las afectaciones a los inventarios aquí previstas excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como
deducción.
PARÁGRAFO 2o. Cuando en aplicación de los casos previstos en este artículo, genere algún tipo de ingreso por recuperación, se tratará
como una renta líquida por recuperación de deducciones."
Artículo 59 del ET.Artículo modificado por el artículo 39 de la Ley 1819 de 2016. "Realización del costo para los obligados a llevar
contabilidad. El nuevo texto es el siguiente:
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente
en el año o período gravable.
1. Los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su reconocimiento fiscal se hará en el momento en que
lo determine este Estatuto y se cumpla con los requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:
a) Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realización, solo serán deducibles al momento de la
enajenación del inventario;
b) En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos contables, para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, solo se considerará como costo el valor nominal de la adquisición o factura o documento
equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses implícitos, el mismo no
será deducible;
c) Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán
deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero;
d) Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y
rehabilitación; y los pasivos laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador, solo serán
deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las
expresamente aceptadas por este Estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos
112 y 113;
e) Los costos que se origen por actualización de pasivos estimados o provisiones no serán deducibles del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista
limitación alguna;
f) El deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables, será deducible del impuesto sobre la renta y complementarios al
momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo mencionado en este Estatuto; en especial lo previsto en los
artículos 145 y 146;
g) Los costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del otro resultado integral, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser
presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una
pérdida para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
2. El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta la proporción
determinada de acuerdo con el artículo 64 de este Estatuto. En consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una
diferencia permanente.
PARÁGRAFO 1o. Capitalización por costos de préstamos. Cuando de conformidad con la técnica contable se exija la capitalización de los
costos y gastos por préstamos, dichos valores se tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del Estatuto
Tributario.
PARÁGRAFO 2o. En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se considerará el costo fiscal del
inventario para efectos del Impuesto sobre la renta y complementarios."
Párrafo 13, sección 13 del Estándar para Pymes. "Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.
(d) Costos de venta."
Párrafo 19, sección 13 del Estándar para Pymes. "Los párrafos 27.2 a 27.4 requieren que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre
el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren
que la entidad mida el inventario a su precio
de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados párrafos requieren
también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior."
Expensas deducibles por fiestas y cortesías

Cuando se hacen atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y
festejos, el monto máximo a deducir por la totalidad de estos es el 1 % de ingresos fiscales netos y efectivamente
realizados. Este beneficio es aplicable a cualquier contribuyente.
Caso:
La empresa XYZ obtuvo ingresos fiscales netos en el año 2017 por valor de
$150.000.000 e invirtió $10.000.000 en la realización de una fiesta de
navidad para sus trabajadores.
En atención al beneficio otorgado por el artículo 107-1del ET, adicionado por

el artículo 63 de la Ley 1819 de 2016, la entidad puede descontarse parte de
los gastos asociados a la fiesta.
Actualícese:
Esta diferencia constituye una diferencia
Límite deducible (artículo 107-1 del ET) 1% permanente por gastos no deducibles.
La diferencia permanente aplica a

Concepto Valor partidas conciliatorias, como aquellos
Ingresos fiscales netos 2017 $ 150,000,000 gastos contables que expresamente, ni
en el período presente ni en ninguno de
Gastos asociados a fiestas de fin de año $ 10,000,000 los períodos posteriores, se podrán
Deducción máxima $ 1,500,000 tomar como un gasto deducible
fiscalmente.
Saldo no deducible $ 8,500,000
[Análisis] Gastos por fiestas y otros sin relación de causalidad pueden deducirse
El artículo 63 de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016, adicionó el artículo 107-1 al ET para establecer que los gastos por
atenciones a clientes, proveedores y empleados (como por ejemplo los regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos) pueden deducirse
siempre y cuando hagan parte del giro ordinario del negocio y estén debidamente soportados; no obstante, la norma es clara al momento de
indicar que el valor a deducir no puede superar el 1 % de los ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.
"Artículo 107-1 del ET. Limitación de deducciones. <Artículo adicionado por el artículo 63 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el
siguiente:> Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte
del giro ordinario del negocio, y con las siguientes limitaciones:
1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos. El monto máximo a deducir por
la totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos fiscales netos y efectivamente realizados.
2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, serán deducibles en el momento del pago siempre y cuando
se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios."
"Artículo 107 del ET. Las expensas necesarias son deducibles. Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable
en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta
y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad."
Deducción por gravamen a los movimientos financiero -GMF-

Desde el año gravable 2013 es deducible el cincuenta por ciento (50 %) del gravamen a los movimientos financieros
efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente de que tenga o
no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente
certificado por el agente retenedor.
El artículo 214 de la Ley 1819 de 2016 modifica el artículo 872 del ET y confirma que la tarifa del gravamen a los
movimientos financieros –GMF– seguirá siendo del cuatro por mil (4 x 1.000).
Caso:
De acuerdo con el certificado anual de costos expedido por los bancos
Bancolombia y Av villas, la empresa ABC pagó durante el 2017 un total de
$15.000.000 por concepto de gravamen a los movimientos financieros.
Límite deducible (artículo 115 del ET) 50%

Actualícese:
Concepto Valor Esta diferencia constituye una diferencia
permanente por gastos no deducibles.
Gravamen a los movimientos financieros registrados y
$ 15,000,000 La diferencia permanente aplica a
certificados
partidas conciliatorias, como aquellos
gastos contables que expresamente, ni
Deducción máxima $ 7,500,000 en el período presente ni en ninguno de
los períodos posteriores, se podrán
tomar como un gasto deducible
Saldo no deducible $ 7,500,000 fiscalmente.
[Análisis] Gravamen a los movimientos financieros: cambios introducidos por la reforma tributaria
Mediante la Ley 1819 de 2016 se incluye un nuevo hecho generador, una modificación y una adición en las exenciones al gravamen a los
movimientos financieros, el denominado 4 x 1000.
[Análisis] Gravamen a los movimientos financieros continúa con la reforma tributaria
Aunque nació como un impuesto transitorio, el gravamen a los movimientos financieros, más conocido como 4 x 1.000, se consolidó y continúa
vigente dentro de los tributos que deben pagar los colombianos. Es considerado de fácil recaudo y generador de importantes recursos.
[Análisis] GMF: algunas operaciones financieras en las que este no aplica

Aunque el 4 x mil continúa dentro del paquete de impuestos que deben pagar los colombianos, gracias a la más reciente reforma tributaria, hay
un buen número de operaciones financieras que se encuentran exentas de este. A continuación describimos algunas de ellas.
"Artículo 115 del ET. Deducción de impuestos pagados. <Artículo modificado por el artículo 4 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del año
gravable 2007). El nuevo texto es el siguiente:> Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y
tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable siempre y cuando tengan relación de causalidad con
la actividad económica del contribuyente. La deducción de que trata el presente artículo en ningún caso podrá tratarse simultáneamente como
costo y gasto de la respectiva empresa.
<Inciso modificado por el artículo 45 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> A partir del año gravable 2013 será deducible el
cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo año
gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre
debidamente certificado por el agente retenedor."
Gastos de publicidad de elementos de contrabando masivo

Límite general
De acuerdo con el artículo 88-1 del ET, es deducible por concepto de costos y gastos en publicidad, promoción y
propaganda de productos importados legalmente pero que corresponden a elementos calificados como de contrabando
masivo (televisores, equipos de sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohólicas), tan solo hasta el 15 %
de las ventas de dichos productos importados legalmente durante el período 2017. A manera de excepción, podrá
deducirse hasta un 20 % de la proyección en ventas cuando la Dian lo autorice.
Caso:
La compañía BCD importó legalmente televisores y neveras por un valor de $

500.000.000 que corresponden a renglones calificados de contrabando masivo
por el gobierno nacional. De éstos, logró vender durante el año gravable 2017 un
total de $ 300.000.000 e invirtió $ 50.000.000 en costos y gastos relacionados
con publicidad, promoción y propaganda.
La entidad gestionó ante la Dian una solicitud de ampliación del límite autorizado
para deducción, sin embargo no recibió respuesta alguna, entendiéndose por
tanto que la decisión fue negativa.
Límite deducible (artículo 88-1 del ET) 15%
Actualícese:
Concepto Valor Esta diferencia constituye una diferencia
permanente por gastos no deducibles.
Costo de la mercancía importada $ 500,000,000
gastos contables que expresamente, ni
Ventas efectivas de la mercancía importada $ 300,000,000 en el período presente ni en ninguno de
los períodos posteriores, se podrán
tomar como un gasto deducible
Costos y gastos en publicidad, promoción y propaganda $ 50,000,000 fiscalmente.
Deducción máxima $ 45,000,000
[Respuesta] Desconocimiento de costos por campañas de publicidad de productos extranjeros
Para saber en qué casos aplica el desconocimiento de costos por campañas de publicidad de productos extranjeros se debe estudiar el artículo 88-
1 del Estatuto Tributario. Adicionalmente, se debe leer el artículo 13 del Decreto 3050 de 1997 que quedó recopilado en el Decreto Único Tributario
1625 de octubre de 2016.
"Artículo 88-1. Desconocimiento de costos y gastos por campañas de publicididad de productos extranjeros. <Artículo adicionado por el
artículo 9o. de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el siguiente:> No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad,
promoción y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos productos importados legalmente, en el año gravable
correspondiente.
Previa autorización del Director de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los casos de productos importados que correspondan a
renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, como deducción en publicidad, hasta un veinte por ciento (20%) de la
proyección de ventas de los productos importados legalmente. La solicitud deberá presentarse en los tres primeros meses del año gravable y el
Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, tendrá un mes para decidir; de no pronunciarse en el término anterior, se entenderá que la decisión
es negativa.
Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se aceptarán expensas por concepto
de publicidad. Al contribuyente que en la declaración de renta solicite como deducción por concepto de publicidad una suma superior a las
mencionadas en este artículo, se le rechazará la totalidad de los costos y gastos incurridos en publicidad, sin perjuicio de la sanción por inexactitud.
Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan residencia o domicilio en el país, a las agencias publicitarias se les
desconocerán los costos y gastos asociados a dichas campañas.
Parágrafo 1o. Cuando se trate de campañas publicitarias cuyo objetivo sea el posicionamiento inicial de productos extranjeros en el país, que
correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional, tal hecho podrá demostrarse con los correspondientes
estudios de mercadeo y proyección de ingresos, caso en el cual procederán los costos y gastos.
Parágrafo 2o. La calificación de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno Nacional,
deberá hacerse en todos los casos, previo concepto de la comisión mixta de gestión Tributaria y Aduanera."
"Artículo 54 del ET. Atención de garantías de productos que corresponden a renglones de contrabando masivo. El Director General de la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y el Superintendente de Industria y Comercio, determinarán mediante
acto de carácter general aquellos productos de entre los que corresponde a renglones calificados como de contrabando masivo para los efectos del
artículo 88-1 del Estatuto Tributario, respecto de los cuales se podrá condicionar la atención en garantía, obligando a quien deba responder en
garantía a que exija, como requisito para prestarla, la presentación de la factura que acredite el origen legal del producto.
En los casos previstos en el párrafo anterior, el productor, importador o proveedor, ante quien no sea acreditada tal circunstancia, deberá informar
de ese hecho a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los dos (2) días siguientes a la solicitud de la garantía."
Decreto 1625 de 2016 Artículo 1.2.1.18.39 (Artículo 13, Decreto 3050 de 1997) "Gastos y costos de publicidad por
posicionamiento inicial de productos importados. En el caso previsto en el parágrafo 1° del artículo 88-1 del Estatuto Tributario no
se requerirá autorización previa alguna para que proceda la deducción de la totalidad de los costos y gastos relacionados con las
campañas publicitarias de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por el Gobierno
nacional. Para estos efectos bastará que el contribuyente mantenga en su poder, para ser exhibidos a las autoridades tributarias
cuando así lo exijan, los estudios de mercadeo y las proyecciones de ingresos que le permitan acreditar que se trata del
posicionamiento inicial de tales productos en el país."
Decreto 1625 de 2016 Artículo 1.2.1.18.40 (Artículo 1°, Decreto 3119 de 1997, modificado por el artículo 1° del
Decreto 416 de 2000) "Renglones calificados de contrabando masivo. Para los efectos previstos en el artículo 88-1 del Estatuto
Tributario, se consideran como productos importados que corresponden a renglones calificados de contrabando masivo las
siguientes mercancías: televisores, equipos de sonido, radios, neveras, lavadoras, cigarrillos y bebidas alcohólicas."
Deducción por nuevas inversiones realizadas para el

transporte aéreo en las zonas apartadas del país
De acuerdo con el artículo 97 de la Ley 633 del 2000, se encuentra vigente una deducción del 15 % anual de la renta
líquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones, cuando este invierta en transporte aéreo hacia
zonas apartadas del país que presenten serias dificultades de acceso.
Caso:
La aerolínea Colombia Azul incrementó durante el 2017 el número de vuelos
semanales hacia zonas apartadas del país que presentan serias dificultades de
acceso implementando las mismas tarifas de las aerolíneas estatales. Por dicha
actividad la aerolínea puede acceder a los beneficios de la Ley 633 del 2000.
Para sostener en marcha este proyecto, durante el 2017 la aerolínea adquirió 2

nuevos aviones e invirtió en mantenimiento y reparación de 2 más con los que ya
contaba, realizando una inversión que ascendió a $ 270.000.000
Límite deducible (artículo 97 de la Ley 633 del 2000) 15%
Concepto Valor
Renta bruta $ 1,000,000,000
(-) Otros costos y gastos fiscales $ 450,000,000
Actualícese:
Renta líquida parcial $ 550,000,000 Esta diferencia constituye una
diferencia permanente por gastos no
deducibles.
(-) Inversión en flota aérea $ 270,000,000
Renta líquida final $ 280,000,000 gastos contables que expresamente,
ni en el período presente ni en
ninguno de los períodos posteriores,
se podrán tomar como un gasto
Deducción máxima $ 82,500,000 deducible fiscalmente.
"Artículo 97 de la Ley 633 del 2000. Deducción por nuevas inversiones realizadas para el transporte aéreo en las zonas apartadas del país.
Las aerolíneas privadas que incrementen el número de vuelos semanales con las mismas tarifas de las aerolíneas estatales, a las zonas apartadas
del país que presentan serias dificultades de acceso, podrán deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el año o
período gravable, que sean necesarias para extender sus operaciones a dichas zonas del país, siempre y cuando estas inversiones no se realicen
en terrenos y no sean objeto de otras deducciones previstas en el Estatuto Tributario. El Gobierno Nacional reglamentará la aplicación de esta
norma.
El valor a deducir por este concepto no podrá en ningún caso exceder del quince por ciento (15%) anual de la renta líquida del contribuyente
calculada antes de detraer tales deducciones."
"Sentencia C-809/01
Por la cual se declara exequible la Ley 633 de 2000, en relación con los cargos de índole formal analizados."
Deducción por donaciones realizadas a la Corporación

General Gustavo Matamoros D'Costa
El inciso primero del artículo 126-2 del ET establece que las donaciones realizadas a la Corporación General
Gustavo Matamoros D'Costa pueden deducirse al 125 %.
Actualícese:
El monto a deducir es el
Caso: 125 % del valor donado.
Se realizó una donación a la Corporación General Gustavo Matamoros D'Costa por
un valor de $30.000.000. Dicho organismo es una entidad sin ánimo de lucro con
Actualícese:
personería jurídica. Diferencia permanente,
este valor figurará en la
renta fiscal como un gasto
Concepto Valor especial que no se
presentará en el resultado
Donación $ 30,000,000 contable, ni en el actual
Valor a deducir $ 37,500,000 período, ni en ningún
período futuro.
Diferencia $ 7,500,000
[Análisis] Donaciones que a partir de 2017 seguirán tratándose como deducción y no como un descuento
De acuerdo con la Resolución Dian 000060 de octubre 30 de 2017 (solicitud exógena 2018) ciertas donaciones a
entidades del régimen especial realizadas después de la vigencia de la Ley 1819 de 2016 sí se tendrán que seguir
restando como una deducción y no como un descuento al impuesto de renta.
[Análisis] Reforma tributaria permite descontarse del impuesto sobre la renta algunas donaciones
La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 plantea que algunas donaciones darán lugar al descuento del impuesto sobre
la renta equivalente al 25 % del valor donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder
el 25 % del impuesto a cargo del contribuyente.
[Concepto tributario] Modalidades de donaciones según el Estatuto Tributario
Con la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 se modificó el artículo 125-2 del ET que regula sobre las
modalidades de donaciones y con ello se introdujeron cambios en el valor que se le debe dar a los activos donados y
las condiciones para reconocerlas como ingreso o patrimonio.
[Concepto tributario] Beneficiarios de donaciones y requisitos a cumplir para que estas procedan como descuento
Con la reforma tributaria estructural algunas donaciones ya no deben ser tratadas como deducibles, sino como
descontables. El artículo 125-1 del ET estipula los requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias de la
donación para que le generen al benefactor el derecho a descuento.
[Análisis] Reconocimiento de las donaciones en una copropiedad
La norma para microempresas que generalmente aplica a las copropiedades no incluye el tratamiento a las
donaciones, por tanto hay que remitirse a los conceptos de la norma para grupo 1 y 2. Las donaciones se reconocen
bajo las indicaciones que existen para las subvenciones del gobierno.
"Artículo 126-2 del ET. Deducción por donaciones efectuadas a la Corporación General Gustavo Matamoros
D'Costa
Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros D'Costa (...) tienen derecho
a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el año o período gravable.
Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las demás
condiciones y requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demás que
establezca el reglamento".
"Artículo 125-1 del ET. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones
Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de
una entidad calificada en el Régimen Tributario Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:
1. Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.
2. Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este Estatuto, haber sido calificada en el
Régimen Tributario Especial antes de haber sido efectuada la donación.
3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el caso,
por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año gravable.
4. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones".
"Artículo 125-2 del ET. Modalidades de las donaciones
Las donaciones que dan derecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través de un
intermediario financiero.
2. Cuando se donen títulos valores***, se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento
establecido por la Superintendencia de Valores*. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de
adquisición más los ajustes por inflación** efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones
acumuladas hasta esa misma fecha.
Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el valor comercial y el costo
fiscal del bien donado.
Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que
darán lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si la donación está condicionada por
el donante, debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos en las
actividades meritorias".
Artículo 125-3 del ET. Requisitos para reconocer la deducción
Para que proceda el reconocimiento de la deducción por concepto de donaciones, se requiere una certificación de la
entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la destinación de la
donación, así como el cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos anteriores.
En ningún caso procederá la deducción por concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o
participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades o sociedades".
Deducción por donaciones realizadas a organismos

deportivos y recreativos o culturales
El inciso tercero del artículo 126-2 del ET establece que las donaciones realizadas a organismos deportivos y recreativos o
culturales pueden deducirse al 125 %.
Actualícese:
El monto a deducir es el
125 % del valor donado.
Caso:
Se realizó una donación a un organismo deportivo por un valor de $10.000.000.
Dicho organismo es una entidad sin ánimo de lucro con personería jurídica. Actualícese:
Diferencia permanente,
renta fiscal como un
Concepto Valor gasto especial que no se
presentará en el
Donación $ 10,000,000 resultado contable, ni en
Valor a deducir $ 12,500,000 el actual período, ni en
ningún período futuro.
La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 plantea que algunas donaciones darán lugar al descuento del impuesto sobre la
renta equivalente al 25 % del valor donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder el 25 %
del impuesto a cargo del contribuyente.
modalidades de donaciones y con ello se introdujeron cambios en el valor que se le debe dar a los activos donados y las
condiciones para reconocerlas como ingreso o patrimonio.
descontables. El artículo 125-1 del ET estipula los requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias de la donación
para que le generen al benefactor el derecho a descuento.
La norma para microempresas que generalmente aplica a las copropiedades no incluye el tratamiento a las donaciones,
por tanto hay que remitirse a los conceptos de la norma para grupo 1 y 2. Las donaciones se reconocen bajo las
indicaciones que existen para las subvenciones del gobierno.
D'Costa
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente reconocidos
que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones
efectuadas durante el año o período gravable.
Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las demás condiciones y
requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demás que establezca el
reglamento".
Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de una
entidad calificada en el Régimen Tributario Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:
3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el caso, por el
año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año gravable.
2. Cuando se donen títulos valores***, se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento establecido
por la Superintendencia de Valores*. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más
los ajustes por inflación** efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa
misma fecha.
Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal
del bien donado.
Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que darán
lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si la donación está condicionada por el donante,
debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos en las actividades
meritorias".
Deducción por donaciones realizadas a fundaciones y

organizaciones dedicadas a la defensa de los derechos
humanos
El inciso primero del artículo 126-2 del ET establece que las donaciones realizadas a fundaciones y organizaciones
dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia pueden deducirse al
125 %.
Actualícese:
Caso: El monto a deducir es el
Se realizó una donación a una fundación que tiene por objeto proteger los 125 % del valor donado.
derechos humanos, esta donación se realizó por un valor de $50.000.000. Dicho
organismo es una entidad sin ánimo de lucro con personería jurídica. Actualícese:
Concepto Valor gasto especial que no se
presentará en el
Donación $ 50,000,000 resultado contable, ni en
Valor a deducir $ 62,500,000 el actual período, ni en
Diferencia $ 12,500,000 ningún período futuro.
renta equivalente al 25 % del valor donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder el 25 %
del impuesto a cargo del contribuyente.
modalidades de donaciones y con ello se introdujeron cambios en el valor que se le debe dar a los activos donados y las
condiciones para reconocerlas como ingreso o patrimonio.
descontables. El artículo 125-1 del ET estipula los requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias de la donación
para que le generen al benefactor el derecho a descuento.
La norma para microempresas que generalmente aplica a las copropiedades no incluye el tratamiento a las donaciones,
por tanto hay que remitirse a los conceptos de la norma para grupo 1 y 2. Las donaciones se reconocen bajo las
indicaciones que existen para las subvenciones del gobierno.
D'Costa
Los contribuyentes que hagan donaciones (...) a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y
promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de
las donaciones efectuadas durante el año o período gravable.
Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de las demás condiciones y
requisitos establecidos en los artículos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los demás que establezca el
reglamento".
Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de una
entidad calificada en el Régimen Tributario Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:
3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el caso, por el
año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año gravable.
2. Cuando se donen títulos valores***, se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento establecido
por la Superintendencia de Valores*. Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más
los ajustes por inflación** efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa
misma fecha.
Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el valor comercial y el costo fiscal
del bien donado.
Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan condición por parte del donante deberán registrarse como ingresos que darán
lugar a rentas exentas siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si la donación está condicionada por el donante,
debe registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos en las actividades
meritorias.
Deducción por donaciones e inversiones en investigación,

desarrollo tecnológico e innovación
De acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 158-1 del ET quienes antes del 31 de diciembre de 2016 hayan obtenido la
aprobación en un proyecto plurianual tienen derecho a deducir el 175 % de la inversión en proyectos calificados como
de investigación, desarrollo tecnológico o innovación sin que exceda el 40 % de la renta líquida, determinada antes de
restar el valor de la inversión.
Caso:
Una persona realizó inversiones en un proyecto plurianual de investigación,

desarrollo tecnológico e innovación, cuya aprobación de la investigación
se hizo antes del 31 de diciembre de 2016 por un valor de $30.000.000.
La renta líquida del contribuyente era de $300.000.000.

Inversión $ 30,000,000 El monto a deducir es el
Valor a deducir $ 52,500,000
Diferencia $ 22,500,000 Actualícese:
Cálculo de limitación del 40 % este valor figurará en la
Renta líquida $ 300,000,000 renta fiscal como un
gasto especial que no se
Inversión $ 30,000,000 presentará en el
Renta líquida para calcular límite $ 330,000,000 resultado contable, ni en
el actual período, ni en
Límite $ 132,000,000 ningún período futuro.
renta equivalente al 25 % del valor donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder el
25 % del impuesto a cargo del contribuyente.
"Parágrafo 4 del artículo 158-1 del ET. Deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo
tecnológico e innovación
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan accedido al beneficio contemplado en el
artículo 158-1 del Estatuto Tributario antes de 31 de diciembre de 2016 en un proyecto plurianual, conservarán las
condiciones previstas al momento de obtener la aprobación por parte del CNBT respecto del proyecto
correspondiente. Las inversiones en los proyectos de que trata este Parágrafo, no se someten a lo previsto en el
artículo 256 del Estatuto Tributario".
"Inciso primero del artículo 158-1 del ET (versión anterior a la modificación realizada por el artículo 91 de la Ley
1819 de 2016)
Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia y Tecnología e Innovación como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los
criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Política Económica y Social mediante documento
Conpes, tendrán derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en
dichos proyectos en el periodo gravable en que se realizó la inversión. Esta deducción no podrá exceder del cuarenta
por ciento (40%) de la renta líquida, determinada antes de restar el valor de la inversión".
Beneficios tributarios a la donación o inversión en

producción cinematográfica
De acuerdo con el artículo 16 de la Ley 814 de 2003 modificado por el artículo 195 de la Ley 1607 de 2012 las
donaciones o inversiones en proyectos cinematográficos pueden deducirse al 165 %.
Caso:
Actualícese:
Se realizó una donación en activos por un valor de $60.000.000 en un El monto a deducir es el
proyecto cinematográfico 165 % del valor donado.
Actualícese:
Concepto Valor este valor figurará en la
Donación $ 60,000,000
gasto especial que no se
Valor a deducir $ 99,000,000 presentará en el
Diferencia $ 39,000,000 resultado contable, ni en
el actual período, ni en
ningún período futuro.
"Artículo 16 de la Ley 814 de 2003. Beneficios tributarios a la donación o inversión en producción

cinematográfica.
Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan donaciones a proyectos cinematográficos
de producción o coproducción colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de Cultura a
través de la Dirección de Cinematografía, tendrán derecho a deducir de su renta por el periodo gravable en que se
realice la inversión o donación e independientemente de su actividad productora de renta, el ciento sesenta y cinco por
ciento (165%) del valor real invertido o donado.
Para tener acceso a la deducción prevista en este artículo deberán expedirse por el Ministerio de Cultura a través de
la Dirección de Cinematografía certificaciones de la inversión o donación denominados, según el caso, Certificados de
Inversión Cinematográfica o Certificados de Donación Cinematográfica.
Las inversiones o donaciones aceptables para efectos de lo previsto en este artículo deberán realizarse
exclusivamente en dinero.
El Gobierno Nacional reglamentará las condiciones, términos y requisitos para gozar de este beneficio, el cual en
ningún caso será otorgado a cine publicitario o telenovelas, así como las características de los certificados de
inversión o donación cinematográfica que expida el Ministerio de Cultura a través de la Dirección de Cinematografía".
Decreto 352 de 2004
"Artículo 17°. Aprobación de proyectos. Los proyectos cinematográficos susceptibles de ser beneficiarios de
donaciones o inversiones, que den derecho a la deducción tributaria prevista en el artículo 16 de la Ley 814 de 2003,
modificado por el artículo 195 de la ley 1607 de 2012, deberán ser previamente aprobados por el Ministerio de Cultura
a través de la Dirección de Cinematografía de conformidad con el procedimiento que este establezca y con los
siguientes criterios mínimos:
1. Viabilidad técnica del proyecto

2. Viabilidad del presupuesto.
3. Consistencia del presupuesto con el proyecto.
4. Racionalidad en la definición y la ejecución del presupuesto. No se aceptarán gastos suntuarios o que no
correspondan a condiciones del mercado.
5. El productor deberá entregar a la Dirección de Cinematografía del Ministerio de Cultura una copia del proyecto
completo.
6. Cumplir con los requisitos establecidos por los artículos 43 y 44 de la Ley 397 de 1997, el Acuerdo Iberoamericano
de Coproducción Cinematográfica, o por las normas que las sustituyan o modifiquen, para ser considerados como
producción o coproducción cinematográfica nacional.
7. El productor deberá presentar los demás documentos y acreditaciones que defina el Ministerio de Cultura.
Parágrafo primero. En los casos en que la Dirección de Cinematografía lo considere pertinente, podrá solicitar
información que permita hacer un análisis de viabilidad financiera.
Parágrafo segundo. La aprobación de que trata el presente artículo se hará mediante resolución motivada previa a la
realización de la respectiva donación o inversión, la cual se denominará Resolución de Reconocimiento como
Proyecto Nacional. El Ministerio de Cultura, establecerá mediante acto administrativo de carácter general los
procedimientos y requisitos necesarios para expedir el reconocimiento como Proyecto Nacional.
Parágrafo tercero. El presupuesto que se aprueba en la Resolución de Reconocimiento como Proyecto Nacional
indica con exclusividad el monto máximo de inversiones o donaciones que puede recibir el proyecto cinematográfico
bajo el amparo de la deducción tributaria establecida en el artículo 16 de la ley 814 de 2003, modificado por el artículo
195 de la ley 1607 de 2012, según los topes de presupuesto o los cupos anuales definidos por el Ministerio de Cultura.
La Resolución de Reconocimiento como Proyecto Nacional no constituye en ningún caso una garantía de
recuperación de inversiones u obtención de utilidades para los inversionistas, ni un pronóstico de éxito para
productores, inversionistas o donantes. Las negociaciones de inversiones o donaciones son de exclusiva
responsabilidad y decisión entre productores, inversionistas o donantes.
Artículo 18. Requisitos mínimos para la expedición del Certificado de Inversión o Donación Cinematográfica.
Para la expedición del Certificado de Inversión o Donación Cinematográfica, deberá acreditarse el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
1. El proyecto debe haberse aprobado de conformidad con lo señalado en el artículo anterior.

2. La inversión o donación debe realizarse en dinero.
3. El plazo para la ejecución del proyecto no podrá ser superior a tres (3) años, contados a partir de la expedición de la
Resolución de Reconocimiento como Proyecto Nacional.
4. La inversión o donación deberá manejarse a través de un encargo fiduciario o patrimonio autónomo, constituido
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la donación o inversión, en una entidad fiduciaria vigilada por la
Superintendencia Financiera de Colombia. Los planes de desembolso responderán a los procedimientos y requisitos
que fije la Dirección de Cinematografía del Ministerio de Cultura.
5. Copia del Contrato suscrito con la entidad fiduciaria.
6. Certificación expedida por la entidad fiduciaria, en la que conste el ingreso de la inversión o donación al proyecto y
su destinación y ejecución total en el mismo, de acuerdo con el presupuesto aprobado por la Dirección de
Cinematografía en la Resolución de Reconocimiento como Proyecto Nacional, y las demás condiciones que estipule el
Ministerio de Cultura.
7. Declaración juramentada del productor del proyecto cinematográfico de que el donante o inversionista no tiene la
calidad de productor o coproductor del proyecto.
Parágrafo primero. La Dirección de Cinematografía podrá requerir documentación adicional relacionada con el
productor, el proyecto, los inversionistas o donantes, la gestión de los recursos y el negocio fiduciario.
Parágrafo segundo. La Dirección de Cinematografía podrá prorrogar el plazo de ejecución de un Proyecto Nacional
que haya recibido inversiones y/o donaciones hasta por dos (2) años más, en casos excepcionales siempre y cuando
haya terminado rodaje.
Una vez transcurridos seis (6) meses desde el estreno de una película que haya sido reconocida como Proyecto
Nacional, no podrá solicitarse la certificación de inversiones ni donaciones que den derecho al beneficio tributario,
aunque esté dentro de los tres (3) años de ejecución de la Resolución de Reconocimiento como Proyecto Nacional.
Parágrafo tercero. En la ejecución de los recursos relativos a las inversiones o donaciones de que trata este artículo,
la adquisición de activos fijos cuyo uso no se agote en la película no dará lugar al uso de la deducción tributaria, ni
podrán ser adquiridos con cargo a los recursos de la fiducia creada para el desarrollo del proyecto cinematográfico.
Parágrafo cuarto. De conformidad con el artículo 16 de la ley 814 de 2003, modificado por el artículo 195 de la ley
1607 de 2012 y el artículo 17 de la ley 814 de 2003, los certificados de inversión cinematográfica son títulos a la orden
negociables en el mercado, en consecuencia la deducción tributaria de una inversión se concede por una sola vez
quedando proscrita la posibilidad que respecto de una misma inversión dos o más contribuyentes hagan uso del
beneficio".
Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e

invalidez y fondos de cesantías
Son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e
invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen.
Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por
tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.
Caso:
Ante esta posibilidad fiscal, XYZ soluciones logísticas decidió constituir un plan
institucional para la realización de aportes voluntarios a pensión a favor de sus personal Actualícese:
Los aportes del empleador a los
de dirección; según la política de la entidad, estos corresponderán al mismo valor por el seguros privados de pensiones y a
que se cotizan las pensiones obligatorias, lo que representa un total anual de 380 los fondos de pensiones voluntarias,
millones. solo son deducibles hasta 3.800
UVT por empleado.
Actualícese:
Empleado Salario básico Esta diferencia constituye una
diferencia permanente por gastos no
Aporte total anual a pensiones voluntarias de trabajadores $ 380,000,000 deducibles.
Total de trabajadores $ 3 La diferencia permanente aplica a
Máximo deducible $ 363,192,600 partidas conciliatorias, como aquellos
gastos contables que expresamente,
ni en el período presente ni en
ninguno de los períodos posteriores,
se podrán tomar como un gasto
Inciso 1 del artículo 126-1 del ET. Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de
cesantías. <Artículo modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos del impuesto
sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma
vigencia fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones
voluntarias, serán deducibles hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.
Deducción o descuento tributario por donación del sector

privado en la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y Biblioteca
Nacional
El artículo 125 del ET establece que las personas jurídicas que realicen donaciones de dinero para la construcción, dotación o
mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional pueden deducir el 100 %
del valor real donado.
Por otra parte, el parágrafo del artículo 257 del ET establece que este mismo tipo de donaciones da lugar a un descuento del
En nuestro editorial titulado "Donaciones que a partir de 2017 seguirán tratándose como deducción y no como un descuento"
que se encuentra en el material relacionado de esta hoja se destaca que el contribuyente puede tratar la donación como
una deducción o como un descuento, todo según lo que más le convenga.
Caso:
Una sociedad realizó una donación a la red nacional de bibliotecas públicas

por valor de $15.000.000.
Concepto Valor
Impuesto básico de renta $ 40,000,000 Actualícese:
Donación $ 50,000,000 Si para efectos didácticos se omite
cualquier depuración adicional y
teniendo en cuenta que por el
Deducción* $ 50,000,000 2017 la tasa del impuesto de renta
asciende al 34%, este sería el valor
Beneficio tributario proyectado $ 17,000,000
de impuesto de renta que la
organización estaría ahorrando.
Descuento tributario* $ 12,500,000
Actualícese:
Límite de los descuentos tributarios (artículos 258 y 259 Tener en cuenta el límite general a
ET) $ 10,000,000 los descuentos tributarios
contemplado en el artículo 259 del
Monto no que no aplica como descuento $ 40,000,000 ET.
*Nota: en este caso el contribuyente debe seleccionar entre deducción y descuento tributario, el panorama que le sea más
favorable
De acuerdo con la Resolución Dian 000060 de octubre 30 de 2017 (solicitud exógena 2018) ciertas donaciones a entidades del
régimen especial realizadas después de la vigencia de la Ley 1819 de 2016 sí se tendrán que seguir restando como una
deducción y no como un descuento al impuesto de renta.
Varios de los descuentos tributarios señalados en los artículos 249 a 259 del ET sufrieron cambios a partir de la entrada en
vigencia de la Ley 1819 de 2016. En la siguiente tabla relacionamos cada uno de los descuentos tributarios, sus límites y los
artículos en los cuales se encuentran estipulados.
[Concepto tributario] Reforma tributaria incluye nuevo límite a descuentos tributarios en declaración de renta
Mediante la Ley 1819 de 2016 se modificó el artículo 258 del ET para establecer un límite a los descuentos tributarios de que
tratan los artículos 255 a 257 del ET. Recordemos que tradicionalmente los descuentos tributarios se han sometido al límite
contemplado en el artículo 259 del ET.
"Artículo 125 del ET. Incentivo a la donación del sector privado en la red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca
nacional.
Las personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen
donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas
y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado para efectos de
calcular el impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al período gravable en que se realice la donación.
Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la donación y aprobación del Ministerio de Cultura. En el caso
de las bibliotecas públicas municipales, distritales o departamentales se requerirá la previa aprobación del Ministerio de Cultura
y de la autoridad territorial correspondiente.
Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo cuenta sin personería jurídica, al que ingresarán los recursos materia de
estas donaciones. Dicho fondo será administrado por el Ministerio de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerirá
situación de fondos en materia presupuestal.
En caso de que el donante defina la destinación de la donación, si se acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con
las políticas y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas públicas, tal destinación será inmodificable.
Estas donaciones darán derecho a un Certificado de Donación Bibliotecaria que será un título valor a la orden transferible por el
donante y el cual se emitirá por el Ministerio de Cultura sobre el año en que efectivamente se haga la donación. El monto del
incentivo podrá amortizarse en un término de cinco (5) años desde la fecha de la donación.
Igual beneficio tendrán los donantes de acervos bibliotecarios, recursos informáticos y en general recursos bibliotecarios, previo
avalúo de los respectivos bienes, según reglamentación del Ministerio de Cultura.
Para los efectos previstos en este artículo podrán acordarse con el respectivo donante, modalidades de divulgación pública de
su participación".
"Artículo 257 del ET. Descuento por donanciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial
Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen especial del impuesto
sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario,
no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, pero darán lugar a un descuento del impuesto sobre la
renta y complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable. El Gobierno nacional reglamentará
los requisitos para que proceda este descuento.
Parágrafo. Las donaciones de que trata el artículo 125 del Estatuto Tributario también darán lugar al descuento previsto en
este artículo".
"Artículo 258 del ET. Limitaciones a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del ET.
Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podrán exceder
del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no descontado en el
año tendrá el siguiente tratamiento:
1. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 255 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro
(4) períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
2. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro
(4) períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
3. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro del periodo
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación".
"Artículo 259 del ET. Límite de los descuentos.
En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de que trata el
artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributarios estén originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la
determinación del impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema
de renta presuntiva antes de cualquier descuento".
Deducción por pagos de salarios y prestaciones sociales a

familiares de miembros de la fuerza pública
Existe un beneficio para las empresas que contratan laboralmente a las viudas o hijos (que sostengan el hogar) de
miembros de la Fuerza Pública fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por
acción directa del enemigo. Conforme al artículo 108-1 del ET el beneficio consiste en que el empleador puede deducir
el 200% de los pagos laborales que les realice.
Igualmente, aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública, desaparecidos o secuestrados por el enemigo,
mientras permanezcan en tal situación.
También actúa este beneficio si se contrata a ex miembros de la fuerza pública que hayan sufrido disminución de su
capacidad sicofísica.
El requerimiento para el beneficio es un certificado del Ministerio de Defensa que indica que las personas por las
cuales se solicita la deducción, efectivamente llenan los requisitos.
Caso: Actualícese:
La deducción máxima por cada
La empresa La Paz SAS desea conocer cuánto se puede deducir de los persona, estará limitada a 610
pagos laborales que ha realizado a la señora Sonia Aranda, esposa de un UVT incluidas las prestaciones
miembro de la fuerza pública que en este momento se encuentra sociales.
desaparecido, según certificado del Ministerio de Defensa. Los gastos Actualícese:
efectuados por salario a la señora Sonia son de $ 10.000.000 Esta diferencia constituye una
diferencia permanente por
gastos no deducibles.
La diferencia permanente
Concepto Valor aplica a partidas conciliatorias,
Gastos salarios (Sonia Aranda) $ 10,000,000 como aquellos gastos contables
que expresamente, ni en el
Monto deducible (200%) $ 20,000,000 período presente ni en ninguno
Límite de 610 UVT del monto adicional a deducir $ 19,433,990 de los períodos posteriores, se
podrán tomar como un gasto
Saldo no deducible $ 566,010
Artículo 108-1 del ET "Deducción por pagos a viudas y huerfanos de miembros de las fuerzas armadas
muertos en combate, secuestrados o desaparecidos. <Apartes subrayados condicionalmente exequibles. Artículo
adicionado por el artículo 127 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:>
Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta y complementarios tienen derecho a deducir
de la renta, el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable, a las
viudas del personal de la fuerza pública o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar, fallecidos en
operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por acción directa del enemigo.
También se aplica a los cónyuges de miembros de la Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por el enemigo,
mientras permanezcan en tal situación.
Igual deducción se hará a los contribuyentes que vinculen laboralmente a exmiembros de la Fuerza Pública, que en
las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del presente artículo, hayan sufrido disminución de su
capacidad sicofisica, conforme a las normas legales sobre la materia.
PARAGRAFO. <Ajuste de salarios mínimos en términos de UVT por el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del
año gravable 2007). El nuevo texto es el siguiente:> La deducción máxima por cada persona, estará limitada a 610
UVT incluidas las prestaciones sociales."
Artículo 108 del ET "Los aportes parafiscales son requisito para la deducción de salarios. Para aceptar la
deducción por salarios, los patronos obligados a pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA), al Instituto de Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF),
deben estar a paz y salvo por tales conceptos por el respectivo año o período gravable, para lo cual, los recibos
expedidos por las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes. <Inciso adicionado por el artículo 83
de la Ley 223 de 1995, con la siguiente frase:> Los empleadores deberán además demostrar que están a paz y salvo
en relación con el pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley 100 de 1993"
Deducción por inversiones en centros de reclusión

Las empresas o personas naturales podrán deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en
el año o período gravable, en centros de reclusión.
Caso:
La sociedad La Paz SAS realiza una inversión a un centro de reclusión por

$15.000.000; en ese año gravable la renta líquida ascendió a $90.000.000
Actualícese:
Concepto Valor El monto a deducir no
Renta líquida $ 80,000,000 puede exceder el 15 %
anual de la renta líquida
Inversión centro de reclusión $ 15,000,000 del contribuyente
Límite de la deducción $ 14,250,000 calculada antes de
detraer esta deducción.
Valor no deducible $ 750,000
"Ley 633 de 2000. Artículo 98. Deducción por inversiones en centros de reclusión. Las empresas o personas
naturales podrán deducir de su renta bruta el valor de las nuevas inversiones realizadas en el año o período gravable,
en centros de reclusión, siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y educación de los internos,
certificados por el Inpec, y se vincule laboralmente a la empresa personas naturales pospenadas que hayan
observado buena conducta certificada por el Consejo de Disciplina del respectivo centro de reclusión.
El valor a deducir por este concepto no podrá en ningún caso exceder del quince por ciento (15 %) anual de la renta
líquida del contribuyente calculada antes de detraer tales deducciones."
Costo de mano de obra en el cultivo de café

Este aparente beneficio trae su dificultad para los productores de café, que en muchas o la mayoría de las
oportunidades no cumplen con las obligaciones laborales y de seguridad social vigentes; por este motivo, el beneficio
de calcular el costo presuntivo de la mano de obra en el 40 % de los ingresos provenientes del cultivo del café no es
fácil de aplicar.
Caso:
Un productor de café obtuvo ingresos para el año gravable 2016 de
$200.000.000 y desea aplicar el beneficio expuesto en el artículo 66-1 del ET;
adicional a los costos de mano de obra, tiene otros costos y gastos por
$50.000.000.
Para ilustrar la posible operación a llevar a cabo presentamos dos
escenarios: 1) se establece que el productor cumple con todas las normas
laborales y de seguridad social; y 2) que el mismo no cumple la condición que
se da en el primer escenario, por tanto, solo puede establecer del porcentaje
de la mano de obra la parte que cumple con las normas laborales y de
seguridad social.
Escenario 1
Concepto Valor
Ingresos del productor de café $ 200,000,000 Actualícese:
Mano de obra 40 % $ 80,000,000 A pesar de que el 40 %
del ingreso equivale a
Subtotal $ 120,000,000 $80.000.000, hay
Otros costos y gastos $ 50,000,000 $60.000.000 de los
costos de mano de obra
Utilidad antes de impuestos $ 70,000,000 que no cumplen con las
normas laborales y de
seguridad social. Por
tanto, se puede tomar
Escenario 2 como costo presuntivo
Concepto Valor solo $20.000.000.
Ingresos del productor de café $ 200,000,000

Mano de obra 40 % $ 20,000,000
Subtotal $ 180,000,000
Otros costos y gastos $ 50,000,000
Utilidad antes de impuestos $ 130,000,000
[Análisis] Reconocimiento de cultivos de café por persona natural que lleva contabilidad
Si una persona natural lleva contabilidad y tiene unos cultivos de café, los debe colocar en la categoría de activos biológicos y darles el
tratamiento contable que dispone la sección 34 de la norma para pymes (allí se establece que este tipo de cultivos deben medirse al valor
razonable).
"Artículo 66-1 del ET. Artículo adicionado por el artículo 46 de la Ley 1819 de 2016. Determinación del costo de mano de obra en el cultivo
del café. Para la determinación del costo en los cultivos de café, se presume de derecho que el cuarenta por ciento (40 %) del valor del ingreso
gravado en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a la mano de obra. El
contribuyente podrá tomar dicho porcentaje como costo en su declaración del impuesto de renta y complementario acreditando únicamente el
cumplimiento de los requisitos de causalidad y necesidad contenidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario, los cuales se podrán acreditar a
través de cualquier documento que resulte idóneo para ello.
El Gobierno podrá establecer por decreto una disminución gradual del porcentaje del costo presunto definido en el presente artículo, en
consideración al monto de los ingresos gravados de los productores durante el correspondiente año gravable.
La presente disposición no exime al empleador del cumplimiento de todas las obligaciones laborales y de seguridad social."
Costos estimados y presuntos en la enajenación de activos

De acuerdo al artículo 82 del ET, si los funcionarios de la Dian después de utilizar los medios técnicos de información, como
pruebas directas, declaraciones o información de terceros e inclusive la contabilidad y comprobantes internos, no logra definir
tal costo de la enajenación de un activo, este se estimará en un 75% del costo del valor de la respectiva enajenación, sin
perjuicio de la posible sanción por inexactitud o por no llevar correctamente los libros de contabilidad.
Caso:
La Dian realiza la evaluación de un activo (vendido) por $50.000.000. este presenta
un precio de enajenación de $30.000.000 y al parecer el contribuyente no ha
informado el costo real y la determinación del mismo no resulta posible. ¿Cuál sería
el costo fiscal del activo?
Concepto Valor
Actualícese:
Activo fijo enajenado $ 50,000,000 Tener en cuenta que conforme al
Costo declarado $ 30,000,000 artículo 82 del ET, el costo fiscal
será 75 % del costo estimado.
Estimación del costo fiscal $ 22,500,000
Utilidad gravable de esta enajenación $ 27,500,000
"Artículo 82 del ET. Determinación de costos estimados y presuntos

<Fuente original compilada: D.2053/74 Art. 31> Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es
real o cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación mediante pruebas directas,
tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el
funcionario que esté adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los incurridos durante
el año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la misma actividad del contribuyente, o hayan hecho
operaciones similares de enajenación de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de
Impuestos Nacionales<1>, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el Banco de la República, por la
Superintendencia de Industria y Comercio, por la Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren
aplicables.
Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.
Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento (75%) del valor de la
respectiva enajenación, sin perjuicio de las sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o por no
llevar debidamente los libros de contabilidad."
[Guía] Descuentos tributarios para personas juríd
Fecha de elaboración: octubre 11 de 2017
Varios de los descuentos tributarios que se encuentran contemplados en los artículos 249 a 259 del
estructural 1819 de 2016. En la siguiente tabla se relacionan cada uno de los descuentos tributarios
Convenios para evitar la doble tributac

Descuento tributario
Descuento tributario por inversión

en acciones de sociedades
agropecuarias
Descuento tributario por

impuestos pagados en el exterior

inversiones realizadas en control,
conservación y mejoramiento del
medio ambiente

inversiones realizadas en
investigación, desarrollo
tecnológico o innovación

donaciones a entidades sin ánimo
de lucro pertenecientes al régimen
especial
Limitación a los tres descuentos
tributarios antes citados
Limitación general a los

descuentos tributarios
escuentos tributarios para personas jurídicas y sus límites al mo
bre 11 de 2017
butarios que se encuentran contemplados en los artículos 249 a 259 del ET sufrieron cambios a partir de la entrada
n la siguiente tabla se relacionan cada uno de los descuentos tributarios, sus límites y los artículos en los cuales se
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Descripción
Existe el derecho a descuento si se invierte en

acciones de empresas agropecuarias que coticen en
bolsa y siempre y cuando la propiedad accionaria de
estas se encuentre altamente democratizada.
Descontar el impuesto sobre la renta pagado en el país

de origen y que se haya liquidado sobre las mismas
rentas.
Existe el derecho de descontar del impuesto sobre la

renta las inversiones realizadas directamente en el
control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente.
Descuento por realizar inversiones en proyectos de

investigación, desarrollo tecnológico o innovación
Descuento por realizar donaciones a entidades sin

ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el
régimen tributario especial y a las entidades no
contribuyentes señaladas en los artículos 22 y 23 del
ET.
Limitante a los descuentos tributarios de que tratan los
artículos 255, 256 y 257 del ET.
Limitación a los descuentos tributarios a aplicar en la

declaración de renta.
onas jurídicas y sus límites al momento de aplicarlos
s 249 a 259 del ET sufrieron cambios a partir de la entrada en vigencia de la Ley de reforma tributaria
entos tributarios, sus límites y los artículos en los cuales se encuentran estipulados.
a doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Límite del descuento tributario
El descuento a aplicar no puede exceder el 1 % de la renta

líquida gravable del año gravable en el cual se realice la
inversión.
El valor a descontar corresponde al resultado obtenido de

aplicar la fórmula contenida en el artículo 254 del ET.
El valor a descontar es el 25 % de las inversiones que se

hayan realizado en el respectivo año gravable.
El valor a descontar en la declaración de renta es el 25 % del

valor invertido en el período gravable en que se realizó la
inversión.
El descuento corresponde al 25 % del valor donado en el año

gravable.
Los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y
257 del ET no pueden superar el 25 % del impuesto sobre la
renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable.
Los descuentos tributarios no pueden superar el valor del

impuesto básico de renta.
El impuesto después de descuentos no puede ser inferior al

75 % del impuesto determinado por el sistema de renta
presuntiva antes de cualquier descuento. No obstante, cuando
los descuentos se originen en certificados de reembolso
tributario, el impuesto a cargo no puede ser inferior al 70 %
del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento.
nto de aplicarlos
gencia de la Ley de reforma tributaria

entran estipulados.
Normatividad
Artículo 249 del ET
Artículo 254 del ET
Artículo 255 del ET modificado

por el artículo 103 de la Ley
1819 de 2016.

1819 de 2016.

1819 de 2016.
Artículo 258 del ET, modificado
1819 de 2016.
Artículo 259 del ET.

Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al

régimen tributario especial
De acuerdo al artículo 257 del ET, las donaciones que se efectúen a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en el régimen especial del
impuesto sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario tendrán un
descuento del 25 % del valor donado en el año o período gravable; asimismo, hay que tener en cuenta las disposiciones del artículo 258 del ET donde se
menciona una limitación para los descuentos mencionados en los artículos 255, 256 y 257 del ET, ya que, tomados en su conjunto, no podrán
exceder del 25 % del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El excedente que no se pudo descontar se podrá
ejecutar como descuento en períodos posteriores conforme a los lineamientos del artículo 258 del ET.
Vale la pena anotar que las entidades pertenecientes al régimen especial del impuesto sobre la renta y complementarios deben cumplir los requerimientos del
artículo 125-1 del ET mencionado en la parte inferior de este caso.
Caso:
Se realizó una donación de $12.000.000 a Fundación Huellitas, entidad sin ánimo de
lucro perteneciente al régimen tributario especial. Actualícese:
El monto que se permite como descuento es el 25 %
del valor donado.

Impuesto básico de renta $ 10,000,000 Diferencia permanente, este valor figurará en la renta
fiscal como un gasto especial que no se presentará en
Donación $ 12,000,000 el resultado contable, ni en el actual período, ni en
Parte descontable de la donación $ 3,000,000 ningún período futuro.
Límite especial a los descuentos tributarios (artículo 258 ET) $ 2,500,000

Actualícese:
Monto no descontable $ 9,500,000 La suma de los descuentos autorizados en razón de
las actividades indicadas en los artículos 255, 256 y
Material relacionado: 257 del ET, no puede exceder el 25% del impuesto de
renta.
De acuerdo con la Resolución Dian 000060 de octubre 30 de 2017 (solicitud exógena 2018) ciertas donaciones a entidades del régimen especial realizadas
después de la vigencia de la Ley 1819 de 2016 sí se tendrán que seguir restando como una deducción y no como un descuento al impuesto de renta.
La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 plantea que algunas donaciones darán lugar al descuento del impuesto sobre la renta equivalente al 25 % del valor
donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder el 25 % del impuesto a cargo del contribuyente.
Con la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 se modificó el artículo 125-2 del ET que regula sobre las modalidades de donaciones y con ello se
introdujeron cambios en el valor que se le debe dar a los activos donados y las condiciones para reconocerlas como ingreso o patrimonio.
Con la reforma tributaria estructural algunas donaciones ya no deben ser tratadas como deducibles, sino como descontables. El artículo 125-1 del ET estipula
los requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias de la donación para que le generen al benefactor el derecho a descuento.
La norma para microempresas que generalmente aplica a las copropiedades no incluye el tratamiento a las donaciones, por tanto hay que remitirse a los
conceptos de la norma para grupo 1 y 2. Las donaciones se reconocen bajo las indicaciones que existen para las subvenciones del gobierno.
"ARTÍCULO 257 del ET. Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen especial. <Artículo modificado por el
artículo 105 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en
el régimen especial del impuesto sobre la renta y complementarios y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del Estatuto
Tributario, no serán deducibles del impuesto sobre la renta y complementarios, pero darán lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y
complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el año o período gravable. El Gobierno nacional reglamentará los requisitos para que proceda este
descuento.
PARÁGRAFO. Las donaciones de que trata el artículo 125 del Estatuto Tributario también darán lugar al descuento previsto en este artículo."
Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de una entidad calificada en el Régimen
Tributario Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:
2. Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este Estatuto, haber sido calificada en el Régimen Tributario Especial antes de
haber sido efectuada la donación.
3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de
la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año gravable.
4. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones."
"Artículo 258 del ET. Limitaciones a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del estatuto tributario. <Artículo modificado
por el artículo 106 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario
tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no
descontado en el año tendrá el siguiente tratamiento:
1. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 255 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos gravables
siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
2. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) períodos gravables
siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
3. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro del periodo gravable siguiente a aquel en que
se efectuó la donación."
Descuento por inversión en acciones de sociedades

agropecuarias
El artículo 249 del ET establece que puede descontarse el valor invertido en empresas agropecuarias sin que exceda el
1 % de la renta líquida gravable y siempre y cuando la inversión se mantenga por lo menos dos años.
Caso:
Una persona realizó una inversión en acciones en una sociedad exclusivamente
agropecuaria por valor de $150.000.000. La renta líquida gravable del
contribuyente del año gravable en que realizó la inversiónera de
$1.500.000.000.
Concepto Valor
Inversión en acciones agropecuarias $ 150,000,000
Renta líquida gravable $ 1,500,000,000
Descuento tributario $ 15,000,000
Límite general a los descuentos tributarios (artículo 259 del ET)

Actualícese:
Impuesto básico de renta $ 10,000,000 Límite general a los descuentos
Monto máximo a descontar $ 10,000,000 tributarios contemplado en el artículo
259 del ET.
Monto no descontable $ 140,000,000
vigencia de la Ley 1819 de 2016. En la siguiente tabla relacionamos cada uno de los descuentos tributarios, sus límites y los
artículos en los cuales se encuentran estipulados.
Artículo 249 del ET. Por inversión en acciones de sociedades agropecuarias
"Los contribuyentes que inviertan en acciones que se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente agropecuarias, en las
que la propiedad accionaria esté altamente democratizada según lo establezca el reglamento, tendrán derecho a descontar el
valor de la inversión realizada, sin que exceda del uno por ciento (1%) de la renta líquida gravable del año gravable en el cual
se realice la inversión.
El descuento a que se refiere el presente artículo procederá siempre que el contribuyente mantenga la inversión por un
término no inferior a dos (2) años".
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de que trata el
artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
determinación del impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema
de renta presuntiva antes de cualquier descuento".
Descuento tributario por inversiones realizadas en control,

conservación y mejoramiento del medio ambiente
El artículo 255 del ET dispone que las personas jurídicas pueden descontarse el 25 % de las inversiones que hayan
realizado en pro del medio ambiente. Dicho artículo está pendiente de reglamentación, tal como se destaca en nuestro
material relacionado.
Caso:
Teniendo como supuesto que una sociedad obtuvo el certificado de la autoridad

ambiental, realizó una inversión en control, conservación y mejoramiento del
medio ambiente por un valor de $40.000.000.
Concepto Valor
Impuesto básico de renta $ 25,000,000
Inversión en pro del medio ambiente $ 40,000,000
Actualícese:
Descuento tributario $ 10,000,000 Descuento del 25 %
Límite del descuento tributario (artículos 258 y 259 del ET) $ 6,250,000 según indicaciones del
artículo 255 del ET.
vigencia de la Ley 1819 de 2016. En la siguiente tabla relacionamos cada uno de los descuentos tributarios, sus límites y
los artículos en los cuales se encuentran estipulados.
[Análisis] Descuento en renta del 25 % por inversiones en medio ambiente sería reglamentado a través de decreto
Mediante el artículo 255 del ET se estableció el 25 % de descuento en renta a los contribuyentes que realicen inversiones
en pro del medio ambiente, dicha disposición sería reglamentada a través de decreto en el cual señalarían las inversiones
que dan lugar a descuento y los requisitos a cumplir.
Mediante la Ley 1819 de 2016 se modificó el artículo 258 del ET para establecer un límite a los descuentos tributarios de
que tratan los artículos 255 a 257 del ET. Recordemos que tradicionalmente los descuentos tributarios se han sometido al
límite contemplado en el artículo 259 del ET.
"Artículo 255 del ET. Descuento tributario por inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del
medio ambiente
Las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente,
tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25% de las inversiones que hayan realizado en el
respectivo año gravable, previa acreditación que efectúe la autoridad ambiental respectiva, en la cual deberá tenerse en
cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. No darán derecho a descuento las inversiones
realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad
objeto de una licencia ambiental.
Parágrafo. El reglamento aplicable al artículo 158-2 del Estatuto Tributario antes de la entrada en vigencia de la presente
ley, será aplicable a este artículo y la remisión contenida en la Ley 1715 de 2014 al artículo 158-2 del Estatuto Tributario, se
entenderá hecha al presente artículo".
"Artículo 258 del ET. Limitaciones a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del ET.
Los descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podrán
exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no
descontado en el año tendrá el siguiente tratamiento:
1. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 255 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los
cuatro (4) períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en control y mejoramiento del medio
ambiente.
2. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los
cuatro (4) períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación".
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado
por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de que
trata el artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
determinación del impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el
sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento".
Descuento del IVA pagado en importación de maquinaria

pesasa para industrias básicas
El artículo 68 de la Ley 1739 del 2014, modificó el artículo 258-2 del ET y señaló que el impuesto sobre las ventas que
se cause en la importación de maquinaria pesada para industrias básicas –minería, hidrocarburos, química pesada,
siderurgia, metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica, y obtención, purificación y conducción
de óxido de hidrógeno– podrá descontarse del impuesto sobre la renta de quien hizo la importación.
Caso:
Una sociedad realizó una importación de maquinaria pesada para industrias

básicas por valor de $250.000.000.

Límite del artículo 259
Impuesto básico de renta 2017 $ 40,000,000 del ET según el cual los
Maquinaria pesada $ 250,000,000 descuentos no pueden
Iva (tarifa general) $ 47,500,000 superar el valor del
impuesto básico de
Monto no aplicable como descuento (hasta en los dos renta.
periodos siguientes) $ 7,500,000
Así pues, en el caso de los bienes de capital mencionados en el artículo 258-2 del ET, los adquirentes pueden tratar
el 100% del IVA como un descuento en su declaración de renta, ya sea del mismo año de adquisición o hasta
en cualquiera de los dos periodos fiscales siguientes (tener en cuenta lo dispuesto en el nuevo artículo 485-2 del
ET, creado con el artículo 190 de la Ley 1819 de 2016, en el cual se dispone que los contribuyentes dedicados a la
explotación de hidrocarburos costa afuera podrán tomar el IVA de los bienes de capital utilizados en las etapas de
exploración y desarrollo y tratarlo, no como un mayor valor del activo, ni como un descuento en su declaración de
renta, sino como un IVA descontable en sus declaraciones de IVA; es por ello que el artículo 191 de la misma Ley
1819 modificó al artículo 491 del ET para permitir que solo en los casos del nuevo artículo 485-2 del ET sea posible
tomar el IVA de un activo fijo y tratarlo como un IVA descontable en las declaraciones de IVA).
[Análisis] IVA en bienes de capital y nueva deducción en renta según Ley 1819 de 2016
La Ley 1819 de 2016 derogó el artículo 258-1 y agregó el nuevo artículo 115-2 al ET, cambiando el beneficio tributario
en el impuesto de renta que los adquirentes de los bienes de capital le pueden dar al IVA que cancelen al momento de
la compra. Desde 2017, las personas naturales y jurídicas podrán tomar el 100% de dicho IVA ya no como un
descuento en su impuesto de renta, sino como una deducción. En todo caso, quienes adquieran los bienes de capital
del artículo 258-2 del ET, podrán seguir tomando el IVA de dichos bienes como un descuento.
Varios de los descuentos tributarios señalados en los artículos 249 a 259 del ET sufrieron cambios a partir de la
entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016. En la siguiente tabla relacionamos cada uno de los descuentos
tributarios, sus límites y los artículos en los cuales se encuentran estipulados.
Mediante la Ley 1819 de 2016 se modificó el artículo 258 del ET para establecer un límite a los descuentos tributarios
de que tratan los artículos 255 a 257 del ET. Recordemos que tradicionalmente los descuentos tributarios se han
sometido al límite contemplado en el artículo 259 del ET.
"Artículo 258-2 del ET. Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición e importación de
maquinaria pesada para industrias básicas. <Artículo modificado por el artículo 68 de la Ley 1739 de 2014. El
nuevo texto es el siguiente:> El impuesto sobre las ventas que se cause en la adquisición o en la importación de
maquinaria pesada para industrias básicas, deberá liquidarse y pagarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo
429 del Estatuto Tributario.
Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF superior a quinientos mil dólares (US$500.000.00), el pago del
impuesto sobre las ventas podrá realizarse de la siguiente manera: 40% con la declaración de importación y el saldo
en dos (2) cuotas iguales dentro de los dos años siguientes. Para el pago de dicho saldo, el importador deberá
suscribir acuerdo de pago ante la Administración de Impuestos y Aduanas respectiva, en la forma y dentro de los
plazos que establezca el Gobierno nacional.
El valor del impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición o importación, podrá descontarse del impuesto sobre
la renta a su cargo, correspondiente al período gravable en el cual se haya efectuado el pago y en los períodos
siguientes.
Son industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y
transmisión de energía eléctrica, y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno.
Sin perjuicio de lo contemplado en los numerales anteriores para el caso de las importaciones temporales de largo
plazo el impuesto sobre las ventas susceptible de ser solicitado como descuento, es aquel efectivamente pagado por
el contribuyente al momento de la nacionalización o cambio de la modalidad de importación en el periodo o año
gravable correspondiente.
Parágrafo 1o. En el caso en que los bienes que originaron el descuento establecido en el presente artículo se
enajenen antes de haber transcurrido el respectivo tiempo de vida útil señalado en las normas vigentes, desde la
fecha de adquisición o nacionalización, el contribuyente deberá adicionar al impuesto neto de renta correspondiente al
año gravable de enajenación, la parte del valor del impuesto sobre las ventas que hubiere descontado, proporcional a
los años o fracción de año que resten del respectivo tiempo de vida útil probable. En este caso, la fracción de año se
tomará como año completo.
Parágrafo 2o. A la maquinaria que haya ingresado al país con anterioridad a la vigencia de la Ley 223 de 1995, con
base en las modalidades 'Plan Vallejo' o importaciones temporales de largo plazo, se aplicarán las normas en materia
del Impuesto sobre las Ventas vigentes al momento de su introducción al territorio nacional."
La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento tributario.
Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso segundo del presente artículo, no será aplicable a las inversiones de
que trata el artículo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributarios estén originados exclusivamente en certificados de reembolso
tributario, la determinación del impuesto a cargo no podrá ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto
determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento".
Beneficio tributario por inversión en proyectos de investigación,

desarrollo tecnológico e innovación
Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y
Tecnología en Innovación como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación desde el año 2017 en adelante, tendrán
derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25 % del valor invertido en dichos proyectos en el período
gravable en que se realizó la inversión conforme al artículo 256 del ET, y a su vez podrán deducir el 100 % de la inversión
realizada conforme al artículo 158-1 del ET.
Sin embargo, hay que tener en cuenta las disposiciones del artículo 258 del ET donde se menciona una limitación para los
descuentos mencionados en los artículos 255, 256 y 257 del ET ya que tomados en su conjunto no podrán exceder del 25 % del
impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable, el excedente que no se pudo descontar se podrá
ejecutar como descuento en los 4 períodos gravables siguientes conforme a los lineamientos del artículo 258 del ET.
Caso:
La empresa La Inversora S.A. realizó una inversión de $60.000.000 en un proyecto de
investigación que cumple con todos los requisitos exigidos.
Actualícese:
Concepto Valor Si para efectos didácticos se
Donación a proyecto de investigación $ 60,000,000 omite cualquier depuración
adicional y teniendo en cuenta
que por el 2017 la tasa del
Beneficio tributario por deducción impuesto de renta asciende al
34%, este sería el valor de
Monto a deducir (artículo 158-1) $ 60,000,000 impuesto de renta que la
Beneficio tributario proyectado $ 20,400,000 organización estaría ahorrando.
Beneficio triburtario por descuento

Actualícese:
Impuesto básico de renta $ 50,000,000 El monto que se permite tomar
Valor a descontar $ 15,000,000 como descuento es el 25 % del
valor donado conforme al artículo
Límite especial a los descuentos tributarios (artículo 258 del ET $ 12,500,000 256 del ET.
régimen especial realizadas después de la vigencia de la Ley 1819 de 2016 sí se tendrán que seguir restando como una
deducción y no como un descuento al impuesto de renta.
La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 plantea que algunas donaciones darán lugar al descuento del impuesto sobre la renta
equivalente al 25 % del valor donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder el 25 % del impuesto
a cargo del contribuyente.
Con la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 se modificó el artículo 125-2 del ET que regula sobre las modalidades de
donaciones y con ello se introdujeron cambios en el valor que se le debe dar a los activos donados y las condiciones para
reconocerlas como ingreso o patrimonio.
Con la reforma tributaria estructural algunas donaciones ya no deben ser tratadas como deducibles, sino como descontables. El
artículo 125-1 del ET estipula los requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias de la donación para que le generen al
benefactor el derecho a descuento.
La norma para microempresas que generalmente aplica a las copropiedades no incluye el tratamiento a las donaciones, por tanto
hay que remitirse a los conceptos de la norma para grupo 1 y 2. Las donaciones se reconocen bajo las indicaciones que existen
para las subvenciones del gobierno.
"Artículo 256. Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación. <Artículo
modificado por el artículo 104 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Las personas que realicen inversiones
en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación como de
investigación, desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de
Política Económica y Social, mediante actualización del Documento CONPES 3834 de 2015, tendrán derecho a descontar de su
impuesto sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la
inversión. Las inversiones de que trata este artículo, podrán ser realizadas a través de investigadores, grupos o centros de
investigación, centros e institutos de investigación centros de desarrollo tecnológico, parques de Ciencia Tecnología e Innovación,
Oficinas de Transferencia de Resultados de Investigación (OTRI), Empresas Altamente Innovadoras (EAI), en unidades de
investigación, desarrollo tecnológico o innovación de empresas, centros de innovación y productividad, incubadoras de base
tecnológica, centros de ciencia y organizaciones que fomentan el uso y la apropiación de la ciencia, tecnología e invocación, todos
los anteriores, registrados y reconocidos como tales por Colciencias.
Los proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, previstos en el presente artículo incluyen,
además, la vinculación de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de formación técnica profesional, tecnológica,
profesional, maestría o doctorado a centros o grupos de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, según los criterios y las
condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación. El Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios, definirá los procedimientos de control, seguimiento y evaluación de los proyectos calificados, y las
condiciones para garantizar la divulgación de los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicación de las
normas sobre propiedad intelectual, y que además servirán de mecanismo de control de la inversión de los recursos.
Parágrafo 1o. Para que proceda el descuento de que trata el presente artículo, al calificar el proyecto se deberá tener en cuenta
criterios de impacto ambiental.
Parágrafo 2o. El Documento Conpes previsto en este artículo deberá expedirse en un término de 4 meses, contados a partir de la
entrada en vigencia la presente ley.
Parágrafo 3o. El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las donaciones hechas a programas creados por las
instituciones de educación superior, aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo de lucro y
que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial que podrán incluir manutención,
hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros. El Gobierno nacional, reglamentará las condiciones de asignación y
funcionamiento de los programas de becas a los que se refiere este parágrafo.
Parágrafo 4o. El descuento aquí previsto se somete a lo establecido en los parágrafos 1o y 2o del artículo 158-1 del Estatuto
Tributario."
"Artículo 258 del ET. Limitaciones a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del estatuto
tributario. <Artículo modificado por el artículo 106 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Los descuentos de que
tratan los artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre
la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no descontado en el año tendrá el siguiente
tratamiento:
1. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 255 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación."
"ARTÍCULO 158-1. Deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación.
<Artículo modificado por el artículo 91 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Las inversiones que se realicen en
investigación, desarrollo tecnológico e innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo
Nacional de Política Económica y Social mediante actualización del documento CONPES 3834 de 2015, serán deducibles en el
período gravable en que se realicen. Lo anterior, no excluye la aplicación del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto
Tributario cuando se cumplan las condiciones y requisitos allí previstos.
El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las donaciones que se realicen por intermedio de las Instituciones
de Educación Superior o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a
programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, y que beneficien a
estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial, o créditos condonables que podrán incluir
manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros. El Gobierno nacional reglamentará las condiciones de asignación y
funcionamiento de los programas de becas y créditos condonables a los que hace referencia el presente artículo.
PARÁGRAFO 1o. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT) definirá anualmente
un monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo y del descuento establecido en el artículo 256 del Estatuto
Tributario, así como el monto máximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas como deducción y descuento por
inversiones o donaciones de que trata el Parágrafo 3 del artículo 256 del Estatuto Tributario, efectivamente realizadas en el año. El
Gobierno nacional definirá mediante reglamento que un porcentaje específico del monto máximo total de la deducción de que trata
el presente artículo y del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, se invierta en proyectos de investigación,
desarrollo tecnológico e innovación en pequeñas y medianas empresas - Pymes.
Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversiones superiores al monto señalado anteriormente, el
contribuyente podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope, justificando los beneficios y la conveniencia del mismo. En los
casos de proyectos plurianuales, el monto máximo establecido en este inciso se mantendrá vigente durante los años de ejecución
del proyecto calificado, sin perjuicio de tomar en un año un valor superior, cuando el CNBT establezca un monto superior al mismo
para dicho año.
PARÁGRAFO 2o. Los costos y gastos que dan lugar a la deducción de que trata este artículo y al descuento del artículo 256 del
Estatuto Tributario, no podrán ser capitalizados ni tomados como costo o deducción nuevamente por el mismo contribuyente.
PARÁGRAFO 3o. El Documento CONPES previsto en este artículo deberá expedirse o ajustarse antes del 1o de mayo de 2017.
PARÁGRAFO 4o. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan accedido al beneficio
contemplado en el artículo 158-1 del Estatuto Tributario antes de 31 de diciembre de 2016 en un proyecto plurianual, conservarán
las condiciones previstas al momento de obtener la aprobación por parte del CNBT respecto del proyecto correspondiente. Las
inversiones en los proyectos de que trata este Parágrafo, no se someten a lo previsto en el artículo 256 del Estatuto Tributario."
"Ley 383 de 1997 artículo 23. Beneficios fiscales concurrentes. A partir de la vigencia de la presente ley, que un mismo hecho
económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente.
La utilización de beneficios múltiples, basados en el mismo hecho económico, ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor
beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.
Para los efectos de este artículo, se considera que únicamente son beneficios tributarios concurrentes los siguientes:
a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relación directa de causalidad con la renta;
b) Los descuentos tributarios.
PARAGRAFO 1o. Para los mismos efectos, la inversión se considera un hecho económico diferente de la utilidad o renta que
genera.
PARAGRAFO 2o. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los ingresos provenientes de la relación laboral y legal o
reglamentaria."
Donación a programas creados por instituciones de educación

superior
Las personas que realicen donaciones a programas de becas o créditos condonables, que sean creados por las instituciones de
educación superior y aprobados por el Ministerio de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3; tendrán
derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25 % del valor de la donación, en el período gravable en que esta
se realice conforme al artículo 256 del ET, y a su vez podrán deducir el 100 % de la inversión realizada conforme al artículo 158-1
del ET.
Sin embargo, hay que tener en cuenta las disposiciones del artículo 258 del ET donde se menciona una limitación para los descuentos
mencionados en los artículos 255, 256 y 257 del ET ya que tomados en su conjunto no podrán exceder del 25 % del impuesto sobre la
renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable, el excedente que no se pudo descontar se podrá ejecutar como
descuento en los 4 períodos gravables siguientes conforme a los lineamientos del artículo 258 del ET.
Caso:
La empresa La Inversora S.A. realizó una inversión de $30.000.000 a un proyecto del
ICETEX que buscar beneficiar con becas a estudiantes de estrato 1.
Actualícese:
Si para efectos didácticos se
omite cualquier depuración
Concepto Valor adicional y teniendo en cuenta
que por el 2017 la tasa del
Donación a programa de becas $ 30,000,000 impuesto de renta asciende al
34%, este sería el valor de
impuesto de renta que la
Beneficio tributario por deducción organización estaría ahorrando.
Monto a deducir (artículo 158-1) $ 30,000,000
Beneficio tributario proyectado $ 10,200,000
Actualícese:
Beneficio triburtario por descuento El monto que se permite tomar
como descuento es el 25 % del
Impuesto básico de renta $ 23,000,000 valor donado conforme al artículo
Valor a descontar $ 7,500,000 256 del ET.
Límite especial a los descuentos tributarios (artículo 258 del ET) $ 5,750,000
régimen especial realizadas después de la vigencia de la Ley 1819 de 2016 sí se tendrán que seguir restando como una deducción y
no como un descuento al impuesto de renta.
La Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 plantea que algunas donaciones darán lugar al descuento del impuesto sobre la renta
equivalente al 25 % del valor donado. Sin embargo, estos descuentos, al igual que otros, no podrán exceder el 25 % del impuesto a
cargo del contribuyente.
Con la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016 se modificó el artículo 125-2 del ET que regula sobre las modalidades de
donaciones y con ello se introdujeron cambios en el valor que se le debe dar a los activos donados y las condiciones para reconocerlas
como ingreso o patrimonio.
Con la reforma tributaria estructural algunas donaciones ya no deben ser tratadas como deducibles, sino como descontables. El
artículo 125-1 del ET estipula los requisitos que deben cumplir las entidades beneficiarias de la donación para que le generen al
benefactor el derecho a descuento.
La norma para microempresas que generalmente aplica a las copropiedades no incluye el tratamiento a las donaciones, por tanto hay
que remitirse a los conceptos de la norma para grupo 1 y 2. Las donaciones se reconocen bajo las indicaciones que existen para las
subvenciones del gobierno.
"Artículo 256. Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación. <Artículo
modificado por el artículo 104 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Las personas que realicen inversiones en
proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación como de investigación,
desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por el Consejo Nacional de Política Económica
y Social, mediante actualización del Documento CONPES 3834 de 2015, tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a
cargo el 25% del valor invertido en dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la inversión. Las inversiones de que trata
este artículo, podrán ser realizadas a través de investigadores, grupos o centros de investigación, centros e institutos de investigación
centros de desarrollo tecnológico, parques de Ciencia Tecnología e Innovación, Oficinas de Transferencia de Resultados de
Investigación (OTRI), Empresas Altamente Innovadoras (EAI), en unidades de investigación, desarrollo tecnológico o innovación de
empresas, centros de innovación y productividad, incubadoras de base tecnológica, centros de ciencia y organizaciones que fomentan
el uso y la apropiación de la ciencia, tecnología e invocación, todos los anteriores, registrados y reconocidos como tales por
Colciencias.
Los proyectos calificados como de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, previstos en el presente artículo incluyen,
además, la vinculación de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de formación técnica profesional, tecnológica, profesional,
maestría o doctorado a centros o grupos de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, según los criterios y las condiciones
definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación. El Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios, definirá los procedimientos de control, seguimiento y evaluación de los proyectos calificados, y las condiciones para
garantizar la divulgación de los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre propiedad
intelectual, y que además servirán de mecanismo de control de la inversión de los recursos.
Parágrafo 1o. Para que proceda el descuento de que trata el presente artículo, al calificar el proyecto se deberá tener en cuenta
criterios de impacto ambiental.
Parágrafo 2o. El Documento Conpes previsto en este artículo deberá expedirse en un término de 4 meses, contados a partir de la
entrada en vigencia la presente ley.
Parágrafo 3o. El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las donaciones hechas a programas creados por las
instituciones de educación superior, aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo de lucro y que
beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial que podrán incluir manutención, hospedaje,
transporte, matrícula, útiles y libros. El Gobierno nacional, reglamentará las condiciones de asignación y funcionamiento de los
programas de becas a los que se refiere este parágrafo.
Parágrafo 4o. El descuento aquí previsto se somete a lo establecido en los parágrafos 1o y 2o del artículo 158-1 del Estatuto
Tributario."
"Artículo 258 del ET. Limitaciones a los descuentos tributarios de que tratan los artículos 255, 256 y 257 del estatuto tributario.
<Artículo modificado por el artículo 106 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Los descuentos de que tratan los
artículos 255, 256 y 257 del Estatuto Tributario tomados en su conjunto no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a cargo
del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no descontado en el año tendrá el siguiente tratamiento:
períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en control y mejoramiento del medio ambiente.
períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
3. El exceso originado en el descuento de que trata el artículo 257 del Estatuto Tributario, podrá tomarse dentro del periodo gravable
siguiente a aquel en que se efectuó la donación."
"ARTÍCULO 158-1. Deducción por donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación. <Artículo
modificado por el artículo 91 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Las inversiones que se realicen en investigación,
desarrollo tecnológico e innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Política
Económica y Social mediante actualización del documento CONPES 3834 de 2015, serán deducibles en el período gravable en que se
realicen. Lo anterior, no excluye la aplicación del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario cuando se cumplan las
condiciones y requisitos allí previstos.
El mismo tratamiento previsto en este artículo será aplicable a las donaciones que se realicen por intermedio de las Instituciones de
Educación Superior o del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidas a programas
de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministerio de Educación Nacional, y que beneficien a estudiantes de
estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial, o créditos condonables que podrán incluir manutención, hospedaje,
transporte, matrícula, útiles y libros. El Gobierno nacional reglamentará las condiciones de asignación y funcionamiento de los
programas de becas y créditos condonables a los que hace referencia el presente artículo.
PARÁGRAFO 1o. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT) definirá anualmente un
monto máximo total de la deducción prevista en el presente artículo y del descuento establecido en el artículo 256 del Estatuto
Tributario, así como el monto máximo anual que individualmente pueden solicitar las empresas como deducción y descuento por
inversiones o donaciones de que trata el Parágrafo 3 del artículo 256 del Estatuto Tributario, efectivamente realizadas en el año. El
Gobierno nacional definirá mediante reglamento que un porcentaje específico del monto máximo total de la deducción de que trata el
presente artículo y del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario, se invierta en proyectos de investigación,
desarrollo tecnológico e innovación en pequeñas y medianas empresas - Pymes.
Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversiones superiores al monto señalado anteriormente, el contribuyente
podrá solicitar al CNBT la ampliación de dicho tope, justificando los beneficios y la conveniencia del mismo. En los casos de proyectos
plurianuales, el monto máximo establecido en este inciso se mantendrá vigente durante los años de ejecución del proyecto calificado,
sin perjuicio de tomar en un año un valor superior, cuando el CNBT establezca un monto superior al mismo para dicho año.
PARÁGRAFO 2o. Los costos y gastos que dan lugar a la deducción de que trata este artículo y al descuento del artículo 256 del
Estatuto Tributario, no podrán ser capitalizados ni tomados como costo o deducción nuevamente por el mismo contribuyente.
PARÁGRAFO 3o. El Documento CONPES previsto en este artículo deberá expedirse o ajustarse antes del 1o de mayo de 2017.
PARÁGRAFO 4o. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que hayan accedido al beneficio contemplado en
el artículo 158-1 del Estatuto Tributario antes de 31 de diciembre de 2016 en un proyecto plurianual, conservarán las condiciones
previstas al momento de obtener la aprobación por parte del CNBT respecto del proyecto correspondiente. Las inversiones en los
proyectos de que trata este Parágrafo, no se someten a lo previsto en el artículo 256 del Estatuto Tributario."
"Ley 383 de 1997 artículo 23. Beneficios fiscales concurrentes. A partir de la vigencia de la presente ley, que un mismo hecho
económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente.
La utilización de beneficios múltiples, basados en el mismo hecho económico, ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor
beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.
Para los efectos de este artículo, se considera que únicamente son beneficios tributarios concurrentes los siguientes:
a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relación directa de causalidad con la renta;
b) Los descuentos tributarios.
PARAGRAFO 1o. Para los mismos efectos, la inversión se considera un hecho económico diferente de la utilidad o renta que genera.
PARAGRAFO 2o. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los ingresos provenientes de la relación laboral y legal o
reglamentaria".
[Guía] Casos de ganancia ocasional e
Caso 1. En octubre de 2017 la utilidad en la venta es superior a la de
a) Datos necesarios para determinar la utilidad y/o pérdida en venta
Precio de venta
Costo fiscal de venta
Costo histórico
Precio de adquisición $ 85,000,000
Subtotal $ 85,000,000
Más: Reajuste fiscal enero-octubre de 2017 $ 5,015,000
Subtotal costo histórico a octubre de 2017 $ 90,015,000
Menos: Depreciación acumulada
Depreciación acumulada a diciembre 31 de 2016 $ 17,000,000
Subtotal $ 17,000,000
Más : Reajuste fiscal enero-octubre de 2017 $ 1,003,000
Más : Gasto depreciación enero-octubre de 2017 $ 7,083,333
Subtotal depreciación acumulada a octubre de 2017 $ 25,086,333
Utilidad (o pérdida) en venta de activo fijo
b) Llevando los datos de la venta hasta el formulario
Renta ordinaria
Ingresos (información de declaración de renta) $ 110,000,000
Otras deducciones (información de declaración de renta) $ 120,000,000
Renta por recuperación de depreciación $ 24,083,333
Utilidad (pérdida fiscal) $ 14,083,333
Impuesto 34% $ 4,788,333
[Análisis] Complejidades con las ganancias ocasionales por venta de activos fijos depreciables
[Análisis] Ganancias ocasionales, ¿cómo debe ser el tratamiento de los ingresos por este concep
[Conferencia] Ganancias ocasionales exentas en herencias, legados y donaciones
ocasional en venta de maquinaria en el 2017
superior a la depreciación
$ 200,000,000 Datos
7.08%
0.59%
10
5.90%
34%
10%
$ 64,928,667
$ 135,071,333
Ganancia ocasional
Precio de venta $ 200,000,000
Costo fiscal de venta $ 89,012,000
Ganancia ocasional gravable $ 110,988,000
Impuesto de ganancia ocasional 10% $ 11,098,800
s fijos depreciables
resos por este concepto?
aciones
aria en el 2017
Datos
Reajuste fiscal anual
Mes
Número de meses
Reajuste
Impuesto de renta
Ganancia ocasional
[Guía] Casos de ganancia ocasional e
Caso 2. En octubre de 2017 la utilidad en la venta es inferior a la de
Precio de venta
Costo histórico
Subtotal $ 85,000,000
Subtotal $ 17,000,000
Subtotal depreciación acumulada a octubre de 2017 $ 25,086,333
Renta ordinaria
Otras deducciones (información de declaración de renta) $ 120,000,000
Renta por recuperación de depreciación $ 22,071,333
Utilidad (pérdida fiscal) $ 12,071,333
Impuesto 34% $ 4,104,253
ocasional en venta de maquinaria en el 2017
inferior a la depreciación
$ 87,000,000 Datos
7.08%
0.59%
10
5.90%
34%
10%
$ 64,928,667 Actualícese:
Esta utilidad en la venta del
activo es inferior a la
$ 22,071,333 depreciación acumulada que
asciende a $24.083.333
Ganancia ocasional
Actualícese:
La renta por recuperación
de depreciación queda
Ganancia ocasional gravable $ - limitada a la utilidad en la
venta, ya que esta fue
acumulada.
Impuesto de ganancia ocasional 10% $ -
s fijos depreciables
resos por este concepto?
aciones
aria en el 2017
Datos
Mes
Número de meses
Reajuste
Impuesto de renta
Ganancia ocasional
Actualícese:
La renta por recuperación
de depreciación queda
limitada a la utilidad en la
venta, ya que esta fue
acumulada.
[Guía] Casos de ganancia ocasional en
Caso 3. Se genera una pérdida en la venta del activo fijo, no hay rec
Precio de venta
Costo histórico
Subtotal $ 85,000,000
Subtotal $ 17,000,000
Subtotal depreciación acumulada a octubre de
$ 25,086,333
2017
Renta ordinaria
Otras deducciones (información de declaración de
$ 120,000,000
renta)
Renta por recuperación de depreciación $ -
Utilidad (pérdida fiscal) -$ 10,000,000
Impuesto 34% $ -
a ocasional en venta de maquinaria en el 2017
ivo fijo, no hay recuperación de deducción ni ganancia ocasional
$ 60,000,000 Datos
7.08%
0.59%
10
5.90%
34%
10%
$ 64,928,667
-$ 4,928,667
Ganancia ocasional
Ganancia ocasional gravable $ -
Impuesto de ganancia ocasional 10% $ -
activos fijos depreciables

s ingresos por este concepto?
donaciones
naria en el 2017
n ni ganancia ocasional
Datos
Mes
Número de meses
Reajuste
Impuesto de renta
Ganancia ocasional

Modelos Basicos para Calculos en La Conciliacion

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Modelos Basicos para Calculos en La Conciliacion

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[Liquidador] Conciliación contable y tributaria: casos

Casos que aceptan descuento y deducción

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Deducción de IVA por la adquisición de activo fijo

Deducción por inventarios faltantes

Concepto Valor Actualícese:

Expensas deducibles por fiestas y cortesías

En atención al beneficio otorgado por el artículo 107-1del ET, adicionado por

La diferencia permanente aplica a

Deducción por gravamen a los movimientos financiero -GMF-

Límite deducible (artículo 115 del ET) 50%

[Análisis] GMF: algunas operaciones financieras en las que este no aplica

Gastos de publicidad de elementos de contrabando masivo

La compañía BCD importó legalmente televisores y neveras por un valor de $

Límite deducible (artículo 88-1 del ET) 15%

Deducción máxima $ 45,000,000

Saldo no deducible $ 5,000,000

Deducción por nuevas inversiones realizadas para el

Para sostener en marcha este proyecto, durante el 2017 la aerolínea adquirió 2

Límite deducible (artículo 97 de la Ley 633 del 2000) 15%

Renta bruta $ 1,000,000,000

(-) Otros costos y gastos fiscales $ 450,000,000

Saldo no deducible $ 187,500,000

Deducción por donaciones realizadas a la Corporación

"Artículo 125-1 del ET. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones

"Artículo 125-2 del ET. Modalidades de las donaciones

Artículo 125-3 del ET. Requisitos para reconocer la deducción

Deducción por donaciones realizadas a organismos

"Artículo 125-1 del ET. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones

"Artículo 125-2 del ET. Modalidades de las donaciones

Artículo 125-3 del ET. Requisitos para reconocer la deducción

Deducción por donaciones realizadas a fundaciones y

"Artículo 125-1 del ET. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones

"Artículo 125-2 del ET. Modalidades de las donaciones

Artículo 125-3 del ET. Requisitos para reconocer la deducción

Deducción por donaciones e inversiones en investigación,

Una persona realizó inversiones en un proyecto plurianual de investigación,

Concepto Valor Actualícese:

Beneficios tributarios a la donación o inversión en

"Artículo 16 de la Ley 814 de 2003. Beneficios tributarios a la donación o inversión en producción

Decreto 352 de 2004

1. Viabilidad técnica del proyecto

1. El proyecto debe haberse aprobado de conformidad con lo señalado en el artículo anterior.

Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e

Deducción o descuento tributario por donación del sector

Una sociedad realizó una donación a la red nacional de bibliotecas públicas

"Artículo 259 del ET. Límite de los descuentos.

Deducción por pagos de salarios y prestaciones sociales a

Deducción por inversiones en centros de reclusión

La sociedad La Paz SAS realiza una inversión a un centro de reclusión por

Costo de mano de obra en el cultivo de café

Ingresos del productor de café $ 200,000,000

Costos estimados y presuntos en la enajenación de activos

"Artículo 82 del ET. Determinación de costos estimados y presuntos

Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.

Convenios para evitar la doble tributac

Descuento tributario por inversión

Descuento tributario por

Descuento tributario por

Descuento tributario por

Descuento tributario por

Limitación general a los

Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal