9.

Relaciones entre Competencias y Evidencias Las evidencias (según la metodología Tuning)

deben ser formulados en términos de Competencias. Las evidencias son los requisitos mínimos de
una unidad o los programas y son expresados en términos de lo que el principiante sabe (conoce)
y es capaz de hacer al final de la experiencia de aprendizaje. Las Competencias pueden ser
desarrolladas a un mayor grado que el nivel requerido por la evidencia. Evidencias

12. Diligencia profesional

Se trata del nivel de competencia y cuidado especiales que cabe razonablemente esperar del
comerciante en sus relaciones con los consumidores, acorde con las prácticas honradas del
mercado o con el principio general de buena fe en el ámbito de actividad del comerciante.

13. Los estados financieros, también denominados estados contables, informes

financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para informar de
la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o
periodo determinado. Esta información resulta útil para la Administración, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son

elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por
contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

14. Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, métodos, procedimientos

y otras medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que están lográndose los objetivos del control interno. El concepto
moderno del control interno discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se
integran en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia. Una
estructura sólida del control interno es fundamental para promover la efectividad y eficiencia
en las operaciones de cada entidad.

15. El término EVIDENCIA proviene de latín indictum, que significa signo aparente y probable
de que existe alguna cosa, y a su vez es sinónimo de señal, muestra o indicación. Por lo tanto, es
todo material sensible significativo que se percibe con los sentidos y que tiene relación con un
hecho delictuoso.

16.un examen es una prueba que se hace para comprobar los conocimientos que posee una
persona sobre una determinada cuestión.

17. grado de riesgo

18. honesto, -ta (o'nesto, -ta)

abreviación
1. honradodeshonesto que es íntegro, honrado e incapaz de defraudar a nadie comerciante
honesto
 2. que respeta y cumple las normas sociales y morales Nadie tiene nada que decir de su conducta
porque es muy honesta.
3. decente que es distintivo de las personas rectas vida honesta

19. El auditor deberá considerar la importancia relativa y su

relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una
auditoría.

La “Importancia relativa” está definida dentro del “Marco de Referencia

para la Preparación de Estados Financieros” preparado por el “Comité
Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los términos
siguientes:
“La información es de importancia relativa si su omisión o
representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de
los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado
en las circunstancias particulares de su omisión o representación
errónea. Así, la importancia relativa ofrece un punto de separación de la
partida en cuestión, mas que ser una característica primordial cualitativa
que deba tener la información para ser útil”.
Importancia relativa
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio
profesional.

20. irregularidad
1. f. Falta de regularidad.
2. Lo que es irregular:

21. Artículo 12 (Ley de Ejercicio Profesional de La Contaduría Pública). "Cualquier

Contador Público podrá establecer una firma u organización profesional, asociándose con
otro u otros contadores públicos, la cual podrá dedicarse al ejercicio de actividades
propias de esta profesión, de conformidad con la ley. La asociación así constituida,
deberá contener los nombres de los socios y tendrá carácter civil, pero en todo caso la
responsabilidad por sus actuaciones siempre estará a cargo de los asociados, quienes
necesariamente deberán estar inscritos en el colegio profesional de la Entidad Federal
donde esté domiciliada la firma o empresa

2 2 . El método contable es el método específico de la contabilidad y consiste en una

serie de premisas que permiten someter a observación la realidad económica, expresar
en un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y cualitativos de dicha observación
conforme a unas reglas que garantizan la objetividad y, finalmente, procesar la
información siguiendo unos criterios que permitan obtener estados de síntesis

23. NORMAS DE AUDITORIA DE GENERAL ACEPTACION

Las normas de Auditoría.

Son las condiciones mínimas del perfil que debe poseer el contador público, sus actitudes y
aptitudes personales, para seguir obligatoriamente su aplicación en cada proceso de su actividad
como auditor.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los
socios del IEAI han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo
y (3) normas de informar.

Clasificación de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

1. Personales. (Generales)
2. Relativas a la ejecución del trabajo.
3. 3. Relativas a la información.

NORMAS GENERALES

Se refiere a la persona del contador público como auditor independiente; éste debe ser: experto en
la materia, siendo profesional a su actuación y observando siempre principios éticos.

a.- Entrenamiento técnico y capacidad profesional: El auditor debe tener conocimientos

técnicos adquiridos en Universidades o Institutos superiores del país, habiendo culminado sus
estudios con recepción profesional de Contador Público, además se requiere que el joven profesional
adquiera una adecuada práctica o experiencia, que le permita ejercer un juicio sólido y sensato para
aplicar los procedimientos y valorar sus efectos o resultados.

b.- Cuidado y diligencia profesional: Todo profesional forma parte de la sociedad, gracias a
ella se forma y a ella debe servir. El profesional de la Contaduría Pública, al ofrecer sus servicios
profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello implica. Es cierto que los
profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentra al margen de cometer errores, estos se
eliminan o se reducen cuando el contador público pone a su trabajo (cuidado y diligencia
profesional).

c.- Independencia mental: Para que los interesados confíen en la información financiera este
debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el
trabajo de auditoría, ya que su opinión no este influenciada por nadie, es decir, que su opinión es
objetiva, libre e imparcial.

24. La objetividad es la cualidad de lo objetivo, de tal forma que es perteneciente o relativo

al objeto en sí mismo, con independencia de la propia manera de pensar o de sentir (o de las
condiciones de observación) que pueda tener cualquier sujeto que lo observe o considere.[1]

Por la definición antes dicha, la objetividad es un desideratum en cuanto es tratada siempre

por sujetos, sin embargo existen claros criterios que hacen en mayor grado objetivo o no el
discurso sobre algo o alguien
25.opinion adversa: Se emite una opinión negativa cuando el efecto del
desacuerdo es tan importante y penetrante en los estados financieros que el
auditor concluye que una salvedad del tipo "excepto por" o "sujeto a" en su
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de
los estados financieros. La opinión negativa o adversa que implica que los
estados financieros no representan en forma razonable la realidad económica
de la empresa. De manera alguna el auditor debe reemplazar la opinión
negativa por una abstención de opinión, pues violaría la objetividad que le
debe caracterizar. Sin embargo, el auditor está obligado a sugerir a la
empresa examinada que realice los ajustes necesarios a los estados
financieros, antes de emitir este tipo de dictamen.

26.OPINIÓN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre
una o más de las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no
calificado. Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye
que no puede emitir una opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de
cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitación al alcance, no es tan
importante que requiera una opinión negativa o una abstención de opinión.
Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad.
Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el
efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se
presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad
de General Aceptación.

27. OPINIÓN SIN SALVEDADES

Se emite una opinión sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al
obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, su elaboración conforme a Principios
y Normas de Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base
consistente con los años anteriores. Esta satisfacción del auditor se presenta
en el informe de una manera clara y afirmativa.
Al emitir una opinión sin salvedades, el auditor expresa en forma tácita que
de haber existido cambios en principios contables o en el método de su
aplicación, los efectos relativos de estos han sido determinados y revelados
adecuadamente en los estados financieros.

28-DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cédulas ydocumentaciónfehaciente que contienen losdatos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como ladescripciónde
laspruebasrealizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta
la opinión que emite al suscribir suinforme
29. jueves, 17 de marzo de 2011

PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE

ACEPTADOS
Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII Asamblea nacional de graduados en
ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son un cuerpo de doctrinas y
normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o
actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados
por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de sus actividades.

Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados de

acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, ¿seria posible
la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad
de que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno
de los principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya que su
propósito fundamental es establecer normas y reglar de presentación de estados financieros
de manera uniforme. Tales principios se encuentran establecidos en la Declaración de
Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC-0), creados por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV).

Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios
básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser útil al
momento de tomar decisiones.

30. Tema #1: El procedimiento analítico o pormenorización

Consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que
forman elmovimiento de las cuentas de Mercancías en general. Por tanto, en este
procedimiento se establecenlas siguientes cuentas: Inventario, Compras, Gastos
de compras, Devolución sobre compras, Rebajascobre compras, Ventas,
Devoluciones cobre ventas, y Rebajas sobre ventas.

31- Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a

una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos
a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.

Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de
hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.

32- Las pruebas de controles se realizan sólo sobre aquellos controles que el auditor haya considerado
adecuadamente diseñados para prevenir, o para detectar y corregir, una incorrección material en una
afirmación. Si se utilizaron controles sustancialmente diferentes en distintos momentos durante el periodo
que se audita, cada uno se considera de forma separada.
La realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles no es lo mismo que la obtención de
conocimiento y la evaluación de su diseño e implementación. Sin embargo, se utilizan los mismos tipos de
procedimientos de auditoría. En consecuencia, es posible que el auditor decida que resulta eficiente probar
la eficacia operativa de los controles al mismo tiempo que se evalúa su diseño y se determina si han sido
implementados.
33. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a
la información financiera auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la
validez de la información financiera auditada.

34.

35. SISTEMAS CONTABLES

Sistema de contabilidad es una estructura organizada mediante la cual se recogen las

informaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos
como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le permitirán a la
misma tomar decisiones financieras.

Un sistema de contabilidad no es más que normas, pautas, procedimientos etc. para controlar
las operaciones y suministrar información financiera de una empresa, por medio de la
organización, clasificación y cuantificación de las informaciones administrativas y financieras. .

Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su estructura-

configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de procedimientos debe estar tan
íntimamente ligada que integre de tal manera el esquema general de la empresa que pueda
ser posible realizar cualquier actividad importante de la misma.

36. l diccionario de la Real Academia Española (RAE) define el concepto de usuario con
simpleza y precisión: un usuario es quien usa ordinariamente algo. El término, que
procede del latín usuarĭus, hace mención a la persona que utiliza algún tipo de objeto o que es
destinataria de un servicio, ya sea privado o público.

TRABAJOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información auditada se

declara de acuerdo con el criterio establecido. La evidencia incluye información que es
sumamente convincente, como el recuento del auditor de los valores comerciales e
información menos convincente como las respuestas de los empleados del cliente. El auditor
también reúne evidencia para llegar a conclusiones.

DECISIONES SOBRE LA EVIDENCIA DE LA AUDITORÍA.

Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad
adecuados de evidencia que debe reunir para estar satisfecho por completo de que los
componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general se presentan con
objetividad, o de que el cliente mantuvo un control interno efectivo sobre los informes
financieros.

Las decisiones del auditor relacionadas con la recopilación de evidencia pueden dividirse en
las siguientes cuatro subdecisiones.

1. Cuáles procedimientos de auditoría se van a utilizar.

2. Qué tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso determinado.

3. Qué partidas se han de escoger de la población.

4. Cuándo realizar los procedimientos.

Un procedimiento es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia de

auditoría que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría. Al diseñar
procedimientos de auditoría, es común presentarlos en términos muy específicos para que
puedan utilizarse como instrucciones durante la auditoría.

Una vez que se escoge el procedimiento de auditoría, es posible variar el tamaño de la

muestra desde una a todas las partidas de la población que se está examinando. Después de
que se ha determinado el tamaño de la muestra para un procedimiento de auditoría, aún es
necesario decidir qué partidas de la población se han de examinar.

APUNTES DE AUDITORIA

Juan Carlos Mira Navarro

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Unidad 3. Normas, evidencia y programa de auditoría

La evidencia

Debe obtenerse evidencia suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación de las

pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al objeto de obtener una base de juicio
razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y poder expresar
una opinión al respecto de las mismas. (Véase la NTA en 2e, página 193).

3.4.1. Naturaleza de la evidencia

La evidencia del auditor es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables
expresados en las cuentas anuales han sido y están debidamente soportados en tiempo y
contenido por los hechos económicos y circunstanciales que realmente han ocurrido de acuerdo
con las NTA aprobadas por Resolución del ICAC de 19 de enero de 1991.
La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles
de ser verificados por el auditor y que tienen relación con las cuentas anuales que se examinan.

La evidencia se obtiene por el auditor a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas
según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del
auditor.

Evidencia suficiente

Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través de sus pruebas de auditoría para
llegar a conclusiones razonables sobre las cuestiones que se someten a examen. Bajo este
contexto el auditor no puede obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su
juicio profesional, con los objetivos de su examen. Por lo tanto, puede llegar a una conclusión
sobre un saldo, transacción o control, realizando pruebas de auditoría, mediante muestreo,
mediante pruebas analíticas o a través de una combinación de ellas.

Evidencia adecuada

El concepto de “adecuación” de la evidencia es la característica cualitativa, en tanto que el

concepto “suficiencia” tiene carácter cuantitativo. La combinación de ambos elementos debe
proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre
los hechos sometidos a examen.

La evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su juicio profesional.

Pruebas para obtener evidencia: las pruebas sustantivas.

La evidencia en auditoría se obtiene mediante pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.

Como en el capítulo anterior se ha hablado de las pruebas de cumplimiento, (véase la sección

2.1.3, en la página 13) trataremos aquí de las pruebas sustantivas: Las pruebas sustantivas tienen
por objeto obtener evidencia de auditoría relacionada con la integridad, exactitud y validez de la
información financiera auditada.

Consisten en pruebas de transacciones y saldos, así como las técnicas de examen analítico.

El auditor debe obtener evidencia mediante pruebas sustantivas de las siguientes afirmaciones de
la dirección contenidas en las cuentas:

• Existencia: Los activos existen en una fecha dada

• Derechos y obligaciones: Los activos son bienes o derechos de la entidad y los pasivos son
obligaciones a una fecha dada.

• Acaecimiento: Las transacciones o hechos registrados tuvieron lugar.

• Integridad: No hay activos, pasivos o transacciones que no estén debidamente registrados.

• Valoración: Los activos y pasivos están registrados por su valor adecuado.

• Medición: Una transacción se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos han sido
imputados correctamente al periodo.
• Presentación y desglose: Las transacciones se clasifican de acuerdo con principios y normas
contables generalmente aceptadas y la memoria contiene la información necesaria y suficiente
para la interpretación y comprensión adecuada de la información financiera auditada.

Métodos para obtener evidencia

La evidencia de auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante

uno o más de los siguientes métodos:

1. Inspección: Consiste en la revisión de la coherencia y concordancia de los registros contables,

así como en el examen de documentos y activos tangibles. Las tres categorías más importantes de
evidencia documental son:

Evidencia documental producida y mantenida por terceros.

Evidencia documental producida por terceros y en poder de la entidad.

Evidencia documental producida y mantenida por la entidad.

2. Observación: Consiste en ver la ejecución de un proceso o procedimiento efectuado por otros.

3. Preguntas: Obtener información adecuada de personas de dentro y de fuera de la entidad.

Abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad, hasta las hechas
oralmente al personal de la misma.

4. Confirmaciones: Consisten en obtener corroboración, normalmente por escrito de una

información contenida en los registros contables.

5. Cálculos: Comprobación de la exactitud aritmética de los registros o en la realización de cálculos

independientes.

6. Técnicas de examen analítico: Consisten en la comparación de los importes registrados con la

evaluación de las expectativas desarrolladas por el auditor.

Documentación de la evidencia

La evidencia obtenida deberá recogerse en los papeles de trabajo del auditor como justificación y
soporte del trabajo efectuado.

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¿Cómo funcionan?

10 al 26 de
abril
VII Congreso EUMEDNET sobre
Ética, Gobernanza y Desarrollo

Temas a debate:
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- Ética y Gobernanza en Venezuela: Los desafíos de Maduro
- Ética y Gobernanza en México: Los desafíos de Peña Nieto
- Corrupción y clase política en España

Aún está a tiempo de inscribirse en el congreso como participante-espectador.

Próximos congresos

7 al 24 de
mayo
VI Congreso EUMEDNET sobre
Historia y Ciencias Sociales

6 al 25 de
junio
X Congreso EUMEDNET sobre
Desarrollo Sostenible y Población

8 al 25 de
julio
VII Congreso EUMEDNET sobre
Turismo y Desarollo
7 al 25 de
octubre
XI Congreso EUMEDNET sobre
Globalización y Crisis Financiera

4 al 22 de
noviembre
X Congreso EUMEDNET sobre
Migraciones, causas y consecuencias

3 al 20 de
diciembre
X Congreso EUMEDNET sobre
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Universidad de Málaga, con el apoyo de la Fundación Universitaria Andaluza Inca Garcilaso

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JUSTIFICACION
•
El auditor deberá obtener evidenciasuficiente apropiada de auditoría parapoder extraer
conclusiones razonablessobre las cuales basar la opinión deauditoría
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADADE LA AUDITORIA
Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina toda
la informacióndisponible porque se puede llegar aconclusiones sobre un saldo
de una cuenta oclase de transacciones por medio del juicioprofesional o el
muestreo.
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADADE LA AUDITORIA
•La cantidad de la evidencia de laauditoria esta afectada por el
riesgo.A mayor riesgo mas evidencia. •También se encuentra afectada
por lacalidad de la evidencia. A mayor calidad se requiere menos
evidencia.
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADADE LA AUDITORIA
•La confiabilidad de la evidencia estainfluenciada por su fuente:•Es mas confiable
cuando se obtiene defuentes independientes externas a laentidad.•La evidencia que es
generada internamentees mas confiable cuando son efectivos loscontroles de la
entidad.

EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADADE LA AUDITORIA

•La evidencia de auditoria es mas confiablecuando existe forma documental, ya sea en
papel electrónico u otro medio. (predominamas que la expresión oral).•La evidencia de
auditoria provista endocumentos originales es mas confiable quela provista por
fotocopias.
EVIDENCIA SUFIENTE
•Es la medida de la cantidadde evidencia de auditoria•Confiara en informacióntomada
de diversas fuentes, para lograr probar lasllamadas aseveracionescontables
incorporadas enlos estados financieros