Вы находитесь на странице: 1из 759

Т. В.

Сорокина

и»

УЧЕБНИК

Минск Ш У 701?
5 Ч2>|

Т. В. Сорокина

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ

Утверждено
Министерством образования Республики Беларусь
в качестве учебника
для студентов учреждений высшего образования
по специальности «Финансы и кредит»

Минск БГЭУ 2012


УДК 336.14(476)
ББК 65.261.3(4Б еи)
С65

Рецензенты:
кафедра финансовой и банковской эконом ики Белорусского
государственного университета;
начальник отдела платежей от внеш неэкономической дея­
тельности и международных налоговых соглашений Главно­
го управления налоговой политики и доходов бюдж ета Мини­
стерства финансов Республики Беларусь JI. И. Тарарышкина

Сорокина, Т. В.
С65 Государственный бю дж ет : учеб. / Т. В. Сорокина. —
М инск : БГЭУ, 2012. — 618 с.

ISBN 978-985-484-880-8.

В учебнике освещены теоретические и практические вопросы функ­


ционирования бюджета Республики Беларусь. Обобщены последние из­
менения в нормативной правовой базе, регулирующей бюджетные отно­
шения в стране, в современной бюджетной политике, а также практике
организации бюджетного процесса.
С учетом положений Бюджетного кодекса Республики Беларусь из­
ложены принципы построения бюджетной системы, представлены меха­
низмы формирования доходов бюджетов и финансирования расходов,
организации межбюджетных отношений, управления бюджетным де­
фицитом и государственным долгом. Особое внимание уделено анализу
современных проблем в организации бюдж етных отношений и бюджет­
ного процесса в Республике Беларусь. Отдельный раздел посвящен ис­
следованию бюджетов интеграционных формирований, в том числе Со­
юзного государства Беларуси и России.
Учебник предназначен для студентов высш их учебных заведений,
обучающихся по специальности “ Финансы и кредит” . Он будет полезен
студентам, аспирантам и преподавателям других экономических специ­
альностей, работникам финансовой системы, бюджетных учреждений,
местных органов власти и управления, научным работникам и всем ин­
тересующимся проблемами государственных финансов.

У Д К 336.14(476)
ББК 65.261.3(4Беи)

© С орокина Т . В ., 2 0 1 2
© У О «Б ел орусски й государственны й
ISBN 9 7 8 -9 8 5-484 -8 80 -8 эк он ом и чески й у н и вер си тет», 2 0 1 2
ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение ....................................................................................................... 10
Раздел I. БЮ Д Ж ЕТ И ЕГО РОЛЬ В РЕГУЛИРОВАНИИ
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМ ИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ .... 13
Глава 1. Т еоретические осн овы государствен н ого бю дж ета ... 13
1.1. Понятие бюджета, необходимость и условия его воз­
никновения ..................... ....................................................... 13
1.2. Сущность государственного бюджета. Бюджет
как финансовый план и фонд денежных средств ........ 17
Глава 2. Роль бю дж ета в регулировании соц и ал ьн о-экон о­
м ических п роц ессов .............................................................. 22
2.1. Развитие научных взглядов на роль бюджета ............. 22
2.2. Бюджетный механизм регулирования воспроизвод­
ственных процессов .............................................................. 29

Раздел II. БЮ Д Ж ЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛ АРУСЬ ....................... 36


Глава 3. Основны е этап ы развития бю дж ета и бю дж етной
си стем ы Беларуси .................................................................. 36
3.1. Зарождение бюджета Беларуси в волостях-княже­
ствах Полоцкой Руси и его развитие в составе Древ­
нерусского государства в IX —XII вв................................. 36
3.2. Развитие государственного бюджета в Белорусско-
Литовском государстве — Великом княжестве Ли­
товском и Речи Посполитой в X III—XVIII вв................ 43
3.3. Становление бюджетной системы Беларуси в составе
России с конца XVIII в. по 1919 г ..................................... 55
3.4. Развитие бюджета и бюджетной системы Белорус­
ской Советской Социалистической Республики
в составе СССР ....................................................................... 63
3.5. Особенности организации бюджетного процесса в ус­
ловиях суверенитета Республики Беларусь. Харак­
теристика первых самостоятельны х бюдж етов
(1991— 1992 гг.) ..................................................................... 72
3.6. Развитие бюджета Республики Беларусь в условиях
формирования рыночной экономики ............................. 81
3.7. Бюджет и бюджетная политика Республики Бела­
русь в X X I в ........................................................................... 100
Глава 4. Бю дж етное закон одательство как правовая основа
регулирования бю дж етн ы х отнош ений ....................... 105
4.1. Понятие бюджетного законодательства. Конститу­
ция Республики Беларусь об основах организации
финансово-кредитной системы ...................................... 105

1* 3
4.2. Бюджетный кодекс Республики Беларусь, его струк­
тура и содержание основных разделов ............................ 108
Глава 5. Б ю дж етное у стр ой ство Республики Беларусь ........... 111
5.1. Понятие бюджетного устройства. Бюджетная систе­
ма и ее характеристика ..................................................... 111
5.2. Принципы построения бюджетной системы Респуб­
лики Беларусь ..................................................................... 113
5.3. Республиканский бюджет и местные бюджеты ......... 116
Глава 6. Бю дж етная классиф икация Республики Беларусь 121
6.1. Понятие, состав и роль бюджетной классификации ... 121
6.2. Классификация доходов бюджета ................................. 123
6.3. Классификация расходов бюджета ................................ 129
6.4. Классификация финансирования дефицита бюдже­
та и видов государственного долга Республики Бела­
русь ......................................................................................... 139
Глава 7. Государственны е внебю дж етны е фонды, их роль
и осн овы организации ........................................................ 142
7.1. Понятие внебюджетных фондов и основы их органи­
зации ...................................................................................... 142
7.2. Фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь 145

Раздел III. Д ОХОДЫ БЮ ДЖ ЕТОВ ................................................. 153


Глава 8. Содерж ание д оходов бю дж ета, ф орм ы их м обили ­
зации, м етоды планирования и п орядок уплаты 153
8.1. Сущность государственных доходов и особенности
формирования доходной базы бюджета в современ­
ных условиях ....................................................................... 153
8.2. Методы планирования доходов бюджета ..................... 160
8.3. Порядок уплаты и зачисления доходов в бюджет __ 163
Глава 9. Д оход ы бю дж етов Республики Беларусь, их р а с­
пределение по уровням бю дж етной си стем ы ........... 166
9.1. Понятие собственных доходов республиканского
бюджета и местных бюджетов. Регулирующие дохо­
ды ............................................................................................. 166
9.2. Распределение доходов по уровням бюджетной сис­
темы ....................................................................................... 168

Раздел IV . РАСХО ДЫ Б Ю Д Ж Е Т О В ................................................ 177


Глава 10. Содержание расходов бю дж ета, их роль и основы
организации .......................................................... .•........... 177
10.1. Сущность и содержание расходов бюджета,
их виды и назначение .................................................... 177
10.2. Методы планирования расходов бюджета ................. 186

4
10.3. Бюджетные резервы ......................................................... 187
Глава 11. Расходы бюджетов Республики Беларусь, их рас­
пределение по уровням бюджетной системы ......... 190
11.1. Принципы распределения расходов по уровням
бюджетной системы. Расходы, финансируемые
из республиканского бюджета и местных бюджетов 190
11.2. Сравнительная характеристика структуры расхо­
дов республиканского бюджета и местных бюдже­
тов ......................................................................................... 195
Глава 12. Расходы бюджета на осуществление общегосудар­
ственной деятельности ..................................................... 203
12.1. Общая характеристика расходов на общегосудар­
ственную деятельность .................................................... 203
12.2. Структура и динамика расходов на общегосудар­
ственную деятельность ................................................... 206
Глава 13. Расходы бюджета на национальную оборону, су­
дебную власть, правоохранительную деятель­
ность и обеспечение безопасности .............................. 210
13.1. Расходы бюджета на национальную оборону ........... 210
13.2. Расходы бюджета на судебную власть, правоохра­
нительную деятельность и обеспечение безопас­
ности ..................................................................................... 215
Глава 14. Финансовое обеспечение государственной поддер­
жки отраслей национальной экономики и охраны
окружающей среды ........................................................... 220
14.1. Содержание, состав, структура и источники фи­
нансирования расходов на отрасли национальной
экономики ......................................................................... 220
14.2. Характеристика расходов бюджета ни поддержку
отраслей реального сектора экономики ..................... 230 .
14.3. Расходы бюджета на охрану окружающей среды ... 258
Глава 15. Бюджетное финансирование жилищно-коммуналь­
ных услуг и жилищного строительства ...................... 261
15.1. Характеристика расходов на жилищно-комму­
нальные услуги и жилищное строительство, источ­
ники их финансирования .............................................. 2G1
15.2. Расходы на благоустройство населенных пунктов 270
Глава 16. Расходы на развитие социальной сферы, источни­
ки их финансирования и методы планирования 274
16.1. Расходы на отрасли социальной сферы, источники
их финансирования ....................................................... 274
16.2. Механизм хозяйствования бюджетных организа­
ций социальной сферы в рыночной экономике ....... 276

5
16.3. Планирование расходов на отрасли социальной
сферы ................................................................................... 281
Глава 17. О сновы см етн о-бю дж етн ого планирования и ф и ­
н ансирования ....................................................................... 285
17.1. Сметы бюджетных учреждений, их виды. Порядок
составления бюджетной сметы получателей бюд­
жетных средств ................................................................. 285
17.2. Порядок составления, рассмотрения и утвержде­
ния смет доходов и расходов внебюджетных
средств бюджетных организаций ................................. 289
17.3. Принципы финансирования бюджетных организа­
ций ....................................................................................... 291
Глава 18. Ф инансирование расходов на здравоохранение ... 293
18.1. Общая характеристика системы здравоохранения
Республики Беларусь ...................................................... 293
18.2. Расходы на здравоохранение, источники их финан­
сирования ........................................................................... 297
18.3. Составление сметы расходов организаций здраво­
охранения ........................................................................... 303
18.4. Медицинское страхование ............................................. 323
Глава 19. Р асходы бю дж ета на ф изическую культуру, спорт,
культуру и средства м ассовой информации ............ 329
19.1. Расходы бюджета на физическую культуру и сп ор т... 329
19.2. Расходы на культуру и источники их финансирова­
ния ......................................................................................... 334
19.2.1. Общая характеристика культуры и основные на­
правления ее развития в Республике Беларусь ..... 334
19.2.2. Состав, структура и источники финансирования
расходов на развитие культуры ................................. 339
19.2.3. Планирование оперативно-сетевых показателей
учреждений культуры .................................................. 343
19.2.4. Планирование расходов по смете учреждений
культуры .......................................................................... 346
19.2.5. Особенности планирования расходов на театраль­
но-зрелищные, концертные организации и кино­
сеть ................................................................................... 352
19.3. Характеристика расходов на средства массовой ин­
формации ............................................................................. 357
Глава 20. Р а сходы бю дж ета на образование ............................... 360
20.1. Общая характеристика системы образования в Рес­
публике Беларусь и источники финансирования
отрасли ................................................................................. 360
20.2. Расходы бюджета на содержание учреждений
дошкольного образования и порядок их планиро­
вания ................................................................................... 367

6
20.3. Расходы бюджета на содержание учреждений об­
щего среднего образования и их планирование ....... 374
20.4. Расходы на учреждения профессионально-техни­
ческого и среднего специального образования,
их планирование .............................................................. 389
20.5. Финансирование высшего образования в Республи­
ке Беларусь ......................................................................... 394
20.6. Диверсификация источников финансирования от­
расли в контексте развития инновационного обра­
зования ................................................................................. 399
Глава 21. Расходы бюджета на обеспечение социальной по­
литики ..................................................................................... 407
21.1. Сущность социальной политики. Общая характе­
ристика расходов на социальную политику ............. 407
21.2. Состав, структура и динамика расходов бюджета
на социальную политику. Виды мероприятий и уч­
реждений по социальному обслуживанию населе­
ния ......................................................................................... 410
Глава 22. Финансирование фундаментальных и приклад­
ных научных исследований, научно-технических
программ и проектов ........................................................421
22.1. Оценка научно-технического потенциала государ­
ства и источники финансирования научной, науч­
но-технической и инновационной деятельности ..... 421
22.2. Механизм бюджетного финансирования научной,
научно-технической и инновационной деятель­
ности ..................................................................................... 429
22.3. Финансирование научной, научно-технической
и инновационной деятельности в рамках целевых
программ ............................................................................. 433
22.4. Специальные государственные фонды поддержки
науки ................................................................................... 435

Раздел У . СБАЛАНСИРОВАННОСТЬ БЮДЖЕТА ...................438

Глава 23. Дефицит бюджета и источники его финансирова­


ния ........................................................................................... 438
23.1. Понятие бюджетного дефицита, причины его обра­
зования ................................................................................. 438
23.2. Бюджетный дефицит в зарубежных странах ........... 443
Глава 24. Бюджетный дефицит и управление
им в Республике Беларусь ............................................. 448
24.1. Развитие бюджетного дефицита в Республике Бе­
ларусь .................................................................................. 448

7
24.2. Источники финансирования бюджетного дефицита
в Республике Беларусь .................................................... 452
24.3. Пути сокращения бюджетного дефицита и сбалан­
сирования бюджета .......................................................... 459
Глава 25. Государственны е заим ствования и предоставле­
ние государственны х кредитов. Управление го су ­
дарственны м долгом ......................................................... 465
25.1. Долговые обязательства Республики Беларусь
и управление государственным долгом ..................... 465
25.2. Долговые обязательства органов местного управле­
ния и самоуправления ..................................................... 470
25.3. Бюджетные займы, бюджетные ссуды, бюджетные
кредиты ............................................................................... 472
25.4. Предоставление государственных кредитов Респуб­
ликой Беларусь ................................................................. 474

Раздел V I. М ЕЖ БЮ Д Ж ЕТН Ы Е ОТНОШ ЕНИЯ ........................ 477


Глава 26. Б ю дж етное регулирование и меж бюдж етны е
отнош ения ............................................................................. 477
26.1. Содержание, задачи и уровни бюджетного регули­
рования. Сущность межбюджетных отношений
и принципы их организации ......................................... 477
26.2. Направления реформирования межбюджетных от­
ношений в современных условиях ............................... 483
26.3. Показатели оценки бюджетной самообеспеченнос­
ти регионов ......................................................................... 485
Глава 27. М еж бю дж етны е трансф ерты ......................................... 491
27.1. Понятие и виды межбюджетных трансфертов ........ 491
27.2. Трансфертная политика в странах СНГ ..................... 492
27.2.1. Трансфертная политика и организация межбюд­
жетных отношений в Российской Федерации ........ 492
27.2.2. Особенности трансфертной политики в Республике
Казахстан .......................................................................... 502
27.3. Особенности организации межбюджетных отноше­
ний и трансфертная политика в Украине ................. 509

Раздел V II. О РГА Н И ЗА Ц И Я БЮ ДЖ ЕТНОГО ПРОЦЕССА ... 516


Глава 28. О сновы организации бю дж етн ого п роц есса в Р е с­
публике Беларусь ................................................................ 516
28.1. Понятие и участники бюджетного процесса ............ 516
28.2. Организационная работа по составлению проектов
республиканского бюджета и местных бюджетов ... 522

8
Глава 29. Составление, рассм отрен ие и утверж дение
республиканского бю дж ета и м естн ы х бю дж етов ... 529
29.1. Составление и рассмотрение проекта республикан­
ского бюджета. Утверждение республиканского
бюджета ............................................................................... 529
29.2. Составление и рассмотрение проектов местных
бюджетов. Утверждение местных бюджетов ............ 534
Глава 30. И сполнение респ убл икан ского бю дж ета
и м естн ы х бю дж етов ......................................................... 539
30.1. Организация исполнения бюджетов ............................ 539
30.2. Казначейская система исполнения бюджетов ......... 542
30.3. Исполнение республиканского бюджета .................... 549
30.4. Исполнение местных бюджетов .................................... 556
Глава 31. К онтроль за соблю дением бю дж етного зак он ода­
тельства .................................................................................. 561
31.1. Содержание, задачи и формы бюджетного конт­
роля ...................................................................................... 561
31.2. Органы бюджетного контроля, их полномочия ....... 566
31.3. Ответственность за нарушение бюджетного законо­
дательства ........................................................................... 570

Раздел V III. БЮ ДЖ ЕТЫ ИНТЕГРАЦИОННЫ Х


ФОРМИРОВАНИЙ ........................................................ 576
Глава 32. Бю дж еты интеграционны х ф ормирований,
их особенности и роль ...................................................... 576
32.1. Сущность бюджетов интеграционных формирова­
ний, их особенности и роль в развитии интеграци­
онных процессов ............................................................... 576
32.2. Принципы формирования бюджета и организация
бюджетного процесса Европейского союза ................ 578
32.3. Бюджеты СНГ и ЕврАзЭС .............................................. 587
Глава 33. Бю дж ет С ою зн ого государства Республики Бела­
русь и Р оссий ской Ф едерации ...................................... 595
33.1. Содержание и основные этапы развития бюджета
Союзного государства ...................................................... 595
33.2. Формирование доходов бюджета Союзного государ­
ства ....................................................................................... 597
33.3. Развитие расходной части бюджета Союзного госу­
дарства ..................... ........................................................... 602
33.4. Проблемы организации бюджетного процесса Со­
юзного государства и пути их решения ..................... 606
П рилож ение .............................................................................................. 612

1а Зак. 2136 9
ВВЕДЕНИЕ

А ктивное продвижение Республики Беларусь по пути ры ноч­


ных преобразований, развитие инновационной составляющ ей на­
циональной эконом ики в значительной степени стало возмож ным
благодаря функционированию бюдж етной системы страны, и с­
пользованию бю дж етного механизма государственного регулирова­
ния социально-экономических процессов.
В течение периода, последовавшего за выходом в свет двух изда­
ний учебного пособия «Государственный бюджет» (2003 и 2004 гг.),
бюджетная система Республики Беларусь постоянно соверш енство­
валась.
Важнейшим собы тием явилось принятие Бю дж етного кодекса
Республики Беларусь, составивш его современную правовую основу
функционирования бюдж етной системы и организации бю дж етно­
го процесса.
Кодекс внес сущ ественные уточнения в терминологический ап­
парат, расш ирил и конкретизировал принципы организации бю д­
жетной системы , установил усовершенствованный механизм рас­
пределения доходов меж ду уровнями бю дж етной системы , отрегу­
лировал распределение расходов, зафиксировал основные принци­
пы организации меж бюдж етны х отнош ений. В 2010 г. местные
бюдж еты (впервые за все годы их функционирования в условиях
суверенитета республики) были составлены на совершенно иной о с­
нове — закрепленном в Кодексе новом механизме распределения
доходов и расходов меж ду уровнями бю дж етной системы.
♦ В Кодексе получили развитие вопросы управления бю дж ет­
ным дефицитом и государственным долгом в Республике Беларусь.
♦ Изменилась структура бюджета в связи с появлением в его
составе новых целевых бю дж етных фондов и упразднением н екото­
ры х ранее действовавш их. Из состава бю дж ета выведен внебюдж ет­
ный Фонд социальной защиты населения М инистерства труда и со ­
циальной защ иты Республики Беларусь.
♦ Уточнена бюджетная классификация Республики Беларусь.
Разработана программная классификация расходов бюджета, что
обеспечивает переход к программному бю дж етированию, ориенти­
рованному на результат.
♦ Дальнейшее развитие получило государственное казначейство
Министерства финансов Республики Беларусь. Полностью осущ ест­

10
влен переход на казначейское исполнение бюджета, что позволяет
оперативно и эффективно управлять бюджетными потоками.
Все это потребовало от автора проведения анализа и адекватного
освещения нововведений в учебнике «Государственный бю дж ет».
Настоящее издание отражает современные подходы к организации
бюджетного процесса, содержит изложение как теоретических поло­
жений, так и практики проведения бюджетных процедур.
Структура учебника включает 8 разделов и 33 главы. П оследо­
вательность изучения отдельных вопросов в основном соответству­
ет их представлению в Бюджетном кодексе Республики Беларусь.
В разделе I «Бюджет и его роль в регулировании социально-эко­
ном ических процессов» излагаются теоретические основы государ­
ственного бюдж ета, обосновываются необходимость, сущ ность и со ­
циально-экономическая роль бюджета.
Раздел I I «Бюджет Республики Беларусь» посвящ ен истории
развития бюдж ета Беларуси, формированию бю дж етного устрой ­
ства страны. Здесь анализируется бюджетное законодательство как
правовая основа регулирования бю дж етных отнош ений, приводит­
ся бюджетная классификация Республики Беларусь.
В разделе I I I «Д оходы бюдж ет ов» рассматриваются теорети­
ческие аспекты доходов бюджета, методы их планирования, состав
и структура доходов бюдж ета Республики Беларусь, порядок их
распределения по уровням бю дж етной системы.
В разделе IV «Р асходы бюдж ет ов» раскрываются содержание и
назначение, формы и методы планирования расходов бю дж ета, н о­
вый порядок их распределения по уровням бю дж етной системы.
В главах 12— 22 последовательно излагаются вопросы финансиро­
вания отраслей национальной экономики, непроизводственной сфе­
ры, социальной политики, науки, отдельных сфер деятельности.
Раздел V «Сбалансированност ь бюдж ет ов» посвящ ен вопросам
управления бюдж етным дефицитом и государственным долгом, ха­
рактеристике источников финансирования бю дж етного дефицита,
анализу мер по его сокращ ению.
В разделе V I «М еж бюдж ет ные от ношения» исследуются тео­
ретические основы меж бюдж етны х отнош ений (понятие, задачи,
уровни, принципы организации), рассматриваются вопросы м еж ­
бю дж етны х трансфертов.
В разделе V II «Организация бюджетного процесса» излагаются
основы организации бю дж етного процесса в Республике Беларусь,
изучается порядок составления, рассмотрения, утверждения и и с­
полнения республиканского и местных бюдж етов. Завершается
раздел главой 31 «Контроль за соблюдением бю дж етного законода­
тельства» .
В разделе V III «Бюдж ет ы интеграционных формирований»
предлагается исследование как теоретических основ бю дж етов ин­

1а* 11
теграционных объединений, так и практики формирования бю дж е­
тов интеграций, в том числе бюдж ета Союзного государства Респуб­
лики Беларусь и Р оссийской Федерации.
Для анализа бюдж ета за 1991— 2012 гг. использовались данные
М инистерства финансов Республики Беларусь и местных финансо­
вых органов, материалы аналитических докладов «О социаль­
но-экономическом положении Республики Беларусь и состоянии
государственных ф инансов», информация с официальных сайтов
М инистерства финансов Республики Беларусь и М инистерства тру­
да и социальной защ иты Республики Беларусь, а такж е показатели
официальной статистики.
Настоящ ий учебник предназначен для студентов специальнос­
ти 1-25 01 04 «Ф инансы и креди т», однако мож ет быть полезен и
студентам других эконом ических специальностей, а такж е магис­
трантам, аспирантам, преподавателям и всем, кто интересуется
проблемами государственных финансов.
Автор выражает благодарность заведующему кафедрой банков­
ской и финансовой экономики БГУ, доктору экономических наук, про­
фессору Тарасову Владимиру Ивановичу за помощь в работе над ру­
кописью.
Раздел I

БЮДЖЕТ И ЕГО РОЛЬ


В РЕГУЛИРОВАНИИ СОЦИАЛЬНО­
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ


ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА

1.1. Понятие бюджета, необходимость и условия


его возникновения
Учение о государственном бюджете является частью науки о
финансах и областью знаний о развитии особой сферы распредели­
тельных отнош ений — бюдж етной. Она включает финансовые от­
ношения, опосредую щ ие формирование и использование централи­
зованного фонда денежных средств государства.
Возникновение такого фонда предопределено исторически.
Бю джет зародился на ранних этапах общ ественного развития
как особая система общ ественных отнош ений, связанных с мобили­
зацией определенных доходов в форме материальных ценностей
для создания государственной казны (бю дж етного фонда) и с осу ­
ществлением государственных расходов. Трансформация бюдж ета
в финансовую категорию происходила одновременно с развитием
государства и товарно-денеж ных отнош ений1. В рабовладельчес­
ком и феодальном общ ествах господствовали натуральные отнош е­
ния, финансы играли относительно незначительную роль в денеж ­
ных доходах государства. Изначально формирование бю дж етного
фонда было связано с объективной необходим остью совместного
удовлетворения общ ественных потребностей посредством государ­
ства.
«Если мы рассмотрим роспись государственных доходов и расхо­
дов любого современного государства, то увидим, что оно тратит те

1 Сорокина, Т.В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие / Т.В. Сорокина. —


Мшск: Маладз1чок, 2000.

13
громадные средства, которые собираются в казну, на удовлетворение
различных потребностей общественного характера», — отмечал один
из основателей финансовой науки А .А . Никитский1.
Корни общ ест венны х потребностей уходят в глубокую древ­
ность, о чем свидетельствует история первобытной культуры.
В подтверждение данного положения профессор Н икитский, ссы ­
лаясь на «Очерки первобытной культуры » Тахтарева, пишет:
«...это мож но видеть хотя бы на примере устройства общественной
власти тотемических групп. Важнейшими делами ее... мож но счи ­
тать: 1) общественные способы обеспечения необходимейш их п от­
ребностей сущ ествования; 2) охрану областей данной тотемической
группы и ее священной сокровищ ницы ; 3) упорядочение браков и
погребение; 4) общественное воспитание и посвящ ение юнош ества
в тайны тотемизма; 5) дела суда и расправы. И у кочую щ его рода, и
у государства, состоящ его из группы осевш их крестьян, есть свои
расходы..., но в это время государство вообщ е еще не является си ­
лой, господствую щ ей над всеми отнош ениями жизни и подчиняю ­
щей их себе; оно действует лишь мим оходом и по временам»2.
Тем не менее, древний период и начало средних веков принято
считать эпохой начального развития общ ественных потребностей.
П озж е, когда была подмечена выгода удовлетворения некоторых
потребностей совместными усилиями, люди стали образовывать
разные сою зы , которы е на первых порах носили временный и слу­
чайный характер. Одними из первых таких сою зов были крестьян­
ские земледельческие общ ины. Затем возникли городские общ и­
ны-государства Древнего мира, средневековые городские и церков­
ные общ ины и в более позднее время — государство.
И сторически два обстоятельства привели к росту общ ественных
потребностей: рост населения и увеличение хозяйственной зависи­
мости людей друг от друга, что было вызвано растущ им общ ествен­
ным и международным разделением труда.
В Древнем мире образованию сою зов общ ественно-принуди­
тельного характера способствовали потребности суда, управления,
военной защиты. Х озяйство в эп оху рабства было натуральным, об­
мен и торговля — случайными и неповсеместными, общественные
потребности — весьма умеренными. Так, например, в Древней Гре­
ции и Древнем Риме, которые вели непрерывные войны, такая
важнейшая потребность, как военная, не вызывала обременитель­
ных расходов и, следовательно, не требовала больш их доходов, так
как каж ды й гражданин вооружался и снабжался всем необходи­
мым в основном за свой счет. Вместе с тем излиш ки государствен­

1 Никитский, А Л . Основы финансовой науки и политики / А .А . Никитский. —


М .: Польза, 1913. — С. 1.
2Там же.

14
ных доходов, будущ ее поступление к оторы х невозмож но было
предусмотреть из-за отсутствия необходимых для этого органов го­
сударства, делились меж ду полноправными гражданами1.
В средние века замкнутое домашнее хозяйство, основанное на
труде крепостных, сменилось городским хозяйством. В городах раз­
вивался ремесленно-цеховой строй, производились и обменивались
продукты, улучшались пути сообщения, предпринимались меры к
их охране. Торговля приобрела периодический характер, стали про­
водиться ярмарки, между людьми устанавливались более прочные
хозяйственные связи. Соответственно, росло удовлетворение общ их
потребностей совместными усилиями. В этих условиях укреплялись
и сою зы общественно-принудительного характера в лице княжеской
и королевской власти, появились зачатки государства. Одновремен­
но увеличивались средства, которые союзы общественного характе­
ра собирали с членов союза.
«...Обш ирность и необработанность земель дают возмож ность
правительству завладеть многими поземельными имениями, назы­
ваемыми государственными имущ ествами, и разными промысла­
ми, обращ ающ имися в регалии. Таково естественное начало раз­
личных государственных доходов, начало, конечно, вполне право­
мерное, ибо причина их существования оправдывается необходи­
м остью сохранения государства и поддержания частного благоден­
ствия. Все просвещенные и непросвещенные народы, как древние,
так и новые, были подвержены разным податям и сборам »2.
Средние века характеризовались резким возрастанием государ­
ственных доходов. П рототипом бюдж ета была смета королевских
доходов и расходов. Отметим, что доходы и расходы государства не
отличались от доходов и расходов государей.
П остепенно натуральное хозяйство замещ алось денежным.
Бурного развития достигли производство, обмен и торговля. Ремес­
ло сменилось капиталистической мануфактурой, а затем — совре­
менной капиталистической фабрикой. Крепостной труд уступил
место наемному «свободном у труду». Были откры ты морские пути
сообщ ения, изобретено пароходство, строились ш оссейные и ж е­
лезные дороги. На место абсолютной монархии пришло так называ­
емое правовое государство в форме конституционной монархии или
республики.
Появилась масса новых потребностей, которы е было предпочти­
тельно удовлетворять за счет общ их средств. Получили развитие и
прежние общественные потребности. Рост государственных расхо­

1Никитский, А Л . Основы финансовой науки и политики. — С. 2.


2 Толстой, Д. История финансовых учреждений России со времени основания го­
сударства до кончины императрицы Екатерины II: сочинение / Толстой Д., гр. —
СПб.: Тип. К. Жернакова, 1848. — С. 2.

15
дов на вооруж ение, войны, суд и управление, народное образование
требовал значительного увеличения бю дж етного фонда.
В одной из первых работ, посвящ енны х исследованию истории
русских финансов (к слову, Императорская академия наук удосто­
ила ее Д емидовской премии), Д. Толстой писал: «П ервою заботою
членов в сякого возникш его общ ественного союза бывает установле­
ние и признание верховной власти, долж енствующ ей охранять об­
щие и частные интересы. Но эта власть, поставленная выше всяк о­
го частного произвола, не могла бы сущ ествовать, ни быть полез­
ною , если бы она не имела средств упрочить к себе почтение и пови­
новение. Н уж но, следовательно, оты скать эти средства»1. Таким
образом, организационная деятельность государства по удовлетво­
рению общ ественных потребностей требует мобилизации опреде­
ленных доходов для создания бю дж етного фонда и осущ ествления
государственных расходов. «П о признании их необходимости на­
род соглаш ается удовлетворять государственные нужды взносом
определенного количества произведений земли или в замене оных
известной суммой денег. Впоследствии, когда нужды государствен­
ные начинают увеличиваться вместе с успехами просвещ ения, про­
мышленность и торговля вызываются такж е к удовлетворению рас­
ходов, порож денны х общ ественным развитием... Одним словом, все
народы были подчинены общ ему закону контрибуции за охране­
ние, получаемое ими от правительства»2.
В рабовладельческом общ естве потребности государства удов­
летворялись эксплуатацией рабов, повинностями и контрибуцией.
Натуральные поступления в рабовладельческой и феодальной фор­
мациях еще не носили название «нал оги ». Это были дань, подать,
оброк, сбор и т.д. Они взимались с крестьян как часть их продук­
ции: зерно, мед, домашний скот, пуш нина и т.д.
Безусловно, натуральные налоговые отношения этого периода
нельзя назвать финансовыми, а бюджет и его доходы в виде первых
налогов —•финансовой категорией, в силу того что финансовые отно­
шения только зарождались как результат возникновения товар­
но-денежных отношений. Однако по мере развития денежных отно­
шений, формировавших финансы государства, натуральные бюд­
жетные отношения постепенно замещались денежными.
Таким образом, процесс трансформации бюджета в финансовую
категорию происходил одновременно с развитием общ ества, госу ­
дарства и товарно-денежных отнош ений, обусловивш их формиро­
вание бюдж ета как фонда денежных средств.

1 Толстой, Д. История финансовых учреждений России... — С. 1.


2Там же. — С. 2.

16
1.2. Сущность государственного бюджета. Бюджет
как финансовый план и фонд денежных средств

Существование бю дж етных отнош ений вне государства невоз­


мож но, поскольку их функционирование предопределено объек­
тивной необходим остью удовлетворения общ ественных потребнос­
тей посредством государства. Однако бюдж ет лишь обусловлен на­
личием государства, но бюдж етные отнош ения объективны и явля­
ю тся частью общей системы эконом ических отнош ений.
Выступая формой сущ ествования объективны х финансовых от­
ношений и выполняя особую роль по удовлетворению общ егосудар­
ственных потребностей, бюджет мож ет рассматриваться как само­
стоятельная категория. Ее экономическая сущ ность состоит в том,
что бю дж ет — это объективно ф ункционирующ ие, специфические
денежные отнош ения, складывающ иеся у государства с предприя­
тиями, организациями и населением, а именно — бюдж етные отно­
шения.
В эконом ической литературе не оспаривается принадлежность
бюдж ета к финансовым категориям, однако нет единого определе­
ния его сущ ности и роли в распределительном процессе. Причину
этого следует искать прежде всего в том, что в финансовой науке не
выработан единый подход к толкованию сущ ности финансов и сфе­
ры действия финансовых отнош ений.
Для раскрытия природы бюджета необходимо выявить специфи­
ку бюджетных отношений в системе финансовых отношений.
К сущ ностны м особенностям бю дж етных отнош ений как части
финансовых принято относить их денеж ный характ ер (поскольку
бюдж етные отнош ения опосредуют движение части финансовых
ресурсов, связанных с формированием и использованием централи­
зованного фонда денежных средств), а такж е их вторичный, пере­
распределит ельный характ ер. Бюджетные отнош ения участвуют
в перераспределении главным образом чистого дохода путем изъя­
тия части его в виде налогов и неналоговых платежей для формиро­
вания государственных доходов и финансирования общ егосудар­
ственных мероприятий.
Однако для понимания специфики бю дж етных отнош ений тре­
буется более глубокое изучение их особенностей. Кроме названных
к ним правомерно отнести следующие:
• бюджетные отнош ения опосредуют безвозмездное движение
стоимости в виде взимаемых налогов, сборов, неналоговых д охо­
дов, а такж е бю дж етного финансирования, не сопровож даю щ ихся
обязательным, немедленным возвратом средств, их возмещением;
• объект ом бю дж етного перераспределения м ож ет выступать
(кром е чистого дохода) и часть стоим ости необходим ого продукта;

17
• сфера дейст вия бю дж етны х отнош ений ограничивается рам­
ками бю дж етного процесса, так как отнош ения возникают лишь
при формировании, распределении и использовании бю дж етных
средств;
• участниками бю дж етных отнош ений выступают государство
(в лице органов власти различных уровней), предприятия, органи­
зации и учреждения, а также население (т.е. почти все участники
общ ественного производства) при уплате платежей или использова­
нии бю дж етны х ресурсов;
• бюджетные отнош ения формируют центральное звено финан­
совой системы благодаря ш ироком у спектру действия: государство
стремится учитывать потребности расш иренного воспроизводства и
через бюдж етные расходы задает пропорции перераспределения фи­
нансовы х ресурсов меж ду подразделениями общ ественного про­
изводства, отраслями, территориями и т.д.;
• бюджетные отнош ения строго регламент ируют ся бю дж ет­
ным и налоговым законодательством.
Знание специфики бю дж етны х отнош ений помогает оптимизи­
ровать их модель и более точно определять направления движения
бю дж етных потоков при реализации бюдж етной политики государ­
ства.
Н есмотря на значительное количество опознавательных харак­
теристик, до настоящ его времени понятие бюджета носит д и ск ус­
сионный характер. В монографиях, учебных пособиях, научных
статьях, а также законодательных актах термин «бю дж ет» исполь­
зуется для обозначения различных по своей природе объектов.
В ряде случаев его сущ ность заменяется формой проявления бю д­
ж етны х отнош ений (роспись доходов и расходов1, форма образова­
ния и расходования фонда денежных средств2, фонд и др.) или их
ролью (фактор, регулятор и др.). В первом учебном пособии по бю д­
ж ету, изданном в Республике Беларусь в 1995 г., дается следующее
определение бюджета: «Государственный бюджет — это основной
финансовый план государства, отраж ающ ий экономические отно­
шения по поводу формирования, распределения и использования
централизованного фонда денежных средств»3.
В законодательных актах природа бю дж етных отнош ений игно­
рируется в еще большей степени. В Бюджетном кодексе Республи­
ки Беларусь бюдж ет определяется как «план формирования и и с­

1Годин, А .М . Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие /


А .М . Годин, И.В. Подпорина. — М .: Изд. дом «Дашков и К0», 2001. — С. 9.
2Поляк, Г.Б. Территориальные финансы: учеб. пособие / Г.Б. Поляк. — М .: Вуз.
учеб., 2003. — С. 100; Бюджетная система России: учеб. для вузов / под ред.
Г.Б. Поляка. — М .: Ю НИТИ-ДАНА. 1999. — С. 6.
3 Государственный бюджет: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под ред. М .И. Тка-
чук. — Минск: Выш. ш к., 1995. — С. 8.

18
пользования денежных средств для обеспечения реализации задач
и функций государства»1. В Бюджетном кодексе Россий ской Феде­
рации — как «форма образования и расходования денежных
средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и
функций государства и местного самоуправления»2.
В данном случае мы имеем дело со смешением терминологичес­
ких понятий «бю д ж ет», «бю дж етны й ф онд», «финансовый план го­
сударства», «бю дж етный план». Скорее всего, это связано с огром­
ной ролью, которую играет бюдж ет в современном общ естве.
М ежду тем, следуя правилам формальной логики, каж дый оп­
ределяемый объект должен иметь свое собственное, только ему
присущ ее определение и термин. Сущность бюдж ета должна опре­
деляться однозначно и раскрывать его природу как экономической
категории.
Тем не менее, надо признать, что больш инство авторов относят
бю дж ет к основополагающ им финансовым категориям, признают
его частью финансов3, справедливо отмечают, что «в специальной и
учебной литературе бюдж ет традиционно рассматривается как
сложная социально-экономическая и правовая категори я», и трак­
тую т эконом ическую категорию бюджета как «совокупность эконо­
мических (денежных) отнош ений органов государственной власти
и местного самоуправления с ю ридическими и физическими лица­
ми, связанных с перераспределением валового национального про­
дукта и части национального богатства в связи с необходимостью
удовлетворения социально-экономических и властно-политичес­
ких функций государства и его граж дан»4.
Резюмируя выш есказанное, подчеркнем недопустимость раз­
ночтений в толковании определения бюджета. Оно долж но раскры­
вать сущ ность категории и основываться на главной характеристи­
ке бюдж ета как составной части финансов, центрального звена фи­
нансовой системы.
И так, бю д ж ет следует определять как совокупност ь специфи­
ческ и х финансовых от нош ений, возникаю щ их в процессе форми­
рования и использования бюдж етного фонда для обеспечения функ­

1Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 16 июля 2008 г.,
№ 412-3: принят Палатой представителей 17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ.
28 июня 2008 г.: в ред. Закона Респ. Беларусь от 15 .10.2010 г. № 176-3 / / Над.
реестр правовых актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2 /1 7 2 8 .
2 Бюджетный кодекс Российской Федерации. — М .: Ось-89, 2007. — С: 7.
3 Вышегородцев, М .М . Управление бюджетом: курс лекций / М.М . Вышего­
родцев. — М.: Дело и сервис, 2002. — С. 5; Финансы: учеб. / В.В. Ковалев [и др.]; под
ред. В.В. Ковалева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М .: ТК Велби : Проспект, 2004. —
С. 185.
1 Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / М .В. Романовский [и др.];
под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. — 4-е изд. — СПб.: Питер, 2008. —
С. 18.


ций государст ва на определ ен ны х эт апах общ ест венного ра зви ­
тия.
К сожалению, многие положения теории финансов не принима­
ются во внимание в практической деятельности. Отсутствие термино­
логической четкости свойственно законодательным актам, касаю­
щимся вопросов бюджета, налогов, организации бюджетного процес­
са. Однако поскольку они приобрели силу законов, в последующем
тексте мы будем использовать терминологию, которая нашла отраже­
ние в законодательстве, действующем в Республике Беларусь.
В Бю дж етном кодексе Республики Беларусь бю дж ет ные от но­
ш ения определяются как «отнош ения меж ду участниками бю д­
ж етного процесса, возникающ ие при составлении, рассмотрении,
утверждении, исполнении республиканского бюджета, местных
бюдж етов и бю дж етов государственных внебюдж етных фондов,
составлении, рассмотрении и утверждении отчетов об их исполне­
нии, определении прав и обязанностей участников бю дж етного
процесса, осущ ествлении заимствований в бю дж еты, в м еж бю д­
ж етны х отнош ениях, а такж е при осущ ествлении контроля за и с­
полнением бю дж етов и применении ответственности за нарушение
бю дж етного законодательства».
В процессе своего функционирования бюджетные отнош ения
материализуются в бюдж ет ном ф онде. Иначе говоря, последний
выступает как материальная форма (а не сущ ностное выражение)
бюджета.
В качестве денежного фонда бюджет имеет существенные отли­
чия от других фондов денежных средств. Прежде всего, он отличает­
ся своими размерами: объем консолидированного бюджета Респуб­
лики Беларусь по доходам (с целевыми фондами) в 2010 г. составил
48,8 трлн руб., или почти 30 % ВВП1, а прогнозный объем консоли­
дированного бюджета на 2012 г. составил по доходам 137,2 трлн руб.,
или 27,8 % ВВП. Кроме того, бюдж етные фонды — это централизо­
ванные фонды, ф ормирующ иеся на уровне органов государственно­
го управления и местного самоуправления.
Б ю дж ет ны й план является организационной формой сущ е­
ствования бю дж етн ы х отнош ений. В нем отраж аю тся доходы г о ­
сударства, устанавливаю тся направления и пропорции распреде­
ления реш аю щ ей части централизованных финансовых ресурсов
на конкретны й финансовый период (год), определяются размер
дефицита бю дж ета, основные направления финансовой политики
страны.
Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бю д­
ж етного плана соответствую т этапам бю дж етного процесса и строго

'Беларусь в цифрах 2011 / Нац. стат. ком. Респ. Беларусь. — Минск, 2011. —
С. 85.

20
регламентируются законодательством. Утвержденный бюдж етный
план принимает силу закона. В ходе его исполнения формируется
бю дж етный фонд.
Бюджетный план доминирует в общей системе финансовых
планов, так как отражает часть финансовых ресурсов всех субъек­
тов и звеньев хозяйства, регламентирует их финансовые взаимоот­
ношения с государством. Это обусловливает необходимость прогно­
зирования платежей в бюдж етный фонд и ассигнований из него в
финансовых планах эконом ических агентов.
Устанавливаемые в бю дж етном плане взаимоотнош ения по пла­
тежам и ассигнованиям обладают всеобщ ностью и охватывают по
сущ еству всю национальную эконом ику и основную массу финан­
совы х ресурсов государства, оказывая тем самым активное воздей­
ствие на процессы их образования и использования. Н есмотря на
то, что бюджет перераспределяет не весь чистый доход, создавае­
мый экономическими субъектами, он влияет на общ ие размеры на­
коплений, а тем самым — на принятие субъектами хозяйствования
решений, касаю щ ихся их текущ ей хозяйственной деятельности.
В этом проявляется распределит ельная функция бюджета.
Вместе с тем, отражая реальное движение бю дж етных ресурсов
и происходящ ие экономические процессы через систему показате­
лей по доходам и расходам государства, бюдж ет объективно выпол­
няет контрольную функцию, «предупреж дая» о нежелательных
тенденциях с целью своевременного корректирования бюджетной
политики.
П осле утверждения бю дж етного плана как закона страны бю д­
жетные взаимоотношения принимают форму госуда р ст вен н ы х
обязат ельст в. П оэтому предусмотренные в нем принципы форми­
рования доходов, цели и объекты финансирования становятся вы­
ражением финансовой политики государст ва и являются обяза­
тельными для всех субъектов, вовлеченных в бю дж етный процесс.

Контрольные вопросы
1. Чем вызвана необходимость государственного бюдж ета? Ка­
ковы условия его возникновения?
2. Раскройте сущ ность бюджета.
3. В чем состоит специфика бю дж етных отнош ений?
4. Охарактеризуйте особенности бюджета как финансового пла­
на и фонда денежных средств.

21
Литература
Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / М.В. Романов­
ский [и др.]; под ред. О.В. Врублевской, М .В. Романовского. —
СПб.: Питер, 2008.
Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Зако­
на Респ. Беларусь от 15.10.2010 г. № 176-3 / / Нац. реестр правовых
актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2 /1728 .
Бюджетный кодекс Российской Федерации. — М .: Ось-89,
2007.
Государственный бюдж ет: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под
ред. М .И. Ткачук. — М инск: Выш. ш к ., 1995.
Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: учеб. пособие / Т.В. Со­
рокина. — М инск: БГЭУ, 2004.
Теория финансов: учеб. пособие / под ред. Н.Е. Заяц, М .К. Фи-
сенко. — М инск: БГЭУ, 2006.
Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. / М .В. Романов­
ский [и др.]; под ред. М .В. Романовского, О.В. Врублевской. — М .:
Юрайт : ИД «Ю райт», 2010.
Фисенко, М.К. Финансовая система Беларуси: учеб. пособие /
М .К. Ф исенко. — М инск: Соврем, ш к ., 2008.

Глава 2 . РОЛЬ БЮДЖЕТА В РЕГУЛИРОВАНИИ


СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ

2 Л . Развитие научных взглядов на роль бюджета

Бюджетные отношения сопровождают движение денежных п о­


токов, связанных с образованием и использованием бюджетного
фонда. Управляя этими потоками, государство выстраивает бю дж ет­
ные отношения в соответствии с проводимой бюджетной политикой,
т.е. придает им определенные формы: налоги, сборы, трансферты и
др. Бюджет становится важным элементом в системе государствен­
ного регулирования экономических и социальных процессов.
Активизация роли бюдж ета явилась закономерным процессом
общ ественного развития.
Развитие государства и услож нение выполняемых им ф унк­
ций в ряде развиты х стран сопровож далось беспрецедентным р о с­
том расходов их бю дж етов. Это явление еще в X IX в. было обосн о­
вано немецким экон ом истом А . Вагнером, которы й обратил вни­

22
мание на то, что темпы роста государственны х расходов в странах
Западной Европы опереж аю т темпы роста промы ш ленного п р о­
изводства.
А . Вагнер одним из первых попытался объяснить увеличение
государственных расходов на основе сформулированного им закона
возраст аю щ ей госуда р ст вен н ой акт ивност и (закон В агнера):
в странах, где развивается промыш ленность, государственные рас­
ходы должны расти быстрее, чем объемы производства и нацио­
нальные доходы.
П роанализировав ход развития ряда зап адн оевропей ски х
стран, переж ивш их в позапрош лом веке быстрый рост промы ш лен­
ности, А . Вагнер пришел к выводу, что социальный прогресс п од ­
стегнул государственную активность, которая в свою очередь п ри ­
вела к увеличению правительственных расходов.
Это положение ученый аргументировал следующим образом.
Во-первых, в связи с развитием экономики и углубляющимся разде­
лением труда услож няю тся экономические отношения в общ естве;
для того чтобы обеспечивать эффективность и действенность экон о­
мики, а также поддерживать правопорядок, государству требуется
больше средств на содержание правоохранительных органов, поли­
ции, оказание юридических услуг. Во-вторых, новые технологии
вызывают потребность в больш их количествах капитала для разви­
тия производства, и обеспечить эту потребность могут только акцио­
нерные компании либо государственные корпорации. В-третьих,
возрастает государственная активность в таких сферах, как здраво­
охранение и образование, где выгоды от предоставляемых услуг не
восприимчивы к экономической оценке1.
Понимая определенную ограниченность рынка, А . Вагнер р а с­
сматривал государство как «органический» институт, способны й
восполнять пробелы в функционировании рыночного механизма
путем государственных расходов.
Его выводы сводились к тому, что тенденция роста государ­
ственных расходов, которую он наблюдал в X IX в., сохранится в
промыш ленных странах до тех пор, пока их развитие будет идти по
восходящ ей. Следует признать, что этот прогноз был испытан в р я ­
де стран и всегда подтверждался. Современные эконом исты прове­
ряют действие закона Вагнера расчетом доли государственных р а с­
ходов в ВВП.
В X X I в. государство использует бюджет для воздействия на п р о­
изводство, накопление, потребление и другие стороны воспроизвод­
ства. Однако взгляд на бюджет как на регулятор воспроизводствен­

1Сумароков, В.Н . Государственные финансы в системе макроэкономического


регулирования: моногр. / В.Н . Сумароков. - М .: Финансы и статистика, 1996. —
С. 81— 82.

23
ных процессов сложился не сразу, что показывает анализ научных
работ, посвящ енных роли государственного бюджета.
В эконом ической литературе доперестроечного периода отсут­
ствует всесторонняя оценка значения государственного бюджета.
Это мож но объяснять тем, что рядом ведущ их ученых бюдж етные
отношения (и финансы в целом) определялись как надстроечные, а
не базисные.
Так, А .И . Буковецкий писал в 1929 г.: «У К. М аркса и Ф. Эн­
гельса нет особого интереса к финансовому хозяйству. Они не ж е ­
лали на нем останавливаться как на н ад стр ой к е»1. Ему вторили
Д .А . А ллахвердян, Г.М . Точильников, В.П . Д ьяченко. К примеру,
у В.П . Д ьяченко читаем: «Ф инансы бурж уазного общ ества — это
область воздействия политической надстройки на эконом ический
бази с», а «финансы социалистического государства остаю тся свое­
го рода н ад стр ой к ой »2. Г.М . Точильников относил капиталисти­
ческие финансы к надстройке, а социалистические — к базису3.
А .М . Бирман указывал, что «в условиях капитализма финансы,
безусловно, надстроечная категория, а финансы социализма обра­
зуют си стем у отнош ений, через которы е надстройка непосред­
ственно воздействует на базис. ...При этом финансы предприятий
и отраслей народного хозяйства непосредственно вклю чаю тся в
эконом ический базис. Такие расходы государства, как затраты на
оборону или управление, относятся к н адстр ой к е»4. Ч асть бю д ­
ж етны х отнош ений этот автор относил к базису, а часть — к над­
стройке.
Такой подход исключал бюджет из регулирования и управле­
ния воспроизводственным процессом.
Критика ош ибочны х взглядов на сущ ность и роль бю дж ета, от­
н оси в ш и х ф инансы в целом к н ад стр ой ке, дана в работах
А .М . Александрова и Г.В. Чантладзе5.
И тог полемике подвел Э.А. Вознесенский: «От того, куда, на ка­
кие цели направляются, к примеру, ресурсы государственного бю д­
жета (в отрасли народного хозяйства, на управление или оборону),
сущ ность их как эконом ических отнош ений не меняется. ...П ри ро­
да этих отнош ений всегда экономическая, составляющ ая часть ре­

1 Буковецкий, А Л . Введение в финансовую науку: моногр. / А.И . Буковецкий. —


Л., 1929. — С. 174.
2Дьяченко, В .П . К вопросу о сущности и функциях советских финансов /
B.П. Дьяченко / / Вопросы теории советских финансов.— М .: Госфиниздат, 1957. —
C. 5.
3 Точильников, Г .М . Социалистические финансы. Вопросы теории / Г.М. Точиль­
ников. — М .: Финансы, 1974. — С. 29— 30.
4 Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства: учеб. пособие / под ред.
А .М . Бирмана. — М .: Финансы, 1970. — С. 9— 10.
5Александров, А .М . Финансы социализма / А .М . Александров. — М .: Финансы,
1965. — С. 7— 8; Чантладзе, Г.В. Вопросы теории финансов: моногр. / Г.В. Чантладзе. —
Тбилиси: Изд-во Тбил. ун-та, 1979. — С. 8 7 — 100.

24
ального базиса общ ества»1. Таким образом создавались предпосыл­
ки для всеобъемлющ его изучения роли бюджета, однако теоретики
не торопились ими воспользоваться. Прежде всего, ряд экономистов
применили односторонний подход к объекту исследования, сконцен­
трировавшись на расходных функциях бюджета и оставляя без вни­
мания вопросы налогообложения. В.К. Сенчагов, например, отме­
чал, что влияние бюджета «на создание национального дохода и по­
вышение эффективности общественного производства... связано с
участием бюджета в формировании народнохозяйственных пропор­
ций в процессе финансового обеспечения затрат...»2.
Более того, длительное время государственный бюджет рассмат­
ривался лишь с точки зрения централизованного денежного фонда,
основного финансового плана государства, т.е. с позиции его «внеш­
них проявлений». По существу бюджет отождествлялся с народнохо­
зяйственным планом, основное назначение которого усматривалось в
централизации части финансовых ресурсов для последующего рас­
пределения на общегосударственные нужды. Сторонниками данной
концепции были, в частности, В.К. Сенчагов, Л.П. Павлова, Э.А. Воз­
несенский, В.М. Родионова.
Теоретическому обоснованию усиления роли бюдж ета в услови­
ях расширения функций государства мог бы способствовать анализ
этого явления в зарубежных странах. Однако классовы й подход к
рассмотрению явлений и процессов, происходящ их в развитых
странах, выработал полное неприятие опыта их правительств даже
в теоретическом аспекте. Как отмечалось выш е, такие ученые, как
А .М . Бирман, Г.М . Точильников и др., утверждали, что меж ду со­
циалистическими и капиталистическими финансами нет ничего
общ его, ибо финансы при капитализме — категория надстроечная,
а значит, бюджетная политика должна решать проблемы классово­
го характера. В Советском Союзе в задачу науки о бю дж ете входила
пропаганда преимущ еств бездеф ицитны х «народн охозяй ствен­
ны х» бюдж етов.
Ситуация стала меняться в конце 1980-х — начале 1990-х гг.
Развитие рыночных отнош ений заставило взглянуть на бюджет
как на инструмент государственного регулирования.
В условиях формирования рынка производственные отнош е­
ния, основанные на полной эконом ической независимости и сам о­
стоятельности хозяйствую щ и х субъектов, создают условия для сво­
бодного движения товаров и капиталов. Рыночные отнош ения при­
водят к стихийном у образованию натуральных и стоим остны х про­

1Вознесенский, Э Л . Финансы как стоимостная категория: моногр. / Э.А. Воз­


несенский. — М .: Финансы и статистика, 1985. — С. 17.
2 Финансовые ресурсы народного хозяйства. Проблемы формирования и исполь­
зования: моногр. / под ред. В.К. Сенчагова. — М .: Финансы и статистика, 1982. —
С. 114— 115.

25
порций, в том числе нежелательных, которы е не содействую т эк о­
номическому росту. П оэтому государство пытается воздействовать
эконом ическим и методами на воспроизводственные п роцессы ,
сгладить некоторые социальные последствия стихийны х ры ноч­
ных сил.
В Беларуси начало 1990-х гг. ознаменовало переходный период
от командной эконом ики к смеш анной, характеризующ ейся разви­
тием рыночной инф раструктуры, конкуренцией, разгосударствле­
нием, созданием различных форм хозяйствования. Состояние эк о­
номики республики в последнее десятилетие X X в. рассматривается
как кризисное, сопровож давш ееся спадом производства, разрывом
хозяйственных связей предприятий, снижением инвестиционной
активности. В условиях несовершенства рынка государственное ре­
гулирование экономики оказалось единственно необходимым и оп­
равданным, а воздействие на экономику бюджетными методами —
наиболее эффективным.
А ктивизация бю дж ета в реалиях трансформационной экон ом и­
ки способствовала ож ивлению всей системы бю дж етных отнош е­
ний. С их помощ ью государство осущ ествляло перераспределение
валового продукта, меняло структуру общ ественного производства,
влияло на экономические преобразования и социальные реформы,
создавало условия для осущ ествления контроля и воздействия на
все экономические процессы.
Возрастание роли бюдж ета в регулировании воспроизводствен­
ных процессов сопровож далось увеличением доли бю дж етны х рас­
ходов в ВВП (табл. 1.1).
Из данных табл. 1.1 следует, что если в 1992 г. через государ­
ственный бю дж ет перераспределялось 34,4 % ВВП страны, то в
1993— 1994 гг. — уж е более 40 % . Государство, декларируя пере­
ход к рыночным отнош ениям в условиях суверенитета республики,
резко увеличило расходы на социальную защ иту граждан, поддер­
ж к у субъектов хозяйствования, развитие внеш неэкономической
деятельности и защ иту внутреннего рынка, а также на финансиро­
вание других общ егосударственных программ и мероприятий. В се­
редине 1990-х гг. наметилась некоторая стабилизация социаль­
но-экономических процессов, и в 1996 г. расходы бюдж ета в ВВП
снизились до 29,9 % .
Однако включение в состав бюдж ета в 1998 г. целевых бю дж ет­
ных фондов, а в 2004 г. — внебюдж етного Фонда социальной защ и­
ты населения (ФСЗН) увеличило общий объем расходов бюджета до
48— 49 % , что свидетельствует о повышении роли бюджета в распре­
делительных процессах. В период 2000— 2012 гг. расходы бюдж ета
без учета целевых бю дж етных фондов существенно не менялись по
отнош ению к ВВП. В то же время их объем с учетом в составе бю д­
жета расходов целевых фондов заметно уменьш ился по отнош ению

26
Таблица 1.1
Расходы консолидированного бюджета Республики Беларусь
(с учетом целевых бюджетных фондов), % к ВВП

Показатель Год

1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 2000 2005 2007 2009 2010 2012**

Расходы бюджета:
1* 34,4 42,6 40,3 32,7 29,9 33,5 32,3 29.4 29,7 31.8 33.0 28.4 30,0
2* 37,7 35.5 3 7,4 38.8 36.0 32.5 31,8
3* 48,0 49,6 46,4

Примечание. 1* — без учета целевых бю дж етны х фондов; 2 — с учетом целевы х бю дж етны х фондов; 3 — с учетом
целевых бю дж етных фондов и Ф С З Н ; ** — ожидаемое исполнение.

ьэ
•о
к ВВП, опустивш ись в 2012 г. до 31,8 % , что было на 7,0 % ниже
уровня 2007 г. и в значительной степени объяснялось реализацией
мер по сокращ ению количества целевых бю дж етных фондов.
Соблюдение макроэкономических пропорций в эконом ике тре­
бует бю дж етного финансирования отдельных отраслей и субъектов
хозяйствования, учреждений непроизводственной сферы, экон ом и­
ческих регионов.
Процесс формирования бюджетных фондов сопровождается пере­
распределением доходов субъектов хозяйствования и отраслей. Госу­
дарство, регулируя остающ уюся в их распоряжении долю чистого до­
хода, сдерживает или стимулирует их экономическую активность.
Изменяются и направления вложения бюджетных средств. Из
бюджетного фонда финансируются важнейшие государственные
программы: инвестиционные, природоохранные, связанные с при­
ватизацией, развитием рыночной инфраструктуры, конверсией во­
енного производства, созданием новых рабочих мест, социальной за­
щитой граждан, ликвидацией последствий аварии на Чернобыль­
ской АЭС, развитием топливно-энергетического комплекса и др.
Государственные инвестиции направляются в прогрессивные и
приоритетные отрасли экономики, от которых зависят стратегичес­
кие направления ее развития, создание необходимой производствен­
ной инфраструктуры, ускорение научно-технического прогресса.
Расходы бюджета на образование, здравоохранение, культуру
представляют ни что иное, как инвестиции в человеческий капитал,
способствующие воспроизводству трудовых ресурсов. Через ФСЗН ор­
ганизуется система социальных выплат, которая обеспечивает пере­
распределение доходов и сохранение политической стабильности.
Бюджетные трансферты выравнивают доходы отдельных территорий
и уровень их социально-экономического развития.
Более подробно эти положения будут раскрыты в последующ их
главах.
Таким образом, на переходном этапе к рыночной экономике
бюдж ет не только не утратил своей роли, но и ш ироко использовал­
ся государством в системе государственного регулирования благо­
даря активизации функций бюджета, которы е выступаю т формой
проявления его общ ественного назначения1.
Усиление роли и практическое использование бюдж ета в систе­
ме государственного регулирования эконом ических и социальных
процессов обеспечивается его специфическими свойствами. К ним
мож но отнести следующие:
• обезличенность доходов государственного бюдж ета (т.е. от­
сутствие привязки к конкретны м расходам), что создает возм ож ­
ность маневрирования бю дж етными средствами;

1В ознесенский, Э Л . Финансы как стоимостная... — С. 1 1 7 — 1 18 .

28
• влияние бюдж ета на национальную эконом ику через систему
государственных доходов и расходов (только бюдж ет мож ет профи­
нансировать мероприятия по социальной политике, учреждения
непроизводственной сферы, расходы на управление, оборону);
• обеспеченность расходов бю дж ета финансовыми ресурсам и,
максимальная их централизация и своевременное финансирова­
ние предусм отренны х мероприятий через систем у казначейства;
• осуществление государственного контроля за деятельностью
эконом ических агентов в процессе исполнения бюджета;
• формирование бю дж етов по территориальному принципу,
позволяющ ее проводить общ ую бю дж етную политику в отдельных
регионах, а такж е выравнивать уровни их социально-экономичес­
кого развития;
• возмож ность оперативной корректировки показателей бю д­
ж ета по доходам и расходам при изменении макроэкономических
показателей, направлений бюдж етной политики и других факто­
ров. Бюджетное корректирование воспроизводственного процесса
позволяет изменять слож ивш иеся народнохозяйственные пропор­
ции.
Перечисленные свойства бюдж ета обеспечивают ему преиму­
щ ества и приоритетное использование в качестве основного инстру­
мента государственного регулирования.

2 .2 . Бюджетный механизм регулирования


воспроизводственных процессов

На этапе формирования рыночной эконом ики значительно рас­


ширился спектр общ ественных процессов, попадающ их в сферу ре­
гулирования посредством бю дж етного механизма. Это потребовало
не только его активизации, но и разработки новых форм и методов
бю дж етного регулирования, их увязки с уж е действующ ей систе­
мой регулирования в рамках бю дж етного процесса.
Разнообразие бю дж етных методов регулирования предопреде­
ляет целесообразность их классификации для того, чтобы упрос­
тить выбор оптимального сочетания методов с целью усиления ро­
ли бюдж ета и повышения его действенности.
Выделим следующие уровн и бюдж ет ного р егул и р ова н и я :
• общ егосударст венный — на нем устанавливаются м акроэко­
номические пропорции в развитии общ ественного воспроизводства
в рамках государства;
• межтерриториальный — регулируется уровень развития
территорий;
• меж бюджетный — обеспечивается распределение доходов и
расходов меж ду уровнями бюдж етной системы;

29
• меж государст венный —• регулируется степень участия рес­
публики в меж государственны х программах и м ероприятиях, фи­
нансируемых за счет средств бюджета.
К аж дому уровню бю дж етного регулирования соответствую т
комбинации его форм и методов. Как на стадии составления бю дж е­
та, так и при организации его исполнения разработка многовариант­
ных решений и достиж ение максимального эффекта требую т обес­
печения оптимального сочетания форм и методов бю дж етного регу­
лирования.
В зависимости от обслуживаемой сферы бюдж ет ных от нош е­
ний их делят на две группы:
1) связанные с формированием доходов бюджета;
2) связанные с обслуживанием выполнения расходной части
бюджета.
Первая группа
Формы М ет оды
Изъятие части доходов, полу­ Изъятие налогов и неналоговых
ченных в результате первично­ платежей в бю дж ет, включая
го распределения национально­ платежи в целевые бюдж етные
го продукта фонды
Предоставление налоговых при­ Полное освобож дение от упла­
вилегий ты налогов и неналоговых пла­
теж ей, предоставление льгот,
налоговых кредитов
П ерераспределение общ егосу ­ Передача регионам части общ е­
дарственных доходов и налогов государственных доходов в виде
м еж ду уровнями бюдж етов р егул и рую щ и х д оход н ы х и с­
точников; предоставление м еж ­
бю дж етны х трансфертов регио­
нальным бюджетам
Резервирование части бюджет­ С оздание р езер в н ы х ф он дов
ных ресурсов Президента Республики Бела­
русь и Правительства Респуб­
лики Беларусь; резервных фон­
дов местных исполнительных и
расп оряди тел ьн ы х орган ов в
расходной части местных бю д­
ж етов ; сп ец и ф и ч еск ого бю д ­
ж етного резерва в виде оборот­
ной кассовой наличности для
предупреждения кассовы х раз­
рывов при исполнении бюджета

30
Регулирование государствен­ Регулирование внутреннего и
ных займов в н е ш н е го г о с у д а р с т в е н н о г о
долга

Вторая группа

Форты М ет оды
Ф инансирование расходов на Прямое финансирование, пре­
отрасли экон ом ики , социаль­ доставление трансфертов в виде
но-культурную сферу, управле­ субсидий
ние и оборону
Выравнивание расходов в не­ Принятие единого для всех тер­
производственной сфере в ре­ риторий республики норматива
гиональном разрезе бю дж етн ой обесп ечен н ости в
отраслях н еп роизводственной
сферы (или в отдельной отрасли,
например в здравоохранении) в
р а сч е те на о д н о г о ж и т е л я ,
предоставление субвенций
Выравнивание бюдж етной обес­ Установление норматива бю д­
печенности жетной обеспеченности — га­
ран ти рованного Р есп убл и к ой
Беларусь в пределах и м ею щ и х­
ся бю дж етных средств уровня
финансового обеспечения пол­
номочий местных исполнитель­
ных и распорядительных орга­
нов
Распределение расходов между Закрепление расходов за уров­
уровнями бюджетной системы нями бю д ж етов , передача
объекта финансирования с бю д­
жета одного уровня на другой
Регулирование погашения госу ­ Выплата долгов и уплата про­
дарственного долга центов по ним
Участие в формировании д охо­ Уплата взносов в соответствии с
дов международных организа­ м еж дународны ми договорам и
ций, бю дж ета Союзного госу ­ (отражается в расходной части
дарства Беларуси и России республиканского бюджета)

31
Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Закона
Респ. Беларусь от 15.10. 2010 г. № 176-3 / / Нац. реестр правовых ак­
тов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2/1728.
Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / М.В. Романов­
ский [и др.]; под ред. О.В. Врублевской, М .В. Романовского. —
СПб.: Питер, 2008.
Бюдж етный кодекс Р оссийской Федерации. — М .: Ось-89,
2007.
Вознесенский, ЭЛ. Финансы как стоимостная категория: м о­
ногр. / Э.А. Вознесенский. — М .: Финансы и статистика, 1985.
Выш егородцев, М .М . Управление бю дж етом: курс лекций /
М .М . Выш егородцев. — М .: Дело и сервис, 2002.
Государственный бюдж ет: учеб. пособие /Н .Е . Заяц [и др.]; под
ред. М .И . Ткачук. — М инск: Выш . ш к ., 1995.
Д ьяченко, В.П. К вопросу о сущ ности и функциях советских фи­
нансов / В.П . Дьяченко / / Вопросы теории советских финансов. —
М .: Госфиниздат, 1957.
Н икит ский, А Л . Основы финансовой науки и политики: м о­
ногр. / А .А . Н икитский. — М .: Польза, 1913.
О республиканском бюджете на 2011 год: Закон Респ. Беларусь,
15 окт. 2010 г., № 176-3: в ред. Закона Респ. Беларусь от 04.10.
2010 г. / / Консультант П люс: Беларусь. Технология 3000 [Элек­
тронный ресурс] / ООО «Ю рС пектр», Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. — М инск, 2010.
О социально-экономическом положении Республики Белару
и состоянии государственных финансов: аналит. докл. / / М-во фи­
нансов Респ. Беларусь [Электронный ресурс]. — Реж им доступа:
http://w w w .m infin.gov.by/rm enu/budget/analytic-data/yearlO /ydlO /
Сумароков, В.Н. Государственные финансы в системе м акроэко­
номического регулирования: моногр. / В.Н . С умароков.— М .: Ф и­
нансы и статистика, 1996.
Теория финансов: учеб. пособие / Н .Е. Заяц [и др.]; под ред.
Н.Е. Заяц, М .К. Ф исенко. — М инск: БГЭУ, 2006.
Точильников, Г.М. Социалистические финансы: вопросы теории /
Г.М . Точильников. — М .: Финансы, 1974.
Финансовые ресурсы народного хозяйства. Проблемы формиро­
вания и использования: моногр. / под ред. В.К. Сенчагова. — М.:
Финансы и статистика, 1982.
Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства: учеб.
пособие / под ред. А .М . Бирмана. — М .: Финансы, 1970.
Финансы: учеб. / В.В. Ковалев [и др.]; под ред. В.В. Ковале­
ва. — 2-е изд., перераб. и доп. — М .: ТК Велби : П роспект, 2004.

34
Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. для вузов /
М.В. Романовский [и др.]; под ред. М .В. Романовского, О.В. В руб­
левской. — М .: Юрайт : ИД «Ю райт», 2010.
Фисенко, М .К . Финансовая система Беларуси: учеб. пособие /
М.К. Ф исенко. — М инск: Соврем, ш к ., 2008.
Чантладзе, В.Г. Вопросы теории финансов / В.Г. Чантладзе. —
Тбилиси: Изд-во Тбил. ун-та, 1979.
Раздел II

БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Глава 3. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ


БЮДЖЕТА И БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ БЕЛАРУСИ

3.1. Зарождение бюджета Беларуси в волостях-


княжествах Полоцкой Руси и его развитие
в составе Древнерусского государства в IX — XII вв.

Бю джет проходит в своем развитии те же этапы, что и государ­


ство, вместе с ним претерпевая количественные и качественные из­
менения. Его существование вне государства невозмож но. П рообра­
зом бюдж ета на ранних этапах общ ественного развития явилась го­
сударственная казна, пополнявшаяся материальными ценностями.
Статус финансовой категории и качественно новое содержание бю д­
жет получил в связи с трансформацией общ ественных отнош ений,
государства и его функций.
В осстановим последовательный процесс зарождения, развития
и становления бюдж ета Беларуси параллельно с историческими
трансформациями государства. Все начиналось в волостях-княж ест­
вах П олоцкой Руси и в составе Древнерусского государства, про­
должалось во времена Великого княж ества Л итовского, а затем Ре­
чи П осполитой, получило новые организационные очертания в Р ос­
сии и СССР и наконец обрело форму самостоятельного бюдж ета су ­
веренной Республики Беларусь.
В историческом развитии бюджета Республики Беларусь выде­
лены этапы, соответствующ ие периодам развития государства:
1) IX в. — конец X II в. — зарождение бюдж ета в волостях-кня­
ж ествах П олоцкой Руси и развитие в составе Д ревнерусского госу ­
дарства, заложивш ее основы бю дж етного устройства, системы го­
сударственных доходов, организации их сбора;
2) XIII в. — конец XVIII в. — развитие государственного бюджета
в Белорусско-Литовском государстве — Великом княжестве Литов­
ском, Речи Посполитой и после присоединения белорусских земель к

36
I’оссии. Основные итоги данного периода: переход к налоговому госу­
дарству; доминирование платежей в денежной форме; трансформа­
ция бюджета в финансовую категорию; появление механизма сбора
государственных доходов и контроля за их поступлением;
3) конец X V III в. — 1919 г. — формирование бюдж етов белорус­
ских губерний в составе России. На этом этапе в России создается
многоуровневая бюджетная система: образуются местные бю дж е­
ты — земские, городские, мирские, в них впервые планируются
расходы на хозяйственные мероприятия территорий и социальные
нужды населения. Укрепляется налоговая система, ш ирокое рас­
пространение получают акцизы. Бюджеты белорусских губерний
участвуют в формировании общ еимперских доходов. Этот период
(до 1917 г.) является ярким примером использования бюдж ета в
качестве, механизма перераспределения национального дохода Бе­
ларуси в пользу правящих классов Р оссийской империи;
4) с 1919 по 1990 г. — период развития бюдж ета Белорусской
Советской Социалистической Республики в составе СССР, ознаме­
новавшийся реорганизацией финансовых отнош ений на основе пе­
рестройки хозяйственного механизма, преобразования форм и м е­
тодов руководства эконом икой. Изменились состав и структура до­
ходов и расходов бю дж ета БССР, укрепилась доходная база м ест­
ных бю дж етов. Бюджетная система Беларуси формировалась как
часть единой бю дж етной системы мощ ного государства, способная
к самостоятельному функционированию;
5) с 1991 г. по настоящ ее время — развитие бю дж ета и формиро­
вание национальной бюдж етной системы Беларуси в условиях су-
меренитета республики и рыночных преобразований1.
Итак, рассмотрим этап с IX в. до конца X II в.
История свидетельствует, что в VI— VII вв. на землях, прилега­
ющих к Западной Двине, Днепру и Припяти, осели три группы сла-
пянских племен: кривичи, дреговичи, радимичи, которы е сформи­
ровались как восточное славянство и в дальнейшем составили ядро
Гюлорусской народности. Основой общ ественной организации у них
Гилла община.
У восточны х славян рабовладение не получило ш и рокого рас­
пространения, зато интенсивно формировались феодальные отно­
шения. Со второй половины IX в. в племенах кривичей, дреговичей
и радимичей наблюдалась государственно-общ ественная организа­
ция. Наряду с сохранивш имися племенными образованиями созда­
вш ись разноплеменные политические сою зы людей, сплачивае­
мых близким соседством и общ ностью интересов. Так возникали

1 Более подробно история развития бюджета Беларуси исследуется в книге:


Сорокина, Т.В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие / Т.В. Сорокина. — Mihck:
М’плпдгпчок, 2000.

37
волости-княж ества. Самыми больш ими считались П олоцкая, Смо­
ленская и Туровская волости. Кроме них в летописи упоминаются
и менее крупные: Витебская, М инская, Оршанская, Д руцкая,
М стиславская, И зяславская, Слуцкая, Н овогрудская, Н есвиж ­
ская, П инская, М озырская, Свислочская и др.
В I X в. белорусские княжества не представляли собой единого
государст ва, но каждое из них являлось государст венным объеди­
нением.
В волости устанавливалась исполнительно-законодательная
власть. Законодательным органом было вече (народное собрание),
которое регулировало все хозяйственные и общественно-правовые
отнош ения в пределах волости.
Исполнительная власть принадлежала князю с друж иною . Они
охраняли территорию своей волости, ходили в походы на соседние
вражеские волости или отдаленные чуж ие земли, обеспечивали
безопасность торговы х путей и караванов, чинили суд и расправу.
Кроме того, князь издавал уставы, законодательствовал, собирал
налоги с населения. Выполнение возлож енны х на него функций
требовало определенных расходов, которы е должны были обеспе­
чиваться соответствую щ им и доходами. Такие доходы собирались в
княж еской казне.
Каж дая волость-княжество как государственное формирование
имела свою казну — своеобразный бюджетный фонд. Казна княже­
ства не отделялась от казны князя и была в полном его распоряже­
нии. Она формировалась из материальных ценностей, и бюджет
княжества ещ е не представлял собой финансовую категорию.
Ставшая прообразом государственного бюдж ета княж еская каз­
на имела соответствую щ ие признаки: ее возникновение было связа­
но с появлением государственной организации у восточны х славян;
она создавалась как централизованный фонд, хотя и не в денеж ­
ном, а в натурально-вещественном выражении. Заметим, что пер­
вые бю дж еты по форме полностью отвечали своему названию в до­
словном переводе с древнефранцузского (bougette — «кож аны й ме­
ш о ч е к »1) или английского (budget — «м еш ок »2).
Таким образом, зарождение бюджета Беларуси тесно связано с ис­
торией развития белорусского государства. Генетическим истоком
бюджета послужила княжеская казна первых белорусских волос­
тей-княжеств. Она пополнялась в основном за счет дани, доходов от
продажи рабов и имущества, захваченного в результате войн.
Образование княж еств у восточны х славян происходило одно­
временно с формированием раннефеодального государства Киев­

1Никитский, А Л . Основы финансовой... — С. 150.


2Кулишер, И .М . Очерки финансовой науки / И .М . Кулишер. — Петроград:
Наука и ш к., 1919. — С. 111.

38
ской Руси. В середине IX в. восточные славяне стали объединяться,
чтобы противостоять агрессии соседей-варягов и хазар, которы м
они платили дань. Так возникли северный и юж ны й сою зы восточ­
нославянских племен, на основе которы х позже образовалось еди­
ное Древнерусское государство.
Возглавлял государство великий князь, котором у подчинялись
многочисленные удельные князья и бояре. Княж еские друж ины
охраняли торговлю восточны х славян и отражали набеги кочевни­
ков, держали в повиновении крестьян и мещан. Сохранилось вече
как орган местного самоуправления. За выполнение своих функ­
ций по внешней обороне и внутреннему управлению князь получал
от населения доходы .
Казна великого князя все ещ е не от делялась от казны государ­
ства, но по ст ат усу она была уже общ егосударст венным бюдж ет­
ным фондом.
Расходы великокняж еской казны на содержание княж еского
двора и друж ины носили общ егосударственный характер. Дружина
полностью находилась на иждивении князя, которы й ее кормил,
одевал, вооружал и снабжал лошадьми.
Д оходы великокняж еской казны формировались за счет дани с
населения (позж е — оброка), пошлин, доходов от продажи рабов, а
также укладов с побежденных земель.
В IX в. киевский князь, централизовав вокруг себя разные пле­
мена, облож ил их данью. Отсюда и возникло понятие «подданны е».
В то время дань была основным источником доходов. Она большей
частью реализовывалась либо обменивалась на другие товары, п о­
полнявшие кн яж ескую казну. Это побуждало великих князей п о­
ощрять торговлю и способствовать ее развитию, охранять торговые
интересы восточны х славян и защищать великий водный путь «из
варяг в греки».
Доходы, от торговли рабами, которы х княж еские дружины
захватывали на войне, составляли важную доходную статью.
С развитием торговли все более сущ ественным источником д о­
ходов становились торговые пошлины. Выполнение великим к н я ­
зем своих внутренних функций «чинить суд и расправу» позволяло
получать и судебные пошлины и штрафы, которы е тож е поступа­
ли в кн яж ескую казну.
Кроме всего прочего доходы Древнерусского государства фор­
мировались за счет контрибуции. Так, согласно летописи, князь
Олег, «...заключив с греками договор после удачного нападения на
Царьград, взял с них «укл ады », контрибуцию для городов Киева,
Чернигова, П олоцка и д р у ги х »1.

' Любавсгсий, М.К. Лекции по древней русской истории до конца XVI в. /


М.К. Любавский. — М .: Унив. тип., 1915. — С. 71.

39
Внутригосударственная деятельность великих князей отходила
на второй план по сравнению с напряженной внешней деятель­
ностью, ограничиваясь в основном установлением и сбором даней и
оброков, необходимых для содержания самих князей и их дружин.
В Киевской Руси действовали различные способы сбора дани.
Прежде всего, это была обязанность княж еских посадников (намест­
ников). Кроме того, покоренные племена везли ее сами прямо на
княж еский двор. Это называлось повозом. Но и князья, не чинясь,
собирали дань, отправляясь со своею друж иной в так называемое
полюдье. Иногда сбор поручался княж ьим друж инникам. Лица, со­
биравшие с населения дань, назывались банщиками. Торговые
пошлины князьям собирали мытники и осменики.
Изначально дань являлась основной формой феодальных п о­
винностей и вносилась продуктами неземледельческого характера
(грибы, м ех, мед, воск, рыба и др.) и деньгами (куны ). Ее размер оп ­
ределялся местными обычаями. Так, она собиралась с дыма, двора,
плуга, т.е. единицей обложения данью было хозяйство смерда-об-
щинника (смерды — княж еские люди из состава сельского земле­
дельческого населения, обложенные данью).
Когда князь лично отправлялся за данью, то вдобавок получал
от населения корм (натурой или деньгами) и дарь. Дело в том, что
князья наезжали не только собирать дань, но и чинить суд и упра­
ву. Население, желая задобрить вершителя судеб, выходило к нему
с дарами и поклонами. Со временем такой порядок превратился в
обычай, и дар из добровольного принош ения сделался обязатель­
ным сбором, которы й именовался «полю дье дарованное».
Судебная деятельность приносила князю виры — штрафы, уп ­
лачиваемые за убийство свободного человека, продажи — штрафы
(пени) за другие правонарушения и уроки — пош лины с граждан­
ских процессов. М ож но сказать, что они явились предтечей судеб­
ной пошлины.
Другими видами сборов в пользу князей были мы то, весчее и по-
мерное, уплачиваемые торговцами за различные услуги. М ы т о —
пошлинный сбор с купцов за услуги при перевозке товаров через в о­
локи или за упорядочение торговли на рынках силами особы х при­
ставов-мытников. В есчее и померное — сборы при перевешивании и
измерении товаров. П озже все они приобрели значение чисто торго­
вы х пошлин.
Итак, доходы князя образовывались из дани, полюдья дарован­
ного, корма, вир, продаж, уроков, мыта, весчего, померного и н еко­
торы х других сборов и пошлин.
Под рукой великого князя находились многочисленные «свет­
лые князья» — княж еские посадники, его наместники, представ­
лявшие особу князя в отдельных волостях. У каж дого из них име­
лась собственная дружина, на содержание которой великий князь

40
выдавал необходимые реквизиты. Он также предоставлял посадни­
кам в пользование часть своих доходов — даней, судебных штрафов
и пошлин. В свою очередь посадник должен был, собрав дань, рас­
порядиться ею таким образом, чтобы и друж ину поддержать, и себя
не обидеть, и великому князю в Киев отправить.
Во внутреннем управлении волостями князья были сам остоя­
тельны. И х зависимость от князя, стоявш его во главе государства,
выражалась в обязанности отсылать ему дань и ходить по его зову
на войну. В пределах отдельных княж еств функционировала соб­
ственная система сбора доходов в пользу князя.
Иначе говоря, формировалась княж еская казна на уровне м ест ­
ного самоуправления (прообраз местного бюдж ет а).
В X — X II вв. на территории западных земель (как и в Киевской
Руси в целом) укреплялось феодальное землевладение. Князья уж е
не удовлетворялись данями, судебными и торговы ми пошлинами, а
искали новые источники обогащения и находили их в землевладе­
нии и эксплуатации земель.
В этот период земля, являвшаяся основным средством про­
изводства, стала собственностью феодалов. Верховным собственни­
ком земли был великий князь, которы й регулировал ее распределе­
ние меж ду своими подданными, наделяя их землей за верную
служ бу (государственную или военную).
Феодалы, получив землю, наделяли ею крестьян, которы е попа­
дали к ним в зависимость и вынуждены были выполнять феодаль­
ные повинности: платить дань, оброк продуктами, денежный оброк
и отрабатывать барщину. Изначально основной формой повиннос­
тей была дань, но с ростом производительности труда у крестьян
стали появляться излиш ки продуктов, и феодалы перевели своих
подданных на оброк продуктами, а позже — на денеж ный оброк и
барщину.
Таким образом, в феодальном государстве сущ ествовали все че­
тыре формы феодальных повинностей, но в определенные периоды
одна из них становилась доминирующ ей: дань — в IX — X I вв.; об­
рок продуктами — в X I— X IV вв.; денежный оброк — в X V — пер­
вой половине X V I в.; барщина — со второй половины X V I в.
Развитие феодальных отнош ений привело к укреплению фео­
дальной знати, что объективно вызвало ее стремление к обособле­
нию и политической независимости от Киева. Со второй половины
XI в. ход общественной ж изни Древней Руси услож нился..П о сви­
детельству летописных источников, эконом ическое и политическое
развитие Киевской Руси проходило на фоне феодальной раздроб­
ленности. К X II в. Д ревнерусское государство стало распадаться на
отдельные княжества и феодальные республики. Н екоторые земли
приобрели статус самостоятельных государств. К кон цу X II в. вели­
кий князь Киевский оказался совершенно обессилен и не имел уже

2а Зак. 2136 41
никакой власти над князьями. Союз восточного славянства был
признан распавшимся.
За время нахождения в составе Д ревнерусского государства бе­
лорусские земли накопили опыт государственно-общ ественной ор­
ганизации и сбора государственных доходов.
В I X —X I I вв. в Древнерусском государст ве были заложены ос­
новы формирования бюджетной системы.
Н есмотря на то, что казна великого князя не отделялась от каз­
ны государства, она выполняла функции государственного бю дж е­
та, была его предшественником. Выступая в качестве бю дж етного
фонда, государственная казна пополнялась как материальными
ценностями, так и денежными доходами.
Государственное устройство Киевской Руси определило и м но­
гост упенчат ую сист ему формирования доходов, вклю чавш ую
уровни государства (великого князя), отдельных княж еств и более
низкие ступени внутри них. Волости и крупные города формирова­
ли собственную казну — прообраз будущ его местного бюдж ета. Та­
кой ж е порядок позж е использовался для создания бю дж етной си с­
темы Беларуси (государственный бюдж ет и местные бю дж еты об­
ластей, городов, районов и т.д.).
Другое заимствование — принципы распределения доходов
меж ду бюдж етами: доходы , взимаемые на территории волостей,
поступали в казну удельных княж еств за вычетом доли, предназна­
чавш ейся великому князю.
Тот факт, что великому князю отсылались доходы именно в ви­
де части дани, позволяет признать существование принципа значи­
мости в распределении государственных доходов: изначально дань
служила самым сущ ественным доходным источником.
Четко прослеж ивается территориальный принцип сбора д охо­
дов: расчеты с великокняж еской казной каждая волость и каждый
город вели самостоятельно, а за сбор налогов на вверенной ему тер­
ритории отвечал княж еский наместник.
Относительная самостоятельность княж еств, ш ирокие права в
решении вопросов формирования и использования доходов казны
говорят о том, что уж е была подготовлена почва к оформлению та­
кого понятия, как бюдж ет ные права. Местная администрация на­
делялась правами по сбору доходов на своей территории, введению
местных налогов и сборов, установлению их размеров.
Более того, меж ду уровнями власти (удельными князьями и ве­
ликим князем) сложились вполне определенные отнош ения в рас­
пределении государственных доходов, что заложило основы для
развития в будущ ем принципов формирования меж бюдж етных от­
ношений.
Таким образом, в IX — X II вв. слож илась в определенной степе­
ни упорядоченная, многоуровневая система формирования доходов

42
государственного бю дж етного фонда, организационные принципы
которой в дальнейшем послуж или основой создания бюдж етной
системы Беларуси. Следует упомянуть, что зарождавшаяся в те да­
лекие века система налогообложения уж е предусматривала налого­
вые льготы для стимулирования отдельных процессов хозяйствен­
ной жизни.
В период распада Д ревнерусского государства одним из первых
обособилось Полоцкое княж ество, в конце X I — начале X II в. от
Киева отделились Гродненское, Н овогрудское, Волковы сское, П ин­
ское и Дубровенское княж ества, а несколько позж е — и Туровское
княж ество.
Ветви княж еского рода непрерывно разрастались, так что в от­
дельных волостях возникало множ ество княжений, впрочем, не
имевш их устойчивого характера: они то возникали, то упраздня­
лись, то объединялись с другими, то вновь восстанавливались. Эти
процессы сопровождались борьбой меж ду волостями и князьями,
между отдельными городами, меж ду городами и пригородами,
между князьями и вече. В результате меж дуусобиц к концу X II в.
белорусские земли оказались политически раздробленными и
ослабленными. Л итовские князья не упустили шанса использовать
феодальную раздробленность Киевской Руси, для того чтобы под­
чинить своей власти западные территории Д ревнерусского государ­
ства. Правда и то, что П олоцкому княж еству необходима была
сильная государственная власть для защиты от иноземных завоева­
телей.

3 .2 . Развитие государственного бюджета в Белорусско-


Литовском государстве — Великом княжестве
Литовском и Речи Посполитой в XIII— XVIII вв.

X III— X V I вв. называют Белорусско-Литовским периодом и сто­


рии Беларуси. Документы свидетельствуют, что в начале XIII в. ли­
товские земли объединились под властью князя М индовга, к ото­
рый стремился расш ирить границы своего государства прежде все­
го за счет соседних княж еств П олоцкой Руси. Ранее других в под­
чинение Литвы (еще до ее объединения) попала Черная Русь с горо­
дами Н овогрудком, Слонимом, Гродно, В олковы ском и др. В пер­
вой половине XIII в. в состав Л итовского княж ества вошла П олоц­
кая земля. П очти одновременно определилось положение и Витеб­
ской земли как части Л итовского княжества, а затем — М инской и
Турово-П инской.
Таким образом, в конце X III — начале X IV в. слож илось фео­
дальное государство — Великое княжество Литовское (ВКЛ), в сос­
тав к оторого вошли белорусские, русские и украинские земли. Сто­

га* 43
лицей своего государства Миндовг сделал город Н овогрудок, а бело­
русский язы к (точнее, литвинский) был признан в качестве госу ­
дарственного.
Присоединенные к Литве белорусские земли не теряли своей
политической индивидуальности, своих прав и обычаев.
Вся законодательная власть и система государственного управ­
ления в объединенном государстве принадлежали великому князю
(господару). Он ведал и государственной казной. Совещательным
органом при государе была великокняж еская дума, а позж е — па­
ны-рада, в которой заседали крупнейшие феодалы. К концу X V в.
значение и полномочия рады выросли настолько, что она преврати­
лась из совещательного органа в государственное учреждение, ог­
раничивающее власть великого князя. Без одобрения рады князь не
мог распоряж ат ься государст венными доходам и, расходоват ь
средст ва государст венной казны, вводит ь новые налоги и сборы.
Для выполнения управленческих функций при князе формиро­
вался больш ой чиновничий аппарат, в котором уж е функциониро­
вали две долж ности подскарбия: земского и дворного. Подскарбий
земский ведал казной государства, а подскарбий дворный — непос­
редственно доходами и расходами великокняж еских имений. Это
дает основание предполож ить, что в ВКЛ вместе с ограничением
власти великих князей и одновременным усилением полномочий
рады и вальных сеймов как органов государственной власти про­
исходило пост епенное от деление государст венной казны от каз­
ны князя. «Разграничивается его карман и государственный сун­
дук; ему отводится определенная сум м а...». Тем не менее, прини­
мая во внимание верховную власть и право собственности великих
князей, следует сделать уточнение: государственная казна все еще
являлась казной великого князя, хотя его права в распоряжении
государственными доходами и ограничивались. Бюдж ет государ­
ства представлял собой простую смету великокняж еских (а поз­
же королевских) доходов и расходов. Иными словами, доходы и
расходы государства были тождественны доходам и расходам госу ­
дарей.
В X IV в. — первой половине X V I в. ВКЛ было одним из ранне­
феодальных государств, где шел процесс развития феодального
способа производства, феодальных отнош ений. Верховным соб­
ственником и распорядителем земли был великий князь, регулиро­
вавший земельные владения феодалов.
Основным и сточником государственных доходов стали дом ен ы ,
или государственные имущества: земли, леса, реки.
Первоначально они являлись собственностью государя — осн о­
вой его материального сущ ествования, символом его силы и влас­
ти, без которого великий князь превратился бы в «государственно­
го н и щ его», выпраш ивающ его подаяния в виде налогов, вместо гос­

44
подина сделался бы «рабом своего народа». С государственной точ­
ки зрения, казенные домены — важное достояние, которое нельзя
раздаривать. В X V I в. Ж ан Боден заявлял, что каж ды й, кто совету­
ет продать домены, замышляет гибель государства; в X V III в. М он­
тескье предостерегал от продажи доменов, чтобы не приш лось
вновь приобретать и х 1.
Однако князья и цари в средние века не следовали этим мудрым
советам. Домены раздаривались и расхищ ались, продавались и
закладывались. И властители Великого княж ества Л итовского так­
же «преуспели» в этом процессе. Великие князья, обладая верхов­
ной собственностью на землю, раздавали ее своим приближенным
за выслуги «на вечность» или с указанием сроков владения. Доме­
ны таяли, дворянство без труда присваивало их.
Таким образом земли ВКЛ получили различный статус: госпо-
дарские (государственные), находивш иеся непосредственно в соб­
ственности великого князя; частновладельческие; церковные име­
ния.
Степень участия отдельных категорий земель и их владельцев в
формировании доходов государственной казны не была одинако­
вой. Князь сам определял виды и размер доходов, которые обязыва­
лись вносит ь в государст венную казну владельцы земель, пожало­
ванны х князем «в особое содерж ание».
Как гласит лист короля от 7 марта 1533 г., в Бобруйской волос­
ти король Сигизмунд отдал князьям, панам, боярам и дворянам
только дань медовую с некоторы х людей, «а дань грош овую , и боб­
ры, и куницы , и иншии всякии повинности велели... им на нас да-
вати». Однако обычно при пожаловании земель великий князь от­
рекался от всех своих прав, за исключением тех, которы е он имел
на все имения в государстве как представитель верховной власти.
Согласно действовавшим привилеям, которы е выдавались ш л ях­
те, она освобож далась от уплаты податей в отличие от частновла­
дельческих крест ьян, плативших все подати (кроме серебщ ины и
ордынщ ины) в пользу своего хозяина. Ц ерковны е земли, как пра­
вило, не облагались повинностями.
Как в сельской местности, так и в городах основная доля госу ­
дарственных доходов поступала с земель, в к оторы х велось госпо-
дарское хозяйство (государственное и великокняж еское).
Управление господарскими землями и руководство господар-
ским хозяйством осущ ествляли наместники-державцы или тиву-
н.ы. В каж дом таком управляемом ими округе находилось несколь­
ко великокняж еских дворов и дворцов — собственно господарские
усадьбы с дворными землями и угодьями, эксплуатировавш иеся в

1Кулиш ер, И .М . Очерки... — С. 3 5.

45
интересах господаря. Доходы с великокняж еских усадеб шли не­
посредственно князю , с остальных господарских (государствен­
ных) земель — в государственную казну.
Великокняж еские люди (сельскохозяйственное население и ме­
щане) платили господарю подати со своих земель деньгами и нату­
рой, а такж е несли различные повинности.
Обложение сельскохозяйственного населения и сбор платежей с
них организовывались следующим образом: крестьяне получали
землю в пользование из рук феодала и должны были платить дань,
оброк продуктами, денежный оброк, отрабатывать барщину, т.е. вы­
полнять в пользу владельца земли разные повинности.
Как уж е отмечалось, в X III— X IV вв. основной формой феодаль­
ных повинностей в ВКЛ был нат урал ьны й оброк, но сохранилась
и дан ь. В X V в. получил развитие денеж ны й оброк.
Для целей обложения сельскохозяйственного населения ВКЛ
воспользовалось теми земельными единицами, которы е историчес­
ки слож ились как результат развития семейно-родовой коопера­
ции крестьян. Земельные участки как единицы обложения в раз­
ных частях ВКЛ назывались по-разному. В Турово-П инских кня­
ж ествах такой единицей считалось — дворищ е, в Смоленской зем­
ле — сельцо или селище, а части земель назывались вытями. Слово
«селищ е» в значении земли как единицы обложения употребля­
лось и в Витебских землях. В частях бывш ей Берестейской земли
(поветы Берестейский, Каменецкий, К обринский и др.) для обозна­
чения крестьянских земельных участков закрепилось название
«ж еребья».
Но на больш ей части ВКЛ крестьянские участки, подлежавшие
облож ению, именовались просто землями с прибавлением прозви­
ща крестьянина — их владельца либо с приложением какого-ни­
будь географического топонима. П озж е и в господарских волостях,
и в частных имениях единицы облагаемой земли стали называться
волоками, что соответствовало волочной системе организации
крестьянского хозяйства.
Размер повинностей зависел от величины земельного участка,
которы м наделялся крестьянин.
Натуральный оброк вносился в виде дякло и мезлевы — податей
натурой со всего, что уродилось и прибыло в крестьянском хозяй ­
стве. Термин «дякло» применялся ко всему, что уродилось и при­
было, за исключением скота, а «мезлева» — исключительно к ск о­
ту. Таким образом, дякла были ржаные и ж итные, пшеничные, ов­
сяные, сенные и дровные, а мезлева бралась баранами, свиньями,
яловицами, курами и яйцами и т.п. Заметим, что подати натурой
взимались и ранее в литовских и белорусских землях в виде даней,
о чем говорилось выше. Вероятно, вводя дякло и мезлеву по поль­
ском у образцу, литовское правительство только приводило к одно­

46
му типу и норме уж е сущ ествовавш ие натуральные подати. Иногда
они перелагались на деньги, особенно дякла сенные, дровные (их
неудобно было перевозить к местам назначения) и мезлева.
П орядок сбора платежей регламентировался королевскими ин­
струкциями и указами.
Так, по инструкции, данной державцам королем Сигизмундом
в 1529 г., ж ито и овес предписывалось собирать натурой и «супол-
но» отдавать городничим: « ...ж ыто и овес городничии наши, в кож -
дом повете кож дого году мають водле торгу продавати, а пенязи до
скарбу нашего отдавати»1. «До скарбу» отправлялись и «пенязи» за
сено и дрова. Кур и яйца король оставлял для своей кухни , но в его
отсутствие державцы должны были брать за курицу и десять яиц
грош , которы й поступал «в скарб». Мезлева за яловицу собиралась
деньгами и составляла тридцать грошей.
Среди плательщиков податей следует выделить данников, к ото­
рые производили уплаты господарю большей частью из доходов от
эксплуатации местных угодий. Они платили дань медовую, бобро­
вую и куничную , а также грош овую , или серебряную. Грошовая
(серебряная) дань бралась с пашенных земель, которы м и владели
данники, а натуральная — с их угодий.
Взамен меда, бобров, куниц и лисиц правительство и частные
владельцы могли принимать деньги по установленной цене, а иног­
да и сами назначали плату. Так, писарь великого князя, собирая по
его поручению дань, отчитывался, что взял «20 бобров грош ми, по
40 грош ей бобр, — то 13 коп. и 20 грош ей, а три бобры ш ерстью , а
осмдесят куниц ш ер стью »2.
Кроме дани и дякла (тож е своего рода дани) крестьяне уплачи­
вали различные другие платежи натурой: солью (с соляников), р ы ­
бой (с ры боловов), углем (с угольников), рудой (с рудников), льном,
хмелем (в Ж мудской земле платились «пенязи льняные и хм ел е­
вы е»), санями, рогатинами и т.д ., что соответствовало специаль­
ным служ бам крестьян.
В ВКЛ существовал целый перечень специальных повинностей
господарских людей, выполнение которы х освобож дало казну от
дополнительных расходов. Так, отдельную категорию плательщи­
ков составляли слуги — крестьяне, участвовавшие в работах по гос-
подарскому хозяйству, но главной повинностью которы х была во­
енная служ ба и ее снаряжение — панцирная служ ба. Слуги вербо­
вались из заж иточных крестьян, поскольку подготовка к военным
походам требовала больш их расходов. Панцирная служ ба как до­

1 Любавский, М .К . Областное деление и местное управление Литовско-Русско­


го государства ко времени издания первого Литовского статута / М .К . Любав­
ский. — М .: Т-во тип. Мамонтова, 1892. — С. 474.
2Там же. — С. 341.

47
вольно тяжелая освобождала несш их ее лиц от всяких других п о­
винностей, однако они обязывались за свой счет содержать х ор о­
ш их коней, обеспечивать сбрую и броню. Это в значительной ст е­
пени разгруж ало государст венную казну от бремени прямых воен­
ны х расходов.
Вся ответственность по сбору податей ложилась на наместни-
ков-державцев и тивунов — ближ айш их помощ ников державцев в
их хозяйственно-административной деятельности. На местах блю с­
тителями господарских интересов выступали представители крес­
тьянской власти. В различных местностях это были приставы, при-
казники, сотники, сорочники, десят ники и старцы. Выстраивание
такой пирамиды крестьянских властей обеспечивало полноту кон ­
троля за уплатой податей и платежей. За долж ность полагалось
платить, а пост упления от продажи составляли особый доходны й
источник казны.
Крестьянские власти выгоняли людей на работу, распределяли
повинности и платежи, следили, чтобы с каж дого участка шла воз­
ложенная на него служба, принимали меры по недопущению недо­
имок. Урядник дворный имел право взыскивать недоимки посред­
ством грабежа — конфискации имущ ества, в противном случае
возникал недобор доходов господарского двора. В отдельных волос­
тях суммы недоимок распределялись меж ду крестьянами.
В X V в. феодалы Великого княжества Литовского стали вво­
дить денеж ные оброки для крестьян, что способст вовало увеличе­
нию денеж ны х поступлений в государст венную казну. Она все бо­
лее превращалась в денеж ный фонд.
Однако еще длительное время сосущ ествовали натуральная и
денежная формы платежа податей.
И нструкции 1514 и 1529 гг. предписывали наместникам-дер-
жавцам собирать с крестьян осадное — денеж ные оброки, заменяв­
шие издельные повинности.
К этом у ж е типу платежей м ож но отнести подать с сох, к ото­
рую в 1527 г. установил король Сигизмунд. Видя разорение кресть­
ян в Ж м удской земле от податей и повинностей, он вызволил их «от
всех посадей и платов и доходов» господарских и предписал: «Ма-
ю ть они нам давати с сохи волов по пятнадцати грош ей, а с конской
сохи по пол-осма грош а; а кто не мает волов а ни клячи, ино от зем­
ли пять грош ей; а куничники мають нам давати куницы водле дав-
ного обычая, а от сох их воловых по пол-осма грош а, а от коньских
по половицы т о г о » 1.
В западных областях ВКЛ господарские подданные платили
чинш, которы й брался не только с волок, а и с земель неразмерен­

1Л ю б а ве кий, М .К . Областное деление . .. — С. 4 7 9 .

48
ны х, соответствуя «вроку» или «оброку» в восточны х областях.
В инструкции, выданной державцам дворов Виленского и Троцкого
поветов, в числе доходов, которые они должны были собирать, на­
зы ваю тся и « пенязи чинш евьш ».
В отдельных местностях Великого княж ества Л итовского взи­
мались подымщина, воловщина, поголовщина, посощина (объектом
облож ения в данном случае были двор, вол, рабочий человек, соха).
И сторики сделали предположение, что все эти подати были унасле­
дованы Л итвой со времен татарского ига, и различные их названия
отраж аю т разные стадии облож ения татарской данью1. Изначально
литовские феодалы собирали их еж егодно, чтобы обеспечить свои
военные издерж ки в связи с обороной от татар. Но с течением вре­
мени правительство Великого княж ества Л итовского заменило их
серебщ и н ой — специальной податью для военных целей, которая в
неспокойные периоды назначалась господарем и панами-радой на
«вальных сой м ах». Она взималась не только с господарских кресть­
ян и мещан, но и с кн яж еских, панских и боярских подданных и,
таким образом, относилась к разряду общ егосударст венны х нало­
гов.
За уплатой серебщины устанавливался строгий контроль. Так,
в 1507 г. король с панами-радою «росказали тую серебщ изну бре.ти
тым обычаем: державцы наши мають тую серебщ изну выбирати,
без всякого умеш канья, кож ды й у своем повете, з наш их людей; а
хоруж и й кож ды й у своем повете маеть выбирати з людей боярских
и дворянских и вдовьих и татарских под сведомом к ож дого держ ав­
цы наш ого; а князей и панов рад наших з их именей наместники их
мають обирати и до скарбу нашого отдавати и присягу чинити, п о­
том у ж , как и наши врадники, перед подскарбием земским, што
справедливе выбирали, ни одное сохи и ни одного грош а не втаили
и до скарба нашого сполна отдали»2.
Схож ей с серебщиной была подать, известная под названием о р ­
ды нщ ина. Она взималась в основном натурой, соболями, сукнами
и, так ж е, как серебщина, раскладывалась общ ей суммой по местам
и по волостям. Мещанские общ ества нередко уплачивали серебщи-
ну и ордынщ ину из своих общ ественных доходов.
Таким образом, серебщина и ордынщина были наиболее значи­
мыми доходам и, уплачивались в большей ст епени деньгами и обла­
дали всеми признаками налогов.
В поветах ВКЛ имелись территории, которы е назывались в ту
пору местами. Ж ители городов и местечек — мещ ане — составля­
ли особы й разряд плательщиков. Они выполняли больш ое количес­
тво повинностей, в том числе платили поземельные подати, к ото­

1Любавский, М .К . Областное деление ... — С. 482.


2Там же. — С. 486.

49
рые в разных местностях носили разные названия и уплачивались
либо с волоки, либо с хозяйства, либо как денежная дань.
Поземельные подати вместе с некоторыми другими «податками»
и повинностями в случае пожалования магдебургского права могли
замениться общей суммой, которую должно было уплачивать место.
Кроме того, на всех мещан, как было уже выше сказано, налагались
чрезвычайные подати в виде серебщины и ордынщины.
Итак, в доходах государственной казны Великого княжества
Л итовского, как и других средневековых государств, мы встреча­
ем: добровольные — дары, домены; принудительные — налоги,
пошлины, специальное обложение (целевые налоги).
Собственное хозяйство господаря во многих областях ВКЛ не
приносило дохода. Не всегда прибыльными были и частновладель­
ческие хозяйства. М еж ду тем государственные потребности и
стремление кн яж еских дворов к роскош и росли, что требовало
изыскивать дополнительные источники доходов.
В условиях, когда домены давали все меньше дохода, а взима­
ние налогов было невозможно без согласия сословий, князья, обла­
давшие властью и исключительными правами, догадались для п о­
полнения казны взимать те же налоги, но в скры той форме, с виду
безобидной, не вызывавшей сомнений в их правомерности. Новым
источником доходов в феодальном государстве стали регал и и —
фискальные права, доходные прерогативы казны, которые она бра­
ла в свое иЬключительное пользование, изъяв их из частного оборо­
та, из сферы деятельности населения1.
Таким образом, регалии исторически развивались в средние ве­
ка как переходная ст упень от домениалъного хозяйст ва к налого­
вому государст ву. Доменов было уже недостаточно, а налогов —
еще недостаточно.
Регалий было множ ество. Они появлялись в самых разных ви­
дах, в разнообразных областях жизни, по различным поводам.
Крупнейшие регалии — горная, соляная, лесная, речная, рыбной
ловли, охоты , водяных и ветряных мельниц и др. Государю при­
надлежало верховное право собственности на них, ибо они находи­
лись над поверхностью земли. Он мог либо самостоятельно эксплу­
атировать, либо сдавать объекты в аренду и взимать сборы с аренда­
тора.
Таможенная регалия — взимание налога с привозимых, вы во­
зимы х, провозимы х, продаваемых на рынках товаров — по сущ е­
ству своему являлась налогом, но не требовала согласия сословий.
Таким ж е достоинством обладали монетная и судебная регалии
как прерогатива верховной власти.

1К улиш ер, И .М . Очерки ... — С. 3 7.

50
Регалии дали генет ическое начало косвенным налогам.
Н ехватка доходов подталкивала князей распространять свою
власть, беря под контроль разные виды торговли и промыслов. Так
появились различные косвенные налоги в виде торговых пошлин и
промысловых налогов. И нструкции, составленные в 1529 г., обязы ­
вали державцев Виленского и Троцкого поветов, державцев и тиву-
нов Ж м удской земли собирать мыта речные, мостовое и перевоз,
капщ ину, пенязи торговые, померное, весчее и т.д.
М ост овое, перевоз — это платежи за пользование мостом и пе­
ревозом. Бочечное померное взималось на торгу при перемере про­
дававшегося зерна. Такое же значение имела вага (или весчее). К ро­
ме того, в ряде мест взималась подужчина — пошлина с пусты х
подвод, ехавш их на торг за покупками. Наместники-державцы
должны были собирать в пользу господаря торговые пенязи в м ес­
тах с лавок (или «к л еток »). Регалии брались не только деньгами, но
и натурой. В привил ее, выданном местечку Клещ елязям на магде-
бургское право, читаем: «а хто... торгует хлебом, солью , лоем, або
иными речьми, мает давати по грош у; а з яток мясны х мает давати
кож ды й резник и кож дого торгу по плечу мяса бараньего на двор
н аш »1.
Пиво и мед подлежали обложению капщиной и при производ­
стве, и при торговле ими. Торговля вином облагалась корчомными
пенязями.
При пожаловании магдебургского права «клетки» и «ятки м я с­
ные» уступались иногда «на местские потребы ». Это правило р а с­
пространялось также на весчее и померное, которы е оставлялись
месту вместе с другими великокняж ескими доходами.
Д анны е факты говорят о разделении доходов между государ
ственной казной и бюджетами городов.
Практика сбора налогов была довольно разнообразной. И звест­
но, например, что в 1486 г. король «продал» на два года за 140 зло­
ты х мостовое Городенское и бочечное померное М ерецкое жителям
городенским. Прежде мостовое и бочечное померное собирались та­
мош ними наместниками через слуг и отправлялись в кг.зну. Теперь
согласно арендному листу право собирать налоги получали гражда­
не городенские, уплатившие 140 злоты х2.
Таким образом, в условиях сокращ ения доходов от домен рега­
лии все более укреплялись как источник доходов государственной
казны, символизируя переход от домениального хозяйст ва к нало­
говому государству.
Обобщим итоги развития бюдж етной системы в Великом кня­
жестве Л итовском.

1Любавский, М .К . Областное деление ... —- С. 505.


2 Там же. — С. 502.

51
Его государственная казна формировалась из натуральных и де­
нежных податей и платежей.
Началось разграничение доходов на поступающ ие в великокня­
ж ескую (государственную) казну и остающиеся в распоряжении от­
дельных землевладельцев и территорий. Часть из них носила назва­
ние пом ещ ичьих, п оскол ьк у частным владельцам предоставлено
было право взимать их с крестьян в свою пользу. Другая часть (наи­
более значимые доходы ) относилась к общ егосударственным и
взималась как с государственны х, так и с частновладельческих
крестьян.
Ч етко прослеживалось деление платежей на налоговые и нена­
логовые, а налогов — на прямые и косвенные. Все большее их коли­
чество взималось в денежной форме. Великокняж еская казна все
более становилась денежным бюджетным фондом, а бюджет —
финансовой категорией.
Дальнейшее развитие получила бюджетная система государ­
ства. Имеется в виду, что в наиболее крупны х городах при воеводах
и старостах создавались особые господарские (государственные)
скарбы, являвш иеся своеобразной городской казной, прообразом
городского бюджета. Главные города стягивали к себе со всех (или
большинства) волостей значительные господарские доходы , к ото­
рые расходовались управлением центрального города в основном на
удовлетворение местных нужд.
.Тот факт, что часть государственных доходов оставалась в распо­
ряжении территорий и использовалась на их потребности, позволяет
говорить о формировании бюдж ет ных отношений между органами
государственной власти различных уровней. Однако эти отношения
не были каким-либо образом упорядочены. Строгого закрепления
оставляемых городам доходов и их размеров еще не было, поскольку
эти вопросы находились в компетенции государя и решались приме­
нительно к конкретным территориям и плательщикам. Действовала
широкомасштабная система льгот и привилеев.
Тем не менее, уж е обозначились принципы значимости д охо­
дов, подчиненност и плательщиков и территориальной принад­
лежности, в соответствии с которыми подати либо зачислялись
в число господарских доходов, либо оставлялись территориям (во­
лостям, городам) или частным владельцам.
Деление территории на волости, поветы, воеводства упорядочи­
ло организацию сбора государственных доходов, упростило осущ е­
ствление контроля за их поступлением.
Выл выработан механизм сбора податей и платежей. Органы
государственного местного управления в лице наместников-дер-
жавцев, тивунов, старост и др., отвечавшие за сбор доходов, во гла­
ве с подскарбием земским представляли собой организованные и с­
полнительные служ бы, едва ли не прототип министерства финан­

52
сов и налоговых органов. Как представители великокняжеской
власти они распоряжались доходами и осуществляли расходы в
пределах поветов, волостей, могли вводить местные налоги и сборы.
Ит ак, в Великом княж естве Литовском продолжала формиро­
ват ься бюдж ет ная система государства, сложилась налоговая
система, за счет развит ия косвенного налогообложения значи­
тельно увеличилось количество доходн ы х источников казны,
дальнейш ее развит ие получила система сбора платежей.
Белорусские земли расширили опыт построения государствен­
ного бюдж ета, приобретенный в составе Д ревнерусского государ­
ства.
Во второй половине X V I в. в экономической и политической
жизни Великого княж ества Л итовского происходили большие пе­
ремены. В 1569 г. была подписана уния с Королевством Польским,
на основании которой Великое княж ество Л итовское и Королевство
Польское объединялись в одно государство — Речь Посполитую с
единым королем, общ ими сеймом, денежной системой и внешней
политикой. Однако ВКЛ и в составе Речи Посполитой оставалось
самостоятельным княж еством, имело собственные правительство,
армию, законодательство, территорию, административное деление
и административную систему управления.
Сохранилась и система податей и повинностей (налогооблож е­
ние). Н аряду с расш ирением практики взимания денеж ного обр о­
ка повсем естно распространялись натуральные повинности. Д як­
ло, мезлева и другие подати в X V I— XV II вв. даже увеличились.
К этому времени на территории Беларуси не только в государ­
ственных, но и в частновладельческих имениях утвердилась фоль-
варочно-барщинная система хозяйст ва. Проведение аграрной ре­
формы опиралось на накопленный феодалами опыт увеличения д о­
ходов путем перестройки своего хозяйства на основах рационально­
го земледелия, а главное — ш ирокого применения барщинного тру­
да крепостного крестьянина. «Устава на волоки» предусматривала
перераспределение земли в пользу ш ляхты: лучшие участки отби­
рались у крестьян и превращались в пахотные земли ш ляхетского
фольварка. К концу XVI в. фольварочно-барщинная система утвер­
дилась не только в государственных, но и в частновладельческих
имениях, так что доходы последних увеличились в 3— 7 раз1.
П остоянной и обязательной повинностью крестьянина стала
барщина. Упорядочение повинностей сопровождалось закрепощ е­
нием крестьян и оформлением крепостного права. Эти процессы
особенно интенсивно развивались в западных и центральных зем­
лях Беларуси. В восточны х районах, где фольварочная система не

: Ковкелъ, И .И . История Беларуси с древнейших времен до нашего времени /


И .И . Ковкель, Э.С. Ярмусик. — Минск: Аверсэв, 1998. — С. 50.

53
стала преобладающей, население переводилось с оброка продукта­
ми на денежный оброк.
В доходах государствен н ой казны увеличивает ся доля д о х о ­
дов, п ост уп аю щ и х с городов. П очти все наиболее крупны е города
к к он ц у X V I в. добились м а гдебургского права. П ол оц к, Брест,
М огилев, В и тебск, М инск, Гродно являлись важ нейш им и т о р го ­
выми центрами, через к оторы е велась активная торговля с к у п ­
цами Р осси и , П ольш и, П рибалтики. Более половины гор од ск ого
населения занималось еще сельским х озя й ств ом . Горож ане пла­
тили денеж ны е подати, вы полняли различные пови нн ости .
Н ат уральные повинности пост епенно заменялись денежными
налогами.
Крупные торговы е города имели богатых купцов, с которы х со ­
биралась донат ива купеческая — государственный налог.
Городской рынок вовлек в торговую деятельность и хозяйство
крестьянина. Продажа продовольствия и сырья, поставляемого
собственным сельским хозяйством и ввозимого из соседних стран,
имела большое значение для внутренней торговли и привлечения
доходов. С этих товаров при продаже взимался определенный побор
в пользу города.
К концу X V II в. экономическое положение Речи П осполитой
ухудш илось, непрерывные войны опустош али государственную
казну. В начале XVIII в. территория Беларуси вновь стала ареной
военных действий. Северная война принесла разорение городам,
привела в упадок ремесла и сельское хозяйство. Не способствовала
стабильности и волна освободительного движения.
Для ведения войн правительство Речи П осполитой занимало
крупные суммы у магнатов, а взамен раздавало остатки государ­
ственных земель, поскольку на погашение долгов в государствен­
ной казне не было средств. Так в Беларуси в XVIII в. образовались
громадные лат иф ундист ские владения князей Радзивиллов,
Огиньских, Виш невецких, Тыш кевичей и др. В их собственность
отходили и крупные города. Экономически обособленные владения
становились государствами в государстве.
Во второй половине XVIII в. Речь Посполитая переживала поли­
тический кризис. М еж доусобицы, классовые и национальные про­
тиворечия ухудш али положение больш инства населения, ослабля­
ли государство. Этим воспользовались в собственны х интерессах
правительства П руссии, А встрии и Р оссии, и в результате трое­
кратного раздела Речи П осполит ой (в 1772, 1793 и 1795 гг.) это
государст во перестало существоват ь.
В 1772 г. к Р оссии отошла восточная часть белорусских земель с
городами П олоцком, М огилевом, Витебском; в 1793 г. — централь­
ная часть; в 1795 г. — западная часть Беларуси. Таким образом, бе­
лорусские земли были присоединены к России.

54
3 .3 . Становление бюджетной системы Беларуси
в составе России с конца XVIII в. no 1919 г.

Вхождение Беларуси в состав Р усского государства, эконом и­


чески более развитого, чем Речь Посполитая, было прогрессивным
явлением. Беларусь вовлекалась в общ ероссийский ры нок и на ос­
нове общ ественного разделения труда тесно связывалась с другими
экономическими районами России.
Ц арское правительство осущ ествило ряд мер по укреплению
своей власти на белорусских землях, которые отныне именовались
Северо-Западным краем России. В итоге нового административ­
но-территориального деления на территории Беларуси образова­
лось пять губерний: М огилевская, Витебская, Гродненская, Вилен­
ская и М инская.
Бюджетная система дореволюционной России состояла из госу­
дарственного и местных бюдж етов. Государственный бюджет о х ­
ватывал всю империю, включая Беларусь, из него финансирова­
лись общ егосударственные программы и мероприятия. Местные
бюджеты включали бю дж еты отдельных административных рай­
онов: губерний, волостей, сел, городов. Соответственно, различа­
лись уровни местных бю дж етов: земские (губернские), мирские (во­
лост ные и сельские) и городские.
На территории пяти белорусских губерний формировалась зна­
чительная доля доходов государственного бюдж ета Р оссии : прямые
и косвенные налоги, доходы от государственных им ущ еств, пош ли­
ны, лесной доход, выкупные платежи и прочие доходы (табл. 3 .1 )1.
Таблица 3.1
Структура обыкновенных доходов государственного бюджета России,
поступивших на территории пяти белорусских губерний
в 1900— 1913 гг., % к итогу

Доходы Год
1900 1905 1910 1913

1 2 3 4 5
Прямые налоги 3,3 3,0 3,9 4,2
В том числе:
поземельный, с недвижи­
мости и квартирный 0,9 0,8 1,2 1,3

'И сточником табл. 3.1 — 3 .5 послужило издание: Экономика Белоруссии в


эпоху империализма 1 9 00— 1917 / под общ. ред. Г.Т. Ковалевского, М .Г. Матусе-
вича, М .В. Окуня, П .А . Хромова. — Минск: Изд-во АН БССР, 1963. — С. 276.

55
Окончание табл. 3.1
1 2 3 4 5
промысловый 2,1 1,8 2,4 2,6
с денежных капиталов 0,3 0,4 0,3 0,3
Косвенные налоги 20,0* 5,8 6,6 6,8
В том числе:
на спички 0,9 1,1 1,6 1,5
табачные изделия 2,3 2,4 2,2 2,6
напитки и др. 16,8 2,3 2,8 2,7
Пошлины 2,7 2,6 3,0 3,4
Доходы от казенной винной
монополии 10,7 25,5 24,0 24,2
Доходы от государственных
имуществ 56,7 58,6 60,4 59,7
Из них:
от железных дорог 47,6 50,1 50,7 49,4
почты и телеграфа 2,6 3,2 3,4 3,5
лесной доход 6,5 5,3 6,3 6,8
Выкупные платежи 5,1 3,2 0,0 0,1
Пособия казне 0,7 0,5 0,7 0,3
Прочие 0,8 0,8 1,4 1,3
Итого: 100 100 100 100

"В сумме косвенных налогов учтен акциз на водку, переш едш ий в после­
дую щ ие годы в статью «Доходы от казенной винной монополии».

Из табл. 3.1 видно, что основную долю доходов составляли д охо­


ды от ж елезных дорог: в 1900 г. их удельный вес в общ ем объеме
доходов был равен 47,6 % , в 1910 г. — 50,7, в 1913 г. — 49,4 % . Вы ­
сокий уровень доходов от железных дорог был характерен для Р ос­
сии в целом. Однако не все так просто. Через показатели бюдж ета
царское правительство стремилось продемонстрировать финансо­
вую мощ ь государства и при этом завуалировать грабительский ха­
рактер бюджета. В доходную часть бюдж ета включались валовые
доходы ж елезных дорог, а в расходную — расходы М инистерства
путей сообщ ения, но без процентов и погаш ения долгов по ж елезно­
дорож ным займам. Такое отражение доходов и расходов сродни
бюдж етным махинациям: правительство скрывало колоссальные
затраты в связи усиленным финансированием работ по сооруж е­
нию ж елезных дорог, а затем — с их вы купом . В целом ж елезнодо­
рож ное хозяйство было убыточны м для государства.
. Р осп и сь государствен н ы х доходов и р асходов Р осси и состоял а
из двух частей: обы кновенной и чрезвы чайной смет (бю дж етов).

56
В чрезвы чайной смете пом ещ ались ж елезн одорож ны е д оход ы и
р асход ы , займ ы , вы п уск и билетов Г осударственного казначей­
ства. П ассивны й и тог ж ел езн одорож ны х балансов за период
с 1866 по 1897 г. составил 3 163 419 919 руб. (или 98 ООО ООО руб.
в год ), что более чем в 3 раза превы ш ало средний размер п ол ож и ­
тельного еж егодн ого сальдо обы кновенной см еты (бю дж ета) и на­
руш ало общ ее бю дж етное равновесие, приводя к п остоянн ы м
бю дж етн ы м деф ицитам. И склю чением стали 1888 и 1889 гг.,
когда И .А . В ы ш н егра дском у1 удалось дваж ды д ости гн уть абсо­
л ю тн ого превы ш ения доход ов. Н о затем деф ициты возобн ови ­
л и сь2.
В Беларуси превышение доходов от железных дорог над эксплу­
атационными расходами ежегодно составляло 15— 30 млн руб.
Данный показатель со всей очевидностью выражает размеры эк с­
плуатаций белорусского народа государством. Следует заметить,
что отражение в бюджете валовых доходов от государственных
имущ еств искажало структуру его доходов и социально-эконом и­
ческую сущ ность, п оскольку автоматически уменьшало долю к ос­
венных налогов. Специалисты подсчитали, что при учете чисты х
доходов в составе доходов бюдж ета удельный вес всех видов косвен ­
ного облож ения увеличился бы в Беларуси вдвое3.
Значительные поступления в государственную казну обеспечива­
лись и за счет лесного дохода: 6,5 % в 1900 г. и 6,8 % в 1913 г. Лес­
ные богатства Беларуси нещадно эксплуатировались, давая казне
от 6 до 12 млн руб. ежегодно.
В отнош ении прямого налогообложения необходимо отметить,
что в царской России не было подоходного налога. Ц арское прави­
тельство не применяло его, оберегая интересы господствую щ их
классов. Обложению подлежало имущ ество, а не доходы . Прямые
налоги составили 3,3 % в 1900 г. и 4,2 % в 1913 г. от всех доходов
бюджета, собираемых на территории Беларуси. Из них поступле­
ния промыслового налога и налога с денеж ных капиталов состави­
ли 2 ,1 — 2,6 % и 0,3 % соответственно в общ их доходах бюджета
(см. табл. 3.1).
Таким образом, реально основные доходы бюджета в белорус­
ск их губерниях формировались за счет косвенного обложения, всей
тяжестью ложившегося на малоимущее население.

1Вышеградский Иван Алексеевич (1831— 1895) действительный тайный


советник, министр финансов (1887— 1892), почетный член Петербургской академии
наук, один из создателей Русского технического общества. Он говорил, что «с бога­
тым человеком гораздо приятнее иметь дело, чем с бедным».
2 Сабуров, П . Материалы для истории русских финансов: 1 8 66— 1897 / П. Са­
буров. — СПб.: Тип. Гл. упр. уделов 8°, 1899. — С. 10— 12.
3 Экономика Белоруссии в ппоху империализма... — С. 277.

57
Отголосками крепостничества были вы к упны е платежи в д о ­
ходах государственного бю дж ета. В 1900 г ., сп устя 40 лет после
крестьянской реф ормы , годовая сумма вы купн ы х платежей в Бе­
ларуси составляла 5,1 % в доходах бю дж ета. Революция 1905 г.
заставила правительство отменить и х, однако взамен был вдвое
увеличен земельный налог и повы ш ены акцизы на ряд товаров.
Белорусские губернии отличались более низкими темпами рос­
та государст венных доходов в сравнении с империей в целом. Так, с
1900 по 1913 г. доходы на территории Беларуси увеличились на 75 % ,
в то время как по всей России — в 2 раза1. В то же время расходы госу­
дарственного бюджета в разрезе белорусских губерний составляли
незначительную часть общеимперских расходов (табл. 3.2).

Таблица 3.2
Структура обыкновенных расходов государственного бюджета России
на территории пяти белорусских губерний, % к итогу

Ведомства Год
1900 1905 1910 1913

Министерство внутренних дел


и другой управленческий аппарат 4,7 6,3 8,0 6,6
Министерство юстиции 2,7 2,5 3,2 2,7
Министерство финансов 19,2 23,3 20,0 17,6
Военные министерства 26,7 21,1 18,8 25,1
Министерство госконтроля 0,8 0,5 0,5 0,4
Министерство путей сообщения 40,6 39,9 39,9 36,1
Министерство земледелия и госу­
дарственных имуществ 1,5 1,7 3,9 4,7
Министерство торговли и промы­
шленности ОД 0,1
Ведомства синода 2,4 2,6 2,4 2,3
Министерство народного просве­
щения 1,4 2,1 3,2 4,4
Итого-. 100 100 100 100

Из табл. 3.2 следует, что 40,6 % расходов бюдж ета в 1900 г. и


36,1 % в 1913 г. составляли р а сходы М инист ерст ва путей сообщ е­
ния. Их высокий удельный вес создавал видимость бю дж етного фи­
нансирования казенных железных дорог, в то время как фактиче­

1Э коном ика Белоруссии в эп оху им периализм а... — С. 2 7 8 .

58
ски в смете отражались эксплуатационные затраты, покрывавш ие­
ся доходами от железных дорог.
На втором месте по объему стоят военные р а сходы , удельный
вес которы х составлял 26,7 % в 1900 г. и 25,1 % в 1913 г. Это озна­
чало, что каж дый четвертый рубль из собираемых на территории
белорусских губерний доходов шел на военные нужды. В силу гео­
графического расположения Беларуси на ее землях размещалось
больш ое количество военных гарнизонов. Однако здесь не было во­
енного производства, так что снабжение воинских частей осущ ест­
влялось общ ероссийскими монополиями, а получаемые от этого
средства расходовались за пределами Беларуси, нисколько не спо­
собствуя ее эконом ическом у развитию.
Значительная часть расходов государственного бюдж ета на тер­
ритории белорусских губерний предназначалась на следующие це­
ли: на финансирование деятельности органов М инистерства финан­
сов, в основном связанной со сбором налогов с населения и органи­
зацией винной монополии (в 1913 г. — 17,6 % ); на содержание ап­
парата управления, прокуратуры, судов, полиции и тюрем (9,3 % );
на оплату мероприятий М инистерства земледелия и государствен­
ного имущ ества (4,7 % ).
Ничтожно малы были в анализируемый период расходы бюдж е­
та на просвещение. По пяти губерниям Беларуси они составили
лишь 1,4 % общего объема расходов в 1900 г. и 4,4 % в 1913 г.
В сравнении с затратами на органы внутренних дел и содержание ап­
парата управления это было меньше в 3,2 и 1,5 раза соответственно.
Даже расходы по духовному ведомству в 1900 г. оказались выше
почти в 2 раза. Если принять во внимание, что в рассматриваемый
период доля населения белорусских губерний в общей численности
жителей России превышала 5 % , а на него приходилось 3,9 % всех
расходов Министерства народного просвещения, то придется при­
знать, что положение белорусских губерний было худш им, чем в
других частях России1. Подавляющее большинство крестьянских
детей не посещало общеобразовательную ш колу, значительная часть
населения была малограмотной или вовсе безграмотной.
Н еся огромны е расходы на содерж ание военного и управлен­
ч еск ого аппарата, субсидирование крупны х капиталистических
м онополий, центральное правительство не выделяло средств на
здравоохранение (не считая тю рем ны х больниц и военны х госп и ­
талей). Эти расходы полностью перекладывались на местные бю д­
ж еты .
Нельзя обойти вниманием и тот факт, что собираемые в пяти бе­
л орусских губерниях государственные доходы неизменно превы­

1Экономика Белоруссии в эпоху империализма... — С. 276, 279.

59
шали расходы , финансируемые из государственного бю дж ета
(табл. 3.3).
Таблица 3.3
Превышение обыкновенных доходов над обыкновенными расходами
государственного бюджета России на территории пяти белорусских
губерний, тыс. руб.

Год
Показатель
1900 1905 1910 1913
Доходы 100 825 106 842 138 541 175 580
Расходы 81 116 95 116 115 752 151 445
Превышение доходов:
сумма 19 709 11 726 22 789 24 135
% к объему расходов 24,3 12,3 19,7 15,9

Так, если в 1900 г. разрыв меж ду доходами и расходами соста­


вил 19,7 млн руб., то в 1910 г. — уж е 22,8 млн руб., а в 1913 г. —
24,1 млн руб.
За период с 1900 по 1913 г. царское правительство выкачало с
б е л о р у сск и х зем ель через го су д а р ст в ен н ы й бю д ж ет свы ш е
220 млн руб. в виде превыш ения доходов над расходами. Эта су м ­
ма с и збы тком перекрывала влож ения в строительство ж елезны х
дорог по чрезвычайному бю дж ету. В данном случае деньги доста­
вались в основном крупны м росси й ски м монополиям , поставляв­
шим для строительства металл, цемент, подвиж ной состав и т.п.
Отдельные авторы предлагают при анализе расходов государ­
ственного бю дж ета в 1900— 1913 гг. не учитывать в их составе и во­
енные расходы , поскольку, как отмечалось, они имели общ еимпер­
ское назначение1.
Соглашаясь с таким мнением, скорректируем данные табл. 3.3
следующим образом: по доходам — на величину поступлений от
железных дорог, а по расходам — на величину расходов М инистер­
ства путей сообщ ения и военных расходов (табл. 3.4). Внесенные
поправки еще более изменяют соотнош ение доходов и расходов в
пользу первых. Величина обыкновенных доходов государственного
бюджета России, поступавших от территории пяти белорусских гу­
берний, превышала расходы в 1900 г. на 98,8 % , т.е. почти в 2 раза,
в 1913 г. — на 51,2 % .

‘ Очерки развития финансов и кредита в Белоруссии: моногр. / З.И . Гиоргидзе


[и др.]; под общ. ред. JI.A. Рубанова, З.И . Гиоргидзе. — Минск: Выш. ш к ., 1970. —
С. 8.

60
Таблица 3.4
Превышение обыкновенных доходов над обыкновенными расходами
государственного бюджета России на территории пяти белорусских
губерний, млн руб.

Год
Показатель
1900 1905 1910 1913

Доходы 52,7 53,3 68,3 88,9

Расходы 26,5 37,1 47,8 58,8

Превышение доходов:
сумма 26,2 16,2 20,5 30,1
% к объему расходов 98,8 33,9 42,9 51,2

Таким образом, государст венный бюджет. России в годы импе­


риализма практически не способст вовал развитию экономики Б е­
ларуси и удовлет ворению нужд населения. Он лишь являлся м еха­
низмом перераспределения национального дохода, действовавшим
в инт ересах правящих классов.
С водны й бюдж ет , которы й формировался на территории пяти
белорусских губерний в составе России, включал мест ные (зем­
ские, городские, мирские) бю дж еты , а такж е часть государст вен­
ного бюджета.
М естные бюдж еты не располагали достаточны ми финансовыми
ресурсами для решения хозяйственны х и социальных задач терри­
торий. Анализ общ их доходов и расходов бю дж етов различных
уровней за 1913 г. показывает, что основная их масса сосредоточе­
на была в государственном бю дж ете: 87,6 % доходов и 85,9 % рас­
ходов сводного бюджета Беларуси составляли доходы и расходы го­
сударственного бюдж ета (табл. 3.5).

Таблица 3.5
Сводный бюджет Беларуси за 1913 г.

Доходы Расходы
Бюджет Сумма, % Сумма, %
млн руб. к итогу млн руб. к итогу
Государственный (по исполнению) 128,2 87,6 110,5 85,9
Земские (по сметам) 11,3 7,7 11,3 8,8

Городские (по сметам) 4,3 2,9 4,3 3,3


Мирские (по исполнению за 1912 г.) 2,6 1,8 2,6 2,0

Итого'. 146,4 100 128,7 100

61
Как видим, из 146,4 млн руб. доходов сводного бюджета на долю
местных бюджетов приходилось лишь 18,2 млн руб., или 12,4 % . П о­
нятно, что не располагавшие достаточны ми финансовыми ресурса­
ми местные бю дж еты не могли существенно повлиять на эконом и­
ческое и социальное развитие белорусских губерний.
С началом Первой мировой войны расходы государственного бюд­
жета России стремительно возросли и к 1917 г. увеличились более
чем в 8 раз. В поисках источников доходов бюджета правительство
повысило прямые налоги, подняло акцизы, расширило перечень то­
варов, облагаемых акцизами, однако не посмело ввести подоходный
налог и обложить колоссальные прибыли финансовых монополий,
несмотря на то, что закон о таком налоге был принят.
Мероприятия в области налогов, направленные на приток дохо­
дов, не смогли обеспечить покрытие огромных военных расходов, по­
этому царское, а затем и Временное правительство было вынуждено
прибегнуть к займам и эмиссии бумажных денежных знаков.
Финансовая сист ема России не выдержала испытания войной.
Цент ральная власт ь и органы мест ного самоуправления накану­
не Октябрьской революции фактически оказались банкротами.
Они все больше влезали в долги, не имея возможности погасить их
в ближайшем будущем.
Победа Октябрьской революции 1917 г. и образование РСФСР
требовали принятия мер по укреплению государственных финан­
сов.
Для покрытия государственных расходов правительству совет­
ской России необходимо было изыскивать источники доходов. Еще
в декабре 1917 г. Совнарком принял решение о сохранении всех на­
логов, взимавш ихся до революции. Однако собрать их было доволь­
но трудно по следующ им причинам: сократилось число объектов
обложения в связи с остановкой деятельности многих предприя­
тий; были упразднены некоторые налоги, например поземельный,
так как в связи с отменой частной собственности на землю исчезла
основа для его взимания.
П ервы й бюдж ет совет ского госуда р ст ва был сформирован на
шесть месяцев — с января по июнь 1918 г. Предусматривалось, что
77 % его доходов составят поступления от государственных пред­
приятий и имущ еств; 55 % расходов предназначалось на народное
хозяйство; 10 % — на социально-культурные мероприятия. Однако
бюджет оказался малореальным и был исполнен по доходам на
31 % , а по расходам — на 32,9 “/о 1.
Для пополнения доходов местные Советы прибегали к контри­
буциям с бурж уазии, которы е, впрочем, не могли стать уетойчи-

1Очерки развития ф и н а н со в ... — С. 3 2 .

62
вым источником доходов, поэтому вместо них были введены чрез­
вычайные мест ные налоги, а затем и регулярны е налоги (в отдель­
ных уездах те и другие функционировали одновременно). Един­
ства в налогооблож ении не наблюдалось, п оскол ьку нуж давш иеся
в средствах местные Советы избирали наиболее вы годны й для
бю дж ета источник облож ения. Так, регулярны ми налогами в М о­
гилеве облагались торговы е обороты , в Гомеле — доходы , в Ор-
ше — земли.
В октябре 1918 г. был принят декрет о чрезвычайном единовре­
менном десятимиллиардном революционном налоге, ознаменовав­
ший переход к чрезвычайному облож ению в общ егосударственном
масштабе.
В условиях инфляции и обесценения валюты, когда денежные
налоги утратили роль источника государственных и местны х д охо­
дов, правительство обратилось к системе натуральных налогов.
После победы Октябрьской революции Беларусь оставалась в
составе РСФСР. Война с Германией и Австро-Венгрией продолжа­
лась, и значительная часть белорусских земель была оккупирова­
на. Однако поражение немецких войск на Западном фронте позво­
лило ускорить изгнание врага с территории Беларуси. На освобож ­
денных землях укреплялась Советская власть. Белоруссия исполь­
зовала право на самоопределение, предоставленное народам Р ос­
сии, и 1 января 1919 г. провозгласила образование Белорусской Со­
ветской Социалистической Республики (БССР). С этого времени на­
чался новый этап в ее истории.

3 .4 . Развитие бюджета и бюджетной системы


Белорусской Советской Социалистической Республики
в составе СССР

Манифест от 1 января 1919 г. о создании БССР стал первым по­


литическим и ю ридическим актом молодой республики. Вскоре
был создан Наркомфин. Страна обладала правом на самостоятель­
ный бю дж ет, однако не могла его реализовать из-за белопольской
оккупации и гражданской войны. П оэтому все финансирование
осущ ествлялось через центральные ведомства по отдельным сме­
там. Ф актически средства выделялись на основании заявок губерн­
ских органов и распоряжений наркоматов, которы м подчинялись
соответствующ ие предприятия и учреждения.
П омощ ь в обеспечении БССР финансовыми ресурсами неодно­
кратно оказывала РСФСР через свое правительство и различные
наркоматы.
П ер вы й бюдж ет БССР был составлен в 1921 г. Переход к новой
эконом ической политике (нэпу) стимулировал развитие товар-

63
но-денежных отнош ений и укрепление финансов, укомплектова­
ние финансовых органов, способствовал созданию налоговой систе­
мы, введению денежных налогов. Одним из первых (1921 г.) был
введен промысловый налог на торговлю и промы слы, обложение
которы м зависело от объема оборотов и применения наемного тру­
да. В 1922 г. появился общеграж данский налог, распространяв­
шийся на все трудоспособное население.
В конце 1921 г. местные бюдж еты отделились от государственно­
го, в связи с чем были введены местные налоги. В городах их коли­
чество, ранее не превышавшее пяти, достигло 22. В негородских по­
селениях разрешалось введение девяти местных налогов.
Натуральный налог в сельской местности к концу 1921 г. пре­
вратился в 13 различных налогов. Натуральная форма обложения
создавала неудобства как государству, так и крестьянам, поэтом у в
1923 г. был введен единый сельскохозяйст венный налог, заменив­
ший все налоги с сельского населения.
К освенный налог в виде акцизов появился в 1921 г. и применял­
ся к товарам, поступавш им через Внешторг. Однако через год он
распространился и на многие товары отечественного производства.
Несмотря на поэтапное расширение налоговой системы , финан­
совым органам не удалось мобилизовать в бюдж ет необходимые де­
нежные ресурсы , и первый бюдж ет БССР был исполнен с дефици­
том, 92 % его расходов покрывались эмиссией. В 1922 г. 35,3 %
расходов удалось покрыть налоговыми доходами, дефицит умень­
шился до 26,3 “/о 1.
В связи с образованием в 1922 г. СССР государст вен н ы й б ю д­
жет БССР вош ел в сост ав бюдж ет а еди н ого государст ва , и его
развитие в значительной степени определялось законодательными
актами центрального правительства.
1930-е гг. В 1930-е гг. прошла налоговая реформа. Ее необходи­
мость была вызвана рядом обстоятельств. Прежде всего, возрастала
роль бюджета как механизма перераспределения национального до­
хода, что требовало упорядочения системы мобилизации денежных
доходов в бюджет. Многозвенная система платежей, сложившаяся
еще в восстановительный период, насчитывала около 70 их видов2.
Налоговая реформа предполагала введение двухканальной си с­
темы изъятия доходов предприятий взамен множ ественности пла­
тежей. Чистый доход предприятий расщеплялся на два элемента —
прибыль и налог с оборота с различными режимами их аккум уля­
ции. Прибыль изымалась в бюдж ет частично, а налог с оборота —
полностью. Все платежи из прибыли были сведены в один пла­
теж — отчисления от прибыли, а налог с оборота заменил 53 плате­

1Очерки развития ф инансов... — С. 5 1 .


2 Эконом ика Белоруссии в эп оху им периализм а... — С. 2 1 5 .

64
жа. Для кооперативных предприятий устанавливались налог с обо­
рота и подоходный налог. Сохранились и некоторые ранее действо­
вавшие платежи.
Таким образом, в ходе налоговой реформы государственный
бюджет получил устойчивы й, равномерно поступающ ий источник
дохода в виде налога с оборота.
Дальнейшее развитие получила и бюдж етная система. П оло­
жение о местных финансах, принятое в 1926 г., и Положение о бюд­
жетных правах СССР и сою зны х республик, утвержденное в 1927 г.,
подчеркивали необходим ость бездефицитного сбалансирования
бю дж етов сою зны х республик и местных Советов. Однако выпол­
нить это требование за счет собственны х доходов не представлялось
возмож ным. Собственная доходная база местных бюдж етов была
настолько слаба, что большая доля их расходов покрывалась за
счет общ егосударственных доходов. Если в 1 9 2 6/1 927 г. доля соб­
ственных доходов местны х бю дж етов составила 36,8 % к общ ему
объему доходов, то в 1 9 2 9 /1 9 3 0 г. — только 19,3 % . В 1 9 2 8/1 929 г.
дотация из сою зного бюдж ета бю дж ету БССР составила 14,5 %
всех доходов1.
В целях укрепления доходной базы республиканских и мест­
ных бюдж етов в 1931 г. постановлением ЦИК и СНК СССР была у с­
тановлена система отчислений от налога с оборота в эти бю дж еты ,
за ними закреплялись доходные источники. В результате в 1933 г.
налог с оборота составил в бю дж ете БССР 48,8 % всех доходов.
В связи с расширением компетенции местных Советов повысилась
роль местных бюдж етов, в 1930— 1931 гг. получили самост оят ель­
ность сельские бюджеты.
Рост доходов в народном хозяйстве и совершенствование фи­
нансовых отнош ений позволили значительно увеличить поступле­
ние в бюдж ет финансовых ресурсов. Доходы государственного бю д­
ж ета БССР за период с 1930 по 1940 г. выросли в 12,7 раза, достиг­
нув 2294 млн руб. Это дало возмож ность профинансировать расту­
щие затраты на развитие эконом ики и социальной сферы в размере
23,5 и 60,1 % соответственно от объема расходов бюдж ета 1940 г .2.
Мирное хозяйственное строительство прервала Великая Отечест­
венная война. В течение трех лет территория Беларуси, оказавш ая­
ся оккупированной, подвергалась варварскому разорению, дея­
тельность ее государственных и кооперативных предприятий была
прекращена. После освобож дения в 1944 г. основная нагрузка по
мобилизации финансовых ресурсов для восстановления разруш ен­
ного войной хозяйства легла на бюджет республики, но значитель­
ную помощ ь оказывало и сою зное правительство. В 1945 г. полови­

1Очерки развития финансов... — С. 68.


2 Там же. — С. 70, 71, 74, 75.

3 Зак. 2136 65
на расходов бюдж ета на развитие народного хозяйства и культуры
покрывалась дотациями из сою зного бюджета.
1950-е гг. Возвращение эконом ики к мирному развитию позво­
лило обеспечить рост доходов государственного бюдж ета БССР в це­
лом и повышение удельного веса доходов от отраслей хозяйства
(табл. 3 .6 )1.
Таблица 3.6
Доходы государственного бюджета БССР

1951 г. 1955 г. 1958 г.


Доходы Сумма, % Сумма, Сумма, %
млн руб. к итогу млн руб. млн руб. к итогу
Налог с оборота 171 46,5 154,4 527,5 50,2
Отчисления от прибыли 53,3 14,5 122,5 196,6 18,7
Подоходный налог с колхозов 3,3 0,9 9,1 46,1 4,4
Подоходный налог с потребко­
операции и предприятий об­
щественных организаций 6,9 1,9 14,4 21,7 2,1
Налоги с населения 55,8 15,2 31,3 60,0 5,7
Местные налоги и сборы 15,2 4Д 17,8 21,4 2,0
Государственные займы и де­
нежно-вещевые лотереи 28,5 7,7 23,2 20,4 1,9
Всего: 367,5 100,0 496,5 1050,8 100,0

Анализ табл. 3.6 показывает, что доля налога с оборота и отчи с­


лений от прибыли составила в доходах бюджета 1958 г. 68,9 %
(в 1951 г. — 61 % ). По-преж нему основны м источником доходов ос­
тавался налог с оборота, за счет к оторого в 1958 г. формировалось
50,2 % доходной части бюджета.
У величению платежей из прибыли способствовали рост п ро­
изводства, рентабельности и прибыли предприятий, а такж е рас­
ширение круга плательщ иков благодаря передаче ряда предприя­
тий из сою зн ого подчинения в республиканское. Кроме того, эта
тенденция обеспечивалась новым порядком расчет ов с бюдж е­
том. С 1955 г. больш инство предприятий стали рассчиты ваться по
отчислениям от прибыли на основе результатов своей финансо­
во-хозяйственной деятельности в децентрализованном порядке.
На укрепление доходной базы бюдж ета БССР благотворно по­
влияло резкое увеличение поступлений подоходного налога с кол­

1Источником табл. 3 .6 — 3.8 послужило издание, на которое мы ранее ссылались:


Очерки развития финансов и кредита в Белоруссии: моногр. / З.И. Гиоргидзе [и др.];
под общ. ред. JI.A. Рубанова, З.И. Гиоргидзе. — Минск: Выш. ш к., 1970. — С. 120.

66
хозов: в этот период его сумма стала целиком передаваться в бю д­
жет республики, а до 1958 г. передавалось только 50 % .
Рост доходов от отраслей хозяйства позволил несколько умень­
шить налоги с населения (их удельный вес сократился с 15,2 % в
1951 г. до 5,7 % в 1958 г.), а такж е поступления по госзаймам
(с 7,7 % в 1951 г. до 1,9 % в 1958 г.)- Существенные изменения пре­
терпело налогообложение сельского населения. Так, в 1953 г. про­
шла реформа сельскохозяйст венного налога. Для БССР были уста­
новлены минимальные ставки налога, республике предоставлялся
ряд льгот, с нее списывались все недоимки, что привело к сниж е­
нию поступлений сельскохозяйственного налога почти в 3 раза.
Колхозники полностью освобож дались от уплаты налога на х ол ос­
тяков, малосемейных и одиноких граждан. Некоторые льготы по
налогам получило и городское население: повысился необлагаемый
минимум по подоходному налогу для рабочих, служ ащ их и прирав­
ненных к ним лиц.
А ккум уляция в государственном бюджете значительных фи­
нансовых ресурсов обеспечила финансирование мероприятий по
дальнейшему росту эконом ического и культурного развития рес­
публики. В расходной части бюдж ета четко обозначились измене­
ния в приоритетах расходов (табл. 3.7).
Таблица 3 .7
Расходы государственного бюджета БССР

1951 г. 1955 г. 1958 г.


Доходы Сумма, % Сумма, Сумма, %
млн руб. к итогу млн руб. млн руб. к итогу

Народное хозяйство 82,5 22,5 171,5 535,6 52,2


Социально-культурные меро­
приятия 241,7 65,8 282,1 392,5 38,2
Содержание органов управления 38,0 10,3 33,3 35,3 3,5

Прочие мероприятия 4,8 1,4 7,6 62,1 6,1


Всего: 367,0 100,0 494,5 1025,5 100,0

Д оминирующ ими стали расходы на развитие отраслей эконом и­


ки, удельный вес к оторы х поднялся с 22,5 % в 1951 г. до 52,2 %
в 1958 г. За 8 лет при общ ем росте расходов бюдж ета в 2,8 раза рас­
ходы на народное хозяйство увеличились в 6,5 раза. Значительную
их часть (29 % ) составляли расходы на сельское хозяйство. За счет
этих ресурсов предполагалось ликвидировать отставание в разви­
тии отрасли.
Одновременно в бюджете шло сокращение доли расходов на со­
циально-культурные мероприятия (с 65,8 % в 1951 г. до 38,2 % в

3* 07
1958 г.), х отя абсолю тная их величина вы росла в 1,6 раза
(см. табл. 3.7). В республике расширялась сеть учреждений образо­
вания, культуры, здравоохранения, социального обеспечения. Так,
за 8 лет число средних ш кол увеличилось более чем в 2 раза (с 967
до 2089), массовы х библиотек — более чем в 1,5 раза, количество
детей в детских садах — в 2,5 раза.
1960-е гг. Развитие бюдж етной системы БССР продолжалось,
усиливалась роль бюдж ета в перераспределении национального до­
хода, что отразилось на составе и структуре его доходов и расходов.
Введение в действие Закона о бюдж ет ных правах Союза ССР и со­
ю зных республик (1959 г.) расш ирило права республиканских ор­
ганов в определении как объема республиканских и местных бю д­
ж етов, так и направлений расходов. Правительства сою зны х рес­
публик наделялись правом использовать дополнительные доходы ,
полученные в результате перевыполнения доходной части бю дж е­
та, на развитие хозяйства и культуры.
Экономическая реформа 1965 г. была направлена на повышение
эффективности общ ественного производства, усиление экон ом и­
ческих методов в управлении народным хозяйством, соверш енство­
вание системы планирования и эконом ического стимулирования.
Она позволила изменить систему распределения, формы и методы
аккумуляции денежных накоплений, перестроить взаимоотнош е­
ния предприятий с бю дж етом. Вместо отчислений от прибыли
предприятия стали вносить в бюдж ет плату за фонды, осущ ест­
влять фиксированные платежи и перечислять свободный остаток
прибыли.
Реформа 1965 г. значительно усилила роль прибыли как важ ­
нейшего критерия деятельности предприятия и главного источни­
ка расш ирения производства. Это обусловило некоторую реструк­
туризацию доходов бюджета (табл. 3.8).
Таблица 3.8
Структура доходов государственного бюджета БССР, % к итогу

Доходы Год
1958 1965
Налог с оборота 50,2 37,6
Отчисления от прибыли 18,7 28,4
Подоходный налог с колхозов 4,4 1,3
Подоходный налог с прибыли потребкооперации 2,1 0,8
Налоги с населения 5,7 5,3
Поступления по займам и денежно-вещевым лотереям 1,2 0,23
Всего: 100 100

68
Очевидно, что доля налога с оборота в рассматриваемом периоде
стала сниж аться, а платежей из прибыли — возрастать. Так, если в
1958 г. их соотнош ение в доходах бюдж ета было 50,2 и 18,7 % соот-
иетственно, то в 1965 г. — 37,6 и 28,4 % . Однако в абсолютном раз­
мере налог с оборота продолжал увеличиваться, оставаясь важней­
шим регулятором рентабельности отдельных видов товаров.
Проведение реформы скорректировало порядок финансирова­
ния государственных предприятий: затраты на капитальные вло­
жения и прирост оборотны х средств осущ ествлялись в первую оче­
редь за счет собственны х средств субъектов хозяйствования, а в не­
достающей части использовался банковский кредит. Бюджетные
ассигнования направлялись лишь на особо важные объекты и меро­
приятия. Внедрение новых принципов планирования и экономичес­
кого стимулирования на первых порах способствовало развитию х о ­
зяйственного расчета, росту объемов производства и денежных на­
коплений в отраслях экономики, что, соответственно, увеличивало
доходы государственного бюджета.
Однако мероприятия государства по соверш енствованию фи­
нансовых отнош ений не были доведены до конца и не имели ож ида­
емого эффекта, поскольку не меняли коренным образом систему
управления, механизм хозяйствования предприятий и их взаимо­
отношения с государством. Требовалась более совершенная модель
бюдж етных отнош ений, учитывающ ая интересы как государства,
так и субъектов хозяйствования.
1970-е гг. Началась работа по улучш ению форм и методов руко-
иодства эконом икой, перестройке хозяйственного механизма. Бы ­
ли разработаны принципы хозяйственного расчета и самоокупае­
мости, потребовавш ие внесения сущ ественных изменений с систе­
му планирования, ценообразования, эконом ического стимулирова­
ния. Одновременно происходило совершенствование финансовых
отнош ений. Одним из направлений этого процесса явилось внедре­
ние нормативного мет ода распределения прибыли, основанного на
разработке и доведении до предприятий системы эконом ических
нормативов, установленных к прибыли и определяющ их пропор­
ции ее распределения меж ду предприятием и государством. Дан­
ный метод сущ ественно повышал ответственность министерств и
хозяйствую щ их субъектов за выполнение своих обязательств перед
бюдж етом. Предприятия, объединения вносили в бю дж ет плату за
производственные фонды, за трудовые и природные ресурсы , по у с ­
тановленным нормативам делали.отчисления от прибыли (дохода).
Проведенные мероприятия по перестройке хозяйственного ме­
ханизма в отраслях эконом ики способствовали удвоению прибыли
предприятий и хозяйственны х организаций за период с 1970 по
1980 г. Это позволило почти вдвое увеличить поступление плате­
жей из прибыли в бю дж ет, однако их доля в доходах бюдж ета со ­

69
хранилась на прежнем уровне, что в основном явилось следствием
роста поступлений налога с оборота с 35 % в 1970 г. до 41,6 % в
1980 г .1.
1980-е гг. В последовавшее десятилетие по-прежнему основны ­
ми источниками доходов бюджета оставались налог с оборота и пла­
тежи из прибыли. Однако их соотнош ение в доходах бюдж ета неод­
нократно менялось, что подтверждают данные официальной ста­
тистики (табл. 3.9).
Таблица 3.9
Структура доходов государственного бюджета БССР, % к итогу

Год
Доходы
1981 1983 1985 1987 1989 1990
Налог с оборота 45,2 38,0 34,7 37,1 39,4 40,7
Платежи из прибыли 29,9 33,0 29,3 25,2 21,8 23,4
Налоги с населения 6,5 7,3 6,4 5,9 6,3 6,0
Средства государственного
социального страхования 9,0 10,4 9,3 9,2 8,8
Всего: 100 100 100 100 100 100

Из табл. 3.9 следует, что с 1981 по 1985 г. удельный вес нало­


га с оборота в доход ах бю дж ета снизился на 10,5 % , а платеж и из
п р и бы л и го с у д а р с т в е н н ы х п р е д п р и я т и й и о р г а н и з а ц и й в
1981 — 1983 гг. увеличились. Однако в последую щ ие годы наблю ­
далась обратная тенденция: доля налога с оборота, постепенно
увеличиваясь, достигла к 1990 г. 40,7 % в доходах бю дж ета при
одновременном падении удельного веса платежей из прибыли. И з­
менения в структуре доходов бю дж ета, происходивш ие со второй
половины 1980-х гг. были обусловлены рядом факторов: повы ш е­
нием цен на ряд товаров народного потребления, сп особств ов ав ­
ш им поступлениям налога с оборота; увеличением доли прибыли,
оставляемой в распоряж ении предприятий (результат начатого в
1984 г. ш ирокомасш табного эконом ического эксперимента); сокра­
щением накоплений в народном хозяйстве (рентабельность в про­
мышленности в 1985 г. упала на 4,4 процентных пункта (далее —
п .п.) по отнош ению к уровню 1980 г. и на 10,9 п.п. — к уровню
1970 г.). Это отразилось и на структуре расходов бю дж ета, где
развивалась тенденция увеличения удельного веса расходов на
отрасли эк он ом и к и , так что к 1989 г. их доля составила 6 2 ,7 %
(табл. 3 .1 0 ).

Н ародное хозяйство Белорусской ССР в 1987 г.: стат. ежегодник / Гос. ком.
БССР по статистике. — Минск: Беларусь, 1988. — С. 2 7 7 — 278.

70
Таблица 3.10
Структура расходов государственного бюджета БССР, % к итогу

Год
Расходы
1981 1983 1985 1987 1989 1990
Народное хозяйство 57,5 60,8 60,8 60,3 62,7 58,7
Социально-культурные меро­
приятия 40,1 36.7 36,8 35,9 32.4 31,1
из них просвещение и наука 19,0 16.7 16,7 16,4 14.4 13,7
Здравоохранение 8,6 8,0 7,9 7,5 7,4 7,4
Социальное обеспечение 12,3 11,7 11,9 11,9 10,4 10,4
Всего: 100 100 100 100 100 100

В 1990 г. 64,1 % доходов бюдж ета формировалось за счет п ос­


туплений от народного хозяйства в виде налога с оборота и плате­
жей из прибыли (см. табл. 3.9), и следует признать, что основная доля
этих поступлений народного хозяйства направлялась на финансиро­
вание самих отраслей (58,7 % расходов бюджета в 1990 г.). Одновре­
менно расходы на социально-культурные мероприятия снизились с
40,1 % в 1981 г. до 31,1 % в 1990 г., в чем проявился остаточный
принцип их финансирования.
Конец 1980-х — начало 1990-х гг. характеризовались пере­
стройкой хозяйственной и общественной жизни в СССР, расш ире­
нием прав региональных органов власти. Существенно менялось и
положение бю дж етов сою зны х республик в составе бю дж ета СССР.
С 1990 г. Белорусская ССР, как и некоторые другие республики,
перешла на полное самофинансирование своих расходов за счет соб­
ственных и закрепленных доходов, а также части доходов сою зного
значения, оставляемой в ее распоряжении. Это продлилось недол­
го. Вскоре союзные республики обрели суверенитет, их бю дж еты —
самостоятельность. С 1991 г. наступил новый, пяты й, этап в разви­
тии Белорусского государства, и началось создание национальной
бюдж етной системы республики.
За время нахож дения в сост аве СССР бюджетная система Бела­
руси сформировалась как часть единой финансовой системы госу­
дарства, способной к самостоятельному функционированию. Даль­
нейшее ее развитие происходило в условиях рыночных преобразова­
ний, в связи с чем государственный бюджет Республики Беларусь
приобрел особенности, свойственные рыночной экономике.

71
3 .5 . Особенности организации бюджетного процесса
в условиях суверенитета Республики Беларусь.
Характеристика первых самостоятельных бюджетов
(1991 — 1992 гг.)

1990-е гг. характеризуют начальный период формирования р ы ­


ночных отнош ений в Республике Беларусь. В этих условиях госу ­
дарственный бю дж ет приобретал особенности, свойственные пере­
ходной экономике. П роисходила трансформация его качественных
и количественных параметров, выявлялась специфика бюджета,
определялись тенденции его развития, значимые для принятия
оперативных решений по корректировке бю дж етной политики и
выработке основны х направлений реформирования бюдж етного
процесса.
До 1991 г. все этапы бю дж етного процесса в БССР (составление,
рассмотрение, утверждение и исполнение бюдж ета) регламентиро­
вались законодательством СССР и осущ ествлялись строго в соответ­
ствии с бю дж етными правами (совокупностью ю ридических норм,
определявш их права участников бю дж етного процесса) органов го­
сударственной власти и управления. Общие основы бю дж етных
прав СССР, сою зн ы х и автономных республик, а также местны х Со­
ветов устанавливались Конституцией СССР и получали свое разви­
тие в Конституциях сою зны х республик. Однако более конкретное
отражение они находили в Законе о бю дж етны х правах Союза ССР
и сою зны х республик и законах о бю дж етных правах сою зны х и ав­
тономных республик и местных Советов народных депутатов.
Руководствуясь указанными законами, Верховный Совет СССР
устанавливал доходы и налоги, поступающ ие в сою зны й, республи­
канские и местные бюдж еты. В то ж е время республиканские и
местные органы власти не имели права вводить и взимать налоги и
доходы , не предусмотренные сою зным законодательством. Наибо­
лее крупные доходы государственного бюдж ета на всей территории
СССР (налог с оборота, подоходный налог с населения) закрепля­
лись за сою зным бю дж етом, а затем часть из них направлялась на
покрытие расходов сою зны х республик.
Верховному Совету СССР принадлежало право не только утверж ­
дать Государственный бюджет СССР и размеры отчислений от об­
щ есою зных государственных доходов и налогов, рассматривать от­
чет об исполнении государственного бюдж ета СССР, но и устанав­
ливать объемы государственных бю дж етов сою зны х республик в
общей сумме доходов и расходов (без выделения республиканских
и местных бю дж етов). При этом разработанный республикой про­
ект бюдж ета, как правило, неоднократно уточнялся М инистер­

72
ством финансов СССР с точки зрения соответствия доводимым цен­
тром показателям.
В целом бюдж етный процесс в СССР был организован следую ­
щим образом: Совет М инистров СССР как высш ий исполнитель­
но-распорядительный орган государства определял порядок и сро­
ки составления государственного бюджета СССР, рассматривал
проект бю дж ета и представлял его на утверждение Верховного Со­
вета СССР, распоряжался резервным фондом Совета Министров
СССР, регулировал процесс контроля за исполнением государ­
ственного бюджета СССР.
В рамках общ его регламента бю дж етного процесса СССР в каж ­
дой из сою зны х республик ее Совет М инистров определял порядок
и сроки составления проекта бюджета республики, рассматривал
его, вносил на обсуждение Верховного Совета, организовывал и с­
полнение государственного бюдж ета республики и контроль за его
исполнением, а также распоряжался своим резервным фондом.
Верховный Совет каж дой из сою зны х республик утверждал го­
сударственный бюдж ет республики и отчет о его исполнении. Этот
орган обладал правом увеличивать общие суммы доходов и расхо­
дов, устанавливаемые для республики в Государственном бюджете
СССР, но без изменения размеров отчислений от общ есою зны х го­
сударственных доходов и налогов и лимитируемых расходов (фон­
дов заработной платы, расходов на управление и др.).
Таким образом, Государственный бюджет БССР, являясь частью
Государственного бюдж ета СССР, составлялся, рассматривался, ут­
верждался и исполнялся в условиях ж есткого диктата централь­
ных органов власти и законодательства, ограничивавшего права
республики по управлению бюдж етным процессом.
Коренные изменения произош ли после провозглаш ения сувере­
нитета Белорусской Республики и в связи с курсом на рыночные
преобразования.
П ер вы й сам ост оят ел ьн ы й бюдж ет республики был состав­
лен на 1991 г. исходя из принятой Верховным Советом БССР в июле
1990 г. Декларации о государственном суверенитете Белорусской
Советской Социалистической Республики, Концепции эконом ичес­
кого суверенитета Белорусской ССР, Основных положений про­
граммы перехода Белорусской ССР к рыночной экономике. Верхов­
ный Совет Белорусской Республики утвердил его 21 декабря 1990 г.
как Закон Белорусской ССР. С этого времени бюдж ет страны не
включался в состав никакого другого бюджета. В нем, в частности,
отражались следующие показатели: объем республиканского бю д­
жета по доходам и расходам (6,9 и 8,5 млрд руб. соответственно);
предельный размер бю дж етного дефицита (—1,6 млрд руб.); норма­
тивы отчислений в сою зный бю дж ет, в бю дж еты областей респуб­
лики и г. Минска.

За Зак. 2136 73
Местные бю дж еты утверждались местными Советами и вклю ­
чались в консолидированный (сводный) бюдж ет республики. Дефи­
цит консолидированного бюдж ета по уточненному плану составил
3,7 млрд руб., или 11,6 % к расходам бюдж ета и 13,1 % — к объему
доходов1.
В бюдж ете на 1991 г. еще отражались взаимоотношения с сою з­
ным бю дж етом по поводу передачи в него части налога на прибыль
предприятий и организаций сою зного и республиканского подчи­
нения (22 % ), налога с продажи (30 % ), других неналоговых п ос­
туплений от деятельности предприятий, объединений и организа­
ций сою зного управления, а такж е средств по взаиморасчетам.
Особенностью бюджета 1991 г. явилось полное зачисление в
бюджет республики взимаемых на ее территории налога с оборота и
подоходного налога с населения. Это явилось результатом сокращ е­
ния передаваемых центру функций и было связано с принятием
правительством мер по укреплению доходной базы государственно­
го бюдж ета Белорусской ССР.
Курс на рыночные преобразования способствовал появлению в
бюджете доходов от выкупа, акционирования, реализации государ­
ственной собственности. Они предполагались на уровне 3,8 % объе­
ма доходов консолидированного бюджета.
В доходной части бюджета планировались и целевые поступле­
ния. В частности, в связи с ограниченностью средств в бюджете, за­
труднявшей проведение в 1991 г. неотложных мероприятий, преду­
сматривались поступления в фонд финансирования республикан­
ских и региональных социальных программ за счет привлечения до
40 % амортизационных отчислений на полное восстановление ос­
новных фондов государственных предприятий и организаций сою з­
ного, республиканского и местного подчинения. Плановая сумма
поступлений определялась на уровне 2,2 % всех доходов государ­
ственного бюджета. Средства указанного фонда должны были на­
правляться на строительство жилья, объектов социальной сферы,
строительство новых и расширение действующ их предприятий по
выпуску товаров народного потребления, других предприятий при­
оритетных отраслей хозяйства, повышение заработной платы работ­
никам народного образования, здравоохранения и культуры.
Кроме того, был введен целевой чрезвычайный налог для лик­
видации последствий аварии на Ч ернобыльской АЭС.
В бюджете отражались поступления средств государственного
социального страхования в связи с уменьшением тарифов с 37 до
26 % (1,3 млрд руб., или 22 % доходов республиканского бюджета).
Одновременно уж е с 1991 г. (на год ранее сою зного законодатель-

1Закон «О Государственном бюджете Белорусской ССР на 1991 год» / / Совет.


Белоруссия. — 1991. — 8 янв. — С. 1.

74
отва) в республике был отменен налог на холостяков, малосемей­
ных и одиноких граждан.
Характерной чертой бю дж ета стало отражение в его составе
средств целевых республиканского и местных дорож ны х фондов,
которые были образованы в целях аккумулирования средств на
строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог общ его
пользования.
Законом о государственном бю дж ете Б елорусской ССР на
1991 год предусматривались отчисления в местные бю дж еты облас­
тей и г. М инска от общ егосударственных налогов и доходов: налога
с оборота — по дифференцированным нормативам; прибыли пред­
приятий и организаций сою зн ого и республиканского подчине­
ния — 12 % ; поступлений по реализации государственного внут­
реннего выигрыш ного займа — 50 % . Для укрепления доходной ба­
зы местных бю дж етов отдельным областям передавался почти весь
контингент налога с оборота, поступающ его на их территории.
Например, М инской области норматив отчислений от налога с обо­
рота устанавливался в размере 94,5 % , Гродненской — 99,9 % .
В расходной части бю дж ета произош ла переориентация в на­
правлениях бю дж етных средств. В частности, снизились расходы
на народное хозяйство: если в 1989 г. они составляли 62,7 % расхо­
дов консолидированного бю дж ета, то в 1991 г. планировались на
уровне 58,4 % . Значительную их часть (49,5 % ) государство на­
правляло на возмещение разницы в ценах, государственные дота­
ции на покрытие убы тков и образование хозрасчетны х фондов, над­
бавки к закупочным ценам на сельхозпродукцию .
В условиях формирования ры ночны х отнош ений государство
должно было поддержать реальный сектор экономики, что не позво­
лило увеличить расходы на социально-культурные мероприятия: их
плановый объем в 1991 г. сократился на 6 % в сравнении с 1990 г.
(по уточненному плану). Р асходы на науку занимали всего лишь
0,8 % общ его объема расходов консолидированного бюджета. П од­
держание уровня ж изни населения в условиях инфляции предпо­
лагалось за счет индексации его доходов.
Предупреждая негативные последствия от воздействия ры ноч­
ных отнош ений на развитие отраслей хозяйства, а такж е возм ож ­
ность проявления других непредвиденных собы тий, в бюджете на
1991 г. предусматривалось образование резервных фондов: фонда
стабилизации эконом ики, резервного фонда Совета М инистров и
фондов непредвиденных расходов исполкомов местны х Советов.
Это также явилось новой чертой бюджета.
В течение года производились перерасчеты плановых показате­
лей по доходам и расходам бю дж ета.
Впервые в Законе о государственном бюдясете Белорусской ССР
на 1991 год определялись меры по сокращ ению дефицита бюджета:

За* 75
планировалась более полная мобилизация доходов от таких меро­
приятий, как разгосударствление собственности; привлечение на
добровольной основе свободных средств предприятий, организаций
и населения; вы пуск облигаций и других ценных бумаг; расш ире­
ние платных видов услуг, оказываемых населению; упорядочение
системы льгот и компенсаций работающ им гражданам; ж есткий
реж им экономии в расходовании средств.
Значительную роль в упорядочении бю дж етного процесса сы г­
рал принятый в марте 1991 г. Закон БССР «О местном самоуправле­
нии и местном хозяйстве в Белорусской ССР », которы м устанавли­
вались первичный, базовый и областной территориальные уровни
местных Советов, определялись их компетенции в качестве основ­
ных звеньев местного самоуправления. В Законе указывалось, что
финансовые ресурсы местного самоуправления состоят из бю дж ет­
ных и внебюдж етных средств местны х Советов, а также средств ор­
ганов территориального общ ественного самоуправления.
Четко определялись доходы , зачисляемые в бю дж еты соответ­
ствую щ их уровней. При недостаточности собственны х средств
предусматривались дотации, субсидии и субвенции из вы ш естоя­
щего бюджета.
Впервые был определен статус местных бюдж етов как сам остоя­
тельных единиц в бю дж етной системе республики. В частности,
местные бю дж еты ниж естоящ их административно-территориаль­
ных единиц больше не включались в бю дж еты вы ш естоящ их адми­
нистративно-территориальных единиц; объявлялось недопусти­
мым вмеш ательство вы ш естоящ их органов и организаций в про­
цесс их разработки, утверждения и исполнения.
Закон вводил порядок исчисления минимальных размеров мест­
ных бю дж етов на основе нормативов бюдж етной обеспеченности на
одного ж ителя, которые устанавливались Верховным Советом Бе­
лорусской ССР. Если собственная доходная база местного бюджета
была недостаточна для запланированных расходов, то ему опреде­
лялся норматив бю дж етны х отчислений от общ егосударственных
доходов и налогов, взимавш ихся на данной территории. Принцип
формирования данного норматива заключался в доведении местно­
го бюджета до минимального размера, гарантирующего среднерес­
публиканскую бю дж етную обеспеченность на одного ж ителя. При
увеличении расходов местный Совет должен был самостоятельно
решать вопрос сбалансированности бюджета.
Таким образом, Закон БССР «О местном самоуправлении и м ест­
ном хозяйстве в Белорусской ССР» регулировал основные вопросы
организации бю дж етного процесса в важнейшем звене бюдж етной
системы — местных бюдж етах.
В 1991 г. М инистерство финансов утвердило классификацию до­
ходов и расходов республиканского и местных бюджетов страны, что

76
позволило упорядочить составление и исполнение бюджета, унифи­
цировать бюджетную документацию, формы отчетности.
Однако более глубокие изменения в бюджете и бю дж етном про­
цессе начались в 1992 г. после принятия законодательных актов,
регламентирующих бюдж етный процесс, прежде всего — законов
«О бю дж етной системе Республики Беларусь», «О налогах и сбо­
рах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и ряда законов о
налогах.
Изменения в экономических и социальных процессах республи­
ки, получившей политическую и экономическую самостоятельность
и переживавшей реформы трансформационного периода, вырази­
лись в специфике доходной и расходной частей бюджета 1992 г.
Собственное налоговое законодательство республики, введенное в
действие с 1 января 1992 г., предусматривало гарантии ее незави­
симости как суверенного государства в части формирования соб­
ственных доходов и защ иты своих эконом ических интересов.
Упразднялась прежняя налоговая система, соответствовавш ая к о ­
мандно-административным методам управления эконом икой, ж ес­
ткому государственному регулированию цен, подчинению ряда
структур центру. Переход к рыночным отнош ениям диктовал необ­
ходимость замены прямого налогообложения косвенным. Новая
налоговая система предусматривала отмену налога с оборота, к ото­
рый распространялся на товары народного потребления и был ори­
ентирован на применение фиксированных (розничных и оптовы х)
цен и их государственное регулирование. Вводился механизм нало­
гообложения по образцу европейских стран, где функционирует
система косвенны х налогов, включающ ая налог на добавленную
стоимость и акцизы.
Система акцизов внедрялась ввиду монопольного положения от­
дельных предприятий и товаров на рынке, что обеспечивало им высо­
кий уровень доходности. А кцизы предусматривались по 14 группам
наименований товаров и взимались по дифференцированным став­
кам, самая высокая из них (88 % ) устанавливалась на ликероводоч­
ные изделия. В большинстве случаев размер ставок акцизов оставался
тем же, что действовал при взимании налога с оборота. Но по отдель­
ным товарам акцизы либо вводились впервые, либо их размер превы­
шал ставки упраздненного налога с оборота.
Н алог на добавленную ст оимост ь охватывал как товары на­
родного потребления, так и продукцию п роизводственно-техни­
ческого назначения, а такж е различные услуги. Он учиты вался в
цене товара и уплачивался товаропроизводителем, создаю щ им до­
бавленную стоим ость. Для избеж ания двойного налогооблож ения
при планировании добавленной стои м ости ее величина уменьш а­
лась на м ассу добавленной стоим ости по товарам, облагаемым ак­
цизами.

77
Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль
предприятий, объединений и организаций» предусматривал нало­
гообложение прибыли предприятий всех форм собственности и ве­
домственной подчиненности, упорядочивал льготы.
Характерной особенностью формирования доходной части бю д­
жета стало использование рыночных источников в виде налога за
пользование природными ресурсами и налога на недвижимость.
До 1992 г. предприятия практически бесплатно пользовались
природными богатствами республики. Установление налога за поль­
зование природными ресурсами способствовало государственному
контролю за их рациональным использованием. В состав этого нало­
га не вошли платежи за землю, введенные Законом о платежах за
землю. Ввиду их специфики и значимости они выделялись в бюдже­
те и в полной сумме направлялись на мероприятия, связанные с зем­
лепользованием .
Элементом ры ночных отнош ений явился налог на недвижи­
мость, которы й устанавливался и для ю ридических, и для физи­
ческих лиц.
С населения продолжалось взимание подоходного налога, но при
значительном повышении необлагаемого минимума (с 199 руб. в
1991 г. до 350 руб. в 1992 г.).
Республика самостоятельно регулирует вопросы внеш неэконо­
мической деятельности и сходя из принципов государственного с у ­
веренитета. В доходы бюдж ета стали поступать налоги на экспорт и
импорт, таможенные пош лины, другие доходы , взимавшиеся там о­
женной служ бой.
Специфика бюдж ета 1992 г. проявилась и при формировании
некоторых других доходов:
• изменился порядок взимания налога с транспортных средств;
• ввиду либерализации цен и принятия решения о разовой пе­
реоценке остатков товаров бюдж ет пополнялся суммами от пере­
оценки остатков товаров;
• увеличились поступления лесного дохода в связи с повы ш е­
нием тарифов на отпускаемую древесину до уровня, действующ его
в России и Прибалтике;
• были и менее значительные доходы : от денежно-вещевой ло­
тереи, реализации облигаций займов, уплаты государственной
пошлины, поступления сборов и разных неналоговых доходов.
Введение н ов ы х , более п рогр есси вн ы х, налогов взамен у ста ­
ревш их отвечало требованиям ры ночной эк он ом и к и , однако
предполагало отмену ряда отчислений в бюдж ет. В частности, п о­
мимо ранее названных налога с оборота и налога с продаж в 1992 г.
не предусм атривалось поступление 11 % отчислений на госуд ар­
ственное социальное страхование (и х целевое направление в п ол ­
ном размере), а так ж е взноса части ам ортизационны х отчи сл е­

78
ний на полное восстановление в фонд ф инансирования респ убл и ­
кан ск и х и региональны х соц иальн ы х программ . Эти отчисления
в бю дж ет в 1991 г. носили временны й характер и были обусл овл е­
ны слож ивш ей ся ф инансовой ситуацией. Общая сум м а отм енен­
ных д оходов и поступлений составила 10,9 млрд руб.
В то ж е время от введения новых видов налогов и доходов пред­
полагалось мобилизовать 55,8 млрд руб. С учетом этих замещений
общий объем доходов консолидированного бюдж ета определился в
размере 91,5 млрд руб., показав рост против уточненного плана
1991 г. на 63,4 млрд руб., или в 3,3 раза.
Для более полной характеристики особенностей бюджета 1992 г.
рассмотрим его расходную часть, принимая во внимание обстоя­
тельства, в которы х она формировалась: приобретение республи­
кой независимости; необходимость в комплексе мер по социальной
защите населения в условиях либерализации цен и перехода к ры ­
ночным отнош ениям. При разработке расходной части государ­
ственного бюдж ета М инистерство финансов Республики Беларусь
исходило из планируемых доходов.
Объем консолидированного бюдж ета по расходам был опреде­
лен в сумме 97,3 млрд руб. и увеличился в 3 раза против уточненно­
го плана на 1991 г. Дефицит консолидированного бюдж ета был
принят в размере 5,8 млрд руб., или 6 % расходов, в том числе по
республиканскому бю дж ету — 3,5 млрд руб. (6 % ) и местным бю д­
жетам — 2,3 млрд руб. (6 % у .
Однако в течение года показатели бюджета, как и в 1991 г., пе­
ресчитывались и уточнялись. Ф актически консолидированный
бюджет был выполнен по доходам в сумме 296 млрд руб. и по расхо­
дам — 314,5 млрд руб., с превышением расходов над доходами на
18,5 млрд руб., или на б % к объему от расходов бюджета, как и бы ­
ло запланировано.
На финансирование народного хозяйства (в том числе на капи­
тальные вложения, дотации, разницу в ценах, субсидии и др.) было
направлено 41,8 % (предполагалось — 11,3 % ).
Впервые в расходах на государственные капитальные вложения
предусматривалось финансирование мероприятий по перепрофи­
лированию и конверсии производства за счет средств республикан­
ского и местных бю дж етов (4 % общ его объема бюджета).
Ожидалось, что порядок бю дж етного финансирования капи­
тальных вложений сущ ественно изменится, поскольку развитие
рыночных отнош ений предполагает отказ от государственного фи­
нансирования капитальных вложений в сфере материального про­
изводства. Однако полностью перейти на новый порядок не уда­

1Здесь и далее в параграфах 3 .5 — 3.7 использованы данные Министерства фи­


нансов Республики Беларусь.

79
лось, так как государству важно было поддержать строительство
новых объектов, перепрофилирование, реконструкцию и конвер­
сию производства (особенно на предприятиях бывш его сою зного
подчинения, перешедш их под ю рисдикцию республики), с тем ч т о­
бы ускорить отдачу за счет расширения выпуска товаров народного
потребления.
Вместе с тем в отличие от прош лых лет бюджетные ассигнова­
ния на капитальные вложения по республиканскому бю дж ету бы ­
ли определены под конкретный перечень объектов, финансирова­
ние которы х не представлялось возмож ны м осущ ествить за счет
собственных средств и кредитов банка.
В расходах на отрасли эконом ики предусматривалось приори­
тетное развитие агропромышленного комплекса путем применения
механизма свободных закупочных цен на сельскохозяйственную
продукцию, предоставления налоговых льгот и целевого выделе­
ния бю дж етных ассигнований.
Ряд специф ических характеристик бю дж ета этого периода
обусловлен стремлением государства регулировать рыночные пре­
образования и сглаж ивать последствия стихий н ы х ры ночны х сил.
Так, в связи с либерализацией оп товы х цен и поддержанием ф ик­
сированны х розничны х цен и тарифов на отдельные социально
значимые товары и услуги в бю дж ете сохранялись дотации на
покры тие убы тков отдельных предприятий и организаций.
Выразительной особенностью бюдж ета стало усиление социаль­
ной направленности. Из него финансировались расходы, связанные
с поддержанием ж изненного уровня и повышением благосостояния
населения. В 1992 г. на финансирование социально-культурных
учреждений и мероприятий по социальной защите населения было
направлено 30,4 % объема расходов консолидированного бюджета,
в том числе почти 10 % — на поддержание ж изненного уровня на­
селения.
Республика взяла курс на развитие наукоемких отраслей, соот­
ветственно, увеличились ее затраты на науку, хотя и х доля в расхо­
дах бюджета по-прежнему оставалась незначительной — 1,4 % .
Обретение Беларусью суверенитета — собы тие не только вели­
к ое, но и весьма затратное, потребовавш ее предусмотреть в бю д­
ж ете расходы на финансирование обороны , вы пуск национальной
валюты и других ценных бумаг. По этой же причине наблюдался
значительный рост расходов на содерж ание правоохранительных
органов, органов государственной власти и управления, обсл уж и ­
вание государственного внутреннего долга. Все это такж е следует
рассматривать как специф ическую черту бю дж ета.
Для оказания помощ и отдельным предприятиям при переходе
к рыночным отнош ениям создавались республиканский и местные
фонды стабилизации экономики.

80
В условиях суверенитета по-новому выстраивались отношения
между бюдж етами различных уровней, что отразилось на особен­
ностях формирования местных бю дж етов. Их объемы определя­
лись и сходя из нормативов бюдж етной обеспеченности и числа ж и ­
телей конкретного региона. Для выравнивания уровней социаль­
но-экономического развития различных регионов в соответствии с
Законом БССР «О местном самоуправлении и местном хозяйстве в
Белорусской ССР» начиная с 1992 г. в республиканском бюджете
стали предусматриваться средства на доведение норматива бю д­
ж етной обеспеченности, складывающ егося по местным бюджетам,
до среднереспубликанского уровня.
Таким образом, в 1991 — 1992 гг. началось формирование само­
стоятельных бю дж етов Беларуси, национальной бю дж етной систе­
мы , были определены статус местных бюдж етов и порядок форми­
рования их доходной базы, упорядочены меж бюдж етные отнош е­
ния, апробирована новая налоговая система.

3 .6 . Развитие бюджета Республики Беларусь в условиях


формирования рыночной экономики
В 1993 г. был принят Закон Республики Беларусь «О бю дж ет­
ной системе Республики Б еларусь»1, послуж ивш ий законодатель­
ному оформлению принципов функционирования бю дж етной си с­
темы Республики Беларусь и организации бю дж етного процесса.
А ктивное формирование рыночных отнош ений в республике и
усиление роли бюдж ета в государственном регулировании воспро­
изводственных процессов определило новые тенденции в развитии
бюджета. Прежде всего, расширилась сфера бю дж етных отнош е­
ний, в которую вошли:
• субъекты хозяйствования различных форм собственности и
видов деятельности, относящ иеся к сфере как материального про­
изводства, так и непроизводственной, в том числе арендные пред­
приятия, акционерные общ ества, иностранные и совместные пред­
приятия и др.;
• организации малого бизнеса и предприниматели;
• население республики, получающее социальную помощ ь от
государства в реализацию его социальной политики;
• иностранные государства, в том числе Российская Федера­
ция — в рамках бю дж ета Союза (Союзного государства) Беларуси и
России, а также другие государства, с которыми Беларусь осущ е­
ствляет международное сотрудничество;
• меж дународные общ ественные и финансовые организации.

1В более поздней редакции — Закон Республики Беларусь «О бюджетной системе


Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах».

81
Этот процесс нашел отражение в расходах бюджета на развитие
рыночной инфраструктуры, международную деятельность, соц и ­
альную политику и др.
Представительство Республики Беларусь на международной
арене обеспечивалось и продолжает поддерживаться ее участием во
многих международных организациях, наиболее значимые среди
которы х: Организация Объединенных Наций (ООН), Всемирная ор­
ганизация здравоохранения (ВОЗ), ЮНЕСКО, Организация по безо­
пасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ), Всемирная тамож ен­
ная организация, Международная организация уголовной полиции
«И нтерпол», М еждународная организация по стандартизации,
Международная организация труда, Европейская энергетическая
хартия, Организация по запрещению хим ического оруж ия. Соот­
ветственно, в республиканском бюдж ете предусматриваются расхо­
ды на членские взносы в эти организации, а кроме того — в м еж ду­
народные финансовые организации, такие как М еждународный ва­
лютный фонд (М ВФ), Международный банк реконструкции и раз­
вития (М БРР).
Выход сферы бю дж етного регулирования за рамки внутригосу­
дарственного и включение его в систему меж государственного регу­
лирования правомерно рассматривать как закономерность совре­
менного этапа развития бюджета.
П ерераспределение общ ествен н ого п родукта с п ом ощ ью бю д ­
ж етн ы х отнош ен ий имеет ш и роки й диапазон, охваты вая не тол ь ­
ко п роц есс ф орм ирования и использования централизованного
фонда ден еж н ы х ресурсов в масш табах государства, но и м еж тер-
риториальное, м еж - и вн утриотраслевое перераспределение де­
н еж ны х р есур сов, достигаем ое за счет различной степени (у р ов ­
ня) централизации территориальны х и отраслевы х д оход ов в с о ­
ответств у ю щ и х (респ убл икан ском , м естн ы х) бю дж етах.
Исследование названных процессов в условиях формирования
рыночной эконом ики в Республике Беларусь позволяет выявить
тенденции в развитии как доходной, так и расходной части и бю д­
жета.
♦ Д о х о д н а я част ь бюдж ет а развивалась в условиях «бю дж е-
тизации» финансовых ресурсов, т.е. усиления их централизации в
государст венном бюджете вследствие возрастания роли бю дж ета в
регулировании воспроизводственных процессов.
Это очевидно при анализе динамики доходов бюдж ета в валовом
внутреннем продукте (ВВП) в 1990-е гг. (табл. 3.11).

82
Таблица 3.11
Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, % к ВВП

Год
Доходы бюджета
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
Без учета целевых
бюджетных фондов 32,4 37,0 36,8 30,0 27,9 31,3 30,5 30,4 28,4
С учетом целевых
бюджетных фондов 36,2 36,5 34,9

В 1993 г. доходы консолидированного бюдж ета увеличились по


сравнению с 1992 г. на 4,6 п.п. ВВП, что объяснялось аккумулиро­
ванием финансовых ресурсов суверенного государства для осущ ест­
вления его социально-экономической политики.
Практически до середины 1990-х гг. доля государственных до­
ходов в ВВП Беларуси оставалась высокой, несмотря на резкое сни­
жение объемов производства. Причиной тому — главным образом
сохранение сильного контроля со стороны государства над экон о­
м икой, а кроме того, весьма незначительные сдвиги в плане струк­
турных реформ.
Во второй половине 1990-х гг. доля доходов бюдж ета в ВВП ста­
ла сокращ аться, причем эта тенденция была характерна в отнош е­
нии как непосредственно доходов бюджета, так и доходов целевых
бю дж етны х фондов.
В 1995 г. удельный вес доходов государственного бю дж ета в
ВВП снизился до 30 % , т.е. на 6,8 п.п. по сравнению с 1994 г., и,
продолжая сниж аться, достиг в 1996 г. отметки 27,9 % ВВП. Дан­
ный период в бюдж етно-налоговой политике ознаменовался неко­
торым ослаблением налогового пресса, о чем свидетельствуют дан­
ные табл. 3.12.
Таблица 3.12
Доля налогов в валовом внутреннем продукте Республики Беларусь
в 1993—2000 гг., %

Прямые налоги Косвенные налоги

Налог на дохо­ Всего


Год Налог Налоги Налог
Акцизы ды от внешне­ налогов
на при­ с насе­ на добавлен­
экономической
быль ления ную стоимость
деятельности

1 2 3 4 5 6 7

1993 10,8 2,7 10,2 4,5 2,6 33,0

1994 10,9 2,7 10,1 3,9 3,4 32,3

83
Окончание табл. 3.12
1 2 3 4 5 6 7
1995 6,4 2,8 8,4 2,4 1,7 24,1
1996 3,9 2,9 7,9 3,5 1,8 24,5
1997 4,6 3,2 9,6 4,2 2,6 28,6
1998 4,5 3,8 9,3 4,0 2,3 27,8
1999 4,9 3,1 9,1 3,4 2,0 27,9

2000 4,3 3,0 9,0 2,8 1,6 26,7

Таким образом, с 1993 по 1996 г. доля налогов в ВВП сократи­


лась с 33 до 24,5 % . В течение 1995— 1996 гг. доля налога на при­
быль в ВВП сократилась на 7,0 п.п. по сравнению с 1994 г.; налога на
добавленную стоимость — на 2,2 п .п.; акцизов — на 0,4 п.п.; налог
на доходы от внешнеэкономической деятельности — на 1,6 п.п.
Однако в дальнейшем изменения в бю дж етно-налоговой поли­
тике вновь привели к усилению централизации финансовых ре­
сурсов. Так, в 1997 г. доходы бю дж ета составили 31,3 % ВВП (см.
табл. 3.1 1). Соответственно, доля налогов в ВВП вы росла в 1997 г.
по сравнению с 1996 г. на 4,1 % , достигнув 28,6 % (см . табл. 3.12).
В последующ ие три года обеспечивались стабилизация и неко­
торое снижение доли налогов — до 26,7 % ВВП в 2000 г. по сравне­
нию с 27,9 % в 1999 г., что обусловило сокращ ение доли доходов
бюдж ета в ВВП с 36,5 % в 1999 г. до 34,9 % в 2000 г.
Обращает внимание существенная диспропорция, связанная с
налогом на доходы от внешнеэкономической деятельности. В 1993 г.
доля этих доходов составляла 2,6 % ВВП, в 1994 г. она увеличи­
лась до 3,4 % , а в 1995 г. резко упала до 1,7 % . Затем наметился
рост доходов от внеш неэконом ической деятельности, и к 1997 г.
их доля достигла 2,6 % ВВП, но в 1998— 2000 гг. вновь снизилась
до 1,6 % . Н еобходим о отметить, что резкие скачки были вызваны
прежде всего незаверш енностью процесса внеш неэкономической
либерализации.
Н есмотря на относительное снижение налоговых поступлений,
процесс бюдж етизации финансовых ресурсов продолжался благо­
даря постепенному включению в состав бюджета доходов целевых
внебюдж етных фондов. Так, в силу ст. 15 Закона Республики Бела­
русь «О бюдж ете Республики Беларусь на 1997 год» в местных бю д­
жетах стали аккумулироваться внебюджетные фонды местных Со­
ветов депутатов для финансирования расходов на содержание ве­
домственного ж илищ ного фонда. Это повлекло увеличение объема
доходов консолидированного бюдж ета на 2 % к величине текущ их
и капитальных доходов бюджета.

84
Процесс продолжал развиваться, имея законодательное под­
крепление в виде ст. 3 Закона Республики Беларусь «О бюджете
Республики Беларусь на 1998 год », определявшей, что в составе
местны х бюдж етов аккумулирую тся средства всех создаваемых
внебю дж етных фондов местных Советов депутатов.
Отныне формирование в сост аве бюджета большого количес­
тва целевы х бюдж ет ных фондов стало отличительной чертой сов­
ременного бюджета. Начиная с 1998 г. в доходы республиканского
бю дж ета включались средства пяти внебюдж етных фондов (в силу
ст. 4 Закона они имели статус государственных целевых бю дж ет­
ных фондов):
• республиканского Фонда поддержки производителей сель­
скохозяйственной продукции и продовольствия;
• государственного фонда содействия занятости;
• республиканского дорож ного фонда;
• республиканского фонда охраны природы;
• республиканского фонда «Энергосбереж ение».
Объем консолидированного бюджета увеличился в 1998 г. на
18,7 % к уровню текущ их и капитальных доходов, причем 15,7 % в
нем составили доходы целевых бю дж етных фондов.
В 2000 г. перечень целевых бю дж етных фондов пополнился, в
него включили гарантийный фонд по платежам за иностранные
кредиты , привлеченные под гарантии Правительства Республики
Беларусь.
Таким образом, целевые бюджетные фонды на этом этапе стали
важным компонентом бюдж ета страны, обеспечивающ им формиро­
вание значительной части его доходов (табл. 3.13).

Таблица 3.13
Структура доходов консолидированного бюджета
Республики Беларусь, % к итогу

Год
Доходы
1997 1998 1999 2000

Текущие и капитальные 98,1 84,3 83,3 81,5

Государственных целевых бюджетных


фондов 1,9 15,7 16,7 18,5

Всего: 100,0 100,0 100,0 100,0

Данные табл. 3.13 подтверждают тенденцию к усилению про­


цессов централизации финансовых ресурсов в государственном
бюдж ете в связи с включением в него доходов государственных це­
левых бюджетных фондов: если в 1997 г. доля целевых фондов в

85
бюджете составляла около 2 % , то в 1998 г. — 15,7 % . В 2000 г. це­
левые фонды сформировали 18,5 % доходов бюджета.
Примечательной чертой бюдж ета явилось включение в него на­
чиная с 1998 г. доходов и расходов свободны х экономических зон.
Причем величина первых значительно превышала суммы вторых
(табл. 3.14).
Таблица 3.14
Доходы и расходы свободных экономических зон Республики Беларусь
в 1998—2000 гг., млн руб.

Превышение доходов
Год Доходы Расходы
над расходами

1998 53,6 14,3 39,3

1999 3396,8 96,5 3300,3

2000 12 293,9 245,4 12 048,5

За период с 1998 по 2000 г. объем доходов свободных эконом и­


ческих зон вы рос почти в 230 раз, в то время как расходов — только
в 17,2 раза.
Мы рассмотрели основные причины увеличения доходов бю д­
жета в ВВП, только в 1998— 1999 гг. превысивш их 36 % ВВП.
П роцесс усиления централизации финансовых ресурсов сп особ­
ствовал проявлению еще одной особенности бюдж ета — резкому
рост у бюджетного фонда государст ва. За 1995— 2000 гг. объем
последнего (без учета целевых фондов) вырос в 132 раза, но если
вести отсчет с 1992 г., то увеличение, обусловленное вы сокой ин­
фляцией, достигнет почти 16 000 раз (без учета целевых фондов) и
даже почти 20 000 раз (с учетом целевых бю дж етных фондов). П о­
казатели бю дж ета дважды деноминировались в связи с изменением
нарицательной стоим ости денежной единицы Республики Бела­
русь и масштаба цен (1994 г., 2000 г.).
Темпы роста отдельных доходны х источников различались, о
чем свидетельствует табл. 3.15.
Очевидно, что за период с 1995 по 2000 г. колоссального увели­
чения достигли косвенные налоги: налог на добавленную стоимость
вырос в 82,3 раза; акцизы — в 90,5 раз, что значительно выше тем­
пов роста объема бюдж ета за соответствую щ ий период. Это лишь
подтверждает тенденцию, которая определила специфическую чер­
ту современного бюджета, — ускоренное развитие косвенного нало­
гообложения, обеспечивающее устойчивость доходной базы бю дж е­
та, необходимой для финансирования всех предусмотренных рас­
ходов. Вместе с тем данная тенденция выражает усиление фискаль-

86
Таблица 3.15
Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь
без учета целевых бюджетных фондов, млн руб.

Год
1992 1995 1997 1998 1999 2000 2000 г.
Д оходы
к 1995 г.,
раз
Налог на прибыль
и доходы 76,5 8334,1 16 578,2 30 472,3 146 461,4 439 498,4 52,7
Налог на добавленную
стоимость 109,8 9933,8 34 058,8 61 813,9 261 992,9 817 836,7 82,3
Налоги с продаж _ _ 520,9 1756,7 7724,9 25 859,1 49,9*
А кцизы 26,5 2806,0 14 615,4 26 605,2 99 686,8 253 873,1 90,5
Чрезвычайный налог
для ликвидации по­
следствий аварии на
ЧАЭС 24,8 2752,6 5634,2 6237,8 23 931,1 73 091,8 26,5
Государственные на­
логи с населения 22,0 3300,0 11 372,6 24 984,5 89 288,3 277 110,2 84,0
Доходы от внешнеэко­
номической деятель­
ности 4,8 2013,3 8963,6 15 203,6 58 011,2 141 797,3 70,4
Лесной доход 0,4 96,2 302,8 578,0 3823,6 9846,3 17,0
Госпошлина 0,7 339,6 621,5 1186,6 4534,5 13 178,4 102,3
Налог за пользование
природными ресурса­
ми 0,4 170,9 334,6 639,7 3009,5 7465,9 43,7
Налог на топливо 7,0 596,8 _ _ _ _ —
Налоги на собствен­
ность 3,2 1201,9 4935,0 9029,1 18 050,8 93 200,1 77,5
В том числе:
налог на недвижи­
мость 1,8 883,1 3160,4 6279,0 9741,6 72 987,3 82,6
платежи за землю 1,4 318,8 1774,6 2750,1 8309,2 20 212,8 63,4
Поступления от выку­
па, акционирования и
р еал и за ц и и г о с с о б ­
ственности 0,3 0 458,9 853,1 2518,4 7793,8 17,0 *
Прочие доходы 19,6 3922,7 11 276,3 22 518,0 211 732,6 456 464,7 116,4
Всего: 296,0 35 467,9 109 672,8 201 878,6 878 556,0 2 591 156,7 73,0

Примечание. Здесь и далее показатели приводятся с учетом деноминации


2 0 0 0 г.
* 2 0 0 0 г. к 1 9 97 г.

ной функции налогов, что в дальнейшем мож ет иметь негативные


последствия.
В анализируемый период значительно медленнее росли налоги
на собственность: с 1995 по 1999 г. они увеличились в 15 раз, в то

87
1

время как доходы бюдж ета — в 24 раза. Только в 2000 г. темпы р ос­
та налогов на собственность опередили темпы роста доходов бю дж е­
та. Особенно выросли поступления налога на недвижимость.
Ниже средних оказались темпы роста налога на прибыль и д о­
ходы (по сравнению с косвенными налогами они были чрезвычайно
низкими), платежей за пользование природными ресурсами, лесно­
го дохода, чрезвычайного налога, налогов на доходы от внеш неэко­
номической деятельности и платежей за землю.
Из-за отсутствия сдвигов в осущ ествлении рыночных реформ в
2000 г. поступления от выкупа, акционирования, реализации гос­
собственности увеличились только в 17 раз по сравнению с 1997 г.
Различия в темпах роста отдельных источников обусловили р е­
структуризацию доходной части бюдж ета. Прежде всего, изме­
нилось соотнош ение налоговых и неналоговых доходов в бюджете
(табл. 3.16).

Таблица 3.16
Соотношение налоговых и неналоговых доходов в консолидированном
бюджете Республики Беларусь (без учета целевых бюджетных
фондов), % к итогу

Год
Доходы бюджета
1996 1997 1998 1999 2000
Налоговые 88,1 91,5 91,1 92,5 93,9
Неналоговые 11,9 8,5 8,9 7,5 6,1

Всего: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

Очевидно, что основная масса доходов бюдж ета формировалась


за счет налоговых поступлений. Доля налоговых доходов увеличи­
лась с 88,1 % в 1996 г. до 93,9 % в 2000 г., за этот период доля нена­
логовых доходов уменьшилась с 11,9 до 6,1 % .
Анализ структуры доходной части бюджета показывает, что ос­
новную роль в ней играли косвенные налоги (табл. 3.17).
Из табл. 3.17 видно, что ускоренный рост косвенных налогов,
как и следовало ожидать, привел к увеличению их доли в доходах
бюджета. В частности, удельный вес акцизов вырос с 7,9 % в 1995 г.
до 13,3 % в 1997 г. и, даже снизивш ись к 2000 г. до 9,8 % , остался
выше уровня 1995 г. Доля налога на добавленную стоим ость в этом
периоде изменялась менее значительно: с 28 % в 1995 г. до 31,6 % в
2000 г.

88
Таблица 3.17
Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь
(без учета целевых бюджетных фондов), % к итогу

Год
Доходы
1992 1993 1995 1997 1998 1999 2000

Налог на прибыль и доходы 25,9 29,7 23,5 15,1 15,1 16,7 17,0

Налог на добавленную
стоимость 37,1 27,6 28,0 31,1 30,6 29,8 31,6

Акцизы 9,0 12,1 7,9 13,3 13,2 11,3 9,8

Чрезвычайный налог для


ликвидации последствий
аварии на ЧАЭС 8,4 7,7 7,8 5,1 3,1 2,7 2,8

Государственные налоги
с населения 7,4 7,1 9,3 10,4 12,4 10,2 10,7

Доходы от внешнеэкономи­
ческой деятельности 1,6 6,9 5,7 8,2 7,5 6,6 6,6

Лесной доход 0,1 0,2 0,3 0,3 0,3 0,4 0,4

Госпошлина 0,2 0,3 1,0 1,1 0,6 0,5 0,5

Налог за пользование при­


родными ресурсами 0,1 0,2 0,5 0,3 0,3 0,3 0,3

Налоги с продаж _ _ _ 0,5 0,9 0,9 1,0

Налоги на собственность 1,1 1,2 3,4 4,5 4,5 2,0 3,4


В том числе:
налог на недвижимость 0,6 0,8 2,5 2,9 3,1 1,1 2,6
платежи за землю 0,5 0,4 0,9 1,6 1,4 0,9 0,8

Поступления от реализа­
ции госсобственности 0,1 0,3 0 0,4 0,4 0,3 0,3

Прочие доходы 9,0 6,7 12,6 9,7 11,1 18,3 15,6

Всего: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

В целом косвенные налоги (налог на добавленную стоим ость,


акцизы, налог на доходы от внеш неэкономической деятельности,
налоги на продажу) составили в 2000 г. около 50 % доходов кон со­
лидированного бюджета (без целевых фондов).
Одновременно одними из главных «доноров» бю дж ета остава­
лись налоги на прибыль и доходы , хотя их доля и сократилась в 1,5
раза (сравним: 23,5 % в 1995 г. и 17,0 % в 2000 г.). Это явилось ре­
зультатом не только опереж ающ его роста косвенны х налогов, но и
ухудш ения показателей ф инансово-хозяйственной деятельности
ряда предприятий республики (табл. 3.18).

89
Таблица 3.18
Показатели деятельности предприятий Республики Беларусь, %

Год
Показатель
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998
Рентабельность продукции в от­
раслях народного хозяйства 22,1 17,4 20,7 9,9 9,7 10,1 11,0
Удельный вес налогов и плате­
жей из выручки в ВВП 21,7 26,7 22,3 11,8 12,2 13,2 12,4

И с т о ч н и к : Белорус, экон. ж урн. — 1 9 9 9 . — № 4. — С. 14 4 .

Рентабельность продукции в отраслях экономики в 1995 г. со ­


кратилась более чем в 2 раза по отнош ению к уровню 1992 г. и пра­
ктически до конца 1990-х гг. не достигла сущ ественного роста, не­
смотря на снижение налоговой нагрузки в 1996— 1998 гг.
На 1 декабря 2000 г. 23,5 % предприятий оставались убыточны­
ми, а это в 1,4 раза больше, чем в январе — ноябре 1999 г. Тенденция
имела продолжение, так что в 2001 г. наблюдались дальнейшее сни­
жение величины прибыли и сокращение числа рентабельных хозяй­
ствующих субъектов в реальном секторе экономики. Удельный вес
убыточных предприятий в январе — ноябре 2001 г. возрос почти в
1,7 раза по сравнению с тем же периодом 2000 г. На 1 декабря 2001 г.
4160 предприятий, или 35,5 % их общего числа, в результате своей
хозяйственной деятельности имели убытки.
Н еравномерностью отличались поступления налогов на соб­
ственность. Их доля в доходах бю дж ета сократилась с 4,5 % в
1997— 1998 гг. до 2 % в 1999 г. и до 3,4 % в 2000 г. Удельный вес
налога на недвиж имость в доходах бю дж ета упал с 3,1 % в 1998 г.
до 1,1 % в 1999 г., и хотя он несколько вы рос в 2000 г. (2,6 % ), но
не достиг уровня 1998 г. Доля платежей за землю в доходах бю дж е­
та уменьшилась в 2 раза: с 1,6 % в 1997 г. до 0,8 % в 2000 г.
Отсутствием сдвигов в осущ ествлении рыночных реформ объ яс­
няется практически нулевая динамика доли поступлений от вы к у­
па, акционирования, реализации государственной собственности в
доходах бюдж ета: в течение 1997— 2000 гг. она так и осталась на
уровне 0 ,3 — 0,4 % .
Развитие доходной части бю дж ета в условиях ры ночных пре­
образований характеризовалось более широкой дифференциацией
категорий плательщиков. Так, наряду с предприятиями и объеди­
нениями государственной формы собственности появились негосу­
дарственные формирования, что разнообразило круг плательщиков
налогов. Однако слабое развитие ры ночных реформ не позволило
добиться значительного увеличения налоговых поступлений за
счет этой части субъектов хозяйствования. В общ ем объеме налога

90
на прибы ль доля платеж ей государствен ны х предприятий в
1998— 2000 гг. не только не сократилась, но и выросла на 5,3 %
(табл. 3.19).
Таблица 3.19
Распределение налога на прибыль по категориям плательщиков,
% к общему объему налога на прибыль

Год
Плательщики налога
1996 1997 1998 1999 2000

Предприятия, объединения, организации


государственной собственности 80,3 80,2 72,0 81 ,0 83,3

Предприятия, объединения, организации


негосударственной формы собственности 16,4 14,1 21,7 11,9 11,3

Иностранные юридические лица — от дея­


тельности в Республике Беларусь сов­
местных предприятий с участием ино­
странных юридических лиц и граждан 1,7 2,8 4,5 3,8 5,0

Банки, небанковские финансовые орга­


низации и страховые организации 1,6 2,8 1,3 2,9 0*

Фиксированные суммы налога на прибыль _ 0,1 0,5 0,4 0,4

Всего: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

* Н алог на доходы.

Данные табл. 3.19 свидетельствуют о том, что за период


1996— 2000 гг. доля налога на прибыль негосударственных пред­
приятий сократилась с 16,4 до 11,3 % . Вместе с тем за указанный
период с 1,7 до 5,0 % вырос удельный вес налога на прибыль ино­
странных и совместны х предприятий.
Х арактерной особенностью структуры прямы х налогов на д о­
ходы и прибыль является отсутствие какого-либо постоянства в
соотнош ении отдельных видов налогов, что проявляется в еж егод­
ны х резких колебаниях их удельного веса в общ ем объеме п ря ­
м ы х налогов и свидетельствует о нестабильности не только нало­
гооблагаемой базы, но и налогового законодательства респ убли ­
ки . Из табл. 3.20 следует, что в 2000 г. более 60 % платежей в сос­
таве прямы х налогов на доходы и прибыль приходилось на юриди­
ческие лица; доля подоходного налога с физических лиц составила
38,7 % . В течение 1996— 2000 гг. неуклонно увеличивались пря­
мые налоги в объеме доходов бюджета: в 1996 г. они занимали
25,2 % , в 2000 г. — 27,6 % , т.е. выросли на 2,4 п.п.

91
Таблица 3.20
Структура прямых налогов на доходы и прибыль в консолидированном
бюджете Республики Беларусь (без учета целевых бюджетных
фондов), %

Год
Прямые налоги
1996 1997 1998 1999 2000
Доходы бюджета — всего 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0
В том числе прямые налоги
на доходы и прибыль 25,2 25,5 27,5 26,8 27,6
Из них:
с юридических лиц: 58,1 59,3 54,9 62,2 61,3
налог на прибыль 56,1 58,0 53,4 60,4 55,1
налог на доходы 2,0 1,3 1,5 1,8 6,2
подоходный налог с физиче­
ских лиц 41,9 40,7 45,1 37,8 38,7

Совершенно иная тенденция выявляется при анализе отдель­


ных групп прямых налогов (табл. 3.21).
Таблица 3.21
Изменения удельного веса платежей юридических и физических лиц
в объеме прямых налогов на доходы и прибыль консолидированного
бюджета Республики Беларусь, %

Отклонение удельного веса прямых налогов


на доходы и прибыль
Показатель
1998 г. 1999 г. 2000 г. 2001 г.
к 1997 г. к 1998 г. к 1999 г. к 2000 г.
Налог на прибыль и доходы
юридических лиц - 4 ,6 + 7 ,3 - 0 ,9 - 1 ,9
Подоходный налог с физических
лиц + 4 ,4 - 7 ,3 + 0 ,9 + 1 ,9

Очевидно, что в 1998 г. доля налога на прибыль юридических


лиц в общем объеме прямых налогов на доходы и прибыль упала на
4,6 % по отношению к уровню 1997 г., в следующем году увеличи­
лась на 7,3 % , затем вновь показала снижение на 0,9 % в 2000 г. и на
1,9 % в 2001 г. Потери в поступлениях налога на прибыль юридичес­
ких лиц компенсировались увеличением поступлений подоходного
налога с физических лиц. Так, в 1998 г. доля подоходного налога
возросла на 4,4 % по сравнению с 1997 г., в следующем году упала на
7,3 % (что обратно росту прямых налогов юридических лиц) и вновь
увеличилась на 2,8 % за 2000— 2001 гг. Анализируя показатели таб­

92
лицы, мож но видеть, что увеличение прямых налогов на доходы и
прибыль в 2000— 2001 гг. обеспечивалось за счет роста подоходного
налога с физических лиц.
Такое положение объясняется в основном нестабильностью на­
логового законодательства, отсутствием научного обоснования оп­
тимизации структуры доходов государственного бюдж ета, измене­
ниями в бю дж етной политике.
♦ Переориентация бю дж етной политики в условиях формиро­
вания ры ночных отнош ений обусловила значительные изменения
и в р а сх о д н о й част и бюдж ет а.
Кризисные явления в эконом ике, расстройство денежного обра­
щения, осуществление эконом ических реформ, социальная напря­
ж енность, нестабильная хозяйственная и социальная ситуация в
республике, особенности ее внутренней и внешней политики в на­
чале 1990-х гг. дали толчок развитию определенных тенденций и
направлений реформирования бюджета, что сказалось на структу­
ре и содержании его расходов (табл. 3.22).
Таблица 3.22
Расходы консолидированного бюджета Республики Беларусь
(без учета целевых бюджетных фондов), млн руб.

Год
Расходы 1992 1995 1997 1998 1999 2000 2000
к 1995 г.
Отрасли экономики 131,4 8504,6 18 753,9 39 073,5 186 735,7 517 546,4 60,8
С оц и ал ьн о-к ул ьтур ­
ные учреждения и ме­
роприятия по соци ­
альной защите 95,6 16 600,4 52 460,7 94 973,7 396 382,3 1 186 897,0 71,5
Наука 4,5 645,8 1803,9 3059,5 13 521,7 36 352,3 56,3
Национальная оборона 15,0 1734,3 4700,6 7545,2 29 586,7 89 362,0 56,7
Правоохранительная
деятельность и обес­
печение безопасности 9,5 2696,2 7419,8 13 484,5 56 540,6 165 278,5 61,3
Государетвенное у п ­
равление и местное
самоуправление 5,7 1206,4 4075,2 7705,2 29 427,1 87 660,5 72,7
П р ед у п р е ж д е н и е и
ликвидация послед­
ствий чрезвычайных
ситуаций и сти хи й ­
ных бедствий 39,7 3002,3 7877,9 13 101,0 48 610,5 110 916,6 36,9
Прочие* 13,1 4366,6 20 630,0 34 844,1 220 302,6 563 574,0 129,1
Всего: 3] 4,5 38 756,6 117 722,0 213 786,7 981 107,2 2 678 687,3 69,1

' Пополнение государственных запасов, обслуживание государственного


долга, международная деятельность, резервные фонды и др.

93
Очевидной чертой бюдж ета являлось изменение состава и объе­
ма его расходов.
В переходный период расходная часть бюджета сохранила основ­
ные направления затрат, но также приобрела новые, которые отрази­
ли изменения в экономике и социальной сфере. Среди них: индекса­
ция доходов населения; расходы, связанные с внешнеэкономической
деятельностью; обслуживание республиканского долга; финансиро­
вание специальных программ по развитию производственной струк­
туры АПК; инвестирование фонда ликвидации последствий аварии
на Чернобыльской АЭС и др. Наряду с этим отпала необходимость во
взаимных расчетах с союзным бюджетом, в ассигнованиях на соци­
альное обеспечение, которое стало финансироваться за счет средств
специального внебюджетного фонда.
Объем расходов государственного бюдж ета (без учета целевых
бю дж етных фондов) за период 1995— 2000 гг. увеличился почти в
70 раз (а с 1992 по 2000 г. — более чем в 8500 раз). И причиной т о ­
му — не только инфляционные процессы, но и новые приоритеты в
использовании бю дж етных ресурсов, необходимость обслуживать
новые потребности, порожденные переходом к рыночным отнош е­
ниям, а такж е обязанность самостоятельно обеспечивать внутрен­
нюю и внешнюю безопасность государства.
В течение 1995— 2000 гг. темпы роста расходов государственного
бюджета были на 3,9 п.п. ниже темпов роста государственных дохо­
дов, что в условиях дефицита бюджета вполне оправданно.
Особенностью бюдж ета, отражающ ей развитие его рыночной
направленности, стало отставание темпов роста расходов на отрас­
ли эконом ики (увеличились в 60,8 раза) от темпов роста расходов
бюджета в целом (увеличились в 69,1 раза). Ниже средних были
темпы роста расходов на национальную оборону, науку.
Вместе с тем значительно увеличились расходы на меж дународ­
ную деятельность, пополнение государственных запасов и резер­
вов, обслуживание государственного долга (табл. 3.23).
Таблица 3.23
Отдельные направления расходов государственного бюджета
Республики Беларусь в 1996 и 2000 гг., млн руб.
Год
Расходы
1996 2000 2000 г. к 1996 г.
Расходы бюджета 53 726,2 2 678 687,3 49,8
Из них:
международная деятельность 291,6 30 593,7 104,9
пополнение государственных запа­
сов и резервов 637,6 46 989,3 73,7
обслуж ивание государственного
долга 1226,8 82 466,7 67,2

94
Расходы на международную деятельность выросли за период с
1996 по 2000 г. почти в 105 раз (опережая более чем в 2 раза темпы
роста расходов бюджета в целом), так как значительно расш ири­
лось международное представительство Республики Беларусь как
суверенного государства, а такж е получили развитие интеграцион­
ные процессы с Россией. По данной группе расходов осущ ествля­
лись отчисления в бюдж ет Союза Беларуси и России.
Важной чертой бюдж ета явилось увеличение расходов на по­
полнение государственных запасов и резервов, вызванное отсут­
ствием стабильности в функционировании отраслей экономики.
Бюджетный дефицит обусловил скачок расходов по обслуж ива­
нию государственного долга. Темпы их роста оказались в 1,3 раза
выше темпов роста расходов бю дж ета в целом.
В условиях трансформационной эконом ики осущ ествляю тся
рыночные преобразования, и финансирование соответствую щ их
мероприятий также нашло отражение в расходной части бюджета.
Прежде всего, в бюджете предусматривались расходы на развитие
рыночной инфраструктуры.
Вместе с тем повышенная рисковость переходного периода дик­
тует необходимость резервирования ресурсов в специальных фон­
дах, позволяю щ их профинансировать непредвиденные расходы,
смягчить возникающ ие диспропорции в экономике республики.
Так, в различные годы в составе бюдж ета формировались: фонд ста­
билизации эконом ики; резервный фонд Кабинета М инистров; фон­
ды непредвиденных расходов местны х Советов; резервные фонды
Президента Республики Беларусь и министра финансов; резервные
фонды местных исполнительных и распорядительных органов;
страховой фонд (табл. 3.24).
Таблица 3.24
Расходы консолидированного бюджета, млн руб.

Год
Расходы 2000 г.
1996 1998 1999 2000
к 1999 г.
Развитие рыночной инфраструк­
туры 3,0 108,3 452,0 672,3 1,5
Резервные фонды местных ис­
полнительных и распорядитель­
ных органов* 4176,8 11 079,0 2,6
Расходы свободных экономиче­
ских зон 14,3 96,5 245,4 2,5

" Утверж дались местными Советами.

95
Из табл. 3.24 следует, что если расходы на развитие рыночной
инфраструктуры за два года (с 1999 по 2000 г.) выросли в 1,5 раза,
то объемы резервных фондов местных исполнительных и распоря­
дительных органов — в 2,6 раза.
С 1998 г. отличием расходной части бюджета явилось включение в
его состав расходов свободных экономических зон. Их объем в 2000 г.
увеличился по сравнению с уровнем 1999 г. в 2,5 раза.
Н еобходимо обратить внимание на важную и прогрессивную
особенность бюджета, вы раж аю щ ую ся в переходе от финансирова­
ния расходов по направлениям затрат к финансированию целевых
программ. Согласно ст. 21 действовавшего в то время Закона Р ес­
публики Беларусь «О бю дж етной системе Республики Беларусь и
государственных внебюдж етных ф ондах», при подготовке еж егод­
ного проекта Закона Республики Беларусь о бюджете на соответ­
ствую щ ий год должен утверж даться перечень республиканских це­
левых программ , финансирование которы х предусм отрено из
средств республиканского бюджета.
Такой перечень формируется с 1992 г. в отраслевом разрезе и с
учетом возмож ностей бюджета. Общий объем ассигнований на фи­
нансирование республиканских целевых программ в 2000 г. был
определен в размере 150,4 млрд руб., или около 11 % расходов рес­
публиканского бюдж ета (без учета государственных целевых бю д­
ж етны х фондов), и распределялся следующ им образом: до 87 %
этих расходов предполагалось направить на государственные на­
роднохозяйственные и социальные программы; около 5 — на пре­
зидентские программы; 7,4 — на государственные научно-техни­
ческие программы; около 1 % — на региональные и отраслевые на­
учно-технические программы. При этом около 100 млрд руб., или
66 % общ его объема финансирования программ, предусматрива­
лось направить на программы и мероприятия по предупреждению
и ликвидации последствий стихийны х бедствий, в основном — на
государственную программу по преодолению последствий катас­
трофы на Чернобы льской АЭС. Более 10 % средств отводилось под
программы по развитию агропромышленного комплекса в рамках
аграрной реформы, а также на охрану и рациональное использова­
ние земель.
Планировалось финансирование государственных, региональ­
ных и отраслевых научно-технических, эконом ических, социаль­
ных и других наиболее важ ных программ по приоритетным нап­
равлениям деятельности.
Развитие ры ночны х начал в экономике выразилось в рест рук­
туризации расходов государст венного бюджета.
Анализ структуры расходной части бюджета за 1992— 2000 гг. по­
казал, что начиная с 1992 г. наметилась устойчивая тенденция к сни­
жению удельного веса расходов на финансирование отраслей эконо­

96
мики в общем объеме расходов бюджета. Их доля сократилась
с 41,8 % в 1992 г. до 19,3 % в 2000 г., т.е. в 2,2 раза (табл. 3.25).

Таблица 3.25
Структура расходов государственного бюджета Республики Беларусь
(без учета целевых бюджетных фондов), % к итогу

Год
Расходы
1992 1993 1995 1996 1997 1998 1999 2000

Отрасли экономики 41,8 38,7 21,9 13,6 15,9 18,4 19,0 19,3

Социально-культурные уч­
реждения и мероприятия
по социальной политике 30,4 30,2 42,8 47,1 44,6 44,4 40,4 44,3

Наука 1,4 1,2 1,7 1,6 1,5 1,4 1,4 1,3


Национальная оборона 4,8 4,2 4,5 4,2 4,0 3,5 3,0 3,3

П равоохранительная дея­
тельность и обеспечение безо­
пасности 3,0 3,5 6,9 6,9 6,3 6,3 5,7 6,2

Государственное управление
и местное самоуправление 1,8 1,7 3,1 3,5 3,5 3,6 3,0 3,3
Предупреждение и ликвида­
ция последствий чрезвычай­
ных ситуаций и стихийных
бедствий 12,6 9,7 7,8 7,9 6,7 6,1 4,9 4,1
Прочие 4,2 10,8 11,3 15,2 17,5 16,3 22,6 18,2
Всего: 100 100 100 100 100 100 100 100

Однако м ож но заметить, что падение (с 41,8 до 13,6 % ) п рои схо­


дило лишь в период с 1992 по 1996 г., а затем доля расходов на от­
расли эконом ики стала расти. Это объяснялось тем, что в условиях
ухудш ения эконом ического положения субъектов хозяйствования
существовала объективная потребность государственной поддер­
ж ки отраслей эконом ики посредством дотаций, субсидий, возмещ е­
ния разницы в ценах и т.д.
Такие меры были н еобходим ы и для снятия социальной напря­
ж енности в общ естве, облегчения материального полож ения насе­
ления в услови ях безудерж ной инфляции. П оэтом у значительные
средства направлялись на фиксирование уровня действую щ и х
розничны х цен и тарифов, выплату разницы в ценах на основны е
продукты питания, некоторы е товары и коммунальные услуги.
Планировались дотации на покры тие за счет бю дж ета убы тков и
образование хозрасчетны х фондов планово-убы точны х предприя­
тий.

4 Зак. 2136 97
сформулированы и обобщены особенности его развития в условиях
трансформационной экономики, к которы м мож но отнести:
• расширение сферы бю дж етных отнош ений и круга участни­
ков бю дж етного процесса;
• усиление централизации финансовых ресурсов в государ­
ственном бю дж ете, увеличение бю дж етных ресурсов в ВВП;
• бы стры й рост объема бюдж ета, формирование в составе бю д­
жета целевых бю дж етных фондов;
• увеличение доли местных бю дж етов в консолидированном
бюдж ете;
• недостаточно рациональную структуру доходов и расходов
бюджета;
• усиление социальной направленности расходов бюдж ета;
• появление специфических расходов, связанных с развитием
рыночной инфраструктуры и финансированием ры ночных пре­
образований;
• формирование в составе бюдж ета резервных фондов;
• устойчивы й бюдж етный дефицит.
Выявленные особенности бюдж ета отраж ают его адекватность
курсу на рыночные преобразования, несут информацию о пробле­
мах бю дж етного планирования и исполнения бю дж ета, позволяю ­
щ ую оценить состояние бюджета Беларуси в конце X X в.

3 .7 . Бюджет и бюджетная политика Республики


Беларусь в XXI в.

П риоритетными направлениями бю дж етной политики в X X I в.


продолжают оставаться государственное регулирование экономики
и повышение уровня жизни населения.
В бюдж ете наблюдается усиление централизации финансовых
ресурсов (табл. 3.27).
Таблица 3.27
Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, % к ВВП

Год
Показатель
2000 2005 2006* 2007* 2008* 2009* 2010 2012**
Доходы бюджета 34,9 48,4 48,5 50,0 50,6 45,9 29,9 31,8

* С учетом Ф СЗН .
“* Ожидаемое исполнение.

Очевидно, что за период с 2000 по 2008 г. доля консолидирован­


ного бюдж ета в ВВП выросла с 34,9 до 50,6 % . Исполнение бю дж е­
та в 2009 г. определялось негативным влиянием мирового финансо­

100
во-экономического кризиса на эконом ику республики. Снижение
экономической активности обусловило сокращ ение поступлений в
бюджет страны. Вместе с тем принятие мер по ослаблению налого­
вой нагрузки такж е вызвало уменьшение платежей в бюдж ет.
В абсолютном размере объем бюдж ета сущ ественно увеличился
в анализируемом периоде (табл. 3.28).
Таблица 3.28
Динамика доходов консолидированного бюджета
(в действующих ценах), млрд руб.

Год
Показатель
2005* 2006* 2007* 2008* 2009* 2010 2012**

Доходы бюджета (с
целевыми фондами) 30 824,9 38 391,2 48 049,0 65 663,4 62 807,6 48 754,2 157 400,2

* С у ч е то м Ф С З Н .
** О ж и даем о е и с п о лн е н и е .

Только за период с 2005 по 2009 г. объем бюджета вырос в 2 раза.


Это в значительной степени связывалось с поэтапным включением в
его состав доходов государственных внебюджетных фондов, в том
числе с 2004 г. — внебюджетного Фонда социальной защиты населе­
ния Министерства труда и социальной защиты (ФСЗН)1. Такие меры
позволили максимизировать концентрацию государственных дохо­
дов в бюджете, оперативно управлять бюджетными ресурсами, кон­
тролировать их использование. Однако они повлияли на структуру
доходной части бюджета (табл. 3.29).
Таблица 3.29
Структура доходов консолидированного бюджета
Республики Беларусь, % к итогу
Год
Доходы
2000 2005* 2006* 2007* 2008* 2009*

Налоговые и неналоговые 81,5 59,5 58,6 62,7 77,0 60,1

Государственных внебюджет­
ных и целевых бюджетных
фондов 18,5 40,5 41,4 37,3 30,5 39,9

Всего: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

* С ФСЗН.

Из табл. 3.29 видно, что в 2000— 2006 гг. наблюдалась тенден­


ция роста доли доходов целевых фондов в общ ем объеме доходов
бюджета. Так, за указанный период их удельный вес увеличился с

'С 2010 г. ФСЗН выведен из состава бюджета.

101
18,5 до 41,4 % . Однако в последующ ие годы эта тенденция несколь­
ко ослабла, что в определенной степени было связано с отменой в
2007 г. государственного фонда содействия занятости, а в 2008 г. —
фонда развития строительной науки. В 2008 г. доля целевых бю д­
ж етны х фондов составила 30,5 % общ его объема доходов. Умень­
шение удельного веса налоговых и неналоговых доходов в 2009 г.
объясняется значительным ростом доходов ФСЗН по сравнению с
уровнем 2008 г.
Основная масса доходов бюджета формировалось за счет налого­
вых поступлений. Несмотря на то, что в республике происходило по­
этапное снижение налоговой нагрузки на экономику, одновременно
принимались меры по расширению налогооблагаемой базы.
Республиканский бюджет в 2005— 2008 гг. исполнялся с поло­
жительным сальдо, а в 2009— 2010 гг. — с дефицитом (табл. 3.30).
Таблица 3.30
Динамика основных показателей республиканского бюджета
в 2005—2010 гг.

Год
Показатель
2005 2006 2007 2008 2009* 2010* 2012**
Объем доходов, трлн руб. 21,29 28,66 36,23 49,0 30,6 30,3 96,5
Объем расходов, трлн руб. 20,75 27,49 35,91 48,1 31,6 34,3 96,5
Дефицит (-), профицит (+),
трлн руб. +0,54 + 1,17 + 0,32 + 0,9 - 1 ,0 - 4 ,0 0
Дефицит (-), профицит (+),
% к ВВП 0,9 1,5 0,3 0,7 - 0 ,7 - 2 ,6 0

* Вез Ф С ЗН .
** Ожидаемое исполнение без Ф СЗН .

Важно отметить, что доходы республиканского бю дж ета за


2009 г. (с учетом ФСЗН) составили 46,8 трлн руб., расходы —
46,3 трлн руб., профицит — 0,5 трлн руб. (0,4 % к ВВП). Очевидно,
что, находясь в составе республиканского бюдж ета, ФСЗН частич­
но перекрывал дефицит республиканского бюджета.
Консолидированный бюджет в 2009 г. был исполнен с дефици­
том в размере 958,3 млрд руб., или 0,7 % к ВВП (в 2008 г. профицит
составлял 1852 млрд руб., или 1,4 % к ВВП )1.
К ачественному исполнению бю дж ета во многом сп особствова­
ло развитие систем ы Государственного казначейства Республики
Беларусь. В настоящ ее время казначейскими технологиям и охва­
чены как республиканский, так и местные бю дж еты . Ключевым

'Беларусь в цифрах 2011 / Нац. стат. ком. Респ. Беларусь. — Минск, 2011. —
С. 85.

102
|>лементом казначейского исполнения бю дж ета является единый
казначейский счет , позволяю щ ий максимально реализовать один
из важ нейш их принципов исполнения бю дж ета — принцип един­
ства кассы . Казначейская система позволяет аккумулировать ин­
формацию об исполнении доходн ой части бю дж ета и осущ ест-
нлять контроль над распределением бю дж етны х потоков.
Таким образом, состояние бюджетного фонда в Республике Бела­
русь позволяло финансировать плановые расходы (табл. 3.31).

Таблица 3.31
Структура расходов консолидированного бюджета Республики Беларусь
(с учетом целевых бюджетных и внебюджетных фондов), % к общему
объему расходов

Год
Расходы
2005 2006 2007 2008 2009 2012*

Общегосударственная деятельность 13,1 12,5 12,7 12,4 12,7 22,8

Национальная оборона 2,4 2,6 2,5 2,4 2,0 3,1

Правоохранительная деятельность
и обеспечение безопасности, судеб­
ная власть 4,5 4,6 4,3 3,9 3,8 5,7

Национальная экономика 19,6 20,4 23,5 26,1 25,7 17,7

Охрана окружающей среды 1,3 1,2 1,1 1,0 0,6 0,6

Жилищно-коммунальные услуги
и жилищное строительство 5,5 5,3 5,4 5,1 4,7 7,4

Социально-культурные учреждения
и мероприятия по социальной по­
литике 53,6 53,4 50,5 49,1 50,5 42,7

Всего: 100 100 100 100 100 100

* Ожидаемое исполнение без Ф С ЗН .

Очевидно, что бюдж ет сохранил ярко выраженную социальную


направленность. Если в 1992 г. в социальную сферу направлялось
30,4 % расходов бюджета, то в 2005— 2008 гг. — около половины и
более всех бю дж етных ресурсов.
Одновременно значительно выросли расходы государства на от­
расли эконом ики — с 19,6 % в 2005 г. до 25,7 % в 2009 г.
Таким образом, качественные и структурные изменения в д охо­
дах и расходах бюдж ета отразили основные направления бю дж ет­
ной политики государства в условиях дальнейшего развития ры ­
ночных отнош ений и стабилизации национальной эконом ики.
В аж ны м собы тием 2008 г ., которое правомерно рассм атри ­
вать как кульм инационны й момент в развитии бю дж ета Белару­
си, явил ось принятие Б ю дж етн ого кодекса Респ ублики Бела­

103
русь — законодательной основы бю д ж етн ого устр ой ства госуд ар­
ства. В Б ю дж етн ом к од ек се залож ены инновационны е п одходы к
организации бю дж етн ой си стем ы , м еж бю д ж етн ы х отнош ен ий,
бю дж етн ы х процедур. Этот докум ент предусм атривает развитие
бю дж етн ы х отнош ений на более в ы сок ом качественном уровне и
направлен на обеспечение стабильности бю дж етн ой си стем ы г о ­
сударства.

‘Контрольные вопросы
1. Назовите основные исторические этапы развития бюдж ета
Беларуси.
2. Расскаж ите о развитии бюдж ета Беларуси в составе Древне­
русского государства.
3. Охарактеризуйте основные итоги развития бюдж ета Белару­
си в составе Великого княжества Л итовского.
4. Как развивался бюджет Беларуси в составе Российской импе­
рии?
5. Каковы особенности первых самостоятельных бю дж етов Р ес­
публики Беларусь (1991, 1992 гг.)?
6. Как развивался бюдж ет Республики Беларусь в условиях пе­
реходной эконом ики?
7. Охарактеризуйте тенденции развития государственного бю д­
жета в X X I в.

Литература
Ковкель, И .И . История Беларуси с древнейш их времен до наше­
го времени / И .И . Ковкель, Э.С. Я рм усик. — М инск: Аверсэв, 1998.
Козак, В.Е. Непроизводственная сфера: вопросы теории и прак­
тики: моногр. / В.Е. Козак. — Киев: Н аукова думка, 1979.
Кулишер, И .М . Очерки финансовой науки: моногр. / И.М . К у­
лишер. — Петроград: Наука и ш к ., 1919.
Любавский, М .К. Областное деление и местное управление Ли­
товско-Р усского государства ко времени издания первого Л итов­
ского статута / М .К. Любавский. — М .: Т-во тип. Мамонтова, 1892.
Любавский, М.К. Лекции по древней русской истории до конца
X V I в. / М .К. Любавский. — М .: Унив. тип ., 1915.
Народное хозяйство Белорусской ССР в 1987 г.: стат. еж егод­
ник / Гос. ком. БССР по статистике. — М инск: Беларусь, 1988.
Н еупокоев, В.И. Государственные повинности крестьян Евро­
пейской Р оссии в конце X V III — X IX веке / В.И . Неупокоев. — М .:
Наука, 1987.
Н икит ский, АЛ . Основы финансовой науки и политики: м о­
ногр. / А .А . Н икитский. — М .: Польза, 1913.

104
Очерки развития финансов и кредита в Белоруссии: моногр. /
З.И. Гиоргидзе [и др.]; под общ . ред. Л .А . Рубанова, З.И. Гиоргид­
зе. — М инск: Выш . ш к ., 1970.
П огребинский, А.П . Государственные финансы царской России
в эп оху империализма: моногр. / А .П . П огребинский. • — М .: Ф и­
нансы, 1968.
П уш карева, В.М. История финансовой мысли и политики нало­
гов: учеб. пособие / В.М . П ушкарева. — М .: И Н Ф РА-М , 1996.
Сабанти, Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в Р ос­
сии: период феодализма: моногр. / Б.М . Сабанти. — И ркутск:
Изд-во И ркут, ун-та, 1986.
Сабанти, Б.М. Финансы современной России: учеб. пособие /
Б.М. Сабанти. — СПб.: С.-Петерб. ун-т экономики и финансов,
1993.
Сабуров, П . М атериалы для и стор и и р у сск и х ф инансов:
1866— 1897 / П. Сабуров. — СПб.: Тип. Гл. упр. уделов 8°, 1899.
Сорокина, Т.В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие / Т.В. Соро­
кина. — М инск: Маладз1чок, 2000.
Толстой, Д. История финансовых учреждений России со време­
ни основания государства до кончины императрицы Екатерины II:
сочинение / Толстой Д ., гр. — СПб.: Тип. К. Ж ернакова, 1848.

Глава 4. БЮДЖЕТНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО


КАК ПРАВОВАЯ ОСНОВА РЕГУЛИРОВАНИЯ
БЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ

4 .1 . Понятие бюджетного законодательства.


Конституция Республики Беларусь об основах
организации финансово-кредитной системы

Бюджетное законодательство представляет собой систему законо­


дательных и нормативных правовых актов, регулирующих бюджет­
ные отношения. Оно включает следующие законодательные акты:
• Бюдж етный кодекс Республики Беларусь и принятые в соот­
ветствии с ним законы;
• декреты, указы и распоряж ения Президента Республики Бе­
ларусь;
• постановления Правительства Республики Беларусь, совмест­
ные постановления Правительства Республики Беларусь и Нацио­
нального банка Республики Беларусь;

4а Зак. 2136 105


• нормативные правовые акты, принимаемые М инистерством
финансов Республики Беларусь (или М инистерством финансов и
Национальным банком Республики Беларусь, или другими респуб­
ликанскими органами государственного управления совместно с
М инистерством финансов);
• нормативные правовые акты органов местного управления и
самоуправления.
Бюджетное законодательство основывается на Конституции
Республики Беларусь, поэтому его положения применяются в той
части, в которой они не противоречат положениям Конституции
Республики Беларусь. В особом разделе Основного закона «Ф инансо­
во-кредитная система Республики Беларусь» (ст. 132— 136) зафик­
сированы ключевые положения организации бюджетной системы.
В частности, в ст. 132 Конституции указывается, что бю дж ет­
ная система, а также внебюджетные фонды включаются в финансо­
во-кредитную систему Республики Беларусь.
Статьи 133— 135 посвящены исключительно бюджету. Так,
ст. 133 Конституции указывает на то, что бюджетная система Рес­
публики Беларусь состоит из двух уровней: республиканского бю д­
жета и местных бюджетов. В данной статье называются источники
формирования доходов бюджетов (налоги, другие обязательные пла­
тежи, а также иные поступления) и указывается, что в соответствии
с законом в Республике Беларусь могут создаваться внебюджетные
фонды и что общегосударственные расходы осущ ествляются за счет
республиканского бюджета в соответствии с его расходной частью.
Статья 134 Конституции содерж ит положение о том, что поря­
док составления, утверждения и исполнения бюдж етов и государ­
ственных внебюдж етных фондов определяется законом.
Статья 135 Конституции посвящ ена формированию отчетности
об исполнении бюджета. В частности, в ней закреплен срок пред­
ставления отчета об исполнении республиканского бюдж ета на рас­
смотрение Парламента: не позднее пяти месяцев со дня окончания
отчетного финансового года. В отнош ении местных бю дж етов
ст. 135 Конституции указывает: отчеты об исполнении местных
бю дж етов подаются на рассмотрение соответствую щ их Советов де­
путатов в определенный законодательством срок. В данной статье
содерж ится требование, посредством которого реализуется прин­
цип гласности, а именно, указывается на обязательность публика­
ции отчетов об исполнении республиканского и местных бюдж етов.
В других разделах Конституции также имеются статьи, регламен­
тирующие организацию бюджетного процесса в Республике Бела­
русь. Например, ст. 107 раздела «Правительство — Совет Министров
Республики Беларусь» обязывает Правительство разрабатывать и
представлять на рассмотрение Президента для внесения в Парламент
проект республиканского бюджета и отчет о его исполнении.

106
Статья 121 раздела «М естное управление и самоуправление»
наделяет местные Советы депутатов исключительной компетенци­
ей по утверж дению местных бю дж етов и отчетов об их исполнении,
а такж е по установлению местных налогов и сборов в соответствии
с законом.
Эти положения получили развитие в Бюджетном кодексе Р ес­
публики Беларусь.
Н ормы, регулирующ ие бюдж етные отнош ения, содерж атся в
декретах, указах и распоряж ениях Президента Республики Бела­
русь; постановлениях Правительства Республики Беларусь, со­
вместных постановлениях Правительства Республики Беларусь и
Национального банка Республики Беларусь; нормативных право­
вых актах, принимаемых М инистерством финансов Республики
Беларусь.
Важнейш им законом, регулирую щ им бюджетные отнош ения,
является ежегодно принимаемый Парламентом закон о республи­
канском бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый
(бюджетный) год (например, Закон Республики Беларусь от 15 ок ­
тября 2010 г. № 176-3 «О Республиканском бюджете на 2011 год »).
Кроме этого, нормы бю дж етного законодательства, регулирую ­
щие бюдж етные отношения на местном уровне, содерж атся в Зако­
не Республики Беларусь от 4 января 2010 г. № 108-3 «О местном
управлении и самоуправлении в Республике Б ел арусь».
При осущ ествлении бю дж етного процесса в Республике Бела­
русь положения бю дж етного законодательства применяются в той
части, в которой они не противоречат положениям Конституции
Республики Беларусь.
В случае расхож дения акта бю дж етного законодательства с ак ­
том другой отрасли права, содерж ащ им нормы по вопросам регу­
лирования бю дж етны х отнош ений, применяю тся полож ения акта
бю дж етного законодательства (за н екоторы м исклю чением).
С ущ ествую т временные рамки действия бю дж етного законода­
тельства, которы е устанавливаю тся Бю дж етны м кодексом Р ес­
публики Беларусь. В частности, закон о республиканском бю дж е­
те на очередной финансовый год, а такж е реш ения м естны х Сове­
тов депутатов о бю дж ете на очередной финансовый год долж ны
вступать в силу с 1 января очередного финансового года. П реду­
смотрено, что принятие закона о республиканском бю дж ете на
другой период возмож но только в услови ях чрезвычайного или в о­
енного полож ения. В этом случае местные Советы депутатов так­
же м огут принять реш ения о соответствую щ и х местны х бю дж етах
на такой ж е период.
В Республике Беларусь финансовый год для всех бю дж етов у с­
танавливается с 1 января по 31 декабря календарного года.

4а* 107
4 .2 . Бюджетный кодекс Республики Беларусь,
его структура и содержание основных разделов

Как отмечалось в параграфе 3.7, Бюдж етный кодекс Республики


Беларусь был принят в 2008 г. и вступил в силу с 1 января 2009 г., а
отдельные его статьи — с 1 января 2010 г. До этого собы тия поло­
жения в области бю дж етны х отношений развивались и закрепля­
лись в рамках законов Республики Беларусь, например, в Законе
«О бюдж етной системе Республики Беларусь и государственных
внебюдж етных фондах» от 4 июня 1993 г. № 2347-Х И (в последние
годы — в редакции Закона от 26 декабря 2007 г. № 303-3).
Разработка Бю дж етного кодекса была продиктована необходи­
м остью обеспечить полное системное регулирование правовых
норм, на базе к оторы х осущ ествляется бюдж етный процесс и стро­
ятся бюджетные отнош ения. Кодекс заменил ряд ранее действовав­
ш их нормативных правовых актов и стал основой бю дж етного за­
конодательства Республики Беларусь.
Согласно Кодексу, бю дж ет ны е от нош ения — это отнош ения
меж ду участниками бю дж етного процесса, возникающ ие при со с­
тавлении, рассмотрении, утверж дении, исполнении республикан­
ского бюдж ета, местных бю дж етов и бю дж етов государственных
внебюдж етных фондов, а также при составлении, рассмотрении и
утверждении отчетов об их исполнении. Кроме того, бюдж етные от­
ношения возникают при определении прав и обязанностей участни­
ков бю дж етного процесса, осущ ествлении заимствований в бю дж е­
ты , ведении контроля за исполнением бю дж етов, применении мер
ответственности за нарушение бю дж етного законодательства. Осо­
бую группу составляют м еж бю дж ет ные от нош ения.
При разработке Бю дж етного кодекса была учтена практика
применения Закона Республики Беларусь «О бюдж етной системе
Республики Беларусь и государственных внебюдж етных фондах» и
родственных ему законодательных актов, проанализирован поло­
жительный опыт формирования бю дж етного законодательства в
странах СНГ и других государствах.
Бюджетный кодекс состоит из Общей и Особенной частей,
структурированных на 11 разделов (рис. 4.1), 27 глав и 149 статей.
Общ ая ча сть включает пять разделов:
I. Общие положения.
II. Бюджетная система Республики Беларусь. Государственные
внебюджетные фонды.
III. Д оходы и расходы бюдж етов.
IV. Сбалансированность бюдж етов.
V. М еж бюдж етные отнош ения.

108
БЮДЖЕТНЫЙ КОДЕКС
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

О бщ ая часть О собенная часть


■ I

Раздел VI. Участники


Раздел I. Общие положения
бюджетного процесса
и их полномочия
Раздел II. Бюджетная система
Республики Беларусь. Раздел VII. Составление
Государственные проектов республиканского
внебюджетные фонды бюджета и местных бюджетов
|
Раздел III. Доходы и расходы Раздел VIII. Рассмотрение
бюджетов и утверждение республиканского
I ~
бюджета и местных бюджетов
Раздел IV. Сбалансированность
бюджетов Раздел IX. Исполнение
республиканского
Раздел V. Межбюджетные бюджета и местных бюджетов
отношения
Раздел X. Основы контроля
за соблюдением бюджетного
законодательства и ответ­
ственность за его нарушение
i '

Раздел XI. Заключительные


положения

Рис. 4.1. Структура Бюджетного кодекса Республики Беларусь

Особенная часть включает шесть разделов:


VI. Участники бю дж етного процесса и их полномочия.
VII. Составление проектов республиканского бюдж ета и м ест­
ных бюдж етов.
VIII. Рассмотрение и утверждение республиканского бюдж ета и
местных бюдж етов.
IX . Исполнение республиканского бюдж ета и местных бю дж е­
тов.
X . Основы контроля за соблюдением бю дж етного законода­
тельства и ответственность за его нарушение.
X I. Заключительные положения.
Следует оговориться, что если международными договорами
Республики Беларусь установлены иные правила, чем те, которые

109
предусмотрены Бю джетным кодексом и иными законодательными
актами, то применяются правила международных договоров.
Благодаря введению Бюдж етного кодекса удалось решить р я д
воп росов:
• пересмотреть понятийный аппарат, упорядочить бю дж етную
терминологию;
• уточнить принципы организации бюдж етной системы Р ес­
публики Беларусь;
• определить состав бюдж етной классификации, включив в нее
программную классификацию расходов бюдж ета, что позволило
осущ ествить переход к составлению бю дж етов по программно-целе­
вому методу;
• разграничить (на постоянной основе) доходы между бю дж ета­
ми отдельных уровней бюдж етной системы ;
• разграничить расходы меж ду бюджетами отдельных уровней
бюдж етной системы соответственно полномочиям и бюдж етным
обязательствам как Республики Беларусь в целом, так и ее адми­
нистративно-территориальных единиц;
• выделить в специальный раздел вопросы меж бюдж етны х от­
ношений; зафиксировать принципы м еж бю дж етны х отнош ений;
определить формы меж бю дж етны х трансфертов, а также методику
расчета их объема и условия предоставления;
• регламентировать процедуры заимствований, предоставле­
ния государственных кредитов, обслуж ивания и погаш ения долга
органов местного управления и самоуправления;
• унифицировать бюдж етное законодательство Республики Бе­
ларусь и других участников таких меж государственных образова­
ний, как ЕврАзЭС, Союзное государство Беларуси и России.
Таким образом, с 2009 г. бюдж ет Республики Беларусь форми­
руется и исполняется на основе нового бю дж етного законодатель­
ства и в соответствии с признанными в мировой практике стандар­
тами, принципами и процедурами.

Контрольные вопросы
1. Какие законодательные акты включает бюджетное законода­
тельство?
2. Какие разделы и статьи Конституции Республики Беларусь
отражают нормы бю дж етного законодательства?
3. В каком году принят Бюджетный кодекс Республики Бела­
русь?
4. Какова структура Бю дж етного кодекса Республики Бела­
русь?
5. Какова роль Б ю дж етного кодекса Республики Беларусь?

110
Литература
Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / М.В. Рома­
новский [и др.]; под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. —
СПб.: Питер, 2008.
Бюдж етный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Зако­
на Респ. Беларусь от 15.10.2010 г. № 176-3 / / Нац. реестр правовых
актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2 /1 7 2 8 .
Бюджетный кодекс Российской Федерации. — М .: Ось-89, 2007.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс
Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-3: принят Палатой представи­
телей 15 нояб. 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г.: в ред. За­
кона Респ. Беларусь от 30.12.2011 г. № 330-3 / / Нац. реестр право­
вых актов Респ. Беларусь. — 2012. — № 8. — 2 / 1882.
О местном управлении и самоуправлении в Республике Бела­
русь: Закон Респ. Беларусь, 4 янв. 2010 г., № 108-3 / / Консультант
Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
«Ю рС пектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
М инск, 2010.
О республиканском бюдж ете на 2011 год: Закон Респ. Беларусь,
15 окт. 2010 г., № 176-3: принят Палатой представителей 14 сент.
2010 г.: одобр. Советом Респ. 4 окт. 2010 г. / / Консультант Плюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Ю р-
Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — М инск,
2010 .

Глава 5. БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО


РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

5 Л . Понятие бюджетного устройства. Бюджетная


система и ее характеристика

Бюджетное устройство страны зависит от ее государственного


устройства, но во всех случаях ключевыми элементами выступают
бюджетная система и принципы ее построения, организация бю д­
ж етного процесса и бюдж етное право.
Бюджетная система Республики Беларусь — это регулируемая
законодательством совокупность республиканского бюджета и мест­

111
ных бю дж етов Республики Беларусь, основанная на эконом ичес­
ких отнош ениях и государственном устройстве Республики Бела­
русь. Данное определение важ нейш его элемента бю дж етного
устройства закреплено в Бю джетном кодексе.
В бю дж етной системе присутствуют бю дж еты различных видов
и уровней.
В странах с разным государственным устройством построение
бюдж етной системы имеет свои особенности. По форме государ­
ственного устройства страны разделяются на унитарные и сл ож ­
ные. Унитарное — централизованное государство, образуемое из
административно-территориальных единиц, не имеющ их в своем
составе других территориальных формирований. Это наиболее рас­
пространенная форма современного государственного устройства.
Сложное — государство, которое представляет собой сою з относи­
тельно самостоятельных территориальных формирований, сущ ест­
вующ ий как федерация, либо конфедерация, либо империя. Чаще
других встречается государственная организация в виде федера­
ции.
Если бюдж ет ная система унит арного государст ва имеет два
уровня — государственный бю дж ет и местные бю дж еты , — то бюд­
жетная сист ема федеративного государст ва имеет три уровня:
бю дж ет центрального правительства (федеральный), бю дж еты
субъектов федерации (республик, ш татов, провинций и др.) и м ест­
ные бю дж еты . Федеральные органы осущ ествляю т свои полномо­
чия на территории всего государства, а органы субъектов федера­
ции — в пределах своей территории.
Как в унитарны х, так и в федеративных государствах все уров­
ни бю дж етов функционируют самостоятельно и не входят своими
доходами и расходами в выш естоящ ие бю дж еты . Вместе с тем бю д­
ж еты отдельных регионов вклю чаются в статистический (сводный)
бюджет и региона, и государства в целом. Такой сводный бюджет
носит название к онсоли ди рованного бюдж ет а и представляет со ­
бой свод бю дж етов соответствую щ его административно-территори­
ального образования. Показатели консолидированного бюдж ета
используются для анализа бюдж етно-финансовой политики в реги­
оне.
Республика Беларусь — унитарное государство с двухуровневой
бюджетной системой, которая включает республиканский бюджет и
местные (областные, районные, городские, сельские и поселковые)
бюджеты. Соответственно, консолидированный бюджет республики
состоит из республиканского бюджета, консолидированных бюдже­
тов областей и бюджета города Минска (рис. 5.1).
Местные бю дж еты имеют три уровня:
1) бюджеты первичного уровня (сельские, поселковые, город­
ские (городов районного подчинения);

112
Рис. 5.1. Бюджетная система Республики Беларусь

2) бюдж ет ы базового уровня (районные и городские (городов об­


ластного подчинения);
3) бюдж еты област ного уровня (областные бю дж еты и бюдж ет
Минска).
Консолидированные местные бю дж еты также дифференциру­
ю тся в зависимости от уровня:
• консолидированный бюдж ет района (состои т из бю дж етов
сельсоветов, поселков городского типа, городов районного подчи­
нения, располож енны х на территории района, и районного бю д­
ж ета);
• консолидированный бюджет области (состоит из консолиди­
рованных бю дж етов районов, бю дж етов городов областного подчи­
нения, которы е расположены на территории области, и областного
бюджета).
Таким образом, консолидированный бюдж ет представляет со­
бой свод бю дж етов на соответствую щ ей территории без учета меж ­
бю дж етных трансфертов меж ду этими бюджетами. Данное полож е­
ние закреплено в Бюджетном кодексе Республики Беларусь.
Сущ ествует такж е консолидированный бюджет сектора госу­
дарственного управления Республики Беларусь, которы й состоит
из консолидированного бю дж ета Республики Беларусь, бюдж етов
государственных внебюдж етных фондов и внебюдж етных средств
бю дж етных организаций.
Республиканский бю дж ет утверждается законом, местные бю д­
ж еты — решениями местных Советов депутатов.

5 .2 . Принципы построения бюджетной систс!мы


Республики Беларусь

В основе построения бю дж етной системы Республики Беларусь


лежат следующие п ри нц и п ы :

113
• единства;
• полноты отражения доходов и расходов бюджетов;
• сбалансированности бюдж етов;
• гласности;
• самостоятельности бюдж етов;
• эффективности использования бю дж етных средств;
• общ его (совокупного) покры тия расходов бюдж етов;
• достоверности бюдж етов;
• адресности и целевого назначения бю дж етных средств;
• ответственности участников бю дж етного процесса.
Принцип единства бюджетной системы. Республики Беларусь
обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой,
единым регулированием бюджетных отношений, единой бюджетной
классификацией, единством порядка исполнения бюджетов и веде­
ния бухгалтерского учета и отчетности. Данный принцип направлен
на обеспечение единой финансовой политики и обусловлен взаимо­
связанностью бюджетов всех уровней посредством системы регули­
рую щ их доходов, финансовой поддержки бюджетов ниж естоящ их
уровней, образования целевых фондов.
П ринцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов
требует отражения в бюдж етах в обязательном порядке и в полном
объеме всех доходов и расходов бю дж етов, определенных законода­
тельством.
П ринцип сбалансированност и бюджетов означает, что объем
предусмотренных бю дж етом расходов должен соответствовать су м ­
марному объему доходов бю дж ета и поступлений из источников
финансирования его дефицита.
П ринцип гласности предполагает откры тость для общ ества и
средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия
закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год,
решений местных Советов депутатов о бюджете на очередной фи­
нансовый год. Утвержденные бю дж еты и отчеты об их исполнении
должны публиковаться в средствах массовой информации, равно
как и информация о ходе исполнения бюдж етов (кроме сведений,
отнесенных к государственным секретам). Формирование доходов
бюджета и определение направлений расходов затрагивает интере­
сы субъектов хозяйствования и всех членов общества. П оэтом у они
должны быть осведомлены о содержании бюджета, источниках его
формирования, использовании бю дж етных средств.
Принцип самостоятельности бюджетов обеспечивается нали­
чием у бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Бе­
ларусь собственных доходов и источников финансирования дефици­
та бюджета, а также правом соответствующ их государственных ор­
ганов определять направления расходов, самостоятельно состав­
лять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.

114
Порядок распределения доходов и расходов меж ду бюджетами
разных уровней устанавливается законодательно. При этом расхо­
ды всех видов бюдж етов определяются конкретными функциями и
компетенцией соответствую щ его органа управления, задачами раз­
вития региона.
Принцип эффективности использования бюдж ет ных средств
означает, что при составлении, рассмотрении, утверждении и и с­
полнении бюдж етов все участники бю дж етного процесса должны
исходить из необходимости достиж ения заданных целей с исполь­
зованием минимального объема бю дж етных средств или достиж е­
ния максимального результата с использованием определенного
бю дж етом объема средств.
Важным принципом, обеспечивающ им оперативное управление
бюдж етными ресурсами, является принцип общего (совок уп н ого)
покрытия расходов бюдж ет ов. Он означает, что все расходы бю д­
жета должны обеспечиваться о б щ е й с у м м о й доходов бюджета
и поступлений из источников финансирования его дефицита. Они
не могут увязываться с определенными доходами бюдж ета и и сточ­
никами финансирования дефицита бюджета. Исключение состав­
ляют: расходы государственных целевых бю дж етных фондов; целе­
вые средства, полученные из бюдж етов других уровней бюдж етной
системы Республики Беларусь; государственные займы; доброволь­
ные взносы; средства фондов предупредительных (превентивных)
мероприятий; средства бюдж ета в соответствии с международными
договорами Республики Беларусь; средства бю дж ета за пределами
территории Республики Беларусь и иные установленные законода­
тельством случаи.
Принцип достоверности бюджетов состоит в том, что бюджеты
формируются исходя из обоснованных прогнозных макроэкономи­
ческих показателей социально-экономического развития Республи­
ки Беларусь либо ее соответствующ ей административно-территори­
альной единицы. Этот принцип реализуется в процессе разработки
проекта бюджета и отдельных финансовых планов и смет. Мировая
практика использует моделирование движения бюджетных ресур­
сов на текущ ий год и на перспективу с корректировкой в течение
бюджетного года в связи с изменением макроэкономических показа­
телей и другими объективными обстоятельствами, позволяющей ре­
ально отражать происходящ ие в обществе процессы. Этот принцип
действует и при финансировании расходов, с тем чтобы более точно
определился объем бюджетного финансирования с учетом измене­
ния оперативных показателей учреждений по сети, штатам, обслу­
живаемым контингентам.
В соответствии с принципом адресност и и целевого назначения
бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретны х п о­

115
лучателей бю дж етных средств и направляются на финансирование
конкретны х целей.
Принцип от вет ст венност и участ ников бюджетного процесса
заключается в том, что каж дый участник бю дж етного процесса не­
сет ответственность за свои действия или бездействие на каждой
стадии бю дж етного процесса.
Все принципы построения бюджетной системы взаимоувязаны
и дополняют друг друга.

5 .3 . Республиканский бюджет и местные бюджеты

Как отмечалось в параграфе 5.1, республиканский бюджет и мест­


ные бюджеты представляют два уровня бюджетной системы Респуб­
лики Беларусь. Пропорция, в которой между ними распределяются
бюджетные ресурсы государства, представлена в табл. 5.1.

Таблица 5.1
Распределение бюджетных ресурсов между уровнями бюджетной
системы после передачи местным бюджетам финансовой помощи
(с учетом целевых бюджетных фондов), %*

Год
Бюджеты
1996 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2010
Консолидиро­
ванный 100 100 110 100 100 100 100 100 100 100 100

Республикан­
ский 48,3 43,2 41,6 44,4 43,9 43,7 49,5 52,3 51,0 54,4 42,6
Местные*’1' 51,7 56,8 58,4 55,6 56,1 56,3 50,5 47,8 49,0 45,6 57,4

Без Ф С З Н .
г В к л ю ч а я сум м ы безвозмездно п о лу ч е н н ы е .

В 1996— 2001 гг. наблюдалась тенденция к снижению концен­


трации бюджетных ресурсов в республиканском бюджете, так что в
объеме консолидированного бюджета доля местных бюджетов повы­
силась с 51,7 % в 1996 г. до 58,4 % в 2001 г. (с учетом целевых бюд­
жетных фондов и безвозмездных поступлений). В дальнейшем рас­
пределение бюджетных ресурсов происходило уж е в пользу респуб­
ликанского бюджета: его доля (с учетом целевых фондов), составляв­
шая в 2001 г. 41,6 % , выросла до 54,4 % в 2008 г.
В 2004 г. в состав республиканского бюдж ета были включены
средства государственного внебюджетного Фонда социальной за­
щ иты населения М инистерства труда и социальной защиты Респуб­
лики Беларусь. Это изменило весомость уровней бюдж етной систе­

116
мы в пользу республиканского бюджета, и х процентное соотнош е­
ние в 2005 г. составило примерно 70:30, а в 2008 г. (с учетом
ФСЗН) — 64:36 (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Распределение бюджетных ресурсов между уровнями бюджетной
системы (с учетом ФСЗН), %

Год
Показатель
2004 2005 2006 2 0 07 2008 2011* 2012*

Доля республиканского бюд­


жета 64,7 70,2 75,2 6 2 ,5 63,8 43,5 46,0

Доля местных бюджетов 35,3 29,8 24,8 3 7 ,5 36,2 56,5 54,0

" Без у ч е та дохо дов Ф С З Н .


И с т о ч н и к : Р а с с ч и та н о на осно вани и д а н н ы х М и н и с те р с тв а ф инансов
Р е сп уб ли ки Б еларусь.

В 2010 г. Фонд социальной защиты населения был выведен из


состава бюдж ета и стал функционировать сам остоятельно (хотя и
ранее не терял статуса внебюдж етного ф она).
По ож идаемому исполнению за 2012 г ., бю дж етны е ресурсы
распределяются следующ им образом: о к о л о 46 % приходятся на
республиканский бю дж ет, остальные 54% — на местные бюдж еты.
Республиканский бюдж ет выполняет о с о б у ю роль в финансовом
обеспечении реализации государством его ф ун кций. Ряд государ­
ственных расходов в силу их объема, зн ач и м ости , условий финан­
сирования и других причин могут обесп ечи ваться только из респуб­
ликанского бюджета. Речь идет прежде в се го о расходах на нацио­
нальную оборону, международную деятел ьн ость, обслуживание г о ­
сударственного долга, взносах в м еж дународны е организации, рас­
ходах на обеспечение деятельности государствен н ы х органов общ е­
го назначения, судебной власти, правоохранительной деятельнос­
ти, органов госбезопасности, а такж е р а сх од а х по финансированию
ряда важ нейш их государственных програм м и учреж дений, состо­
ящ их на финансировании республиканского бю дж ета.
В связи с особы м статусом респ убл и к ан ск ого бюдж ета его д о­
ходная часть формируется из наиболее зн а ч и м ы х и регулярно п ос­
тупаю щ их источников, таких как налог на добавленную стоим ость,
акцизы, доходы от внеш неэкономической деятел ьн ости , налоги на
доходы и прибыль и другие (табл. 5.3).
Очевидно, что налог на добавленную с т о и м о ст ь и акцизы соста­
вили в 2010— 2012 гг. более половины д о х о д о в республиканского
бюджета, а налоговые доходы от вн еш н еэкон ом и ческой деятель­
ности — более 20 % в 2010 г. и 34 % в 2 0 1 1 г.

117
Таблица 5.3
Структура налоговых доходов республиканского бюджета

2008 г. 2010 г. 2011 г.

Доходы бюджета Сумма, Удель­ Сумма, Удель­ Сумма, Удель­


млрд ный млрд ный млрд ный
руб- вес, % руб- вес, % руб- вес, %

Налоговые доходы 31 367,2 100 27 616,8 100 44 581,0 100

Из них:
налоги на доходы
и прибыль 3538,7 11,3 3535,3 12,8 2819,5 6,3

НДС 8066,5 25,7 11 784,9 42,7 18 701,4 42,0

акцизы 3730,6 11,9 4348,9 15,7 5599,5 12,5

налоговые дохо­
ды от ВЭД 10 612,6 33,8 5776,2 20,9 15 146,8 34,0

прочие налоги 5418,8 17,3 2171,5 7,9 2313,8 5,2

Состав и стр у к ту р а ра сх од ов р есп убл и к ан ск ого бю дж ета


(табл. 5.4) отраж аю т его роль и особое значение в бю дж етной си с­
тем страны.
Таблица 5.4
Структура расходов республиканского бюджета (без ФСЗН), %

Год
Показатель
2008 2009 2010 2011

Общегосударственные расходы 34,4 27,6 41,7 48,3

Национальная оборона 3,9 4Д 4,5 5,2

Судебная власть, правоохранительная деятель­


ность и обеспечение безопасности 5,6 6,5 8,1 7,8

Национальная экономика 41,1 42,7 25,5 17,9

Охрана окружающей среды 1,6 1,3 0,7 0,6

Жилищно-коммунальные услуги и жилищное


строительство 0,1 ОД 0,1 ОД

Здравоохранение 2,9 3,7 3,9 3,8

Физическая культура, спорт, культура и средства


массовой информации 1,4 1,7 1,7 1,6

Образование 3,6 4,0 4,4 4,7

Социальная политика 5,6 8,3 9,5 10,0

118
Как мож но заключить из анализа данных табл. 5.4, приоритет­
ными направлениями расходов респ убл иканского бю дж ета в
2008— 2011 гг. были национальная экономика, общ егосударствен­
ные расходы , а также национальная оборона, социальная поли­
тика.
И сточники формирования доходов местных бюдж етов пред­
ставлены в табл. 5.5.
Таблица 5.5
Структура налоговых доходов местных бюджетов
2008 г. 2010 г. 2011 г.

Доходы бюджета Сумма, Удель­ Сумма, Удель­ Сумма, Удель­


млрд ный млрд ный млрд руб. ный
руб. вес, % руб. вес, % вес, %
Налоговые доходы 15 441,2 100 17 035,8 100 28 867,5 100
Из них:
подоходный налог 4182,9 27,1 5380,8 31,6 9316,4 32,3
налог на прибыль 2707,5 17,5 2251,0 13,2 5876,5 20,4
налоги на собст­
венность 2004,7 13,0 1850,1 10,9 2549,2 8,8
НДС 3332,7 21,5 4441,5 26,1 7797,1 27,0
акцизы 170,2 1,1 1,3 0,0 2,5 0,1
прочие налоги 5418,8 19,8 3111,1 18,2 3325,8 11,4

М естные бю дж еты формируются почти на 30 % от поступлений


подоходного налога и более чем на 10 % — от налогов на собствен­
ность. П оскольку НДС является регулирующ им источником, он ак­
тивно участвует в формировании доходов местных бюдж етов и со ­
ставляет около 30 % .
Структура расходов местных бюджетов также существенно отли­
чается от структуры расходов республиканского бюджета (табл. 5.6).

Таблица 5.6
Структура расходов местных бюджетов
Год
Расходы (функциональная классификация)
2009 2010 2011
1 2 3 4
Общегосударственные расходы 21,4 20,6 16,6
Национальная оборона 0,1 0,0 0,0
Судебная власть, правоохранительная деятельность
и обеспечение безопасности 1,5 0,6 0,5
Национальная экономика 12,3 12,0 14,1

119
Окончание табл. 5.6
1 2 3 4
Охрана окружающей среды 0,6 0,9 0,5
Жилищно-коммунальные услуги и жилищное
строительство 12,9 13,6 14,0
Здравоохранение 17,9 18,0 19,2
Физическая культура, спорт, культура и средства
массовой информации 3,8 4,1 4,0
Образование 23,4 24,1 25,6
Социальная политика 6,1 6,1 5,5

Различия в структуре доходов и расходов республиканского и


местных бю дж етов отраж ают их предназначение и роль. Основная
нагрузка по финансированию организаций социальной сферы ло­
ж ится на местные бю дж еты . В этом контексте правомерно еще раз
акцентировать внимание на значимости местных бю дж етов не
только как финансовой основы функционирования органов местно­
го управления и самоуправления, но и как финансового механизма
реализации в регионах государственной эконом ической и социаль­
ной политики.

Контрольные вопросы
1. Раскройте понятие бю дж етного устройства.
2. Назовите особенности бю дж етного устройства унитарного го­
сударства.
3. Назовите уровни бюдж етной системы Республики Беларусь и
уровни местны х бю дж етов в бюдж етной системе страны.
4. Перечислите принципы построения бюдж етной системы Р ес­
публики Беларусь.
5. Ч то означает принцип сбалансированности бю дж етов?
6. Раскройте содержание принципа самостоятельности бюджетов.
7. В чем суть принципа общ его (совокупного) покры тия расхо­
дов бю дж етов?
8. В чем состоят роли республиканского и местных бю дж етов?
9. У каж ите различия в составе и структуре доходов и расходов
республиканского и местных бюдж етов.

Литература
Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / М.В. Рома­
новский [и др.]; под ред. О.В. Врублевской, М .В. Ром ановского. —
СПб.: Питер, 2008.

120
Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Закона
Респ. Беларусь от 15.10.2010 г. № 176-3 / / Нац. реестр правовых ак­
тов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2/1728.
Бюджетный кодекс Р оссийской Федерации. — М .: Ось-89,
2007.
Н алоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс
Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-3: принят Палатой предста­
вителей 15 нояб. 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г.: в ред.
Закона Респ. Беларусь от 30.12.2011 г. № 330-3 / / Нац. реестр пра­
вовы х актов Респ. Беларусь. — 2012. — № 8. — 2 / 1882.
О местном управлении и самоуправлении в Республике Бела­
русь: Закон Респ. Беларусь, 4 янв. 2010 г., № 108-3 / / Консультант
Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
«Ю рС пектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
М инск, 2010.
О республиканском бюдж ете на 2011 год: Закон Респ. Беларусь,
15 окт. 2010 г., № 176-3: принят Палатой представителей 14 сент.
2010 г.: одобр. Советом Респ. 4 окт. 2010 г. / / Консультант Плюс: Бе­
ларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Ю рСпектр»,
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — М инск, 2010.

Глава 6. БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ


РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

6Л . Понятие, состав и роль бюджетной классификации

Важное значение в организации бю дж етного процесса имеет


бюджетная классификация.
Бюджетная классификация — это систематизированная груп­
пировка доходов, расходов, источников финансирования дефицита
бю дж етов и видов государственного долга Республики Беларусь.
До 1997 г. в Беларуси действовала бю дж етная классиф икация,
принятая для республик СССР. Ее основны м недостатком явля­
лось несоответствие меж дународным стандартам, в частности,
принятой М еж дународным валютным фондом статистике государ­
ственных финансов. П оэтом у для обеспечения общ ереспубликан­
ской и меж дународной сопоставим ости данных М инистерством
финансов Республики Беларусь была разработана новая бю дж ет­
ная классиф икация, соответствую щ ая принятой М еж дународным

121
валютным фондом статистике государственных финансов. В 1997 г.
учет исполнения бю дж ета по доходам и расходам велся в соответ­
ствии с действую щ ей бю дж етной классиф икацией и одновремен­
но — с новой. В ходе апробации проекта в него вносились измене­
ния и дополнения.
С 1 января 1998 г. приказом м инистра финансов от 29 декабря
1997 г. новая бю дж етная кл ассиф икация бы ла введена в дей­
ствие.
В дальнейшем в республике осущ ествлялся поэтапный переход
к современным международным стандартам в части бюдж етного
учета и бю дж етной классификации на основе совершенствования
бюдж етной классификации. Последняя является единой для бю д­
жетов всех уровней бюдж етной системы Республики Беларусь и
распространяется на бюдж еты государственных внебюджетных
фондов, средства от приносящ ей доходы деятельности (внебюдж ет­
ные средства) бю дж етны х организаций.
Порядок применения бюдж етной классификации Республики
Беларусь участниками бю дж етного процесса регламентируется
Бюджетным кодексом Республики Беларусь и Законом Республики
Беларусь «О бю дж етной классификации Республики Беларусь».
Состав бю дж етной классификации определен в ст. 10 Бю дж ет­
ного кодекса (рис. 6.1).

Ведомственная классификация расходов бюджета

Классификация финансирования дефицита бюджета

Классификация видов государственного долга Республики Беларусь

Рис. 6.1. Структура бюджетной классификации

Б ю дж етн ая к л а сси ф и к а ц и я п ред усм атри вает п ри своен и е


объектам классификации соответствую щ их группировочных к о ­
дов, обеспечивающ их единство форм бю дж етной документации,
получение необходимой информации для составления консолиди­
рованного бюдж ета Республики Беларусь. В строгом соответствии с
бюджетной классификацией составляю тся сметы бю дж етных у ч ­
реждений.

122
Задачей бю дж етной классификации является обеспечение:
• общ его порядка составления и исполнения бюджета;
• сопоставимости показателей бю дж етов различных уровней;
• обобщения показателей по консолидированным бюджетам
территорий;
• унификации бю дж етной документации и отчетности об и с­
полнении всех уровней бюджета;
• проведения сравнительного анализа показателей бюдж етов
Республики Беларусь;
• систематизации информации о движении бю дж етных пото­
ков;
• сопоставимости показателей бюдж ета Республики Беларусь и
бюдж етов других стран;
• основы для организации бю дж етного учета.
Бюджетная классификация и бюджетный учет являются качест­
венными инструментами, гарантирующ ими прозрачность деятель­
ности органов власти и распорядителей бю дж етных средств и обес­
печивающ ими необходимый объем финансовой информации на
всех этапах бю дж етного процесса.
При разработке бюджетной классификации Республики Бела­
русь учитывались рекомендации международных финансовых орга­
низаций, адаптированные к условиям нашей страны. Построение
бюджетной классификации, основанное на методах международной
Статистики государственных финансов (СГФ) Международного ва­
лютного фонда, позволяет создавать аналитическую базу для иссле­
дования тенденций и закономерностей процессов, происходящ их
при планировании бюджета и использовании бюдж етных средств, а
также для оценки последствий мер бюджетной политики.
В настоящ ее время бюдж етные классификации всех развитых
государств мира приводятся в соответствие с международной СГФ.

6 .2 . Классификация доходов бюджета

Классификация д оход ов является систематизированной груп­


пировкой доходов республиканского и местных бюдж етов, государ­
ственных целевых бю дж етных и внебюджетных фондов, внебюд­
ж етны х средств бю дж етных организаций в зависимости от и сточ­
ников их формирования.
П ят ь ур овн ей классификации доходов:
• группа;
• подгруппа;
• вид;
• раздел;
• подраздел.

123
Код классификации доходов бюдж ета состоит из семи знаков,
которые распределяются по уровням следующ им образом:
• группа маркируется одним знаком (1-й разряд кода класси­
фикации доходов);
• подгруппа — одним знаком (2-й разряд);
• вид — одним знаком (3-й разряд);
• раздел — двумя знаками (4 и 5-й разряды);
• подраздел — двумя знаками (6 и 7-й разряды).
При отсутствии уровня используется позиция «О».
Три первых знака семизначного кода классификации доходов
(с 1-го по 3-й разряд) служат для систематизации доходов бю дж е­
тов по их эконом ическом у содерж анию для обеспечения меж дуна­
родной сопост авимост и показателей. Четыре последую щ их раз­
ряда отраж аю т источники формирования доходов бюджетов в со
ответствии с актами законодат ельст ва Республики Беларусь по
разделам и подразделам1.
Задачи классификации доходов:
• разграничить налоговые и неналоговые поступления в бюджет;
• сгруппировать налоги, сборы (пош лины) в разрезе налоговых
баз;
• облегчить получение информации об источниках формирова­
ния вклю ченны х в бюдж ет целевых фондов;
• обеспечить анализ налоговой системы , состава и структуры
налогов, уровня налоговой нагрузки.
На первом классификационном уровне, котором у соответствует
первый знак классификационного кода, доходы бюдж ета разделя­
ю тся по признаку экономического содерж ания на следующ ие четы ­
ре группы:
100 «Н алоговые доход ы »;
200 «В зносы на государственное социальное страхование»;
300 «Н еналоговые д оход ы »;
400 «Безвозмездные поступления» (рис. 6.2).
Дальнейшая детализация групп классификации доходов бю д­
жета осущ ествляется в разрезе соответствую щ их подгрупп, видов,
разделов и подразделов.
Под налоговыми доходами понимаются республиканские нало­
ги, сборы (пош лины ), местные налоги и сборы и другие налоговые
доходы , установленные Президентом Республики Беларусь и (или)
законами; пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов,
сборов (пош лин); проценты за пользование отсрочкой и (или) рас-

1Инструкция о порядке применения бюджетной классификации Республики Бела­


русь: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 31.12.2008 г. № 208 / /
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. — Минск, 2011.

124
Рис. 6.2. Группы налогов

срочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, на­


логовым кредитом.
♦ В группу «Налоговые доходы» (100) в зависимости от объек­
та налогообложения и в соответствии с эконом ической характерис­
тикой, обеспечивающ ей международную сопоставимость показате­
лей, вклю чаются следующие подгруппы:
110 «Н алоги на доходы и прибы ль»;
120 «Н алоги на фонд заработной платы »;
130 «Н алоги на собственность»;
140 «Н алоги на товары (работы, услуги)»;
150 «Н алоговые доходы от внеш неэкономической деятельнос­
т и »;
160 «Другие налоги, сборы (пошлины) и другие налоговые д охо­
д ы ».
Детализация подгрупп классификации доходов осущ ествляется
в разрезе соответствую щ их видов.
Например, подгруппа «Налоги на доходы и прибыль» (110)
включает налоги, взимаемые с доходов физических лиц (в денежной
и натуральной форме) и прибыли (доходов) организаций от осущ ес­
твления предпринимательской деятельности. По признаку катего­
рии плательщиков она разделяется на следующие виды доходов:
111 «Налоги на доходы , уплачиваемые физическими лицами»;
112 «Налоги на доходы и прибыль, уплачиваемые организация­
м и »;
113 «Налоги на доходы и прибыль, уплачиваемые организация­
ми и индивидуальными предпринимателями».

125
Подгруппа «Налоги на фонд заработной платы» (120) вклю ча­
ет такие виды доходов, как налоги, взимаемые с организаций и ин­
дивидуальных предпринимателей, а такж е налоги, устанавливае­
мые в процентах от фонда заработной платы (за исключением взно­
сов на государственное социальное страхование).
В подгруппу «Налоги на собственность» (130) входят налоги,
взимаемые с имущ ества, находящ егося в собственности (владении,
пользовании) организаций и физических лиц. Видами доходов в
ней являются:
131 «Н алоги на недвижимое и м ущ ество»;
132 «Налоги на остаточную стоим ость имущ ества».
Д оходы , отражаемые на классификационном уровне «виды до­
х од ов », проходят дальнейшую детализацию. Например, вид дохо­
дов «Налоги на недвижимое имущество» включает налоги, взи­
маемые с объектов недвиж имости, находящ ихся в собственности
(владении, пользовании) организаций или физических лиц, и и с­
числяемые в процентах от стоимости или других характеристик
(площади земельного участка, его местополож ения и др.) объектов
недвиж имости (незавершенного строительства). А вид доходов
«Налоги на остаточную стоимость имущества» включает на­
логи, исчисляемые с остаточной стоим ости основны х средств орга­
низаций, оценочной стоимости зданий и строений, принадлежа­
щ их физическим лицам.
Подгруппа «Налоги на товары (работы, услуги)» (140) охваты ­
вает налоги и сборы, исчисляемые исходя из оборотов по реализа­
ции, обмену, передаче товаров (работ, услуг), имущ ественных прав
на объекты интеллектуальной собственности; налоги на отдельные
товары (продукцию ); налоги и сборы, взимаемые за право пользова­
ния товарами и право осуществления отдельных видов деятельнос­
ти. Иначе говоря, данная подгруппа разделяется на следующие ви­
ды доходов:
141 «Н алоги от выручки от реализации товаров (работ, у сл у г )»;
142 «Налоги на отдельные товары (п родукц и ю )»;
143 «Налоги и сборы на отдельные виды деятельности»;
144 «Сборы за пользование товарами (разрешения на их исполь­
зование), осуществление деятельности».
Виды доходов детализируются по разделам. Так, вид доходов
«Налоги на отдельные товары (продукцию) » включает акцизы
и другие налоги, взимаемые с определенного перечня товаров или
видов продукции.
В разделе 14 «Акцизы» учитывается поступление сумм акци­
зов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпри­
нимателями, которые производят либо ввозят на тамож енную тер­
риторию Республики Беларусь и (или) реализуют здесь ввезенные

126
подакцизные товары. Отражение доходов производится в разрезе
подразделов, в частности:
01 — акцизы на спирт, водку, ликеро-водочные изделия;
05 — акцизы на пиво;
16 — плата за акцизные марки;
20 — акцизы на импортированные табачные изделия;
21 — акцизы на импортируемые автомобили и т.д.
♦ Группа «Взносы на государственное социальное страхова­
ние» (200) имеет одну подгруппу 210 «Взносы на государственное
социальное страхование», в которую входят два вида доходов:
211 «Обязательные страховые взносы в Фонд социальной за­
щиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь», вклю чающ ий обязательные страховы е
взносы работодателей, Белорусского республиканского унитарного
страхового предприятия «Б елгосстрах», работающ их граждан и
физических лиц, самостоятельно уплачивающих эти взносы в
ФСЗН;
212 «Взносы на профессиональное пенсионное страхова­
ние» — взносы работодателей, уплачиваемые в ФСЗН за работни­
ков, занятых в особы х условиях труда и отдельными видами про­
фессиональной деятельности.
Под неналоговыми доходами понимаются обязательные плате­
ж и, уплачиваемые в бюдж ет в рамках отнош ений, не регулируе­
мы х налоговым законодательством, а также добровольные безвоз­
мездные платежи организаций и физических лиц в форме отчуж де­
ния принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления денежных средств в респуб­
ликанский бюдж ет, местные бю дж еты , бюдж еты государственных
внебюдж етных фондов на осуществление расходов в соответствии с
законодательством.
♦ В группу «Неналоговые доходы» (300) в соответствии с эк о ­
ном ической характеристикой, обеспечивающ ей меж дународную
сопоставим ость показателей, вклю чаю тся следую щ ие подгруппы :
310 «Д оходы от использования имущества, находящ егося в го­
сударственной собственности»;
320 «Д оходы от осуществления приносящ ей доходы деятель­
н ости »;
330 «Ш трафы, удерж ания»;
340 «П рочие неналоговые доходы ».
Детализация подгрупп классификации доходов осущ ествляется
в разрезе соответствую щ их видов.
Например, подгруппа «Доходы от использования имущества,
находящегося в государственной собственности» (310) разделяет­
ся на следующие виды доходов:

127
311 «Доходы от размещения денежных средств бюджетов»,
куда включены все разновидности процентных доходов за пользо­
вание денежными средствами бюдж етов (проценты за пользование
денежными средствами бюдж етов, находящ имися на счетах в бан­
ках; проценты за пользование бюдж етными займами, валютными
кредитами; доходы от размещения временно свободных средств
бю дж етов на счетах в банках и др.);
312 «Дивиденды по акциям и доходы от других форм учас­
тия в капитале» — дивиденды, перечисляемые хозяйственны ми
общ ествами, доли (акции) которы х находятся в государственной
собственности; доходы от перечисления части прибыли Националь­
ного банка Республики Беларусь, части прибыли (дохода) унитар­
ных предприятий, государственных объединений и хозяйственны х
общ еств.
Подгруппа «Доходы от осуществления приносящей доходы де­
ятельности» (320) включает такие виды доходов, как доходы от сда­
чи в аренду имущества, находящ егося в государственной собствен­
ности; административные платежи; доходы от осуществления при­
носящей доходы деятельности и компенсации расходов государства;
доходы от реализации государственного имущества (кроме средств
от реализации принадлежащего государству имущества в соответ­
ствии с законодательством о приватизации).
К примеру, вид «Доходы от сдачи в аренду имущества, нахо­
дящегося в государственной собственности» объединяет доходы
от сдачи в аренду имущества, находящ егося в государственной соб­
ственности (земельных участков, зданий, сооруж ений, иных поме­
щений, предприятий (как имущ ественных ком плексов), машин и
оборудования, других видов имущ ества), а такж е доходы от прове­
дения аукционов на заключение договоров аренды имущ ества (про­
дажи права на заключение договоров аренды имущ ества), находя­
щ егося в государственной собственности.
♦ В группу «Безвозмездные поступления» (400) в зависимости
от источника, предоставляющего трансферт, вклю чаются следую ­
щие подгруппы:
410 «Безвозмездные поступления от иностранных государств»;
420 «Безвозмездные поступления от международных организа­
ц и й »;
430 «Безвозмездные поступления от других бюдж етов бю дж ет­
ной системы Республики Беларусь».
Детализация подгрупп классификации осущ ествляется в разре­
зе соответствую щ их видов в зависимости от того, является транс­
ферт текущ им или капитальным.
Например, подгруппа «Безвозмездные поступления от между­
народных организаций» (420) включает добровольные трансферты
от международных организаций, государств — членов Содруж ест­

128
ва Н езависимых Государств, классифицируемые на следующ ие ви­
ды доходов:
421 «Текущ ие безвозмездные поступления от международных
организаций»;
422 «Капитальные безвозмездные поступления от меж дународ­
ных организаций».
В такой же последовательности детализируются другие виды
доходов.

6 .3 . Классификация расходов бюджета

Сущ ествуют четыре вида классификаций расходов бюджета:


функциональная, программная, экономическая и ведомственная.
Функциональная классификация расходов
Функциональная классификация расходов является группи­
ровкой расходов, отражающ ей направление средств бю дж ета на
выполнение функций государства. Она состоит из четырех уров­
ней:
• разделы — определяют расходование средств бюдж ета на вы­
полнение функций государства;
• подразделы — конкретизирую т направление средств бюджета
на выполнение функций государства в пределах разделов;
• виды расходов — обеспечивают детализацию расходования
средств на осуществление деятельности государства в определен­
ной области в пределах подразделов;
• параграфы — применяются для детализации расходования
средств на конкретные мероприятия и направления деятельности.
Код функциональной классификации состоит из девяти зна­
ков, которы е распределяются по уровням следующ им образом:
• раздел маркируется двумя знаками;
• подраздел — двумя знаками;
• вид — двумя знаками (при отсутствии вида используется ну­
левая позиция «0 0 »);
• параграф — тремя знаками.
Ф ункциональная классификация используется при составле­
нии, рассм отрении, утверж дении и исполнении не только бю д ж е­
тов (республиканского и м естн ы х, а такж е бю дж етов государ­
ственны х внебю дж етных ф ондов), но и отчетов об их исполнении.
Кроме того, она незаменима при составлении смет доходов и рас­
ходов внебю дж етны х средств бю дж етны х организаций и отчетн ос­
ти по ним.
При утверждении республиканского и местных бюдж етов зако­
ном Республики Беларусь или решением Совета депутатов о бюдж е­

5 Зак. 2136 129


те на очередной финансовый год расходы закладываются согласно
функциональной классификации с разбивкой по разделам, подраз­
делам, видам. Классификация расходов по параграфам обеспечивает
расходование средств на конкретные мероприятия и направления
деятельности и применяется при утверждении бюджетной росписи
соответствующ его бюджета.
Ф ункциональная классиф икация состои т из десяти разделов.
По разделу 01 «Общегосударственная деятельность» отраж а­
ю тся расходы на осущ ествление мероприятий общ егосударствен­
ного значения: на обеспечение функционирования Президента
Р еспублики Беларусь, Национального собрания Республики Бела­
русь, органов местного управления и самоуправления, финансо­
вы х, налоговы х и статистических органов, государственны х архи ­
вов, других государственны х органов, вы полняю щ их общ егосу­
дарственные функции (за исклю чением отраслевы х); на меж дуна­
родную деятельность; оказание меж дународной экон ом ической и
гуманитарной пом ощ и; обеспечение проведения выборов и рефе­
рендумов; обслуж ивание государственного долга Республики Бе­
ларусь; формирование государственны х материальных резервов,
резервных фондов; на финансирование фундаментальных науч­
ны х исследований, прикладных научных исследований, науч­
н о-техн ических программ и проектов в области общ егосударствен­
ной деятельности; на обеспечение другой общ егосударственной де­
ятельности.
По разделу 02 «Национальная оборона» отраж аю тся расходы
по управлению деятельностью в области обороны и обеспечению
военной безопасности государства, централизованному обеспече­
нию и содерж анию В ооруж енны х Сил Республики Беларусь, дру­
гие расходы , связанные с военными нуж дам и. Расходы (за и скл ю ­
чением расходов по централизованному обеспечению) военны х
учебны х и военно-м едицинских организаций, а такж е отдельных
учреж дений и организаций классиф ицирую тся в соответствую ­
щ их разделах и подразделах функциональной классификации
расходов.
По разделу 03 «Судебная власть, правоохранительная дея­
тельность и обеспечение безопасности» отраж аю тся расходы ,
связанны е с п равоохранительной деятел ьн остью и обеспечением
безопасн ости, а именно: с ф ункционированием органов судебной
власти, внутренних дел, п рокуратуры , пограничной сл уж бы , г о ­
сударственной безопасн ости; с деятел ьностью органов и у чреж д е­
ний угол овн о-исп ол ни тел ьн ой си стем ы , нотариальны х к он тор,
там ож енны х органов, органов и подразделений по чрезвы чай ­
ным си туац иям ; с предупреж дением и ликвидацией последствий
чрезвы чайны х ситуаций и сти хи й н ы х бедствий; с обеспечением
прикладны х научны х исследований, н аучн о-техн и ческ и х п р о­

130
грамм и п роектов в области правоохранительной деятельности и
обеспечения безопасн ости; с финансированием других расход ов в
области правоохранительной деятельности и обеспечения безо­
п асности.
По разделу 04 «Национальная экономика» отраж аю тся р а с­
ходы на обеспечение деятельности так и х отраслей экон ом и к и ,
как сел ьское хозя й ств о и ры бохозяй ствен ная деятельн ость, л ес­
ное х озя й ств о, пром ы ш лен н ость, строи тел ьство и архи тектура,
транспорт, дорож н ое х озя й ств о, связь, топливо и энергетика,
торговл я, бы товое обслуж иван ие, потребкооп ерац ия, туризм ,
ги дром етеорол оги я, регулирование и м ущ ествен ны х отнош ен ий,
картограф ия и геодезия. П о данному разделу отраж аю тся р а сх о ­
ды, связанны е с общ им и эк он ом и ческ и м и вопросам и (в том числе
проведением м ероприятий по санации и бан кротству, м ер оп р и я ­
тий и программ по развитию предпринимательства), а так ж е р а с­
ходы на осущ ествление прикладны х научны х исследований, на­
учн о-техн и ческ и х программ и п роектов, связанны х с националь­
ной эк он ом и к ой .
По разделу 05 «Охрана окружающей среды» отраж аю тся рас­
ходы на содержание особо охраняемы х природных территорий;
восстановление государственного природно-заповедного фонда;
поддержку национальной системы мониторинга окруж аю щ ей сре­
ды; ведение государственных кадастров природных ресурсов; про­
ведение государственной экологической экспертизы; финансирова­
ние мероприятий по охране окруж аю щ ей среды и по охране земель;
на осуществление прикладных научных исследований, научно-тех­
нических программ и проектов в области охраны окруж аю щ ей сре­
ды; обеспечение функционирования органов охраны природы; на
иные мероприятия в области охраны окруж ающ ей среды и природ­
ных ресурсов.
По разделу 06 «Жилищно-коммунальные услуги и жилищное
строительство» отраж аю тся расходы по ж илищ но-коммунальному
хозяйству и ж илищ ному строительству, связанные с реализацией
государственной политики в этих областях; расходы на благоус­
тройство населенных пунктов; на прикладные научные исследова­
ния, научно-технические программы и проекты в области ж илищ ­
но-коммунальных услуг; на обеспечение функционирования орга­
нов, осущ ествляю щ их руководство в сфере ж илш цно-коммуналь-
пых услуг.
По разделу 07 «Здравоохранение» отраж аю тся расходы на со­
держание организаций здравоохранения (включая предоставление
ими медицинских услуг, централизованные закупки медикаментов
и медицинского оборудования, оказание санаторно-курортных у с ­
луг); на ведение государственного санитарно-эпидемиологического
нпдзора; на содержание и обеспечение деятельности учреждений,

131
осущ ествляю щ их руководство и управление в сфере здравоохране­
ния; на прикладные научные исследования, научно-технические
программы и проекты в области здравоохранения; на финансирова­
ние других мероприятий в области здравоохранения.
По разделу 08 «Физическая культура, спорт, культура и сред­
ства массовой информации» отраж аю тся расходы на финансиро­
вание ф изической культуры и спорта; на организацию и осу щ ес­
твление деятельности в области культуры и и скусства; на поддер­
ж к у национального киновидеопроизводства, киновидеопроката,
средств массовой инф ормации, издательств и периодических
средств массовой информации; на осущ ествление руководства и
управления в выш еуказанны х сферах; на деятельность, связан­
ную с вопросами религии; на осущ ествление прикладных науч­
ны х исследований, научно-технических программ и проектов в об­
ласти физической культуры , спорта, культуры и средств массовой
информации.
По разделу 09 «Образование» отраж аю тся расходы на функ­
ционирование организаций, обеспечивающ их получение образова­
ния всех уровней; на подготовку кадров высш ей научной квалифи­
кации; повышение квалификации и переподготовку кадров; осу ­
ществление прикладных научных исследований, научно-техничес­
ки х программ и проектов в области образования; на содержание и
обеспечение деятельности учреж дений, осущ ествляю щ их руковод­
ство и управление в сфере образования; на проведение централизо­
ванных мероприятий органами управления образованием; на изда­
ние учебников и учебны х пособий для организаций, обеспечиваю­
щ их получение дош кольного и общ его среднего образования; на
финансирование государственных программ в области образования
(с отражением их по соответствую щ им подразделам); иные расходы
в области образования.
По разделу 10 «Социальная политика» отраж аются расходы
по обеспечению функционирования организаций социальной защ и­
ты и социально-педагогических учреждений образования; выпла­
ты государственных социальных пособий и пенсий в соответствии с
законодательством; выплаты семьям военнослуж ащ их, работников
правоохранительных органов; выплаты пособий гражданам и семь­
ям, имеющ им детей; расходы на осуществление государственных
программ и мероприятий, касаю щ ихся детей, молодежи, женщин,
семьи; на проведение государственной политики в области содей­
ствия занятости; на реализацию государственных программ под­
держки строительства (реконструкции) ж илья для отдельных кате­
горий граждан; на оказание социальной помощ и лицам, прож ива­
ющ им в зонах экологического бедствия; на осуществление при­
кладных научных исследований, научно-технических программ и

132
проектов в области социальной политики; на другие социальные
программы и мероприятия1.
Программная классификация
Программная классификация расходов бюдж ета —•группиров­
ка расходов бюджета по бю дж етным программам и подпрограм­
мам. Она имеет два уровня:
• бюдж ет ные программы, утвержденные в установленном п о­
рядке;
• подпрограммы, детализирующие расходы в рамках бю дж ет­
ных программ.
Код программной классификации состоит из пяти знаков, из
них три символизируют программу, а два — подпрограмму (при от­
сутствии подпрограммы используется нулевая позиция « 0 0 »).
Классификация данного вида применяется при составлении,
рассмотрении, утверж дении и исполнении не только бю дж етов
(республиканского, м естны х, а такж е бю дж етов государственны х
внебю дж етных ф ондов), но и отчетов об их исполнении. Кроме т о ­
го, ею пользую тся при составлении смет доходов и расходов вне­
бю дж етны х средств бю дж етны х организаций и отчетности по ним.
М инистерство финансов мож ет производить детализацию рас­
ходов бюдж ета в пределах подпрограмм.
Программная классификация применяется в случае составле­
ния бю дж етов по программно-целевому методу.
Экономическая классификация
Экономическая классификация расходов бюдж ета является
группировкой расходов бюдж ета по их эконом ическом у содерж а­
нию. Она показывает те виды финансовых операций, с помощ ью
которых государство выполняет свои функции как внутри страны,
так и во взаимоотнош ениях с другими странами.
Экономическая классификация расходов бю дж ета состоит из
четырех уровней:
• категория расходов;
• ст ат ья расходов (закупка товаров и оплата услуг, обслужи-
иание государственного долга, текущ ие бюджетные трансферты,
капитальные вложения в основные фонды, создание государствен­
ных запасов и резервов, приобретение земли и нематериальных ак­
тивов, капитальные бюджетные трансферты, кредитование минус
погашение и финансовый резерв);
• подстатья, детализирующая расходы в пределах статьи;

1В дальнейшем отдельные темы по расходам бюджета будут излагаться в соот-


ш'тнтиии с функциональной классификацией расходов.

133
• элемент расходов, детализирующий (при необходимости) рас­
ходы в пределах подстатьи.
Код экономической классификации включает семь знаков, к о ­
торые распределяются следующ им образом:
• категория — один знак;
• статья — два знака;
• подстатья — два знака;
• элемент — два знака.
При отсутствии уровня используется нулевая позиция «0 0 ».
Расходы определяются как государственные платежи, которые
не подлежат возврату, не вызывают и не погаш ают финансовых
требований. Они предназначаются как на текущ ие цели, так и на
осуществление капитальных затрат и могут быть возмездными
(при покупке товаров и выполнении работ (оказании услуг) либо
безвозмездными (все виды бю дж етны х трансфертов).
В эконом ической классификации выделяют следующ ие катего­
рии расходов:
1 00 00 00 «Текущ ие расходы »;
2 00 00 00 «Капитальные расход ы »;
3 00 00 00 «Предоставление кредитов, бю дж етных ссуд, бю д­
ж етны х займов за вычетом погаш ения».
• Категория расходов 1 00 00 00 «Текущие расходы» вклю ча­
ет:
• расходы, обеспечивающ ие текущ ее функционирование бю д­
ж етны х организаций;
• расходы по оказанию поддерж ки другим бюджетам в форме
дотаций, субвенций, иных м еж бю дж етны х трансфертов;
• расходы по оказанию поддержки организациям и физичес­
ким лицам, отдельным отраслям эконом ики на текущ ее функцио­
нирование;
• другие расходы бюдж ета, не увеличивающ ие стоимость о с­
новных средств, нематериальных активов и материальных запасов.
Данная категория содерж ит следующ ие статьи расходов:
1 10 00 00 «Закупки товаров и оплата услуг»;
1 20 00 00 «Обслуживание государственного долга Республики
Беларусь»;
1 30 00 00 «Текущ ие бюдж етные трансферты».
По статье 1 10 00 00 «Закупки товаров и оплата услуг» отра­
ж аю тся расходы на закупку товаров и оплату услуг, имеющие фор­
му заработной платы и начислений на нее либо форму непосред­
ственного приобретения товаров, выполнения работ и оказания у с­
луг.
Будучи комплексной, указанная статья расходов включает де­
сять подстатей, которы е охватывают направления расходов, обес­
печивающ их текущ ую деятельность бю дж етны х организаций.

134
Подстатья 1 1 0 01 00 «Заработная плата рабочих и служа­
щих» отражает расходы, связанные с выплатой заработной платы
рабочих и служ ащ их в денежной форме.
Подстатья 1 10 02 00 «Начисления на заработную плату»
отражает расходы , исчисленные в установленных размерах к фак­
тически начисленной заработной плате, расходы на государствен­
ное социальное страхование и другие обязательные отчисления и
страховые взносы.
Подстатья 1 10 03 00 «Приобретение предметов снабжения
и расходных материалов» отражает расходы по закупке предме­
тов в составе оборотны х средств, материалов и продуктов питания.
Указанная подстатья объединяет ряд элементов расходов:
1 10 03 02 «Л екарст венные средст ва и изделия медицинского
назначения» — по данному элементу отраж аю тся расходы на при­
обретение лекарственных средств, бактериологических препара­
тов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения
для организаций здравоохранения и социальной защ иты; , оплата
расходов, связанных с донорством крови, приобретением крови и
кровезаменителей для переливания; приобретение материалов для
зубного протезирования, протезирования клапанов сердца, внут­
ренних имплантантов и других аналогичных материалов; приобре­
тение пленок для рентгеновских снимков, материалов для про­
изводства анализов; оплата минеральных ванн, грязевых и других
лечебных процедур и др.;
1 10 03 03 «М ягкий инвентарь и обмундирование» — расходы
на приобретение и изготовление белья, одеж ды и обуви (в том числе
спортивных), обмундирования, столовы х и постельных принад­
леж ностей, ш тор (ж алюзи), специальной (защ итной) одежды и обу­
ви, санитарно-гигиенической одеж ды (включая изделия одноразо­
вого использования) — в установленном порядке; расходы по вы ­
плате денежной компенсации взамен вещевого имущ ества военно­
служ ащ им, лицам начальствующ его и рядового состава органов
внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуа­
циям, органов финансовых расследований; другие аналогичные
расходы;
1 10 03 04 «Продукты, пит ания» — расходы на питание в ле­
чебно-профилактических учреж дениях, домах для инвалидов; рас­
ходы на приготовление пищ и в случаях, когда питание организует­
ся организациями общ ественного питания; расходы на питание по
денежным нормам расходов на питание в учреж дениях образова­
ния; денежные компенсации расходов на питание для отдельных
категорий воспитанников и учащ ихся учреждений образования;
расходы на питание спортсменов; расходы по государственной под­
держке в части удешевления питания учащ ихся общ еобразователь­
ных учреждений и др.;

135
1 10 03 05 «П рочие расходн ы е материалы и предметы снабже­
ния» — расходы на приобретение предметов в составе оборотны х
средств, используемы х для хозяйственны х целей, канцелярских и
письменных принадлежностей, хозяйственные расходы; на приоб­
ретение медикаментов, аптечек и перевязочных средств для бю д­
ж етны х организаций (кроме организаций здравоохранения и соц и ­
альной защ иты); расходы по стирке белья; расходы на приобрете­
ние классных ж урналов, бланков документов об образовании, сту­
денческих билетов, зачетных книж ек и другой документации для
учебны х заведений; расходы на приобретение справочной, офици­
альной и периодической литературы (газет, журналов, бюллете­
ней, справочников, каталогов и т .п .), книг для библиотек (в том
числе в учреж дениях), аудио- и видеокассет, дисков, спортивного
инвентаря; другие расходы.
Подстатья 1 10 04 00 «Командировки и служебные разъез­
ды» отражает расходы на командировки и служебные разъезды
внутри страны и за границу (оплата проезда, суточны х и квартир­
ных при служ ебны х командировках; приобретение проездных би­
летов на транспорт общ его пользования (за исключением такси)
для сотрудников, работа которы х носит постоянный разъездной ха­
рактер, и др.).
Подстатья 1 10 05 00 «Оплата транспортных услуг» пред­
назначена для учета расходов по содерж анию и найму транспорта.
Подстатья 1 10 06 00 «Оплата услуг связи» отражает оплату
установки и эксплуатации служ ебны х телефонов, переноса теле­
фонных номеров, абонементную плату за линии телеграфной и те­
лефаксной связи, оплату услуг по сети абонентского телеграфа и
всех видов служ ебны х телеграмм, международных и меж дугород­
них переговоров; по ней учиты ваю тся стоим ость пересылки архив­
ных материалов, а такж е лома драгоценных металлов; почтовые
расходы по отправке служ ебной корреспонденции и посы лок; рас­
ходы по эксплуатации технических средств связи для обеспечения
телетрансляции и радиовещания; расходы по подключению и и с­
пользованию сети Интернет и др.
Подстатья 1 10 07 00 «Оплата коммунальных услуг» акк у­
мулирует расходы по приобретению и заготовке дров, угля, торфа,
оплате газа, электрической и тепловой энергии для отопления зда­
ний, служ ебны х помещ ений, приготовления пищ и, хозяйствен­
ных, технических, лечебных и других целей; отражает расходы по
оплате найма квартир и коммунальных услуг работникам бю дж ет­
ных организаций в соответствии с законодательством; оплате отоп ­
ления, получаемого от котельных и тепловых сетей других ве­
домств; оплате содержания зданий, дворов, улиц и площадей; опла­
те аренды (субаренды) зданий, помещ ений и др.

136
Подстатья 1 10 08 00 «Оплата геологоразведочных услуг»
отражает затраты организаций на геологоразведочные и топогра-
фо-геодезические работы, финансируемые за счет средств бю дж ета.
Подстатья 1 10 09 00 « Оплата услуг по типовому проекти­
рованию» отражает расходы по составлению градостроительных
прогнозов, разработке и экспертизе градостроительной документа­
ции общ его и детального планирования, созданию и ведению госу ­
дарственного градостроительного кадастра, выполнению иных ра­
бот в области архитектурной и градостроительной деятельности.
Подстатья 1 10 10 00 «Прочие текущие расходы на закупку
товаров и оплату услуг» отражает прочие расходы текущ его ха­
рактера, не включенные в выш ерассмотренные подстатьи, в част­
ности, расходы по текущ ему ремонту оборудования и инвентаря
(в том числе — технических средств связи, мебели, хозяйственного
и мягкого инвентаря), по техническому обслуж иванию и поверке
медицинского и другого оборудования и приборов; расходы бю д­
ж етны х организаций по оплате текущ его ремонта зданий и поме­
щений (в том числе лифтов, систем инженерного оборудования, на­
ружных коммуникаций), объектов внешнего благоустройства на при­
легающих к зданиям территориях; расходы по содержанию сооруж е­
ний благоустройства, а такж е по оплате счетов энергоснабж ающ их
организаций, организаций коммунального хозяйства по освещ е­
нию, очистке и поливке улиц и площадей, содержанию водостоков,
их очистке, текущ ему ремонту и другие текущ ие расходы на закуп­
ки товаров и оплату услуг.
По статье 1 20 00 00 «Обслуживание государственного долга
Республики Беларусь» отраж аю тся расходы на уплату всех видов
процентных платежей за использование заемных средств, привле­
каемых для финансирования республиканского и местных бю дж е­
тов.
По статье 1 30 00 00 «Текущие бюджетные трансферты» отра­
ж аются все виды безвозмездных переводных платежей текущ его
характера, носящ их характер финансовой помощ и. Указанная
статья включает следующие подстатьи:
1 30 01 00 «С убсидии»;
1 30 02 00 «Текущ ие меж бюдж етные трансферты»;
1 30 03 00 «Текущ ие бюдж етные трансферты населению»;
1 30 04 00 «Текущ ие бюдж етные трансферты за границу».
♦ Категория расходов 2 00 00 00 «Капитальные расходы»
применяется для отражения расходов бюдж етов, предназначенных
для инвестиций в действующ ие или вновь создаваемые организа­
ции; отражает расходы на проведение модернизации, реконструк­
ции и другие, связанные с увеличением стоимости основны х
средств, нематериальных активов и материальных запасов; расхо­
ды, при осуществлении которы х создается или увеличивается иму­

5а Зак. 2136 137


щ ество, находящ ееся в республиканской и коммунальной собствен­
ности; расходы на создание государственных запасов и резервов,
приобретение земельных участков и имущ ественных прав на
объекты интеллектуальной собственности.
По статье 2 40 00 00 «Капитальные вложения в основные фон­
ды» отраж аю тся расходы на приобретение оборудования и предме­
тов длительного пользования, капитальное строительство и капи­
тальный ремонт (за исключением расходов, классифицируемых по
экономической классификации как «Капитальные трансферты»).
Данная статья имеет подстатьи.
Подстатья 2 40 01 00 «Приобретение оборудования и других
основных средств» отражает расходы на закупку производствен­
ного и другого оборудования, а такж е других основных средств.
Подстатья 2 40 02 00 «Капитальное строительство» отра­
жает расходы на строительство всех видов зданий и сооруж ений,
а также расходы на реконструкцию объектов.
Подстатья 2 40 03 00 «Капитальный ремонт» отражает рас­
ходы на капитальный ремонт всех видов зданий, помещений, обо­
рудования, автомобилей; расходы на оплату работ по модерниза­
ции объектов, выполнение работ при реставрации историко-куль­
турных ценностей и др. Сюда ж е вклю чаются расходы по разработ­
ке проектно-сметной документации на капитальный ремонт и м о­
дернизацию объектов.
Подстатья 2 50 00 00 «Создание государственных запасов и
резервов» отражает расходы на создание, обновление и пополнение
всех видов государственных запасов и резервов.
Подстатья 2 60 00 00 «Приобретение земли и нематериаль­
ных активов» отражает расходы на приобретение в собственность
земельных участков и различных нематериальных активов.
♦ Категория расходов 3 00 00 00 «Предоставление кредитов,
бюджетных ссуд, бюджетных займов за вычетом погашения (кре­
дитование минус погашение)» включает бюджетные платежи, уве­
личивающие финансовые требования государственных органов к
другим лицам. Сумма таких платежей уменьшается на сумму воз­
вратов в бю дж ет с уменьшением (погашением) финансовых требо­
ваний государственных органов к другим лицам.
Платежи, осущ ествляемые Правительством Республики Бела­
русь, местными исполнительными и распорядительными органами
в качестве гаранта или поручителя (т.е. выплаты основны х сумм
долга по просроченным долгам или процентов), классифицируются
как кредитование, если они увеличивают соответствующ ие госу ­
дарственные требования к просрочивш ему дебитору. Получение
Правительством Республики Беларусь, местными исполнительны­
ми и распорядительными органами покрытий по соответствую щ им

138
требованиям к просрочивш им дебиторам классифицируется как
возврат средств.
Ведомственная классификация
Ведомственная классификация расходов является группиров­
кой расходов бюдж ета, отраж ающ ей распределение бю дж етных
назначений по распорядителям средств республиканского бюдж ета
и средств местных бюдж етов. Она состоит из одн ого ур овн я — гла­
вы с трехзначным кодом.
Примеры ведомственной классификации:

Глава Распорядители бюджетных средств


092 Министерство финансов Республики Беларусь
095 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
190 Министерство обороны Республики Беларусь
149 Национальный статистический комитет Республики Беларусь
152 Государственный таможенный комитет Республики Беларусь
205 Национальное собрание Республики Беларусь
212 Национальная академия наук Беларуси
245 Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь
613 Администрация Президента Республики Беларусь, Государственный се­
кретариат Совета безопасности и аппарат Управления делами Президента
Республики Беларусь
При утверждении расходов республиканского и местных бю д­
жетов законом Республики Беларусь или решением Совета депута­
тов о бюдж ете на соответствую щ ий финансовый год расходы преду­
сматриваются по главам ведомст венной, но в разрезе функцио­
нальной классификации расходов.

6 .4 . Классификация финансирования дефицита


бюджета и видов государственного долга
Республики Беларусь

Классификация финансирования дефицита бюджета являет­


ся группировкой и с т о ч н и к о в ф и н а н с и р о в а н и я, привле­
каемых для покрытия дефицита бюдж ета исходя из их видов и
форм долговых обязательств.
К од классификации финансирования дефицита бюдж ета зани­
мает семь знаков, которы е распределяются по уровням следующ им
образом:
• вид источника — один знак;
• источник — два знака;

139
• тип источника — два знака;
• детализация — два знака.
При отсутствии уровня используется нулевая позиция « 0 0 ».
Различают внутренние и внешние виды источников финансиро­
вания бю дж етного дефицита.
Внутреннее финансирование:
1 01 00 00 «И ст очники, получаемые от Национального банка
Республики Беларусь» — отраж аются привлечение и погашение о с­
новного долга по источникам, получаемым от Национального бан­
ка Республики Беларусь в соответствии с законодательством;
1 02 00 00 «И ст очники, получаемые от банков, ины х юридичес­
ких и физических лиц» — отраж аю тся привлечение средств и пога­
шение основного долга по всем видам государственных ценных бу­
маг и ценных бумаг, выпускаемых органами местного управления
и самоуправления;
1 03 00 00 « И ст очники, получаемые из других секторов госу­
дарст венного управления» ;
1 04 00 00 «П рочие источники внутреннего финансирова­
ния» — отраж аю тся: поступление непогашенной задолженности за
энергоносители; погашение задолженности государственным ю ри ­
дическим лицам по заблокированным счетам во Внеш экономбанке;
привлечение и погашение прочих заемных средств, предназначен­
ных для финансирования дефицита бюдж ета в соответствии с зако­
нодательством;
1 05 00 00 «И ст очники от операций с принадлежащим государ­
ст ву имущ ест вом» — отраж аются: поступление средств от реали­
зации принадлежащего государству имущ ества (в том числе акций)
с использованием соответствую щ ей детализации; платежи, связан­
ные с приобретением акций у субъектов хозяйствования и увеличе­
нием доли государства в уставных фондах;
1 06 00 00 «Операции по средствам в иностранной валюте» —
отражаются соответствующ ие операции по валютным счетам.
Внешнее финансирование:
2 01 00 00 «Кредит ы меж дународных финансовых организа­
ций» — отраж аю тся получение и погашение основного долга по
данным кредитам;
2 02 00 00 «Кредит ы иност ранных государст в и ины х ино­
ст ранных кредит оров» — отраж аю тся получение и погашение ос­
новного долга по данным кредитам;
2 03 00 00 «Г осударст вен ны е ценные бумаги Республики Б ела­
русь, формирующие внешний государст венны й долг» — отраж а­
ю тся привлечение ценных бумаг и погаш ение основного долга по
ним.

140
Классификация видов государственного долга Республики
Беларусь является группировкой внешних и внутренних государ­
ственных займов исходя из формы долговых обязательств и типа
кредиторов.
В нут ренние дол говы е обязат ельст ва (1 0 0 ) различаются по
форме:
110 «О бязательства П равительства Респ убл ики Беларусь,
оформленные как внутренний государственный дол г»;
120 «Обязательства по государственным ценным бумагам, цен­
ным бумагам, выпускаемым органами местного управления и само­
управления» (с разделением их по видам ценных бумаг);
130 «Обязательства по заемным средствам, привлеченным Пра­
вительством Республики Беларусь, органами местного управления
и самоуправления в соответствии с законодательством»;
140 «Гарантии Правительства Республики Беларусь, органов
местного управления и самоуправления»;
150 «П рочие обязательства Правительства Республики Бела­
русь, органов местного управления и самоуправления».
Внеш ние долговы е обязат ельст ва классифицируются по типу
кредитора с использованием кода 210:
211 «М еждународные финансовые организации»;
212 «Иностранные государства и иные иностранные кредито­
ры ».
Кроме того, они дифференцируются по видам долговы х обяза­
тельств с использованием кода 220:
221 «Обязательства Правительства Республики Беларусь»;
222 «Обязательства резидентов Республики Беларусь под гаран­
тии Правительства Республики Беларусь».
Согласно Бюдж етному кодексу Республики Беларусь классифи­
кация доходов республиканского бюджета и классификация его
расходов (программная, экономическая, ведомственная и функ­
циональная (последняя — в пределах подразделов), а такж е клас­
сификация финансирования дефицита бюджета и классификация
видов государственного долга Республики Беларусь утверж даю тся
Министерством финансов Республики Беларусь.
Ведомственная классификация расходов бю дж етов областного
уровня утверж дается соответствую щ им и местными исполнитель­
ными и распорядительными органами по согласованию с М инис­
терством финансов Республики Беларусь; базового и первичного
уровней — утверждается соответствую щ им и местными исполни­
тельными и распорядительными органами по согласованию с вы ­
шестоящими исполнительными и распорядительными органами
(либо по их поручению — по согласованию с местными финансовы­
ми органами вы ш естоящ их исполнительных и распорядительных
органов).

141
Контрольные вопросы
1. Дайте определение бюджетной классификации.
2. В чем состоит роль бюдж етной классификации?
3. Как классифицируются доходы бюджета?
4. Назовите виды классификации расходов бюджета.
5. Охарактеризуйте функциональную и ведомственную класси­
фикации расходов.
6. Назовите классификационные уровни эконом ической клас­
сификации.
7. В чем суть программной классификации?
8. Как классифицируются виды государственного долга?

Литература
Бюдж етный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Зако-
наР есп. Беларусь от 15.10.2010 г. № 176-3 / / Нац. реестр правовых
актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2 /1 7 2 8 .
И нструкция о порядке применения бю дж етной классификации
Республики Беларусь / / Ю ридическая консультация [Электрон­
ный ресурс]. — Реж им доступа: h ttp ://w w w .sp ra v k a -ju rist.com /
base/p a rt-jx /tx _rsw ed y .h tm
О бю дж етной классификации Республики Беларусь: Закон
Респ. Беларусь, 5 мая 1998 г., № 158-3: в ред. Закона Респ. Бела­
русь от 2 9.12.2 006 г. № 189-3 / / Нац. реестр правовых актов Респ.
Беларусь. — 2001. — № 2 /6 9 0 .

Глава 7. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ


ФОНДЫ, ИХ РОЛЬ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

7.1. Понятие внебюджетных фондов и основы


их организации

Государственные внебюджетные фонды являются одним из


звеньев общ егосударственных финансов. Они создаю тся для реали­
зации особы х функций органов власти, например, связанных с
обеспечением конституционны х прав граждан, развитием приори­
тетных сфер эконом ики, военно-политических или других функ­
ций.

142
Особенностью государственных внебюджетных фондов являет­
ся закрепление за ними конкретны х источников и целевое исполь­
зование средств фондов.
Государственные внебюджетные фонды мож но классифициро­
вать по срокам действия, целям создания, принадлежности к уров­
ню власти.
П о срокам дейст вия:
• постоянно действующ ие;
• временные, прекращ ающие свое существование после реш е­
ния поставленных задач.
П о целям создания:
• фонды социальной направленности;
• эконом ического развития;
• инвестиционные;
• страховы е и др.
П о принадлежности к уровню власти:
• государственные внебюдж етные фонды, формируемые на
уровне центрального правительства;
• внебюджетные фонды, формируемые на уровне федеральных
органов власти.
В Республике Беларусь функционирование государственных
внебюдж етных фондов основывается на принципах бю дж етной си с­
темы. Создание государственных внебюджетных фондов, определе­
ние источников их образования, установление порядка формирова­
ния и использования осущ ествляю тся Президентом Республики
Беларусь и (или) законами Республики Беларусь.
Средства государственных внебюджетных фондов находятся в
республиканской собственности. Распорядителями средств госу ­
дарственного внебюдж етного фонда выступают:
• государственный орган, иная государственная организация,
подчиненная Правительству Республики Беларусь;
• Фонд социальной защ иты населения М инистерства труда и
социальной защ иты Республики Беларусь.
Распорядители средств выполняют функции по сбору и исполь­
зованию доходов государственного внебюджетного фонда, а также
по обеспечению контроля за поступлением доходов фонда и управле­
нию средствами бюджета государственного внебюджетного фонда.
Правовой основой организации составления, рассмотрения и ут­
верждения бюджетов государственных внебюджетных фондов на оче­
редной финансовый год являются законодательные акты об этих фон­
дах и Бюджетный кодекс Республики Беларусь. Доходы и расходы
бюджетов государственных внебюджетных фондов отражаются в со­
ответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь.
Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов могут
формироваться за счет взносов на государственное социальное стра­

143
хование, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Раз­
меры доходов, расходов, дефицита (профицита) бюджетов государ­
ственных внебюджетных фондов и источников его финансирования
определяются ежегодно законодательными актами.
Проекты законодательных актов о бю дж етах государственных
внебюдж етных фондов на очередной финансовый год рассматрива­
ются Правительством Республики Беларусь и одновременно с про­
ектом закона о республиканском бюджете на очередной финансо­
вый год представляются Президенту Республики Беларусь для рас­
смотрения (утверж дения, если это предусмотрено актом о соответ­
ствую щ ем фонде).
Президент Республики Беларусь вносит в Палату представите­
лей Национального собрания Республики Беларусь проекты зако­
нов о бю дж етах государственных внебюдж етных фондов одновре­
менно с проектом закона о республиканском бюджете на очередной
финансовый год. Палата представителей принимает проекты зако­
нов о бю дж етах государственных внебюдж етных фондов до приня­
тия проекта закона о республиканском бюдж ете на очередной фи­
нансовый год. Далее они рассматриваются в соответствии с К онсти­
туцией Республики Беларусь и регламентами палат Парламента
Республики Беларусь.
Исполнение бю дж етов государственных внебюдж етных фондов
осущ ествляется через единый казначейский счет. Органы государ­
ственного казначейства обеспечивают кассовое обслуживание и с­
полнения бюдж етов государственных внебюдж етных фондов в со­
ответствии со сметами доходов и расходов фондов.
М инистерство финансов Республики Беларусь устанавливает
порядок осущ ествления бю дж етных процедур по исполнению бю д­
жетов государственных внебюдж етных фондов:
• порядок зачисления, распределения и механизм возврата д о­
ходов бю дж етов государственных внебюдж етных фондов;
• порядок финансирования расходов, предусмотренных в бю д­
ж етах государственных внебюджетных фондов;
• п орядок оплаты обязател ьств, п ри н яты х п олучателям и
средств бю дж етов государственных внебюдж етных фондов;
• порядок передачи средств бюдж етов государственных вне­
бю дж етных фондов в форме меж бюдж етны х трансфертов другим
бюджетам;
• порядок и сроки представления периодической и годовой от­
четности об исполнении бюдж етов государственных внебюдж етных
фондов.
Незаконное или нецелевое использование средств государствен­
ных внебюдж етных фондов, а также использование средств с нару­
шением бю дж етного законодательства влекут применение ответ­
ственности, предусмотренной Бю джетным кодексом .

144
Распорядители средств государственных внебюдж етных фондов
составляют отчеты об исполнении бю дж етов фондов в форме про­
ектов законодательных актов, которы е вносятся на рассмотрение
Правительства Республики Беларусь и одновременно с проектом
закона об утверждении отчета об исполнении республиканского
бюджета за отчетный финансовый год представляются Президенту
Республики Беларусь для рассмотрения (утверждения в случаях,
если это предусмотрено актами об этих фондах).
Президент Республики Беларусь вносит в Палату представите­
лей проекты законов об утверждении отчетов об исполнении бю д­
жетов государственных внебюдж етных фондов за отчетный финан­
совый год.
Ежегодные отчеты об исполнении бюдж етов государственных
внебюдж етных фондов утверж даются законодательными актами.

7 .2 . Фонд социальной защиты населения Министерства


труда и социальной защиты Республики Беларусь

В Беларуси система социального страхования в современном его


понимании существует сравнительно недавно. До 1921 г. в республи­
ке действовала система социального обеспечения, которая финанси­
ровалась главным образом из Государственного казначейства.
В начале 1922 г. Совет Народных Комиссаров Беларуси принял
постановление «О социальном страховании лиц, занятых наемным
трудом на кооперативных, концессионных, арендных и частных
предприятиях, учреж дениях и хозяй ствах», и в составе Наркомата
соцобеспечения БССР было создано Управление социального стра­
хования, которое с 7 июня 1922 г. было переведено на самоокупае­
мость.
В 1933 г. деятельность по социальному страхованию перешла в
ведение проф сою зов, которы м были переданы все средства социаль­
ного страхования, санатории, дома отдыха и другие учреждения.
Непосредственное руководство осущ ествлялось отраслевыми, а
также территориальными меж сою зными организациями. Тарифы
страховы х взносов утверждались дифференцированно по отрасле­
вым профсоюзам. При профсою зных комитетах работали комиссии
по социальному страхованию и комиссии по пенсионным вопросам.
Провозглашенная в конце 1980-х гг. перестройка вызвала изме­
нения в организации и финансировании социального страхования.
15 августа 1990 г. Советом М инистров СССР и ВЦСПС были приня­
ты постановления № 818 «Об организации пенсионного Фонда
СССР» и № 827 «О совершенствовании порядка финансирования
расходов на социальное страхование и социальное обеспечение». Со­
ответственно, Совет Министров Белорусской ССР и Федерация проф-

145
хование, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений. Раз­
меры доходов, расходов, дефицита (профицита) бюджетов государ­
ственных внебюджетных фондов и источников его финансирования
определяются ежегодно законодательными актами.
П роекты законодательных актов о бю дж етах государственных
внебюдж етных фондов на очередной финансовый год рассматрива­
ю тся Правительством Республики Беларусь и одновременно с про­
ектом закона о республиканском бюджете на очередной финансо­
вый год представляются Президенту Республики Беларусь для рас­
смотрения (утверж дения, если это предусмотрено актом о соответ­
ствую щ ем фонде).
Президент Республики Беларусь вносит в Палату представите­
лей Национального собрания Республики Беларусь проекты зако­
нов о бю дж етах государственных внебюдж етных фондов одновре­
менно с проектом закона о республиканском бюдж ете на очередной
финансовый год. Палата представителей принимает проекты зако­
нов о бю дж етах государственных внебюдж етных фондов до приня­
тия проекта закона о республиканском бюджете на очередной фи­
нансовый год. Далее они рассматриваются в соответствии с К онсти­
туцией Республики Беларусь и регламентами палат Парламента
Республики Беларусь.
Исполнение бюдж етов государственных внебюдж етных фондов
осущ ествляется через единый казначейский счет. Органы государ­
ственного казначейства обеспечивают кассовое обслуживание и с­
полнения бю дж етов государственных внебюдж етных фондов в со­
ответствии со сметами доходов и расходов фондов.
М инистерство финансов Республики Беларусь устанавливает
порядок осущ ествления бю дж етных процедур по исполнению бю д­
жетов государственных внебюдж етных фондов:
• порядок зачисления, распределения и механизм возврата д о­
ходов бюдж етов государственных внебюдж етных фондов;
• порядок финансирования расходов, предусмотренных в бю д­
ж етах государственных внебюдж етных фондов;
• порядок оплаты обязател ьств, п ри няты х получателям и
средств бюдж етов государственных внебюдж етных фондов;
• порядок передачи средств бюдж етов государственных вне­
бю дж етных фондов в форме м еж бю дж етны х трансфертов другим
бюджетам;
• порядок и сроки представления периодической и годовой от­
четности об исполнении бю дж етов государственных внебюдж етных
фондов.
Незаконное или нецелевое использование средств государствен­
ных внебюдж етных фондов, а такж е использование средств с нару­
шением бю дж етного законодательства влекут применение ответ­
ственности, предусмотренной Бюджетным кодексом .

144
Распорядители средств государственных внебюдж етных фондов
составляют отчеты об исполнении бюджетов фондов в форме про­
ектов законодательных актов, которые вносятся на рассмотрение
Правительства Республики Беларусь и одновременно с проектом
закона об утверж дении отчета об исполнении республиканского
бюдж ета за отчетный финансовый год представляются Президенту
Республики Беларусь для рассмотрения (утверждения в случаях,
если это предусмотрено актами об этих фондах).
Президент Республики Беларусь вносит в Палату представите­
лей проекты законов об утверждении отчетов об исполнении бю д­
ж етов государственных внебюдж етных фондов за отчетный финан­
совый год.
Ежегодные отчеты об исполнении бюдж етов государственных
внебюдж етных фондов утверж даю тся законодательными актами.

7 .2 . Фонд социальной защиты населения Министерства


труда и социальной защиты Республики Беларусь

В Беларуси система социального страхования в современном его


понимании существует сравнительно недавно. До 1921 г. в республи­
ке действовала система социального обеспечения, которая финанси­
ровалась главным образом из Государственного казначейства.
В начале 1922 г. Совет Народных Комиссаров Беларуси принял
постановление «О социальном страховании лиц, занятых наемным
трудом на кооперативных, концессионных, арендных и частных
предприятиях, учреж дениях и хозяй ствах», и в составе Наркомата
соцобеспечения БССР было создано Управление социального стра­
хования, которое с 7 июня 1922 г. было переведено на самоокупае­
мость.
В 1933 г. деятельность по социальному страхованию перешла в
ведение проф сою зов, которы м были переданы все средства социаль­
ного страхования, санатории, дома отды ха и другие учреждения.
Непосредственное руководство осущ ествлялось отраслевыми, а
также территориальными меж сою зными организациями. Тарифы
страховы х взносов утверждались дифференцированно по отрасле­
вым профсоюзам. При профсоюзных комитетах работали комиссии
по социальному страхованию и комиссии по пенсионным вопросам.
Провозглашенная в конце 1980-х гг. перестройка вызвала изме­
нения в организации и финансировании социального страхования.
15 августа 1990 г. Советом М инистров СССР и ВЦСПС были приня­
ты постановления № 818 «Об организации пенсионного Фонда
СССР» и № 827 «О совершенствовании порядка финансирования
расходов на социальное страхование и социальное обеспечение». Со­
ответственно, Совет Министров Белорусской ССР и Федерация проф­

145
союзов Белоруссии приняли постановление от 20 декабря 1990 г.
№ 327 «Об образовании Фонда социального страхования Белорус­
ской ССР», а ровно через год Совет М инистров Республики Бела­
русь принял постановление № 481 «Об организации Пенсионного
фонда Республики Беларусь». Состав Правления П енсионного фон­
да был утвержден постановлением Совета М инистров Республики
Беларусь от 13 мая 1992 г. № 278. Эти документы фактически п оло­
жили начало внедрению страховы х принципов в пенсионную систе­
му республики.
В целях совершенствования системы финансирования государ­
ственного социального страхования постановлением Верховного
Совета Республики Беларусь от 10 июня 1993 г. на базе П енсионно­
го фонда Республики Беларусь и Фонда социального страхования
(последний находился в структуре Совета Федерации профсоюзов
Беларуси) был образован Фонд социальной защ иты населения Р ес­
публики Беларусь — орган государственного управления финанса­
ми социального страхования, подчиняю щ ийся Совету Министров
Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь от
23 сентября 1994 г. № 122 Фонд социальной защ иты населения Р ес­
публики Беларусь был присоединен к М инистерству социальной
защ иты Республики Беларусь (с правом юридического лица), а
Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г.
№ 5 1 6 — преобразован в Фонд социальной защиты населения Ми­
нистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
ФСЗН является самостоятельной финансово-кредитной органи­
зацией. Он подчиняется непосредственно Совету М инистров Р ес­
публики Беларусь, осущ ествляет свою деятельность в соответствии
с законодательством страны.
И мущ ество ФСЗН является республиканской собственностью,
закрепленной за ним на праве оперативного управления.
Фонд планирует бюдж ет на очередной год, рассматривает его на
своем правлении и направляет в М инистерство финансов для утвер­
ждения и закрепления в законе о бюдж ете Республики Беларусь на
очередной финансовый (бюджетный) год.
Бюджет разрабатывается на год с разбивкой по кварталам, в це­
лом по Фонду и в разрезе областных и М инского городского управ­
лений. В основу бюджета закладываются прогнозируемые макро­
экономические показатели по данным министерств эконом ики, фи­
нансов и труда, а такж е Национального банка. При его подготовке
учиты ваются статистические и отчетные данные, аналитические
показатели.
Отчетность по исполнению бюдж ета ФСЗН формируется еж е­
квартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Следует
отметить, что за время существования Фонда социальной защиты
населения его бю дж ет исполнялся без дефицита, был сбалансиро­

146
ванным, расходы бюдж ета покрывались доходами без дотаций со
стороны государства.
Основные задачи ФСЗН:
• реализация государственной политики по управлению сред­
ствами государственного социального страхования;
• разработка (в пределах его компетенции) предложений о со­
вершенствовании законодательства по государственному социаль­
ному страхованию;
• осуществление профессионального пенсионного страхования;
• международное сотрудничество в соответствую щ их областях
деятельности.
Согласно П олож ению о Фонде социальной защ иты населения
М инистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь,
утверж денному Указом Президента Республики Беларусь от 16 ян­
варя 2009 г. № 40, ФЗСН выполняет следующие функции:
• организует и координирует работу по управлению средствами
государственного социального страхования;
• осущ ествляет сбор и аккумулирование обязательных страхо­
вых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование
и ины х платежей на государственное социальное страхование;
• финансирует расходы на выплату трудовы х и профессиональ­
ных пенсий и пособий (в установленных законодательством случа­
ях), на мероприятия по обеспечению занятости населения, а также
иные расходы , предусмотренные законодательством о государ­
ственном социальном страховании;
• организует и ведет индивидуальный (персонифицированный)
учет сведений о застрахованных лицах для целей государственного
социального страхования;
• финансирует расходы на санаторно-курортное лечение и оздо­
ровление в соответствии с законодательством;
• размещает средства профессионального пенсионного страхо­
вания в банке, уполномоченном обслуживать государственные про­
граммы;
• осущ ествляет капитализацию временно свободных средств
государственного социального страхования;
• разрабатывает и вносит в установленном порядке предложе­
ния о размерах и тарифах взносов;
• сотрудничает с международными организациями по вопро­
сам своей компетенции, участвует в разработке и реализации м еж ­
дународных договоров по вопросам государственного социального
страхования;
• осущ ествляет иные функции, предусмотренные законода­
тельством.
ФСЗН является важным звеном финансовой системы государ­
ства. При этом он обладает рядом особен н ост ей :

147
• будучи запланирован органами власти и управления, данный
фонд имеет строгую целевую направленность;
• его денежные средства используются для финансирования го­
сударственных расходов, не включенных в бюдж ет;
• он формируется в основном за счет обязательных отчислений
юридических и физических лиц;
• расходование средств осущ ествляется по распоряж ению Пра­
вительства Республики Беларусь или специального уполномочен­
ного органа.
Структура ФСЗН:
• центральный аппарат (Правление ФСЗН);
• управления (6 областных и М инское городское);
• отделы (150 городских, районных и районных в городах).
Правлению ФСЗН подчиняются областные и М инское город­
ское управления Фонда. Руководство обеспечивает организацион­
ную работу по сбору взносов, направляемых затем на социальное
страхование, финансирование деятельности органов социального
обеспечения; реализацию региональных программ социального
обеспечения; контроль за расходованием средств. Количественный
и персональный состав Правления утверждается Советом М инис­
тров Республики Беларусь.
Источники образования средств ФСЗН:
• обязательные страховые взносы;
• взносы на профессиональное пенсионное страхование;
• ассигнования из республиканского бюджета;
• доходы от капитализации временно свободных средств госу ­
дарственного социального страхования;
• доходы от размещения взносов на профессиональное пенсион­
ное страхование;
• поступления по обратному требованию (регрессу) к ю ридичес­
ким и физическим лицам, являю щ имся причинителями вреда, или
лицам, ответственным за причиненный вред согласно законода­
тельству, в размере суммы пособий и пенсий, выплаченных в связи
с увечьем или иным повреждением здоровья гражданина, а также
по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;
• суммы недоимок, пеней и административных штрафов;
• другие поступления.
В 2010 г. объем бюдж ета ФСЗН составил 25,3 трлн руб.:
Средства фонда Сумма, тыс. руб.
Переходящий остаток средств.............................................................. 5 677 958 949,2
Поступление средств фонда — в с е г о ................................................. 19 676 835 733,2
Обязательные страховые взносы работодателей, Белгосстраха,
работающих граждан и физических лиц, уплачивающих эти
взносы самостоятельно 19 016 720 944,0

148
Обязательные страховые взносы, уплачиваемые гражданами
Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами
без гражданства, осуществляющими предпринимательскую
деятельность ............................................................................................. 69 565 853,1
Доходы от капитализации средств государственного внебюд­
жетного Ф С ЗН ............................................................................................. 293 841 486,2
Поступления на профессиональное пенсионное страхование 192 640 896,6
Другие поступ л ен ия................................................................................ 104 066 553,3
Итого средств ф онда................................................................................ 25 354 794 682,4

В процентном выражении средства переходящ их остатков соста­


вили 22,4 % ; обязательные страховые взносы работодателей, Бел-
госстраха, работающ их граждан и физических лиц, уплачивающих
эти взносы самостоятельно, — 75 % ; доходы от капитализации
средств ФСЗН — 1,2 % .
В настоящ ее время установлены следующие размеры обязатель­
ны х страховы х взносов по страхованию на случай достиж ения пен­
сионного возраста, получения инвалидности либо потери кормиль­
ца (пенсионное страхование):
• для работодателей — 28 % ;
• работодателей, занятых производством сельскохозяйствен­
ной продукции, объем которой составляет более половины общего
объема произведенной продукции, — 24 % ;
• потребительских кооперативов (кроме организаций потреби­
тельской кооперации — потребительских общ еств, их сою зов); то­
вариществ собственников и садоводческих товарищ еств; общ ес­
твен н ы х объединений инвалидов (зак он н ы х представи телей
последних) и организаций, имущ ество к оторы х находится в соб­
ственности этих общ ественных объединений; общ ественных объе­
динений пенсионеров — 5 % ;
• физических лиц, самостоятельно уплачивающ их обязатель­
ные страховые взносы, Белгосстраха — 29 % ;
• работающ их граждан — 1 % .
Согласно П олож ению о Фонде социальной защ иты населения,
размер обязательных страховы х взносов по страхованию на сл у­
чай временной н етрудоспособности, беременности и родов, рож де­
ния ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предостав­
ления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опе­
куну, попечителю ), воспиты ваю щ ей (воспиты ваю щ ем у) ребен-
ка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или чле­
на его семьи (социальное страхование) для работодателей, физи­
ческ и х лиц, самостоятельно уплачиваю щ их обязательные страхо­
вые взносы (кроме граждан, работаю щ их за пределами Республи­
ки Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которы м производится допла­

149
та до среднемесячного заработка или выплачивается страховое п о­
собие по временной н етрудоспособности) составляет 6 % .
П оложением о Фонде социальной защ иты населения преду­
смотрено, что средства государственного социального страхования
имеют целевое назначение. Направления их использования следу­
ющие:
• выплата трудовы х пенсий, в том числе государственны м сл у­
ж ащ им — в части, соответствую щ ей размеру пенсии, полагаю ­
щ ейся по общ им условиям и нормам пенсионного законодатель­
ства;
• выплата за особы е заслуги перед республикой — в части, со ­
ответствующ ей размеру пенсии по возрасту, инвалидности, за вы ­
слугу лет;
• выплата еж емесячного денежного содержания — в части, со ­
ответствующ ей размеру пенсии, исчисляемой по общ им условиям и
нормам пенсионного законодательства;
• выплата профессиональных пенсий;
• выплата пособий по государственному социальному страхова­
нию (по временной нетрудоспособности; беременности и родам;
в связи с рождением ребенка; ж енщине, ставшей на учет в государ­
ственной организации здравоохранения до 12-недельного срока бе­
ременности; по уходу за ребенком в возрасте до трех лет; на погре­
бение);
• оплата еж емесячно предоставляемого по заявлению матери
(отца, опекуна, попечителя), воспитывающ ей (воспитывающ его)
ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, одного дополнительного сво­
бодного от работы дня;
• выплата пенсий и пособий лицам, выехавшим за границу,
а также прибывшим в Республику Беларусь, в соответствии с законо­
дательством и международными договорами Республики Беларусь;
• финансирование выплат взыскателям в качестве компенса­
ции недополученной суммы алиментов в связи с простоем или ины ­
ми обстоятельствами, имевшими место по не зависящ им от дол­
жника причинам, с последующ им возмещением нанимателем и с­
пользованных на указанные цели средств государственного соци­
ального страхования;
• финансирование выплат на санаторно-курортное лечение и
оздоровление;
• финансирование деятельности ФСЗН, в том числе его матери­
ально-технического обеспечения;
• финансирование иных расходов в соответствии с законода­
тельством о государственном социальном страховании.
Средства Фонда могут направляться на оказание материальной
помощ и нуж дающ имся нетрудоспособным лицам, получающ им
пенсии из средств государственного социального страхования.

150
Пятая часть средств, полученных от взыскания недостач и пе­
ней, наложения иных санкций и штрафов, а также 5 % средств, по­
лученных от капитализации средств Фонда, направляются на до­
полнительные мероприятия по социальной защите населения, на­
учно-техническое развитие Фонда и материальные поощ рения его
работников.
Рассмотрим показатели исполнения бюджета ФСЗН в 2010 г-’

Расходы ФСЗН Сумма


по отчету,
тыс. руб.
На выплату:
пенсий и пособий пенсионерам..................................................... 14 452 933 325,7
пенсий военнослужащим срочной службы рядового, сер­
жантского и старшинского состава и их семьям, социаль­
ных пенсий, доплат за особые заслуги и доплат за выслугу
лет госслужащим (включая почтовые р а с х о д ы ) .................. 207 006 280,5
пенсий гражданам, выехавшим за пределы страны и при­
бывшим из-за пределов страны ................................................. 54 514 792,1
пособий на погребение ................................................................... 140 814 314,1
пособий на детей в возрасте до 3 л е т ............................................ 959 351 853,7
пособий на детей в возрасте от 3 до 16 лет (учащихся, не по­
лучающих стипендии), детей-инвалидов до 18 лет . . . . 227 129 683,4
пособий по временной нетрудоспособности ................................ 1 288 041 526,5
пособий по беременности и родам ............................................ ..... 310 140 457,4
пособий в связи с рождением р е б е н к а ........................................ ..... 193 568 682,2
На оказание услуг по выплате пенсий и пособий................................ 170 645 063,1
На оказание материальной помощи нуждающимся пожилым
и нетрудоспособным гражданам ..................................................... 6 000 000,0
Финансирование выплат на санаторно-курортное лечение
и оздоровление............................................................................................. 134 837 897,5
Финансирование специализированных учебно-спортивных уч­
реждений Федерации профсоюзов Беларуси ............................... 45 736 100,0
Финансирование мероприятий по обеспечению занятости насе­
ления .......................................................................................................... 112 007 823,5
На содержание органов Фонда социальной защиты населения 72 662 287,5
Международная деятельность.............................................................. ......393 927,6
Расходы по профессиональному пенсионному страхованию 988 898,6
Итого р а с х о д о в ................................................................................................18 376 772 913,4
Превышение доходов над расходами ............................................ ......1 3 0 0 06 2 81 9,8

В процентном выражении расходы Фонда на выплату пенсий и


пособий пенсионерам составили 78,6 % ; на выплату пособий по

151
временной нетрудоспособности — 7,0 % , выплату пособий на детей
в возрасте до 3 лет — 5,2 % .
Профицит бюдж ета ФСЗН в 2010 г. был равен 1,3 трлн руб.

Контрольные вопросы
1. Раскройте понятие внебюдж етных фондов.
2. Какие документы составляют правовую основу функциони­
рования внебюдж етных фондов?
3. Какова роль ФСЗН?
4. Раскройте источники формирования и структуру средств
ФСЗН.
5. Охарактеризуйте состав и структуру расходов ФСЗН.
6. Кто осущ ествляет кассовое обслуживание исполнения бю д­
ж етов государственных внебюдж етных фондов?
7. Каким документом утверж дается бюдж ет ФСЗН на очередной
финансовый (бюджетный) год?

Литература
Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Зако­
на Респ. Беларусь от 15.10.2010 г. № 176-3 / / Нац. реестр правовых
актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2 /1 7 2 8 .
О социально-экономическом положении Республики Беларусь и
состоя н и и государствен н ы х ф инансов: аналит. докл . 2 0 0 4 —
2010 гг. / / Министерство финансов Республики Беларусь [Электрон­
ный ресурс]. — Режим доступа: h ttp://m in fin .gov.by/rm en u /bu dget/
analytic-data/
П оложение о Фонде социальной защ иты населения М инистер­
ства труда и социальной защиты Республики Беларусь: утв. Указом
Президента Респ. Беларусь от 16.01.2009 г. № 40 / / Консультант
П люс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО
«Ю рС пектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. —
М инск, 2009; w w w .ssf.gov.by

152
Раздел III

ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ

Глава 8. СОДЕРЖАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА,


ФОРМЫ ИХ МОБИЛИЗАЦИИ, МЕТОДЫ
ПЛАНИРОВАНИЯ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ

8 Л . Сущность государственных доходов и особенности


формирования доходной базы бюджета
в современных условиях

Д оходы бюджета представляют собой экономические отнош е­


ния, возникающ ие у субъектов хозяйствования и населения с госу ­
дарством в процессе формирования бю дж етного фонда.
Ф ормой реализации этих отнош ений являются налоговые и не­
налоговые виды платежей. Д оходы также могут принимать форму
безвозмездных поступлений от физических и ю ридических лиц,
международных организаций и правительств иностранных госу ­
дарств.
Сущ ностными признаками доходов бю дж ета являю тся безвоз­
мездность и безвозвратность.
Основное назначение государственных доходов — формирова­
ние устойчивой финансовой базы бю дж етов, позволяющ ей органам
государственной власти всех уровней выполнять свои функции.
Согласно Бю джетному кодексу Республики Беларусь, доходы
бюджета — это поступающ ие в бюдж ет денежные средства, за ис­
ключением средств, являю щ ихся источниками финансирования
дефицита бюджета, а также бю дж етных кредитов, средств от воз­
врата бю дж етных займов и бю дж етны х ссуд.
В соответствии с Кодексом, доходы формируются из налоговых
доходов и безвозмездных поступлений. Основу доходов бюджета
составляю т налоговые доходы.
Детальная классификация доходов бю дж ета рассматривалась в
главе 6.

153
Формы мобилизации государственных доходов, их состав и
структура в значительной степени определяются финансовой поли­
тикой государства, приоритетами социально-экономического раз­
вития, стратегическими целями и методами их достиж ения.
Показатели бюдж ета по доходам отраж ают налоговую нагрузку
на эконом ику, структуру прямых и косвенны х налогов, степень на­
логообложения доходов граждан, размер неналоговых доходов и
другие характеристики, по которы м мож но судить о качественном
уровне организации государственных доходов.
Как отмечалось в параграфе 3.7, в 2010 г. доходы консолидиро­
ванного бюджета Республики Беларусь составили 48,8 трлн руб., что
на 4,3 % больше, чем в 2009 г. Однако в реальном выражении дохо­
ды 2010 г., скорректированные на индекс потребительских цен, бы­
ли меньше на 3,2 % по сравнению с их объемом в 2009 г.
В 2011 г. доходы консолидированного бю дж ета достигли
85,6 трлн руб.
Динамика поступления доходов приведена в табл. 8.1.

Таблица 8.1
Консолидированный бюджет Республики Беларусь (без ФСЗН), млрд руб.

Доходы Год
2009 2010 2011
Налоговые доходы 41 304,7 44 652,6 73 446,0
Из них:
подоходный налог 4305,3 5380,8 9316,4
налог на прибыль 4607,7 5580,8 8688,9
налоги на собственность 1626,7 1850,1 2549,2
НДС 12 083,1 16 226,4 26 498,5
акцизы 3637,4 4350,2 5599,5
налоговые доходы от внешнеэкономи­
ческой деятельности 7969,5 5776,2 15 146,8
Неналоговые доходы 5322,0 3991,9 12 000,5
Безвозмездные поступления 114,1 109,7 161,9
Всего: 46 740,8 48 754,2 85 608,4

Н есмотря на рост доходов в абсолютном выражении, удельный


вес доходов консолидированного бю дж ета в ВВП существенно со ­
кратился в 2009— 2011 гг.
Исполнение бюдж ета в 2009 г. определялось негативным влия­
нием мирового финансово-экономического кризиса на экономику
республики. Снижение экономической активности обусловило со­
кращение поступлений в бюджет страны. Удельный вес доходов кон­

154
солидированного бюджета в ВВП в 2009 г. снизился на 4,7 % по от­
ношению к уровню 2008 г. и составил 45,9 % , в 2010 г. — 29,9 % , а в
2011 г. — 31,2 % .
Значимым фактором сниж ения удельного веса доходов бю дж е­
та в ВВП стало осуществление мер по соверш енствованию налого­
вой системы государства, направленных на сокращение количества
обязательных платежей, уменьшение ставок налогов, расширение
инновационных льгот и др.
В 2010 — 2011 гг. бюджетно-налоговая политика была ориенти­
рована на стимулирование вы соких темпов эконом ического роста,
сохранение стабильности, устойчивости и сбалансированности
бю дж етов всех уровней.
Доходная часть бюджета 2010— 2011 гг. формировалась с учетом
положений проекта Особенной части Налогового кодекса Республи­
ки Беларусь, а также исходя из необходимости дальнейшего упро­
щения налоговой системы, оптимизации ее структуры, стабилиза­
ции работы белорусских предприятий в условиях негативного влия­
ния последствий мирового финансово-экономического кризиса.
Одной из важнейших задач совершенствования налоговой систе­
мы представлялось создание прочной доходной базы бюджета.
В 2009 г. налоговые доходы составили 88,4 % доходов консолидиро­
ванного бюджета (с учетом целевых бюджетных фондов), в 2010 г. —
почти 92 % , в 2011 г. — 85,8 % (табл. 8.2).

Таблица 8.2
Динамика структуры доходов консолидированного бюджета, %
Показатель Год
2009 2010 2011
Налоговые доходы — всего 88,4 91,6 85,8
В том числе:
налоги на доходы и прибыль 20,6 23,1 21,7
из них подоходный налог 9,2 11,0 10,9
налоги на собственность 3,5 3,8 3,0
налоги на товары и услуги 42,6 46,1 40,1
из них:
НДС 25,6 33,3 31,0
акцизы 7,8 8,9 6,5
налоговые доходы от внешнеэконо­
мической деятельности 17,1 11,8 17,7
Неналоговые доходы 11,4 8,2 14,0
Безвозмездные поступления 0,2 0,2 0,2
Итого доходов: 100,0 100,0 100,0

155
Как уже говорилось, 1 января 2010 г. Фонд социальной защиты на­
селения Министерства труда и социальной защиты Республики Бела­
русь был выведен из состава республиканского бюджета. Его показате­
ли на 2010 г. утверждены Законом Республики Беларусь от 29 декабря
2009 г. «О бюджете государственного внебюджетного Фонда социаль­
ной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Рес­
публики Беларусь на 2010 год». Поэтому в целях сопоставимости дан­
ных показатели республиканского и консолидированного бюджетов за
2009 г. также приведены без ФСЗН.
Традиционно преобладающую часть контролируемых налого­
выми органами платежей формируют плательщики г. М инска.
В 2009 г. их вклад в бюдж ет составил более 40 % , плательщиков
М инской области — 13,8, Гомельской — 13,2, Витебской — 12,5,
остальных регионов республики — 20,4 % (рис. 8.1).
Могилевская М инская
область область
г. М инск 6,8 % 1 3 ,8 % Гродненская
40,1 % область
%

Гэ мельская
область
13,2 %

Вит ебская
Брестская
область
область
12,5 %
7,6 %
Рис. 8.1. Роль регионов в формировании доходов консолидированного
бюджета за 2009 г.
И с т о ч н и к : Полуян, В. Об итогах работы налоговых органов в 2009 году /
В. Полуян / / Налоги Беларуси. — 2010. — № 6 (102). — С. 6.

Всего в формировании бюджета 2009 г. приняли участие 3,3 млн


плательщиков, в том числе около 145 ты с. составили организации,
около 220 ты с. — индивидуальные предприниматели и свыше
3 млн — физические лица.
От организаций поступило 31,4 трлн руб., что составило 95,9 %
контролируемых налоговой службой доходов бюджета. Валообразу-
ющие организации (т.е., чье выполнение показателей прогноза соци­
ально-экономического развития Республики Беларусь находится

156
под особы м контролем) перечислили в бюджет 6,6 трлн руб., или
21 % всех платежей от юридических лиц; организации банковского
и страхового сектора — 814,7 млрд руб., обеспечив 2,6 % поступле­
ний от организаций; малого предпринимательства — 5,1 трлн руб.,
или 16,3 % поступлений от юридических лиц. Индивидуальные
предприниматели уплатили 800,4 млрд руб., или 2,4 % доходов бюд­
жета. Вклад физических лиц (без учета поступлений подоходного
налога, удержанного и перечисленного в бюджет налоговыми аген­
тами) составил 542,2 млрд руб., или 1,7 % доходов бюджета, контро­
лируемых налоговыми органами1.
В структуре доходов консолидированного бюджета в 2009—
2010 гг. стабильная положительная динамика имела место по нало­
гам на товары и услуги, удельный вес которы х в указанном периоде
составил от 42,6 до 46,1 % (см. табл. 8.2).
На рис. 8.2 представлена структура налогов за 2009 г.

Подоходный налог Отчисления Экологический Единый налог

Налог на прибыль 0,8 % 18,4%


14,1 %

Рис. 8.2. Структура доходов консолидированного бюджета


Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами,
в разрезе видов налогов за 2009 г.
И с т о ч н и к : тот же.

Следует отметить, что основные доходные источники бюджета


остались теми же — это налог на добавленную стоим ость (НДС), до­

1Полуян, В. Об итогах работы налоговых органов в 2009 году / В. Полуян / /


Налоги Беларуси. — 2010. — № 6 (102). — С. 6 — 9.

157
ходы от внеш неэкономической деятельности, налог на прибыль и
акцизы. В 2010 г. доля косвенных налогов (НДС и акцизов) в д охо­
дах консолидированного бюдж ета составила 42,2 % , в 2011 г. —
37,5 % .
Оценка налоговой системы лю бого государства осущ ествляется
с позиций соответствия общепризнанным характеристикам, опре­
деляющ им ее эффективность: стабильности, справедливости и
эластичности. Имеется в виду, что налоги должны обеспечивать не­
обходимый уровень доходов для финансирования общ егосудар­
ственных расходов, не создавая чрезмерного давления на субъекты
хозяйствования и население, сохраняя свою стимулирующ ую функ­
цию.
В последние годы для упрощения налоговой системы и снижения
налоговой нагрузки был предпринят масштабный комплекс мер.
• Сокращение количества применяемых налогов, сборов ( пош­
лин ):
• за период 2006— 2009 гг. было упразднено 17 налоговых пла­
тежей; 34 самостоятельных сбора и платы вошли в состав государ­
ственной пошлины. В 2009 г. налоговая система республики насчи­
тывала около 30 платежей налогового характера;
• в 2010 г. произош ла отмена еще двух налогов (на приобрете­
ние автотранспортны х средств и местного налога с продаж товаров
в розничной торговле), а такж е двух сборов (в Республиканский
фонд поддерж ки производителей сельскохозяйственной продук­
ции, продовольствия и аграрной науки и м естного сбора с пользо­
вателей за парковку (стоян ку) транспортны х средств в специально
оборудованны х м естах). Однако для того чтобы компенсировать
потерю части доходов бю дж ета, ставка НДС увеличена с 18 до
20 % ;
• в 2011 г. были отменены пять обязательных платежей: м ест­
ный налог на услуги, местный сбор на развитие территорий и три
платежа в составе экологического налога.
• Снижение налоговой нагрузки и упрощ ение налогообложения.
В частности, 1 января 2009 г. в налоговом законодательстве про­
изош ли следующ ие изменения:
• были уменьшены ставки для отдельных налогов и сборов;
• установлена единая ставка подоходного налога с доходов фи­
зических лиц в размере 12 % вместо прежней прогрессивной шкалы
ставок от 9 до 30 % ;
• установлена единая ставка п одоходн ого налога для индиви­
дуальных предпринимателей в размере 15 % . Одновременно в от­
ношении доходов, не превы ш аю щ их 1,5 млн руб. в месяц, увели­
чен размер стандартного налогового вычета до 250 ты с. руб. в м е­
сяц;

158
♦ в общ ую систему обложения налогом на прибыль включены
доходы юридических лиц от реализации (погашения) ценных бумаг.
♦ П овы ш ение привлекательности упрощ енны х систем нало­
гообложения. В 2008— 2009 гг. предприятия и предприниматели,
размер годовой выручки у которы х не превышал 3,5 млрд руб., по­
лучили возмож ность платить один налог по ставке 8 % валовой вы­
ручки (5 % — для предприятий, располож енных в сельских насе­
ленных пунктах и малых городах). При этом предусматривался
также упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета и ста­
тистической отчетности, обеспечивалось дальнейшее упрощение
порядка взимания экологического налога.
♦ Завершение кодификации налогового законодат ельст ва и
введение в дейст вие Особенной части Налогового кодекса Р еспуб­
лики Беларусь. С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть
Налогового кодекса, которая стала единым налоговым законом, ус­
тановившим порядок применения всех республиканских и мест­
ных налогов, сборов (пош лин), а также особы х реж имов налогооб­
лож ения. Ее введение в действие позволило повы сить стабильность
и прозрачность налогового законодательства, способствовало даль­
нейш ему совершенствованию налоговой системы.
♦ Упрощение процедур налогового контроля и налогового адми­
нистрирования. Плательщикам была предоставлена возмож ность
передавать налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы в
электронном виде. Они освобож дались от обязанности подавать
«пусты е» декларации (расчеты) при отсутствии объектов налогооб­
ложения.
Успеш ная реализация данных мер должна была способствовать
развитию предпринимательской деятельности и росту инвестици­
онной привлекательности Республики Беларусь.
При характеристике доходной части бюджета следует учиты­
вать, что в составе доходов бюджета отражаются доходы государ­
ственных целевых бюджетных фондов. Правомерно заметить, что их
доля в доходах консолидированного бюджета существенно сократи­
лась. Если в 2000 г. целевые бюджетные фонды составляли 18,5 % в
объеме доходов консолидированного бюджета, то в 2010 г. — 5,1 % ,
а в бюджете 2011 г. 5,5 % .
Образование целевых бю дж етных фондов связано с объективно
возникающ ей в ходе ры ночных преобразований необходимостью
государственной поддержки отдельных отраслей, развития ин­
фраструктуры и решением других важнейш их задач, которые в у с­
ловиях ограниченности средств бюдж ета могут быть профинанси­
рованы за счет целевых поступлений в специальные фонды. Отли­
чие этой составляющ ей доходов заключается в целевой направлен­
ности отчислений и их временном характере.

159
Налоги ж е (как неоднократно подчеркивалось) являются осн о­
вой формирования государственного бюджета. Не имея закрепле­
ния за конкретными видами расходов, они обеспечивают маневри­
рование бю дж етными ресурсами и бесперебойное финансирование
предусмотренных мероприятий.
М ожно предполож ить, что при достиж ении стабильности в раз­
витии отраслей национальной эконом ики и укрепления доходной
базы бюдж ета потребность в формировании целевых бю дж етных
фондов отпадет.
Вместе с тем следует признать, что закрепление доходов за кон­
кретными расходами нарушает основной принцип формирования
доходной части бюджета, затрудняет маневрирование бюджетными
ресурсами, специфика которых как раз и состоит в том, что, посту­
пая в бюдж ет, они обезличиваются и тем самым обеспечивают непре­
рывное финансирование расходов. И наоборот, закрепление доходов
за конкретными расходами увеличивает вероятность возникновения
временных кассовы х разрывов при исполнении бюджета, создает от­
дельным субъектам хозяйствования преимущественный доступ к
бюджетным ресурсам, искажает информацию об использовании
бюджетных ресурсов (расходы одного и того ж е назначения могут
финансироваться как непосредственно за счет средств бюджета, так
и из целевых фондов). Это также доказывает правомерность посте­
пенного сокращения (вплоть до полной ликвидации) целевых фон­
дов. М ожно привести некоторые аргументы в пользу сохранения
лишь стандартных фондов социальной направленности.
Упразднение целевых фондов (кроме социальных) позволит
уменьшить число налогов, упростит процедуру их планирования,
будет способствовать усилению контроля за соблюдением налого­
вой дисциплины и поступлением доходов в бюдж ет. Это, безуслов­
но, потребует пересмотра системы налоговых платежей с целью
компенсации доходов, выпадающ их в связи с ликвидацией целе­
вых бю дж етны х фондов.

8 .2 . Методы планирования доходов бюджета

Развитие инновационной эконом ики в Республике Беларусь


требует формирования стабильной доходной базы бюджета, обеспе­
чивающ ей осуществление преобразований. Решение этой задачи
должно начинаться на этапе планирования доходов бюджета.
Работа по формированию доходной части бюдж ета осущ ествля­
ется по следующ им направлениям:
• планирование контингентов всех видов доходов; распределе­
ние доходов по уровням бю дж етной системы в соответствии с нор­
мативами, установленными Бю джетным кодексом ;

160
• рассредоточение регулирую щ их доходов меж ду уровнями
бю дж етной системы в порядке и пропорциях, предусмотренных за­
конодательством;
• определение размеров финансовой помощ и (дотаций, субвен­
ций), предоставляемой выш естоящ ими бюджетами ниж естоящ им.
Рассмотрим этапы планирования доходов бюджета.
Н а первом эт апе анализируются показатели предварительного
исполнения доходной части республиканского и местных бюджетов
за текущ ий год, проводится диагностика методов мобилизации госу­
дарственных доходов. Это необходимо, чтобы оценить возмож ности
и пути увеличения поступлений в бюджет при существующ ей систе­
ме взимания налогов и неналоговых платежей.
П оск ол ьк у доходная часть бю дж ета Республики Беларусь
(впрочем, так ж е, как и стран с развитой рыночной эконом икой)
формируется в основном за счет налоговых поступлений, на этом
этапе важно дать оценку эффективности налоговой системы в це­
лом, чтобы обоснованно планировать направления и мероприятия
по ее реформированию.
В проекте бюджета на планируемый бюдж етный год должны
учитываться принятые законодательные и нормативные акты об
изменении налогового законодательства и основные направления
бюдж етно-налоговой политики, определяемые М инистерством фи­
нансов.
Важно оценить влияние предлагаемых мер на м акроэконом и­
ческие показатели и увеличение доходов бюджета. Реш ить эту за­
дачу м ож но на основе многовариант ных аналит ических р а сч е­
тов, обосновываю щ их необходимость и преимущества нововведе­
ний. В результате формируется база для составления альтернатив­
ных бю дж етов, из которы х мож но выбрать лучший, с оптимальной
структурой доходов и адекватными методами их мобилизации.
В настоящ ее время разработка многовариантных бю дж етов в
республике не осущ ествляется. М еж ду тем сопоставление альтер­
нативны х вариантов позволило бы дости гн уть рациональной
структуры доходов, решить задачу их максимизации в условиях
действую щ его налогового законодательства и предполагаемых его
изменений. Такая организация бю дж етного планирования потре­
бует развития автоматизированной системы бю дж етны х расчетов,
применения экономико-математических методов.
Переход к составлению многовариантных бюдж етов позволит
М инистерству финансов внести на рассмотрение Правительства
Республики Беларусь не один, а несколько вариантов проекта бю д­
жета (республиканского и консолидированного). Одобренный вари­
ант будет предложен Президенту Республики Беларусь.
Таким образом, анализ текущ его исполнения бю дж ета, в ре­
зультате к оторого проводится диагностика состава и структуры его

6 Зак. 2136 161


доходов, выявляю тся тенденции развития и эффективность налого­
вой системы , представляет собой необходимый этап планирования
доходов бюдж ета. Решения в области доходов бюдж ета долж ны ос­
новываться на многовариантных расчетах, способствую щ их м акси­
мизации доходов и прогнозированию результатов изменения нало­
гового законодательства.
Н а вт ором эт апе планируется поступление доходов в бюдж ет
Республики Беларусь в разрезе позиций классификации и с учетом
прогнозных макроэкономических показателей.
И спользую тся три основны х метода прогнозирования:
1) детализированное моделирование;
2) определение эластичности налогов;
3) применение фактической налоговой ставки.
Наиболее точным представляется м ет од детализированного
моделирования, п оскольку он позволяет объективно оценить базу
соответствую щ его налога и представить модель налогового законо­
дательства. Однако практическая реализация данного метода тре­
бует многовариантных расчетов на основе экономико-математичес­
ких методов и программирования для выбора оптимального вари­
анта, к чему отечественная практика пока не готова.
Определение эласт ичност и налогов, т.е. способности налого­
вых поступлений реагировать на рост валового внутреннего про­
дукта (определение зависимости темпов роста налоговых поступле­
ний от темпов роста ВВП) — метод, действенный в условиях ста­
бильности эконом ики и налогового законодательства, устой чи ­
вости системы налогообложения. В нашей стране применение дан­
ного метода неоправданно.
В Р еспублике Беларусь при планировании д оходов бю дж ета,
как правило, испол ьзуется м етод, основанны й на прим енении
ф акт ической ( ср ед н ей ) ст авки налога к налогооблагаем ой базе.
П роц есс своди тся к определению налогооблагаем ой базы и расч е­
ту среднего процента и зъятия и сходя из прогнозов соц и ал ь­
н о-эк он ом и ч еск ого развития страны на соответствую щ и й год, и з­
менения н ал огового и там ож ен н ого законодательства, а такж е с
учетом ож идаем ого поступления соответств у ю щ и х д оходов в те­
кущ ем году.
При расчете показателей консолидированного бю дж ета Респуб­
лики Беларусь на 2013 г. за основу принимались макроэкономичес­
кие параметры прогноза ее социально-экономического развития на
2011— 2013 гг. (табл. 8.3).

162
Таблица 8.3
Макроэкономические прогнозные показатели Республики Беларусь

Год
Показатель
2011 2012* 2013**

Валовой внутренний продукт, млрд руб. 274 282 494 807 630 830

Темпы роста ВВП к предыдущему году


(в сопоставимых ценах), % 105,3 105,0 108,5

Индекс роста потребительских цен (инфляция), % :


в среднем за год 153,2 158,8 116,5
декабрь к декабрю 208,7 121,0 112,0

Среднемесячный размер заработной платы ра­


ботников в бюджетной сфере (в среднем за год),
тыс. руб. 1594,5 3008,0 3737,0

Обменный курс белорусского рубля к доллару


США в среднем за год, руб./дол. 5606,0 8408,0 8950,0

“О ц е н к а .
“ 'П р о гн о з .

Следует отметить, что в течение года отдельные макроэкономи­


ческие показатели могут уточняться применительно к реальному
состоянию эконом ики страны, поскольку повышение уровня обос­
нованности показателей по доходам является важнейшим услови­
ем формирования реального бюджета.

8 .3 . Порядок уплаты и зачисления доходов в бюджет

Момент, уплаты, налоговых доходов в бюджет определяется


налоговым законодательством. Для других доходов днем уплаты их
в доход соответствую щ его бю дж ета признается:
• день сдачи плательщ иком платежного поручения банку на
перечисление причитаю щ ихся сумм доходов — при наличии на
счете плательщика средств, достаточны х для исполнения этого
платежного поручения в полном объеме;
• день исполнения банком платежного поручения плательщика
на перечисление причитающихся сумм доходов, ранее не исполнен­
ного по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточ­
ных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;
• день внесения плательщ иком наличных денежных средств в
банк (сельский, поселковый исполнительный и распорядительный
орган) для перечисления причитаю щ ихся сумм доходов.
Д оходы считаются зачисленными в доход бюджета с момента их
поступления на счет соответствую щ его бюджета.
6* 163
Государственная пошлина зачисляется в республиканский и
(или) соответствующ ие местные бюджеты в порядке, устанавливае­
мом М инистерством финансов Республики Беларусь.
Все виды штрафов за нарушение порядка использования средств
бюджета, а также государственных внебюджетных средств зачисля­
ю тся в доход того бюджета, за счет средств которого произведено
финансирование.
Ш трафы за нарушение порядка налогообложения и тамож енно­
го регулирования, налагаемые таможенными органами, подлежат
зачислению в республиканский бюджет.
В бюджет Фонда социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь зачисляются сле­
дующие штрафы: за нарушение срока постановки на учет в качестве
плательщика обязательных страховых взносов; за неуплату или не­
полную уплату обязательных страховых взносов и (или) взносов на
профессиональное пенсионное страхование; за предоставление кре­
дита для выплаты заработной платы; за выдачу или перечисление
денежных средств для оплаты труда с нарушением требований зако­
нодательства; за непредставление документов, отчетов и иных мате­
риалов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и
социальной защиты Республики Беларусь.
Средства (в том числе в иностранной валюте), получаемые госу ­
дарственными органами, финансируемыми за счет средств респуб­
ликанского и местных бюдж етов, зачисляются в республиканский
бюджет и соответствующ ие местные бюдж еты, если иное не уста­
новлено законодательными актами и решениями местных Советов
депутатов.

Контрольные вопросы
1. Раскройте сущ ность государственных доходов.
2. Как в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Бела­
русь группирую тся доходы бюджета? Охарактеризуйте группы до­
ходов.
3. В течение какого времени доходы ФСЗН включались в состав
доходов бюджета?
4. Каковы структура и динамика доходов консолидированного
бюджета?
5. Каково соотнош ение налоговых и неналоговых доходов бю д­
жета?
6. Какие меры были приняты в 2010— 2011 гг. для упрощения
налоговой системы и снижения налоговой нагрузки?
7. Назовите и охарактеризуйте методы планирования доходов
бюджета.

164
8. Каков порядок уплаты и зачисления доходов в бюдж ет?
9. Назовите возможные резервы увеличения доходов бюджета.

Литература
Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Зако­
на Респ. Беларусь от 15.10.2010 г. 176-3 / / Нац. реестр правовых
актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2 /1 7 2 8 .
Изменения в налоговом законодательстве в 2011 г. / / М ини­
стерство финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. —
Режим доступа: t t p ://w w w .m infin.gov.by/data/nalogi/nalogi2011 .pdf
М атериалы к п роек ту бю дж ета Респ убл ики Б еларусь на
2010 год / М -во финансов Респ. Беларусь. — М инск, 2009. —
Ч. 1. — С. 6 — 7.
М атериалы к п роек ту бю дж ета Респ убл ики Беларусь на
2011 год / М -во финансов Респ. Беларусь. — М инск, 2010. —
Ч. 1. — С. 6 — 7.
Н алоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс
Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-3: принят Палатой представи­
телей 15 нояб. 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г.: в ред. За­
кона Респ. Беларусь от 30.12.2011 г. № 330-3 / / Нац. реестр право­
вых актов Респ. Беларусь. — 2012. — № 8. — 2 /1 8 8 2 .
О республиканском бюджете на 2011 год: Закон Респ. Беларусь,
15 окт. 2010 г., № 176-3: принят Палатой представителей 14 сент.
2010 г.: одобр. Советом Респ. 4 окт. 2010 г. / / Консультант Плюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Ю р­
Спектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — М инск,
2008.
Об утверждении И нструкции о порядке зачисления, распреде­
ления и механизме возврата доходов республиканского и местных
бюджетов, бюдж етов государственных внебюдж етных фондов в
2011 году: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 17 дек.
2010 г., № 153 / / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. —
2010. — № 8 /2 3 1 2 3 .
Сорокина, Т.В. Государственны й бю дж ет: учеб. пособие /
Т.В. Сорокина. — М инск: БГЭУ, 2003.
Фисенко, М.К. Финансовая система Беларуси: учеб. пособие /
М.К. Фисенко. — М инск: Соврем, ш к., 2008.

165
Глава 9. ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ, ИХ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПО УРОВНЯМ
БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

9.1. Понятие собственных доходов республиканского


бюджета и местных бюджетов. Регулирующие доходы

Начиная с 2010 г. распределение доходов меж ду бюдж етами


осущ ествляется на основе нового механизма, утверж денного Б ю д­
ж етны м кодексом Республики Беларусь. Он предусматривает рас­
пределение доходов не только меж ду республиканским и м естны ­
ми бю дж етами (как это было ранее), но такж е меж ду уровнями
местных бюджетов. В результате образуются три группы доходов:
собственные, регулирующие и межбюджетные трансферты.
Собственные доходы бюджетов — это доходы , законодательно
закрепленные за бюджетами определенного уровня на постоянной
основе.
Бюджетный кодекс Республики Беларусь закрепляет на п осто­
янной основе конкретные доходы за следующ ими уровнями бю дж е­
тов: республиканским бюдж етом, областными бюджетами, бю дж е­
тами базового и первичного уровней, а также бюдж етом г. Минска.
Собственные доходы республиканского бюджета и местных
бюджетов могут включать в себя:
• налоговые доходы , зачисляемые в бюджет в соответствии с за­
конодательством на постоянной основе;
• неналоговые доходы , зачисляемые в бюджет в соответствии с
законодательством на постоянной основе;
• безвозмездные поступления (за исключением меж бюдж етных
трансфертов).
Зачисление собственных доходов бюдж етов разных уровней
бюджетной системы Республики Беларусь осущ ествляется по нор­
мативам отчислений (в том числе установленным в виде нижнего
уровня от числений) от налоговых и неналоговых доходов, опреде­
ленных Бю джетным кодексом.
Регулирующие доходы — это доходы бюджета, ежегодно ра с­
пределяемые меж ду выш естоящ ими и ниж естоящ ими бюджетами
в целях бю дж етного регулирования.
К регулирующ им доходам республиканского бюджета и мест­
ных бюджетов относятся доходы, которые могут частично или пол­
ностью передаваться в другие бюджеты и по которым в соответ­
ствии с Бю джетным кодексом установлен норматив в виде верхне­
го уровня отчисления от налогового дохода, а также местные нало­

166
ги и сборы — по нормативам, определяемым местными Советами
депутатов.
Нормативы отчислений от регулирую щ их доходов (в процен­
тах) республиканского бюдж ета в консолидированные бюдж еты об­
ластей и бюдж ет г. М инска определяются законом о республикан­
ском бюдж ете на очередной финансовый год.
Нормативы отчислений от регулирующ их доходов областных
бюдж етов в консолидированные бю дж еты районов и бю дж еты горо­
дов областного подчинения определяются решениями областных
Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год.
Нормативы отчислений от регулирующих доходов районных
бюджетов в бюджеты сельсоветов, поселков городского типа, горо­
дов районного подчинения определяются решениями районных Со­
ветов депутатов о бюджете на очередной финансовый год.
Межбюджетные трансферты — бюджетные средства, передава­
емые из одного бюдж ета в другой на безвозвратной и безвозмездной
основе. Формами м еж бю дж етны х трансфертов являю тся дотации и
субвенции.
Дот ация представляет собой меж бюдж етный трансферт, предо­
ставляемый из вы ш естоящ его бюдж ета ниж естоящ ему в случае, ес­
ли собственных и регулирую щ их доходов недостаточно для сбалан­
сированности ниж естоящ его бюджета.
Субвенция — это меж бюдж етный трансферт, предоставляемый
другому бю дж ету на осуществление определенных целевых расхо­
дов.
Таким образом, доходы р е с п у б л и к а н с к о г о бюджета фор­
мируются за счет собственных доходов; регулирующих доходов, часть
которых не передается по установленным нормативам отчислений ни­
жестоящ им бюджетам; межбюджетных трансфертов.
Д оходы м е с т н ы х бюдж етов формируются за счет собствен­
ных доходов; регулирую щ их доходов, часть которы х не передается
по установленным нормативам отчислений ниж естоящ им бю дж е­
там; отчислений от регулирую щ их доходов, которые поступают из
вы ш естоящ их бюдж етов; меж бюдж етны х трансфертов.
М ет о д ы р а сп р ед ел ен и я д о х о д о в меж ду бюджетами:
1) закрепление доходов за бюджетами определенного уровня на
постоянной основе;
2) предоставление отчислений от регулирующ их доходов;
3) трансфертный метод (предоставление трансфертов на покры ­
тие разрыва меж ду доходами и расходами ниж естоящ их бюдж етов,
а также финансирование целевых расходов).
Итак, основу доходов бюдж етов составляют собственные д охо­
ды. Для обеспечения местным бюджетам объема доходов, адекват­
ного расходам, им передается часть доходов бю дж етов другого
уровня — регулирующ ие доходы . Если все же доходов недостаточ­

167
но для покрытия расходов, то местным бюджетам передаются транс­
ферты. Следовательно, структурно доходы бюджетов состоят из
собственных доходов, регулирующ их доходов и меж бюдж етны х
трансфертов.
Как отмечалось в параграфе 8.1, в составе республиканского
бюджета и местных бюдж етов могут создаваться государственные
целевые бюдж етные фонды, формируемые за счет доходов, опреде­
ленных Бюджетным кодексом для республиканского и местных
бюджетов.

9.2. Распределение доходов по уровням бюджетной системы

Распределение доходов меж ду звеньями бюдж етной системы


осущ ествляется на основе следую щ их при н ц и п ов:
• значимости доходов;
• подчиненности плательщика;
• формы собственности плательщика;
• его территориальной принадлежности.
В соответствии с принципом значимости доходов в республи­
канский бю дж ет на постоянной основе зачисляются наиболее су ­
щественные, регулярно поступающ ие доходы . И это правомерно,
учитывая роль республиканского бюдж ета в финансировании госу ­
дарственных расходов. В местные бю дж еты зачисляются менее зна­
чимые доходы , в том числе местные налоги, вводимые местной
властью (местные налоги и сборы).
П ринцип подчиненност и плательщика больше использовался
в доперестроечный период, когда превалировала государственная
форма собственности.
П рактика зачисления доходов в бюдж ет в зависимости от фор­
мы собст венност и плательщика имела место уж е в середине
1990-х гг. Так, согласно Закону Республики Беларусь «О бюджете
Республики Беларусь на 1995 год» (ст. 2) в местные бю дж еты за­
числялся налог на прибыль и доходы предприятий, объединений и
организаций коммунальной собственности.
Этот подход действовал и при составлении бюджетов на 2011 г., в
результате чего принципиально изменилась схема распределения
налога на прибыль. Так, в отношении организаций, имущ ество к ото­
ры х находится в собственности Республики Беларусь или в устав­
н ы х фондах которы х 50 % и более акций (долей) принадлежит Рес­
публике Беларусь, установлены следующие нормативы:
• от налога на прибыль, получаемого на территории соответ­
ствую щ ей области, 50 % перечислялось в доход республиканского
бю дж ета и столько ж е — в доход консолидированного бю дж ета об­
ласти;

168
• от налога на прибыль, получаемого на территории г. М инска,
85 % перечислялось в доход республиканского бюджета, 15 % —
в доход бюджета г. Минска.
Иначе говоря, весь налог на прибыль, поступавш ий в бюдж ет от
предприятий негосударственной и коммунальной форм собствен­
ности, оставался на территории соответствующ ей административ­
но-территориальной единицы, а налог от предприятий республи­
канской формы собственности поровну распределялся между рес­
публиканским бю дж етом и бюджетами областей.
Принцип территориальной принадлежности означает, что до­
ходы зачисляются в бюджет той административной единицы, на
территории которой находится плательщик или объект обложения.
К примеру, подоходный налог с граждан направляется в бюдж ет по
месту нахождения плательщика; налог за добы чу природных ре­
сурсов, лимиты (объемы) добычи которы х утверж даются местными
Советами депутатов в установленном порядке или определяются
М инистерством природных ресурсов и охраны окруж ающ ей среды
Республики Беларусь, уплачивается плательщ иком по месту на­
хож дения соответствую щ его ресурса.
Ранее отмечалось, что в Республике Беларусь с 2010 г. форми­
рование доходов республиканского и местных бю дж етов осущ ест­
вляется согласно перечню и по нормативам, установленным Бю д­
ж етным кодексом . Предлагаем перечень доходов, зачисляемых в
республиканский бюдж ет.
Доходы, полностью зачисляемые в бюджет
Налоговые доходы:
• налог на доходы от осущ ествления лотерейной деятельности
по республиканским лотереям;
• налог на доходы от проведения электронных интерактивных
игр;
• акцизы;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств ино­
странных государств по автомобильным дорогам общ его пользова­
ния Республики Беларусь;
• патентные пошлины;
• экологический налог:
- за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразруш аю ­
щ их веществ, в том числе содерж ащ ихся в продукции;
• таможенные пошлины и таможенные сборы;
• оффшорный сбор;
• государственная пошлина, зачисляемая в республиканский
бюдж ет в соответствии с актами законодательства;
• консульский сбор;
• гербовый сбор.
6а Зак. 2136 169
Неналоговые доходы:
• доходы от размещения денежных средств республиканского
бюджета, а также доходы от размещения в банках-нерезидентах
кредитов М еждународного валютного фонда и других внешних го­
сударственных займов, полученных Правительством Республики
Беларусь, и внешних займов, полученных под гарантии Прави­
тельства Республики Беларусь;
• дивиденды по акциям (за исключением акций, находящ ихся
в хозяйственном ведении и оперативном управлении унитарных
предприятий) и доходы от других форм участия в капитале, нахо­
дящемся в республиканской собственности;
• плата за право заключения договоров аренды земельных
участков под строительство автозаправочных станций;
• плата за использование радиочастотного спектра;
• доходы от сдачи в аренду имущ ества, находящ егося в респуб­
ликанской собственности;
• административные платежи:
- плата за предоставление гарантий Правительства Республики
Беларусь по кредитам, выдаваемым банками Республики Бе­
ларусь;
- плата за предоставление гарантий Правительства Республики
Беларусь по внешним займам;
- вознаграждение за исполнение государственными служ ащ и­
ми обязанностей представителя государства в хозяйственны х
общ ествах, акции (доли в уставных фондах) которы х принад­
лежат Республике Беларусь;
- плата за пробирные работы и услуги;
• средства, поступающ ие в республиканский бюдж ет в счет
компенсации расходов государства в соответствии с законодатель­
ством;
• доходы от реализации имущ ества, имущ ественных прав на
объекты интеллектуальной собственности, находящ иеся в респуб­
ликанской собственности (кроме средств от реализации принадле­
жащ его государству имущ ества в соответствии с законодатель­
ством о приватизации);
• доходы от имущ ества, конфискованного и иным способом об­
ращенного в доход государства:
- доходы от реализации товаров, транспортных средств и иного
имущ ества, изъятого (арестованного, задержанного) тамо­
женными органами и обращенного в доход государства при
нарушении тамож енного законодательства;
- доходы от реализации конфискованных и иным способом об­
ращ енных в доход государства орудий охоты и добычи рыбы

170
и других водных ж ивотны х, а также от продажи незаконно
добытой с помощ ью этих орудий продукции;
- денежные средства, конфискованные и иным способом обра­
щенные в доход государства;
- доходы от реализации конфискованных и иным способом об­
ращенных в доход государства ценных бумаг;
- доходы от реализации иного конфискованного и иным сп осо­
бом обращенного в доход государства имущ ества (кроме
средств, полученных от реализации обращенных в доход го­
сударства бесхозяйного имущ ества, находок или кладов, без­
надзорных ж ивотны х);
• удержания из заработной платы осуж денных в соответствии с
законодательством;
• штрафы, подлежащие уплате в республиканский бюдж ет в
соответствии с Бю джетным кодексом Республики Беларусь и ины ­
ми актами законодательства;
• добровольные взносы, поступающ ие в республиканский бю д­
жет;
• возмещение потерь, вреда;
• плата за проезд тяж еловесных и крупногабаритных автомо­
бильных транспортных средств по автомобильным дорогам общ его
пользования Республики Беларусь;
• плата за проезд по платным автомобильным дорогам и м ос­
там.

Ч асти чн о зачисл яем ы е д оход ы :


• не менее 50 % суммы налога на прибыль, уплачиваемого ор­
ганизациями, имущ ество к оторы х находится в собственности Р ес­
публики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которы х
50 % и более акций принадлежит Республике Беларусь;
• не более 70 % налога на добавленную стоим ость;
• экологический налог:
- 40 % налога за вы бросы загрязняющ их веществ в атмосфер­
ный воздух, уплачиваемого по месту нахождения объекта на­
логообложения ;
- 40 % налога за сброс сточны х вод, уплачиваемого плательщи­
ком по месту нахождения объекта налогообложения;
- 40 % налога за хранение, захоронение отходов производства,
уплачиваемого по месту нахождения объекта налогообложе­
ния.
На рис. 9.1 и 9.2 представлено распределение налога на при­
быль и налога на добавленную стоимость по нормативам Бю дж ет­
ного кодекса Республики Беларусь.

6а* 171
Налог на прибыль

Уплачиваемый организациями, Уплачиваемый предприя­


имущество которых находится тиями негосударственной
в собственности Республики и коммунальной форм
Беларусь и в уставных фондах собственности
которых 50 % и более акций
принадлежит государству

Области — 50 % 100%
Республиканский бюджет —
50 % (от г. Минска — 85 %) г. Минск— 15 %

Местные бюджеты

Рис. 9.1. Схема распределения налога на прибыль в 2011 г.

Рис. 9.2. Схема распределения налога на добавленную стоимость в 2011 г.

В результате применения описанного механизма распределения


доходов ф ормируются состав и структура доходов республиканско­
го бюдж ета (табл. 9.1) и местных бю дж етов (табл. 9.2).

172
Таблица 9.1
Республиканский бюджет Республики Беларусь (без ФСЗН), млрд руб.

Год
Доходы
2009 2010 2011

Налоговые доходы 26 470,9 27 616,8 44 581,0

Из них:
налог на прибыль 2712,8 3535,3 2812,3

НДС 8198,3 11 784,9 18 701,4

акцизы 3475,3 4348,9 5599,5

налоговые доходы от внешнеэкономической дея­


тельности 7969,5 5776,2 15 146,8

Неналоговые доходы 4167,0 2639,6 9713,4

Безвозмездные поступления 13,8 0,1

Всего: 30 637,8 30 270,2 54 294,5

Показатели табл. 9.1 подтверждают уменьшение общ его объема


поступлений доходов в республиканский бюдж ет в 2010 г. по срав­
нению с 2009 г. из-за значительного сокращ ения налоговых д охо­
дов от внеш неэкономической деятельности и неналоговых доходов.
Тем не менее, имелась положительная динамика налога на при­
быль, НДС и акцизов (в абсолютном выражении).

Таблица 9.2
Местные бюджеты Республики Беларусь, млрд руб.

Год
Доходы
2009 2010 2011

Налоговые доходы 14 833,9 17 035,8 28 867,5

Из них:
подоходный налог 4305,3 5380,8 9316,4

налог на прибыль 1894,8 2251,0 5876,5

налоги на собственность 1626,7 1850,1 2549,2

НДС 3884,8 4441,5 7797,1

акцизы 162,1 1,3 2,5

Неналоговые доходы 1155,0 1352,7 2389,7

Безвозмездные поступления 5999,3 9588,0 17 142,9

Всего: 21 988,2 27 976,5 48 400,1

173
В местных бю дж етах (в отличие от республиканского) объем до­
ходов за 2010 г. был выше уровня 2009 г. (в абсолютном выраж е­
нии), так ж е, как поступления по основным налоговым доходам.
По табл. 9.1 и 9.2 заметны существенные различия в составе до­
ходов республиканского и местных бю дж етов. В частности, весьма
значимые налоговые доходы от внеш неэкономической деятельнос­
ти (ВЭД) отраж аю тся в составе республиканского бюджета, на него
приходится и основная доля акцизов. В то же время бю дж етообра­
зую щ ими собственными доходами местных бюдж етов являются п о­
доходный налог, налоги на собственность.
И меются различия и в структуре доходов республиканского и
местных бю дж етов (табл. 9.3).

Таблица 9.3
Структура доходов республиканского и местных бюджетов в 2010 г., %

Бюджеты
Доходы
республиканский

Налоговые доходы 91,2 60.9

Из них:
подоходный налог 19,2
налог на прибыль 11,0 8,0
налоги на собственность 6,6
НДС 38,9 15.9
акцизы 14,4 0,0

налоговые доходы от внешнеэкономиче­


ской деятельности 19,1

Неналоговые доходы 8,7 4,8

Безвозмездные поступления 0,1 34,3

Всего: 100,0 100,0

Н ал оговы е д о х о д ы респ у бл и к а н ск ого бю д ж ета состави л и


91,2 % в общ ем объеме доходов, из них 38,9 % — доля НДС и
19,1 % — налоговых доходов от ВЭД.
Иначе выглядит структура доходов местных бю дж етов. Н алого­
вые доходы последних составили 60,9 % , причем наибольший
удельный вес имел подоходный налог — 19,2 % (почти столько ж е,
сколько НДС в республиканском бю дж ете), несколько меньше
НДС — 15,9 % , а налоги на собственность, давшие 6,6 % , заняли
четвертую позицию. Отличительной особенностью структуры д охо­
дов местных бю дж етов является вы сокий уровень безвозмездных

174
поступлений — 34,3 % . Это в основном меж бюдж етные трансфер­
ты, передаваемые местным бюдж етам из республиканского бю дж е­
та для сбалансирования их доходов и расходов.
Как свидетельствуют рассмотренные показатели, бюдж етные
ресурсы в большей степени концентрировались в республиканском
бюдж ете (30 288,2 млрд руб.), обеспечивая ему адекватную ресурс­
ную базу для финансирования важнейших государственных расхо­
дов.
Очевидно, что законодательство четко регламентирует перечень
доходов, зачисляемых в соответствующ ие местные бю дж еты . Одна­
ко правомерно отметить, что в Бюджетном кодексе не указаны кри ­
терии (принципы) распределения доходов; введенный кодексом ме­
ханизм распределения доходов не был апробирован в регионах; не
проводился официальный анализ результатов его действия. Так
что не случайно при составлении бюджета на 2011 г. схем у распре­
деления налога на прибыль кардинально изменили.
Тем не менее, действующий механизм распределения доходов
направлен на укрепление доходной базы местных бюджетов и сниже­
ние их зависимости от республиканского бюджета. Это особенно важ­
но, поскольку Бюджетный кодекс допускает возможность утвержде­
ния местных бюджетов с дефицитом. Иначе говоря, отныне отменяет­
ся «золотое правило» обязательного сбалансирования местных бюд­
жетов, что делает еще более актуальным вопрос формирования дохо­
дов местных бюджетов и укрепления их доходной базы.

Контрольные вопросы
1. Назовите принципы распределения доходов м еж ду звеньями
бю дж етной системы.
2. Раскройте понятия собственных и регулирую щ их доходов
бю дж етов.
3. Какие доходы относятся к регулирующ им?
4. Назовите доходы , полностью зачисляемые в республикан­
ский бюдж ет.
5. Какие доходы частично зачисляются в республиканский бю д­
ж ет?
6. Какие доходы полностью зачисляются в областные бюджеты?
7. Назовите доходы , частично зачисляемые в областные бю дж е­
ты.
8. Назовите собственные доходы бюдж етов базового уровня.
9. Дайте сравнительную характеристику состава и структуры
доходов республиканского и местных бюдж етов.

175
Литература
Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Бела­
русь, 16 июля 2008 г., № 412-3: принят Палатой представителей
17 июня 2008 г.: одобр. Советом Респ. 28 июня 2008 г.: в ред. Зако­
на Респ. Беларусь от 15.10.2010 г. 176-3 / / Нац. реестр правовых
актов Респ. Беларусь. — 2010. — № 261. — 2/1728.
Изменения в налоговом законодательстве в 2011 г. / / М ини­
стерств финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс]. — Ре­
ж им доступа: t t p : / / w w w .m infin.gov.by/data/nalogi/nalogi201 l .pdf
Материалы к проекту бюджета Республики Беларусь на 2010 год /
М-во финансов Респ. Беларусь. — М инск, 2009. — 4 .1 . — С. 6 — 7.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): Кодекс
Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-3: принят Палатой представи­
телей 15 нояб. 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 дек. 2002 г.: в ред. За­
кона Респ. Беларусь от 30.12.2011 г. № 330-3 / / Нац. реестр право­
вы х актов Респ. Беларусь. — 2012. — № 8. — 2/1882.
О республиканском бюджете на 2011 год: Закон Респ. Беларусь,
15 окт. 2010 г., № 176-3: принят Палатой представителей 14 сент.
2010 г.: одобр. Советом Респ. 4 окт. 2010 г. / / Консультант Плюс:
Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Ю р­
С пектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. — М инск,
2010 .
Об утверждении И нструкции о порядке зачисления, распреде­
ления и механизме возврата доходов республиканского и местных
бю дж етов, бю дж етов государственных внебюджетных фондов в
2011 году: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 17 дек.
2010 г., № 153 / / Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. —
2010. — № 8 /2 3 1 2 3 .
Сорокина, Т.В. Государственный бюджет: учеб. пособие / Т.В. Со­
рокина. — М инск: БГЭУ, 2003.
Раздел IV

РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ

Глава 10. СОДЕРЖАНИЕ РАСХОДОВ БЮДЖЕТА,


И Х РОЛЬ И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ

10.1. Сущность и содержание расходов бюджета,


их виды и назначение

Реализация основны х направлений бюдж етной политики госу ­


дарства осущ ествляется не только при формировании доходной
части бю дж ета, но и посредством расходов бюджета.
Согласно Бю джетному кодексу Республики Беларусь, расходы
бюджета — это денежные средства, направляемые на финансовое
обеспечение задач и функций государства.
П о своей сущ ност и расходы бюдж ета представляют денежные
отнош ения, возникающ ие у государства с получателями бю дж ет­
ных средств в процессе исполнения бюдж ета. Они обеспечивают пе­
рераспределение денежных средств, регулируют направления бю д­
ж етны х п отоков, их мощ ность и целевое назначение.
Бюджетные расходы призваны обеспечить выполнение расход­
ных обязательств органов власти всех уровней. В этом состоит их
р о л ь.
Бюдж етный кодекс Республики Беларусь впервые ввел в бю д­
ж етный процесс термин « бю дж ет ное о б я за т ел ьст в о», определив
его как возникаю щ ую на основании акта бю дж етного законода­
тельства, договора или соглашения обязанность Республики Бела­
русь, административно-территориальной единицы Республики Бе­
ларусь или действующ его от их имени получателя бю дж етных
средств предоставить резиденту Республики Беларусь, нерезиденту
Республики Беларусь средства из бюджета.
Осуществляя расходы, государство выступает производителем
особы х товаров, работ, услуг, обеспечивающих как защиту консти­
туционных прав граждан в социальной сфере, так и регулирование
экономического развития страны. При этом государственные расхо­

177
ды в основном направлены на внутренний рынок, и поэтому оказы­
вают влияние и на производство, и на расширение совокупного внут­
реннего спроса, обеспечивая экономический рост1.
Основы формирования расходов бюджета:
• макроэкономические показатели социально-экономического
развития Республики Беларусь и приоритеты бюдж етной полити­
ки;
• предельные возмож ности бюдж ета, определяемые его доход­
ной частью;
• государственные минимальные социальные стандарты, обес­
печивающие реализацию закрепленных Конституцией Республики
Беларусь социальных прав граждан;
• действующ ие в Республике Беларусь финансовые нормы и
нормативы.
В нашей стране разработана и действует система государствен­
ных социальных стандартов по обслуживанию населения.
Утверждены перечень и нормативы стандартов, предусматрива­
ющ ие единый подход к обслуживанию городского и сельского насе­
ления республики и охватывающие все сферы деятельности: ж и ­
лищно-коммунальное хозяйство, образование, культуру, связь,
транспорт, социальное обслуживание, здравоохранение, торговлю и
бытовое обслуживание, физическую культуру и спорт.
Р асходы на финансирование соответствую щ их отраслей и сфер
деятельности долж ны обеспечивать выполнение государственных
социальных стандартов.
Специфические особенности расходов бюджета:
• безвозмездность и безвозвратность;
• целевая направленность.
Объем расходов р е с п у б л и к а н с к о г о бюдж ета определяет­
ся с учетом программ социально-экономического развития Респуб­
лики Беларусь и устанавливается законом о республиканском бю д­
ж ете на очередной финансовый год; м е с т н ы х бю дж етов — опре­
деляется с учетом программ социально-экономического развития
соответствующ ей административно-территориальной единицы и
устанавливается решениями местных Советов депутатов о бюджете
на очередной финансовый год.
Стратегические направления расходов бюджета должны выби­
раться исходя из максимального эффекта проводимых мероприятий
как в кратко-, так и в долгосрочном периоде, с выделением приори­
тетов на каждом конкретном этапе экономического развития.
Эти задачи находят свое решение еще на стадии планирования
расходов при составлении проекта бюдж ета. В условиях ограничен­

1 Бюджетная система Российской Федерации: учеб. / под ред. О.В. Врублевской,


М.В. Романовского. — 4-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — С. 177.

178
ности бю дж етных ресурсов вопросы приоритетности расходов чрез­
вычайно актуальны.
Виды расходов бюдж ета определяются бю дж етной классифика­
цией расходов, а уровни бюдж етов, финансирующих соответствую ­
щие расходы , — Бюджетным кодексом.
В составе расходов бюджета на очередной финансовый год отра­
ж аю тся ассигнования на обслуживание долговых обязательств. Кро­
ме того, в составе республиканского бюджета и местных бюджетов
создаются, соответственно, резервные фонды Президента Республи­
ки Беларусь, Правительства Республики Беларусь и местных испол­
нительных и распорядительных органов.
П о экономическому содержанию расходы бюдж ета делятся на
две группы: текущ ие и капитальные расходы.
Текущие расходы бюджета — часть расходов бюджета, обеспе­
чивающая текущее функционирование бюджетных организаций,
оказание поддержки другим бюджетам, организациям и физичес­
ким лицам, отдельным отраслям экономики на текущее функциони­
рование; другие расходы бюджета, не увеличивающие стоимость ос­
новных средств, нематериальных активов и материальных запасов.
Капитальные расходы бюджета — часть расходов бюджета,
обеспечивающ ая инновационную и инвестиционную деятельность.
В соответствии с Бю джетным кодексом она включает следующие
расходы:
• инвестиции в действующ ие или вновь создаваемые организа­
ции;
• финансирование модернизации, реконструкции;
• другие расходы, связанные с увеличением стоим ости основ­
ных средств, нематериальных активов и материальных запасов;
• расходы, при осуществлении которы х создается или увеличи­
вается имущ ество, находящ ееся в республиканской и коммуналь­
ной собственности.
В составе капитальных расходов бю дж ета отраж аю тся также
расходы на создание государственных запасов и резервов, приобре­
тение земельных участков и имущ ественных прав на объекты ин­
теллектуальной собственности.
Расходы мож но классифицировать по ряду других критериев.
П о уровню финансирующего бюдж ет а:
• расходы республиканского бюджета;
• расходы местных бюдж етов.
П о сферам финансирования:
• в сфере материального производства;
• непроизводственной сфере.
П о значимости расходов:
• общ егосударственные расходы;
• расходы регионального значения.

179
П о страновому признаку:
• осущ ествляемые внутри страны;
• осущ ествляемые за пределами страны.
П о функциональному назначению расходы упорядочиваются в
соответствии с функциональной классификацией расходов бю дж е­
та (см. параграф 6 .3 ); по распорядителям бюдж ет ных средст в —
в соответствии с ведомственной классификацией расходов бю дж е­
та; по целевому назначению — в соответствии в экономической
классификацией расходов бюдж ета; по участ ию в реализации про­
грамм — в соответствии с программной классификацией расходов
бюджета.
В современной эконом ической литературе рассматриваются и
другие критерии группировки расходов бюджета.
В зависимости от назначения расходов и их видов определяются
формы предоставления средств из бюдж ета. Бюджетным кодексом
предусмотрены следующ ие формы расходов бюджета:
• расходы на функционирование бю дж етны х организаций;
• бюджетные трансферты населению;
• субсидии организациям и физическим лицам;
• бюджетные трансферты за границу;
• меж бюдж етные трансферты;
• расходы на увеличение стоим ости основны х средств, немате­
риальных активов и материальных запасов;
• бюджетные ссуды и займы;
• бюджетные кредиты;
• расходы на обслуживание долговых обязательств;
• другие формы расходов в соответствии с бю дж етным законо­
дательством.
Каждой из форм расходов дана четкая характеристика в Бю д­
ж етном кодексе.
Бюджетные трансферты — средства, передаваемые из бю дж е­
та на безвозвратной и безвозмездной основе, в том числе в виде суб­
сидий.
Субсидия — бюдж етный трансферт, предоставляемый органи­
зации, ф изическому лицу на условиях участия в финансировании
(софинансировании) для производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг) либо частичного возмещения целевых расходов.
В то же время меж бюджетные трансферты являются бю дж ет­
ными средствами, передаваемыми из одного бюдж ета в другой бю д­
ж ет на безвозвратной и безвозмездной основе, и об этом указыва­
лось в параграфе 9.1.
Следует различать бю дж етную ссуду и бюдж етный заем.
Бюджетная ссуда на осуществление определенных целевых
расходов предоставляется за счет бю дж етных средств юридическим
лицам, являю щ имся резидентами Республики Беларусь (кроме

180
бю дж етны х организаций, банков, страховы х и небанковских кре­
дитно-финансовых организаций, если иное не установлено П рези­
дентом Республики Беларусь), индивидуальным предпринимате­
лям на возвратной и б е з в о з м е з д н о й основе.
Бюдж етный заем на осуществление определенных целевых
расходов предоставляется из бю дж етны х средств юридическим ли­
цам, являю щ имся резидентами Республики Беларусь (кроме бю д­
ж етны х организаций, банков, страховы х и небанковских кредит­
но-финансовых организаций, если иное не установлено Президен­
том Республики Беларусь), индивидуальным предпринимателям
на возвратной и в о з м е з д н о й основе.
Бюдж ет ные кредиты функционируют в н у т р и бюдж етной
системы. Это бюджетные средства, предоставляемые на возвратной
основе из выш естоящ его бюдж ета ниж естоящ ем у, а такж е из рес­
публиканского бюджета — бю дж ету государственного внебюдж ет­
ного фонда, и наоборот.
Объем и динамика расходов консолидированного бюдж ета Р ес­
публики Беларусь показаны в табл. 10.1.
Таблица 10.1
Расходы консолидированного бюджета Республики Беларусь
(в действующих ценах), млрд руб.

Год
Показатель
2007 2008 2009 2009* 2010 4 2011*
1 2 3 4 5 6 7
Расходы (функциональ­
ная классификация) 47 626,8 63 811,3 63 766,0 49 200,8 52 979,8 79 428,2
из них:
общегосударственные
расходы 6471,1 10 708,0 8053,5 8053,5 10 449,0 15 869,7
национальная оборона 1206,2 1373,3 1323,7 1323,7 1543,1 2719,8
судебная власть, право­
о хр а н и тел ьн а я дея­
тельность и обеспече­
ние безопасности 2062,7 2325,8 2433,9 2433,9 2945,8 4294,6
национальная эконо­
мика 11 189,0 16 494,9 16 359,9 16 359,9 12 153,6 15 517,2
охрана окружающ ей
среды 537,8 537,1 396,9 396,9 495,9 530,4
жилищно-коммуналь­
ные услуги и жилищ­
ное строительство 2152,5 3109,6 3042,6 3042,6 3888,4 6208,2
здравоохранение 4325,2 5024,9 5354,0 5354,0 6462,4 10 382,5

181
Окончание табл. 10.1

1 2 3 4 5 6 7
физическая культура,
спорт, культура и сред­
ства массовой инфор­
мации 1120,4 1426,3 1414,2 1414,2 1730,8 2594,7
образование 5547,3 6635,3 6767,1 6767,1 8341,9 13 711,5
социальная политика 13 014,5 16 176,0 18 620,1 4055,0 4968,9 7599,6
в том числе Фонд
социальной защиты
населения 10 484,8 12 995,8 14 679,3

* Б ез Ф С З Н .

П оказатель расходов консолидированного бю дж ета на анали­


зируемом временном интервале имеет полож ительную динамику,
его увеличение только в 2009 — 2011 гг. в абсолю тном выражении
составило 30 227,4 млрд руб., а соотнош ение объема расходов бю д­
ж ета в 2011 и 2009 гг. — 161,4 % .
В 2010 г. расходы консолидированного бюдж ета в разрезе функ­
циональной классификации увеличились по сравнению с 2009 г. на
7,7 % , однако в реальном выражении они сократились на 0,1 % .
Следует отметить, что их рост наблюдался по всем разделам («С о­
циальная политика» — на 22,5 % , «Общегосударственные расхо­
ды » — на 30,0 (из них расходы на государственную инвестицион­
ную программу — на 26,0 % ), «Образование» — на 22, «Здравоох­
ранение» — на 21,5 % ). И сключение составил раздел «Националь­
ная экон ом ика», где финансирование сократилось на 25,7 % .
Анализ структуры расходов бюджета показывает, что приори­
тетными позициями остаются социальная сфера и социальная по­
литика, а такж е отрасли национальной экономики (табл. 10.2).
Таблица 10.2
Структура расходов консолидированного бюджета
Республики Беларусь в 2009—2010 гг., %

Год
Расходы (функциональная классификация)
2009* 2010

1 2 3
Общегосударственные расходы 16,4 19,9
Национальная оборона 2,7 2,9
Судебная власть, правоохранительная деятельность
и обеспечение безопасности 4,9 5,5

182
Окончание табл.10.2

1 2 3

Национальная экономика 33,3 22,9

Охрана окружающей среды 0,8 0,9


Жилищно-коммунальные услуги и жилищное строи­
тельство 6,2 7,4

Здравоохранение 10,9 12,2

Физическая культура, спорт, культура и средства


массовой информации 2,9 3,3

Образование 13,7 15,7

Социальная политика 8,2 9,4

* Б ез Ф С З Н .

Н есмотря на значительное сокращ ение в 2010 г. расходов на


национальную экон ом ику, эта позиция занимает наибольш ий
удельный вес в расходах консолидированного бю дж ета — 22,9 %
(рис. 10.1).

политика

100,0 - 8,2 -у 9,4 Здравоохранение,


________ _ образование, культура,
спорт
80,0
Охрана окружающей
70.0 среды, жилищно-
60 0 ^ ^ коммунальные услуги

50.0 - / J3 3 22,9 ___ _ Национальная


экономика
40,0
3 q q / .. / ............... ...... — — '' Правоохранительная
__________ деятельность и обес-
20,0 ' • печение безопасности,
10q _ / ^ 16, 4- — 19, 9^ ........ - национальная оборона

0 о -L;______________________ i______________~~— ... Общегосударственные


2009 г. 2010 г. ' расходы (включая рас­
ходы на госинвестпро-
грамму)

Рис. 10.1. Структура расходов консолидированного бюджета

В расходах консолидированного бюдж ета в разрезе эконом ичес­


кой классификации в 2010 г. положительная динамика имела мес­
то по всем анализируемым позициям (за исключением раздела
«Предоставление кредитов, ссуд, займов за вычетом погаш ения»),
что позволило регулировать заработную плату в бю дж етной сфере,

183
-

предоставлять бюджетные трансферты, осущ ествлять капитальные


расходы, обслуживать государственный долг.
Правомерно отметить, что в бюдж ете на 2011 г. планировался
существенный рост (более чем в 2 раза) расходов на обслуживание
государственного долга, одновременно предусматривалось сокра­
щение капитальных расходов с 13,6 трлн руб. в 2010 г. до 11,8 трлн
руб. в 2011 г. (табл. 10.3).

Таблица 10.3
Расходы консолидированного бюджета Республики Беларусь, млрд руб.

Расходы (экономическая Год


классификация) 2007 2008 2009 2009* 2010** 2011***
Текущие расходы 37 417,8 48 199,1 47 609,2 33 059,8 39 429,0 49 868,9
Из них:
заработная плата 7501,9 8650,4 9282,4 9257,9 11 531,7 15 714,4
начисления на заработ­
ную плату 2048,8 2355,6 2479,0 2470,8 3078,9 4366,2
обслуживание государ­
ственного долга 386,8 742,1 1069,3 1069,3 1111,0 2558,8
текущие бюджетные
трансферты 20 347,5 27 611,6 25 933,4 11 584,7 13 709,7 15 467,5
Капитальные расходы 9596,5 13 003,2 11 177,3 11 161,5 13 633,0 11 771,3
Предоставление креди­
тов, ссуд, займов за выче­
том погашения 612,5 2609,0 49 79 ,5 4979,5 -8 1 ,2 -2 3 0 7 ,2

Всего: 47 626,8 63 811,3 63 766,0 49 200,8 52 980,8 60 530,3

* Без Ф С З Н .
** Б ез Ф С З Н , дан ны е п р е д в а р и те ль н ы е .
П р о е кт.

В структуре расходов консолидированного бюдж ета в разрезе


экономической классификации в 2010 г. преобладали текущ ие рас­
ходы , которы е составили 74,4 % в общ их расходах бюджета. Из
них расходы на заработную плату рабочих и служ ащ их в бю дж ет­
ном секторе и начисления на нее достигли 27,6 % , текущ ие бю д­
жетные трансферты — 25,9 % , обслуживание государственного
долга — 2,1 % . Доля капитальных расходов составила 25,7 % , фи­
нансирование капитальных вложений в основные фонды — 16,1 %
(табл. 10.4).

184
Таблица 10.4
Структура расходов консолидированного бюджета
Республики Беларусь, %

Год _________
Расходы (экономическая классификация)
2009* 2010'**
Текущие расходы 67,19 74,42
Из них:
заработная плата 18,82 21,77
начисления на заработную плату 5,02 5,81
обслуживание государственного долга 2,17 2,10
текущие бюджетные трансферты 23,55 25,88
Капитальные расходы 22,69 25,43
Предоставление кредитов, ссуд, займов за вычетом
погашения 10,12 0,15

* Без Ф С З Н .
*х Б ез Ф С З Н , дан ны е п р е д в а р и те ль н ы е .

Анализ расходов бюдж ета в разрезе эконом ической классифи­


кации показывает, что половина расходов консолидированного
бюдж ета пришлась на заработную плату в бю дж етной сфере и теку­
щие бюджетные трансферты.
Через систему государственных расходов обеспечивается вы­
полнение макроэкономических показателей программы социаль­
но-экономического развития страны. Как указывалось выш е, в
2010 г. 22,9 % расходов консолидированного бюдж ета было нап­
равлено на государственную поддерж ку отраслей национальной
эконом ики, 40,6 % — на финансирование отраслей социальной
сферы и обеспечение социальной политики. За счет средств кон со­
лидированного бюджета в 2010 г. было профинансировано 18,6 %
всех инвестиций в основной капитал в отраслях эконом ики, введе­
но 260,4 тыс. м2 ж илья (3,9 % общей площади ж илья, введенного в
эксплуатацию ).
Таким образом, расходы государственного бюджета выполняют
важ нейш ую роль в системе макроэкономического регулирования.
Бюджетный механизм финансирования отраслей эконом ики сп о­
собствует инновационному развитию и структурной перестройке
эконом ики, созданию новых наукоемких, вы сокотехнологичны х
производств, поддержке предприятий и отраслей, производящ их
эк сп ортсори ен ти рован н ую , в ы сок отехн ол оги чн ую п родукц и ю .
Из бюдж ета обеспечивается государственная поддержка предпри­
нимательства, которое рассматривается как наиболее гибкая, ин­
новационно активная, бы стро реагирующ ая на изменения внешних

185
факторов составляющ ая эконом ики. Бюджет является основным
источником финансирования науки. Вместе с тем расходы бюджета
на социальную сферу способствую т развитию человеческого капи­
тала и повыш ению качества ж изни в стране.

10.2. Методы планирования расходов бюджета

В активно развивающ емся мире политика расходов практичес­


ки всех государств характеризуется опереж ающ им ростом расхо­
дов по сравнению с доходами, так что правительства вынуждены
прибегать к долговому финансированию и, соответственно, плани­
ровать доходы и расходы на длительный период — пять лет и более.
Для многих высокоразвиты х государств такое планирование расхо­
дов стало нормой.
На практике применяются следующ ие методы планирования
государственных расходов:
• относительно показателя ВВП страны, т.е. в процентах от ВВП;
• в процентах от общ его объема расходов бюджета;
• по нормативам бюдж етной обеспеченности (или нормативам
бю дж етного финансирования);
• по правилам сметно-бю дж етного планирования в разрезе эк о­
номической классификации расходов бюджета.
• программно-целевой метод, которы й является относительно
новым методом планирования расходов.
Основу для формирования расходов бюдж ета составляют госу ­
дарственные минимальные социальные стандарты. В Республике
Беларусь они охватывают следующ ие сферы:
• оплаты труда;
• пенсионного обеспечения;
• образования;
• здравоохранения;
• культуры;
• ж илищ но-коммунального обслуж ивания;
• социальной поддержки и социального обслуживания.
Для создания населению равных условий в обеспеченности услу­
гами отраслей социальной сферы и бюджетными ресурсами расходы
планируют на основе норматива бюджетной обеспеченности, кото­
рый определяется в расчете на одного жителя страны.
Так, например, законом о республиканском бюджете Республи­
ки Беларусь многие годы (с 1996 по 2005 г.) утверждался такой п о­
казатель, как норматив бю дж етной обеспеченности на одного ж ите­
ля в отраслях непроизводственной сферы, а с 2002 г. и по настоя­
щее время — норматив бю дж етной обеспеченности расходов на
здравоохранение на одного жителя по бюджетам областей и г. М ин­

186
ска, а такж е по республике в целом. На 2010 г. такой норматив со­
ставлял 577 362 руб., на 2011 г. — 816 648 руб., на 2013 г.
утвержден в рамере 2 771 673 руб.

10.3. Бюджетные резервы


В расходной части республиканского и местных бюдж етов м о­
гут создаваться резервны е ф онды — особая форма расходов бю дж е­
та.
Так, в расходной части республиканского бюдж ета предусмат­
ривается создание резервных фондов Президента Республики Бе­
ларусь и Правительства Республики Беларусь, а в расходной
части местных бюдж етов — резервных фондов местных исполни­
тельных и распорядительных органов.
Однако в бю дж етах всех уровней бю дж етной системы Республи­
ки Беларусь запрещается создание резервных фондов палат Парла­
мента Республики Беларусь и местны х Советов депутатов.
Общий размер резервных фондов в республиканском бюджете
не мож ет превышать 2 % доходов республиканского бюдж ета без
учета государственных целевых бю дж етных фондов и безвозмезд­
ных поступлений из других бю дж етов1.
Размер резервных фондов в местных бю дж етах устанавливается
решениями местных Советов депутатов о бюджете на очередной фи­
нансовый год и не мож ет превышать 1 % доходов местных бю дж е­
тов без учета государственных целевых бю дж етных фондов и без­
возмездных поступлений из других бюдж етов как при утверж де­
нии бюджета, так и в процессе его исполнения.
Размер резервного фонда Президента Республики Беларусь у с ­
танавливается законом о республиканском бюджете на очередной
финансовый год. Расходование средств данного фонда осущ ествля­
ется на основании решений Президента Республики Беларусь.
Расходование средств резервного фонда Правительства Респуб­
лики Беларусь устанавливается решениями Правительства Респуб­
лики Беларусь.
В соответствии с Бю джетным кодексом Республики Беларусь
расходование средств резервных фондов местных исполнительных
и распорядительных органов устанавливается решениями местных
исполнительных и распорядительных органов. Однако из-за сл ож ­
ной эконом ической ситуации, создавшейся в республике в связи с
мировым экономическим кризисом, действие этого положения бы ­
ло приостановлено в 2010 г. Законом Республики Беларусь «О рес­
публиканском бюджете на 2010 год ». В силу ст. 9 Закона средства

'Законом Республики Беларусь о республиканском бюджете на 2010 год


от 29 декабря 2009 г. № 73-3 действие данного положения было приостановлено.

187
резервных фондов консолидированных бю дж етов областей и бю д­
жета г. Минска могут использоваться по решению Президента Р ес­
публики Беларусь, а для областей республики и г. Минска утвер­
ждены дополнительные отчисления в резервные фонды — сверх
размера, определенного местными Советами депутатов.
Правительство Республики Беларусь (либо по его поручению
М инистерство финансов) ежеквартально информирует палаты Пар­
ламента Республики Беларусь о расходовании средств резервного
фонда Правительства Республики Беларусь. В свою очередь мест­
ные исполнительные и распорядительные органы ежеквартально
информируют соответствую щ ие местные Советы депутатов о расхо­
довании средств резервных фондов местных исполнительных и рас­
порядительных органов.
Следует остановиться на особом виде бю дж етного резерва —