CONTABILIDADE FINANCEIRA II

CAPITULO 5 – Locações

SÓNIA MONTEIRO
Locações

1. Classificação de Locações
NCRF 9 – Locações, baseada na NIC 17

§4:Uma Locação é um acordo pelo qual o locador

transmite ao locatário, em troca de um pagamento
ou série de pagamentos, o direito de usar um activo
por um período de tempo acordado.

(§ 8)

LOCAÇÃO FINANCEIRA LOCAÇÃO OPERACIONAL

(riscos e vantagens do lado do locatário) (riscos e vantagens do lado do locador)
¹
TRATAMENTO CONTABILÍSTICO

A classificação de uma locação entre financeira e operacional depende da

substância da transacção e não da forma do contrato.

A classificação da locação deve ser feita no seu início (§13)

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Locações

2. Locação financeira

CONCEITO: Contrato irresolúvel de locação, no qual

os contratantes:
- conhecem previamente a duração, as prestações pecuniárias e o valor do
bem no fim do contrato (valor residual); e

o locador:
- transfere, em substância, para o locatário todos os riscos e vantagens
inerentes à detenção (posse) de um dado ativo, ainda que a sua
propriedade não venha a ser transferida.

No final do contrato, Locatário opta por:

a) aquisição do bem pelo valor residual do contrato (Vrc); ou

b) celebração de novo contrato de locação; ou
c) restituição do bem.

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Locações

2. Locação financeira
Exemplos de situações que podem normalmente conduzir a que uma locação
seja classificada como uma locação financeira (§ 10) :

a) a locação transfere a posse do activo para o locatário no fim do prazo

da locação;
b) o locatário tem a opção de comprar o activo por um preço que se
espera que seja suficientemente mais baixo do que o justo valor à data
em que a opção se torne exercível tal que, no começo da locação, seja
razoavelmente certo que a opção será exercida;
c) o prazo da locação abrange a maior parte da vida económica do activo
mesmo que o titulo de propriedade não seja transferido;
d) no inicio da locação o valor presente dos pagamentos mínimos da
locação ascende a, pelo menos, substancialmente todo o justo valor do
activo locado; e
e) os activos locados são de uma tal natureza especializada que apenas o
locatário os pode usar sem que sejam feitas grandes modificações.

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Locações
2. Locação financeira
Fluxograma de uma operação de locação financeira (leasing)

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 Subsídios do Governo

2.1. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,

na óptica do locatário
Reconhecimento inicial No início do prazo uma locação financeira, o locatário deve
Substância sobre reconhecer um ACTIVO , em contrapartida de um passivo, pela
a forma quantia mais baixa entre (NCRF 9, § 19):
üo justo valor do activo locado e
üo valor presente dos pagamentos mínimos da locação (rendas)
durante o prazo da locação (incluindo o pagamento da opção de
compra quando se espera que esta seja exercida).

Taxa de desconto (§§19 e 4):

A = valor presente do activo
A=R* 1 - ( 1+i)- n + Vrc R = renda (constante)
i (1+i)n Vrc = valor residual do
contrato (opção de compra)
n = n.º de rendas
i = taxa de desconto
ü Taxa de juro implícita na locação, se
determinável; ou,
ü Taxa de juro numa locação
Semelhante ou, se não determinável,
a taxa de juro de empréstimo por
prazo Semelhante.

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Locações
2.1. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,
na óptica do locatário

Mensuração subsequente
üPagamento das rendas (§22)
Amortização financeira ou
® redução do passivo
RENDA de capital
Juro ® gasto

üDepreciação do activo (§23-24)

Período de depreciação

É expectável o exercício da Período de vida útil

Consistente com a política
opção de compra?
adoptada em relação a MAS
activos depreciáveis
possuídos pela entidade Não é expectável o exercício Mínimo: (vida útil;
da opção de compra? duração contrato)

üImparidade do activo (§26) ® Aplicação da NCRF 12

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Locações
2.1. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,
na óptica do locatário
REGISTOS CONTABILÍSTICOS
üCelebração do contrato

Descrição Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)

Celebração de contrato de Mínimo: (justo valor; valor
locação financeira 42X,43X,44X 2513 presente pagamentos mínimos)

üPagamento das rendas

Descrição Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)

Pela redução do passivo Valor da amortização
2513 financeira (ou de capital)
Pelo encargo financeiro Valor do juro
6918
Pelo valor pago Valor da renda
11 ou 12

NOTA: Tratando-se da locação de um AFT que confira direito a dedução do IVA, há que considerar a débito a conta 2432-
Estado e Outros entes Públicos – IVA dedutível

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Locações
2.1. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,
na óptica do locatário
O IVA e as rendas:
Pela Lei nº39-B/94 de 27/12, o nº2, do art.º 16º do CIVA passa a dizer que:
“Nos casos das transmissões de bens e das prestações de serviços (...), o valor
tributável será: (…) h) Para as operações resultantes de um contrato de locação
financeira, o valor da renda recebida ou a receber do locatário”.

IVA incide sobre o valor total da renda (A+J)

(quando dedutível)

MAS, sempre que o CIVA não permita a sua dedução,

(pela natureza do bem, por exemplo viaturas ligeiras de passageiros (art.º
21.º),ou pela atividade da empresa),
- o contrato deve ser registado pelo valor do bem, mais o respetivo
IVA (42/43/44 e 2513), e
- em cada renda o valor a debitar na 2513, deverá ser o montante de
capital amortizado, acrescido do respetivo IVA que sobre ele incide.

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Locações
2.1. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,
na óptica do locatário
REGISTOS CONTABILÍSTICOS

üDepreciação do activo

Descrição Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)

Pela depreciação anual 641,642,643 438 Quota de depreciação

NO FINAL DO CONTRATO

üOpção 1 - Pelo exercício da opção de compra (final do prazo da locação)

Descrição Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)

Pelo valor pago 2513 11 ou 12 Valor residual

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Locações
2. 1. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,
na óptica do locatário

üOpção 2: Pela devolução do activo, pelo não exercício da opção de compra, no

final do prazo da locação

Descrição Conta a Conta a

débito Crédito Valor (u.m)
Pela desreconhecimento
6871 ou 7871 42x,43x,44x Valor inicial
do activo
Pela anulação das
depreciações 438 6871 ou 7871 Depreciações acumuladas
acumuladas
Pela redução do passivo Valor residual
2513 6871 ou 7871

Nota: Nas duas opções anteriores, se o valor residual do contrato (Vrc)

incluir juros (J) e não apenas amortização do capital (A), teremos de
subdividir o Vrc = A(conta 2513) + J (conta 6918)

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 Locações
Exemplo – Leasing: contabilização na ótica do locatário

Contrato de leasing relativo a uma máquina industrial, realizado em 1/1/N

Valor do contrato: 10.000€

Duração do contrato: 36 meses (3 anos)
Rendas mensais (antecipadas): 300€/mês (acresce IVA 23%)
Valor residual do contrato: 100€ (1% do contrato)
Vida útil: 4 anos

Plano financeiro:
Data Amortização financeira Juros Renda

1ª renda 1/1/N 300 - 300

2ª renda 1/2/N 120 180 300

(...)
Valor residual 100 - 100
Pedidos:
1- Contabilização da 1ª e 2ª renda
2- Registo da depreciação no ano N
3- Qual o registo a efetuar no fim do contrato, se a empresa exercer a opção de
compra?
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 Locações
2.2. Reconhecimento e mensuração da Locação financeira,
na óptica do locador

§ As locações financeiras dão origem, no balanço do Locador, a uma conta a receber por
um valor igual ao seu investimento líquido na locação.

§ Os pagamentos da locação a receber são tratados pelo locador como reembolso de

capital e rendimento financeiro para reembolsar e recompensar o locador pelo seu
investimento

Conta a receber Pelo valor do investimento líquido

Locação financeira
nas DF do locador
Rendimento
financeiro Reconhecido ao longo do período da locação

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Locações

3. Locação Operacional

CONCEITO: Toda a locação que não transfere, substancialmente, todos os riscos e

vantagens associados à propriedade do ativo (§8).

Uma locação operacional implica:

• Contrato de locação de curta duração em que o locador, proprietário de
bens duradouros, cede a sua utilização temporária a um terceiro, o
locatário, mediante o pagamento de uma renda ou aluguer.
• A regra é não se prever, no fim do contrato, a transferência da propriedade
jurídica do bem para o locatário.

O ativo deve constar do balanço do locador (bem como as amortizações) e as

rendas são um rendimento do locador e um gasto do locatário (conta 6261 –
Rendas e alugueres).

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 Locações
3. Locação Operacional

A RECONHECIMENTO DA LOCAÇÃO OPERACIONAL - LOCATÁRIO

§ Os pagamentos de uma locação operacional devem ser reconhecidos como GASTO,

numa base linear durante o prazo de locação
Conta 6261 - “FSE- Rendas e alugueres”

B RECONHECIMENTO DA LOCAÇÃO OERACIONAL - LOCADOR

§ Os locadores devem apresentar no seu balanço os bens sujeitos a locação operacional,

de acordo com a sua natureza.
§ A receita com as rendas deve ser reconhecida como rendimento numa base linear
durante o prazo da locação
§ A depreciação dos bens deverá ser efectuada numa base consistente com a política de
depreciação seguida para bens similares.

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Locações

3. Venda seguida de locação (leaseback)

üUma transacção de venda seguida de locação, também chamada leaseback,
consiste na venda de um activo seguido da locação desse activo, podendo tratar-
se de uma locação operacional ou de uma locação financeira. Assim, a entidade
apesar de vender esse activo (ao locador) continua a utilizá-lo (como locatário).

Venda do bem
A - vendedor B - Comprador

Locação do bem
A - Locatário B - Locador

üNuma transacção de venda seguida de locação, o pagamento da locação e o preço

de venda são geralmente interdependentes por serem negociados num pacote.

üO tratamento contabilístico de uma venda seguida de locação depende do tipo de

locação envolvido.
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Locações

3.1. Venda seguida de locação Financeira

Se uma transacção de venda de um AFT for seguida de uma locação financeira sobre esse
activo, o eventual ganho ou mais valia da venda (excesso do produto da venda sobre a
quantia escriturada do activo) não deve ser reconhecido de imediato nos resultados, mas
deverá ser diferido e amortizado durante o prazo da locação (§ 45 e 46) é tratado como
rendimento diferido na conta 282 – Diferimentos – Rendimentos a reconhecer.

ü1ª - Pela venda do AFT

a) Se a venda gera perda, a perda deve ser de imediato reconhecida nos resultados.

Descrição
Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)
Pela desreconhecimento do
6871 43x Custo
activo
Pela anulação das
438 6871 Depreciações acumuladas
depreciações acumuladas
Pela valor de venda 11 ou 12 ou 2711 Valor de venda
6871

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Locações

3.1. Venda seguida de locação Financeira

b) Se a venda gera ganho

Descrição Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)

Pela desreconhecimento do
282 43x Custo
activo
Pela anulação das
438 282 Depreciações acumuladas
depreciações acumuladas
Pela valor de venda 11 ou 12 ou 2711 Valor de venda
282

Pela regularização do diferimento, em cada ano do período locação

Descrição Conta a débito Conta a Crédito Valor (u.m)

Pela regularização anual do Valor do ganho/n.º anos
rendimento diferido 282 7871 prazo locação

ü2ª - Pela locação financeira do AFT (após a venda)

Os lançamentos são idênticos aos referidos anteriormente.

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Locações

3.2. Venda seguida de locação operacional

§ Há que se considerar 3 hipóteses (§§47-49):

ü a venda foi efectuada ao justo valor: reconhece-se de imediato o resultado (perda ou

ganho);

ü a venda foi efectuada abaixo do justo valor: reconhece-se imediatamente o resultado

(perda ou ganho), excepto se, em caso de perda, essa perda for compensada por
pagamentos futuros da locação abaixo do valor de mercado. Nesse caso a perda é diferida
para compensação com o diferencial das rendas;

ü a venda foi efectuada acima do justo valor: o excesso do preço de venda face ao justo valor
deve ser diferido para reconhecimento nos resultados no período previsto de uso do activo.

Nota 1: Se o justo valor na altura da transacção da venda for menor do que a QE do activo,
a perda resultante da diferença entre a QE e o justo valor deve ser imediatamente
reconhecida (§51).
Nota 2: Após o registo da venda do ativo, a empresa começa a registar o pagamento das
rendas da locação operacional (conta 6261).

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