Lección

6
ACTIVO NO CORRIENTE

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 Lección 6: Activo no corriente 1

6.1. CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE: CONCEPTO Y CLASES.

Las cuentas de activo no corriente, denominadas también de inmovilizado, inversiones

fijas o activo fijo son aquellas que tienen por objeto captar y representar la situación y
alteraciones de valor que se producen en los elementos patrimoniales de la estructura
económica de la empresa que van a servir de forma duradera en las actividades de la
empresa, así como las inversiones inmobiliarias. Adicionalmente, se incluyen las
inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de
producirse en un plazo superior a un año.

Respecto a su naturaleza podemos decir que son cuentas de activo, con saldo deudor o
cero y de funcionamiento administrativo. Se encuentran recogidas en el grupo 2 del PGC.

Los subgrupos que integran el activo no corriente, “Grupo 2 del P.G.C.”, los podemos
clasificar en:

INMOVILIZACIONES
INMOVILIZACIONES CORRECCIONES DE VALOR
FINANCIERAS
ECONÓMICAS
Inversiones financieras en Amortización Acumulada
(20) Inmovilizaciones intangibles (24) (28)
partes vinculadas de inmovilizado
Otras inversiones Deterioro de valor del
(21) Inmovilizaciones materiales (25) (29)
financieras a largo plazo inmovilizado
Fianzas y depósitos
(22) Inversiones inmobiliarias (26)
constituidos a L.P.

Inmovilizaciones materiales
(23)
en curso

Por tanto, podemos clasificar el inmovilizado siguiendo el siguiente esquema:

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 Lección 6: Activo no corriente 2

Inmovilizaciones intangibles
(Subgrupos 20,28,29)

Económico Inmovilizaciones materiales

(Subgrupos 21,23,28,29)

Inversiones inmobiliarias
Activo no
(Subgrupos22,28,29)
corriente o
Inmovilizado

(Grupo 2)

Financiero
(Subgrupos 24,25 Y 26)

Como se observa en el anterior esquema y como consecuencia de la definición de Activos

recogida en “Marco Conceptual de la Contabilidad” del P.G.C., podemos definir al activo no
corriente como el conjunto de elementos patrimoniales que permanecen en la empresa a lo
largo de varios ejercicios económicos y que tienen un valor de realización, esto es, que son
transformables a largo plazo en medios líquidos a través del proceso productivo o mediante
la enajenación o venta directa.

En cuanto a la clasificación del inmovilizado distinguimos, en primer lugar, entre:

- Inmovilizaciones económicas, subgrupos (20), (21), (22) y (23).

- Inmovilizaciones financieras, subgrupos (24), (25) y (26).

El inmovilizado económico está formado por los elementos patrimoniales que han sido
adquiridos o construidos por la empresa con el objeto de estar vinculados a la misma
durante un largo periodo de tiempo y que constituyen las inversiones de naturaleza
económica dentro de ésta.

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El inmovilizado financiero está compuesto por aquellos elementos patrimoniales que

constituyen las inversiones de naturaleza financiera realizadas por la empresa a largo plazo
tanto en empresas vinculadas como en partes no vinculadas.

En este tema nos centraremos en el activo económico y sus correcciones de valor, dado
que los activos financieros se estudiarán en los cursos siguientes.

Así, dentro del inmovilizado económico el PGC distingue entre:

- Inmovilizaciones intangibles (inmateriales) (20).

- Inmovilizaciones materiales (tangibles) (21).
- Inversiones inmobiliarias (22).
- Inmovilizaciones materiales en curso (23).

El subgrupo (23) Inmovilizaciones materiales en curso no lo vamos a estudiar dado que en

este primer curso no contemplamos la construcción del inmovilizado por la propia empresa
o por terceros.

6.2. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

Las inmovilizaciones materiales (subgrupo 21), están constituidas por elementos

patrimoniales que, además ser adquiridos o construidos por la empresa con la intención de
permanecer un largo periodo de tiempo en la misma y ser usados en la producción de
bienes o servicios o en fines administrativos, son elementos tangibles, tanto muebles como
inmuebles.

Centrándonos en la clasificación que realiza el P.G.C. podemos decir que las principales
cuentas del inmovilizado material, subgrupo 21, son:

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(21) Inmovilizaciones materiales

(210) Terrenos y bienes naturales

(211) Construcciones
(212) Instalaciones técnicas
(213) Maquinaria
(214) Utillaje
(215) Otras instalaciones
(216) Mobiliario
(217) Equipos para procesos de información
(218) Elementos de transporte
(219) Otro inmovilizado material

(210) Terrenos y bienes naturales: solares de naturaleza urbana, fincas rústicas,

otros terrenos no urbanos, minas y canteras.
(211) Construcciones: edificaciones en general cualquiera que sea su destino
dentro de la actividad productiva de la empresa, sin incluir solar sobre el que se
asientan, el cual debe figurar de forma separada en la cuenta (210).
(212) Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especializado en el
proceso productivo.
(213) Maquinaria: conjunto de máquinas mediante las cuales se realiza la extracción
o elaboración de los productos. Se incluyen en esta cuenta todos los transportes de
uso interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y
mercaderías, sin salir al exterior.
(214) Utillaje: conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar
autónomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.
(215) Otras instalaciones: conjunto de elementos ligados de forma definitiva para
su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización, distintos de los
señalados en la cuenta (212), incluirá los repuestos o recambios válidos para este
tipo de instalaciones.
(216) Mobiliario: mobiliario, material y equipos de oficina, con excepción de los
equipos informáticos.

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(217) Equipos para procesos de información: ordenadores y demás conjuntos

electrónicos. En esta cuenta no se incluye el software.
(218) Elementos de transporte: vehículos de todas clases utilizables para el
transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales, materiales o
mercaderías, excepto los registrados en la cuenta (213).
(219) Otro inmovilizado material: cualquier otro inmovilizado material no incluido
en las demás cuentas, como por ejemplo los repuestos para inmovilizado con ciclo
de almacenamiento superior a un año y envases y embalajes que por sus
características deban figurar como inmovilizado.

En cuanto a su valoración, el inmovilizado material se valora a precio de adquisición o a

coste de producción, en este último caso, si ha sido construido por la propia empresa.

Centrándonos en el precio de adquisición1, dado que no vamos a contemplar en este

primer curso la construcción del inmovilizado por la propia empresa, debemos señalar que
en éste se incluyen, además del importe reflejado en factura después de deducir cualquier
descuento o rebaja en el precio, incluyendo por tanto, los descuentos por pronto pago o
por volumen, todos los gastos inherentes a la compra hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para
que pueda operar de la forma prevista, como por ejemplo, gastos de explanación y derribo,
transportes, seguros, derechos arancelarios, instalaciones, montajes, etc.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado (I.V.A.) sólo se incluirán
en el precio de adquisición cuando no sean recuperables o deducibles directamente de la
Hacienda Pública.

De igual modo, aparece en el PGC que los gastos financieros se incluirán en el citado precio
solo para el inmovilizado que necesite un periodo de tiempo superior a un año para estar
en condiciones de uso y siempre y cuando tales gastos se hayan devengado antes de la
puesta en funcionamiento del activo y hayan sido girados por el proveedor o correspondan

1 Al margen de la “Norma 2ª de registro y valoración” del PGC, existen otras normas particulares de valoración
sobre el inmovilizado, como es la 3ª Normas particulares del inmovilizado material. Además, existen unas
resoluciones emitidas por el ICAC relacionadas con la valoración de estos elementos patrimoniales.

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 Lección 6: Activo no corriente 6

a préstamos u otro tipo de financiación ajena directamente atribuible a la adquisición,

fabricación o construcción, con el límite del valor razonable del inmovilizado en el que se
integran como mayor valor.

En relación con el tratamiento contable del inmovilizado material vamos a tratar las
siguientes problemáticas:

- Adquisiciones de inmovilizado.
- Ventas de inmovilizado.

Cada una de los cuales será objeto de nuestra atención a continuación.

- Adquisiciones de inmovilizado.

En cuanto al registro de las compras de inmovilizado material, la cuenta de inmovilizado

correspondiente a la naturaleza del activo adquirido se cargará, en el momento de la
incorporación del bien al patrimonio de la empresa, al precio de adquisición, coste de
producción o, en su caso, por el importe de la ampliación realizada, de la siguiente forma:

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 Lección 6: Activo no corriente 7

_______________________
P. Adqu. (21) Cuenta de Inmovilizado
Material
IVA (472) H. P., IVA soportado
______________________
X _______________________
a Cuenta de Abono P. Adqu.+ IVA
X ______________________

Las cuentas de abono que pueden aparecer en el asiento son, en el caso de compras en
efectivo las cuentas de tesorería2 (57) y en el caso de compras aplazadas de inmovilizado
las cuentas que intervienen pueden ser las siguientes:
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
(175) Efectos a pagar a largo plazo.
(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
(525) Efectos a pagar a corto plazo.

No obstante, aunque la compra del inmovilizado se pueda realizar al contado, subgrupo

(57), es interesante registrar la compra previamente en la cuenta (523) “Proveedores de
inmovilizado a corto plazo” y posteriormente, registrar el pago. Lo anterior, se realiza por
motivos fiscales para proporcionar una mayor información en el registro.

- Ventas de inmovilizado.

Aunque los activos fijos económicos no tienen un fin especulativo de compra-venta, muchas
veces puede interesar su venta con el fin de renovar o modernizar la empresa o por resultar
innecesarios para la explotación.

2
El artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria
y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha
contra el fraude, establece la limitación de pagos en efectivo respecto de determinadas operaciones. En
particular se establece que no podrán pagarse en efectivo las operaciones, en las que alguna de las partes
intervinientes actúe en calidad de empresario o profesional, con un importe igual o superior a 2.500 euros o
su contravalor en moneda extranjera.

Se entenderá por efectivo los medios de pago definidos en el artículo 34.2 de la Ley 10/2010, de 28 de abril,
de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo. En particular, se incluyen:
- El papel moneda y la moneda metálica, nacionales o extranjeros.
- Los cheques bancarios al portador denominados en cualquier moneda.
- Cualquier otro medio físico, incluidos los electrónicos, concebido para ser utilizado como medio de pago al
portador."

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 Lección 6: Activo no corriente 8

La venta se contabilizará siguiendo el criterio administrativo, dando de baja al inmovilizado

vendido, a su amortización acumulada y a su posible deterioro y llevando la diferencia entre
el precio de venta y el valor contable del inmovilizado (P. adquisición del inmovilizado –
Amortización acumulada del inmovilizado – Deterioro de valor del inmovilizado material),
que será el beneficio o pérdida obtenido en la operación de compra y venta de inmovilizado,
a la cuenta (771) “Beneficios procedentes de inmovilizado material”, si existen beneficios,
o (671) “Pérdidas procedentes de inmovilizado material” , si existen pérdidas.

Vamos a contemplar dos posibles momentos en la venta de inmovilizado:

- Si la venta se produce al inicio del período, el asiento será:

________________________ X ______________________
P. V. + IVA Cuenta de Cargo
A.A. del (281) A. A. del Inmovilizado
inmovilizado Material

Deterioro (291) Deterioro de valor del

Inmovilizado inmovilizado material
Diferencia (671)Pérdidas(*) procedentes
P.V-VContable del Inmovilizado material
_________________________
a (21) Inmovilizaciones
materiales P.adqu.
a (477) H. P., IVA repercutido ( IVA P.Venta )
X _____________________

(*) Si en la venta se obtiene beneficios la cuenta que aparecería sería la (771) “Beneficios
procedentes de inmovilizado material” en el haber del asiento.

Tanto la cuenta de pérdidas (671) o, en el caso, la cuenta que recoge beneficios (771) se
llevarán al cierre del ejercicio a la cuenta (129) “Resultados del ejercicio”.

Por su parte, la cuenta de cargo recoge la forma de cobro del importe de la venta del
inmovilizado. De este modo, si la venta es al contado la cuenta pertenecerá al subgrupo de
Tesorería (57); aunque previamente sería conveniente pasar el importe por la cuenta (543)
“Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado”. Por otro lado, si la venta es con
pago aplazado, los créditos contra los compradores se cargarán, según sea el plazo de
vencimiento, a las cuentas:

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 Lección 6: Activo no corriente 9

(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado.

(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.

Si el crédito se documenta en efectos a cobrar, a largo o a corto plazo, lo más lógico será
incorporar al cuadro de cuentas del PGC, que es abierto, una subdivisión de las anteriores
cuentas.

(2531) Efectos a cobrar a largo plazo por enajenación de inmovilizado.

(5431) Efectos a cobrar a corto plazo por enajenación de inmovilizado.

- Si la venta se produce durante el ejercicio económico, en este caso, antes de

vender debemos amortizar el inmovilizado (siempre que este sea amortizable) por el tiempo
que lo hemos utilizado en el ejercicio de manera que conozcamos el verdadero valor
contable del activo.
V. contable = P. Adquisición – A. A. del inmovilizado hasta la fecha de la venta (A. A.
del inmovilizado hasta el inicio del ejercicio + la amortización del inmovilizado durante el
ejercicio) – Deterioro de valor del inmovilizado.

- Por la amortización del inmovilizado desde el inicio del periodo hasta su venta:
______________________ X _________________________
(681) Amortización del A (281) Amortización acumulada
inmovilizado material del inmovilizado material
_______________________ X __________________________

- Por la venta del inmovilizado:

__________________________ X _________________________
P. V. + IVA Cuenta de Cargo
A.A. del (281) A. A. del Inmovilizado
inmov.(**) material
Deterioro (291) Deterioro de valor del
inmovilizado material
Diferencia (671) Pérdidas(*) procedentes a (21) Cta. de Inmovilizado P. adqu.
P.V-V.C. del Inmovilizado material a (477) H. P., IVA repercutido IVA P. V
__________________________ X _________________________

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 Lección 6: Activo no corriente 10

(*) Si en la venta se obtiene beneficios la cuenta que aparecería sería la (771) “Beneficios
procedentes de inmovilizado material” en el haber del asiento.

(**) Sería el saldo inicial de la cuenta de A. A. del inmovilizado que se está vendiendo, es
decir, la depreciación del bien en ejercicios anteriores, más la amortización realizada en el
asiento anterior, que es la depreciación sufrida por el bien en el ejercicio.

6.3. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

En el subgrupo de inversiones inmobiliarias se recogen los activos no corrientes que sean

inmuebles -terrenos y construcciones- y que la empresa no usa para su actividad, es decir,
no los utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios o para fines
administrativos, ni espera venderlos en el corto plazo, sino que los posee para obtener
rentas, plusvalías o ambas cosas.

Centrándonos en la clasificación que realiza el P.G.C. podemos decir que las principales
cuentas de las Inversiones inmobiliarias, subgrupo 22, son:

(22) Inversiones inmobiliarias

(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales

(221) Inversiones en construcciones

Su registro será el siguiente:

Por su adquisición o construcción a precio de adquisición o coste de producción.

__________________________ X _________________________
P. adqu. (220) Inversiones en terrenos
P.adq
(221) Inversiones en construcciones a Cuenta de abono
+IVA
IVA (472) H.P. IVA Soportado
__________________________ X __________________________

Por su parte, una de las causas de las bajas de las inversiones inmobiliarias se debe a su
enajenación la cual se registrará de forma similar a la vista anteriormente en el caso de los

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 Lección 6: Activo no corriente 11

activos materiales, pero recogiendo los beneficios o pérdidas obtenidas en la cuenta (772)
“Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias” o (672) “Pérdidas procedentes de las
inversiones inmobiliarias”.

______________________ X ______________________
P. V. + IVA Cuenta de Cargo
A.A. del (282) A. A. de las
inmoviliz. Inversiones inmobiliarias
Importe del (292) Deterioro de valor de
deterioro las inversiones
inmobiliarias a (22) Inversiones P. adqu.
Diferencia (672) Pérdidas (*) a inmobiliarias
P.V-V.C. procedentes de las (477) H. P., IVA ( IVA
inversiones inmobiliarias repercutido P. Venta )
______________________ X _______________________

(*) En el caso de que en la operación de venta en vez de pérdidas se obtengan beneficios

la cuenta a utilizar en el haber del asiento anterior es la (772) Beneficios procedentes de
las inversiones inmobiliarias.
Si la venta de una inversión inmobiliaria que sea amortizable se produce durante el ejercicio,
previamente al registro de venta deberemos contabilizar la amortización sufrida por el bien
durante el ejercicio.

6.4. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

El Inmovilizado intangible o inmaterial (subgrupo 20), está formado por elementos

patrimoniales que, además de ser adquiridos o generados por la empresa con la intención
de permanecer un largo periodo de tiempo en la misma y tener valor de realización, son
elementos intangibles, constituidos por derechos de uso susceptible de valoración
económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos
inmovilizados.

De este modo, las principales cuentas del activo intangible están recogidas en el
subgrupo 20 del PGC, concretamente son:

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 Lección 6: Activo no corriente 12

(20) Inmovilizaciones intangibles

(200) Investigación
(201) Desarrollo
(202) Concesiones administrativas
(203) Propiedad Industrial
(204) Fondo de Comercio
(205) Derechos de traspaso
(206) Aplicaciones informáticas
(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles

Además de estos elementos intangibles, existen otros de esta naturaleza que serán
reconocidos como tales en el balance, siempre y cuando cumplan las condiciones de
inmovilizado intangible, como por ejemplo, derechos comerciales, propiedad intelectual o
licencias. Para su registro se abrirán nuevas cuentas en este subgrupo.

(200) Investigación y (201) Desarrollo: en el PGC se admite la posibilidad de

activar los gastos de I+D por la empresa siempre que cumplan las siguientes
condiciones:
- Estar individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que
pueda ser distribuido en el tiempo.
- Tener motivos fundamentados del éxito técnico y de la rentabilidad económico-
comercial del proyecto o proyectos de que se trate.
Se amortizarán durante el tiempo que dure su vida útil, y siempre dentro del plazo
de cinco años; en el caso de que existan dudas razonables sobre el éxito técnico o
la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los importes registrados en el
activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.
(202) Concesiones administrativas: gastos efectuados para la obtención de
derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras
Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de otras concesiones
susceptibles de transmisión.
(203) Propiedad industrial: recoge el importe satisfecho por la propiedad o por el
derecho de uso o por la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la

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 Lección 6: Activo no corriente 13

propiedad industrial. Se incluirá entre otras las patentes de invención de carácter

industrial o las marcas, nombres comerciales, rótulos, logotipos, etc. Será objeto de
amortización en función de su vida útil y de corrección valorativa por deterioro según
lo especificado con carácter general para los inmovilizados intangibles.
(204) Fondo de comercio: lo podemos definir como aquel importe satisfecho en la
combinación de negocios por encima de su valor real neto contable y que puede
venir originado por los beneficios económicos futuros procedentes de activos que no
han podido ser identificados individualmente y reconocidos por separado, como
pueden ser, clientela selecta, antigüedad en el sector, localización privilegiada, red
comercial, etc. Únicamente, de conformidad con el principio de prudencia valorativa,
se podrá contabilizar cuando se produzca mediante una adquisición onerosa y,
siempre, por el sujeto adquirente.
El fondo de comercio de acuerdo con el Real Decreto 602/2016, se amortizará
durante su vida útil. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la vida útil del fondo
de comercio es de diez años y que su recuperación es lineal.
(205) Derecho de traspaso: los derechos de traspaso aparecen cuando una
empresa satisface, como nuevo arrendador de un local de negocio, el precio de
cesión de los derechos de arrendamiento al inquilino anterior que deja el local, de
acuerdo con las prescripciones de la Ley de Arrendamientos Urbanos. Este precio
viene determinado por el mercado que contempla la ubicación, la situación física del
inmueble, etc. Únicamente los derechos de traspaso se activarán en el supuesto de
una adquisición onerosa de dichos derechos y por el precio de adquisición pagado.
Se deben amortizar de modo sistemático en un período no superior a aquel en el
que el local arrendado contribuye a la obtención de ingresos. Además, pueden ser
objeto de correcciones valorativas.
(206) Aplicaciones informáticas: se incluyen en la presente rúbrica los importes
satisfechos en la adquisición de la propiedad o el derecho a uso de programas
informáticos. También se incluyen los que sean desarrollados por la propia empresa.
Se deben amortizar de modo sistemático durante su vida útil que, en principio, se
presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco años. Se incluye la
activación de los gastos de desarrollo de las páginas web.

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 Lección 6: Activo no corriente 14

(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles: entregas a proveedores y

otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en
efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros o de trabajos futuros.

En cuanto al tratamiento contable de las problemáticas del inmovilizado inmaterial, en

concreto la problemática de compra y de venta, se realizan de forma similar al inmovilizado
material pero sustituyendo las cuentas de inmovilizado material por las de intangible
correspondiente en cada caso.
Compras:
_______________________ X _______________________
P. Adqu. (20) Inmovilizaciones
intangibles
IVA (472) H. P., IVA soportado a Cuenta de Abono P. Adqu.+ IVA
_______________________ X _______________________

Ventas:

- Si se producen al inicio del ejercicio:

_________________________ X _____________________
P. V. + IVA Cuenta de Cargo
A.A. del (280) A. A. del inmovilizado
inmovilizado intangible
Deterioro (290) Deterioro de valor del
inmovilizado inmovilizado intangible
Diferencia (670)Pérdidas(*) procedentes del
P.V-V.Contable inmovilizado intangible a (20) Inmovilizaciones
intangibles P.adqu.
a (477) H. P., IVA repercutido (IVA P.Venta) )
_________________________ X ______________________

(*) Si en la venta se obtiene beneficios la cuenta que aparecería sería la (770) “Beneficios
procedentes del inmovilizado intangible” en el haber del asiento.

Tanto las cuentas de pérdidas (670) como las cuentas que recogen beneficios (770) se
llevaran al cierre del ejercicio a la cuenta (129) “Resultados del ejercicio”.

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 Lección 6: Activo no corriente 15

- Si se producen durante el ejercicio económico:

En este caso, antes de vender y si el inmovilizado intangible tiene una vida limitada,
debemos amortizar el inmovilizado (siempre que sea amortizable) por el tiempo que lo
hemos utilizado en el ejercicio de manera que conozcamos el verdadero valor contable del
bien.
_______________________ X _________________________
(680) Amortización del a (280) Amortización acumulada
inmovilizado intangible del inmovilizado intangible
_______________________ X __________________________
___________________________ X ___________________________
P. V.+ IVA Cuenta de Cargo
A.A. del (280) A. A. del Inmovilizado
inmoviliz.(**) intangible
Deterioro (290) Deterioro de valor del
inmovilizado inmovilizado intangible
Diferencia (670) Pérdidas(*) procedentes a (20) Inmovilizaciones intangibles
P.V-V.C del inmovilizado intangible a (477) H. P., IVA repercutido

__________________________ X __________________________

(*) Si en la venta se obtiene beneficios la cuenta que aparecería sería la (770) “Beneficios
procedentes de inmovilizado intangible” en el haber del asiento.
(**) Sería el saldo inicial de la cuenta de A. A. del inmovilizado que se está vendiendo, es
decir, la depreciación del bien en ejercicios anteriores, más la amortización realizada en el
asiento anterior, que es la depreciación sufrida por el bien en el ejercicio.

6.5. VALORACIÓN POSTERIOR: AMORTIZACIÓN Y DETERIORO DEL VALOR.

Una de las características propias de los elementos del activo fijo económico es que
experimentan una depreciación o pérdida de valor. Esta depreciación puede ser reversible
o irreversible.

La expresión contable de la depreciación irreversible experimentada por los activos fijos

económicos se denomina amortización. Por su parte la expresión contable de la
depreciación reversible que experimenta el activo fijo se denomina deterioro.

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 Lección 6: Activo no corriente 16

Por lo que respecta a la depreciación irreversible esta puede ser debida a las siguientes
causas:

- Depreciación física debida al simple transcurso del tiempo.

- Depreciación funcional o técnica, motivada por la utilización o uso del activo.

- Depreciación económica u obsolescencia, causada por la aparición en el

mercado de un elemento de las mismas características, pero con mejores
prestaciones técnicas.

De ellas, la depreciación física y funcional son ordinarias, mientras que la depreciación

económica es de carácter extraordinario.

Por lo que respecta a su contabilización, existen dos métodos para registrar la depreciación
irreversible:

- Método directo.

- Método indirecto.

El método directo consiste en abonar el importe de la depreciación en la cuenta que

representa el inmovilizado como por ejemplo maquinaria, mobiliario, etc., de la siguiente
forma:

Para el inmovilizado material o inmaterial:

_________________________ X ___________________________

Resultados del ejercicio a Maquinaria

a Mobiliario

a Propiedad industrial…

____________________________ X __________________________

Este método presenta una serie de inconvenientes entre los que cabe destacar:

- Se pierde información sobre el valor inicial del bien.

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 Lección 6: Activo no corriente 17

- No se conoce lo que realmente se ha depreciado.

- Y al final de la vida del bien la cuenta representativa del inmovilizado arroja un

valor cero a pesar de que el bien se mantenga dentro de la empresa.

Debido a las razones anteriores, el método empleado normalmente es el indirecto (este es

el método adoptado por el PGC). Este consiste en crear en la estructura financiera una
cuenta de compensación, correctora del valor del elemento del inmovilizado, la cual se
denomina (281) “Amortización acumulada del inmovilizado material” o (280) “Amortización
acumulada del inmovilizado intangible” o (282) “Amortización acumulada de las inversiones
inmobiliarias”, según sea el bien material, inmaterial o inversiones inmobiliarias,
respectivamente. Estas tres cuentas irán recogiendo la acumulación de los importes que se
van amortizando en cada periodo y aparecerá en la Balance de Situación del PGC
minorando el valor del inmovilizado y no de forma separada3.

Las rúbricas que sirven de contrapartidas a las anteriores cuentas son la (681)
“Amortización de inmovilizado material” para la primera de ellas, la (680) “Amortización del
inmovilizado intangible” para la segunda y (682) “Amortización de las inversiones
inmobiliarias” para las últimas; dichas cuentas recogen el gasto periódico generado por la
depreciación del inmovilizado, es decir, el consumo de inmovilizado producido durante el
ejercicio, por lo que sus respectivos saldos se llevarán al cierre del ejercicio a la cuenta
(129) “Resultados del ejercicio”. Por tanto, el asiento contable será:

Para el inmovilizado material:

_______________________ X _________________________
(681) Amortización del a (281) Amortización acumulada
inmovilizado material del inmovilizado material
_______________________ X __________________________

Para el inmovilizado inmaterial:

3
Como excepción los Terrenos y bienes naturales no se amortizan al no sufrir pérdidas de valor ni por su uso ni por el
paso del tiempo. Debido a lo anterior, en el caso de que en el precio de adquisición de un inmueble no apareciera separado
el valor del terreno y el de la construcción, se estima que el primero es aproximadamente entre un 20% y un 25% del valor
total de la compra y deberá aparecer registrado separadamente, no estando sujeto a amortización.

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 Lección 6: Activo no corriente 18

______________________ X _________________________

(680) Amortización del A (280) Amortización acumulada

inmovilizado intangible del inmovilizado intangible
_______________________ X __________________________

Para las inversiones inmobiliarias

_______________________ X _________________________
(682) Amortización de las A (282) Amortización acumulada
inversiones inmobiliarias de las inversiones inmobiliarias
_______________________ X __________________________

En este método no perdemos información en cuanto al conocimiento, en todo momento, del

valor inicial del inmovilizado (Cuenta de Inmovilizado), además, conocemos lo que
realmente se ha depreciado en el ejercicio, así como durante toda la vida del bien
(Amortización del Inmovilizado y Amortización Acumulada del Inmovilizado) y podemos
hallar el valor contable del inmovilizado en cuestión, por diferencia entre los saldos de la
cuenta de Inmovilizado y la cuenta de Amortización Acumulada del citado elemento.

Todo lo anterior queda reflejado en el siguiente esquema:

(21X) Inmovilizado (681) Amortización del (281)Amortización acumulada

material inmovilizado material (*) del inmovilizado material

P. Adqu. Depreciación Depreciación

del acumulada del
inmovilizado inmovilizado
durante el durante toda su
ejercicio vida

(*) El saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio se incorpora a la cuenta de Resultados del
ejercicio.

Por lo que respecta al cálculo de la cuota de amortización correspondiente a cada ejercicio

existen diferentes métodos. De todos ellos nosotros sólo vamos a utilizar el “método no
financiero de cuotas constantes”, dado que es el más utilizado en las empresas por su

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 Lección 6: Activo no corriente 19

facilidad, y consiste en amortizar todos los ejercicios una misma cantidad, hasta recuperar
la inversión inicial menos el valor residual.

Tomando el valor amortizable del bien que es su “valor de adquisición” menos su “valor
residual”, podemos calcular la cuota de amortización del inmovilizado durante el ejercicio
de dos formas distintas:

1ª- Cuando conocemos los años de vida útil del elemento, es decir, el número de años
durante el cual se espera razonablemente que el bien inmovilizado sea utilizado por la
empresa de forma rentable:

V. Adquisición – Valor residual

= Cuota de amortización anual
Nº de años de vida útil

2ª Cuando conocemos el coeficiente de amortización anual del elemento:

(V. Adquisición – Valor residual) X %Coeficiente amortización = Cuota de amortización anual

El “valor residual” es el importe que puede recuperarse a través de la venta cuando el bien
queda fuera de servicio, es decir, después de su vida útil, deducidos todos los costes que
ocasionará disponer del activo. Sería aquel valor que nunca pierde el inmovilizado.

El activo fijo económico se deberá amortizar hasta que se recupere la inversión inicial o el
valor amortizable, esto es, hasta que la diferencia entre la cuenta del inmovilizado y su
amortización acumulada sea igual a cero o, en el caso de que tenga valor residual, cuando
sea igual a éste, excepto los Terrenos y bienes naturales que no se amortizan al no sufrir
pérdidas de valor ni por su uso ni por el paso del tiempo.

EJEMPLO:
El 1 de enero de 20XX, una fábrica de muebles compra una sierra mecánica por 20.300,00€.
La vida útil de la sierra se estima en cuatro años, tras los cuales espera obtener por su
venta 1.000,00€. El método de amortización utilizado es el lineal.
Se pide cálculo y registro de la amortización.

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 Lección 6: Activo no corriente 20

valor inicial- valor residual

Cuota de amortización = =
vida útil

20.300,00-1.000,00 19.300,00
Cuota de amortización = = = 4.825,00
4 4

Valor pendiente de
Cuota de Amortización
Año amortizar al final del
amortización Acumulada
año

20XX 4.825,00 4.825,00 15.475,00

20XX+1 4.825,00 9.650,00 10.650,00

20XX+2 4.825,00 14.475,00 5.825,00

20XX+3 4.825,00 19.300,00 1.000,00

4.825,00 AMORTIZACIÓN
AMORTIZACIÓN DEL a ACUMULADA DEL 4.825,00
INMOVILIZADO MATERIAL INMOVILIZADO MATERIAL

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