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Análisis sobre la doble

tributación en México
Universidad Veracruzana

Facultad de derecho

Experiencia Educativa: Protocolo de la investigación

Catedrática: Dra. Miriam de los Ángeles Díaz Córdoba

Estudiante: Janete Gpe. Fernández Gutiérrez

Protocolo de tesis
Contenido
Capítulo 1

1. Delimitación del tema

1.1. Título: Análisis sobre la doble tributación en México.


1.2. Disciplina jurídica: Derecho fiscal.
1.3. Línea de investigación: Academia de derecho fiscal, económico y financiero.
1.4. Límites temporales: Longuitudinario.
1.5. Limites espaciales: México y los alcances internacionales que el tema pudiera
tener.
1.6. Justificación:
el fenómeno de la doble imposición es uno de los temas que la doctrina ha
tratado de estudiar desde hace muchos años, pero aún existe un gran
desconocimiento de éste, principalmente, en países del tercer
mundo, como el caso de México, por lo tanto, se incurre a no poder llevar a
cabo correctamente la recaudación de impuestos, lo que puede afectar tanto
al Estado como al particular, teniendo por lo tanto una afectación a la
sociedad, no solo de la vista tributaria, sino desde la perspectiva incluso
empresarial, comercial e internacional principalmente.
Por eso se considera necesario un análisis certero al respecto,
nos puede conducir a determinar cuáles herramientas con las que cuenta
nuestro estado están siendo mal aplicadas jurídicamente, para poder
encontrar la principal falla y proponer un cambio ya sea a la legislación o a la
aplicación de esta.

Capítulo 2
2. Problematización
2.1. Antecedentes:
El sistema jurídico del país tiene gran importancia al momento de determinar cómo
interactúan los tratados y la ley doméstica del país, basándonos en la legislación
doméstica podremos determinar si un tratado internacional podrá ser utilizado en casos
específicos y cuando la propia ley doméstica restringe el uso de los tratados.

"Tradicionalmente, de acuerdo al derecho internacional público, existe una distinción


entre los enfoques llamados monista y dualista de los convenios de derecho
internacional. En un enfoque monista, el derecho internacional y la legislación
doméstica son parte de un sistema en el cual el derecho internacional siempre
prevalece sobre la legislación doméstica. Bajo un enfoque dualista, el derecho
internacional y la legislación doméstica son sistemas jurídicos separados y el primero
no prevalece necesariamente sobre el último en caso de conflicto " (Engelen, 2004).
Gracias a esto podemos ver la importancia de los tratados internacionales en los
problemas de la doble tributación.
 Desde 1920 (año en el que la Sociedad de Naciones centró su trabajos de materia
fiscal en eliminar la doble imposición) hasta la actualidad, organizaciones tales como la
Organización de Naciones Unidas (ONU), el Comité Fiscal de la Organización para la
Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE), la Unión Europea, e incluso, el Pacto
Andino (entre otras), han trabajado en proyectos encaminados a eliminar la doble
imposición a través de Tratados Multilaterales, que aun ofreciendo mayores ventajas en
relación con los Tratados Bilaterales, no han prosperado, debido principalmente, a que
aquéllos derivan hacia la armonización fiscal de un grupo de países.
3. Hipótesis:
Analizando la doble imposición se puede entender que existe un problema en cuanto al
uso de herramientas para combatirlo, esta deficiencia se la podemos deber a la mala
aplicación de los tratados internacionales firmados por México , donde se deben
analizar varios aspectos, desde que los tratados no se apeguen a los principios
fundamentales de derecho internacional, hasta deficiencias en acreditaciones de las
personas (morales o físicas) que deban tributar, sino se aplica correctamente un
tratado, no se gravaran correctamente las contribuciones, pudiendo perjudicarse ya sea
al Estado o al particular.
3.1. Formulación
Si hay herramientas para evitar la doble tributación, pero no son completamente
efectivas, se deberá analizar si es una deficiencia de la aplicación de las herramientas o
una deficiencia de las herramientas mismas.
3.2. ¿Por qué esto es un problema?
Debemos recordar que la mayoría de los contribuyentes ciertamente no están
relacionados ni acostumbrados a la realización de trámites fiscales, de igual manera, la
mayoría no se toma el tiempo de leer todos los requerimientos que entendemos son
numerosos, por lo que la mayoría de las veces los promoventes de los tramites fiscales(
en este momento comentamos la Solicitud de inicio de procedimiento amistoso
contenido en un Tratado para Evitar la Doble Tributación) tienen deficiencia al realizar
estos trámites lo que entorpece tanto su presentación de impuestos, como la
recaudación de impuestos del mismo Estado, ahora imaginemos que esto o le pase a
un solo contribuyente, sino a cientos anualmente.
3.3. Enumeración de elementos:
1.- VA: doble tributación
2.- V1: herramientas deficientes
3.- V2: Deficiencia en aplicación de herramientas
3.4. Definición de variables
Doble tributación: La doble tributación es una situación que presenta cuando las
legislaciones de dos o más Estados gravan el mismo hecho imponible, por lo cual se
crea una situación donde una persona física o moral, contraen la obligación de pagar
impuestos en dos Estados.
Herramientas deficientes: Este es un instrumento que nos ayuda en alguna
problemática, en este caso hablamos de herramientas de ámbito legal, por lo cual son
instrumentos jurídicos que nos sirven para solucionar un problema, pero en este caso
se alega que no cumplen su función.

Deficiencia en aplicación de herramientas: Sabemos que, al hablar de deficiencia, se


entiende por defecto o imperfección que tiene una cosa, en este caso la aplicación, en
este caso hablando de términos legales, se refiere a sus características y a las
actuaciones que debe llevar consigo para alcanzar el fin previsto de regular determinados
aspectos, por lo tanto, entendemos que es “El defecto o imperfección de las
actuaciones que se deben de llevar consigo para alcanzar un fin previsto.
3.5. Graficación de variable
Simbología:
Herramientas deficientes =X
Deficiencia en aplicación de herramientas =Y
X=Y

Capitulo 3
4. Marco teórico
Fuente:  SAINZ DE BUJANDA, F.: Lecciones de Derecho financiero. Servicio de
Publicaciones de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid.
10.ª edición. 1993. Pág. 57.

De manera amplia, la doble imposición se define como “aquella situación en la


que se encuentra un sujeto pasivo, por la que el mismo presupuesto de hecho
de un tributo da lugar a obligaciones tributarias por el mismo período
impositivo y por el mismo o análogo tributo en varios Estados o dentro de un
mismo Estado.”

  En base a esta definición, para poder hablar de la existencia de doble


imposición, es necesario que confluyan un mismo sujeto pasivo, un mismo
período de tiempo, concurrencia de impuestos de naturaleza idéntica o
análoga y existencia de varios sujetos activos.

Fuente: Eduardo Arizmendi Salcido, Aplicación de los tratados para evitar la


doble tributación. 2015

“Es de suma importancia conocer la posible aplicación de los tratados para


evitar la doble tributación. México es uno de los países más activos en la firma
de tratados, pues en la actualidad tiene firmados alrededor de 50. En este
sentido, las empresas mexicanas cada vez realizan más operaciones con
empresas residentes en el extranjero, lo cual nos obliga a una adecuada
aplicación de los tratados para evitar una doble imposición.”

Analizando el párrafo anterior podemos observar como la aplicación de


tratados es la herramienta más importante para evitar la doble tributación, sin
embargo, debemos enfatizar que no por tenerlas significa que no existirá la
doble tributación, debe haber una correcta aplicación de estos tratados para
que sirvan de manera eficiente.
En esencia de dos cosas: la primera, que la operación esté gravada en la
fuente (México); la segunda, que dicha operación se esté realizando con una
empresa que sea residente para efectos fiscales en un país con el que México
tenga firmado un tratado.
Una vez concluido que se puede aplicar el tratado, tendremos que atender la
tasa de retención (prácticamente en todos los casos será una tasa menor a la
considerada en la legislación local) que se haya pactado entre ambos países.
Fuente: CORONA, J.F.: “La corrección de la doble imposición internacional”.  op.
cit. Pág. 239.
Los métodos van a ser aquellas “técnicas o mecanismos de orden tributario que se
aplican para evitar el problema de la doble imposición” , a través de delimitar aquellos
hechos que va a generar la exigibilidad de tributos, y conseguir con ello el efecto de que
quede únicamente sometido a imposición en un único Estado (normalmente el de la
fuente), renunciando a gravarlo, de forma absoluta o parcial, el otro Estado
(normalmente el de residencia).

Gracias al párrafo anterior podemos analizar que la aplicación del tratado también
depende de cómo se hayan pactado estas medidas, ya sea medidas bilaterales o
multilaterales; y saber bajo qué modelo se rigen. Aunque los Estados gozan de plena
libertad a la hora de elegir el método a aplicar cuando surge la doble imposición, la
inmensa mayoría de ellos, se basan en el Modelo de Convenio de la OCDE, el
cual “limita el número de métodos utilizables basados en cada principio directivo”,
permitiéndose a los países Miembros optar por el método de exención con
progresividad y el método de imputación ordinaria.

Fuente: Resolución Miscelánea Fiscal para 2019, 2.1.35

Interpretación de los tratados en materia fiscal 2.1.35.


Para la interpretación de los tratados en materia fiscal que México tenga en vigor, se
estará a lo siguiente:
I. Conforme a la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los
tratados para evitar la doble tributación que México tenga en vigor, se
interpretarán mediante la aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de dicha
Convención. Para estos efectos, se considerará que actualizan el supuesto
previsto en el artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena sobre el Derecho
de los Tratados, los acuerdos amistosos de carácter general sobre la
interpretación o la aplicación del tratado de que se trate, celebrados por las
autoridades competentes de los Estados contratantes. Asimismo, se considerará
que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención
de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los artículos del
“Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que hace
referencia la recomendación adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de
octubre de 1997, tal como fueron publicados después de la adopción por dicho
Consejo de la décima actualización o de aquélla que la sustituya, en la medida
en que tales Comentarios sean congruentes con las disposiciones del tratado de
que se trate.
II. II. Conforme a la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los
acuerdos de intercambio de información que México tenga en vigor, se
interpretarán mediante la aplicación de los artículos 31, 32 y 33 de dicha
Convención. Para estos efectos, se considerará que actualizan el supuesto
previsto en el artículo 31, párrafo 3 de la Convención de Viena sobre el Derecho
de los Tratados, los acuerdos amistosos de carácter general sobre la
interpretación o la aplicación del acuerdo de que se trate, celebrados por las
autoridades competentes de los Estados contratantes. Asimismo, se considerará
que actualizan los supuestos previstos en los artículos 31 y 32 de la Convención
de Viena sobre el Derecho de los Tratados, los Comentarios a los artículos del
“Modelo de acuerdo sobre intercambio de información en materia tributaria”,
elaborado por el “Grupo de Trabajo del Foro Global de la OCDE sobre
Intercambio Efectivo de Información”, en la medida en que tales Comentarios
sean congruentes con las disposiciones del acuerdo de que se trate.

En cuanto a esta resolución podemos concluir que las observaciones a los comentarios
no son obligatorias, pero sirven para que el fisco de cada país manifieste su
interpretación, en este caso se siguió la recomendación del “Modelo de Convenio
Tributario sobre la Renta y el Patrimonio”, a que hace referencia la recomendación
adoptada por el Consejo de la OCDE el 23 de octubre de 1997.
5. Marco conceptual:
El Estado para promover el desarrollo económico utiliza un instrumento que es de gran
importancia: los impuestos, a través de los cuales se puede influir en los niveles de
asignación de los ingresos entre la población, esto mediante los diferentes niveles de
tributación entre los estados, a través del gasto social el cual está directamente ligado
con los niveles de recaudación logrados.
Por tal motivo es de gran importancia establecer los elementos teóricos necesarios para
comprender de mejor madera a los impuestos y su papel en la actualidad.
Los impuestos son la parte más importante de los ingresos públicos, pero cabe aclarar
que no es lo mismo que contribución, pues esta última es una parte importante de los
ingresos públicos que incluye aportaciones de particulares como pago de servicios
públicos, multas, etcétera. Los impuestos son parte de las contribuciones.
5.1. Definición de impuesto:
La definición de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir
diversas definiciones.
Entre las principales definiciones están las siguientes:
Eherberg: “Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y demás entidades de
Derecho Público, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y
cuantía determinadas unilateralmente y sin contraprestación especial con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas”
José Álvarez de Cienfuegos: “El impuesto es una parte de la renta nacional que el
Estado se apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades públicas,
distrayéndole de las partes alícuotas de aquella renta propiedad de las economías
privadas y sin ofrecer a éstas compensación específica y recíproca de su parte
Cazorla Prieto “que el impuesto es aquel tributo exigido sin que medie ninguna
contraprestación, y que pone de manifiesto la capacidad económica del contribuyente”
Código Fiscal de la Federación: “I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley
que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación
jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.”
Para que un Estado pueda proceder a someter a gravamen una riqueza es necesario
que se dé un vínculo entre un Estado y el sujeto que la manifiesta, generándose así el
derecho a gravar. Estos vínculos se denominan «criterios de sujeción» y constituyen
unos principios del Derecho que se consideran «justos». Los criterios de sujeción
internacionalmente reconocidos son varios, destacando: nacionalidad, residencia y
fuente.
 Nacionalidad Consiste en que un Estado puede gravar la renta obtenida por sus
nacionales, esto es, a los que tengan la nacionalidad de ese Estado.
 Residencia Este criterio hace referencia a la persona que obtiene la renta. Esto
es, cuando quien obtiene la renta (persona física o jurídica) residente en un
Estado, ese Estado tiene derecho a gravar la renta obtenida. Este criterio de
sujeción funciona como un criterio de sujeción global, es decir, un Estado puede
gravar a sus residentes por toda la renta que obtengan con independencia de su
lugar de obtención. La residencia se configura por el lugar en que vive una
persona, en el que reside, y sus requisitos a efectos fiscales varían en relación
con otras ramas del Derecho, así una persona física o jurídica puede tener la
residencia civil o mercantil en un lugar, y su residencia fiscal en otro. Tampoco
debe confundirse la residencia fiscal con la residencia a efectos de extranjería.
 Fuente: consiste en que «la renta debe ser gravada en el Estado en el que se
produce». Ahora bien, este criterio tiene dos manifestaciones de tal manera que
más bien podríamos hablar de dos criterios de sujeción que se denominan
conjuntamente como «criterio de la fuente».
5.2. Doble tributación:
La doble tributación es una situación que presenta cuando las legislaciones de dos
o más Estados gravan el mismo hecho imponible, por lo cual se crea una situación
donde una persona física o moral, contraen la obligación de pagar impuestos en dos
Estados.

5.3. Tratado:
Acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho
internacional, ya conste en un instrumento único o en dos o más instrumentos
conexos y cualquiera que sea su denominación particular.
5.4. Modelos tributarios:
Instrumento jurídico realizado por expertos, tendiente a establecer las bases y
lineamientos para la eliminación de la doble tributación en operaciones
internacionales, a través de la celebración de tratados y convenios tributarios.

6. Marco histórico

En 1921 La Sociedad de las naciones, inicio esfuerzos para evitar esta situación
mediante la preparación de un estudio de los aspectos económicos de la doble
tributación internacional.
Fue hasta 1995 cuando la Organización para la Cooperación y el desarrollo
Económico (OCDE) adopto su primera recomendación, en este año México todavía
no formaba parte de la OCDE, pero pudieron tomar las recomendaciones como Soft-
law que se refieren a fenómenos caracterizados por carecer de fuerza vinculante.
El 18 de mayo de 1994 México se convierte en el miembro número 25 de la OCDE,
lo cual se estableció en el decreto de promulgación de la Declaración del Gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos sobre la aceptación de sus obligaciones como
miembro de esta, y fue firmado por el ese entonces presidente Carlos salinas de
Gortari, el cual se publicó en el DOF el 5 de julio de 1994, siendo el secretario de
relaciones exteriores Manuel Tello. Como consecuencia México adoptó las
recomendaciones de la OCDE en la materia de doble tributación y empieza a utilizar
el modelo para evitar la doble tributación de la OCDE y los países que lo integran.
siguiendo estas recomendaciones de la OCDE México ha suscrito diversos tratados
para evitar la doble tributación.
En noviembre de 2017 conforme a la información publicada en la página web del
SAT México tiene suscritos tratados para evitar la doble tributación con más de 40
países.

Alemania Indonesia
Argentina Emiratos Arabes
Australia España
Austria Estados Unidos
Bahrein Estonia
Barbados Filipinas
Bermudas Guernsey
Bélgica Grecia
Brasil Japon
Canadá Hong kong
Chile Hungria
China India
Colombia Indonesia
Costa rica Islandia
Isla del hombre
Italia
Kuwait
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Nueva Zelandia
Paises bajos
Panamá
Perú
Polonia
Qatar
Reino Unido
República Checa
República Eslovaca
Rumanía
Rusia
Singapur
Sudáfrica

Suiza
Turquía
Ucrania
El 27 de mayo de 2010 México se suscribió a la convención sobre asistencia
administrativa mutua en materia fiscal de la OCDE, el cual fue ratificándolo el 21 de
febrero de 2012 y entro en vigor el 01 de septiembre del 2012. Esta convención tiene
como objetivo combatir la posibilidad de elusión y evasión fiscal a nivel internacional
mediante la asistencia administrativa en asuntos relacionados con impuestos de
cualquier naturaleza, y al mismo tiempo asegurar la adecuada protección de los
derechos de los contribuyentes, esta convención comprende el impuesto sobre la renta
o las utilidades, México se compromete a realizar intercambio de información , a realizar
auditoria fiscales simultaneas, así como asistir en el cobro de créditos fiscales, y a
realizar notificaciones o traslado de documentos cuando el estado requirente lo solicite,
el Estado requerido notificará o trasladara los documentos al destinatario, incluyendo
aquellos relativos a sentencias judiciales.
Al suscribirse México a esta convención facilita su relación con los demás países
suscritos, y de esta manera trabajar conjuntamente para evitar la doble tributación,
considerando que México puede solicitar información a los demás países suscritos para
asegurarse que las disposiciones fiscales se cumplan en forma.
Otro de los esfuerzos de México para trabajar de manera internacional se refleja en la
firma del Convenio Multilateral contra la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios, el cual fue firmado el 07 de junio de 2017 por lo cual todavía se encuentra
en proceso de ratificación y de entrada en vigor. Con la firma de este convenio México,
así como otros 76 países y jurisdicciones manifiestan sus voluntades de reducir la
elusión fiscal por parte de las empresas multinacionales, mediante el traslado de su
base imponible de un país a otro buscando la menor o la nula tasa impositiva. El
convenio viene a reforzar los tratados existentes debido a que en las disposiciones se
prevén las controversias sobre la interpretación de los tratados incrementando la
seguridad jurídica ya que contempla un arbitraje obligatorio y vinculante lo cual
minimiza la posibilidad de la doble tributación fiscal.
7. Glosario
 Convenios:
aquel contrato, convención o acuerdo que se desarrolla en función de un asunto
específico destinado a crear, trasferir, modificar o extinguir una obligación.

 Derecho internacional público:  

ordenamiento jurídico que regula el comportamiento de los Estados y otros


sujetos internacionales, en sus competencias propias y relaciones mutuas, sobre la
base de ciertos valores comunes, para realizar la paz y cooperación internacionales,
mediante normas nacidas de fuentes internacionales específicas.

 Derecho Tributario:
Aquella rama del derecho que expone las normas y los principios relativos a
la imposición y a la recaudación de los tributos, y que analiza las consiguientes
relaciones jurídicas entre los entes públicos y los ciudadanos.
 Fuente de riqueza
El sitio en donde el sujeto pasivo, percibe el ingreso, rendimiento o utilidad gravados
por la ley tributaria, o donde derivan tales percepciones. De tal manera que, cuando
este sitio o lugar se localiza en algún punto del territorio nacional, surge para el receptor
del beneficio económico la obligación de enterar los tributos o contribuciones federales
que procedan conforme a las leyes aplicables.
 Impuestos:
La prestación en dinero o en especie que establece el estado conforme a la ley, con
carácter obligatorio a cargo de personas físicas y morales para cubrir el gasto público y
sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial directo o inmediato.
Capítulo 4
8. Objetivos
8.1. Objetivo general
Realizar un análisis de la doble tributación en México para poder determine cuál
es la falla de las herramientas jurídicas con las cuales cuenta el Estado
mexicano y de esta manera también poder darnos cuenta de la afectación ante
este suceso.

8.2. Objetivos particulares:


 Conocer el marco legal de la doble tributación contenido en las disposiciones
fiscales de México y en el modelo para evitar la doble tributación de la OCDE.
 Analizar las herramientas jurídicas para evitar la doble tributación con las que
cuenta el estado mexicano
 Identificar los mecanismos para evitar el abuso de los tratados para evitar la
doble tributación y prevenir la erosión de las bases imponibles y el traslado de
beneficios.

9. Métodos y técnicas
Para poder realizar este análisis se ocupó el método comparativo, buscando
algunas diferencias de conceptos jurídicos, y modelos normativos para poder
apreciar sus particularidades.

10. Tipo de estudio:


Investigación de tipo no experimental

11. Esquema:
 Delimitación del tema
 Problema
 Hipótesis
 Marco teórico
 Glosario
 Objetivos
 Métodos y técnicas
 Esquema
 Cronograma
 Propuesta
 Fuentes de información

12. Propuesta

Modificación al anexo 1-A


Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2019 y so anexo 1-A “Tramites
fiscales” 244/CFF…Solicitud de inicio de procedimiento amistoso contenido en un
Tratado para Evitar la Doble Tributación.
Donde nos precisa
Plazo máximo para cumplir con la información solicitada:
10 días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación del oficio mediante
el cual se solicite información.
Quedando de esta manera:
Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2021 y su anexo 1-A “Tramites
fiscales” 244/CFF.....Solicitud de inicio de procedimiento amistoso contenido en un
Tratado para Evitar la Doble Tributación.
Plazo máximo para cumplir con la información solicitada:
25 días hábiles contados a partir del día siguiente de la notificación del oficio mediante
el cual se solicite información.
Con el fin de que el promovente pueda contar con mas tiempo para poder presentar la
información y no se tenga por “no presentada la solicitud”, a manera de facilitar el
trámite para el promovente.

13. Cronograma
Actividad Marzo Abril Mayo Junio
1. Protocolo
completo
2. Hoja de
diseño
3.
Presentación
para
exposición
4. Protocolo
final
6.
Presentación
final
7. Vídeo
8. Proyecto de
registro y
asesor

14. Fuentes de información


 SAINZ DE BUJANDA, F.: Lecciones de Derecho financiero. Servicio de Publicaciones
de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid. 10.ª edición.
1993. Pág. 57.

COMITÉ FISCAL DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y DESARROLLO


ECONÓMICO (O.C.D.E.): “Comentarios a los artículos 23 A y 23 B relativos a los
métodos para evitar la doble imposición “en Modelo de Convenio de Doble Imposición
sobre la Renta y el Patrimonio - 1977.
SÁNCHEZ GARCÍA, N.: “La doble imposición internacional”. Revista de Treballa,
Economía i Societat. Núm. 16. Enero 2000.
http://www.ces.gva.es/pdf/trabajos/articulos/revista_16/art2-rev16.pdf.

VALLEJO CHAMORRO, J.M. y GUTIÉRREZ LOUSA, M.: Los convenios para evitar la


Doble Imposición: análisis de sus ventajas en inconvenientes. 

CALDERÓN CARRERO, J.M.: “La doble imposición internacional y los métodos para su
eliminación”, en la obra colectiva Fiscalidad Internacional (Director SERRANO ANTÓN,
F.). Ed. Estudios Financieros. 2.ª edición. Madrid. 2005.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2010). Comentarios


modelo de convenio tributario sobre la renta y sobre el patrimonio. Instituto de estudios
fiscales.

Constitución de los Estados Unidos Mexicanos. (1917). Congreso de la Union

Congreso de la Unión. (2014). CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.