LOS ESTADOS FINANCIEROS SON LOS DOCUMENTOS QUE MUESTRAN
LA INFORMACIÓN RESUMIDA DE LAS OPERACIONES DE CUALQUIER EMPRESA O NEGOCIO; SUS OBJETIVOS ESTÁN SEÑALADOS EN LA NIF A- 3: “LOS OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DERIVAN PRINCIPALMENTE DE LAS NECESIDADES DEL USUARIO GENERAL, LAS CUALES A SU VEZ DEPENDEN SIGNIFICATIVAMENTE DE LA NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD Y DE LA RELACIÓN QUE DICHO USUARIO TENGA CON ÉSTA” (NIF, 2016); ES DECIR, EN LA NIF A-3, SE ABORDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS EN GENERAL, PERO HAY OTRAS NORMAS QUE HACEN MAYORES ESPECIFICACIONES DE LOS MISMOS; POR EJEMPLO, EN LA NIF B-8, SE PROFUNDIZA EL EFECTO DE LA COMBINACIÓN Y CONSOLIDACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
SEGURAMENTE, HABRÁS ESCUCHADO QUE VARIAS EMPRESAS SON DUEÑAS DE
OTRAS, O CUENTAN CON INVERSIONES EN DIVERSAS ENTIDADES; MUCHAS VECES OBEDECEN A UNA ESTRATEGIA O ALIANZA COMERCIAL, Y PARA DAR CUMPLIMIENTO A LA NORMATIVIDAD DE LAS NIF, ES NECESARIO QUE PRESENTEN LA INFORMACIÓN FINANCIERA CONSOLIDADA O BIEN COMBINADA; POR ESTA RAZÓN, TOMA IMPORTANCIA ABORDAR EL TEMA DE LA CONSOLIDACIÓN Y MOSTRAR LAS DIFERENCIAS CON LA COMBINACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
PARA ESTE FIN, ES NECESARIO PRIMERO SABER QUE LOS ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS SON LOS DOCUMENTOS CONTABLES, QUE SE ELABORAN PARA PRESENTAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN GRUPO DE EMPRESAS.
PARA SU REALIZACIÓN, ES INDISPENSABLE CONTAR CON UNA EMPRESA A LA
QUE SE CONOCE COMO CONTROLADORA Y, POR LO MENOS, UNA SUBSIDIARIA.
AHORA BIEN, ¿QUÉ CARACTERÍSTICAS TIENE CADA UNA DE ELLAS?
LA CONTROLADORA ES LA EMPRESA QUE INVIERTE EN OTRA Y ADQUIERE MÁS
DEL 50 % DE LAS ACCIONES, CON DERECHO A VOTO SOBRE LA SUBSIDIARIA; POR SU LADO, LA SUBSIDIARIA ES LA EMPRESA QUE PERTENECE A LA CONTROLADORA EN EL PORCENTAJE QUE HAYA SIDO ADQUIRIDA; ÉSTA DIRIGE Y GOBIERNA LAS POLÍTICAS DE OPERACIÓN Y FINANCIERAS; A ESTA CONDICIÓN SE LE CONOCE COMO CONTROL.
EL CONTROL SURGE CUANDO SE TIENEN INVERSIONES PERMANENTES EN LA
SUBSIDIARIA, LO QUE SIGNIFICA QUE UN ENTE INVIERTE O MANTIENE DICHA INVERSIÓN A LARGO O PLAZO INDEFINIDO, REPRESENTADO EN DINERO, BIENES O ACCIONES. AQUÍ, INTERVIENE OTRO CONCEPTO: EL INTERÉS MINORITARIO, QUE ES LA PARTE DE LOS RESULTADOS Y DE LOS ACTIVOS DE LA SUBSIDIARIA. COMO BUEN CONTADOR, SIEMPRE DEBES TENER PRESENTE LOS SIGUIENTES PUNTOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:
QUE SON?
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS PRESENTAN LA SITUACIÓN
FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN, LA MODIFICACIÓN EN LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE UNA ENTIDAD ECONÓMICA INTEGRADA POR UNA COMPAÑÍA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS, COMO SI SE TRATARA DE UNA SOLA COMPAÑÍA; DICHO EN OTRAS PALABRAS, ES LA SUMA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE DE LA CONTROLADORA Y SU(S) SUBSIDIARIA(S) QUE SE PRESENTARÁ EN UN ÚNICO ESTADO FINANCIERO
FIGURAS REPRESENTATIVAS:
CONTROLADORA: ES LA EMPRESA POSEEDORA DE MÁS DEL 50 % DE LAS
ACCIONES CON DERECHO A VOTO Y QUIEN PUEDE TENER UNA O MÁS SUBSIDIARIAS.
SUBSIDIARIA: EMPRESA QUE HA SIDO ADQUIRIDA EN MÁS DEL 50 % DE SUS
ACCIONES CON DERECHO A VOTO Y QUE DEBERÁ SUJETARSE A LAS POLÍTICAS QUE ESTABLEZCA LA CONTROLADORA.
EL PROCESO DE ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
TIENE UN ORDEN Y REQUISITOS MUY ESPECÍFICOS QUE SON SEÑALADOS EN LA NIFB–8
REQUISITOS PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
EXISTENCIA DE CONTROL: COMO LO HAS VISTO, ES INDISPENSABLE QUE DICHO
ELEMENTO SE MUESTRE, YA QUE DE ÉSTE DEPENDE QUE SE REALICE O SE CUMPLA UN REQUISITO BÁSICO Y FUNDAMENTAL.
ELABORACION: LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS DEBERÁ PROPORCIONAR UNA VISIÓN DE CONJUNTO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE OPERACIÓN DEL GRUPO DE EMPRESAS INVOLUCRADAS EN LA MISMA, CONSIDERADAS COMO UNA SOLA UNIDAD ECONÓMICA, INFORMACIÓN NECESARIA PARA LA TOMA DE DECISIONES DE ECONOMISTAS, ADMINISTRADORES, ACREEDORES, POSIBLES INVERSIONISTAS, ENTRE OTROS INTERESADOS.
NORMAS DE PRESENTACION: CONFORME A LO SEÑALADO EN LA NIF A-1, LA
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA SE REFIERE AL MODO CORRECTO DE MOSTRAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS LOS EFECTOS DERIVADOS DE LAS TRANSACCIONES, TRANSFORMACIONES INTERNAS Y OTROS EVENTOS, QUE AFECTAN ECONÓMICAMENTE A UNA ENTIDAD. ESTO IMPLICA UN PROCESO DE ANÁLISIS, INTERPRETACIÓN, SIMPLIFICACIÓN, ABSTRACCIÓN Y AGRUPACIÓN DE INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, PARA QUE ÉSTOS SEAN ÚTILES EN LA TOMA DE DECISIONES DEL USUARIO GENERAL.
NORMAS DE REVELACION:
UNA ENTIDAD DEBE REVELAR LOS JUICIOS Y SUPUESTOS SIGNIFICATIVOS
REALIZADOS PARA DETERMINAR QUE:
CONTROLA A UNA PARTICIPADA, AUN CUANDO MANTIENE MENOS DE LA MITAD
DE DERECHOS DE VOTO. NO CONTROLA A LA PARTICIPADA, AUN CUANDO MANTIENE MÁS DE LA MITAD DE LOS DERECHOS DE VOTO.
UNA CONTROLADORA DEBE REVELAR, CON BASE EN SU IMPORTANCIA
RELATIVA, LO SIGUIENTE:
LOS NOMBRES Y PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN DE LAS PRINCIPALES
SUBSIDIARIAS, ASÍ COMO LOS CAMBIOS EN LA CONFORMACIÓN DEL GRUPO QUE HUBO EN EL PERIODO ACTUAL.
LA PRINCIPAL ACTIVIDAD ECONÓMICA DE LA CONTROLADORA Y DE CADA UNA
DE SUS PRINCIPALES SUBSIDIARIAS.
LAS FECHAS Y PERIODOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS
QUE SE UTILIZARON PARA LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS CONSOLIDADOS, MENCIONANDO SI DICHAS FECHAS Y PERIODOS SON DIFERENTES A LOS DE LA CONTROLADORA, ASÍ COMO LAS RAZONES QUE PROPICIAN ESTO.
EN SU CASO, TAMBIÉN DEBEN MOSTRARSE LAS OPERACIONES RELEVANTES
QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE, MENCIONANDO LAS QUE FUERON RECONOCIDAS EN LA CONSOLIDACIÓN.
ESPECIFICACIONES:
UNA EMPRESA CONTROLADORA DEBE ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS, UTILIZANDO POLÍTICAS CONTABLES UNIFORMES EN LAS TRANSACCIONES Y OTROS SUCESOS QUE, SIENDO SIMILARES, SE HAYAN PRODUCIDO EN CIRCUNSTANCIAS SIMILARES TANTO EN LA CONTROLADORA COMO EN LAS SUBSIDIARIAS.
SI POR ALGUNA RAZÓN SE REQUIERE LA UTILIZACIÓN DE POLÍTICAS
CONTABLES DIFERENTES, SE DEBE CONSIDERAR LA NECESIDAD DE REALIZAR LOS AJUSTES NECESARIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS PARA DAR CUMPLIMIENTO AL POSTULADO DE CONSISTENCIA. EN EL CASO DE QUE ALGUNA DE LAS SUBSIDIARIAS ELABORE SUS ESTADOS FINANCIEROS EN UNA MONEDA DISTINTA A LA DE LA CONTROLADORA, LOS MISMOS DEBERÁN CONVERTIRSE A LA MONEDA DE INFORME ESTABLECIDA POR ÉSTA.
PARA LLEVAR A CABO LA CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, LOS QUE
CORRESPONDAN A LAS SUBSIDIARIAS DEBERÁN ESTAR REFERIDOS A LA MISMA FECHA Y EL MISMO PERIODO QUE LOS DE LA CONTROLADORA; EN EL CASO DE QUE DICHAS FECHAS O PERIODOS SEAN DIFERENTES, LA SUBSIDIARIA DEBE ELABORAR, PARA EFECTOS DE LA CONSOLIDACIÓN, ESTADOS FINANCIEROS EN LA MISMA FECHA QUE LOS DE LA CONTROLADORA.
CUANDO LA FECHA O PERIODO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA
SUBSIDIARIA NO COINCIDEN CON LOS DE LA CONTROLADORA, PARA EFECTOS DE LA CONCILIACIÓN, SE DEBERÁN AJUSTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA SUBSIDIARIA PARA RECONOCER Y REVELAR LAS OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO DURANTE EL PERIODO NO COINCIDENTE.
DESPUÉS DE CONOCER LOS ELEMENTOS CARACTERÍSTICOS DE LA
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, SE PRESENTA EL PROCEDIMIENTO APLICABLE PARA SU ELABORACIÓN:
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:
ADQUISICION DEL NEGOCIO:
UNA EMPRESA COMPRA PARTE DE OTRA ENTIDAD, SIEMPRE Y CUANDO SUPERE
EL 50 % DE SUS ACCIONES, CON DERECHO A VOTO; A LA ORGANIZACIÓN ADQUIRENTE SE LE DENOMINA CONTROLADORA.
INFORMACION PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:
PARA PREPARAR LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS, ES NECESARIO
SUMAR RENGLÓN POR RENGLÓN CON BASE EN EL ACTIVO, PASIVO, CAPITAL Y CADA CUENTA DE RESULTADOS, PARA PRESENTAR LOS ESTADOS FINANCIEROS COMO SI FUERA UNO SOLO, TOMANDO EN CUENTA LAS SIGUIENTES CONSIDERACIONES:
A) ELIMINAR LA INVERSIÓN EN ACCIONES DE LA CONTROLADORA EN LA(S)
SUBSIDIARIA(S).
B) IDENTIFICAR EL INTERÉS MINORITARIO EN LA UTILIDAD O PÉRDIDA DEL
EJERCICIO.
C) IDENTIFICAR EL INTERÉS MINORITARIO EN EL CAPITAL, EN EL ESTADO DE
POSICIÓN FINANCIERA. D) LOS SALDOS ENTRE COMPAÑÍAS DEBERÁN ELIMINARSE POR COMPLETO.
PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:
CON BASE EN LO SEÑALADO EN LA NIF B-8, PARA LLEVAR A CABO LA
CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS, SE DEBE CONSIDERAR LO SIGUIENTE:
A) INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS A LOS DE LA
CONTROLADORA.
B) INTEGRAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS AJUSTES A
LOS ACTIVOS NETOS DE LAS SUBSIDIARIAS EN SU ADQUISICIÓN.
C) ELIMINAR LAS INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS.
D) ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LAS OPERACIONES Y SALDOS
INTERCOMPAÑÍAS.
E) DETERMINAR LA PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA.
F) PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN PREPARARSE APLICANDO
POLÍTICAS UNIFORMES PARA OPERACIONES Y OTROS HECHOS CONTABLES SIMILARES EN CIRCUNSTANCIAS SEMEJANTES, PUDIENDO PRESENTARSE DE FORMA COMPLETA O CONDENSADA. EN EL CASO EN QUE ESTO NO SEA POSIBLE, SE DEBERÁ REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y, SI ÉSTE ES EL CASO, SE DEBE PROCEDER A REALIZAR LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES PARA ASIMILAR LA APLICACIÓN DE TÉCNICAS.
LA UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA ENTIDAD CONTROLADA SE INCLUYE EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE EL CONTROL SE HACE EFECTIVO, ES DECIR, A UNA FECHA INTERMEDIA.
LA DIFERENCIA ENTRE EL PRODUCTO DE LA ENAJENACIÓN DE LA ENTIDAD
CONTROLADA Y EL VALOR EN LIBROS DE SUS ACTIVOS, MENOS LOS PASIVOS A LA FECHA DE LA ENAJENACIÓN, SE CONTABILIZAN EN EL ESTADO CONSOLIDADO DE DESEMPEÑO FINANCIERO COMO SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DE LA ENAJENACIÓN DE LA ENTIDAD CONTROLADA.
SE REVELARÁ TAMBIÉN EN NOTAS INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DE LA
ADQUISICIÓN Y ENAJENACIÓN DE ENTIDADES SUBSIDIARIAS. EL VALOR EN LIBROS DE LA INVERSIÓN A LA FECHA EN QUE DEJA DE SER UNA ENTIDAD SUBSIDIARIA SE CONSIDERA COMO UN COSTO A PARTIR DE DICHA FECHA. LAS PARTICIPACIONES MINORITARIAS DEBEN PRESENTARSE EN EL BALANCE CONSOLIDADO DE LA SITUACIÓN FINANCIERA, EN PARTIDA SEPARADA DEL PASIVO Y DEL CAPITAL DE LA ENTIDAD CONTROLADORA. LAS PARTICIPACIONES MINORITARIAS EN EL SUPERÁVIT O DÉFICIT NETO DE LA ENTIDAD ECONÓMICA TAMBIÉN DEBEN PRESENTARSE POR SEPARADO.